CONTABILIDADE FINANCEIRA I

Docentes:

Alexandra Fontes (Gesto diurno) Gil Dias (Gesto noturno)

Curso:

Gesto 1 Ano

Escola Superior de Tecnologia e Gesto Ano Lectivo: 2013/2014

1. INTRODUO 1.1. Consideraes Gerais

Empresa Conjunto organizado de meios materiais e humanos, virados para a produo de bens e/ou a prestao de servios.

Fases do Ciclo de Vida

Institucional Funcionamento Liquidao

1.2. A Compra e a Venda

A compra e venda constitui o elemento base da empresa comercial e industrial. Tal operao origina, entre comprador e vendedor, troca de documentos vrios:

1) 2) 3)

Nota de encomenda Guia de Remessa Factura

Vendedor

Documentos
(1)

Comprador

Vendas (2) Armazm (3) Contabilidade

Compras

Armazm

Contabilidade

Documentos
Emitidos pelo comprador Fase Documento Emitidos pelo vendedor Fase Entrega Documento - Guia remessa - Talo recepo

- Nota de encomenda Encomenda - Requisio

Liquidao

- Factura - Nota dbito - Nota crdito - Recibo - Factura-recibo - Venda a dinheiro

Pagamento Liquidao e pagamento simultneos

Nota de encomenda: Documento emitido pelo comprador, sendo nela especificada a mercadoria que pretende adquirir, assim como os prazos de entrega e pagamentos desejveis, as quantidades pretendidas e os preos.
Emitida em duplicado pelo comprador e enviado ao vendedor/fornecedor, ficando o duplicado na posse do comprador, a fim de conferir se a mercadoria recebida est de acordo com a encomendada.

LEGENDA: 1- Identificao do comprador (firma, morada, NIF, capital social) 2- N da nota de encomenda e data de emisso 3- Identificao do vendedor (firma e morada) 4- NIF do vendedor 5- Quantidade encomendada 6- Descrio das mercadorias encomendadas 7- Preos unitrios das mercadorias 8- Condies de venda (local de entrega) 9- Assinatura do comprador e carimbo da empresa
5

Exemplo:
SUPRACOMERCIAL, LDA Av do Atlntico, 34 4900-123 Viana do Castelo 258 832 678
Soc. Quotas, Mat. CRC Viana Castelo sob n 778 Capital social 275.000 - Contribuinte n 547258359

Nota Encomenda N 251 Data: 12/08/2011

Exmo(s). Sr(s). MOVIPLANTA, LDA AVENIDA DA ESTAO, 65 4000-554 PORTO CONTRIBUINTE N 435600987
Descrio
Quant
5 10 20

Artigo
Secretrias Roupeiros Cadeiras de escritrio

Preo
250,00 900,00 85,00

IVA
23% 23% 23%

Valor

Transporte de n/conta

Guia de Remessa: Documento emitido pelo vendedor; destina-se a acompanhar a mercadoria at ao armazm ou estabelecimento do comprador. Atravs deste documento o comprador verifica se a mercadoria entregue est de acordo com a sua encomenda.
A guia de remessa considerada um documento de transporte de mercadoria e deve obedecer a determinados requisitos que se encontram no Dec. Lei n. 45/89 de 11 de Fevereiro.

LEGENDA: 1- Identificao do vendedor 2- N Guia de remessa e data de emisso 3- Identificao do comprador: (firma e morada) 4- NIF do comprador 5- Cdigo de mercadoria para uso do vendedor 6- Descrio das mercadorias 7- Quantidades enviadas 8- Preo unitrio das mercadorias 9- Indicao da taxa do IVA 10- Valor da mercadoria com IVA includo 11- Locais de carga, data e hora a que teve incio o transporte 7

Exemplo:
MOVIPLANTA, LDA
Av da Estao, 65 4000-554 Porto 22876549

GUIA DE REMESSA
Data 18/08/2011 Nmero 1225

Exmo.(s) Sr.(s)

Supracomercial, Lda

Morada:

CLIENTE Cdigo
3201 N Contribuinte 547258359 Condies pagt .

Av do Atlntico, 34 4900 Viana do Castelo A 30 dias

Artigo

Descrio
Secretrias Roupeiros Cadeiras de escritrio

Quant
5 10 20

Preo

IVA

Valor
1.250,00 9.000,00 1.700,00

250,00 23% 900,00 23% 85,00 23%

Processado por computador

Local de carga: Local descarga: Data de carga: Hora de carga: Matricula:

N/instalaes End. do cliente 18-08-2011 09:00 59-AE-42

Factura: Documento base da compra e venda a crdito. emitida pelo vendedor e nela so exarados todos os elementos ligados transaco efectuada. Factura-recibo: Nas vendas a dinheiro a factura assume a forma de factura-recibo. Valor da factura = Preo mercadoria descontos + despesas + IVA
LEGENDA: 1- Identificao do vendedor 2- N factura e data emisso 3- Identificao do comprador (firma e morada) 4- NIF do comprador 5- Ref. Guia remessa 6- Condies de pagamento 7- Cdigo da merc. para vendedor 8- Descrio das merc. Enviadas, descontos conc., despesas a incluir, assinatura do vendedor 9- Quantidades de mercadoria enviadas 10- Preo unitrio da mercadoria 11- Indicao da taxa do Iva 12- Valor da merc. c/ IVA 13- IVA da factura 14- Total 15- Local de carga, data e hora a que teve inicio o transporte
9

Exemplo:
MOVIPLANTA, LDA
Av da Estao, 65 4000-554 Porto 22876549 FACTURA
Data 22/08/2011 Nmero 1458 Morada: Av do Atlntico, 34 4900 Viana do Castelo Condies pagt A 30 dias Exmo.(s) Sr.(s) Supracomercial, Lda

CLIENTE Cdigo
3201 N Contribuinte 547258359

Artigo

Descrio

Quant

Preo

IVA

Valor

Roupeiros Cadeiras de escritrio Secretrias

10 20 5

900,00 23% 85,00 23% 250,00 23%

9.000,00 1.700,00 1.250,00 11.950,00

Valor do IVA
Processado por computador

2.748,50 14.698,50

TOTAL

Sociedade por Quotas, Mat. CRComercial do Porto sob n 87654 Capital social 100.000 - Contribuinte n 435600987

10

Nota de Dbito: Documento que serve para que uma entidade possa debitar um certo valor a outrm. Esta operao origina um aumento da dvida do devedor e igual aumento do crdito, por parte do credor. Dever emitir-se uma nota de dbito nos seguintes casos: - Erros de clculo, para menos, no valor da factura; - Despesas por conta do comprador no includas na factura.

LEGENDA: 1- Identificao do vendedor 2- N nota de dbito e data emisso 3- Identificao do comprador 4- NIF do comprador 5- Indicao da factura a que se refere a rectificao 6- Discriminao da rectificao - facto que a originou - taxa IVA - assinatura do vendedor 7- Valor da rectificao e do IVA 8- Valor da nota de dbito

11

Exemplo:

MOVIPLANTA, LDA
Av da Estao, 65 4000-554 Porto 22876549

NOTA DE DBITO
Data 23/08/2011 Nmero 32

Exmo.(s) Sr.(s)

Supracomercial, Lda

Morada:

CLIENTE Cdigo
3201 N Contribuinte 547258359

Av do Atlntico, 34 4900 Viana do Castelo

Artigo

Descrio

Quant

Preo

IVA

Valor

Servios de transporte ref n/factura n 1458

80,00

23%

80,00

Valor do IVA
Processado por computador

18,40 98,40

TOTAL

Sociedade por Quotas, Mat. CRComercial do Porto sob n 87654 Capital social 100.000 - Contribuinte n 435600987

12

Nota de Crdito: Tem a funo inversa da nota de dbito. Creditando uma certa importncia ao devedor este v o seu dbito reduzido, bem como o crdito do credor. Dever emitir-se uma nota de crditos nos seguintes casos: - erros de clculo, para mais, no valor da factura; - descontos no includos na factura; - devoluo de mercadorias pelo comprador.

LEGENDA: 1- Identificao do vendedor 2- N do documento 3- Localidade e data de emisso 4- Identificao do comprador (firma, morada e NIF) 5- Quantidade, qualidade e referncia da mercadoria 6- Preos unitrios e totais 7- Descontos (caso existam) 8- Taxa IVA e respectivos clculos 9- Assinatura do vendedor

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Exemplo:

MOVIPLANTA, LDA
Av da Estao, 65 4000-554 Porto 22876549

NOTA DE CRDITO
Data 24/08/2011 Nmero 56

Exmo.(s) Sr.(s)

Supracomercial, Lda

Morada:

Cdigo 3201
Artigo

CLIENTE N Contribuinte 547258359

Descrio

Av do Atlntico, 34 4900 Viana do Castelo

.
Quant Preo IVA Valor

Roupeiros devolvidos

900,00

23%

1.800,00

Secretrias devolvidas

250,00

23%

250,00

2.050,00

Valor do IVA
Processado por computador

471,50 2.521,50

TOTAL

Sociedade por Quotas, Mat. CRComercial do Porto sob n 87654 Capital social 100.000 - Contribuinte n 435600987

14

Recibo: documento emitido em duplicado pelo vendedor; serve de comprovativo do pagamento efectuado pelo comprador.

LEGENDA: 1- Identificao do vendedor 2- N do recibo 3- Data de emisso 4- Valor em algarismos 5- Valor por extenso 6- Referncia transaco a que o recibo d quitao 7- Assinatura do vendedor 8- Identificao do comprador
15

MOVIPL ANT A, LDA

Av da Estao, 65 4000-554 Porto 22876549

RECIBO Data Nmero 30/08/2011 364

Receb emos

do(s) Exmo(s). Sr.(s) Supracomercial, Lda, contribuinte n 547258359

a quantia de Doze mil duzentos e setenta e cinco euros e quarenta cntimos --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------proveniente de Pagto da n/factura n 1458, n/d n 32 e n/c n 56 Valor em c/c . Desconto de p.p. .. Valor recebido .. 12.275,40 12.275,40

O Responsvel

Proce ssad o por compu tado r

Sociedade por Quotas, Mat. CRComercial do Porto sob n 87654 Capital social 100.000 - Contribuinte n 435600987

16

1.3 Conceito e Diviso da Contabilidade

CONCEITO DE CONTABILIDADE
A Contabilidade a doutrina do controlo econmico e da determinao do rdito em qualquer espcie de empresa - Tessanova. A Contabilidade a disciplina que estuda os processos seguidos nas unidades econmicas para relevao da gesto - Zappa. A Contabilidade uma tcnica da relevao patrimonial. A relevao consiste na descrio, na colocao em evidncia, de determinados factos Professor Gonalves da Silva

Em resumo, pode afirmar-se que a Contabilidade uma actividade que proporciona informao, geralmente quantitativa e muitas vezes expressa em unidades monetrias, para a tomada de decises, planeamento, controlo das fontes e operaes, avaliao do desempenho e relato financeiro a investidores, credores, autoridades reguladoras e ao pblico
17

Diviso da Contabilidade
Tendo em considerao o perodo a que a relevao dos factos respeita: Contabilidade previsional, oramental, apriorista ou ex-ante, a que exprime os resultados das previses e permite a elaborao de fundamentados planos de actividade e a formulao de regras a que a aco se deve subordinar. Contabilidade histrica, posteriori ou expost, d a conhecer o que efectivamente se fez e proporciona uma viso retrospectiva da gesto. Mostra-nos at que ponto os objectivos fixados foram alcanados.

Tendo em ateno a especializao que a contabilidade tem vindo a sofrer : Contabilidade financeira, que se debrua, sobretudo, sobre o relato financeiro para o exterior da empresa incluindo a preparao e a apresentao das demonstraes financeiras. Contabilidade de gesto e de custos, que se debrua, essencialmente, sobre a mensurao, acumulao e controlo dos custos, a fim de determinar o custo dos produtos vendidos e dos servios prestados permitindo avaliar o desempenho operacional.
18

2. NORMALIZAO CONTABILSTICA 2.1 Enquadramento

A Normalizao Contabilstica consiste na definio de um conjunto de regras e princpios com vista: elaborao de um quadro de contas a ser
seguido por todas as unidades econmicas; definio do contedo, regras de movimentao e articulao das contas definidas no quadro anterior; concepo de mapas demonstraes financeiras; modelo para as

definio de regras uniformes sobre mensurao dos elementos patrimoniais e determinao dos resultados de cada perodo

OBJECTIVO: COMPARABILIDADE

No tempo - os mesmos procedimentos adoptados ao longo dos vrios exerccios econmicos. No espao - utilizao pelas diversas empresas de mtodos e terminologias comuns.
19

Vantagens da Normalizao
Ao nvel da Empresa - Comparabilidade - Eficincia informao. Ao nvel da profisso de Tcnico de Contabilidade - Passa a dispor de um cdigo de regras e procedimentos mais abrangente. Ao nvel da Didctica e da Pedagogia - Quadro terico menos discutvel e subjectivo. - Esforo crtico orientado para descobertas necessrias. Ao nvel da anlise macro-empresarial posio relativa dentro do sector. melhor qualidade da

melhor organizao

- Permite a bteno de estatsticas sectoriais e nacionais

atravs de uma metodologia comum e vlida.

- Auxilia no conhecimento da economia nacional. - Constitui uma ferramenta de anlise e previso mais
eficaz disposio dos empresrios. Ao nvel da Tributao - Procedimentos uniformes e mais objectivos controlo mais fcil dos elementos que servem de base ao estabelecimento da tributao das empresas maior justia fiscal
20

Normalizao Contabilstica em Portugal: Evoluo

1 Fase (at 1977)
1977- Aprovao do primeiro Plano Oficial de Contabilidade (POC/77) (constata-se que uma das influncias mais forte advm da normalizao contabilstica francesa).

1986 Adeso de Portugal Unio Europeia (UE)

1989- Reviso do POC para transpor a IV Directiva (POC/ 89cap. 1 a 12, DL 410/89 Disposies relativas a contas anuais individuais) 1991- Publicao do DL 238/91 para implementar a VII Directiva (cap. 13 e 14 do POC Disposies relativas a contas consolidadas)

A partir de 1991 Publicao de Directrizes Contabilsticas (DCs)

- As DCs tinham como objectivo actualizar e harmonizar o POC

face ao desenvolvimento da contabilidade ao nvel internacional. Esse desenvolvimento foi preconizado eminentemente pelo International Financial Standards Board (IASB).

A partir de 2005 Adopo das normas internacionais pelas empresas cotadas da UE

- A UE imps s empresas cotadas dos Estados Membros a

adopo das normas internacionais de contabilidade emitidas pelo IASB: as International Financial Reporting Standards/ International Accounting Standards (IFRS/IAS) na elaborao das suas contas consolidadas a partir de Janeiro de 2005.
21

Situao Actual
A Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC) elaborou o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), j aprovado pelo Decreto-Lei n 158/2009, de 13/7, que prev, a partir de 1/1/2010, o seguinte: Revogao do POC e adopo do SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA (SNC).

O SNC IMPLICA:
Adopo das Normas Contabilsticas de Relato Financeiro (NCRF), as quais se baseiam nas normas do IASB, pelas empresas de grande dimenso, e adopo de modelos de demonstraes financeiras analticos. Adopo de uma nica norma a Norma Contabilstica de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF PE), pelas empresas de pequena e mdia dimenso, a qual uma simplificao das NCRF, e adopo de modelos de demonstraes financeiras simplificados. Podem adoptar a NCRF-PE as empresas que atinjam 2 dos 3 limites (ver Dec.-Lei 20/2010, 23 Agosto):

-Total de balano < 1.500.000; - Volume de negcios < 3.000.000 - Nmero mdio de empregados: 50

22

Adopo de uma nica norma contabilstica pelas micro entidades.

Podem adoptar o nvel de regulamentao das micro entidades as empresas que atinjam (ver Dec. Lei 25/2010, 2 Setembro):

-Total de Balano: 500.000 - Volume de negcios: 500.000 - Nmero mdio de empregados: 5

Estas empresas apenas tm que elaborar o Balano, a Demonstrao dos Resultados por natureza e uma verso simplificada do Anexo.

Todavia, h uma Estrutura Conceptual e um Quadro de Contas comum aos trs nveis de normalizao.

Em caso de lacuna de regulamentao no Sistema de Normalizao Contabilstica deve-se usar as IFRS

Site da CNC: www.cnc.min-financas.pt

23

SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA

ESTRUTURA CONCEPTUAL CDIGO DE CONTAS NCRF-PE e DEMONSTRAES FINANCEIRAS PE NC-ME e DEMONSTRAES FINANCEIRAS ME 28 NCRF
1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras 2 Demonstrao de Fluxos de Caixa 3 Adopo pela primeira vez das NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros 5 Divulgao de Partes Relacionadas 6 Activos Intangveis 7 Activos Fixos Tangveis 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Desc. 9 Locaes 10 Custos de Emprstimos Obtidos 11 Propriedades de Investimento 12 Imparidade de Activos 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investim. em Associadas 14 Concentraes de Actividades Empresarias 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais 17 Agricultura 18 Inventrios 19 Contratos de Construo 20 Rdito 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulg. de Apoios do Governo 23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio 24 Acontecimentos Aps a Data do Balano 25 Impostos Sobre o Rendimento 26 Matrias Ambientais 27 Instrumentos Financeiros 28 Benefcios dos Empregados

DEMONSTRAES FINANCEIRAS

24

2.2 ESTRUTURA CONCEPTUAL

O que trata a Estrutura Conceptual (EC)?

5:
Do objectivo das demonstraes

financeiras;

-Das caractersticas qualitativas que determinam a utilidade da informao contida nas demonstraes financeiras; - Da definio, reconhecimento e mensurao dos elementos a partir dos quais se constroem as demonstraes financeiras; e - Dos conceitos de capital manuteno de capital.
e de
25

O que so as Demonstraes Financeiras?

So mapas que agregam a informao financeira da empresa, designadamente: - O Balano; - A Demonstrao dos Resultados; - A Demonstrao das alteraes na posio financeira; - A Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e - As Notas s demonstraes financeiras.

8:

Quais so os objectivos das Demonstraes Financeiras? 12:

Proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira que ocorreram no exerccio. - Essa informao deve ser til a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas.
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Destinatrios da informao financeira 9:

Investidores Preocupam-se com os riscos inerentes aos seus investimentos e com a taxa de rendimento que os mesmos proporcionam. Assim sendo, necessitam de informao que os ajude a determinar se devem comprar, deter ou vender.

Trabalhadores e Grupos Representativos Esto interessados no s na informao acerca da estabilidade e rendibilidade das entidades patronais, como tambm na informao que lhes permita avaliar a capacidade da empresa em proporcionar remuneraes, penses de reforma e oportunidades de emprego.

Financiadores Esto interessados em informao que lhes possibilite determinar se os seus emprstimos e correspondentes juros sero pagos nas respectivas datas de vencimento.
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Fornecedores e outros credores comerciais

Esto interessados em informao que lhes permita determinar se as quantias que lhes so devidas sero pagas nas respectivas datas de vencimento. Clientes Tm interesse em informao acerca da continuidade da empresa, especialmente quando tm com ela envolvimentos a longo prazo, quando esto dependentes dela, ou quando lhes fizeram adiantamentos significativos.

Governo Esto interessados na distribuio dos recursos e, portanto, nas actividades das empresas.

Pblico

28

Caractersticas qualitativas da informao financeira 24-46:

COMPREENSIBILIDADE Informao rapidamente compreensvel pelos utentes

RELEVNCIA til na tomada de decises dos utentes

MATERIALIDADE Com capacidade de influenciar as decises econmicas dos utentes

FIABILIDADE Estar liberta de erros materiais e de juzos prvios

REPRESENTAO FIDEDIGNA Ser fivel e representar fidedignamente as transaces e outros acontecimentos

29

SUBSTNCIA SOBRE A FORMA As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e realidade financeira e no apenas sua forma legal.

NEUTRALIDADE Deve ser neutra, livre de preconceitos. PRUDNCIA possvel integrar nas contas um grau de precauo ao fazer as estimativas exigidas em condies de incerteza. Porm, no deve ser permitida a criao de reservas ocultas ou provises excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por excesso. PLENITUDE Completa, dentro dos limites da materialidade e do custo.

COMPARABILIDADE No espao - As empresas devem adoptar a normalizao a fim de se conseguir comparabilidade entre elas. No tempo - A divulgao e quantificao dos efeitos financeiros de operao e de outros acontecimentos devem ser registados de forma consistente pela empresa e durante a sua vida.
30

Pressupostos subjacentes na elaborao da informao financeira 22-23:

REGIME DO ACRSCIMO

Os efeitos das transaces e de outros acontecimentos so reconhecidos no exerccio em que eles ocorram (e no quando so recebidos ou pagos), sendo registados contabilisticamente e relatados nas demonstraes financeiras dos perodos com os quais se relacionem.

CONTINUIDADE

Pressupe-se que h continuidade e que a empresa continuar a operar no futuro. A empresa no vai liquidar nem reduzir drasticamente o nvel das suas operaes.

31

3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 3.1. PATRIMNIO

CONCEITO
Conjunto de valores sujeitos a uma gesto e afectos a determinado fim Conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa, em determinada data, devidamente valorado e utilizados para atingir determinado objectivos

COMPOSIO

Conjunto de elementos patrimoniais heterogneos

MASSAS PATRIMONIAIS

Activo Passivo o valor que resulta de se subtrair aos activos o valor dos passivos.
32

VALOR DO PATRIMNIO

Elementos das demonstraes Financeiras

47-79
Os efeitos das transaces e de acontecimentos que ocorrem na empresa so agrupados em grandes classes de acordo com as suas caractersticas econmicas

Elementos relacionados com a mensurao da posio financeira da empresa (Balano)

ACTIVO

Bens e direitos - recursos controlados pela entidade como resultado de acontecimentos passados e dos quais se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros Obrigaes obrigaes presentes provenientes de acontecimentos passados, da liquidao das quais se espera que resulte uma sada de recursos da entidade o valor residual dos activos depois de deduzir todos os passivos

PASSIVO

CAPITAL PRPRIO

Elementos relacionados com a mensurao do desempenho da empresa (Demonstrao dos Resultados)

MEDIDA DE DESEMPENHO: LUCRO

RENDIMENTOS

Rditos e ganhos aumentos nos benefcios econmicos da empresa durante o perodo contabilstico, que resultam no aumento dos activos ou diminuio dos passivos e, consequentemente, no aumento do Capital Prprio.

GASTOS

Gastos e perdas diminuies dos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico, que resultam na diminuio dos activos ou na incorrncia de passivos e, consequentemente, na diminuio do Capital Prprio.

34

Reconhecimento e Mensurao
CONTABILIZO OU NO CONTABILIZO?
80-96

Reconhecimento o processo de incorporao no Balano e na Demonstrao dos Resultados de um item que satisfaa a definio de um elemento e as regras de reconhecimento estabelecidas para esse item.

POR QUANTO CONTABILIZO?

97-99

Mensurao o processo de determinao das quantias monetrias pelas quais os elementos das demonstraes financeiras devem ser reconhecidos.
35

COMO DETERMINAR A QUANTIA POR QUANTO DEVO CONTABILIZAR?

CUSTO HISTRICO
Activos: valor pago para adquirir os activos. Passivos: valor do que foi recebido em troca da obrigao.

CUSTO CORRENTE Activos: valor que seria pago actualmente para os adquirir. Passivos: valor que seria pago actualmente para liquidar a obrigao. VALOR REALIZVEL Valor de liquidao dos Activos e Passivos. VALOR PRESENTE Activos: valor actualizado dos fluxos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal da actividade. Passivos: valor actualizado dos fluxos de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso normal da actividade. JUSTO VALOR Quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. 36

3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS

(cont.)

3.2. A CONTA
CONCEITO Conjunto de elementos patrimoniais caractersticas semelhantes, expresso unidades monetrias. REQUISITOS BSICOS DA CONTA Homogeneidade: cada conta deve conter elementos que obedeam caracterstica comum que ela define. Integralidade: todos os elementos que apresentam caractersticas comuns devem fazer parte da mesma conta. com em

PARTES CONSTITUTIVAS Ttulo: a expresso porque se designa a conta. Valor: representa a qualidade, expressa em unidades monetrias contida na conta, no momento em que se analisa.
37

REPRESENTAO GRFICA DAS CONTAS

D (Deve)

Ttulo da Conta

H (Haver)

Dbitos

Crditos

Saldo - diferena entre a soma dos dbitos (D) e dos crditos (C)

Se D > C : Saldo Devedor

ou seja, D = C + SD
D

C + Sd

Se D = C : Saldo nulo Se D < C : Saldo Credor

ou seja, C = D + SC

D + Sc

38

CLASSIFICAO DAS CONTAS

Contas colectivas e contas elementares As primeiras, so formadas pelas contas da mesma natureza; as segundas so as que contm um elemento.

Contas subsidirias e contas divisionrias As primeiras so aquelas onde se registam, provisoriamente, factos respeitantes a outra conta do mesmo grau, chamada conta principal. As contas divisionrias ou subcontas, so divises das contas colectivas. Contas do 1 grau, 2 grau, do 3 grau... As primeiras so as que evidenciam directamente a decomposio do activo, do Passivo e do Capital Prprio; as do 2 grau, so as que resultam do desdobramento das do 1 grau e assim sucessivamente. Contas de valores concretos e contas de valores abstractos
39

MOVIMENTAO DAS CONTAS

Movimentao das Contas do ACTIVO
D Conta do ACTIVO H

Extenso Inicial e Aumentos

Diminuies

Movimentao das Contas do PASSIVO

D Conta do PASSIVO H

Diminuies

Extenso Inicial e Aumentos

Movimentao das Contas do CAPITAL PRPRIO

D Conta de CAPITAL PRPRIO H

Diminuies

Extenso Inicial e Aumentos

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Movimentao das Contas de GASTOS

D Conta de GASTOS H

Debitada pelos GASTOS

Movimentao das Contas de RENDIMENTOS

D Conta de RENDIMENTOS H

Creditada pelos RENDIMENTOS

Estas regras resultam do mtodo do REGISTO DIGRFICO ou PARTIDA DOBRADA

CARACTERSTICAS: A um dbito corresponde sempre um crdito de igual montante Soma dos dbitos = Soma dos crditos Somatrio dos saldos devedores = Somatrio dos saldos credores

41

No SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA, as contas esto distribudas por 10 classes, numeradas de 1 a 0, conforme o quadro seguinte:

QUADRO DE CONTAS
CONTAS DE BALANO 1 Meios Financeiros lquidos 2 Contas a receber e a pagar 3 Inventrios e Activos Biolgicos 4 Investimentos 5 Capital, Reservas e Res. Transitados

CONTAS DE RESULTADOS

6 Gastos 7 Rendimentos 8 Resultados

OUTRAS CONTAS

9 Contabilidade de Custos 0 Livre

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3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS

(cont.)

3.3. Inventrio
CONCEITO uma relao em determinada data, dos elementos patrimoniais de uma empresa, com a indicao do seu valor. FASES DO INVENTRIO Identificao Descrio e Classificao Valorao

CLASSIFICAO DOS INVENTRIOS

QUANTO DISPOSIO Simples Classificados QUANTO AO MBITO Gerais Parciais QUANTO APRESENTAO Analtico Sinttico
43

3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS

(cont.)

3.4. Balano
CONCEITO
a demonstrao financeira que mostra a composio e o valor do patrimnio em determinada data. a expresso da relao existente entre o Activo, Passivo e a Situao Lquida.

Trs Casos Possveis

Activo > Passivo: A P > 0 Situao Lquida > 0 Situao Lquida Activa
A = P + SLA

Activo = Passivo: A P = 0 Situao Lquida = 0 Situao Lquida Nula Activo < Passivo: A P < 0 Situao Lquida < 0 Situao Lquida Passiva
A + SLP = P
44

 REPRESENTAO HORIZONTAL DO BALANO Disposio horizontal: em que se indica o Activo no lado esquerdo e o Passivo e Capital Prprio no lado direito .
ACTIVO ACTIVO NO CORRENTE Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Activos intangveis Activos Biolgicos Investimentos financeiros Accionistas/Scios Outros activos financeiros ACTIVO CORRENTE Inventrios Activos biolgicos Clientes Adiantamentos a fornecedores Estado e Outros Entes Pblicos Accionistas/scios Outras contas a receber Diferimentos Outros activos financeiros Caixa e depsitos bancrios CAPITAL PRPRIO E PASSIVO CAPITAL PRPRIO Capital ... Reservas Excedentes de revalorizao Resultados Transitados Resultados lquido do perodo Total Capital Prprio PASSIVO PASSIVO NO CORRENTE Provises Financiamentos obtido Outras contas a pagar PASSIVO CORRENTE Fornecedores Adiantamentos de clientes EOEP Accionistas/scios Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Outros passivos financeiros Diferimentos Total do Passivo

Total do Activo

Total do Cap. P. e Passivo

 REPRESENTAO VERTICAL DO BALANO Disposio vertical: Indica-se primeiro o Activo que se tranca; a seguir, indica-se o Capital Prprio e Passivo, que depois de somados tambm se trancam.
Activo Activo no corrente Activos fixos tangveis Activos intangveis Investimentos financeiros Activo corrente Inventrios Clientes Outros activos financeiros Caixa e seus equivalentes Total do Activo Capital Prprio e Passivo Capital Prprio Capital Total Capital Prprio Passivo no corrente Provises Passivo Corrente Fornecedores EOEP Financiamentos obtidos Total do Passivo Total do Capital P. e Passivo NOTAS 13.900.000 180.000 2.000.000

3.000.000 450.000 200.000 1.050.000

20.780.000

16.830.000 16.830.000

200.000 2.000.000 200.000 1.550.000 3.950.000 20.780.000

CLASSIFICAO DOS BALANOS

QUANTO ESPECIALIZAO EXERCCIOS Balano Inicial Balano Final Balano Intermdio DOS

QUANTO ESTRUTURA/ APRESENTAO Analtico Reduzido (PE)

QUANTO DISPOSIO Simples Classificados

47

DISTINO ENTRE CORRENTE E NO CORRENTE

NCRF 1: 14-16
ACTIVOS CORRENTES / NO CORRENTES Um ACTIVO deve ser classificado como

corrente quando: - Se espera que seja realizado, consumido ou

vendido no decurso do ciclo operacional; - Seja detido com a finalidade de ser negociado; - Se espera que seja realizado at 12 meses aps a data do balano; - caixa ou equivalente de caixa. Isto , so os activos que permanecem na empresa at 12 meses, bem como aqueles que se adquirem com a finalidade de ser

negociados. Todos os outros activos devem ser classificados como no correntes.

48

NCRF 1: 17-24
PASSIVOS CORRENTES / NO CORRENTES

Um PASSIVO deve ser classificado como corrente quando: - Se espera que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; - Seja detido com a finalidade de ser negociado; - Deva ser liquidado at 12 meses aps a data do balano; - No se tenha o direito incondicional de diferir a liquidao do passivo pelo menos 12 meses aps a data do balano. Isto , so os passivos cuja liquidao deva ser efectuada at um prazo mximo de 12 meses.

Todos

os

outros

passivos

devem

ser

classificados como no correntes.

49

FACTOS PATRIMONIAIS

Factos permutativos ou qualitativos: Provocam alterao na composio do

patrimnio, mas no no seu valor.

Factos modificativos ou quantitativos: Provocam alterao na composio e no valor do patrimnio: factos implicam patrimnio; factos modificativos positivos: implicam aumento do valor do patrimnio. modificativos diminuio do negativos: valor do

50

3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 3.5 DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

(cont.)

A Demonstrao dos Resultados d-nos uma viso dinmica, pois revela-nos o que se passou entre dois momentos da vida da empresa:

normalmente entre o incio do ano (01/Jan/N) e o final do ano (31/Dez/N). um quadro composto por dois membros: No primeiro inscrevem-se os gastos

suportados pela empresa; No segundo inscrevem-se os rendimentos obtidos pela mesma; Pela diferena determina-se o resultado

obtido durante um determinado perodo R > G => Lucro R = G => Resultado Nulo R < G => Prejuzo
51

s operaes que provocam um consumo do patrimnio d-se o nome de GASTO. s operaes que provocam uma recuperao patrimnio ou d-se aumento o nome do de

RENDIMENTO.

RESULTADO LQUIDO = Rendimentos - Gastos

52

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

GASTOS CMVMC Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Provises do perodo Perdas por imparidade Perdas por redues do justo valor Outros gastos e perdas Gastos de depreciao e de amortizao Gastos e perdas de financiamento Resultado lquido do Perodo... X RENDIMENTOS Vendas Prestao de servios Subsdios explorao Variao dos inventrios da produo Trabalhos p/ a prpria entidade Reverses Ganhos por aumentos do justo valor Outros rendimentos e ganhos Juros e rendimentos similares

BALANO
Activo Activos no correntes Activos Correntes Capital Prprio e Passivo Capital Prprio Capital ... Resultado Lquido do Perodo.. X Total do capital Prprio Passivo Dvidas a terceiros Total do Passivo Total do Cap. Prprio e Passivo...... Z
53

Total do Activo............. Z

Balano inicial da Empresa XPTO, Lda em 1/1/N

Activo Activo no corrente A. Fixos. Tangveis A. Intangveis Inv. financeiros Activo Corrente Inventrios Clientes Outros A. Financeiros Depsitos a prazo Depsitos ordem Caixa

Capital Prprio e Passivo Capital Prprio Capital Total Cap. Prprio Passivo Passivo no corrente Provises Passivo Corrente Fornecedores Estado e O/E Pblicos Financiamentos obtidos Total do Passivo

13.900.000 180.000 2.000.000

16.830.000 16.830.000

3.000.000 450.000 200.000 800.000 245.000 5.000

200.000

2.000.000 200.000 1.550.000

3.950.000

Total do Activo

20.780.000

Total do Cap. P. e Passivo

20.780.000

54

1 - Suponha que a primeira operao realizada pela empresa consistiu em levantar 50.000 do B.T.A. 2 - Recebeu um cheque de 100.000 do cliente Antnio & C, Lda para pagamento das suas dvidas. 3 - Pagamento Compaq, S.A. com um cheque sobre o B.T.A. no valor de 150.000. 4 - Compra a prazo de 200.000 de mercadorias. 5 - A empresa vende a pronto pagamento 650.000 de mercadorias que lhe tinham custado 470.000. 6 - A empresa pagou a dinheiro 50 de renda por uma garagem que alugou. 7 - Pagou de prmio de seguro de acidentes de trabalho 400 em dinheiro. 8 - A empresa recebeu nesta data uma comunicao do B.T.A., informando-a que, na sua conta, foram debitados 20.000 respeitantes a juros.

COMO PODE UMA ENTIDADE REGISTAR ESTAS OPERAES?

55

4. BALANO INICIAL/VARIAES PATRIMONIAIS/BALANO FINAL

4.1. Dirio/4.2. Razo

DIRIO
Serve para fazer o registo cronolgico, em assentos separados, de cada uma das operaes que modificam o patrimnio. (Registo cronolgico - ordem de datas)

Traado do Dirio (modelo clssico) a) b) c) d) e) f)

a) n. do lanamento; b) preposio a; c) cabealho e descrio do lanamento; d) n. de flio no razo geral; e) coluna auxiliar das importncias; f) coluna principal das importncias

56

Outro Traado
Data N. registo Dbito Descrio da operao
(cdigo (cdigo da conta) da conta)

Crdito

Valor

EXEMPLO: Dia 21/02: Recebimento de Clientes......... 50 000 Dia 02/03: Pagamento a fornecedores.... 150 000

Viana do Castelo, 21 Fevereiro de n

Caixa

Clientes N/ Recibo nxxx ....

02/03

50 000

Fornecedores

Caixa Recibo nxxx de....

150 000

57

RAZO
Serve para fazer o registo das operaes do dirio, ordenadas a dbito e crdito, em relao a cada uma das respectivas contas. Permite conhecer o estado e a situao de qualquer conta sem necessidade de recorrer ao exame e separao de todos os lanamentos cronologicamente escriturados no dirio. (Registo sistemtico ordem de contas) TRAADO DO RAZO
Deve
a) b) c) d)

Ttulo da Conta
e) a) b) c) d)

Haver
e)

a) ano b) ms e dia c) preposio a (lado esquerdo) e de (lado direito) d) contrapartida da conta a movimentar e) importncia
58

EXEMPLO: Dia 21/02: Recebimento de Clientes......... 50 000 Dia 02/03: Pagamento a fornecedores.... 150 000

Deve
N Fev 21 a Clientes

BANCOS
50 000
N 03

Haver
de Fornecedores 150 000

Deve

CLIENTES
N de Bancos Fev 21

Haver
50 000

Deve
N 03 02 a Bancos

FORNECEDORES
150 000

Haver

59

4. BALANO INICIAL/VARIAES PATRIMONIAIS/BALANO FINAL

4.3. Balancete de Verificao do Razo

BALANCETE DE VERIFICAO DO RAZO

Documento que resume todos os movimentos efectuados no razo; resulta num resumo do valor acumulado dos movimentos a dbito e a crdito efectuados pela empresa durante um determinado perodo de tempo, bem como dos saldos resultantes nas contas.

TRAADO DO BALANCETE

Contas

Dbitos

Crditos

Saldos Devedores Credores

Total

Sd

Sc
60

Organizao Contabilstica

Os factos patrimoniais do origem a

DOCUMENTOS

recibos, letras, facturas, etc. que so registados cronologicamente no sistema informtico (programa de contabilidade)

DIRIO-RAZO

Periodicamente elaboram-se

BALANCETES

por contas e subcontas que no fim do exerccio permitem a construo de

BALANO

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

E OUTRAS PEAS CONTABILSTICAS

61

4. BALANO INICIAL/VARIAES PATRIMONIAIS/BALANO FINAL

4.4 Balano Final e Demonstrao dos
Resultados

APURAMENTO DOS RESULTADOS

Os lanamentos de apuramento dos resultados tm por finalidade transferir para as contas de resultados (classe 8) os saldos evidenciados nas contas de gastos e rendimentos, com vista determinao do resultado lquido da empresa. O SNC tem definido no modelo reduzido de Demonstrao dos Resultados por Natureza a seguinte diviso:

RESULTADOS
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Resultado operacional antes de impostos Resultado Lquido
62

APURAMENTO DOS RESULTADOS

Gastos operacionais excepto depreciaes, juros suportados e impostos Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Rendimentos operacionais excepto reverses de depreciaes e juros obtidos

Gastos de depreciaes e de amortizaes

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos)

Rendimentos de reverses de depreciaes

Gastos e perdas de financiamento

Resultados antes de impostos

Juros, dividendos e out. rendimentos similares

Imposto sobre o rendimento do perodo

=
Resultado Lquido do Perodo
63

APURAMENTO DOS RESULTADOS

1) Apuramento dos resultados antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos:

Transferem-se para a conta 8111 Resultados Antes de

Depreciaes, Gastos de financiamento e Impostos as contas de gastos 61a 68 (excepto 64);
8111 Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos

61 CMVMC

62 FSE

63 GASTOS C/ PESSOAL

68 Outros Gastos e Perdas

As contas de gastos 61a 68 (excepto 64) ficam saldadas.

64

 Seguidamente,

transferem-se para a conta 8111 Resultados Antes de Depreciaes, Gastos de financiamento e Impostos as contas de rendimentos 71 a 78 (excepto 761).
8111 Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos

71 VENDAS

74 TRAB. P/ Pp ENTIDADE

75 SUBS. EXPL.

78 Outros rend. e ganhos

As contas de rendimentos 71 a 78 (excepto 761) ficam

saldadas.
65

2) Apuramento dos resultados operacionais: Transferncia do saldo da conta 8111 Resultados Antes de Depreciaes, Gastos de financiamento e Impostos para a conta 8112 Resultados operacionais. 2.1 ) Se a conta 8111 tem saldo devedor (prejuzo):
8112 Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos)

8111

2.1 ) Se a conta 8111 tem saldo credor (lucro):

8112 Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos)

8111

A conta 8111 fica saldada.

66

 Seguidamente, transfere-se a conta de gastos 64 para a conta 8112 Resultados operacionais e a conta 761 (caso tenha saldo).

8112 Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos)

64 Gastos de dep. e amort.

761 Reverses de depreciaes e de amortizaes

A conta de gastos 64 e 761 ficam saldadas.

3) Apuramento dos resultados antes de impostos: Transferncia do saldo da conta 8112 Resultados operacionais para a conta 8113 Resultados antes de impostos. 3.1 ) Se a conta 8112 tem saldo devedor (prejuzo):

8112

8113 Resultado antes de impostos (RAI)

67

3.12 ) Se a conta 8112 tem saldo credor (lucro):

8113 Resultado antes de impostos (RAI)

8112

A conta 8112 fica saldada.

Seguidamente, transferem-se para a conta 8113 Resultados antes de impostos a conta de gastos 69 e a conta de rendimentos 79.

8113 Resultado antes de impostos (RAI) 69 Gastos e perdas de financiamento

79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

As contas 69 e 79 ficam saldadas.

68

4) Determinao dos impostos sobre os lucros: Se o saldo da conta 8113 Resultados antes de impostos for credor a empresa tem lucro, se o saldo for devedor a empresa tem prejuzo. Considere como impostos sobre os lucros o IRC e a derrama[1]. Quando a empresa apresentar lucros, os impostos sobre os lucros podem ser determinados multiplicando o saldo da conta 8113 Resultados antes de impostos pela taxa de imposto. De seguida e, pelo valor encontrado, faz-se o seguinte lanamento:

241 Imposto sobre o rendimento

812 Imposto sobre o rendimento do perodo

Registo do gasto do imposto

[1] Taxas de IRC: 25%; Taxa de Derrama 1,5%

69

5) Apuramento dos resultados lquidos: Transferncia do saldo da conta 8113 Resultados antes de impostos para a conta 818 Resultados lquidos. Se a conta 8113 tem saldo devedor (prejuzo): 818 Resultado Lquido

8113- RAI

Se a conta 8113 tem saldo credor (lucro):

812- Imposto s/ rend.

818 Resultado Lquido

8113- RAI

A conta 8113 fica saldada A conta 812 fica saldada

O saldo da conta 818 Resultado lquido, devedor ou credor, dever figurar no Balano e na Demonstrao dos Resultados.
70

Notas
Quando apurado prejuzo no h imposto sobre o rendimento. Logo o Resultado Antes de Impostos igual ao Resultado Lquido. Um RL positivo tem saldo credor (rendimentos > gastos) e representa uma variao patrimonial positiva. Como tal aparece no Balano, no Capital Prprio com saldo credor. Um RL negativo tem saldo devedor (gastos > rendimentos) e representa uma variao patrimonial negativa. Como tal aparece no Balano, no Capital Prprio com saldo devedor (negativo).

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZA

RENDIMENTOS E GASTOS Vendas e servios prestados Subsdios explorao Variao dos inventrios na produo Trabalhos p/ a prpria entidade CMVMC Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Imparidade de inventrios (perdas/reverses) Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses) Provises (aumentos/reverses) Outras imparidades (perdas/reverses) Aumentos/Redues do justo valor Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/ Reverses de depreciaes e de amortizaes Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento Resultado Lquido do Perodo

72

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR FUNES

Vendas e servios prestados Custo das vendas e dos servios prestados RESULTADO BRUTO Outros rendimentos Gastos de distribuio Gastos administrativos Gastos de investigao e desenvolvimento Outros gastos RESULTADO OPERACIONAL (ANTES DE GASTOS DE FINANCIAMENTO E IMPOSTOS) Gastos de financiamento lquidos RESULTADOS ANTES DE IMPOSTOS Imposto sobre o Rendimento do perodo

RESULTADO LQUIDO DO PERODO

73