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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF.

MARCO AURELIO

AULA N0 7 Concurseiro! bom estar com voc novamente. Espero que voc esteja acompanhando bem nossas aulas. Hoje estudaremos os artigos de 156 a 182 do CTN: 1) 2) seguintes assuntos, referentes aos

Extino do Crdito Tributrio; e Excluso do Crdito Tributrio.

CAPTULO IV Extino do Crdito Tributrio

Extino, como o prprio nome j diz, o trmino da relao jurdico-tributria entre o sujeito passivo e o sujeito ativo em relao a um determinado crdito existente. De acordo com o artigo 141 do CTN, o crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, portanto a lista das modalidades de extino abaixo taxativa. Vamos analisar cada uma das modalidades em separado.

SEO I Modalidades de Extino Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I- o pagamento;

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O pagamento a modalidade de extino do crdito mais comum que existe. Vamos estudar mais detalhes sobre esta modalidade quando chegarmos aos artigos 157 a 162.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

II - a compensao;

Nesta modalidade, tanto o sujeito ativo, quanto o sujeito passivo credor e devedor um do outro. No necessariamente do mesmo montante. Digamos que voc seja contribuinte do imposto de renda pessoa fsica e, no exerccio de 2009, teve como resultado de sua declarao de ajuste anual um imposto a pagar de R$ 1.000,00. Como voc tinha que fazer um bom curso preparatrio para concursos, no teve como pagar integralmente o valor e solicitou parcelamento, o qual foi deferido. No exerccio seguinte o resultado da declarao de ajuste anual do imposto de renda foi imposto a restituir de R$ 400,00. Nesse contexto, a Receita Federal enviar uma correspondncia para o seu domiclio tributrio, informando que, caso voc aceite, poder compensar o dbito com o crdito, restando a parcela de R$ 600,00, a qual continuar parcelada.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO A compensao est disciplinada no artigo 170 deste CTN, que veremos depois.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

III - a transao;

A transao outra modalidade de extino do crdito tributrio, em que o credor e devedor, mediante negociao, extingue o crdito, evitando um litgio. O artigo 171 ir detalhar esta modalidade.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

IV - remisso;

A remisso, ns vimos que o perdo da dvida do sujeito passivo. Lembra? Remisso missa perdo

H necessidade de lei especfica para concesso da remisso, conforme artigo 150, 6 do CTN. As regras de remisso sero vistas no artigo 172.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

V - a prescrio e a decadncia;

A decadncia o prazo que a Administrao Tributria tem para efetuar o lanamento, constituindo o crdito tributrio. Com a constituio do crdito, o sujeito ativo espera receber esse valor. Se o sujeito passivo no recolher aos cofres pblicos, o Estado dever cobrar a dvida, primeiramente de forma amigvel e se tiver insucesso, a cobrana ser judicial. O prazo para ajuizamento dessa ao judicial o que chamamos de prazo prescricional. Os casos de decadncia e prescrio ocorrem por inrcia do Poder Pblico em no efetuar o lanamento, ocorrendo a decadncia, e de no ajuizar a ao de execuo fiscal para a cobrana da dvida tributria, prescrevendo a ao. Esgotados os prazos, o Estado perder o poder do lanamento, no caso da decadncia e no poder ajuizar ao de execuo, no caso da prescrio. importante notar, que se houver a decadncia, no h o que se falar em prescrio, porque h necessidade de se constituir o crdito para que se ajuze a ao de execuo fiscal. A perda do direito ocorre com a decadncia e a perda da ao a prescrio. Nos dois casos a perda do prazo implica extino do crdito. A Fazenda Pblica, ao correr o prazo decadencial, no poder mais lanar, devendo reconhecer de ofcio a decadncia e extinguindo o dbito do sujeito passivo. Caso o sujeito passivo tenha recolhido aos cofres pblicos o total da dvida ou mesmo parcial, dever da administrao tributria restituir o valor pago com acrscimos moratrios.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO No artigo 173, explicarei como se faz a contagem do prazo decadencial, que vimos ser de 5 anos, como regra geral. A prescrio ser detalhada logo aps, no artigo 174.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

VI - a converso de depsito em renda;

Vimos que, em recursos e reclamaes na esfera administrativa e em ao judicial, em que ocorra o depsito do montante integral pelo sujeito passivo, a administrao no poder cobrar o dbito, pois o depsito suspende a exigibilidade do crdito, alm de estancar o fluxo dos acrscimos moratrios. Ao final do litgio administrativo ou judicial, caso a Fazenda saia vencedora, haver a converso em renda da Unio, ou seja, todo o montante mais os juros que correram, por estar o montante em containvestimento, sero transferidos para a Fazenda Pblica extinguindo o crdito tributrio.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Vamos recordar que, no lanamento por homologao, o sujeito passivo tem a obrigao de calcular e recolher o tributo devido sem prvia ao da administrao. O pargrafo 4 do artigo 150, em que estudamos sobre o lanamento por homologao, nos diz que o pagamento antecipado pelo obrigado nos termos do artigo 150 extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. Com isso, cabe a administrao conferir os procedimentos adotados pelo sujeito passivo para a confirmao da extino do crdito.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

VIII - a consignao em pagamento, disposto no 2 do artigo 164;

nos termos do

Vamos estudar no artigo 164 que a ao de consignao em pagamento uma ao judicial, na qual o autor, sujeito passivo da obrigao tributria, requer o pagamento do crdito que ele acha devido e tambm pelo fato de a Fazenda recusar o recebimento ou subordinar o recebimento a outras obrigaes ou, ainda, por estar sendo, o mesmo crdito, exigido por parte de mais um sujeito ativo. Nesses casos, o sujeito passivo no v outra soluo, seno a de ajuizar a ao de consignao em pagamento para garantir a extino do crdito. O sujeito passivo reconhece a dvida, porm no consegue pag-la pela via administrativa.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Lembre-se: Consignao em pagamento: > Extingue o crdito ao trmino da ao, sendo julgada procedente. Vence o autor, sujeito passivo. > O depsito o montante que o sujeito passivo julga correto. > Ocorre a inteno do pagamento, com o reconhecimento por parte do sujeito passivo da dvida. > A ideia do sujeito passivo pagar.

Depsito do montante integral: > Suspende a exigibilidade do crdito tributrio. > O depsito tem que ser o montante que a Fazenda entenda ser o correto. > Ocorre a discusso do valor a ser pago pelo tributo devido. > A ideia do sujeito passivo suspender a exigncia do crdito.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

IXa deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;

Deciso administrativa irreformvel aquela em que no h possibilidade do sujeito passivo recorrer. Podemos citar dois casos de deciso administrativa irreformvel. O primeiro o caso de deciso do rgo julgador administrativo de ltima instncia. O segundo o caso em que o contribuinte perde o prazo de impugnao e solicita a reviso de ofcio para verificao de fatos materiais.
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO No segundo caso, se o contribuinte no tiver sucesso no seu pedido, no existe previso legal para recurso na esfera administrativa. Nos dois casos acima citados, em caso de deciso favorvel ao sujeito passivo lgico que a Fazenda Pblica, que decidiu a favor do sujeito passivo, e o prprio sujeito passivo no vo ajuizar ao para discutir o crdito. Por essa razo o CTN determina a extino do crdito tributrio, caso no haja ao anulatria da deciso administrativa, por parte do Estado. Somente podemos imaginar o ajuizamento da ao anulatria da deciso administrativa em caso de grave vcio das autoridades julgadoras. Por dentro da Receita Federal... A Procuradoria da Fazenda Nacional, PFN, rgo vinculado ao Ministrio da Fazenda que tem a funo de representar o Estado em aes judiciais, cujo objeto seja tributrio. Alm dessa e de outras funes, cabe PFN fazer o controle da legalidade dos atos emanados da Receita Federal. Nesse ponto e no escopo do estudo deste artigo, pode a PFN ajuizar ao anulatria da deciso administrativa em que houve o afastamento da aplicao da legislao tributria. So casos raros.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

X - a deciso judicial passada em julgado.

Como vimos no inciso IX acima, a deciso administrativa irreformvel extingue o crdito tributrio. No caso de ao judicial que tenha objeto a discusso do crdito tributrio ocorre o mesmo, se no mais houver a possibilidade de recurso e a deciso seja favorvel ao sujeito passivo, o crdito tributrio estar extinto.

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Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

XI - a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.

A dao em pagamento em bens imveis a possibilidade de o contribuinte quitar sua dvida tributria, entregando determinado imvel, seja casa, apartamento ou terreno de sua propriedade. Repare que somente bens IMVEIS. Caber Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios disciplinarem, em lei ordinria, a forma e condies da quitao. Como exemplo, podemos citar a Lei do Municpio de Belo Horizonte n 9.814, de 18 de janeiro de 2010: "Art. 14 - Fica o Executivo autorizado a receber, conforme dispuser o regulamento desta Lei, imvel a ser vinculado ao PMCMV destinado a famlias com renda de at 3 (trs) salrios mnimos atravs de dao em pagamento para quitar crditos tributrios originrios do IPTU e do ITBI incidentes sobre o imvel objeto da dao. 1 - O proprietrio do imvel, objeto da dao em pagamento, no receber qualquer outro tipo de ressarcimento que no a quitao do crdito tributrio."

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EIS A QUESTO! 1) (TRF/2003/ESAF) Verifique os quadros abaixo e relacione cada uma das alneas do primeiro quadro com uma das opes do segundo. Assinale, a seguir, a opo correta. V - a moratria, concedida por lei em carter geral ou concedida em carter individual, com base em lei autorizativa. W - a remisso. X - a consignao em pagamento, julgada procedente. Y - a anistia concedida em carter geral ou limitadamente. Z - a converso do depsito do montante integral do crdito em renda. 1. Suspende a exigibilidade do crdito tributrio 2. Extingue o crdito tributrio 3. Exclui o crdito tributrio a) V2 W3 X1 Y2 Z4 b) c) d) e) V1 V2 V3 V1 W2 W2 W1 W3 X2 X2 X3 X1 Y3 Y2 Y3 Y1 Z2 Z3 Z1 Z2

Soluo: A concesso da moratria sempre caso de suspenso, no importando se em carter individual ou geral. A remisso, a consignao em pagamento, julgada procedente e a converso do depsito do montante integral do crdito em renda so casos de extino do crdito tributrio. A anistia em carter geral ou limitadamente caso de excluso do crdito tributrio. A resposta certa a letra "b".

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2) (AFRF/2003/ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A dao em pagamento em bens mveis, a remisso, a compensao e a decadncia extinguem o crdito tributrio. ( ) O parcelamento concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica, o depsito do montante integral do crdito tributrio, a homologao do lanamento e a concesso de medida liminar em mandado de segurana suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. ( ) As disposies do Cdigo Tributrio Nacional, parcelamento, aplicam-se,subsidiariamente, moratria. a) b) c) d) e) V, V, V, F, F, V, F F, V V, V F, V F, F Soluo: A primeira afirmativa falsa. A remisso, a compensao e a decadncia extinguem o crdito tributrio, porm somente a dao em pagamento em bens imveis extingue o crdito. A segunda afirmativa falsa. A homologao do lanamento caso de extino. Os outros casos, realmente, suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. A terceira afirmativa falsa. As disposies do Cdigo Tributrio Nacional, relativas moratria, aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento, e no o contrrio. Base legal: CTN art. 155-A; 2. A resposta certa a letra "e". relativas ao

3) (ESAF/Procurador DF/2004) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a opo de resposta correta.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel (deciso definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria), a remisso e a anistia? A remisso, a compensao, a decadncia e a dao em pagamento em bens mveis extinguem o crdito tributrio? Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do seu montante integral, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, a iseno e a concesso de tutela antecipada em ao judicial? O Cdigo Tributrio Nacional admite que a autoridade administrativa, desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria? a) b) c) d) e) No, No, No, Sim, Sim, sim, no, sim, no, sim, sim, no, no, no, sim, no sim sim no no

Soluo: A resposta primeira pergunta no. Extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel (deciso definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria) e a remisso. A anistia caso de excluso do crdito tributrio. Base legal: CTN art. 156 para os casos de extino e art. 175 para os casos de excluso. A resposta segunda pergunta no. A remisso, a compensao, a decadncia e a dao em pagamento em bens imveis extinguem o crdito tributrio. Dao em pagamento de bens mveis no consta no rol do artigo 156 do CTN. A resposta terceira pergunta no. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do seu montante integral, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo e a concesso de tutela antecipada em ao judicial. A iseno caso de excluso do crdito. Base legal:

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO CTN artigo 151 para casos de suspenso e artigo 175 para casos de excluso. A resposta quarta pergunta sim. Esse texto da pergunta o que diz o artigo 146 do CTN. A resposta certa a letra "b".

4) (AFRF/2003/ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A dao em pagamento em bens mveis, a remisso, compensao e a decadncia extinguem o crdito tributrio. a

( ) O parcelamento concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica, o depsito do montante integral do crdito tributrio, a homologao do lanamento e a concesso de medida liminar em mandado de segurana suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. ( ) As disposies do Cdigo Tributrio Nacional, parcelamento, aplicam-se, subsidiariamente, moratria. a) b) c) d) e) V, V, V, F, F, V, F F, V V, V F, V F, F Soluo: Na primeira afirmao est errado o item: dao em pagamento em bens mveis. O artigo 156 do CTN indica bens imveis para extino do crdito. A segunda afirmao est errada. A homologao do lanamento causa de extino do crdito tributrio, conforme artigo 156 do CTN. A terceira afirmao est errada. A sentena est invertida. As disposies do Cdigo Tributrio Nacional, relativas moratria, aplicam-se subsidiariamente, ao parcelamento. CTN art. 155-A, 2 . relativas ao

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO A resposta certa a letra "e".

5) (ATM/NATAL/2008/ESAF) Entre as opes abaixo, qual no pode ser considerada causa de extino do crdito tributrio. a) A b) O c) A d) A e) A transao. parcelamento. remisso. consignao em pagamento. deciso judicial passada em julgado. Soluo: Somente a remisso causa de extino do crdito tributrio, conforme art. 156 do CTN. Base legal: Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V - a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI - o parcelamento. A resposta certa a letra "c". 6)(FGV/Fiscal/RJ/2009) De acordo com a redao do Cdigo Tributrio Nacional (artigo 156), analise as afirmativas a seguir: I. Novao: extingue a obrigao tributria mediante a criao de uma outra que substituir a primeira. II. Confuso: desde que, na mesma pessoa, se confundam as qualidades de credor e devedor. III. Anistia: dispensa o pagamento das multas provenientes da desobedincia legislao tributria. No podem ser mencionada(s), expressamente, como modalidade(s) de extino do crdito tributrio: (A) as afirmativas I, II e III. (B) somente as afirmativas II e III. (C) somente as afirmativas I e III. (D) somente as afirmativas I e II. (E) somente a afirmativa II. Soluo:

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO A afirmativa I est incorreta, posto que a novao no foi prevista no rol estatudo pelo artigo 156 do CTN como causa extintiva da obrigao tributria. A afirmativa II est incorreta. A confuso no foi contemplada pelo legislador tributrio como causa extintiva dos crditos dessa natureza. A afirmativa III est incorreta pelo fato de a anistia se configurar como causa de excluso do crdito tributrio, conforme o artigo 175 do CTN. A resposta certa a letra "a". 7)(FGV/Fiscal/RJ/2009) Com relao s formas de crdito tributrio, analise as seguintes afirmativas: extino do

I. A dao em pagamento, consoante o artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional, pode ocorrer tanto em relao aos bens mveis como aos bens imveis. II. A impossibilidade do pagamento, no sistema brasileiro, forma legalmente (Cdigo Tributrio Nacional) prevista de extino do crdito tributrio. III. O crdito tributrio ser extinto por deciso administrativa favorvel ao contribuinte contra a qual no possa mais ser oposto recurso ou ao anulatria. Assinale (A) (B) (C) (D) (E) se se se se se somente somente somente somente somente a afirmativa I estiver correta. a afirmativa III estiver correta. as afirmativas I e II estiverem corretas. as afirmativas I e III estiverem corretas. as afirmativas II e III estiverem corretas.

Soluo: A afirmativa I est incorreta. Consoante o disposto no inciso XI do artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional, a dao em pagamento somente cabvel no caso de bens imveis. A afirmativa II est incorreta. A impossibilidade do pagamento, embora seja previsto em outros sistemas jurdicos estrangeiros, no

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO contemplado no brasileiro - est fora do mbito do no artigo 156 do CTN (hipteses de extino do crdito tributrio); A afirmativa III est correta. No caso de se tratar de deciso administrativa favorvel ao contribuinte, contra a qual no seja mais possvel a interposio de recurso ou ao anulatria, estar definitivamente extinto o crdito tributrio. A resposta certa a letra "b". 8)(FGV/Fiscal/RJ/2010) O Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 156, relaciona expressamente as hipteses de extino do crdito tributrio. As alternativas a seguir apresentam hipteses que esto inseridas na extino do crdito tributrio, exceo de uma. Assinalea. (A) Novao. (B) Dao em pagamento com bens imveis. (C) Transao. (D) Compensao. (E) Pagamento antecipado e homologao do lanamento. Soluo: Ao rol expresso no artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional silencia a respeito da novao, assim entendida como a extino de uma obrigao mediante a criao de outra que substituir a primeira. As outras letras constam do artigo 156 do CTN. A resposta certa a letra "a". 9) (FCC/Fiscal/Municpio/So Paulo/2007) So tributos de competncia municipal: (A) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a prestao de servio de comunicao e imposto sobre a propriedade territorial rural. (B) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a transmisso onerosa, intervivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade predial urbana. (C) imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, intervivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade territorial rural. (D) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a prestao de servio de comunicao.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO (E) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar e nocompreendidos na tributao do ICMS, e imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis. Soluo: A competncia para instituir tributos atribuda pela CF. Na dico do art. 156 da CF compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. A resposta certa a letra "e".

SEO II Pagamento Art. 157. A imposio de penalidade pagamento integral do crdito tributrio. no ilide o

Como dissemos anteriormente, vamos analisar nos prximos artigos as peculiaridades do pagamento. Apesar das controvrsias a respeito do uso do verbo "ilidir" neste artigo, este estabelece que o valor do tributo, que chamamos de principal, no est includo no clculo da multa, apesar de servir de base. "Elidir" (com e), significa "eliminar", "suprimir". "Ilidir" (com i), significa "chocar", "contestar". Em outras palavras, somente o pagamento da extingue o crdito tributrio. multa no

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Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I - quando decomponha; parcial, das prestaes em que se

II - quando total, mesmo ou a outros tributos.

de

outros

crditos

referentes

ao

No inciso I, temos referncia ao parcelamento ou moratria parcelada. O CTN afirma, como uma determinao lgica, que no basta o sujeito passivo pagar uma ou algumas prestaes devidas para que o crdito tributrio seja extinto. No caso do inciso II, o pagamento total de um crdito, esse no dividido em prestaes, no comprova a quitao de outras dvidas existentes. Esses casos acima podem parecer simples, mas vamos imaginar que um sujeito passivo, necessitando tirar uma certido negativa de dbito, vai repartio tributria competente e apresente a ltima cota paga, de um dbito que foi parcelado, para comprovar o pagamento de sua dvida. O servidor responsvel dever confirmar se as outras cotas foram pagas, se h outros dbitos em exigncia ou mesmo processos de cobrana e procedimentos de fiscalizao em andamento para emisso da certido negativa de dbitos. O aluno mais atento me chamaria ateno para os fatos acima. Diria que, em caso de fiscalizao, no teria ocorrido o lanamento, porm esse aluno aplicado poderia estar esquecendo o fato de a autoridade fiscal ter lanado, porm ainda no ter includo o lanamento no sistema informatizado. Outro fato importante que o contribuinte tem o dever de guardar todos os comprovantes, relativos ao exerccio em questo por cinco anos em geral, prazo de decadncia. Falo isso, porque pode acontecer, por exemplo, de um pagamento recolhido no estar na base

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO do sistema informatizado da Fazenda Pblica, responsvel pelo controle do crdito. Pode acontecer de o DARF ter sido pago com algum campo incorreto, como o cdigo do tributo ou exerccio a que se refira, fato que far com que esse pagamento no quite o correspondente dbito.

Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.

Em geral, na legislao tributria, encontramos a orientao aos cidados a respeito do local, no qual os pagamentos so efetuados. Caso haja silncio na legislao tributria segue-se a regra do CTN. Na prtica, no existe pagamento nas reparties pblicas. Todo o sistema informatizado e integrado ao sistema bancrio. Os contribuintes, no caso federal, preenchem o DARF, se dirigem ao banco mais conveniente e efetua o pagamento. H casos em que os tributos e seus acrscimos so recolhidos diretamente da conta bancria do sujeito passivo. Por exemplo, nos impostos de comrcio exterior da pessoa jurdica ou parcelamento de tributos da pessoa fsica.

Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Novamente, quando a legislao tributria no dispuser em relao ao prazo de pagamento, o disposto neste artigo deve ser seguido. O pagamento, regra geral, deve ser efetuado dentro de 30 dias depois a cincia da notificao de lanamento ou auto de infrao. Por dentro da Receita Federal... A notificao de lanamento, resultante do lanamento, referente declarao do imposto de renda pessoa fsica, que teve como resultado imposto a pagar, traz, em seu texto, a informao de que o contribuinte est intimado a recolher ou impugnar, no prazo de 30 dias, contados da cincia da notificao de lanamento. Se o sujeito passivo pagar no prazo de vencimento, a multa de ofcio ser reduzida em 50%. Se houver parcelamento, dentro do mesmo prazo, a multa de ofcio ser reduzida em 40%. Outros exemplos so o IPTU e o IPVA, em que o municpio e o estado, respectivamente, geralmente, concedem descontos para quem paga em cota nica, ou seja, vista.

Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. 1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms. 2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito.

O artigo 161 do CTN determina que, se o crdito no for pago integralmente no vencimento, ele ser acrescido de juros de mora.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Os juros de mora a atualizao monetria do valor que deveria ser pago em data pretrita. Alm dos juros de mora, se o sujeito passivo no for pontual no recolhimento do montante devido, ele ser punido com a imposio da multa de mora, em funo do atraso. Os juros de mora no so considerados como uma forma punitiva, sendo apenas atualizao monetria, porm a multa de mora tem carter punitivo sendo aplicado quando h atraso no pagamento. A imposio dos juros de mora e da multa moratria pode ser aplicada cumulativamente. Geralmente, a legislao tributria determina o valor da multa de mora, somente se no houver manifestao da legislao aplicada ser aplicada a regra constante do pargrafo 1.

O pargrafo 2 diz que a multa de mora e os juros moratrios no sero imputados na hiptese de consulta formulada pelo sujeito passivo, no prazo de pagamento do crdito, que constar na legislao, at o momento da cincia ao contribuinte da resposta da consulta. O devedor pode protocolizar, dentro do prazo recolhimento do tributo, processo de consulta para que a Pblica informe acerca das dvidas pertinentes. para o Fazenda

Importante! O processo de consulta somente suspende os acrscimos moratrios temporariamente. NO h suspenso do crdito.

Art. 162. O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou vale postal; II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Pela definio de tributo, chegamos logo concluso que o Estado precisa de dinheiro para cumprir suas obrigaes, portanto o primeiro meio de pagamento apresentado pelo CTN o que chamamos de "dinheiro vivo". Conforme definio constante do site dos Correios: "Vale Postal o servio de transferncias financeiras nacionais dos Correios, que facilita o envio de dinheiro entre remetentes e destinatrios localizados dentro do territrio brasileiro". Cheque ordem de pagamento vista. Vimos acima que o primeiro caso do inciso I, o sujeito passivo vai ao banco e paga o dbito em dinheiro. No segundo, ele tambm vai ao banco e entrega o cheque e o dinheiro sai da conta dele e vai para a Fazenda e no terceiro, ele vai aos Correios e transfere o dinheiro dele para a Fazenda Pblica. Vimos que d tudo no mesmo...concorda? O inciso II necessita de lei para ter eficcia. Estampilha e papel selado, espcies de selo, eram usados em documentos ou outros produtos para comprovar o pagamento do tributo. O processo mecnico tambm era usado para comprovao do pagamento nas reparties da Fazenda Pblica com a autenticao. Vimos que, alm de depender de lei, esses procedimentos acima esto em desuso. O uso de selos destinado a aplicaes em determinadas bebidas alcolicas, para controle do IPI. O produtor da bebida compra os selos da Receita Federal, comprovando, com isso, o pagamento do IPI. A Receita Federal tenta fazer esse tipo de controle, inclusive, para outras bebidas e produtos.

Art. 162. O pagamento efetuado:

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO 1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente.

Neste pargrafo 1, a Fazenda, para garantir o recebimento do dinheiro, pode, por meio da legislao, definir mecanismos para os pagamentos em cheque ou vale postal. As garantias, na verdade, j existem em relao ao cheque. O cruzamento do cheque, colocando o nome do favorecido e a compensao bancria so as maiores garantias que o cheque pode ter. Somente, como uma explicao simples para a parte final do pargrafo acima, podemos dizer que as garantias no podem fazer com que o sujeito passivo no consiga pagar. Essas garantias tambm no devem fazer com que o valor, a ser pago pela Fazenda a terceiros por elas, seja desproporcional arrecadao. Imagine hoje em dia se o banco, para o recebimento de um pagamento, cobrasse 50 % do valor deste como taxa de administrao? Realmente, no seria vivel. A regra acima era possvel e vivel no passado, porm no momento atual no so mais necessrios esses mecanismos, pois os pagamentos se fazem por meio bancrio, o que assegura a transferncia do dinheiro para Fazenda Pblica. Na prtica, atualmente, a administrao tributria somente considera efetuado o pagamento quando h um "encontro de contas", quero dizer, quando o dinheiro do dbito que consta no sistema informatizado da Fazenda Pblica entra no Tesouro Nacional ou seu equivalente nos estados e municpios.

Art. 162. O pagamento efetuado:

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO 2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.

Este pargrafo 2 considera que somente se considera extinto o crdito pago por cheque aps a compensao bancria. Como foi falado no pargrafo anterior, na prtica, a autoridade fiscal verificar, no sistema informatizado, se o dbito possui o correspondente pagamento.

Art. 162. O pagamento efetuado:

3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150.

A estampilha, tal qual um selo, depois de afixada no possvel a sua utilizao em outro local. Quando a estampilha afixada torna o crdito tributrio extinto. O pargrafo acima ressalva os caso em que h lanamento por homologao, em que necessria a homologao da atividade do sujeito passivo para extino do crdito.

Art. 162. O pagamento efetuado:

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO 4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa.

Se o sujeito passivo errou na utilizao da estampilha, perdeu, destruiu ou errou no pagamento, no ser possvel requerer restituio do valor pago. Somente em dois casos seria possvel a restituio: ou em virtude de expressa disposio da legislao tributria ou erro da autoridade fiscal.

Art. 162. O pagamento efetuado:

5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.

Este pargrafo no de muita eficcia, pois, como dissemos, estes trs mtodos so comprobatrios do pagamento do tributo.

EIS A QUESTO! 10) (AFRF/2000/ESAF) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO ( ) O pagamento efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal, e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. ( ) A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal ( ) Se o cheque dado em pagamento no for liquidado, o pagamento do tributo no se considera feito a) b) c) d) e) F, V, V, V, F, F, F V, F F, F V, V F, V Soluo: A primeira assertiva verdadeira. o que diz o artigo 162 do CTN. A segunda assertiva verdadeira. Trata-se de assunto do pargrafo 1 do artigo 162 do CTN. A terceira assertiva verdadeira. O pargrafo 2 do artigo 162 determina que o crdito pago por meio de cheque ser extinto com o resgate do cheque, ou seja, pela compensao. A resposta certa a letra "d".

Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria;

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes.

Este artigo trata de imputao de pagamento. Pode ser que o sujeito passivo faa diversos pagamentos, visando extino de crdito, porm se esses recursos forem insuficientes para quitao, caber a Fazenda Pblica quit-los na ordem em que aparecem nos incisos deste artigo. A imputao em pagamento significa que os recolhimentos efetuados por um mesmo sujeito passivo, tendo vrios dbitos para com o mesmo sujeito ativo, sero quitados na ordem dos incisos acima. O inciso I fala em dbitos por obrigao prpria e decorrentes de responsabilidade tributria. Os dbitos por obrigao prpria so aqueles em que o sujeito passivo o contribuinte e nos decorrentes de responsabilidade tributria, ele o responsvel tributrio. Vamos dar um exemplo simples e numrico. Zezinho, sujeito passivo, contribuinte de dbitos para com a Unio, fez um recolhimento nico de R$ 1.000,00 e solicitou que a Receita Federal fizesse a imputao em pagamento para saber seu saldo devedor: CRDITOS VALOR PRAZO DE Ordem de Imputao PRESCRIO imputao em pagamento 0 23/11/2013 5 200,00 23/11/2013 12/10/2012 4 150,00 30/03/2015 1 300,00 3 100,00

IPI IR ITR Contribuio de melhoria Multa relativa taxa de conservao

400,00 200,00 150,00 300,00

100,00 30/05/2011

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO rodoviria Taxa de 2S0,00 30/04/2011 2 2S0,00 fiscalizao sanitria

De acordo com o exemplo acima, o sujeito passivo ficaria com R$ 100, 00 de dbito de IPI e R$ 200,00 de dbito de IR. Atualmente a imputao em pagamento no muito usada, tendo em vista que a arrecadao dos tributos feita em rede bancria, por meio de documentos de arrecadao e o sistema informatizado faz a alocao dos pagamentos de forma precisa. Se o contribuinte errar no preenchimento do documento de arrecadao, este no ser alocado e o dbito ficar "em aberto". O contribuinte continuar sendo cobrado e ter que protocolizar processo administrativo para a correo do documento de arrecadao e correta alocao do pagamento. Nesse sentido, pode acontecer de o contribuinte fazer vrios recolhimentos, sem o correspondente dbito a ser alocado, e solicitar a imputao dos pagamentos.

EIS A QUESTO! 11) (AFTN/set/94/ESAF) A autoridade administrativa, no caso de dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo, determinar que a imputao se d, na seguinte ordem: a) b) c) d) e) primeiramente as taxas e crescente, em funo dos crescente, em funo dos primeiramente os dbitos primeiramente os dbitos Soluo: 0 artigo 163 do CTN determina a seguinte ordem: 1 - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; www.pontodosconcursos.com.br
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depois a contribuio de melhoria prazos de decadncia montantes por responsabilidade solidria por obrigao prpria

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes. A resposta certa a letra "e".

Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

Vimos, no artigo 156, que o julgamento procedente da ao de consignao em pagamento uma das causas de extino do crdito tributrio e que o contribuinte faz a consignao do valor que ele acha devido.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Neste artigo 164, veremos as regras para ocorrer extino.

esta

Os dois primeiros incisos so casos em que a autoridade fiscal exerce sua funo com autoritarismo e faz exigncias que no encontram amparo legal na legislao tributria, exigindo do contribuinte que ele pague outros tributos e multas, ou ainda, imponha condies sem cabimento. Quando o CTN fala em recebimento no inciso I acima, devemos entender que o caso em que a autoridade fiscal faa exigncias sem amparo legal, tal que o contribuinte no encontra alternativa, seno a de recorrer ao judicirio. No inciso III, o artigo trata de bitributao, quando duas pessoas jurdicas de direito pblico tributam o mesmo sujeito passivo, pelo mesmo fato gerador. a situao em que dois estados tributam o mesmo proprietrio de automvel, visando ao pagamento do IPVA. O pargrafo 2, acima, dita que na ao de consignao em pagamento, julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda. O sujeito passivo sai vencedor do litgio, podendo ver o crdito tributrio extinto. A extino ocorre com o julgamento procedente do pedido da ao de consignao em pagamento. Se a ao de consignao for julgada improcedente, no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis. A Fazenda poder prosseguir na cobrana do montante que considera devido, com os acrscimos legais.

SEO III Pagamento Indevido

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO O pagamento indevido ocorre quando o sujeito passivo efetua pagamento a maior, em relao ao crdito tributrio, exigido pela Fazenda Pblica. No caso de pagamento indevido, dever do Poder Pblico restituir o valor que no lhe pertence. O pagamento indevido pode ocorrer por diversas causas. Pode ser por erro no preenchimento do documento de arrecadao, colocando valor a maior, erro na declarao que serve de base na apurao do valor do crdito tributrio, etc. Se houve pagamento que no pertence ao sujeito ativo, conclui-se que, tambm para esse pagamento, no existe sujeito passivo. Nesse pensamento, a relao que se estabelece no jurdicotributria, mas apenas de carter civil.

Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;

Se a Fazenda Pblica verifica que h um valor recolhido sem o correspondente crdito, deve fazer a restituio. Esse o significado da expresso que aparece no caput deste artigo, quando diz que o sujeito passivo tem direito restituio sem prvio protesto.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO A ressalva, no caput acima, se trata de solicitao de restituio de pagamento por estampilha. A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio. A base deste artigo o princpio do enriquecimento ilcito, quando o sujeito enriquece sem causa, ou seja, sem ter feito nada para que aquilo acontecesse, seria como "cair dinheiro do cu". No inciso II h um erro de portugus. "edificao" deve ser entendido como "identificao". O vocbulo

Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.

Para entendermos este dispositivo do CTN, precisamos saber o que tributo direto e o que tributo indireto. O tributo direto aquele cujo nus financeiro no pode ser transferido do contribuinte para outrem. Tributo indireto quando o contribuinte consegue transferir o nus financeiro. Quando estudamos essa matria, falamos que no seria possvel afirmar quais tributos podem ou no, ser transferidos informalmente. Agora tributos. Na restituio, se o sujeito passivo faz o recolhimento do tributo indevidamente ou a maior, sem sombra de dvidas, tem direito de receber o dinheiro de volta. vem a aplicao prtica daquela classificao de

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Para os tributos indiretos, cujo nus financeiro de terceiros sem ser o sujeito passivo da obrigao tributria, haver certa dificuldade de se fazer a restituio. Nesses casos o contribuinte de direito contribuinte de fato o nus financeiro da tributao. transferiu para o

o caso, por exemplo, do IPI apurado e cobrado nas vendas e destacado em notas fiscais. Este valor acrescido ao valor da mercadoria faturado e cobrado do comprador. Portanto cabe restituio ao comprador. Outro exemplo do proprietrio de um imvel alugado, o qual estabelece, no contrato de aluguel, que cabe ao locatrio o pagamento do IPTU. O artigo 166 tenta resolver esse imbrglio, ditando que o contribuinte de direito pode solicitar a restituio, porm tem que fazer prova de que assumiu o nus financeiro ou, se repassou a terceiro, ter deste a autorizao para fazer a solicitao Fazenda Pblica. Apesar das grandes complicaes para colocar em prtica essa restituio, o CTN deu a soluo para o caso. S por curiosidade, imagine um comerciante que vendeu centenas de mercadorias para centenas de consumidores, como ele iria pegar autorizao desses consumidores para solicitar a restituio. Na verdade a restituio seria para os consumidores. Ento por que o comerciante iria pedir restituio? Verificamos que, na prtica, o valor a maior ficar com o Poder Pblico. Que bom se eles usassem esse dinheiro em prol do cidado (desculpem o pensamento).

Se ficar provado que o contribuinte no incluiu no preo dos seus produtos, a parcela do tributo que indevidamente pagou, tem direito restituio. Com base nesse entendimento, o STF editou a Smula n 0 546: "CABE A RESTITUIO DO TRIBUTO PAGO INDEVIDAMENTE, QUANDO RECONHECIDO POR DECISO, QUE O CONTRIBUINTE "DE JURE" NO RECUPEROU DO CONTRIBUINTE "DE FACTO" O "QUANTUM" RESPECTIVO." Data de Aprovao: Sesso Plenria de 03/12/1969
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO H uma observao no site do STJ, remetendo a smula acima de n 71: "EMBORA PAGO INDEVIDAMENTE, NO CABE RESTITUIO DE TRIBUTO INDIRETO". O caso da smula 71 ocorre quando o vendedor solicita uma restituio, a qual foi repassada aos compradores. Nesse sentido, a restituio iria provocar um enriquecimento sem causa, pois os valores restitudos no seriam devolvidos aos compradores, os verdadeiros lesados.

EIS A QUESTO! 12) (AFRF.TI.2.2005/ESAF) Sobre o pagamento indevido de tributos correto afirmar-se, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, que a) a reforma, a anulao, a revogao ou a resciso de deciso condenatria, vista da qual se tenha efetuado o recolhimento, afinal tido por indevido tambm podem ensejar a restituio. b) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro, ser feita a quem comprove ter efetuado o pagamento indevido, tenha ele ou no assumido o referido encargo financeiro. c) ao falar de sujeito passivo, est a referir-se ao obrigado que o seja na condio de contribuinte, no quela em que ele tenha figurado como responsvel. d) para que haja o direito restituio, nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao, necessria a prtica do ato homologatrio por parte da autoridade fazendria. e) o sujeito passivo tem direito restituio total ou parcial do tributo, recolhido indevidamente ou a maior do que o devido, desde que comprove ter havido erro, de sua parte, na interpretao da legislao aplicvel ao caso. Soluo: A alternativa a est certa. De acordo com o artigo 165, inciso III do CTN, o sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, no caso de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO A alternativa "b" est errada. O artigo 166 dita que a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. A alternativa "c" est errada. O artigo 121 em seu pargrafo nico reza que o sujeito passivo da obrigao principal pode ser o contribuinte ou o responsvel. A alternativa "d" est errada. Nos processos de restituio de lanamento por homologao, o sujeito passivo ter direito no caso de homologao expressa, quando h interveno da administrao pblica, ou no caso de homologao tcita, quando por decurso de prazo o lanamento ser homologado. o que se infere do artigo 150, pargrafo 4, que trata da homologao do tributo lanado por homologao, combinado com o artigo 165, que trata da restituio, independente da modalidade de lanamento. A alternativa "e" est errada. O artigo 165, inciso I, dita que o contribuinte tem direito restituio em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido. A resposta certa a letra "a". 13)(FGV/Fiscal/RJ/2010) Analise as afirmativas a seguir. I. O contribuinte de direito poder postular a repetio do indbito se estiver autorizado por quem tenha assumido o encargo financeiro do tributo. II. Os juros moratrios so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena. III. A correo monetria incide a partir do pagamento indevido. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. Soluo: A afirmativa I est correta. Base legal: artigo 166 do CTN.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO A afirmativa II est correta. Esses so os termos da Smula 188 do STJ. A afirmativa III est correta. Esses so os termos da Smula 162 do STJ. A resposta certa a letra "e".

Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. Pargrafo nico. A restituio vence capitalizveis, a partir do trnsito em julgado definitiva que a determinar. juros no da deciso

O caput deste artigo fala o bvio. Se o sujeito passivo pagou multa e juros incidentes no valor a maior, ento ele ter direito restituio desses valores. Por exemplo, se foi pago a maior R$ 100,00 e por causa desse valor a maior foi calculada uma multa de R$ 10,00 e juros moratrios de R$ 5,00, a Fazenda Pblica ter que restituir os R$ 15,00 dos acrscimos legais pagos a maior. A infrao formal, de que trata o caput, aquela que no tem relao com o valor pago a maior ou indevidamente. Seria, por exemplo, infrao ligada obrigao tributria acessria. No pargrafo nico, encontramos que, se o Estado cobra juros por atraso no pagamento das obrigaes, a recproca tambm verdadeira, devendo ela pagar juros no capitalizveis (juros simples) ao sujeito passivo que teve um valor de restituio pago. Corre juros contra o Estado, da data inicial da deciso definitiva que deferir o pleito do sujeito passivo. www.pontodosconcursos.com.br
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Diante da discusso sobre o incio do pagamento de juros moratrios em repetio de indbito, o STJ editou a Smula n 188: "Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena." A Corte rechaou a hiptese do pagamento de juros desde a data do pagamento indevido.

Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; (Vide art 3 o da LCp n 118, de 2005)

Contamos a voc que o prazo decadencial fatal e refere-se a uma inrcia de quem deveria ter agido e no agiu, lembra? Aqui, temos o prazo decadencial para repetio de indbito, a famosa restituio que todos gostam. O prazo de 5 anos, ou seja, se o sujeito no requereu a restituio em 5 anos, ele ter perdido o direito de pleite-la. A dificuldade de raciocnio do prazo decadencial em relao ao incio da contagem, assim como em relao a todos os prazos. Neste inciso I, para o caso da cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido, em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido e nas hipteses de erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento, o prazo decadencial deve ser contado a partir da data do pagamento indevido.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO O inciso I acima traz uma observao em relao ao artigo 3 da LC 118/2005. O artigo 3 da Lei Complementar 118/2005 dispe: "Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida Lei." Por sua vez o 1 do art. 150 dita que o pagamento antecipado extingue o crdito sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.

Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:

II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.

Nesse inciso II, em caso de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, o prazo decadencial deve ter o incio de contagem na data da deciso definitiva, ou seja, irrecorrvel para a restituio pleiteada na esfera administrativa ou judicial, que entender indevido o valor pago.

EIS A QUESTO! 14) (AFTN/set/94/ESAF) Diante de hiptese na qual o contribuinte impugnou o lanamento, administrativamente, o direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso de prazo de cinco anos, contados
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa, nos casos de a) b) c) d) e) erro na identificao do sujeito passivo erro na aplicao da alquota anulao de deciso condenatria erro na elaborao de documento relativo ao pagamento erro no montante do dbito Soluo: O artigo 168, inciso II do CTN define que o direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. A resposta certa a letra "c".

Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.

A prescrio o prazo para ajuizar uma ao judicial. Ocorrer sempre a prescrio, nesse caso, com a inrcia do sujeito passivo. Ocorrida a prescrio, ele no poder mais ajuizar ao judicial para a restituio de um dbito pago a maior ou indevidamente. O contribuinte pode requerer administrativamente o valor pago a maior espontaneamente ou por deciso administrativa ou judicial que verificou que o valor foi pago indevidamente. Nesse sentido, a Administrao pode denegar o pedido de restituio do sujeito passivo. Dessa forma o sujeito passivo tem o direito de se socorrer ao judicirio
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO para ver seu direito restituio atendido. Ele ir entrar com ao anulatria do ato denegatrio. O CTN em seu artigo 169 determina que o sujeito passivo tenha 2 anos, a contar da data de cincia do ato que denegou a sua restituio, para ajuizar a ao. Em seu pargrafo nico, o artigo estipula que a prescrio somente se interrompe com o incio da ao judicial. Se o contribuinte tem dois anos para entrar com a ao e ele entra com seis meses, haver a interrupo, ou seja, para de contar o tempo da prescrio. Seguindo o raciocnio do pargrafo, o recomeo da contagem do prazo de prescrio ser quando a Fazenda Pblica for intimada. O sujeito passivo ter mais um ano para ajuizar ao, que a metade do prazo, como est previsto no CTN. Se ocorrer a interrupo no prazo menor que um ano, o sujeito passivo no ser prejudicado e ter o seu prazo de prescrio total de 2 anos. Vamos aos exemplos. Se ocorrer a interrupo faltando 6 meses para ocorrer a prescrio, o sujeito passivo ter mais um ano para ajuizar a ao de anulao do ato denegatrio de sua restituio. Se houver a interrupo com 6 meses a partir da data do ato que denegou a restituio, ele ter um ano e 6 meses para impetrar a ao judicial anulatria do ato que denegou a sua restituio.

EIS A QUESTO! 15) (AFTE RN/2004/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta. ( ) A intimao ou citao judicial, validamente feita ao representante da Fazenda Pblica interessada, interrompe o prazo de prescrio da

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributo. ( ) A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. ( ) A restituio vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. a) b) c) d) e) V, V, V, F, F, F, F V, F F, V V, F V, V Soluo: A primeira formulao falsa. O artigo 169 fala em incio da ao e no em citao judicial. Base legal: Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. A segunda formulao verdadeira. CTN Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. A terceira formulao falsa. A restituio vence juros simples, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. Base legal: CTN art. 167, Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. A resposta certa a letra "d".

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO 16) (TRF/2002-1/ESAF) Indique em quantos anos prescreve o direito a interpor ao anulatria da deciso administrativa que denegar restituio. a) 1 b) 2 c) 3 d)4 e) 5 ano anos anos anos anos Soluo: O artigo 169 do CTN define o prazo de dois anos para o contribuinte interpor ao anulatria. Base legal: CTN art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. A resposta certa a letra "b". 17) (FCC/Fiscal/Municpio/So Paulo/2007) Um determinado contribuinte efetuou pagamento de tributo a maior do que o devido e, em razo disso, pleiteou administrativamente a restituio desse valor, restituio essa, todavia, que lhe foi negada. Dessa deciso administrativa, que denegou a restituio ao contribuinte, (A) no cabe ao anulatria. (B) cabe ao anulatria, cujo prazo de decadncia de dois anos. (C) cabe ao anulatria, cujo prazo de prescrio de dois anos. (D) cabe ao anulatria, cujo prazo de decadncia de cinco anos. (E) cabe ao anulatria, cujo prazo de prescrio de cinco anos. Soluo: Esta questo caso de repetio de indbito, quando o sujeito passivo paga a maior ou indevidamente um tributo e requer a restituio deste pagamento indevido. No caso de denegao em processo administrativo, o sujeito passivo ter 2 anos, prazo prescricional, para propor ao judicial anulando a deciso administrativa. Base legal: CTN Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. A resposta certa a letra "c".

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO SEO IV Demais Modalidades de Extino Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica. (Vide Decreto n 7.212, de 2010) Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.

Em aulas passadas, vimos o que compensao. Agora, veremos algumas caractersticas dessa forma de extino do crdito tributrio. O artigo acima informa que a compensao tem suas condies e garantias estipuladas em lei ou for delegada autoridade administrativa a autorizao para faz-la. O crdito tributrio goza de presuno de certeza e liquidez, portanto o crdito do particular dever ter essa mesma presuno. A certeza quanto existncia do crdito e a liquidez diz respeito ao valor. O artigo em comento fala que somente os crditos vencidos ou vincendos... Espere um pouco, o que so crditos vincendos? So crditos que ainda no esto vencidos, mas que vencem em data prxima. O CTN estipula que somente, podem entrar na compensao, os crditos vincendos, os quais a Fazenda Pblica deve ao sujeito passivo.
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO No pargrafo nico, temos uma forma do crdito tributrio vincendo entrar na compensao. Ser possvel, se estiver estipulado em lei e o crdito for calculado de modo que a atualizao do crdito tenha uma reduo de no mximo 1% de desconto, pois h uma antecipao. Essa reduo mxima para que o Estado no imponha, ao particular, reduo maior do crdito a receber por este. Essa compensao ocorre muitas vezes no imposto de renda pessoa fsica e proposto pela prpria Fazenda Pblica.

Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. (Artigo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

Falamos que o crdito tributrio goza de certeza e liquidez e que o crdito do particular dever ter essas mesmas caractersticas. No caso de litgio judicial, at o trnsito em julgado da deciso judicial, no haver certeza do recebimento deste valor, por parte do contribuinte, que pretende us-lo para fazer compensao de dbitos para com a Fazenda Pblica. Somente aps o trnsito em julgado, quando no mais possvel haver recurso e caso o sujeito passivo saia vencedor do litgio judicial, ele poder aproveitar esse crdito para compensar dbitos que tenha com a Fazenda Pblica. Somente possvel compensar crditos mtuos, ou seja, por exemplo, se houver dbito para com a Unio, o sujeito passivo no pode aproveitar crdito que tenha com o Estado do Rio de Janeiro.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.

A transao forma extintiva do crdito tributrio, estabelecida em lei autorizativa, com a finalidade de terminar litgio entre ambos ou para evit-lo. A transao competente. judicial tem que ser homologada pelo juiz

A lei autorizativa vai determinar qual ser a autoridade fiscal e qual o percentual mximo que o administrador pblico poder usar para negociar com o sujeito passivo. O administrador dever ficar restrito ao que a lei determinar, em termos de condies da transao. Na negociao, a administrao espera do sujeito passivo que ele pague seu dbito em prazo certo. Em muitos casos de transao, a administrao pblica impe ao particular a condio do pagamento do principal para que haja desconto nas multas.

EIS A QUESTO! 18) (Gestor Fazendrio MG/2005/ESAF) Assinale a opo correta. a) A compensao mediante o aproveitamento de tributo objeto de contestao judicial pode ocorrer antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. b) A iseno do tributo pode ser instituda por decreto do Governador. c) A lei no pode facultar a transao entre o credor e o devedor de tributo, visto que o interesse pblico indisponvel.
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO d) Com a lavratura de auto de infrao, considera-se definitivamente constitudo o crdito tributrio. e) Com a lavratura de auto de infrao, considera-se constitudo o crdito tributrio. Soluo: A letra "a" est errada. Base legal: Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. A letra "b" est errada. Somente a lei poder outorgar iseno. Base legal: Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: VI (parte) - as hipteses de excluso do crdito tributrio. A letra "c" est errada. Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso. A letra "d" est errada. Quando estudamos a matria sobre lanamento, verificamos que o lanamento est definitivamente constitudo com a cincia do contribuinte. A Fazenda somente poder cobrar o crdito se o contribuinte estiver ciente do ato administrativo do lanamento. A letra "e" est certa. O lanamento constitui o crdito tributrio. CTN Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento... " A resposta certa a letra "e".

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:

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A remisso outra causa de extino do crdito tributrio, significando, a critrio da legislao tributria, o perdo das dvidas tributrias vencidas poca da vigncia da lei. A lei que autoriza a concesso da remisso deve ser lei especfica, de acordo com o artigo 150, 6, da Constituio Federal, ou seja, deve tratar apenas da concesso da remisso ou do tributo a que se refere. H uma controvrsia em relao ao perdo das multas, se ser caso de remisso ou anistia. Anistia, como estudaremos em aula futura, a forma de excluso das infraes, referentes aos crditos tributrios. Ora, se anistia um instituto de excluso e remisso causa de extino, podemos ter extino de multas e excluso de multas. Na extino o lanamento da multa j aconteceu e o Estado perdoa as dvidas j existentes. Na excluso impede-se a constituio do crdito pelo lanamento. Ento podemos ter casos de multas extintas e casos de excluso. O mesmo raciocnio serve para distinguir remisso, de iseno, por ser este ltimo, caso de excluso de tributo.

Vamos, remisso:

nos

artigos

seguintes,

estudar

os

casos

de

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:

I - situao econmica do sujeito passivo;

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Pode ser caso de remisso, quando a autoridade administrativa verifique que o sujeito passivo no tem como pagar suas dvidas, em funo de uma situao ocorrida em sua vida ou outra causa qualquer.

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:

II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;

Os erros escusveis, desculpveis, so os erros de fato ou erro material, no os de direito, quando h discusso em torno de interpretao da norma. A alegao de ignorncia, em relao ao desconhecimento da lei, no pode servir para descumpri-la.

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:

III - diminuta importncia do crdito tributrio;

Pode ocorrer a remisso de crditos de valores, os quais no compensem mover a mquina administrativa para efetuar a cobrana de tais crditos. quando a relao custo x benefcio da cobrana no compensa.

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Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:

IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso;

Novamente o CTN usa o artifcio da palavra equidade para deixar ao bom senso do administrador os casos concretos em que ele deve us-la. A equidade deve ser sempre uma comparao de fatos que o administrador tem que ter em mente para promover a justia social.

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:

V - a condies peculiares a determinada territrio da entidade tributante.

regio do

Este o caso em que uma comunidade pode sofrer com consequncias de uma catstrofe natural ou grave crise econmica. algo desse tipo ocorrer, a autoridade administrativa, autorizada por especfica, pode conceder a remisso dos crditos tributrios constitudos.

as Se lei j

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:

Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

O pargrafo nico do artigo 172 afirma que a remisso concedida em carter individual seguir o disposto nas regras aplicadas moratria concedida em carter individual. Vamos relembrar as regras da moratria, remetendo-as para a figura da remisso. > No gera direito adquirido; > Caso os requisitos e condies no sejam atendidos e as condies deixem de ser satisfeitas a remisso ser "revogada" de ofcio; > Sero cobrados os tributos e acrscimos legais no caso da "revogao"; > Em caso "revogao" em que tenha havido dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele, haver imposio de penalidade. Nesse caso o tempo decorrido entre a concesso e a revogao no ser computado para efeito de prescrio do direito cobrana do crdito; > Caso no tenha havido dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele, no haver penalidade aplicada e a "revogao" s pode ocorrer antes de prescrito o direito cobrana do crdito.

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

No artigo 156, inciso V, estudamos que a decadncia a perda do direito em lanar o crdito tributrio. Essa perda de direito ocorre no prazo legal de 5 anos em geral. O inciso I, acima, coloca uma regra geral para o incio da contagem, em que o prazo de decadncia comea a contar a partir do primeiro dia do exerccio financeiro subsequente ao que poderia, o crdito, ter sido lanado. A ocorrncia do fato gerador faz surgir a obrigao tributria. Para que o crdito, que surge com essa relao tributria, ganhe certeza e liquidez necessrio aparecer a figura do lanamento. O lanamento constitui o crdito tributrio. Esse lanamento deve ser feito assim que a autoridade fiscal tome conhecimento do fato gerador. No se perca! Estamos verificando a data em que poderia ter ocorrido o lanamento. Em geral, temos que, nos casos de lanamento de ofcio e por declarao, o prazo decadencial comea a contar do primeiro dia do ano subsequente ao que poderia ter sido lanado. Nesses casos, o prazo decadencial ir se estender alm dos 5 anos, pois a autoridade fiscal tambm tem o perodo do ano em que ocorreu o fato gerador para fazer o lanamento.
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Se ocorresse o fato gerador em maro de 2010, o prazo decadencial seria em torno de 5 anos e 9 meses.

A outra data para incio da contagem do prazo decadencial da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Vamos comear a anlise deste pargrafo anterior, buscando saber o que vcio de forma. Vcio de forma ocorre na inobservncia dos requisitos e formas materiais ou formalidades prescritas na legislao pertinente, necessrias ao lanamento. Citemos como exemplo de formalidades, a qualificao do sujeito passivo, descrio dos fatos da infrao e penalidade aplicada assinatura da autoridade fiscal que lavrou o lanamento. Quando o ato do lanamento estiver viciado formalmente, a autoridade fiscal ter o dever de torn-lo nulo, ou seja, ato nulo um ato administrativo que, desde o nascimento, no pode surtir nenhum efeito jurdico. Por exemplo, vamos imaginar que na data da cincia, uma notificao de lanamento tenha, na qualificao do sujeito passivo, uma pessoa que j faleceu. Esta notificao teria que ser tornada nula por processo administrativo e com posterior cincia do interessado. Nesse caso, como consta no inciso II, o prazo decadencial ter incio na data da cincia da deciso que tornou nula a notificao de lanamento.

O pargrafo nico trata do termo de incio dos procedimentos para se efetuar o lanamento. Se o Fisco informasse ao sujeito passivo, que medidas preparatrias ao lanamento j estariam sendo tomadas, significaria que a Fazenda Pblica j teria cincia da ocorrncia do fato gerador. Nesse sentido, o CTN anteciparia a data de incio do prazo decadencial para a data da cincia desta informao. Vamos supor que tenha ocorrido, em abril de 2010, o fato gerador de um tributo, sujeito a lanamento de ofcio. De acordo com o

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO inciso I acima, o prazo de decadncia teria incio no primeiro dia de 2011. Se o Fisco enviasse uma intimao ao sujeito passivo, com data de cincia em julho de 2010, para ele apresentar determinada documentao referente a esse fato gerador, a data do incio do prazo decadencial seria antecipada para julho de 2010. Teria o Fisco 5 anos contados dessa data para efetuar o lanamento com a devida cincia ao sujeito passivo.

JURISPRUDNCIA O STJ em sede de recurso especial confirmou o entendimento de que, em lanamento por homologao, o incio da contagem do prazo decadencial a data da ocorrncia do fato gerador. Quando o lanamento for de ofcio, a data do incio da contagem ser o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. JURISPRUDNCIA DECADNCIA E PRESCRIO T R I B U T R I O - D E C A D N C I A - T R I B U T O S S U J E I T O S AO R E G I M E DO LANAMENTO POR HOMOLOGAO Nos tributos sujeitos ao r e g i m e do l a n a m e n t o por h o m o l o g a o , a d e c a d n c i a do direito de c o n s t i t u i r o c r d i t o t r i b u t r i o se rege pelo art. 150, 4, do Cdigo Tributrio Nacional, isto , o prazo para esse efeito ser de cinco anos a contar da ocorrncia do fato gerador; a incidncia da regra supe, evidentemente, hiptese tpica de l a n a m e n t o por h o m o l o g a o , a q u e l a em que ocorre o pagamento antecipado do tributo. Se o pagamento do tributo no for antecipado, j no ser o caso de lanamento por homologao, hiptese em que a constituio d o crdito tributrio dever observar o disposto no art. 173, I, do C d i g o T r i b u t r i o N a c i o n a l . E m b a r g o s d e d i v e r g n c i a acolhidos. (STJ - ED-REsp 101.407 - (98.88733-4) - SP - 1a S. - Rel.Min. Ari Pargendler - DJU 08.05.2000 - p. 53).

EIS A Q U E S T O !

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO 19) (AFTN/mar/94/ESAF) A fiscalizao federal apura dbito de contribuinte do IPI, relativo a fato gerador ocorrido no ms de fevereiro de 1989, comprovando, ainda, a ocorrncia do dolo, fraude e simulao. Lavrado o auto de infrao em maro de 1994, o contribuinte impugna o lanamento sob o fundamento de j se esgotara o prazo para cobrana desse IPI. O contribuinte: a) no tem razo, porque no se esgotou o prazo decadencial b) tem razo, porque j ocorreu a prescrio c) tem razo, diante do transcurso do prazo decadencial d) no tem razo, porque no se verificou o lapso prescricional e)tem razo, porque j ocorreu tanto a decadncia quanto a prescrio Soluo: A questo trata de prazo decadencial, que o prazo, ao qual a administrao tributria tem o direito de efetuar o lanamento. O artigo 173, inciso II, do CTN trata de decadncia. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. A partir de janeiro de 1990, contam-se 5 anos, terminando o prazo em 31 de dezembro de 1994. A resposta certa a letra "a". 20) (FCC/Fiscal/Municpio/So Paulo/2007) Admitindo-se que o fato gerador do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU tenha ocorrido em 1 de janeiro de 1999, e que a Fazenda Pblica municipal no tenha promovido o seu lanamento at dezembro de 2006, o referido lanamento (A) poder ser feito, ainda, a qualquer momento, pois a Fazenda Pblica municipal dispe de todos os elementos para fazer esse lanamento. (B) no poder mais ser feito, porque ocorreu a decadncia, prevista no art. 173, inciso I, do CTN. (C) no poder mais ser feito, porque ocorreu a homologao tcita do lanamento, por decurso de prazo, com a conseqente extino do crdito tributrio, prevista no art. 150, 4, do CTN. (D) no poder mais ser feito, porque ter ocorrido a homologao tcita do lanamento, por decurso de prazo, com a conseqente extino do crdito tributrio, prevista no art. 150, 4, do CTN, se o sujeito passivo no tiver agido com dolo, fraude ou simulao. www.pontodosconcursos.com.br
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO (E) no poder mais ser feito, porque ocorreu a prescrio prevista no art. 174 do CTN. Soluo: O IPTU, imposto de competncia municipal, lanamento na modalidade de ofcio. Neste caso, o municpio ter 5 anos de prazo para lanar a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao que poderia ter sido lanado, este o prazo decadencial. A prescrio o prazo para propor a ao de execuo fiscal, no caso de inadimplncia. A letra "a" est errada. O lanamento somente poder ser efetuado caso no tenha ocorrido a decadncia. A letra "b" est certa. No caso ora em anlise, a decadncia ocorreu em 1 de janeiro de 2005. Base legal: CTN art. 173. Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. A letra "c" est errada. O IPTU, como visto acima, no tributo de lanamento por homologao. A letra "d" est errada. O IPTU, como visto acima, no tributo de lanamento por homologao. A letra "e" est errada. O caso de decadncia e no de prescrio. A resposta certa a letra "b".

Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I - pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; II - pelo protesto judicial;

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

Esse artigo trata de prescrio. A prescrio j foi vista como um prazo fatal para ajuizamento da ao. Se ocorrer a prescrio, no poder o sujeito lesionado se socorrer ao judicirio para ver seu direito preservado. Quando houver inrcia do sujeito, ao procurar o judicirio, haver perda da ao. No caso de exigibilidade do crdito tributrio, objeto do artigo acima, o Estado tem 5 anos, contados da data em que o sujeito passivo tomar cincia do lanamento, para ajuizar ao de cobrana do dbito. Lembre-se: O lanamento constitui o crdito. A cincia do lanamento, definitivamente o crdito. pelo sujeito passivo, constitui

O pargrafo nico se refere interrupo da prescrio. H indicao das 4 modalidades de interrupo do prazo prescricional. Lembre-se: Interrupo significa parar a contagem com posterior reincio da contagem.

DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO incio interrupo e reincio da contagem

Em nosso exemplo, vimos que algo aconteceu para interrupo do prazo prescricional. O reincio da contagem ocorre no momento da interrupo, pois o momento um ato e no um processo. Nesse caso, no h um intervalo de tempo antes do reincio da contagem. Vamos analisar agora esses casos. O primeiro caso do despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal. Se a Fazenda ingressou com a ao de execuo fiscal para cobrana do crdito tributrio que no foi pago, o juiz dever chamar o sujeito passivo para as primeiras providncias que o caso requer, isto o que chamamos de citao. A seguir, temos o protesto judicial, o qual um procedimento cautelar judicial, em que o sujeito ativo manifesta a condio de credor em face ao devedor. Pode ser uma medida preventiva para interromper o prazo prescricional. Outra causa de interrupo do prazo prescricional qualquer ato judicial que constitua o devedor em mora. Essa medida judicial deve ser tomada pela Fazenda, manifestando a vontade de cobrana do dbito. O protesto judicial uma das medidas. A quarta causa de interrupo qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. a confisso da dvida, feita pelo devedor na esfera administrativa ou judicial, fechando os casos de interrupo do prazo de prescrio. Vamos dar prescricional. uma "pincelada" sobre a suspenso do prazo

Vimos que, a contagem do prazo recomea no momento da interrupo, devolvendo todo o prazo ao credor, que nesse caso a Fazenda Pblica.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO No caso da suspenso, ocorre temporariamente uma paralisao na contagem do tempo. Ao final do fato que provocou a suspenso, retorna a contagem do prazo.

Incio 1/01/2010

suspenso 1/10/2010

reincio 31/10/2010

trmino 01/02/2015

De acordo com o esquema acima, houve suspenso do prazo por um ms, desta forma, o prazo prescricional terminou depois de 5 anos e 1 ms.
4 /V

Segundo a doutrina, os casos de suspenso de exigibilidade do crdito, tambm suspendem o prazo prescricional. Somente a moratria, em que NO ocorra dolo ou simulao, no suspende o prazo prescricional.

JURISPRUDNCIA O STJ entende que pra lanamento por h o m o l o g a o , a A d m i n i s t r a o Pblica teria 5 anos para h o m o l o g a r as a t i v i d a d e s do sujeito passivo mais 5 anos para efetuar o lanamento. EMBARGOS DE DECLARAO- RECURSO ESPECIAL CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS DECADNCIA A pretexto de apontar contradio existente no v e n e r a n d o acrdo recorrido, pretende o r e c o r r e n t e , na v e r d a d e , o novo j u l g a m e n t o da causa. C o n s o a n t e j mencionado no acrdo agravado, foi acolhido sim o entendimento do Superior Tribunal de Justia, que adota o prazo de 5 a n o s p a r a h o m o l o g a o e, a p s , 5 a n o s p a r a a c o n s t i t u i o d o dbito tributrio. Na hiptese, porm, os primeiros 5 anos, para a homologao, restaram ultrapassados, motivo pelo qual no poderia ter o recorrente inscrito o dbito na

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO dvida ativa. " A caducidade opera-se e m relao a o direito material de constituir o crdito tributrio e, se tal no se verifica no tempo aprazado, ele se extingue em definitivo, d e s c a b e n d o sua cobrana posterior" (REsp216.758/SP, Rel. Min. Francisco Peanha Martins, DJU 13.03.2000).Embargos rejeitados. Deciso por unanimidade. (STJ EDcla REsp158.065 - (1997.0087910-0) - SP - 2 T. - Rel. Min. Franciulli Netto- DJU 13.08.2001 - p. 86).

EIS A QUESTO! 21) (AFTN/mar/94/ESAF) O protesto judicial a) suspende a decadncia b) c) d) e) interrompe a decadncia interrompe a prescrio suspende a prescrio reinicia a contagem da decadncia Soluo: Base legal: CTN art. 174, Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: II - pelo protesto judicial. A resposta certa a letra "c".

22) (ATN Recife/2003/ESAF) Sobre prescrio e decadncia em direito tributrio, julgamento realizado pelo Supremo Tribunal Federal em 6 de outubro de 1982 considerou que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se (1) do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia (2) no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para(3) , e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para (4) ; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de(5) da pretenso do fisco. Assinale a opo que preenche corretamente os espaos numerados e pontilhados do texto. a) (1) a constituio (2) admissvel (3) decadncia (4) decadncia (5) prescrio b) (1) a constituio definitiva (2) no admissvel (3) prescrio (4) decadncia (5) prescrio c) (1) o lanamento (2) s admissvel (3) decadncia (4) prescrio (5) prescrio d) (1) o aperfeioamento (2) no se verifica (3) prescrio (4) prescrio (5) prescrio e) (1) a constituio provisria (2) s ocorre (3) prescrio (4) exigibilidade do crdito tributrio (5) prescrio Soluo: O ato administrativo do (1) lanamento constitui o crdito tributrio. Entre o conhecimento por parte da Fazenda da ocorrncia do fato gerador e a cincia do contribuinte do auto de infrao corre o prazo decadencial (2) e (3). A constituio definitiva do crdito tributrio ocorre quando no houver mais possibilidade de o contribuinte recorrer administrativamente. A partir desse momento corre o prazo prescricional (4) e (5). Base legal: CTN art. 173 e 174. A resposta certa a letra "c".

23) (AFTE RN/2004/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - O prazo de prescrio (cinco anos) da ao para a cobrana do crdito tributrio tem como termo inicial a data de inscrio na dvida ativa.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO II - O reconhecimento do dbito pelo devedor, se formalizado por ato extrajudicial, no interrompe o prazo de prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio. III - Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso que o houver anulado. a) b) c) d) e) Somente Somente Somente Somente Somente I verdadeira. II verdadeira. III verdadeira. I e II so verdadeiras II e III so verdadeiras.

Soluo: A primeira formulao falsa. O termo inicial da prescrio a data da constituio definitiva. Base legal: CTN art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. A segunda formulao falsa. O ato extrajudicial interrompe a prescrio. Base legal: CTN art. 174. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. A terceira formulao verdadeira. o que afirma o artigo 173. Base legal: CTN art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. A resposta certa a letra "c".

24) (AFRFB/2009/ESAF) Sobre a prescrio e a decadncia, como modalidades de extino do crdito tributrio, assinale a opo correta. a) O despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal suspende a prescrio. b) A inscrio do dbito em dvida ativa constitui causa de suspenso do prazo prescricional.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO c) Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se decadencial de cinco anos para extino do crdito. d) A Constituio Federal autoriza que lei ordinria, em especficas, estabelea normas gerais em matria de tributria, especialmente sobre decadncia e prescrio. e) O pagamento de dbitos prescritos no gera o direito a sua na medida em que, embora extinta a pretenso, subsiste material. Soluo:

prazo

situaes legislao repetio, o direito

A letra "a" est errada. Base legal: CTN art. 169 Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, A letra "b" est certa. Base legal: o art. 2, 3, da Lei n. 6.830, de 1980 (LEF), dispe que a inscrio em Dvida Ativa do tributo suspende a prescrio, por 180 (cento e oitenta) dias ou at a distribuio da execuo fiscal. A letra "c" est errada. Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se o prazo prescricional de cinco anos para extino do crdito. Base legal: CTN art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. A letra "d" est errada. Base legal: CF Art. 146. Cabe lei complementar: III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios. A letra "e" est errada. Jurisprudncia STJ rgo 04/06/2009 Julgador Segunda turma Data do Julgamento

1. A partir de uma interpretao conjunta dos artigos 156, inciso V, (que considera a prescrio como uma das formas de extino do crdito tributrio) e 165, inciso I, (que trata a respeito da restituio de tributo) do CTN, h o direito do contribuinte repetio do indbito, uma vez que o montante pago foi em razo de um crdito tributrio prescrito, ou seja, inexistente. Precedentes: (REsp 1004747/RJ, Rel. Min. Luiz Fux, DJe 18/06/2008; REsp 636.495/RS, Rel. Min. Denise Arruda, DJ 02/08/2007) www.pontodosconcursos.com.br
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO 2. Recurso especial provido. A resposta a ser marcada a letra "b". 25)(FGV/Fiscal/RJ/2011) Em relao prescrio e decadncia no mbito tributrio, correto afirmar que (A) o despacho do juiz que ordenar a citao do ru em ao de execuo fiscal no tem o condo de suspender ou interromper o prazo prescricional, uma vez que, em relao aos prazos, estes sero sempre mais benficos ao contribuinte. (B) a decadncia se refere ao prazo de 2 (dois) anos de que a administrao pblica dispe para o lanamento do crdito tributrio, a partir da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal. (C) a decadncia fenmeno que atinge a obrigao tributria, no permitindo a sua constituio, ao passo que a prescrio alcana o crdito tributvel tornando-o inexequvel. (D) o direito de pleitear a restituio de tributos obedece ao prazo prescricional de 2 (dois) anos a contar da data do pagamento espontneo do tributo pago indevidamente ou a maior. (E) a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 3 (trs) anos, contados da data de sua constituio definitiva. Soluo: Esta questo trata da decadncia e prescrio que so dois casos de extino do crdito tributrio. A decadncia o prazo de 5 anos que a Administrao Tributria tem para efetuar o lanamento, constituindo o crdito tributrio. O prazo para ajuizamento da ao judicial para cobrana do crdito tributrio de 5 anos o que chamamos de prazo prescricional. A perda do direito ocorre com a decadncia e a perda da ao a prescrio. Aps essa breve explanao sobre decadncia e prescrio, vamos analisar cada item desta questo. A alternativa "a" est errada. O despacho do juiz que ordenar a citao do sujeito passivo interrompe a prescrio. Base legal: CTN Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I - pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal A alternativa "b" est errada. A decadncia tem o prazo de 5 anos. O incio da contagem encontra-se nos dois incisos do art. 173 do CTN que transcrevo a seguir. Base legal: CTN Art. 173. O direito de a

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. A alternativa "c" est certa. A decadncia impede a constituio do crdito tributrio e a prescrio impede o ajuizamento da ao de execuo fiscal. A alternativa "d" est errada. O prazo prescricional de 2 anos para anular a deciso administrativa que denegou a restituio ao sujeito passivo tem incio na data da cincia dessa deciso administrativa. A alternativa "e" est errada. Vimos acima que a administrao tem o prazo de 5 anos para ajuizar a ao de execuo fiscal, visando cobrana do crdito tributrio inadimplido. O incio do prazo prescricional a data da cincia do sujeito passivo para o pagamento do crdito. A resposta certa a letra "c". 26)(FGV/Fiscal/RJ/2009) Considere a seguinte situao hipottica: Um determinado contribuinte praticou o fato gerador de um tributo de competncia da Unio, sujeito a lanamento por homologao, tendo pagado e declarado ao fisco, no ms de maro de 1984, valor inferior ao efetivamente devido. Em procedimento de fiscalizao, o auditor fiscal de tributos constatou o recolhimento efetuado a menor e lavrou auto de infrao constituindo o crdito tributrio cabvel, tendo notificado o contribuinte em junho de 1989. Inconformado com o lanamento, o contribuinte promoveu impugnao administrativa em julho de 1989, tendo seu pleito sido definitivamente julgado, em grau de recurso, em agosto de 1996, assinalado ao contribuinte o prazo de 30 dias para pagamento espontneo do crdito tributrio. Inscrito o crdito em dvida ativa em maio de 1999, o ajuizamento da ao ocorreu em novembro de 2002, tendo sido o contribuinte citado no ms subsequente. A respeito dessa situao, analise as afirmativas a seguir: I. No se operou a decadncia. II. Ocorreu a prescrio intercorrente no processo administrativo. III. Ocorreu a prescrio pela inrcia do fisco quanto ao exerccio do direito de ao de cobrana. Assinale:

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(A) (B) (C) (D) (E)

se se se se se

DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO somente a afirmativa I estiver correta. somente a afirmativa II estiver correta. somente a afirmativa III estiver correta. somente as afirmativas I e II estiverem corretas. todas as afirmativas estiverem corretas. Soluo:

A afirmativa I est incorreta. Tendo havido declarao e pagamento a menor cabe ao Fisco promover o lanamento de ofcio para constituio do crdito tributrio no prazo de cinco anos contados do fato gerador do tributo (art.150, pargrafo 4o.), tendo se operado a decadncia em maro de 1989. A afirmativa II est incorreta. No h que se cogitar da ocorrncia de prescrio intercorrente em processo administrativo tributrio. No se aplica a prescrio intercorrente no processo administrativo fiscal. A prescrio pode ser intercorrente em processo de execuo fiscal, ou seja, aps a citao, se o processo ficar paralisado, a prescrio interrompida inicia novo curso e com o mesmo prazo, referente pretenso condenatria, a contar da data da paralisao. O Cdigo Civil, no art. 172, I, dispe que a prescrio se interrompe pela citao pessoal feita ao devedor, ainda que ordenada por juiz incompetente. Desta forma, esta prescrio recomea a correr da data do ato que a interrompeu. A afirmativa III est correta. O prazo prescricional contado a partir de sua constituio definitiva, mais especificamente, do momento em que o Fisco estiver apto a manejar a ao de execuo fiscal. Nesse caso especfico, seria contado o prazo de cinco anos a partir de setembro de 1996. Base legal: CTN art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. A resposta certa a letra "c". 27)(FGV/Fiscal/Angra dos Reis/2010) Iniciada a execuo, no encontrados os bens do devedor, se o processo permanece paralisado, por mais de 5 anos, pela inrcia do Fisco, ter ocorrido (A) prescrio. (B) prescrio intercorrente. (C) decadncia.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO (D) precluso. (E) remisso. Soluo: A definio desta questo de prescrio intercorrente. Esta prescrio no existe para o processo administrativo, somente em processo judicial poder ocorrer esta prescrio. Como o caso da execuo fiscal. uma punio inrcia do autor da ao, que no caso o Fisco. A resposta certa a letra "b".

CAPTULO V Excluso de Crdito Tributrio SEO I Disposies Gerais Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia. Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.

Na excluso do crdito tributrio ocorre o fato gerador da obrigao tributria, porm a Fazenda est impedida por lei de efetuar o ato administrativo do lanamento.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO O CTN traz dois casos de excluso do crdito tributrio. Primeiramente, temos a iseno, em que h dispensa do pagamento dos tributos que seriam exigidos, caso ela no existisse. H a hiptese de incidncia prevista na lei, porm outra lei impede, nos casos previstos por ela, que o Fisco faa o lanamento. A iseno caso de excluso, pois a dispensa do pagamento ocorre antes do fato gerador, ao contrrio da remisso em que h ocorrncia do fato gerador, mas a Fazenda Pblica no exige o tributo por fora de lei, neste caso, temos a extino do crdito. A anistia o perdo das infraes pelo Estado, ou seja, o Fisco est impedido de fazer o lanamento das penalidades pecunirias. Ela abrange as infraes que j aconteceram e somente as que no foram lanadas. EIS A QUESTO! 28) (FCC/Fiscal/Municpio/So Paulo/2007) Um determinado contribuinte obteve a remisso do crdito tributrio representado pelo valor do imposto devido no exerccio de 2002, foi isentado do pagamento desse imposto em 2003 e obteve o parcelamento do montante desse imposto devido em 2004. Em relao remisso, iseno e ao parcelamento houve, respectivamente, (A) excluso do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e extino do crdito tributrio. (B) extino do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e excluso do crdito tributrio. (C) extino do crdito tributrio, extino do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (D) excluso do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (E) extino do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Soluo: Remisso caso de extino do crdito tributrio. Base legal: CTN Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: IV - remisso.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Iseno caso de excluso do crdito. Base legal: CTN Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno. Parcelamento caso de suspenso do crdito. Base legal: CTN Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: VI - o parcelamento. A resposta certa a letra "e".

SEO II Iseno

A iseno diferente dos institutos doutrinrios da imunidade e da no-incidncia. A imunidade uma excluso ou proibio constitucional do exerccio do poder de tributar, somente se aplicando aos impostos. O legislador no tem qualquer possibilidade de tributar os bens, pessoas, servios ou situaes que forem declarados como imunes pela Constituio Federal. A n o - i n c i d n c i a r e p r e s e n t a f a t o s que no e s t o a l c a n a d o s pela definio legal das hipteses de incidncia (fatos geradores) de um tributo. Ocorre a incidncia quando realizado ou efetivado um fato, um ato ou uma situao jurdica previamente descrita na legislao tributria como gerador da obrigao de pagar um dado tributo. Logo, no campo de incidncia de um tributo esto os fatos geradores desse tributo. Na iseno ocorre o fato gerador contemplado no campo de incidncia do tributo. Com o fato gerador nasce a obrigao tributria, porm com o benefcio fiscal concedido por lei, o sujeito passivo dispensado do pagamento.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares.

A lei de concesso da iseno deve especificar os requisitos que os sujeitos passivos, beneficirios, devem ter e as condies a que eles devem obedecer para ter este direito. Exemplo clssico o das zonas francas, em que h um incentivo, com isenes, para que essas regies se desenvolvam e tambm haja uma uniformidade econmica e social no pas. Nessas regies, os governos podem fazer contratos com os particulares para que estes se instalem, com o intuito de crescimento regional. Em contrapartida, o governo se compromete a conceder benefcios fiscais a essas empresas. Esses contratos no tm fora de lei. Somente a lei far com que o compromisso do governo se materialize. A iseno, regra geral, concesso do Estado a um setor que deva ser incrementado ou a um grupo que necessite desse benefcio. poltica de incentivo. No deve ser visto como um privilgio ou quebra de princpios constitucionais. O pargrafo nico confirma essa tese.

EIS A QUESTO! 29) (AFTN/mar/94 - ESAF) Sabe-se que a denominao dada pelo legislador a um determinado instituto no lhe muda a natureza. Levando isso em considerao, examine a natureza jurdica da "anistia" concedida por certo Municpio, que aprovou em 1993 uma lei do seguinte teor:

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO "Art. 1 Ficam anistiados: I - a partir do exerccio de 1994, os dbitos do imposto predial e territorial urbano referentes a imveis de valor inferior a 100 unidades fiscais do Municpio (UFM); II - a partir de 1990, os dbitos tributrios de qualquer natureza, de valor inferior a 60 UFM, vencidos at 1992; III - os atos definidos na legislao do imposto sobre servios como sujeitos a multa e a interdio de estabelecimento praticados at a data desta lei. Art. 2Esta lei entra em vigor na data de sua publicao." a) O inciso I trata de iseno; o II, de remisso; e o III, de anistia. b) Os trs incisos tratam de anistia, consoante consta do caput do art. 1. c) O inciso III cuida de extino de crdito tributrio e os demais, de excluso. d) O inciso I trata de suspenso e os demais, de extino. e) As trs hipteses so de remisso Soluo: O inciso I da lei retrocitada caso de iseno, pois exclui os crditos tributrios referentes a tributos, cujo fato gerador ainda no ocorreu. Haver a hiptese de incidncia, porm esta lei isentar nas condies nela citadas. O inciso II caso de remisso. H a extino dos crditos j constitudos. O inciso III caso de excluso do crdito tributrio, referente s prestaes pecunirias, ou seja, caso de anistia. A resposta certa letra "a". 30)(FGV/Fiscal/RJ/2011) O CTN expressamente estabelece, no que diz respeito extino do crdito tributrio, que (A) vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo que seja objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO (B) a lei permite autoridade administrativa conceder remisso total ou parcial do crdito tributrio em virtude de erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo quanto matria de direito, em exceo ao art. 3 da LICC. que dispe que ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a conhece. (C) no caso de consignao do pagamento pelo sujeito passivo, caso seja julgada procedente, o montante consignado convertido em renda, ao passo que, na improcedncia, o crdito tributrio cobrado acrescido de juros de mora, sem aplicao de qualquer penalidade. (D) caso haja dois ou mais dbitos simultneos do mesmo sujeito passivo para com o mesmo sujeito ativo, a imputao do pagamento compete, em primeiro lugar, ao contribuinte ou responsvel pelo pagamento. Somente na hiptese de absteno deste, a autoridade administrativa far a imputao. (E) a iseno, uma das modalidades de extino do crdito tributrio, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao. Soluo: A alternativa "a" est certa. Base legal: CTN; art. 170 Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. A alternativa "b" est errada. Somente em relao matria de fato, a autoridade administrativa no poder conceder remisso no caso de alegao de desconhecimento da lei. Base legal: CTN Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato. A alternativa "c" est errada. Se a consignao for julgada improcedente sero cobrados juros de mora e as penalidades cabveis. Base legal: CTN art. 164 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis. A alternativa "d" est errada. No caso de imputao de pagamento a autoridade administrativa que far a imputao de

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO pagamento. No cabe ao sujeito passivo fazer a imputao de pagamento. Base legal: CTN Art. 163. "Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao...". A alternativa "e" est certa. Iseno caso de excluso do crdito tributrio. Base legal: CTN art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia. A resposta certa a letra "a".

Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; II concesso. aos tributos institudos posteriormente sua

Apesar caracterstica de do Estado, no porm, pode ser

de as taxas e contribuies serem tributos, os quais exigem esto propcias concesso de concedida, se houver lei dispondo

de melhoria ter a uma contraprestao iseno. A iseno, dessa forma.

O inciso II traz a lgica de que a concesso da iseno, regra geral, no pode abranger os tributos que no foram institudos. Se houver lei nesse sentido, poder abranger esses tributos. No caput temos a expresso: "a iseno no extensiva...", significando que, se um imvel tem iseno do IPTU, no admissvel a suposio de que esta iseno abrange todos os tributos e contribuies, em relao ao imvel.

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Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. (Redao dada pela Lei Complementar n 24, de 7.1.1975)

Somente a concesso de iseno a prazo certo e em funo de determinadas condies, estipuladas em lei, no pode ser revogada ou modificada por lei. Como exemplo, poderamos ter uma lei concedendo anistia a uma empresa por sua instalao na Zona Franca de Manaus, porm para receber a iseno, a lei determina que esta empresa fique em Manaus por 5 anos. Se essa lei for revogada em 2 anos, a empresa ter a iseno por 5 anos enquanto estiver na Zona Franca de Manaus. A revogao da iseno deve obedecer anterioridade. Trago colao o artigo 104, III. ao princpio da

CTN art. 104, III - Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:

III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. No caso em questo, mais favorvel, para iseno concedida a prazo certo e em funo de determinadas condies, a revogao da iseno dos que j cumprem os requisitos e condies, pois esses j tm direito adquirido. Os que ainda no cumprem os requisitos para a concesso, no tero direito a esse benefcio, caso haja a revogao.
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JURISPRUDNCIA pacfico o entendimento no STF de que iseno tributria concedida por prazo mediante contrato tem a clusula da irrevogabilidade. Com esse entendimento o STF editou a Smula n 544: "A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no CTN, art. 104, III. Isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas."

EIS A QUESTO! 31) (ATE MS/2001/ESAF) Em face da legislao e da jurisprudncia dos tribunais superiores, pode-se afirmar que as isenes tributrias, concedidas sob condio onerosa, podem ser livremente suprimidas? a) b) c) d) e) Somente em situaes de calamidade pblica. Sim. No. Somente a partir do exerccio seguinte. Dentro do mesmo exerccio, com expressa autorizao legal. Soluo: Base legal: CTN Art. 178 - "A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo..." Em termos de jurisprudncia, a smula 544 do STF define que isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. A resposta certa a letra "c".

32) (AFRFB/2009/ESAF) assinale a opo correta.

Sobre a

excluso do crdito tributrio,

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO a) Nas modalidades de excluso do crdito tributrio, verifica-se a ocorrncia do fato gerador, a declarao da obrigao tributria e a constituio do crdito tributrio, porm, no subsiste a obrigao de pagamento. b) A iseno causa de no-incidncia tributria. c) A Unio, mediante lei complementar e atendendo a relevante interesse social ou econmico nacional, poder conceder isenes de impostos estaduais e municipais. d) Segundo orientao do Supremo Tribunal Federal, a revogao de iseno no se sujeita ao princpio da anterioridade, fazendo com que o tributo volte a ser imediatamente exigvel. e) As isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, podem ser suprimidas por convenincia da Administrao. Soluo: A letra "a" est errada. Na iseno h hiptese incidncia, surge o fato gerador com a conseqente obrigao tributria, mas o crdito tributrio no, com o impedimento do lanamento por lei. A letra "b" est errada. A iseno no caso de no-incidncia, caso de excluso. Na iseno h incidncia, mas o pagamento dispensado. A letra "c" est errada. Esta afirmao constava da CF/69, porm a CF/88 estabeleceu vedao iseno heternoma. Base legal CF Art. 151. vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Iseno Heternoma - Informativo STF A proibio de instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, imposta Unio pelo art. 151, III, da CF, no importou na revogao imediata das isenes concedidas ao abrigo do art. 19, 2, da CF/69 ("A Unio, mediante lei complementar e atendendo a relevante interesse social ou econmico nacional, poder conceder isenes de impostos estaduais e municipais."). Assim, o art. 11 do DL 406/68 - que previa a iseno do ISS incidente na execuo de obras hidrulicas e de construo civil contratadas com a Unio, Estados, etc. -, no tendo sido revogado expressamente nem confirmado pelo Municpio interessado, vigorou pelo prazo estabelecido no 1 do art. 41 do ADCT (dois anos a partir da data da promulgao da CF). Precedente: RE 161354-SP (DJ de 01.12.95). RE 196.560-SP, rel. Min. Carlos Velloso, 11.03.96.
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO A letra "d" est certa. CTN Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda. III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. RE 5 9 5 7 7 1 / RJ - R I O DE J A N E I R O Relator(a): Min. MARCO A U R L I O Julgamento: 23/11/2010 Deciso IMPOSTO DE RENDA - PESSOA FSICA - INCIDNCIA PREVIDNCIA COMPLEMENTAR. RECURSO EXTRAORDINRIO - MATRIA FTICA - INTERPRETAO DE NORMAS LEGAIS - INVIABILIDADE RECURSO EXTRAORDINRIO NEGATIVA DE SEGUIMENTO. PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA SOBRE O RESGATE DE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA PRIVADA. INEXISTNCIA DE IMUNIDADE. ISENO AFASTADA A PARTIR DE 1995. 1. Todos os rendimentos, de atividade ou da inatividade, so sujeitos tributao, salvo previso de imunidade (de porte constitucional) ou de iseno (infra-legal). Inexistente a imunidade e afastada a iseno a partir de 1995, a regra da incidncia, na modalidade de proventos (CTN, art.43), visto que na iseno h incidncia, existindo o fato gerador, no havendo a exigibilidade do crdito tributrio por questes de poltica fiscal. 2. A revogao tem eficcia imediata, podendo o tributo ser cobrado no mesmo exerccio financeiro, em que a lei revogadora for publicada, sem afrontar o princpio da anterioridade tributria, salvo a hiptese do art. 178 do CTN (RE n 99.908- RS, Rel. Min. Rafael Mayer, publicado na RTJ 107/430-432).

A letra "e" est errada. Smula do STF n 544: "Iseno tributria concedida sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida". A resposta certa a letra "d"
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33) (AFRF/2003/ESAF) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado nos limites da lei aplicvel, com observncia e, tratando-se de atividade que a lei tenha como , sem abuso ou desvio de poder. a) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria aos bons costumes b) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis / perigosa c) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada d) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal / atentatria a direitos fundamentais e) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria Soluo: Base legal: CTN Art. 78. Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. A resposta certa a letra "e"

Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. 1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes da
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno. 2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

A iseno concedida em carter individual por lei dever ser efetivada por despacho da autoridade administrativa. Esse despacho deve constar, em geral, em processo administrativo, no qual o requerente comprove que possui os requisitos e condies determinadas em lei. Como exemplo do pargrafo 1, temos a iseno parcial do IPVA para automveis movidos a combustvel GNV (gs) no Rio de Janeiro. A cada ano os proprietrios de automveis, que gozem dessa iseno, devero comprovar, em vistoria, que continuam cumprindo os requisitos exigidos para o benefcio. A reduo da base de clculo de um tributo considerada como uma iseno parcial. O pargrafo segundo acima afirma que a iseno concedida em carter individual seguir o disposto nas regras aplicadas moratria concedida em carter individual. Vamos relembrar essas regras, remetendo-as para a figura da remisso. > No gera direito adquirido; > Caso os requisitos e condies no sejam atendidos e as condies deixem de ser satisfeitas a remisso ser "revogada" de ofcio; > Sero cobrados os tributos e acrscimos legais no caso da "revogao"; > Em caso "revogao" em que tenha havido dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele, haver imposio de penalidade. Nesse caso o tempo decorrido entre a
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO concesso e a revogao no ser computado para efeito de prescrio do direito cobrana do crdito; > Caso no tenha havido dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele, no haver penalidade aplicada e a "revogao" s pode ocorrer antes de prescrito o direito cobrana do crdito.

SEO III Anistia Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.

Segundo o caput deste artigo, a anistia somente pode abranger as infraes que acontecerem depois da vigncia da lei, pois, do contrrio, muitos sujeitos passivos iriam aproveitar a lei para cometer a infrao que foi perdoada. Os incisos acima se baseiam no princpio de que, em geral, no se pode beneficiar queles que cometeram infraes penais. Mesmo as infraes que no esto tipificadas, mas ocorreram com dolo, fraude ou simulao no sero contempladas com o benefcio da anistia. O segundo inciso impede que se beneficiem os que se juntam dolosamente para sonegarem e cometerem fraudes fiscais.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO E agora Marco? Voc falou que as condutas ilcitas no eram beneficiadas... Leia bem. Eu falei: "em geral". O CTN se contradiz, mas para as provas dos concursos vale o que est escrito, portanto o conluio a nica infrao dolosa em que pode haver lei anistiando as penalidades pecunirias tributrias provenientes dessa ao.

EIS A QUESTO! 34) (AFTE PI/2001/ESAF) A anistia tributria atinge: a) os atos praticados com dolo. b) c) d) e) os os os as atos praticados com simulao. atos praticados com fraude. atos qualificados em lei como contravenes. penalidades provenientes de infraes s leis tributrias. Soluo: A anistia tributria atinge o caso das infraes resultantes de conluio cujo objetivo seja a sonegao fiscal. Base legal: CTN Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. A resposta certa a letra "e".

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO 35) (ATRFB/2010/ESAF) De acordo com o disposto no artigo 175 do Cdigo Tributrio Nacional, excluem o crdito tributrio a iseno e a anistia. Sobre estas, comparadas a outros benefcios dos quais resultam renncia de receita, podemos afirmar, exceto, que: a) a iseno exclui o crdito tributrio, ou seja, surge a obrigao mas o respectivo crdito no ser exigvel; logo, o cumprimento da obrigao principal, bem como das obrigaes acessrias dela decorrentes, fica dispensado. b) ainda no caso da alquota zero, no caso do IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados, permite-se ao Poder Executivo restabelecer as alquotas a qualquer tempo, sem a necessidade de edio de lei para tal finalidade. c) o efeito econmico da iseno assemelha-se ao do benefcio fiscal da alquota zero, sendo esta uma soluo encontrada pelas autoridades fazendrias no sentido de excluir o nus da tributao sobre certos produtos, temporariamente, sem o isentar. d) caso o tributo tenha sido institudo por lei complementar, a concesso de sua iseno tem de ser feita por meio de diploma legislativo de mesmo nvel, ou seja, tambm por lei complementar. e) a anistia fiscal capitulada como a excluso do crdito (gerado pela infrao) e no como extino (caso de remisso), pois se trata de crditos que aparecem depois do fato violador, abrangendo apenas infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. Soluo: A letra "a" falsa. Base legal: CTN art. 175, Pargrafo nico. "A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente." A letra "b" verdadeira. A alterao da alquota do IPI no est sujeita ao princpio da reserva legal. Base legal: CF art. 153, 1. A letra "c" verdadeira A alquota zero uma forma temporria de dispensar o pagamento de determinado tributo. No se confunde com a iseno, pois nesta h uma excluso do crdito tributrio e naquela h um benefcio fiscal, com a dispensa do pagamento, temporariamente a fim de incentivar determinado setor da economia. Jurisprudncia: RE 79471 / SP SO PAULO Julgamento: 10/06/1975 rgo Julgador: Primeira Turma Publicao DJ 26-09-1975 PP-*****
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO Ementa IMPOSTO DE IMPORTAO. ALIQUOTA ZERO. ICM DEVIDO. A LIQUOTA ZERO OU LIVRE NO IMPLICA EM ISENO DO IMPOSTO E IMPORTAO. TRATA-SE DE UMA NO-INCIDENCIA PROVISORIA DO TRIBUTO. LEGALIDADE NA EXIGNCIA, PORTANDO, DO IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS, POR PARTE DO ESTADO. RECURSO CONHECIDO E PROVIDO. A letra "d" verdadeira. Quando houver instituio de um tributo por lei complementar, somente lei de mesma hierarquia poder alter-la. A letra "e" verdadeira. Base legal: CTN Art. 180. "A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede,... " A resposta a ser marcada a letra "a".

Art. 181. A anistia pode ser concedida: I - em carter geral; II - limitadamente: a) s tributo; b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da tributante, em funo de condies a ela peculiares; entidade infraes da legislao relativa a determinado

d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO A anistia fiscal, como forma de excluso do crdito tributrio, alcana unicamente as penas pecunirias, quero dizer, as multas em relao ao descumprimento da legislao tributria. Nunca se aplicando ao tributo propriamente dito. A anistia pode ser concedida em carter geral, para todos os contribuintes, ou limitadamente conforme dispem as alneas do inciso II acima. Em carter geral, a prpria Fazenda ir se encarregar de excluir as multas do lanamento, no haver necessidade dos sujeitos passivos fazerem fila na porta da repartio para protocolizar processo. Em carter limitado, ns teremos dois tipos. Condicional e incondicional. As de carter restritivos, mas incondicionais, so as listadas nas alneas a, b e c do inciso II acima. Na alnea d a anistia concedida condicionalmente. O melhor exemplo aquele que todos esperam que acontea a cada ano. Estou falando da anistia aos contribuintes que entregam suas declaraes de imposto de renda pessoa fsica com atraso. Em todos os casos, quando o contribuinte envia sua declarao de ajuste anual pela internet com atraso na mesma hora ele recebe uma Multa por Atraso na Entrega da Declarao, a famosa MAED. Ah! Voc no conhece? Ainda bem.(rs)

EIS A QUESTO! 36) (AFRF/2003/ESAF) Responda de acordo disposies do Cdigo Tributrio Nacional. com as pertinentes

permitido que a anistia abranja infraes cometidas posteriormente ao incio da vigncia da lei que a concede?

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO vedado s entidades tributantes conceder anistia e iseno que alcancem apenas determinada regio do seu territrio, em funo de condies a ela peculiares? O despacho da autoridade administrativa que concede iseno gera direito adquirido para o beneficirio? a) b) c) d) e) No, No, No, Sim, Sim, no, sim, no, no, no, sim no no sim no

Soluo: A resposta primeira pergunta no. CTN Art. 180. "A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede... " A resposta segunda pergunta no. No h essa vedao. Base legal:CTN artigo 176, Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. CTN Art. 181. A anistia pode ser concedida: II limitadamente: c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; A resposta terceira pergunta no. Base legal: Artigo 179 2 do CTN: O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155. A resposta certa a letra "c".

37) (AFTE RN/2004/ESAF) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a resposta correta. permitido conceder anistia que abranja atos simulao por terceiro em benefcio do sujeito passivo? praticados com

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO permitido que lei tributria concessiva de anistia condicione o benefcio fiscal ao pagamento de tributo? Admite-se a revogao por lei, a qualquer tempo, de iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies? permitido que a iseno e a anistia sejam concedidas restritamente a determinada regio do territrio do ente tributante, em funo de condies a ela peculiares? a) b) c) d) e) Sim, Sim, Sim, No, No, no, sim, sim, no, sim, sim, no, no, no, no, sim sim no sim sim

Soluo: A resposta primeira pergunta no. Base legal: CTN art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; A resposta segunda pergunta sim. Base legal: CTN art. 181. A anistia pode ser concedida: II - limitadamente: d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa. A resposta terceira pergunta no. A iseno nesse caso no pode ser revogada. Base legal: CTN art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. A resposta quarta pergunta sim. Em relao iseno o CTN em seu artigo 176, Pargrafo nico diz: "A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares." CTN art. 181. A anistia pode ser concedida: II - limitadamente: c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares;
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO A resposta certa a letra "e".

38) (TRF/2005/ESAF) De acordo com o art. 175 do Cdigo Tributrio Nacional, a iseno e a anistia excluem o crdito tributrio. Por isso, podemos afirmar que a) a excluso do crdito tributrio dispensa, inclusive, o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo. b) a iseno pode-se estender s taxas e s contribuies de melhoria, caso haja previso legal. c) a anistia somente pode ser concedida em carter geral. d) a iseno pode ser revogada ou modificada, em qualquer hiptese, por despacho fundamentado da autoridade competente para conced-la. e) a anistia, como regra, abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. Entretanto, esta lei poder ter efeitos futuros, nas situaes e condies que especificar. Soluo: A letra "a" est errada. Base legal: CTN art. 175, Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente. A letra "b" est certa. Base legal: CTN Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; A letra "c" est errada. A anistia pode ser concedida em carter geral e limitadamente. Base legal: CTN Art. 181 A letra "d" est errada. A iseno nesse caso no pode ser revogada. Base legal: CTN Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. A letra "e" est errada. Base legal: CTN Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede...
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO A resposta certa a letra "b".

Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Vimos acima que o contribuinte no precisar requerer a anistia quando concedida em carter geral, porm a anistia de carter individual ou limitada dever ser requerida por processo administrativo, carreando provas de que tem os requisitos e as condies previstas na lei da concesso da anistia. A autoridade, em despacho fundamentado nos autos do processo administrativo, efetivar a concesso do benefcio fiscal. Novamente, no pargrafo nico o legislador prev que devero ser seguidas as regras da moratria concedida em carter individual, da mesma maneira como procedeu ao legislar sobre a concesso da iseno concedida em carter individual. LEMBRE-SE:

EIS A QUESTO!

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39)(AFRF/2000/ESAF) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a iseno e a anistia requerem interpretao literal? A iseno dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias, dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo? Uma iseno de tributos, por dez anos, dada s indstrias que se instalarem em certo plo de informtica, aplica-se a taxas criadas no segundo ano aps a concesso? a) b) c) d) e) sim, no, sim, sim, no, no, no no, no sim, sim sim, no no, sim Soluo: A resposta da primeira afirmao : "sim". O CTN no artigo 111, inciso I que trata de interpretao da legislao tributria dispe que os casos de excluso do crdito tributrio, que iseno e anistia, requer interpretao literal. A resposta da segunda afirmao : "no". O artigo 165, pargrafo nico do CTN que os casos de excluso do crdito tributrio, sendo a iseno um deles, no dispensam o cumprimento das obrigaes acessrias, dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo. A resposta da terceira afirmao : "no". A iseno, salvo disposio em contrrio, somente diz respeito aos impostos. o que diz o texto do artigo 177, inciso I do CTN. A resposta certa a letra "a".

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QUADRO DE MODIFICAO DO CRDITO TRIBUTRIO SUSPENSO moratria o depsito do seu montante integral - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo a concesso de medida liminar em mandado de segurana a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial parcelamento EXTINO pagamento compensao transao EXCLUSO iseno anistia

remisso

prescrio e a decadncia;

converso de depsito em renda pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 10 e 40 consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO deciso administrativa irreformvel deciso judicial passada em julgado Dao em pagamento em bens imveis

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Seguem abaixo as questes que foram nossa aula, com gabarito.

comentadas em

1) (TRF/2003/ESAF) Verifique os quadros abaixo e relacione cada uma das alneas do primeiro quadro com uma das opes do segundo. Assinale, a seguir, a opo correta. V - a moratria, concedida por lei em carter geral ou concedida em carter individual, com base em lei autorizativa. W - a remisso. X - a consignao em pagamento, julgada procedente. Y - a anistia concedida em carter geral ou limitadamente. Z - a converso do depsito do montante integral do crdito em renda. 1. Suspende a exigibilidade do crdito tributrio 2. Extingue o crdito tributrio 3. Exclui o crdito tributrio a) V2 W3 X1 Y2 Z4 b) V1 W2 X2 Y3 Z2 c) V2 W2 X2 Y2 Z3 d) V3 W1 X3 Y3 Z1 e) V1 W3 X1 Y1 Z2

2) (AFRF/2003/ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO ( ) A dao em pagamento em bens mveis, a remisso, a compensao e a decadncia extinguem o crdito tributrio. ( ) O parcelamento concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica, o depsito do montante integral do crdito tributrio, a homologao do lanamento e a concesso de medida liminar em mandado de segurana suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. ( ) As disposies do Cdigo Tributrio Nacional, parcelamento, aplicam-se,subsidiariamente, moratria. a) b) c) d) e) V, V, V, F, F, V, F F, V V, V F, V F, F relativas ao

3) (ESAF/Procurador DF/2004) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a opo de resposta correta. Extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel (deciso definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria), a remisso e a anistia? A remisso, a compensao, a decadncia e a dao em pagamento em bens mveis extinguem o crdito tributrio? Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do seu montante integral, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, a iseno e a concesso de tutela antecipada em ao judicial? O Cdigo Tributrio Nacional admite que a autoridade administrativa, desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria? a) b) c) d) e) No, No, No, Sim, Sim, sim, no, sim, no, sim, sim, no, no, no, sim, no sim sim no no
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4) (AFRF/2003/ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A dao em pagamento em bens mveis, a remisso, compensao e a decadncia extinguem o crdito tributrio. a

( ) O parcelamento concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica, o depsito do montante integral do crdito tributrio, a homologao do lanamento e a concesso de medida liminar em mandado de segurana suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. ( ) As disposies do Cdigo Tributrio Nacional, parcelamento, aplicam-se, subsidiariamente, moratria. a) b) c) d) e) V, V, V, F, F, V, F F, V V, V F, V F, F relativas ao

5) (ATM/NATAL/2008/ESAF) Entre as opes abaixo, qual no pode ser considerada causa de extino do crdito tributrio. a) A b) O c) A d) A e) A transao. parcelamento. remisso. consignao em pagamento. deciso judicial passada em julgado.

6)(FGV/Fiscal/RJ/2009) De acordo com a redao do Cdigo Tributrio Nacional (artigo 156), analise as afirmativas a seguir: I. Novao: extingue a obrigao tributria mediante a criao de uma outra que substituir a primeira. II. Confuso: desde que, na mesma pessoa, se confundam as qualidades de credor e devedor. III. Anistia: dispensa o pagamento das multas provenientes da desobedincia legislao tributria. No podem ser mencionada(s), expressamente, como modalidade(s) de extino do crdito tributrio: (A) as afirmativas I, II e III. www.pontodosconcursos.com.br
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(B) (C) (D) (E)

DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO somente as afirmativas II e III. somente as afirmativas I e III. somente as afirmativas I e II. somente a afirmativa II. extino do

7)(FGV/Fiscal/RJ/2009) Com relao s formas de crdito tributrio, analise as seguintes afirmativas:

I. A dao em pagamento, consoante o artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional, pode ocorrer tanto em relao aos bens mveis como aos bens imveis. II. A impossibilidade do pagamento, no sistema brasileiro, forma legalmente (Cdigo Tributrio Nacional) prevista de extino do crdito tributrio. III. O crdito tributrio ser extinto por deciso administrativa favorvel ao contribuinte contra a qual no possa mais ser oposto recurso ou ao anulatria. Assinale (A) (B) (C) (D) (E) se se se se se somente somente somente somente somente a afirmativa I estiver correta. a afirmativa III estiver correta. as afirmativas I e II estiverem corretas. as afirmativas I e III estiverem corretas. as afirmativas II e III estiverem corretas.

8)(FGV/Fiscal/RJ/2010) O Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 156, relaciona expressamente as hipteses de extino do crdito tributrio. As alternativas a seguir apresentam hipteses que esto inseridas na extino do crdito tributrio, exceo de uma. Assinalea. (A) Novao. (B) Dao em pagamento com bens imveis. (C) Transao. (D) Compensao. (E) Pagamento antecipado e homologao do lanamento. 9)(FCC/Fiscal/Municpio/So Paulo/2007) So tributos de competncia municipal: (A) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a prestao de servio de comunicao e imposto sobre a propriedade territorial rural.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO (B) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a transmisso onerosa, intervivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade predial urbana. (C) imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, intervivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade territorial rural. (D) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a prestao de servio de comunicao. (E) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar e nocompreendidos na tributao do ICMS, e imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis. 10) (AFRF/2000/ESAF) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) O pagamento efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal, e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. ( ) A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal ( ) Se o cheque dado em pagamento no for liquidado, o pagamento do tributo no se considera feito a) b) c) d) e) F, V, V, V, F, F, F V, F F, F V, V F, V

11) (AFTN/set/94/ESAF) A autoridade administrativa, no caso de dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo, determinar que a imputao se d, na seguinte ordem: a) b) c) d) e) primeiramente as taxas e crescente, em funo dos crescente, em funo dos primeiramente os dbitos primeiramente os dbitos depois a contribuio de melhoria prazos de decadncia montantes por responsabilidade solidria por obrigao prpria

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO 12) (AFRF.TI.2.2005/ESAF) Sobre o pagamento indevido de tributos correto afirmar-se, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, que a) a reforma, a anulao, a revogao ou a resciso de deciso condenatria, vista da qual se tenha efetuado o recolhimento, afinal tido por indevido tambm podem ensejar a restituio. b) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro, ser feita a quem comprove ter efetuado o pagamento indevido, tenha ele ou no assumido o referido encargo financeiro. c) ao falar de sujeito passivo, est a referir-se ao obrigado que o seja na condio de contribuinte, no quela em que ele tenha figurado como responsvel. d) para que haja o direito restituio, nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao, necessria a prtica do ato homologatrio por parte da autoridade fazendria. e) o sujeito passivo tem direito restituio total ou parcial do tributo, recolhido indevidamente ou a maior do que o devido, desde que comprove ter havido erro, de sua parte, na interpretao da legislao aplicvel ao caso. 13)(FGV/Fiscal/RJ/2010) Analise as afirmativas a seguir. I. O contribuinte de direito poder postular a repetio do indbito se estiver autorizado por quem tenha assumido o encargo financeiro do tributo. II. Os juros moratrios so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena. III. A correo monetria incide a partir do pagamento indevido. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas.

14) (AFTN/set/94/ESAF) Diante de hiptese na qual o contribuinte impugnou o lanamento, administrativamente, o direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso de prazo de cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa, nos casos de a) erro na identificao do sujeito passivo b) erro na aplicao da alquota
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO c) anulao de deciso condenatria d) erro na elaborao de documento relativo ao pagamento e) erro no montante do dbito

15) (AFTE RN/2004/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta. ( ) A intimao ou citao judicial, validamente feita ao representante da Fazenda Pblica interessada, interrompe o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributo. ( ) A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. ( ) A restituio vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. a) b) c) d) e) V, V, V, F, F, F, F V, F F, V V, F V, V

16) (TRF/2002-1/ESAF) Indique em quantos anos prescreve o direito a interpor ao anulatria da deciso administrativa que denegar restituio. a) 1 b) 2 c) 3 d)4 e) 5 ano anos anos anos anos

17) (FCC/Fiscal/Municpio/So Paulo/2007) Um determinado contribuinte efetuou pagamento de tributo a maior do que o devido e, em razo disso, pleiteou administrativamente a restituio desse valor, restituio essa, todavia, que lhe foi negada. Dessa deciso administrativa, que denegou a restituio ao contribuinte, www.pontodosconcursos.com.br
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(A) (B) (C) (D) (E)

DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO no cabe ao anulatria. cabe ao anulatria, cujo prazo de decadncia de dois anos. cabe ao anulatria, cujo prazo de prescrio de dois anos. cabe ao anulatria, cujo prazo de decadncia de cinco anos. cabe ao anulatria, cujo prazo de prescrio de cinco anos.

18) (Gestor Fazendrio MG/2005/ESAF) Assinale a opo correta. a) A compensao mediante o aproveitamento de tributo objeto de contestao judicial pode ocorrer antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. b) A iseno do tributo pode ser instituda por decreto do Governador. c) A lei no pode facultar a transao entre o credor e o devedor de tributo, visto que o interesse pblico indisponvel. d) Com a lavratura de auto de infrao, considera-se definitivamente constitudo o crdito tributrio. e) Com a lavratura de auto de infrao, considera-se constitudo o crdito tributrio.

19) (AFTN/mar/94/ESAF) A fiscalizao federal apura dbito de contribuinte do IPI, relativo a fato gerador ocorrido no ms de fevereiro de 1989, comprovando, ainda, a ocorrncia do dolo, fraude e simulao. Lavrado o auto de infrao em maro de 1994, o contribuinte impugna o lanamento sob o fundamento de j se esgotara o prazo para cobrana desse IPI. O contribuinte: a) no tem razo, porque no se esgotou o prazo decadencial b) tem razo, porque j ocorreu a prescrio c) tem razo, diante do transcurso do prazo decadencial d) no tem razo, porque no se verificou o lapso prescricional e)tem razo, porque j ocorreu tanto a decadncia quanto a prescrio 20) (FCC/Fiscal/Municpio/So Paulo/2007) Admitindo-se que o fato gerador do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU tenha ocorrido em 1 de janeiro de 1999, e que a Fazenda Pblica municipal no tenha promovido o seu lanamento at dezembro de 2006, o referido lanamento (A) poder ser feito, ainda, a qualquer momento, pois a Fazenda Pblica municipal dispe de todos os elementos para fazer esse lanamento. (B) no poder mais ser feito, porque ocorreu a decadncia, prevista no art. 173, inciso I, do CTN.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO (C) no poder mais ser feito, porque ocorreu a homologao tcita do lanamento, por decurso de prazo, com a conseqente extino do crdito tributrio, prevista no art. 150, 4, do CTN. (D) no poder mais ser feito, porque ter ocorrido a homologao tcita do lanamento, por decurso de prazo, com a conseqente extino do crdito tributrio, prevista no art. 150, 4, do CTN, se o sujeito passivo no tiver agido com dolo, fraude ou simulao. (E) no poder mais ser feito, porque ocorreu a prescrio prevista no art. 174 do CTN.

21) (AFTN/mar/94/ESAF) O protesto judicial a) b) c) d) e) suspende a decadncia interrompe a decadncia interrompe a prescrio suspende a prescrio reinicia a contagem da decadncia

22) (ATN Recife/2003/ESAF) Sobre prescrio e decadncia em direito tributrio, julgamento realizado pelo Supremo Tribunal Federal em 6 de outubro de 1982 considerou que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se (1) do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia (2) no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para(3) , e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para (4) ; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de(5) da pretenso do fisco. Assinale a opo que preenche corretamente os espaos numerados e pontilhados do texto. a) (1) a constituio (2) admissvel (3) decadncia (4) decadncia (5) prescrio b) (1) a constituio definitiva (2) no admissvel (3) prescrio (4) decadncia (5) prescrio

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO c) (1) o lanamento (2) s admissvel (3) decadncia (4) prescrio (5) prescrio d) (1) o aperfeioamento (2) no se verifica (3) prescrio (4) prescrio (5) prescrio e) (1) a constituio provisria (2) s ocorre (3) prescrio (4) exigibilidade do crdito tributrio (5) prescrio

23) (AFTE RN/2004/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - O prazo de prescrio (cinco anos) da ao para a cobrana do crdito tributrio tem como termo inicial a data de inscrio na dvida ativa. II - O reconhecimento do dbito pelo devedor, se formalizado por ato extrajudicial, no interrompe o prazo de prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio. III - Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso que o houver anulado. a) b) c) d) e) Somente Somente Somente Somente Somente I verdadeira. II verdadeira. III verdadeira. I e II so verdadeiras II e III so verdadeiras.

24) (AFRFB/2009/ESAF) Sobre a prescrio e a decadncia, como modalidades de extino do crdito tributrio, assinale a opo correta. a) O despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal suspende a prescrio. b) A inscrio do dbito em dvida ativa constitui causa de suspenso do prazo prescricional. c) Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se o prazo decadencial de cinco anos para extino do crdito. d) A Constituio Federal autoriza que lei ordinria, em situaes especficas, estabelea normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre decadncia e prescrio.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO e) O pagamento de dbitos prescritos no gera o direito a sua repetio, na medida em que, embora extinta a pretenso, subsiste o direito material. 25)(FGV/Fiscal/RJ/2011) Em relao prescrio e decadncia no mbito tributrio, correto afirmar que (A) o despacho do juiz que ordenar a citao do ru em ao de execuo fiscal no tem o condo de suspender ou interromper o prazo prescricional, uma vez que, em relao aos prazos, estes sero sempre mais benficos ao contribuinte. (B) a decadncia se refere ao prazo de 2 (dois) anos de que a administrao pblica dispe para o lanamento do crdito tributrio, a partir da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal. (C) a decadncia fenmeno que atinge a obrigao tributria, no permitindo a sua constituio, ao passo que a prescrio alcana o crdito tributvel tornando-o inexequvel. (D) o direito de pleitear a restituio de tributos obedece ao prazo prescricional de 2 (dois) anos a contar da data do pagamento espontneo do tributo pago indevidamente ou a maior. (E) a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 3 (trs) anos, contados da data de sua constituio definitiva. 26)(FGV/Fiscal/RJ/2009) Considere a seguinte situao hipottica: Um determinado contribuinte praticou o fato gerador de um tributo de competncia da Unio, sujeito a lanamento por homologao, tendo pagado e declarado ao fisco, no ms de maro de 1984, valor inferior ao efetivamente devido. Em procedimento de fiscalizao, o auditor fiscal de tributos constatou o recolhimento efetuado a menor e lavrou auto de infrao constituindo o crdito tributrio cabvel, tendo notificado o contribuinte em junho de 1989. Inconformado com o lanamento, o contribuinte promoveu impugnao administrativa em julho de 1989, tendo seu pleito sido definitivamente julgado, em grau de recurso, em agosto de 1996, assinalado ao contribuinte o prazo de 30 dias para pagamento espontneo do crdito tributrio. Inscrito o crdito em dvida ativa em maio de 1999, o ajuizamento da ao ocorreu em novembro de 2002, tendo sido o contribuinte citado no ms subsequente. A respeito dessa situao, analise as afirmativas a seguir: I. No se operou a decadncia.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO II. Ocorreu a prescrio intercorrente no processo administrativo. III. Ocorreu a prescrio pela inrcia do fisco quanto ao exerccio do direito de ao de cobrana. Assinale: (A) (B) (C) (D) (E) se se se se se somente somente somente somente todas as a afirmativa I estiver correta. a afirmativa II estiver correta. a afirmativa III estiver correta. as afirmativas I e II estiverem corretas. afirmativas estiverem corretas.

27) (FGV/Fiscal/Angra dos Reis/2010) Iniciada a execuo, no encontrados os bens do devedor, se o processo permanece paralisado, por mais de 5 anos, pela inrcia do Fisco, ter ocorrido (A) (B) (C) (D) (E) prescrio. prescrio intercorrente. decadncia. precluso. remisso.

28) (FCC/Fiscal/Municpio/So Paulo/2007) Um determinado contribuinte obteve a remisso do crdito tributrio representado pelo valor do imposto devido no exerccio de 2002, foi isentado do pagamento desse imposto em 2003 e obteve o parcelamento do montante desse imposto devido em 2004. Em relao remisso, iseno e ao parcelamento houve, respectivamente, (A) excluso do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e extino do crdito tributrio. (B) extino do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e excluso do crdito tributrio. (C) extino do crdito tributrio, extino do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (D) excluso do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (E) extino do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.

29) (AFTN/mar/94/ESAF) Sabe-se que a denominao dada pelo legislador a um determinado instituto no lhe muda a natureza. Levando
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO isso em considerao, examine a natureza jurdica da "anistia" concedida por certo Municpio, que aprovou em 1993 uma lei do seguinte teor: "Art. 1Ficam anistiados: I - a partir do exerccio de 1994, os dbitos do imposto predial e territorial urbano referentes a imveis de valor inferior a 100 unidades fiscais do Municpio (UFM); II - a partir de 1990, os dbitos tributrios de qualquer natureza, de valor inferior a 60 UFM, vencidos at 1992; III - os atos definidos na legislao do imposto sobre servios como sujeitos a multa e a interdio de estabelecimento praticados at a data desta lei. Art. 2Esta lei entra em vigor na data de sua publicao." a) O inciso I trata de iseno; o II, de remisso; e o III, de anistia. b) Os trs incisos tratam de anistia, consoante consta do caput do art. 1. c) O inciso III cuida de extino de crdito tributrio e os demais, de excluso. d) O inciso I trata de suspenso e os demais, de extino. e) As trs hipteses so de remisso 30) (FGV/Fiscal/RJ/2011) O CTN expressamente estabelece, no que diz respeito extino do crdito tributrio, que (A) vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo que seja objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. (B) a lei permite autoridade administrativa conceder remisso total ou parcial do crdito tributrio em virtude de erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo quanto matria de direito, em exceo ao art. 3 da LICC. que dispe que ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a conhece. (C) no caso de consignao do pagamento pelo sujeito passivo, caso seja julgada procedente, o montante consignado convertido em renda, ao passo que, na improcedncia, o crdito tributrio cobrado acrescido de juros de mora, sem aplicao de qualquer penalidade. (D) caso haja dois ou mais dbitos simultneos do mesmo sujeito passivo para com o mesmo sujeito ativo, a imputao do pagamento

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO compete, em primeiro lugar, ao contribuinte ou responsvel pelo pagamento. Somente na hiptese de absteno deste, a autoridade administrativa far a imputao. (E) a iseno, uma das modalidades de extino do crdito tributrio, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao. 31) (ATE MS/2001/ESAF) Em face da legislao e da jurisprudncia dos tribunais superiores, pode-se afirmar que as isenes tributrias, concedidas sob condio onerosa, podem ser livremente suprimidas? a) b) c) d) e) Somente em situaes de calamidade pblica. Sim. No. Somente a partir do exerccio seguinte. Dentro do mesmo exerccio, com expressa autorizao legal.

32) (AFRFB/2009/ESAF) assinale a opo correta.

Sobre a

excluso do crdito tributrio,

a) Nas modalidades de excluso do crdito tributrio, verifica-se a ocorrncia do fato gerador, a declarao da obrigao tributria e a constituio do crdito tributrio, porm, no subsiste a obrigao de pagamento. b) A iseno causa de no-incidncia tributria. c) A Unio, mediante lei complementar e atendendo a relevante interesse social ou econmico nacional, poder conceder isenes de impostos estaduais e municipais. d) Segundo orientao do Supremo Tribunal Federal, a revogao de iseno no se sujeita ao princpio da anterioridade, fazendo com que o tributo volte a ser imediatamente exigvel. e) As isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, podem ser suprimidas por convenincia da Administrao.

33) (AFRF/2003/ESAF) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado nos limites da lei aplicvel, com
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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO observncia e, tratando-se de atividade que a lei tenha como , sem abuso ou desvio de poder. a) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria aos bons costumes b) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis / perigosa c) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada d) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal / atentatria a direitos fundamentais e) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria

34) (AFTE PI/2001/ESAF) A anistia tributria atinge: a) b) c) d) e) os os os os as atos praticados com dolo. atos praticados com simulao. atos praticados com fraude. atos qualificados em lei como contravenes. penalidades provenientes de infraes s leis tributrias.

35) (ATRFB/2010/ESAF) De acordo com o disposto no artigo 175 do Cdigo Tributrio Nacional, excluem o crdito tributrio a iseno e a anistia. Sobre estas, comparadas a outros benefcios dos quais resultam renncia de receita, podemos afirmar, exceto, que: a) a iseno exclui o crdito tributrio, ou seja, surge a obrigao mas o respectivo crdito no ser exigvel; logo, o cumprimento da obrigao principal, bem como das obrigaes acessrias dela decorrentes, fica dispensado. b) ainda no caso da alquota zero, no caso do IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados, permite-se ao Poder Executivo restabelecer as alquotas a qualquer tempo, sem a necessidade de edio de lei para tal finalidade. c) o efeito econmico da iseno assemelha-se ao do benefcio fiscal da alquota zero, sendo esta uma soluo encontrada pelas autoridades fazendrias no sentido de excluir o nus da tributao sobre certos produtos, temporariamente, sem o isentar. d) caso o tributo tenha sido institudo por lei complementar, a concesso de sua iseno tem de ser feita por meio de diploma legislativo de mesmo nvel, ou seja, tambm por lei complementar.

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO e) a anistia fiscal capitulada como a excluso do crdito (gerado pela infrao) e no como extino (caso de remisso), pois se trata de crditos que aparecem depois do fato violador, abrangendo apenas infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede.

36) (AFRF/2003/ESAF) Responda de acordo disposies do Cdigo Tributrio Nacional.

com

as pertinentes

permitido que a anistia abranja infraes cometidas posteriormente ao incio da vigncia da lei que a concede? vedado s entidades tributantes conceder anistia e iseno que alcancem apenas determinada regio do seu territrio, em funo de condies a ela peculiares? O despacho da autoridade administrativa que concede iseno gera direito adquirido para o beneficirio? a) b) c) d) e) No, No, No, Sim, Sim, no, sim, no, no, no, sim no no sim no

37) (AFTE RN/2004/ESAF) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a resposta correta. permitido conceder anistia que abranja atos simulao por terceiro em benefcio do sujeito passivo? praticados com

permitido que lei tributria concessiva de anistia condicione o benefcio fiscal ao pagamento de tributo? Admite-se a revogao por lei, a qualquer tempo, de iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies? permitido que a iseno e a anistia sejam concedidas restritamente a determinada regio do territrio do ente tributante, em funo de condies a ela peculiares?

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a) b) c) d) e)

Sim, Sim, Sim, No, No,

DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO no, sim, sim sim, no, sim sim, no, no no, no, sim sim, no, sim

38) (TRF/2005/ESAF) De acordo com o art. 175 do Cdigo Tributrio Nacional, a iseno e a anistia excluem o crdito tributrio. Por isso, podemos afirmar que a) a excluso do crdito tributrio dispensa, inclusive, o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo. b) a iseno pode-se estender s taxas e s contribuies de melhoria, caso haja previso legal. c) a anistia somente pode ser concedida em carter geral. d) a iseno pode ser revogada ou modificada, em qualquer hiptese, por despacho fundamentado da autoridade competente para conced-la. e) a anistia, como regra, abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. Entretanto, esta lei poder ter efeitos futuros, nas situaes e condies que especificar. 39)(AFRF/2000/ESAF) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a iseno e a anistia requerem interpretao literal? A iseno dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias, dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo? Uma iseno de tributos, por dez anos, dada s indstrias que se instalarem em certo plo de informtica, aplica-se a taxas criadas no segundo ano aps a concesso? a) b) c) d) e) sim, no, sim, sim, no, no, no no, no sim, sim sim, no no, sim

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DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA E EXERCCIOS CURSO REGULAR PROF. MARCO AURELIO GABARITO: 1 B 11 E 21 C 31 C 2 E 12 A 22 C 32 D 3 B 13 E 23 C 33 E 4 E 14 C 24 B 34 E S C 15 D 2S C 3S A e A 16 B 26 C 36C 7 B 17 C 27 B 37E S A 18 E 2S E 3SB S E 19 A 29 A 39A 10 D 20 B 30 A

At a prxima aula. BONS ESTUDOS!!!

Prof. Marco Aurlio

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