Pronunciamiento relativo al dictamen negativo Deber expresarse cuando no se est de acuerdo en: 1.

. La aplicacin de las NIF y que las desviaciones sean al grado de importancia que se tenga que expresar la negacin en lugar de salvedad.
2. Deber el auditor expresar todas las negaciones importantes asi como las limitaciones al alcance de su trabajo

3. En el caso del dictamen negativo el auditor no deber incluir una opinin parcial sobre alguna partida individual de los E.F.

Pronunciamientos relativos con abstencin de opinin Deber abstenerse cuando: 1. El alcance de su revisin haya sido limitado en forma tal que no proceda emitirse un dictamen con salvedades. Deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin. 2. Deber revelar todas las desviaciones importantes en la aplicacin de las NIF. 3. Deber omitir la afirmacin de la responsabilidad del auditor incluida en el prrafo del alcance.

Existen otros pronunciamientos:

Otros procedimientos relativos al dictamen Mencin de un asunto importante en el dictamen cuando hay un hecho que deba revelarse en lo E.F y que no implica salvedades, Ejemplos: A) Cuando existan contingencias no cuantificables ( de marcas o problemas de continuidad del negocio en marcha). B) Cuando existan cambios en la aplicacin de las NIF o por ajustes a resultados de ejercicios anteriores por correccin de errores. C) Cuando existan operaciones importantes con partes relacionadas de empresas en etapa pre operativa, empresas en liquidacin, etc.

A1) Las contingencias no cuantificables, inciden en el dictamen segn atendiendo a su importancia segn sea necesario incluir un prrafo de nfasis en el dictamen A2) Cuando por falta de evidencia competente sea necesario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revisin. A3) cuando por falta de revelacin suficiente sea necesaria una salvedad por desviacin en la aplicacin de las NIF. A4) El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existe dudas sustanciales con relacin a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Relativo al parntesis B B1) Los cambios en principios o las NIF o su aplicacin el auditor deber apoyar su opinin investigando las causas que originan los cambios en la aplicacin de las NIF (uno de ellos es la consistencia, basndose en los Boletines de la Comisin de Auditoria). El propsito del Auditor es cerciorarse que los E.F. han sido preparados observando los mismos principios, reglas particulares, de evaluacin, que en ejercicios anteriores. B2) Deber evaluar los cambios en la aplicacin y cerciorarse de que son razonables las adaptaciones a las NIA.

E.F. comparativos

1. Si en el ao anterior hubo salvedades o se dio una opinin negativa, o abstencin, debern ser mencionadas en el dictamen actual, si an son vlidas. 2. Si los E.F. anteriores no han sido dictaminados se deber hacer mencin de este hecho en su dictamen, y sealar que por lo tanto los Estados de ese ejercicio se presentan nicamente con fines comparativos. 3. Dictamen cuando existan ajustes a resultado de ejercicios anteriores. 4. Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del examen*Tarea, investigar (eventos subsecuentes)

Efectos del dictamen cuando utilizan trabajo de otros auditores Boletn 4030 antiguo, NIA 600, Norma No. 220 Objetivos: Responsabilidad total que el auditor asume cuando utiliza trabajo de otros auditores: a) Considerar la importancia relativa de los E.F. que va a examinar en relacin a los E.F. de le entidad tomados en conjunto. b) Conocimiento detallado de la naturaleza del negocio sobre el trabajo de otros auditores. c) Evaluar el riesgo de errores importantes en los E.F. examinados por otros auditores. d) Ejecucin de procedimientos adicionales que puedan incrementar la participacin del auditor principal.

El auditor principal deber decidir si: a) Utiliza o no, el trabajo de otros auditores. b) O delimita la responsabilidad al hacer referencia del trabajo de otros auditores, o c) Si decide utilizar el trabajo de otros auditores deber decidir su mencin en el dictamen o en su caso, asumir la responsabilidad del examen realizado por ellos. d) Cuando decide incluir el trabajo de otros auditores en el dictamen, marcar el tanto por ciento de la participacin de ellos. Leer dictamen 4010

Boletn 9020 Informe sobre la Revisin limitada de E.F. intermedios Una revisin intermedia no proporciona una base para la expresin de opinin ya que no se realizan pruebas de controles establecidos para evaluar la efectividad ni se obtiene evidencia comprobatoria de los registros contables, ni de respuestas obtenidas en los procedimientos de entrevistas y otros procedimientos de auditoria. Ejemplo: Empresas cuyos E.F. son consolidados o considerados bajo el mtodo de aceptacin son los de la tenedora, pero en cierre de ejercicio de esta requiere ms de tres meses al de aquellos E.F. El trmino de E.F. intermedios se refiere a: Los E.F. bsicos que la empresa emite en cualquier momento durante el ejercicio a fechas y por periodos que no coinciden con la del cierre. Trminos de trabajo con el cliente: El contador pblico debe acordar con el cliente los trminos y los servicios a ser prestados, y documentarlos incluyendo en la caja convenio sobre la revisin limitada de los E.F.

Estos trminos deben de ser: Permitir al auditor concluir, en base a procedimientos si algo llamo su atencin que le haga creer que la informacin no est preparada de acuerdo a las NIF. La administracin es responsable de la I.F. intermedia La administracin es responsable de mantener y establecer controles internos sobre la informacin La admn. es responsable de identificar y asegurar que la entidad cumple con las leyes y reglamentos. La admn. Es responsable de tener disponibles los registros contables y de informacin. A la conclusin del trabajo la admn. Proporcionar al auditor una carta de declaraciones hechas durante la revisin, as como las declaraciones licitas.

La admn. es responsable de ajustar los E.F. para corregir los errores significativos existentes. La admn. es responsable de afirmar al auditor que conoce las diferencias encontradas en la revisin intermedia y que estas no fueron registradas debido a que no tienen un impacto significativo en la informacin.

Una revisin limitada incluye conocer el negocio para: 1. Identificar tipos de errores significativos y la probabilidad de ocurrir. 2. Seleccionar las entrevistas y procedimientos analticos que proveern al auditor bases para 3. Identificar e informar a la gerencia o comit de auditora acerca de cualquier situacin que surja en la revisin limitada. 4. Al planear una revisin limitada, se deben llevar a cabo procedimientos para actualizar el entendimiento o comprensin de la entidad y su control interno para: 1. Entrevistas a realizar. 2. Identificar eventos particulares que deban ser dirigidos como: Lecturas de papeles de trabajo de ejercicios anteriores, y observar; - Errores significativos corregidos, - Errores identificados no corregidos, - Identificacin de riesgos (fraudes entre otros) - Asuntos contables que puedan afectar la revisin intermedia 3. Lectura de la informacin financiera reciente y del periodo intermedio comparable. 4. Resultados de procedimientos de auditoria realizados respecto a otros E.F. del ao en curso. 5. Investigar cambios en las observaciones o actividades de la entidad. 6. Cambios en el control interno, en las polticas de la empresa, y/o procedimientos, la naturaleza y la extensin. 7. Lecturas de actas de asamblea. 8. Avisar a los asesores legales sobre asuntos que puedan tener un efecto en la rendicin limitada. - Ojo: Es importante que si es necesario que el actual auditor deba entrevistarse con el auditor predecesor, y es responsabilidad exclusiva

del auditor sucesor la aplicacin de procedimientos sin que deba mencionarse al predecesor.

Boletn 4060, NIA 700 Opinin del Auditor sobre informacin adicional que acompaa a los E.F. dictaminados En ocasiones la administracin de la compaa presenta conjuntamente a los E.F. sus notas, o informacin adicional que contiene detalles de partidas que integran esos estados. Esto es conocido como informacin adicional. En virtud de que esta informacin adicional acompaa a los E.F. bsicos el auditor debe aclarar la responsabilidad que tiene en relacin a la misma, tales como: a) Se denomina informacin adicional a los anlisis o comentarios que acompaan y amplan la informacin que se encuentra en los E.F. dictaminados por el auditor. b) Estos anlisis o comentarios se presentan bajo la responsabilidad de la administracin de la entidad. c) Se destaca que aunque la informacin adicional se presenta acompaada de los E.F. dictaminados esta NO viene a substituir la informacin bsica que debe estar incorporada en dichos E.F. y/o en sus notas. d)

Pronunciamientos que deben aplicarse en casos de emitir una opinin sobre informacin adicional: 1. La opinin debe sealar que el examen tuvo como objetivo el de emitir un dictamen sobre E.F. bsicos. 2. Debe identificarse la informacin adicional a la que se refiere la opinin del auditor. 3. Debe aclararse que la informacin adicional se presenta para propsitos de anlisis, por lo que no se considera indispensable para la interpretacin financiera. 4. La opinin del auditor debe ser en el sentido de si dicha informacin adicional es razonablemente presentada o se requiere de:

a) Abstencin de opinin b) El auditor puede opinar sobre una parte de la informacin adicional y abstenerse de opinar del restante 5. La opinin sobre la informacin adicional puede ser incluida en el dictamen del auditor o bien presentarse por separado, pero dentro del mismo expediente donde se incluyan los E.F. Cuando se emita un opinin como la anterior, la importancia relativa debe ser la misma que la utilizada para emitir su dictamen.

*Consultar Ejemplos sobre la opinin por informacin adicional 1. Cuando no hay salvedades en el dictamen sobre lo E.F. ni sobre informacin adicional (Boletn 4060 prrafo 24). 2. Cuando el auditor no est en posibilidades de expresar una opinin sobre todo o una parte de la informacin adicional, deber ser marcada como NO auditado (prrafos 30 y 35). 3. En aquellos casos en que exista una salvedad sobre los E.F., que adems afecte la informacin adicional (prrafo 41, 42 y 43). 4.

Boletn 4090, NIA 11020

Dictamen del comisario

Boletn 4070, NIA 7020 y 7060 Opinin del C.P. sobre incorporacin de eventos subsecuentes en los E.F. proforma *Proforma = Proyectado: a determinado tiempo

Hay transacciones importantes que ocurren despus de la fecha de los E.F. o que no se hayan consumado, pero que tienen grandes posibilidades de efectuarse (E.F. Proforma) Hay 2 tipos: 1. Aquellos eventos que proporcionan informacin adicional a las ya existentes y que afecten las estimaciones inherentes al proceso de preparacin de los E.F. Estos debern ajustarse como consecuencia de dichos cambios en estimaciones que se deriven de esa evidencia adicional. Ejemplos: Prdida de clientes, incobrabilidad, etc. En general estos cambios afectan la realizacin de activos de cuentas por cobrar, inventarios, etc. 2. Cuando hay evidencias sobre condiciones que no existan a la fecha del Estado de situacin financiera sujeto a examen. Estos eventos NO deben originar ajustes a los E.F., pero deben revelarse a fin de no desorientar a los lectores. Ejemplos: 1. Emisin de acciones u obligaciones (aumentos de capital) 2. Reestructuracin de una deuda (aumentos de plazo de pago) 3. Compra o fusin de una empresa 4. Resultado de un juicio (cuando en efecto ocurri despus de la fecha de los E.F.) 5. Prdida de activos fijos o inventarios derivados de una contingencia 6. Devaluaciones de la moneda

7. Solo podr opinarse sobre la incorporacin de eventos posteriores cuando hayan sido examinados de acuerdo a las NIA. El auditor deber obtener evidencia suficiente y competente sobre las operaciones posteriores a las que se est dando efecto retro activo, si es que ya ocurrieron; o asegurarse que exista un acto grado de probabilidad de que si ocurrirn tales eventos. El auditor deber juzgar y cuantificar el efecto de tales transacciones en la documentacin, registros y otras evidencias posteriores. En todos los casos se requiere una explicacin clara y precisa para distinguirlas de las operaciones a la fecha de los E.F.

El dictamen deber contener: a) Explicacin clara en un prrafo independiente de las operaciones o hechos subsecuentes o referencia a la nota que contenga dicha explicacin; deber aclarar si dichas operaciones o hechos subsecuentes ya ocurrieron a la fecha del dictamen del contador pblico o si estn pendientes de realizacin (consultar prrafo 40 y 41 del boletn 4070). b) Referencia clara en el prrafo de la opinin a las cifras que correspondan a las transacciones realizadas de acuerdo a las NIF. En su caso incluirn las salvedades necesarias por desviacin a estas. c) Prrafo adicional indicando que en la opinin del auditor los efectos de las transacciones se han modificado o incorporado a los E.F. proforma. Es probable que se requiere doble fecha en el dictamen cuando en el evento subsecuente que se incorpora haya ocurrido despus de la fecha normal del examen, sea, la fecha hasta la cual de revisaron los eventos subsecuentes en su conjunto (ver dictamen prrafo 37 a 41 del boletn 4070 o ver dictamen en las NIA 7020 y 7060)

**Para analizar, que debe contener un E.F. proforma Tarea: que es una fusin, consolidacin, escisin

Boletn 4080, NIA 620 Efecto del trabajo de un especialista en el dictamen de un auditor

El auditor por mucha preparacin que tenga en ocasiones se basa en trabajo de los cuales el NO tiene conocimiento necesario para determinar su valor, uso o condiciones. Por tanto, se ve en la necesidad de apoyar su dictamen en el trabajo de especialistas segn el caso, y por esas bases est en condiciones de determinar el efecto que tienen los resultados del especialista segn cifras o revelaciones importantes en los E.F. El auditor debe realizar los trabajos de otro profesionista con conocimientos especializados: ingenieros, abogados, peritos valuadores, actuarios, etc., y en base a la obtencin de la evidencia suficiente se respalda la informacin contenida en los E.F. y poder basar su opinin, si tiene poca confiabilidad: 1. Adicionales, de preferencia otro especialista 2. En caso de que la informacin de los E.F. no est de acuerdo con las NIA, deber emitir su dictamen con salvedad u opinin adversa 3. Si estas al continuar las objeciones del resultado del especialista deber emitir salvedad o abstencin de opinin

De acuerdo al boletn que marca la utilizacin del trabajo de un especialista (5050) seala los objetivos de los procedimientos: a) Conocer los eventos o transacciones que requieran el trabajo del especialista b) Evaluar si el evento requiere de su registro contable o solo revelacin en los E.F. c) Comprobar su registro d) Comprobar su adecuada revisin e) Satisfacerse de la capacidad profesional del especialista f) Evaluar los resultados del especialista

Deber el auditor poner nfasis en la revisin del control interno: 1. 2. 3. 4. Aprobacin por parte de la administracin del especialista seleccionado Comunicacin con el especialista Independencia del especialista Anlisis de resultados

Boletn 4100, NIA 7030 Opinin sobre el control interno contable **Impresin mental que tiene el contador de la empresa

La opinin que el auditor emite sobre el control interno contable difiere al control interno que el auditor realiza como parte de una auditoria de E.F., para cumplir con las NIA. En la relacin que existe entre el estudio y evaluacin de control interno con la metodologa de la revisin para emitir sobre la opinin del control interno contable encontramos las diferencias de base sustantiva y de apreciacin en cada procedimiento. El auditor que efecta una revisin al control interno contable con el objeto de emitir una opinin podr hacerlo independientemente de que se haya efectuado o no una auditoria a los E.F. de la propia empresa. El auditor podr efectuar una revisin sobre la totalidad de este control interno o bien sobre una parte del mismo. **Revisin de acuerdo a lo que quiera el cliente (Carta convenio) La opinin del auditor deber al menos contener: a) Alcance del trabajo y fecha o periodo al cual se refiere la opinin b) Indicacin de que la administracin es responsable del control interno existente y la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinin sobre el mismo c) Mencionar que el estudio y evaluacin del control interno contable se llev a cabo con las NIF

d) Advertencia de que las limitaciones al control interno pueden ocasionar que existan irregularidades que no sean detectadas e) La opinin si el control interno contable sujeto a examen cumple con sus objetivos

Boletn 4120, NIA 210 Y Boletn 7040 Informe del contador sobre resultados previamente convenidos

Debido a las limitaciones tanto en la naturaleza como en el alcance de las pruebas, el auditor no est en posibilidad de expresar una opinin sobre la base de haber realizado una auditora de dichos componentes, cuentas o partidas. En virtud de que las necesidades de los usuarios pueden varias la naturaleza extensin y oportunidad de los procesos previamente convenidos, los usuarios asumen la responsabilidad de la suficiencia de los procedimientos convenidos. Para el trabajo del auditor debern quedar claramente establecidas las caractersticas del informe a emitir, en una carta convenio de servicios profesionales debidamente firmada por los usuarios correspondientes. El auditor puede acordar realizar procedimientos sobre informacin documentada en los papeles de trabajo de los auditores internos, a fin de apoyarse en ellos.**

Contenido del informe Deber incluir lo marcado en los prrafos del 15 al 27 del boletn 4120, as mismo leer ejemplos del prrafo 30 en delante de dicho boletn **Tarea: estudiar los prrafos

Boletn 4140, 7060

En ocasiones los usuarios requieren de informacin financiera proyectada que muestren los efectos que tendran en los E.F. ciertos eventos que podran ocurrir en el futuro y que dicha informacin financiera sea examinada por un contador pblico independiente. La informacin financiera proyectada con bases especficas diferentes a las NIA puede ser de dos tipos: 1. Pronsticos Financieros (presupuestos): Preparados sobre las bases de hiptesis acerca de eventos que se esperan que ocurran a una fecha y por un periodo futuro 2. Proyecciones Financieras: Es informacin preparada sobre la base de hiptesis a una fecha y periodos futuros que no necesariamente ocurran