Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

Especialidad CONTABILIDAD Tema: NIA 505 Confirmaciones Externas

CURSO Principios de Auditorio Nombres Huanca Luque Marleny DOCENTE Huaranca Q. Indalecio SEMESTRE : VI SECCIN A

Juliaca - 2013

PRESENTACIN El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de auditoria. El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora a nivel aseveracin. Al hacer esta determinacin, el auditor deber considerar el riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin y como reducir a un nivel aceptablemente bajo. En consecuencia, la evidencia de auditora en forma de respuestas originales por escrito a solicitudes de confirmacin que recibe el auditor directamente de terceros que no estn relacionados con la entidad que se audita, cuando se considera en lo individual o acumulativamente con evidencia de auditora de otros procedimientos de auditora, puede ayudar a reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de representacin errnea de importancia relativa para las aseveraciones relacionadas. Al decidir a qu grado usar las confirmaciones externas, el auditor considera las caractersticas del entorno en que opera la entidad que est siendo auditada y la prctica de los potenciales participantes en el manejo de peticiones de confirmacin directa. Como se puede apreciar tanto al momento de realizar una auditoria hasta el momento como se responde a estas son importantes, debido a que influyen de manera directa en la toma de decisiones y por ende el bienestar de nuestra empresa. Un profesional de nuestra rea debe estar acorde a las normas que estandarizan las respuestas en el caso de auditoria, en tal sentido presento el presente trabajo que es una sntesis de lo que se debe saber acerca de la NIA 505 (Confirmaciones Externas) encargada de la aprobacin o rechazo de estas respuestas de auditoria.

DEDICATORIA De manera especial a mi familia, por su apoyo moral y econmico que me brindan en mi correcta formacin profesional.

AGRADECIMIENTO De manera especial al docente del curso por orientarnos correctamente en nuestra formacin profesional.

NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS 1.- OBJETIVO De acuerdo con la NIA 505, Confirmaciones Externas, El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmacin externa, es disear y ejecutar estos procedimientos para obtener evidencia de auditora relevante y confiable. 2.- DEFINICIN DE CONFIRMACIN EXTERNA SEGN LA NIA 505 Es la evidencia de auditora que se obtiene como una respuesta escrita directa al auditor de parte de un tercero (la parte confirmante), en papel, medio electrnico u otro. 3.- CARACTERSTICAS DE LOS CONSULTADOS La confiabilidad en la evidencia proporcionada por una confirmacin se afecta por la competencia, independencia, autoridad para responder, conocimiento del asunto que se quiere confirmar y objetividad del consultado. Por esta razn el auditor trata de asegurare, cuando sea factible, que la solicitud de confirmacin se dirige a un individuo apropiado. Por ejemplo, cuando se confirma que se ha desistido de un pacto relacionado con la deuda a largo plazo de una entidad, el auditor dirige la solicitud a un funcionario del acreedor que tenga conocimiento del desistimiento y la autoridad para proporcionar la informacin. El auditor tambin evala si ciertas partes no pueden proporcionar una respuesta objetiva o imparcial a una solicitud de confirmacin. Puede surgir a la atencin del auditor informacin sobre la competencia, conocimiento, motivacin, capacidad o voluntad de responder del consultado. El auditor considera el efecto de dicha informacin al disear la solicitud de confirmacin y al evaluar los resultados, incluyendo el determinar si son necesarios procedimientos adicionales. El auditor tambin considera si hay suficiente base para concluir que la solicitud de confirmacin se enva a un consultado de quien el auditor puede esperar una respuesta que proporcione suficiente evidencia apropiada. Por ejemplo, el auditor puede encontrar importantes transacciones inusuales de fin de ao, las cuales tengan un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros, siendo estas transacciones una tercera parte que depende econmicamente de la entidad. En tales 5

circunstancias, el auditor considera si la tercera parte puede estar motivada a proporcionar una respuesta inexacta. 4.- CONFIRMACIN POSITIVA1 Uno de los procedimientos ms eficaces que puede utilizar el auditor para asegurar la integridad, existencia, exactitud, presentacin y revelacin de las cifras de los estados financieros, son las confirmaciones positivas con terceros. La NIA 505 define la confirmacin positiva como una solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor indicando si la parte confirmante est de acuerdo o en desacuerdo con la informacin de la solicitud, o proporcionando la informacin solicitada. 4.1.- FACTORES A CONSIDERAR De acuerdo con la NIA 505, los factores a considerar cuando se disean solicitudes de confirmacin son: Las aseveraciones que se confirman. Los riesgos de errores significativos especficos identificados, incluso riesgos de fraude. El planteamiento y presentacin de la solicitud de confirmacin. La experiencia previa en la auditora o trabajos similares. El mtodo de comunicacin (por ejemplo, en papel, por un medio electrnico u otro). La autorizacin o exhorto de la administracin a las partes confirmantes de que respondan al auditor. Las partes confirmantes pueden slo estar dispuestas a responder a una solicitud de confirmacin que contenga la autorizacin de la administracin.
1

NIA 260, Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad, apartado 16.

 La capacidad de la parte confirmante de proporcionar la informacin solicitada (por ejemplo, monto de factura individual contra saldo total).2

5.- NEGATIVA DE LA ADMINISTRACIN A PERMITIR QUE EL AUDITOR ENVE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACIN De acuerdo con la NIA 505, si la administracin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin, ste deber: Investigar sobre las razones de la administracin para la negativa, y buscar

evidencia de auditora para su validez y evaluar su razonabilidad. Evaluar las implicaciones de la negativa para los riesgos significativos (incluyendo el riesgo de fraude), y para la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. Ejecutar procedimientos de auditora supletorios, diseados para obtener

evidencia de auditora relevante y confiable. Si el auditor concluye que la negativa de la administracin a permitir el envo de una solicitud de confirmacin no es razonable, o no puede obtener evidencia de auditora relevante y confiable con procedimientos de auditora supletorios, deber comunicarse con los encargados del gobierno corporativo o su equivalente, e indicar las implicaciones que este hecho tiene en la auditora y su opinin. 5.1.- PROCEDIMIENTOS 1) Determinar la informacin que se va a confirmar o solicitar. Para hacerlo, respecto a saldos de cuentas, tambin pueden usarse los trminos de acuerdos, contratos o transacciones entre una entidad y otras partes. 2) Seleccin de los terceros que vamos a confirmar.
2

13 NIA 705, Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente.

3) Preparacin de la confirmacin por parte del auditor (las respuestas deben estar dirigidas a la direccin del auditor y no al cliente). Disear las solicitudes de confirmacin, verificando que se dirijan de manera apropiada (probar la validez de algunas o todas las direcciones antes de enviarlas y que contengan informacin del remitente para que las respuestas se enven directamente al auditor). Las solicitudes de confirmacin se deben enviar a una parte confirmante que el auditor cree que es conocedora de la informacin que se va a confirmar. 4) Firma de la confirmacin por parte de un funcionario de nivel adecuado de nuestro cliente 5) Envo de la confirmacin por parte del auditor (se le solicita a la compaa que compre las estampillas o nos contacte con su transportador de confianza para el envo de la confirmacin) 6) Elaboracin de un cuadro control para realizar el seguimiento a las confirmaciones enviadas 7) Recibo de las confirmaciones en las oficinas del auditor en original. 8) Para las confirmaciones no recibidas podemos realizar un segundo envo y/o contactar al tercero para solicitarle la respuesta. 9) Confirmacin telefnica del envo de la confirmacin por parte del tercero, mediante una llamada que realiza el auditor a las oficinas del tercero que nos envi la confirmacin (Esto se hace para detectar confirmaciones falsas) 10) Determinacin por parte del auditor de las diferencias entre la confirmacin recibida y la informacin de los registros contables del cliente. 11) Comunicar al cliente los resultados del proceso de confirmacin y para los casos en donde se presentan diferencias se solicita al cliente investigar las partidas conciliatorias y determinar si son necesarios ajustes (El cliente es el responsable de determinar las causas de las diferencias y sus implicaciones en los estados

financieros, el auditor evala y determina la validez de las decisiones que tome el cliente sugiriendo ajustes). 12) Pasos alternos para confirmaciones no recibidas. La naturaleza de estos pasos alternos vara de acuerdo con la cuenta y la asercin en cuestin, pero debe ser tal como para que brinde evidencia de las aserciones de los estados financieros que la solicitud de confirmacin deba brindar. Ejemplos de procedimientos alternos:

Cuentas por cobrar: Revisin de los abonos posteriores, revisin de la documentacin soporte (factura de venta) u otra documentacin del cliente que proporcione evidencia de la existencia y pruebas del corte de ventas que provean evidencia de la integridad. Cuentas por pagar: Los procedimientos alternativos pueden incluir la revisin de los pagos posteriores o la correspondencia proveniente de terceros que proporcione evidencia de la existencia y, la revisin de otros registros, tales como notas de productos recibidos, que suministre evidencia de la integridad.

6.- RESPUESTAS ELECTRNICAS Las respuestas que se reciben en forma electrnica (como fax o correo electrnico), implican riesgos en cuanto a la confiabilidad ya que es difcil establecer una prueba del origen y autoridad de quien responde (las alteraciones son difciles de detectar). Cuando se responde por correo electrnico, el auditor puede telefonear a la parte confirmante para determinar si mand realmente la respuesta.

Qu confirmamos? Cuenta Bancos Inversiones Corte Recomendado A 31 de diciembre A 31 de diciembre Corte cercano al cierre a 31 de diciembre (Ejemplo: 31 de octubre). Para el corte a 31 de diciembre revisamos los movimientos del periodo no cubierto. A 31 de diciembre A 31 de diciembre A 31 de diciembre A 31 de diciembre Corte cercano al cierre a 31 de diciembre (Ejemplo: 31 de octubre). Para el corte a 31 de diciembre revisamos los movimientos del periodo no cubierto. A 31 de diciembre Alcance Recomendado 100% 100%

Cuentas por cobrar

A criterio del auditor

Inventarios en poder de terceros Cubrimiento de los seguros Compaas vinculadas Obligaciones financieras

100% 100% 100% 100%

Proveedores y cuentas por pagar

A criterio del auditor

Abogados

100%

7.-

IMPORTANCIA

DE

LAS

CONFIRMACIONES

DE

CLIENTES

PROVEEDORES ANTES DE CIERRE Las confirmaciones de clientes y proveedores son las ms difciles de conseguir y pueden implicar invertir mayor tiempo para identificar posibles ajustes, teniendo en cuenta que en los casos en donde se presentan diferencias el cliente debe entrar a conciliar sus cifras con las cifras del tercero que confirm. Por lo anterior, recomendamos que estas confirmaciones 10

se enven con un corte antes del cierre a 31 de diciembre (Ejemplo, con corte a 31 de octubre de 2009), para que el proceso de obtencin, anlisis y ajuste se realice antes del cierre.

8.- EJEMPLO: EL CASO PARMALAT

El caso Parmalat es la historia de un gran fraude: se desviaron fondos para ayudar a otras sociedades del grupo que estaban en crisis financiera, especialmente Parma Tour. El fraude fue de ms de 10.000 millones de euros de activos inexistentes, compensados con la misma cantidad de crditos bancarios, obligacin y fondos propios perdidos por todos los que haban confiado en la empresa.

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Cmo se cometi el fraude? Por lo que se sabe, el fraude se cometi con medios muy sencillos:

1) Control de la correspondencia de los auditores (cartas de confirmaciones enviadas eran interceptadas por el cliente) 2) Recibos bancarios falsificados con un scanner y una fotocopiadora (respuestas recibidas de los terceros confirmados eran falsificadas por el cliente) 3) Cambios de domicilio social, para no tener que cambiar de auditor, como exige la ley italiana, con lo cual era ms sencillo engaar al auditor tradicional, que continuaba haciendo su trabajo con la despreocupacin nacida de la confianza ganada con una documentacin uniforme e histricamente falsa.

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CONCLUSIONES El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin externa es disear y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditora relevante y fiable. (a) Confirmacin externa: evidencia de auditora obtenida mediante una respuesta directa

escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel, en soporte electrnico u otro medio. (b) Solicitud de confirmacin positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud, o facilite la informacin solicitada. (c) Solicitud de confirmacin negativa: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud. (d) Sin contestacin: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confirmante, a una solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de confirmacin devuelta sin entregar. (e) Contestacin en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una discrepancia

entre la informacin sobre la que se solicit confirmacin a la parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la informacin facilitada por la parte confirmante

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