UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Auditoria Departamento de Prcticas Estudiantiles en la Comunidad PROPEC-

INFORME FINAL EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DESDE EL PUNTO DE VISTA OPERACIONAL DE LA COOPERATIVA INTEGRAL AGRCOLA KAMOLON KI KUSAMUJ, R.L. SAN MARTIN JILOTEPEQUE, CHIMALTENANGO

Guatemala, noviembre de 2013

INFORME FINAL

APROBADO Y AVALADO POR :

Licda. Betty Prez de Solares ASESORA DE PRCTICA

REVISADO POR: Lic. Edgar Roger Ros Villatoro Docente Supervisor Grupo No. 10 NOMBRE Luis Emilio Subuyuj Yoc Loida Jemima Pardo Taque Julio Roberto Azaon Letona Tony Otto Anival Fuentes Olga Carolina Ramos Villatoro Juan Antonio Bautista Pascual Jos Salomn Alvizures Daz Jos David Garca Lilian Yohanna Milin Guzmn Luis Alberto Estrada Barrientos Madeleyn Barrios Coronado Leibi Esmeralda Pineda Ovando Vctor Estuardo Guerra Dvila Jos Armando Soc Xiquin Wendy Susana Artola Galdmez Sergio Estuardo Rodrguez Rodrguez Werner Wilfredo Jurez Franco Byron Amlcar Gmez Emelin Xiomara Soto Hernndez Envil Estuardo Sosa Zepeda Kevin Giovanni Martnez Clara Edwin Aroldo Sian Luis Ren Velsquez Njera Francisco Meletz Moxin Luis Gustavo Flores Lpez CARN 2007-12414 2007-12665 2007-12666 2007-12731 2007-12941 2007-13221 2007-13273 2007-13356 2007-18426 2007-23327 2008-11772 2008-13529 2008-13567 2008-13585 2008-13692 2008-13711 2008-13721 2008-13750 2008-13859 2008-14680 2008-15388 2008-17833 2008-17835 2008-17869 2008-17915

Selvin Oswaldo Sazo Taques Cesar Yovany Romn Hernndez Luis Miguel Daz Gmez Ledi Omar Garrido Zepeda Josu Israel Zapeta Yaqui Nora Lisbeth Hernndez Jacinto Jorge Luis Lpez Xilay Celia Nohemi Peinado Ajcc Jos Fernando Garca Estrada David Medardo Cermeo Domnguez Mara Alejandra Martnez Arvalo Erick Estuardo Jocn Chanay Emilia Mara Mendoza Giorgis Manuel de Jess Pineda Gmez Cesar Fernando Hernndez Miguel Alberto Velsquez Crdenas Rudy Giovanni Hernndez Dvila Elmer Moyses Rodrguez Muoz Miguel ngel Umaa Rivas

2008-17917 2008-18128 2008-18150 2008-18182 2008-18265 2008-18708 2008-19707 2008-21764 2009-12427 2009-12444 2009-12506 2009-12572 2009-12648 2009-12768 2009-12773 2009-12774 2009-12776 2009-12908 2009-12945

NDICE INTRODUCCIN CAPTULO I LAS COOPERATIVAS EN GUATEMALA i

1.1. HISTORIA DEL COOPERATIVISMO 1.1.1. 1.1.2. Historia del Cooperativismo Mundial Historia del Cooperativismo Nacional

1 1 4 6 10 11 11 13 17 18 20 20 21

1.2. MARCO LEGAL EN GUATEMALA 1.3. INSTITUCIONES AFINES AL SISTEMA COOPERATIVO 1.3.1. 1.3.2. Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) Inspeccin General de Cooperativas (INGECOP)

1.4. ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN 1.5. OBJETIVOS 1.6. CARACTERSTICAS 1.7. FUNCIONES 1.7.1. 1.7.2. Misin Visin

CAPTULO II CARACTERSTICAS DE LA COOPERATIVA INTEGRAL AGRCOLA,

KAMOLON KI KUSAMUJ, RESPONSABILIDAD LIMITADA, SAN MARTIN JILOTEPEQUE, CHIMALTENANGO, GUATEMALA.

2.1 ANTECEDENTES 2.2 MISIN Y VISIN 2.3 VALORES Y PRINCIPIOS 2.4 ASPECTOS LEGALES 2.5 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL 2.6 PROCESOS ADMINISTRATIVOS QUE LLEVAN A CABO

22 22 23 24 26 28

2.7 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA FINANCIERA-CONTABLE, ADMINISTRATIVA Y LEGAL 29

CAPITULO III MARCO CONCEPTUAL

3.1. LA AUDITORA 3.2. PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORA 3.3. EJECUCIN Y SUPERVISIN DE LA AUDITORA 3.4. LA AUDITORA INTERNA 3.5. LA AUDITORA OPERACIONAL 3.6. AUDITORIA GUBERNAMENTAL 3.7. EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

34 35 37 39 40 41 42

CAPTULO IV EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA AUDITORA OPERACIONAL A LA COOPERATIVA INTEGRAL AGRCOLA KAMOLON KI KUSAMUJ, RESPONSABILIDAD LIMITADA, SAN MARTN JILOTEPEQUE, CHIMALTENANGO, GUATEMALA.

1.1. EVALUACIN DEL REA LEGAL 1.2. EVALUACIN DEL REA ADMINISTRATIVA 1.3. EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA FINANCIERA-CONTABLE 1.4. ELABORACIN Y PRESENTACIN DE INFORMES Y ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS 1.5. EVALUACIN DEL REA FISCAL DEBILIDADES DEL CONTROL INTERNO ENCONTRADAS BIBLIOGRAFA

45 47 51

55 55 57 70

NDICE DE GRFICAS

1. Organigrama de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada 2. Estructura organizacional de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada

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INTRODUCCIN

La Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala, a travs de la Escuela de Auditoria y por medio del Programa de Prcticas Estudiantiles en la Comunidad (PROPEC), ha suscrito convenios para que los estudiantes apliquen los conocimientos adquiridos, en su proceso de formacin acadmica y profesional en esta casa de estudios.

Derivado de la necesidad de informacin independiente

y objetiva, surge la

auditoria operacional como un conjunto de tcnicas y procedimientos, encaminados a la valoracin independiente de todas las operaciones de una organizacin, en forma analtica, objetiva y sistemtica, determinando si se estn ejecutando las polticas y procedimientos establecidos, la utilizacin de los

recursos de forma eficaz y eficiente y si han alcanzado los objetivos de la organizacin.

A travs de la evaluacin de control interno de un ente econmico, se pueden conocer las verdaderas causas, de las desviaciones en los planes originales trazados. La administracin superior de una organizacin necesita conocer efectivamente, en qu medida se estn cumpliendo los objetivos que se han propuesto y cmo se estn utilizando los recursos, en todas las unidades que la conforman. Para el anlisis y estudio de los aspectos mencionados, se necesitan profesionales que informen en forma objetiva e independiente, de la situacin de la entidad.

En la actualidad, los conocimientos tcnicos y procedimientos de control interno, surgen como necesidad de evaluar las decisiones adoptadas, en los distintos niveles jerrquicos de una organizacin, respecto a los objetivos, polticas, planes, estructuras, canales de comunicacin y sistemas de informacin.
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El objetivo del presente trabajo es fortalecer el control interno operacional, de las instituciones Cooperativas que se rigen conforme al decreto 82-78. La unidad de estudio donde se realizar la evaluacin del control interno desde el punto de vista de la auditora operacional, ser la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada, la cual se encuentra ubicada en San Martn Jilotepeque, departamento de Chimaltenango.

El presente informe consta de cuatro captulos, que describen los siguientes contenidos:

El captulo I comprende un anlisis de la historia de las cooperativas y el surgimiento del cooperativismo en Guatemala, conforme al marco de la ley general de cooperativas. Se describen los diferentes tipos de cooperativas en Guatemala, as como las funciones y atribuciones del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) y de la Inspeccin General de Cooperativas (INGECOP).

El captulo II contiene la descripcin de la estructura organizacional de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada, as como el marco legal que regula a esta Institucin. Se definen las caractersticas, se da a conocer su historia de operaciones, la misin y su visin, los valores y principios, los procesos administrativos, el manual de funciones, las polticas y reglamentos y una visin del rea financiera, que incluye la contabilidad, tesorera y presupuesto.

El captulo III comprende el marco conceptual como base, para realizar la evaluacin del control interno desde el punto de vista operacional. Se describen los conceptos sobre la auditora gubernamental, la interna y operacional, la planeacin tcnica y administrativa de la auditora, la ejecucin y supervisin de la misma y la evaluacin de la estructura del control interno.
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El captulo IV describe los resultados obtenidos en la evaluacin del control interno desde el punto de vista de la auditoria operacional, los hallazgos y recomendaciones propuestas a las deficiencias del control interno, de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada.

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CAPTULO I LAS COOPERATIVAS EN GUATEMALA 1.1 HISTORIA DEL COOPERATIVISMO Aspectos Generales El cooperativismo, es el movimiento socioeconmico, basado en la asociacin autnoma de personas, que se han unido de forma voluntaria para satisfacer sus necesidades, aspiraciones econmicas y sociales en comn, mediante una empresa de propiedad conjunta y de gestin democrtica. 1.1.1 Historia del Cooperativismo Mundial La historia del cooperativismo, relata que fue en un pequeo pueblo llamado Rochdale en Inglaterra, el cual era habitado en su mayora por tejedores, lugar donde por la modernidad industrial, muchos se quedaron sin empleo, sin embargo, no se quedaron de brazos cruzados y despus de varias reuniones y anlisis de la realidad, comprendieron que solo unidos, apoyndose unos a otros, reuniendo parte de sus pocos ahorros, con esfuerzo, trabajo, una buena administracin y sobre todo, con grandes deseos de ayudarse unos a otros, podran salir adelante. As el veintiuno de diciembre de mil ochocientos cuarenta y cuatro, ante el temor de ms despidos en las fbricas, 28 tejedores entre ellos una mujer, abrieron la primera cooperativa de consumo; con este acto herico nace el movimiento cooperativo que hoy existe en todo el mundo, fundaron una sociedad denominada "De los Probos Pioneros de Rochdale", abriendo un pequeo almacn, en la llamada Callejuela del Sapo. Para sorpresa de los comerciantes que les predijeron un rotundo fracaso, la institucin fue creciendo e incluyendo en su organizacin, a muchas personas de localidades aledaas.

El xito de esta sociedad se bas en sus principios, entre los cuales se destacan: Un miembro, un voto. La igualdad de sexos entre los miembros. La asignacin de un dividendo a los miembros, garantizando que todos los beneficios fueran distribuidos, dependiendo de la cantidad de compras, hechas por cada uno de los miembros. Bajo la inspiracin de Friedrich Wilhelm Raiffeisen, aparecan en Alemania las cooperativas para el aprovisionamiento de insumos y para la comercializacin de los productos agrcolas. As mismo con la direccin de Hernan Shulze-Delitzsch en el mismo pas, se iniciaba el movimiento de los llamados Bancos Populares o sea, las cooperativas de Ahorro y Crdito, las cuales estaban orientadas principalmente, para servir a los artesanos y pequeos manufactureros de las ciudades. En Francia prosperaban las cooperativas de produccin y trabajo, con ejemplos tan conocidos como el "familisterio", fundado en Guisa por Juan Bautista Godin. En los pases nrdicos no solo se desarrollaba el cooperativismo de consumo, en forma tan apreciable como el que dio lugar a la Federacin Sueca de Cooperativas, la K.F. (Cooperativa Forbundet), sino tambin en otros terrenos como los del cooperativismo de vivienda y el de seguros cooperativos. La primera cooperativa de Checoslovaquia, se fund en el ao de 1845, solamente un ao despus de la de Rochdale. En Espaa algunas de sus caractersticas son igualmente aplicables; en Portugal, el cooperativismo de consumo, que aparece a fines del siglo pasado, tiene dos orientaciones: en el norte, principalmente en Catalua, se desarrollan las cooperativas de consumo; en el centro y otras provincias el auge mayor corresponde a las cooperativas del campo. En otros continentes (Asia, frica y Oceana), el cooperativismo ha logrado notable grado de expansin.

El cooperativismo lleg a Amrica del Norte, durante los ltimos aos del siglo XIX. El periodista canadiense Alphonse Desjardins (1860-1937) implement en su pas, la idea de las cooperativas de ahorro y crdito, organizaciones que de pronto se extendieron tambin a los Estados Unidos, debido principalmente a la accin de Eduardo A. Filene (1860-1937) y de Roy F. Bergengren, logrando alcanzar un desarrollo verdaderamente sorprendente. Es importante mencionar que las cooperativas, en su proceso de desarrollo, desde el inicio establecieron diversas formas de integracin y fue as como en 1895 se organiz en Europa, la Alianza Cooperativa Internacional (ACI) Alphonse Desjardins 1860-1937, pionero del cooperativismo financiero en Norte Amrica. Los inmigrantes alemanes, suizos e italianos inician en el sur del Brasil, las cooperativas agrcolas y de crdito, que hicieron clebres en sus pases. Federico Guillermo Raiffeisen y Lus Luzzatti; colonos franceses, en 1898 fundan en Argentina, la primera cooperativa llamada el "Progreso Agrcola de Pig" y los inmigrantes judos realizaron en 1900, una cooperativa de agricultores en la provincia de Entre Ros, en el mismo pas. En el ao de mil ochocientos setenta y tres, se organiza en la ciudad de Mxico, una cooperativa de profesionales de la sastrera, conforme con el modelo francs de las asociaciones obreras de produccin de Pars. Las cooperativas de Ahorro y Crdito que se inician en Canad, llegan luego a los Estados Unidos en donde logran una gran expansin y se integran en la poderosa organizacin conocida con el nombre de CUNA, (Credit Union National Association) Asociacin Nacional de Uniones de Crdito. Esta organizacin resuelve extender su accin a otros lugares fuera de Norte Amrica y ayuda eficazmente al incremento de esta clase de cooperativas, en varios pases de Latinoamrica.

En el ao de 1957 se fund la Confederacin Cooperativa del Caribe y se consolid en 1963, ao en el cual qued constituida la Organizacin de Cooperativas de Amrica (OCA) y en 1970 se estableci la Confederacin Latinoamericana de Cooperativas de Ahorro y Crdito (COLAC). El cooperativismo es reconocido mundialmente, por un escudo en el que figuran dos pinos dentro de un crculo. Este emblema rescata su esencia filosfica, cooperativista de la unin solidaria, para resolver necesidades sociales y econmicas. 1.1.2 Historia del Cooperativismo Nacional El cooperativismo en Guatemala naci en la poca moderna, como un movimiento social y econmico. Durante el Gobierno del Licenciado Manuel Estrada Cabrera, se promulga el Decreto Legislativo nmero 630 de fecha 28 de enero de 1903, emprendiendo as el cooperativismo en nuestro pas, sin embargo, se tomaba a las cooperativas como simples asociaciones, ya que no posean caractersticas mercantiles, de servicio y dems principios. En el ao 1945, con el Gobierno del Doctor Juan Jos Arvalo Bermejo, el movimiento cooperativo guatemalteco toma carcter Constitucional. En el artculo 100, declara de urgente necesidad el establecimiento de cooperativas. Ese mismo ao se determina, que es el Ministerio de Economa y Trabajo, el encargado de fomentar, asesorar y controlar los distintos tipos de cooperativas, de acuerdo con el Decreto 93, del Congreso de la Repblica de Guatemala. En el Decreto Ley 146, se cre el Departamento de Fomento Cooperativo, anexo al Crdito Hipotecario Nacional. Este Departamento es el encargado de aplicar el Decreto 643 Ley de Cooperativas, el cual fue promulgado en el ao 1943, en la poca del General Jorge Ubico Castaeda, consiguiendo organizar a treinta cooperativas. Dicho Decreto a causa de la poca prctica y la falta de instituciones en dicho campo fue abrogado, al promulgarse el 30 de noviembre de 1953 el

Decreto 1014, con el Gobierno de Jacobo Arbenz Guzmn, que cancel este departamento y traslada sus funciones al Ministerio de Economa. El 27 de febrero de 1956 se establece a travs del Decreto Presidencial 560, durante el Gobierno de Carlos Castillo Armas, quien asigna que la

Superintendencia de Bancos asuma tales funciones, sin embargo, el 23 de junio de 1959 con el Decreto 1295, promulgado durante el Gobierno del General Miguel Idgoras Fuentes, se dividen las responsabilidades de la siguiente forma: El Ministerio de Agricultura, se hace cargo de las cooperativas Agrcolas y Pecuarias. El resto queda a cargo de la Superintendencia de Bancos.

Por medio del Decreto 1653 de fecha junio de 1967, durante el Gobierno de Julio Csar Mndez Montenegro, se dispuso que el Instituto Nacional de

Transformacin Agraria (INTA), se encargara de establecer cooperativas de colonos y trabajadores permanentes, en las fincas nacionales bajo su direccin. El 31 de mayo de 1977 por medio del Acuerdo Gubernativo de Transferencia 1677, en el Gobierno del General Kjell Laugerud Garca, se cre la Coordinadora General de Cooperativas (CONACO), con el objetivo de coordinar las actividades con las cooperativas de primer y segundo grado. El 17 de diciembre de 1978, se publica la nueva Ley General de Cooperativas, contenida en el Decreto 82-78 del Congreso de la Repblica de Guatemala, la cual contempla la creacin y funcionamiento de dos entidades estatales, en apoyo al Sistema Cooperativista Guatemalteco. Con esta ley ordinaria surge el Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) y la Inspeccin General de Cooperativas (INGECOP). El 17 de junio de 1979, siempre durante el Gobierno del Presidente Lucas Garca, se emite el Reglamento del Decreto 82-78.

1.2 MARCO LEGAL EN GUATEMALA Dentro de la legislacin guatemalteca, se contempla impulsar el movimiento cooperativo, sin embargo, se requiere de un anlisis para cada una de las leyes que se relacionan con esa actividad, las cuales se detallan a continuacin: 1.2.1 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala El treinta y uno de mayo de mil novecientos ochenta y cinco, la Asamblea Nacional Constituyente decreta y promulga la nueva Constitucin, la cual en su cuerpo de normas primarias fundamentales sustenta lo siguiente: Dentro de las obligaciones del Estado el Artculo 119, inciso e), expresa literalmente lo siguiente: Fomentar y proteger la creacin y funcionamiento de cooperativas, proporcionndoles la ayuda tcnica y financiera necesaria; inciso k), Proteger la formacin del capital, el ahorro y la inversin. El Artculo 67, se refiere a la proteccin de tierras y cooperativas agrcolas indgenas. El Artculo 34 establece la libertad de Asociacin. Durante el Gobierno de Marco Vinicio Cerezo Arvalo, surge la Gran Unin de Cooperativas no Federadas de Guatemala (GUACONOFE), este es un nuevo modelo de integracin necesario, nacido del interior del movimiento cooperativo. 1.2.2 Ley General de Cooperativas y su Reglamento (Decreto 82-78) Ante la necesidad de la creacin de un organismo especializado, que centralice, oriente, fiscalice y coordine a las asociaciones cooperativas y que asuma la responsabilidad de autorizacin y registro de estas organizaciones consideradas de utilidad social, se crea el Decreto 82-78, que contiene la Ley General de Cooperativas, la cual se crea en respuesta a la urgencia de dictar normas, que aseguren un desenvolvimiento ordenado armnico del movimiento cooperativista

y que garantice a las asociaciones y a terceros su participacin, a travs de la fiscalizacin y vigilancia de parte del Estado. Respecto al rgimen de fiscalizacin, en el artculo 27, se lee textualmente: Para que la Inspeccin General de Cooperativas pueda cumplir a cabalidad su funcin, las entidades cooperativas estn obligadas a: Adoptar las normas contables, que establezca la Inspeccin General de Cooperativas; Llevar libros de actas y registros contables autorizados por la Inspeccin General de Cooperativas; Enviar las nminas de las personas electas, para los distintos rganos de la cooperativa, dentro de los diez (10) das de la eleccin; y Remitir a la Inspeccin, dentro de los treinta (30) das de celebrada la Asamblea Ordinaria Anual, la memoria de labores y los estados financieros del ejercicio. 1.2.3 Cdigo Tributario (Decreto 6-91) En el Captulo IV, artculo 112 Decreto 6-91, menciona los principales aspectos, enmarcados para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, establecidas dentro de los deberes formales, los beneficios fiscales, las infracciones y sanciones para los contribuyentes establecidos en Guatemala. 1.2.4 Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92) Segn el artculo 6 Rentas Exentas, las cooperativas estn exentas del pago del impuesto, tal como lo indica textualmente el inciso o) del artculo citado: Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias

de capital provenientes de operaciones con terceros, estarn afectas al impuesto establecido en esta ley. 1.2.5 Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto 27-92) En el artculo 7, numeral 5 de la ley del IVA indica lo siguiente: Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efecten operaciones de venta y prestacin de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas. En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito fiscal." El artculo 9 del reglamento de la ley del IVA reitera que, estn exentas de cargar el impuesto en las operaciones de venta o prestacin de servicios a que se refiere el artculo 7 de la ley del IVA, debiendo pagar el impuesto en la adquisicin de los bienes y servicios que se utilicen para el desarrollo de sus actividades. 1.2.6 Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros (Decreto 26-95) Inicialmente las Cooperativas quedaban exentas de esta ley, sin embargo, con la emisin del Decreto 44-2000 del Congreso de la Repblica de Guatemala, deroga la literal c) del artculo 9, de este decreto, por lo que se elimina el beneficio de la exencin a instituciones de carcter no lucrativo como las cooperativas. Adicionalmente la literal c) del artculo 1 del Decreto 2-2010 del Congreso de la Repblica indica lo siguiente Las cooperativas legalmente autorizadas, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y en ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus asociados. El artculo 1 del Decreto 26-95 literalmente indica lo siguiente: Del Impuesto. Se crea un impuesto especfico que grave los ingresos por intereses de cualquier

naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos-valores, pblicos o privados, que se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, conforme a la presente Ley. Segn lo establece el artculo 3, las cooperativas son sujetos pasivos que estn obligadas al pago de este impuesto, sobre el cual deben pagar el 10% sobre los ingresos por intereses, de acuerdo al artculo 7 y enterarlos a las cajas fiscales, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente al mes calendario en que se efectuaron las retenciones. 1.2.7 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos (Decreto 37-92) Segn el artculo 10 en el numeral 5, indica que Todos los actos y contratos que realicen las Cooperativas con terceros pagarn el impuesto establecido en esta ley, por las operaciones realizadas. Las cooperativas deben pagar el impuesto a travs de los medios establecidos por la Administracin Tributaria. Sin embargo, estn exentos del impuesto todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, entre s y con sus asociados. 1.2.8 Ley Contra el Lavado de Dinero y Otros Activos (Decreto 67-2001) Tiene por objeto prevenir, vigilar y sancionar el lavado de dinero u otros activos procedentes de la comisin de cualquier delito, establece las normas que para este efecto debern observar las personas obligadas y las autoridades competentes. Segn la ley contra el lavado de dinero y otros activos, las entidades financieras se consideraban vulnerables y expuestas al Lavado de Dinero u Otros Activos por:

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La naturaleza similar de sus operaciones en el mercado financiero, con las operaciones de las instituciones financieras reguladas.

Falta de supervisin directa del rgano de supervisin, del sistema financiero nacional.

Por la probabilidad alta de xito de la estrategia, utilizada por los lavadores de dinero.

Caractersticas de los segmentos de mercado a los que atiende. Calidad de pas poco cooperante dado a Guatemala.

1.2.9 Ley de Bancos y Grupos Financieros (Decreto 19-2002) Segn el Decreto 19-2002, en su artculo 96 Delito de Intermediacin Financiera literalmente indica lo siguiente: Comete delito de intermediacin financiera toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, que sin estar autorizada expresamente de conformidad con la presente ley o leyes especficas para realizar operaciones de tal naturaleza, efecta habitualmente en forma pblica y privada, directa o indirectamente, por s misma o en combinacin con otra u otras personas individuales o jurdicas, en beneficio propio o de terceros, actividades que consistan en, o que se relacionen con, la captacin de dinero del pblico o de cualquier instrumento representativo de dinero. 1.3 INSTITUCIONES AFINES AL SISTEMA COOPERATIVO Las cooperativas estn obligadas a desarrollar sus actividades, dentro del marco legal guatemalteco, es decir cumplir con las leyes y reglamentos que las rigen; por esta razn, el Estado a travs del Decreto 82-78 Ley General de Cooperativas, ha creado el Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) y la Inspeccin General de Cooperativas (INGECOP), quienes son las Instituciones encargadas de velar, que las cooperativas cumplan con lo estipulado, dentro de las diferentes leyes y reglamentos.

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1.3.1 Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) Es una entidad estatal autnoma y descentralizada, rectora del movimiento cooperativo guatemalteco, que naci de la necesidad de contar con una institucin especfica, que proporcione asistencia tcnica administrativa a todas las cooperativas y grupos pre-cooperativistas del pas. Sus objetivos principales son: Cumplir y hacer cumplir las leyes y reglamentos, relacionados con las cooperativas. Promover la organizacin de cooperativas de los distintos tipos, conforme a las necesidades de los grupos que lo soliciten o promuevan. Proporcionar orientacin, asistencia tcnica y administrativa, a los grupos que tengan el propsito de organizarse en cooperativa. Sus atribuciones son: Divulgar los principios y tcnicas cooperativistas. Llevar el registro de las cooperativas. Impulsar leyes y reglamentos, para el mejor desenvolvimiento del cooperativismo y servir de rgano de consulta en dicha materia. 1.3.2 Inspeccin General de Cooperativas (INGECOP) Es la entidad fiscalizadora de las cooperativas, creada por el Estado para ejercer supervisin y vigilancia permanente a las cooperativas, federaciones,

confederaciones y todas aquellas organizaciones que sean creadas, bajo amparo de la Ley General de Cooperativas. Jerrquicamente depende de la Presidencia de la Repblica, pero acta con independencia funcional, administrativa y econmica.

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Objetivos especficos: Velar por la correcta aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, que le son relativos al registro contable de las operaciones que realizan. Establecer el buen uso de los incentivos fiscales, donaciones y ayudas especiales, que reciban las cooperativas. Prestar asesora y capacitacin a las cooperativas, en materia

administrativa, legal, fiscal y contable; Principales atribuciones: Cumplir y hacer cumplir las leyes, estatutos, reglamentos y disposiciones aplicables a las cooperativas y dems instituciones sujetas a su control. Fiscalizar a las cooperativas, federaciones y confederaciones, as como todas aquellas instituciones creadas bajo el amparo de la Ley General de Cooperativas Decreto 82-78, por medio de auditoras de estados financieros, especficas y asesoras en diversos campos. Vigilar y controlar la correcta aplicacin y manejo de todos los recursos de las cooperativas de la Repblica de Guatemala, brindndoles la asesora y capacitacin tcnico-contable necesarias, para fortalecer su administracin, velando porque el desarrollo de stas, se encuentre enmarcado dentro de los preceptos de la Ley General de Cooperativas y Reglamento respectivo, sus estatutos y dems leyes que le sean aplicables. Practicar en cualquier tiempo y sin ninguna restriccin, las revisiones, inspecciones, asesoras y auditoras que estime necesarias, para establecer la situacin econmica financiera y hacerle las observaciones y recomendaciones correspondientes.

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Dar seguimiento a las observaciones, recomendaciones provisionales derivado de las asesoras, inspecciones y auditoras.

Participar en la disolucin y liquidacin de cualquier ente cooperativo, de conformidad con la Ley General de Cooperativas y su reglamento.

Coordinar con instituciones nacionales, as como tambin con organismos internacionales que apoyan al movimiento cooperativo, las acciones necesarias a travs del trabajo tcnico o profesional, que se desarrolla y contribuya al logro del mejoramiento social y econmico del cooperativismo nacional.

Elaborar, controlar y ejecutar su propio presupuesto.

1.4 ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN El cooperativista es el sujeto, objeto y el fin primordial de la organizacin y de la actividad cooperativa, no lo son ni el capital, ni los materiales. Como asociacin de personas se rige por el principio de igualdad. Se destaca el hecho de que todos los asociados tienen derecho a participar activamente de forma democrtica en la direccin y control, a travs de la Asamblea General, el Consejo de Administracin y la Comisin de Vigilancia. Para su funcionamiento, deben ejecutar sus labores de acuerdo a lineamientos establecidos en los estatutos de la cooperativa, los cuales contienen las normas especficas, establecidas como instrumentos de constitucin, mostrando su naturaleza, objeto, organizacin y forma de operacin; conteniendo los requisitos mnimos de los artculos 10 y 12 de la Ley General de Cooperativas y los artculos 3 al 22 del reglamento.

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1.4.1 Polticas Dentro de las principales polticas de las cooperativas, se encuentran: Desarrollo integral del asociado. Identificacin y apoyo constante a nuevos sectores empresariales emergentes. Mejorar su potencial de competencia, implementando servicios novedosos que solidifiquen su posicin en el mercado financiero. Transparencia en la informacin de actividades desarrolladas. Fomento de la economa solidaria. Promocin de sus servicios a travs de los principales medios de comunicacin. Realizar y apoyar actividades o eventos, que ayuden a mejorar su imagen.

1.4.2 Organigrama La estructura organizacional de la Cooperativa, se refleja en orden vertical descendente, donde la Asamblea General gira instrucciones al resto de la Administracin.

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Fuente: Elaboracin Grupo 10, Prctica Profesional Auditora 2013.

1.4.3 Autoridades Como parte de las autoridades se pueden citar las siguientes:

1.4.3.1 Asamblea General Est formada por los cooperativistas convocados y reunidos, es el rgano supremo dentro de una Cooperativa, fija las polticas generales y les corresponder la aprobacin de las cuentas anuales, del informe de gestin y de la aplicacin de los excedentes disponibles o de las prdidas del perodo. La Asamblea General puede ser: Ordinaria: Se reunir por lo menos una vez al ao, dentro de los noventa das que sigan al cierre del ejercicio social y tambin en cualquier tiempo en que sea convocada.

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Extraordinaria: Son consideradas como tal, cuando se renen para tratar asuntos de modificacin de estatutos; sancionar y remover miembros del Consejo de Administracin.

1.4.3.2 Consejo de Administracin Es el rgano que le corresponde la supervisin y la representacin de la cooperativa, conforme a la Ley, a los estatutos y a las polticas generales, fijadas por la Asamblea General. El nmero de consejeros, no podr ser inferior a tres ni superior a quince, debiendo existir en todo caso: un Presidente, un Vicepresidente y un Secretario. Los miembros sern elegidos por la Asamblea General en votacin secreta y por el mayor nmero de votos, por un periodo fijado en los Estatutos entre tres y seis aos. 1.4.3.2 Comisin de Vigilancia Es el rgano encargado de velar, por el buen desempeo de las atribuciones de los Comits electos y de la Junta Directiva, as mismo del control y fiscalizacin de la Cooperativa. Est integrada por asociados elegidos en Asamblea Ordinaria, y en algunos casos por personas particulares, contratadas en relacin de dependencia. 1.4.3.3 Comit de Educacin Es el encargado de promover e informar a los asociados, sobre las actividades desarrolladas y por desarrollar, as como establecer programas de educacin y motivar a los asociados y a las personas que deseen ingresar a la cooperativa.

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1.4.3.4 Gerencia Es la autoridad administrativa responsable del funcionamiento operacional y de la ejecucin del plan de trabajo de la cooperativa, as como del resguardo de los bienes de la misma. 1.4.3.5 Comit de Crdito Es un organismo especializado, cuya funcin principal se encuentra localizada en la toma de decisiones finales, sobre el servicio del crdito. Est integrado por tres personas que internamente se organizan en un presidente, un secretario y un vocal. 1.4.3.6 Contadora General La Contadora General, es la encargada de la elaboracin de los distintos Estados Financieros y Contables, es responsable del adecuado manejo y entrega de la informacin, de acuerdo a principios y normas contables generalmente aceptadas. 1.5 OBJETIVOS El principal objetivo es darse a conocer y al mismo tiempo, crear una imagen de calidad, transparencia, solidez y eficiencia. Mejorando as la productividad, la competitividad y la transmisin o propaganda de sus servicios, adems pretende lograr a corto plazo cumplir su misin, y tener una visin al futuro. Solucionar problemas de los asociados, cubriendo las necesidades de bienes y servicios, para mejorar la condicin de vida de los mismos y mejorar las condiciones socioeconmicas de una regin. Entre los objetivos de las cooperativas, se pueden mencionar los siguientes: Mejorar la situacin econmica, social y cultural de los socios y sus familias. Adoptar la Ley General de Cooperativas, Decreto 82-78 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

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Clasificarse de acuerdo a las actividades que desarrollan. Administrar los bienes y servicios adecuadamente. Tener la representacin legal, que conlleva responsabilidad moral y legal. Proporcionar orientacin, asistencia tcnica y administrativa, a los grupos que tengan el propsito de organizarse en cooperativa, que debe incluir un anlisis de desarrollo y proyeccin al futuro.

Impulsar leyes y reglamentos, para el mejor desenvolvimiento del cooperativismo.

1.6 CARACTERSTICAS En las cooperativas existen principios que determinan y condicionan su actividad. Adems los asociados, dirigentes y empleados de una cooperativa, deben reglamentar sus comportamientos, sus valores ticos, tales como la honestidad, la responsabilidad social y la preocupacin por los dems. A continuacin se detallan, algunas caractersticas: Procurar el mejoramiento social y econmico de sus miembros. Aqu se persigue el desarrollo socioeconmico. No perseguir fines de lucro, sino de servicio a sus miembros. Se renen para crear una organizacin en la cual se realizan aportes, donde se obtendr un beneficio llamado excedente. Ser de estabilidad indefinida y de capital variable, formado por aportaciones nominativas de igual valor, transferibles slo entre los socios o asociados.

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La cooperativa no tiene fin, hasta que los asociados afecten la integridad de la misma y la disuelvan. La aportacin de cada asociado, representa una parte del capital y ste est siempre en movimiento constante.

Libre adhesin y retiro voluntario segn lo definido en sus estatutos, inters limitado al capital, neutralidad poltica y religiosa e igualdad de derechos y obligaciones, entre los socios o asociados.

Las cooperativas son organizaciones voluntarias, personas dispuestas a utilizar sus servicios, aceptando responsabilidades por la condicin de ser socios, sin discriminacin de gnero, raza, clase social, posicin poltica o religiosa.

Entre los derechos de un asociado, est la capacidad de votar, adquirir beneficios, bienes y servicios. Sin relacin con organizaciones polticas y religiosas dentro de la cooperativa, existiendo igualdad general.

Distribuir excedentes o prdidas, en proporcin a la participacin de cada asociado, en las actividades de la cooperativa.

Excedente cooperativo, beneficio econmico, que se obtiene por medio de la actividad que realiza. Se calcula la diferencia entre los ingresos y los costos, si la cantidad es positiva, los socios tienen derecho de percibir de estos excedentes, dependiendo de los acuerdos que asignaron para distribuirlos, pero si la cantidad es negativa, se considerar como prdida.

Establecer un fondo de reserva. El propsito de este fondo, ser el de afrontar las prdidas o restituir el capital, si en un momento determinado lo requiere la organizacin. Es obtenido por medio de los excedentes incurridos durante el periodo, esto se determinan por porcentajes; que se indiquen en los estatutos. medio de los

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Fomentar la educacin e integracin cooperativa y de servicios sociales. Es promover y difundir programas de capacitacin, sobre el Sistema Cooperativo para los asociados y la poblacin en general, para que las personas conozcan y practiquen la actividad cooperativa, con el propsito de encontrar y desarrollar mejoras, en la situacin econmica de las regiones.

1.7 FUNCIONES Entre las funciones de las cooperativas, se pueden mencionar las siguientes: Asociar personas de forma voluntaria, para satisfacer necesidades, aspiraciones econmicas, sociales y culturales, mediante una propiedad conjunta y de gestin democrtica sin fines de lucro. Ser una herramienta determinante, en el logro del avance social y econmico que el hombre busca. Aumentar la productividad, generada por el trabajo cooperativo. Elevar el nivel de vida de los asociados, por medio de la prestacin de bienes y servicios. Utilizar eficazmente los recursos, el trabajo y la capacidad empresarial, para beneficio de los sectores ms necesitados. 1.7.1 Misin La misin es el motivo, propsito, fin o razn de ser, de la existencia de la cooperativa, porque define: Lo que pretende cumplir en su entorno social. Lo que pretende hacer (actividad econmica).

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Para quien est destinada la cooperativa.

1.7.2 Visin Rene las aspiraciones de lo que se quiere ser en un futuro. La visin solo puede lograrse, mientras se tenga una comprensin clara de los objetivos de la cooperativa, y de ah proponer las metas que quieren alcanzar en un futuro. As mismo debe de servir de motivacin a la misma, para seguir cumpliendo con las metas trazadas. 1.7.3 Red de servicios Tipos de cooperativas: Cooperativas Especializadas: Son aquellas que se dedican a una sola actividad econmica, social o cultural. Por ejemplo: las cooperativas agrcolas, artesanales, de ahorro y crdito, de consumo, entre otras. Cooperativas Integrales o de servicios varios: Son aquellas que adems de la actividad principal, se ocupan de otras actividades econmicas, sociales o culturales, con el objeto de satisfacer necesidades complementarias de los asociados. En Guatemala, de acuerdo a la actividad econmica que desarrollan, las cooperativas se clasifican de la siguiente manera: Agrcolas Ahorro y crdito De produccin De consumo Vivienda Transporte

CAPTULO II CARACTERSTICAS KAMOLON KI DE LA COOPERATIVA R.L. SAN INTEGRAL MARTIN AGRCOLA

KUSAMUJ

JILOTEPEQUE

CHIMALTENANGO, GUATEMALA. 2.1. ANTECEDENTES La Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, R.L. nica entidad con presencia directa en la economa del municipio de San Martin

Jilotepeque, fundada en el ao de 1965 por un grupo de hombres agricultores, que tuvieron la visin de proyectarse hacia el futuro conformando esta asociacin, que al da de hoy tiene una estructura organizativa conformada por la Honorable Asamblea General de Asociados, El Consejo de Administracin, una Comisin de vigilancia, quienes son los encargados de velar por el buen manejo, funcionamiento y crecimiento de dicha Cooperativa, adems de generar en la actualidad veintin empleos directos, tales como trabajos administrativos, contables, de seguridad y ventas, adems de una cantidad considerable de trabajos indirectos. 2.2 Misin y Visin 2.2.1 Misin: Somos una Cooperativa que brinda servicios integrales de ahorro, crdito y consumo, comprometida con el desarrollo econmico y social del San Martin Jilotepeque, con una tradicin desde 1965 que nos da la experiencia para poner en marcha diversos proyectos en beneficio nuestros asociados, siendo nuestro

mayor objetivo la eficiencia y eficacia en el servicio y atencin de nuestros asociados y clientes para lograr con ello el mayor y mejor beneficio.

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2.2.2 Visin: Ser una Cooperativa integral agrcola slida, confiable, servicial, competitiva e innovadora, que facilite productos de consumo agrcolas y de canasta bsica, adems de servicios y productos financieros de ahorro y crdito todo de alta calidad y contribuir con ello al desarrollo de los sectores sociales y productivos del municipio de San Martin Jilotepeque. 2.3 Valores y Principios: a) Laboriosidad: Trabajo con esmero para engrandecer mi Cooperativa y para crecer yo en conocimientos y experiencia, porque detrs de mi trabajo hay personas que me necesitan y se engrandecen tambin. b) Unidad: No juzgo el trabajo de los dems, hago observaciones con la nica intencin de aportar, pienso positivo en los momentos difciles, mis crticas son constructivas, nunca son malintencionadas, pues stas son realizadas con el nimo de superacin y trabajo en equipo. c) Lealtad: Estoy comprometido con la Cooperativa, sus cuadros directivos, asociados, colaboradores y clientes, resguardando y defendiendo sus intereses por sobre todas las cosas.

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d) Respeto: Presto el servicio que me corresponde con la calidad y eficiencia con que me gustara ser atendido, con educacin y amabilidad, sin hacer distinciones de ninguna clase. e) Diligencia: Soy cuidadoso con mi trabajo, cuando me encomiendan una tarea, la realizo eficientando los recursos de la Cooperativa, acepto las sugerencia y recomendaciones que me hacen para mejorar en futuras oportunidades. f) Responsabilidad: Todo lo que hago es de calidad para que todos vean que mi trabajo lo cumplo como me lo han requerido, dando siempre un poco ms. g) Honestidad: Trabajo con honradez y dedicacin, cumplo con mis obligaciones, no miento ni me apropio de lo que no es mo. 2.4 ASPECTOS LEGALES 2.4.1 Constitucin La Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada, se fund con fecha treinta de noviembre de mil novecientos sesenta y cinco, segn Acta de Constitucin nmero veintiocho (28). Se encuentra inscrita en el Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP), bajo el registro nmero seis mil novecientos veintisis (6,926).

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2.4.2 Estatutos Vigentes Los Estatutos contienen las reglas y lineamientos, que regulan las funciones de los rganos Administrativos, que se encargan de velar por el cumplimiento de los aspectos legales de la Cooperativa. Los Estatutos de la Cooperativa fueron emitidos, con fecha veinticuatro de marzo de mil novecientos sesenta y seis, aprobados mediante Acta de Asamblea General nmero treinta y cuatro guion noventa y siete (34-97). Estos estatutos fueron reformados en acta de Asamblea General nmero 43-97, de fecha nueve de septiembre de mil novecientos noventa y siete. 2.4.3 Memoria de Labores El artculo 55, literal j de los Estatutos vigentes de la Cooperativa, establece que es funcin del Consejo de Administracin presentar a la Asamblea General, el informe anual de la situacin econmica y financiera, as como de las actividades desarrolladas. Con fecha treinta y uno de marzo de dos mil doce, el Consejo de Administracin de la Cooperativa present la Memoria de Labores a la Asamblea General y enviada mediante oficio al Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP), en la cual se presentan aspectos tales como: 2.4.3.1 Informacin de cuadros directivos a. Certificacin de Acta de Consejo de Administracin sobre Asamblea General Anual. b. Nmina de las personas electas para los distintos rganos. c. Certificacin de la inscripcin de rganos directivos y representante legal ante INACOP.

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d. Listado de asociados de la cooperativa. 2.4.3.2 Memoria de Labores a. Convocatoria. b. Agenda. c. Informe del Consejo de Administracin. d. Informe de Comit de Vigilancia e. Informe de Comit de Educacin f. Certificado de Acta de Asamblea General Ordinaria Anual. g. Plan de trabajo 2,012. 2.4.3.3 Estados Financieros: a. Estado de Costo de Produccin y Ventas. b. Estado de Resultados. c. Estado de Situacin Financiera d. Estado de Flujo de Efectivo e. Notas a los Estados Financieros f. Dictamen Comisin de Vigilancia g. Presupuesto de Ingresos y Egresos 2,012. 2.5 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL El poder soberano de la Cooperativa, reside en los asociados en Asamblea General.

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El Consejo de Administracin, puede convocar las Asambleas Generales Ordinarias y Extraordinarias. El Consejo de Administracin es el rgano administrativo de la Cooperativa, la representacin legal de la Asociacin la ejerce el presidente del Consejo de Administracin, el Consejo de Administracin estar integrado por cinco miembros, un Presidente, Vicepresidente, un Secretario, un Tesorero y un Vocal. La Comisin de Vigilancia es el rgano encargado del control y fiscalizacin de la Cooperativa. Estar integrada por tres miembros electos en Asamblea General Ordinaria. El Comit de Educacin ser electo por cargo en la Asamblea General Ordinaria, nombrado para el efecto un Presidente, un Secretario y un Vocal. El Gerente es la Autoridad Administrativa responsable directa del funcionamiento y ejecucin del plan de trabajo de la Cooperativa y tendr a su cargo el control de las operaciones y dems responsabilidades que le seale el Consejo de Administracin, disposiciones. de acuerdo con los Estatutos, Reglamentos y dems

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ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS

COMISION DE VIGILANCIA

CONSEJO DE ADMINISTRACION AUDITORIA EXTERNA

GERENCIA GENERAL

ASESORIA LEGAL

SECRETARIA DE GERENCIA

CAJA GENERAL

GERENTE DE SUPER

ENCARGADO DE TIENDA AGRICOLA

CONTADOR GENERAL

ENCARGADO DE BODEGA

ASESOR DE CREDITOS

ENCARGADO DE LIBRERIA

ASISTENTE DE SUPER KAMOLON

ENCARGADO DE SEGURIDAD

Auxiliar de Limpieza

Cajeros y Auxiliares de tienda

Auxiliar Contable

Guardias de Seguridad

Fuente: Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj R.L. 2.6 PROCESOS ADMINISTRATIVOS QUE LLEVAN A CABO 2.6.1 Manual de Funciones El Manual de Funciones, es el documento que contiene la descripcin de todas las atribuciones, de los puestos de las diferentes reas dentro de la Cooperativa, el cual tiene como propsito facilitar la comprensin de las funciones, que cada uno de los trabajadores debe de realizar. Se estableci que la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada, no cuenta con un manual de funciones, ya que los estn creando para que el Consejo de Administracin los pueda aprobar.

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2.6.2 Polticas y Reglamentos Internos El Reglamento Interno de Trabajo de la Cooperativa, contiene las normas que rigen y regulan el actuar de cada uno de los trabajadores. Estas normas son de cumplimiento obligatorio, para cada uno de los empleados y su incumplimiento implicar sanciones por parte de los rganos Administrativos, el cual establece lo siguiente: Que todos los trabajadores se enteren de sus derechos y obligaciones, que en el mismo se estipulan. El mnimo de prestaciones otorgadas por la entidad a los trabajadores. Las relaciones laborales y la disciplina entre ambas partes. Suspensin laboral, sin goce de salario.

La Comisin de Vigilancia segn lo indica el Artculo 61 de los Estatutos Vigentes, tiene la atribucin de vigilar que los empleados de la Cooperativa cumplan con sus deberes, y en caso de cualquier falta observada, deber informarla al Consejo de Administracin, para que ste evale la gravedad de la falta cometida y determine la sancin.

2.7 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA FINANCIERA-CONTABLE, ADMINISTRATIVA, LEGAL 2.7.1 Contabilidad Los registros contables en la Cooperativa, se llevan a cabo por medio de un sistema contable llamado MACF (Modulo Administracin Contabilidad Financiera), el cual les permite tener una clasificacin de cuentas acorde a la, necesidades que tienen diaria y mensualmente, en base a esto pueden tener la informacin contable a la disposicin de la Administracin y oportunamente para la toma de decisiones.

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En lo referente a los activos se tienen registrados de acuerdo a su naturaleza, estructura y forma, con el objetivo de identificarlos en cualquier momento,

adicional a ello la Cooperativa cuenta con un seguro para su adecuada proteccin, en cuanto a su depreciacin lo hacen conforme a lo que establece el Artculo 28 del decreto 10-2012. La documentacin que respalda las inversiones que tienen los socios, est debidamente resguardada y archivadas, esto para evitar cualquier riesgo de prdida, extravi o que pueda estar en manos de personas ajenas a la Cooperativa. Para la elaboracin del presupuesto de la Cooperativa, se tiene el debido cuidado y coordinacin entre la Junta Directiva y Gerencia. 2.7.1.1 Asesoramiento Financiero En la Cooperativa no existe algn tipo de asesoramiento financiero, solo un asesoramiento tcnico proporcionado por una persona designada por la Inspeccin General de Cooperativas (INGECOP), esta persona hace las visitas cuando la inspeccin lo demande. 2.7.1.2 Departamento de Crditos El departamento cuenta con informacin computarizada sobre la informacin de los socios, actualmente son 955, adems de la persona que tiene a su cargo dicho departamento, tienen la oportunidad de estar constantemente

actualizndose en esta rea, lo cual hace que en base a sus conocimientos adquiridos y la capacitacin, le permite desempear mejor su trabajo y llevar un mejor control de cada uno de los clientes. Los crditos sern aprobados por el Consejo de Administracin, el Comit de Crdito o el Gerente segn lo establezca el propio Consejo de Administracin, en la poltica de Crditos.

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Los

asociados

que

deseen

optar

un

prstamo,

debern

completar

personalmente un formulario de solicitud de crdito, que para estos efectos dispondr la Cooperativa. La Cooperativa, slo realizar operaciones de crdito con sus asociados. Todos los crditos otorgados a los asociados, devengarn intereses sobre el capital prestado. La tasa mxima de inters aplicable a cada tipo de crdito, ser fijada por el Consejo de Administracin, pudiendo delegar dicha facultad en el Gerente, segn se establezca en la Poltica de Crditos. El plazo de amortizacin de los crditos, estar determinado por la capacidad de pago del deudor, el tipo de crdito que se trate y la disponibilidad de los recursos que obtenga la Cooperativa, para el otorgamiento de dichos crditos. 2.7.2 Tesorera Esta rea controla dentro de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R. L., todas las acciones relacionadas con las operaciones de flujos monetarios, monitorea la ejecucin de pagos y cobros, la gestin de la caja general y caja chica y el monitoreo de las diversas operaciones bancarias, que se realizan diariamente, tal es el caso de los depsitos monetarios y pago de cheques a proveedores. Dirige el rea de tesorera la cajera general, quien es la persona que se encarga de monitorear los cobros por las ventas realizadas, la recepcin de los depsitos de ahorro de los asociados, la emisin de cheques por pago a proveedores o entrega de prstamos a los asociados, la ejecucin de las operaciones bancarias, principalmente la realizacin de los depsitos bancarios del dinero recaudado, durante la realizacin de las operaciones. Dentro de las funciones administrativas, tambin se encuentra el monitoreo de las existencias de recibos de ingresos, egresos, cheques, control de libretas de

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asociados, las cuales deben ser monitoreadas constantemente para evitar quedar sin existencia y en consecuencia detener las operaciones por falta de documentos. La Cajera General se encarga de registrar contablemente, todas las operaciones relacionadas con los cobros y pagos efectuados con el dinero de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R. L., posteriormente el departamento de contabilidad verifica en base a los documentos fsicos recibidos, el registro de las operaciones de acuerdo a su naturaleza. El Departamento de Tesorera se encuentra bajo constante supervisin, por parte del departamento de Contabilidad, gerente general, los miembros de la Comisin de Vigilancia y la contratacin de auditora externa, las revisiones se llevan a cabo de forma mensual. 2.7.3 Presupuesto Actualmente el presupuesto anual de ingresos y egresos de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R. L., es elaborado por el gerente general, con el apoyo de los miembros del Consejo de Administracin y la Comisin de Vigilancia. La base para la elaboracin del presupuesto de ingresos y egresos son los resultados mensuales obtenidos en el perodo inmediato anterior. El presupuesto es aprobado nica y exclusivamente, por los miembros de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R. L., a travs de la votacin que se realiza en la Asamblea General Ordinaria. Aprobado el presupuesto anual de ingresos y egresos, debe ser enviado al INACOP (Instituto Nacional de Cooperativas), para dar cumplimiento a las disposiciones establecidas en los artculos 27 de la Ley General de Cooperativas, 6 y 8 del respectivo reglamento. La ejecucin del presupuesto anual de ingresos y egresos, es monitoreada mensualmente por los miembros de la Comisin de Vigilancia y de forma semestral por los miembros del Consejo de Administracin. El monitoreo se

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realiza con el fin de detectar oportunamente desviaciones en la ejecucin del presupuesto para tomar los planes de accin necesarios y corregir las desviaciones detectadas. Los planes de accin definidos son trasladados al gerente general por escrito, quien ser el encargado de su implementacin y puesta en marcha.

CAPTULO III MARCO CONCEPTUAL 3.1 LA AUDITORA La palabra auditora proviene del latn auditorius, significa auditor que tiene la virtud de or, se asume que esa virtud de or y revisar cuentas est encaminada a la evaluacin de la economa, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, as como al control de los mismos. La auditora es el examen crtico y sistemtico, que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin se utiliza generalmente para designar a la auditora externa de estados financieros, que es un examen realizado por un profesional experto, en los libros y registros contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables. La auditora es eminentemente investigativa, analtica, critica y creativa, en todo lo referente a los aspectos contables, administrativos, operacionales, econmicos y sociales, de las entidades econmicas. Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una, no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Encontramos distintos tipos de auditora, como: externa, interna, financiera, forense, fiscal, operacional, administrativa, integral, gubernamental, de gestin ambiental, informtica, de recursos humanos, de cumplimiento y seguimiento. Las normas internacionales de auditora son un estndar internacional emitido por el comit IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board), de la

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IFAC (International Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de requisitos y cualidades personales y profesionales, que debe tener un Contador Pblico y Auditor al realizar su trabajo de auditora y emitir un dictamen o informe, garantizando calidad y veracidad en su trabajo. Las normas de auditora son medidas establecidas por la profesin y por la ley, que instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos, que se deben alcanzar en la auditora. Los informes de auditora son resultado de la informacin, estudios, investigacin y anlisis efectuados por los auditores, durante la realizacin de una auditora, que de forma normalizada expresa por escrito la opinin sobre el rea o actividad auditada, en relacin con los objetivos fijados, sealando las debilidades de control interno, si las ha habido, y brinda recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas correctoras adecuadas. Los informes de auditora pueden ser favorables, desfavorables, con salvedad, abstencin de opinin y negativa. 3.2 PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORA La planeacin consiste en fijar el curso concreto de accin que a de seguirse, estableciendo los principios que habrn de orientarlo, la secuencia de operaciones para realizarlo y la determinacin de tiempo necesario para su realizacin. El objetivo del auditor es planear la auditora, para que esta sea realizada de manera efectiva. El auditor deber establecer una estrategia general de auditora, que fije el alcance, oportunidad y direccin de la misma, adems que gue el desarrollo del plan.

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La oportunidad para ejecutar la planeacin, se refiere a la poca o momento ms conveniente, en que los procedimientos de auditora se van aplicar, con el objetivo de que sus resultados sean ms beneficiosos, para el trabajo que se est realizando y de acuerdo con la clase de auditora y los periodos de revisin a efectuarse. Como por ejemplo, la toma fsica del inventario de existencias. La comparacin de los conceptos muestra la diferencia que existe entre la planeacin tcnica y planeacin administrativa.

Planeacin tcnica

Planeacin administrativa

Planear

la

auditora

es

decidir Planeacin administrativa, consiste establecer el personal que

previamente, cules son los objetivos y en

procedimientos de auditora que se van efectuar el trabajo de auditora y sus a emplear, cul es la extensin que va a responsabilidades, el tiempo a utilizar darse a esas pruebas, en qu en cada procedimiento o tcnica

oportunidad se van a aplicar, en qu aplicable, los recursos materiales orden se va a efectuar esa revisin y requeridos, honorarios y otros gastos cules son los papeles de trabajo, en necesarios, para la realizacin de la que van a registrarse los resultados. misma.

Para decidir aceptar o no un trabajo nuevo o renovado, el auditor debe evaluar el riesgo relacionado con dicho trabajo y con los estados financieros en conjunto, para llegar a un entendimiento con el cliente, respecto a las condiciones bajo las cuales desarrollar el trabajo, incluyendo asuntos como el alcance y objetivos de la auditora, el grado de responsabilidad de su parte y la forma del informe. El proceso de planeacin deber desarrollar la estrategia de auditora y conducir a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora.

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El proceso de planificacin generalmente comprende: a) Conocimiento del cliente y el medio en que opera. b) Identificacin de las reas significativas de auditora. c) Decisin preliminar en relacin al grado de confiabilidad que se piensa depositar en los controles internos. d) Consideracin de asuntos administrativos. e) Documentacin y divulgacin de auditora. 3.3 EJECUCIN Y SUPERVISIN DE LA AUDITORA La ejecucin de la auditora es una fase, que est compuesta por la realizacin de pruebas, la evaluacin de controles y la recoleccin de evidencias suficientes y confiables, para determinar si los asuntos identificados durante la fase de planeacin, realmente revisten suficiente importancia para efectos de elaboracin de informes. La supervisin de la auditora significa, ejercer la inspeccin en determinadas reas, personal, rubros, etc. Implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en lograr objetivos del examen y determinar si se ha cubierto el alcance de la auditoria. El personal de auditora que integra el equipo que se encargar de realizarla, necesita de cierta gua e instruccin especifica acerca de lo que se debe hacer, cuando y como lo va a hacer. Debe obtenerse evidencia adecuada y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin, sobre los estados financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, adecuados y pertinentes, para sustentar una conclusin.

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Los papeles de trabajo son las cdulas y documentos, elaborados por el Contador Pblico y Auditor, para documentar la revisin de auditora, lo que le permite contar con evidencia suficiente para fundamentar su juicio y opinin. Los objetivos de los papeles de trabajo, son determinados por las necesidades del Contador Pblico y Auditor, respecto a la revisin que efectuar, sin embargo dentro de los objetivos generales podemos mencionar: Dejar constancia de verificaciones, comprobaciones e informacin. Ser la base para los informes y opiniones del auditor. Constituir una fuente de informacin. Llevar a cabo la conduccin del trabajo del auditor. Explicar su propsito y contenido.

Los papeles de trabajo deben contener las reas, que el Contador Pblico y Auditor verificar durante el proceso de la auditora, conteniendo la informacin necesaria que permita entender el contexto de lo que quieren informar, debe identificar las tcnicas y procedimientos realizados por el auditor, as mismo el tipo de prueba que se realiza. Derivado de lo anterior los papeles de trabajo, contendrn los siguientes documentos: Programa del trabajo, cuestionarios de control interno, cdulas narrativas que describan los procesos, diagramas de flujo por procesos, que permitan comprender de una manera sencilla y eficaz, los ciclos de los procesos, plantillas y formatos, en las que el auditor colocar sus anotaciones, hallazgos y conclusiones, manifestaciones del gobierno corporativo de la compaa, resmenes o extractos de la documentacin estatutaria, que rigen los procesos dentro de la entidad y memorndums de revisin.

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El contenido de los papeles de trabajo, depende del tipo de prueba que el auditor realizar, pero deben contener como mnimo: Nombre de la entidad, fecha de la auditora, rea a revisar y prueba a realizar, ndice, fecha de realizacin, nombre o iniciales de la persona que realiz y revis, marcas de auditora y conclusin del trabajo. 3.4 LA AUDITORA INTERNA Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemtico y disciplinado, para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. La funcin principal de una Auditora Interna, es velar por el adecuado cumplimiento de las polticas contables, financieras y operacionales, adems de sugerir las correcciones sobre las desviaciones importantes que existan, en el desarrollo de las actividades que realiza la empresa, para fomentar e incrementar el uso eficiente y eficaz de los recursos que posee y ayudar a los miembros que la integran al desempeo efectivo de sus responsabilidades. El alcance de la auditora interna, debe abarcar el examen y evaluacin de lo adecuado y efectivo del sistema de control interno de la organizacin y de la calidad en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas El propsito del informe de auditora, es sumarizar la evidencia obtenida durante la misma, mediante hallazgos que representan el resultado final, adicionalmente muestra las principales reas que requieren mejoras, por lo que debe presentarse como una herramienta para la alta direccin, dando a conocer sus debilidades, pero tambin las recomendaciones dirigidas a la administracin.

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Las normas sobre atributos tratan sobre lo que deben tener los auditores internos, para que realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz, a la autoridad facultada dentro de las organizaciones a las que pertenecen. Las normas sobre desempeo describen la naturaleza de las actividades de auditora interna y proveen criterios de calidad, con los cuales puede evaluarse el desempeo de estos servicios. Las Normas de Implantacin amplan las normas sobre atributos y desempeo, proporcionando los requisitos aplicables a las actividades de aseguramiento (A) y consultora (C). 3.5 LA AUDITORA OPERACIONAL La Auditora Operacional es una actividad que conlleva como propsito fundamental, brindar un mejor servicio a la administracin, proporcionndole comentarios y recomendaciones, que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad. Es el examen del flujo de transacciones llevadas a cabo, en una o varias reas funcionales que constituyen la estructura de una entidad, con el propsito de incrementar la eficiencia y la eficacia operativas, a travs de proponer las recomendaciones que se consideran necesarias. En cuanto a su campo, la auditoria operacional puede ejecutarse en todo tipo de organizacin, sea sta pblica, privada o social. El objetivo de la Auditoria Operacional, es brindar a todo tipo de entidades, la informacin necesaria para utilizar esta herramienta en forma congruente con sus necesidades y capacidad instalada, a fin de evaluar su comportamiento y derivar las medidas requeridas para mejorar su desempeo.

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Su importancia radica en una forma de evaluacin objetiva, constructiva, sistemtica y profesional, de las actividades relativas al proceso de gestin de una organizacin. La funcin primordial de la Auditora Operacional, es el descubrimiento de obstculos a la eficiencia, analizar si las operaciones se estn ejecutando como fue planeado, si las metas y objetivos han sido alcanzados y si el costo de estos logros es realmente el adecuado. 3.6 AUDITORIA GUBERNAMENTAL Es el examen que se realiza a entidades estatales, con el fin de emitir una opinin sobre la razonabilidad, en cuanto a la presentacin y preparacin de los estados financieros, a que estn obligados a presentar. Es la revisin y examen que llevan a cabo, las entidades fiscalizadoras superiores a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal, en el cumplimiento de sus atribuciones legales. El control gubernamental, a travs de una auditora moderna, se basa en la actuacin ejercida por la Contralora General de Cuentas, as como en la relacin tcnica permanente con las Unidades de Auditora Interna (UDAI) y tiene caractersticas como independencia de actuacin, profesionalismo, objetividad y actividad multidisciplinaria. El Decreto Numero 31-2002 del Congreso de la Repblica de Guatemala, contiene la Ley Orgnica del Tribunal y Contralora de Cuentas. La Contralora General de Cuentas es una institucin descentralizada, que goza de independencia funcional y con competencia en todo el territorio nacional, corresponde a la Contralora General de Cuentas la funcin fiscalizadora en forma externa, de los activos y pasivos, derechos, ingresos y egresos en general, todo inters hacendario de los organismos del estado, entidades autnomas y

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descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y dems instituciones que conforman el sector pblico no financiero; de toda persona, entidad o institucin que reciba fondos del estado o haga colectas pblicas; de empresas no financieras en cuyo capital participe el estado, bajo cualquier denominacin as como las empresas en que stas tengan participacin. En el transcurso de una auditora gubernamental, los auditores mantendrn constante comunicacin con los servidores de la entidad u organismo bajo examen, dndoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas, as como informacin verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen; la comunicacin de los resultados se le considera como la ltima fase de la auditora, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso. La comunicacin de resultados se dividen en: Forma Escrita. Contenido. Discusin. Oportunidad en la entrega del informe.

3.7 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Segn COSO II (ERM) Administracin del Riesgo Corporativo, se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del control interno. Entre los objetivos del control interno, podemos mencionar los siguientes: Proteccin de los activos de la empresa.

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Obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna. La promocin de la eficiencia en las operaciones del negocio. Que la ejecucin de las operaciones, se adhieran a las polticas establecidas por la administracin de la empresa.

Los controles administrativos son las medidas diseadas, para mejorar la eficiencia operacional y que no tienen relacin directa con la confiabilidad de los registros contables. Los controles contables consisten en el plan de organizacin y los procedimientos y registros, referentes a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros financieros Los elementos del control interno, segn COSO II (ERM) Administracin del Riesgo Corporativo, son: Ambiente interno, fijacin de objetivos, identificacin de acontecimientos, apreciacin de riesgos, respuesta al riesgo, actividades de control, comunicacin e informacin y monitoreo. La comunicacin por escrito de las deficiencias significativas, a los responsables del gobierno de la entidad, refleja la importancia de estas cuestiones y facilita a los responsables del gobierno de dicha entidad, el cumplimiento de sus responsabilidades de supervisin. Las caractersticas de un sistema de control interno satisfactorio deberan incluir: Un plan de organizacin que provea segregacin adecuada de las responsabilidades y deberes. Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro, que provea adecuadamente un control razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.

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Prcticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de cada uno de los departamentos de la organizacin

Recurso humano de una calidad adecuada, de acuerdo con las responsabilidades.

Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio, pero son tan bsicos para un sistema de control interno adecuado, que cualquier deficiencia importante en uno de ellos, evitara el funcionamiento satisfactorio de todo el sistema.

CAPTULO IV EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA AUDITORA OPERACIONAL A LA COOPERATIVA INTEGRAL AGRCOLA KAMOLON KI KUSAMUJ, RESPONSABILIDAD LIMITADA, SAN MARTN JILOTEPEQUE, CHIMALTENANGO, GUATEMALA. 4.1 EVALUACIN DEL REA LEGAL

4.1.1 Acta de constitucin La Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada, se encuentra constituida, segn acta identificada con nmero veintiocho (28) y elaborada el treinta de noviembre de mil novecientos sesenta y cinco. Las personas firmantes del acta de constitucin, fueron los miembros de la Junta Directiva Provisional. Esta acta se encuentra avalada por el Instituto Nacional de Cooperativas INACOP, la cual fue firmada y sellada por el registrador de cooperativas, con fecha diez de octubre del ao dos mil. 4.1.2 Estatutos Los Estatutos contienen las reglas y lineamientos, que regulan las funciones de los rganos Administrativos, los cuales se encargan de velar por el cumplimiento de los aspectos legales de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada. Los Estatutos de la Cooperativa fueron emitidos, con fecha veinticuatro de marzo de mil novecientos sesenta y seis, aprobados mediante acta de Asamblea General nmero treinta y cuatro guion noventa y siete (34-97). Estos estatutos fueron reformados en acta de Asamblea General, nmero cuarenta y tres guion noventa y siete (43-97), de fecha nueve de septiembre de mil novecientos sesenta y siete.

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4.1.3 Registro ante el Instituto Nacional de Cooperativas, Inspeccin General de Cooperativas y la Superintendencia de Administracin Tributaria. Instituto Nacional de Cooperativas INACOP e Inspeccin General de Cooperativas INGECOP El Instituto General de Cooperativas, es una entidad estatal descentralizada y autnoma, con personalidad jurdica y patrimonio propio, constituida bajo decreto 82-78. INACOP se encargar por cumplir y hacer cumplir las leyes y reglamentos relacionados con las cooperativas. La Inspeccin General de Cooperativas, surge en base a la facultad de INACOP de proporcionar asistencia tcnica y administrativa a las sociedades, est regulada por el decreto 82-78. La Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada, se encuentra debidamente facultada e inscrita, ante estos entes reguladores, segn constancia de registro emitida en la ciudad de Guatemala, el veintiuno de septiembre del ao dos mil doce. Superintendencia de Administracin Tributaria SAT La Superintendencia de Administracin Tributaria, es el rgano Rector encargado de fiscalizar a las sociedades, tanto lucrativas como sin fines de lucro. Actualmente la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj,

Responsabilidad Limitada, se encuentra registrada en la Superintendencia de Administracin Tributaria, con el nmero de identificacin tributaria (NIT) 4213459. Se encuentra inscrita dentro de las organizaciones legales como Cooperativa, siendo su actividad econmica principal, los Servicios Agrcolas y Ganaderos, exceptuando actividades veterinarias.

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4.1.4 Libro de actas de la Asamblea General Este libro contiene los registros de cada una de las decisiones, que se toman en las Asambleas Generales de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada. Estas son firmadas por el Presidente de la Asamblea General y el Secretario. El libro de actas se encuentra actualizado y es utilizado cada vez que se realiza alguna asamblea, siendo elaboradas de forma manual y es autorizado por la Inspeccin General de Cooperativas y la Superintendencia de Administracin Tributaria. 4.1.5 Libro de actas del Consejo de Administracin En este libro se asientan las decisiones tomadas en asambleas que se celebren peridicamente, por el Consejo de Administracin de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada. Estas actas son firmadas por el Presidente del Consejo de Administracin y el Secretario, quien adems las elabora de forma manual. Este libro se encuentra autorizado por la Inspeccin General de Cooperativas y la Superintendencia de Administracin Tributaria. 4.2 EVALUACIN DEL REA ADMINISTRATIVA

4.2.1 Administracin de la Cooperativa a) Antecedentes La Administracin es ejercida por el Consejo de Administracin, integrado por nueve miembros, un Presidente, Vice-Presidente, Tesorero, Secretario y un Vocal. Segn estatutos de la Cooperativa, las actividades que se realizan son: contratacin de personal tanto para rea administrativa y operativa, planificacin y

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coordinacin de las labores del personal, de manera que exista orden en la ejecucin de los procesos. Los miembros de los comits y consejo, son solidariamente responsables de sus decisiones. b) Alcance Se efectu la evaluacin del Control Interno, por medio de cuestionarios con nfasis en las actividades administrativas de este departamento, realizando entrevistas al personal y utilizando el mtodo de observacin y recopilacin de evidencia. c) Aspectos principales Es labor del Consejo de Administracin, implementar proyectos de aplicacin interna que fueran necesarios, con el fin de cumplir con la misin y visin de la Cooperativa, sin embargo no existen polticas definidas para el rea administrativa y operativa; no se cuenta con un reglamento actualizado que regule la conducta del personal, lo cual puede ocasionar una actitud inadecuada. 4.2.2 Representacin Legal a) Antecedentes La Representacin legal de la asociacin la ejerce el Presidente del Consejo de Administracin, quin podr delegarla en cualquier miembro del mismo o en el administrador previa autorizacin de este rgano, lo cual deber constar en acta. b) Alcance Se evalu el Control Interno con nfasis en las actividades operativas del personal de la unidad, entre las actividades realizadas estn: el mtodo de la entrevista y de observacin por medio de cuestionarios, sobre las funciones y atribuciones del personal.

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4.2.3 Estructura Organizacional a) Antecedentes Actualmente la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj R.L., cuenta con un organigrama adecuado, para el funcionamiento de las distintas actividades, conformada por las siguientes reas: Asamblea General, Comisin de Vigilancia, Consejo de Administracin, Contador General, Encargado de Sala de Ventas, Departamento de Bodega y Guardin. b) Alcance Se efectu la evaluacin del Control Interno, a travs de cuestionarios, la entrevista y la observacin, con nfasis en las actividades administrativas y operativas del personal. Las funciones principales de los rganos que integran la estructura

organizacional, son las siguientes: 4.2.4 Asamblea General Est constituida por todos los asociados activos reunidos en asamblea general ordinaria o extraordinaria, previa convocatoria con fecha y hora, esta se

constituye con la mitad absoluta de los asociados o bien con los presentes despus de una hora de espera segn la hora de convocatoria, los asociados activos a la asamblea 2013 son 955. 4.2.4.1 Consejo de Administracin Es el rgano administrativo de la Cooperativa. Los estatutos determinan las funciones y aspectos importantes a considerar en ste rgano, el cual est estructurado de la siguiente manera:

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Germn Xaln Len Moiss Xec Tacen Jos Salome Bar Garca Jos Pedro Quex Gonzlez Antonio Meja 4.2.4.2 Comisin de Vigilancia

Presidente y Representante Legal Vicepresidente Secretario Tesorero Vocal

Es el rgano encargado del control y fiscalizacin de todas las actividades de la Cooperativa. Estar integrada por tres miembros electos por el periodo de un ao. Las atribuciones de ste rgano, son las que se detallan en el artculo 61 del Reglamento de la Ley General de Cooperativas. La Comisin de Vigilancia de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R.L., est integrada de la siguiente manera: Gilberto de Jess Roca Alonzo Margarito Zamora Jorge Lzaro Lool Pirir Presidente Secretario Vocal

4.2.4.3 Comit de Educacin Es el encargado de ejecutar las polticas educativas, capacitacin y

entrenamiento, para los asociados y personas que deseen ingresar a la Cooperativa. 4.2.4.4 Comit de Crditos Este comit est integrado por el gerente general, el personal encargado de crditos y la cajera general de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj R.L.

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4.2.5 Recursos Humanos El Consejo de Administracin, es el encargado de analizar y aprobar los proyectos que la gerencia presenta, as como proponer sus propios planes y proyectos. La Comisin de vigilancia es la encargada de fiscalizar las operaciones de la Cooperativa y verificar los movimientos de caja. El Gerente General, quien es el encargado de coordinar, dirigir, administrar y controlar las operaciones de la Cooperativa, as como el de proponer planes y proyectos ante el Consejo de Administracin y ser el responsable de la puesta en marcha de los mismos y garantizar resultados positivos Los cuadros medios como el Contador General, Cajero General, Gerente de Tiendas y Bodega, que faciliten la administracin est distribuida adecuadamente y as mejorar el control interno.

4.3 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA FINANCIERA-CONTABLE 4.3.1 Responsables del Control Interno Contable 4.3.1.1 Representante Legal El artculo 42 de los Estatutos de Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, R.L., indica: El Consejo de Administracin es el rgano administrativo de la Cooperativa. La Representacin Legal de la asociacin la ejerce el Presidente del Consejo de Administracin, quin podr delegarla en cualquier miembro del mismo o en el Administrador, previa autorizacin de este rgano lo cual deber constar en acta.

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4.3.1.2 Gerente Financiero y Contador Es el encargado del control interno contable, asociado a los procesos bajo su responsabilidad, as como en el Sistema de Informacin Financiera de la entidad. 4.3.1.3 Comit de Vigilancia Los miembros del Comit de Vigilancia, son los responsables de las actividades propias del proceso contable, tienen la obligacin de realizar todas y cada una de sus acciones atendiendo los conceptos de autocontrol y autoevaluacin. 4.3.1.4 Consejo de Administracin Son los responsable como rgano de coordinacin y asesora, del diseo de estrategias y polticas orientadas al fortalecimiento del Sistema de Control Contable Institucional. 4.3.1.5 Asamblea General Es responsable por evaluar en forma independiente y objetiva, el Control Interno Contable. As como por el desarrollo de la funcin de Auditora Interna, con alcance sobre el proceso contable y sus reas responsables, informando mediante las actividades de aseguramiento y consulta, al representante legal de la Entidad, sobre las medidas que permitan el mejoramiento continuo del Sistema. 4.3.2 Libros de contabilidad Como soporte de los estados contables, debe tener los libros de contabilidad, principales y auxiliares. La informacin registrada en los libros de contabilidad es la fuente, para la elaboracin de los estados contables. En este sentido, los ajustes que sean necesarios para garantizar la confiabilidad de la informacin, deben realizarse con la debida oportunidad, de tal forma que ellos queden reflejados en estos documentos. En ningn caso los valores que aparecen

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registrados en los libros sern diferentes a los revelados en los estados contables y dems informes complementarios. Los libros de contabilidad forman parte integral de la contabilidad pblica y deben estar a disposicin de la Superintendencia de Administracin Tributaria y dems autoridades para el ejercicio de las funciones constitucionales o legales de control, inspeccin y vigilancia. 4.3.2.1 Libros contables y administrativos

La Cooperativa contabiliza sus transacciones, en los libros obligatorios requeridos en el Cdigo Tributario, siendo los siguientes: a) Diario b) Mayor c) Balances d) Estados Financieros Adems utilizan libros auxiliares, que facilitan la operacin de los registros, siendo los siguientes: a) Libro de Bancos b) Libro de Nminas c) Libro Caja Todos los libros cuentan con su respectiva autorizacin y habilitacin, concedida por sus respectivas autoridades competentes.

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4.3.2.2

Libros administrativos

Todas las decisiones discutidas y autorizadas por la Asamblea General y el Consejo de Administracin, son plasmadas en los libros de actas de Asambleas Generales y en el libro de actas del Consejo de Administracin, se encuentra debidamente autorizado por la Inspeccin General de Cooperativas y la Superintendencia de Administracin Tributaria. 4.3.2.3 Formas

Los documentos contables utilizados por la Cooperativa, siendo facturas, recibos, notas de crdito y dbito, se encuentran debidamente autorizadas por la Superintendencia de Administracin Tributaria e identificadas con datos de la misma Cooperativa. 4.3.2.4 Otros asuntos

Cabe mencionar que la Cooperativa es administrada por el Consejo de Administracin, representando por el Gerente General y supervisada por la Comisin de Vigilancia, todos los miembros de estos comits se encuentran debidamente inscritos y habilitados para ejercer sus atribuciones dentro de la Cooperativa.

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4.4 ELABORACIN Y PRESENTACIN DE INFORMES Y ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS El Contador Pblico y Auditor elegido por la Asamble General de la Cooperativa, es el encargado de evaluar la razonabilidad de los Estados Financieros, comunicando a la Asamblea General y al Consejo de Administracin, la opinin resultante de la auditora realizada. La informacin contable generada, debe revelar en forma confiable la realidad financiera, econmica y social de la Cooperativa Integral Agricola Kamolon Ki Kusamuj, R.L. 4.5 EVALUACIN DEL REA FISCAL 4.5.1 Impuestos exentos La Cooperativa goza de la proteccin del Estado, por medio de: a) Exencin total del impuesto del papel sellado y timbres fiscales; b) Exencin del impuesto sobre compra-venta, permuta y adjudicacin de inmuebles, herencias, legados y donaciones, cuando sean destinados a los fines de las cooperativas; c) Exoneracin de impuestos, derechos, tasas y sobrecargos, en las importaciones de maquinaria, vehculos de trabajo, herramientas, instrumentos, insumos, equipo y material educativo, sementales y enseres de trabajo agrcola, ganadero, industrial o artesanal, siempre que no se manufacturen en el pas o en el rea centro-americana. Esta exoneracin ser aplicada en cada caso por el Ministerio de Economa, previo dictamen favorable del INACOP, comunicada al Ministerio de Finanzas para los efectos aduanales; y

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d) Las oficinas, empresas y funcionarios del Estado, de las Municipales e instituciones autnomas o descentralizadas, tramitarn con la mayor celeridad todo asunto o gestin pertinente a las cooperativas, prestndole apoyo y auxilios. 4.5.2 Impuestos afectos Del Impuesto Sobre la Renta, se encuentra inscrita bajo el rgimen sobre utilidades, emitiendo declaraciones juradas y pagos de forma mensual, trimestral y anual. Las tarifas en pago mensual se definen sobre la base de la renta bruta y en pagos trimestrales y anuales sobre la renta imponible el 31%, la cual aplica para el ao 2013. Del Impuesto al Valor Agregado IVA, se encuentra inscrita en el rgimen general, realizando pagos mensuales de la diferencia entre el IVA cobrado y el IVA pagado.

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DEBILIDADES DEL CONTROL INTERNO ENCONTRADAS I) REA LEGAL Debilidad No. 1 Manipulacin de informacin por personas ajenas al Comit de Vigilancia Condicin No existen restricciones en el uso de la informacin financiera, contable y legal de la Cooperativa. Criterio Las atribuciones encargadas a los miembros del Comit de Vigilancia en base al artculo 63 del estatuto de la Cooperativa, menciona que el Comit de Vigilancia es el encargado de supervisar las diferentes transacciones realizadas por la Cooperativa, con la finalidad de beneficiar a la misma. Recomendacin Es conveniente que el Consejo de Administracin, gire instrucciones al Comit de Vigilancia de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj,

Responsabilidad Limitada, para que solo personas autorizadas, manipulen la informacin financiera, contable y legal de la Cooperativa y crear sanciones para los individuos que la utilicen en beneficio personal. Debilidad No. 2 Inactividad de asociados con obligaciones pendientes Condicin Socios inactivos, con obligaciones pendientes por crditos concedidos.

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Criterio En base al artculo 19 del estatuto de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada, la evaluacin y determinacin de la cartera de crditos debe ser de manera constante, la cual permita realizar los cobros por crditos de manera oportuna y evitar posibles contingencias y problemas legales. Recomendacin Es conveniente que el Gerente General gire instrucciones al encargado de Crditos, para que determine y elabore de forma mensual los saldos pendientes de cobro y realice oportunamente los cobros mensuales a los asociados, en concepto de los crditos concedidos. II) REA ADMINISTRATIVA Debilidad No. 3 Reglamento Interno de trabajo no actualizado. Condicin No se cuenta con reglamento de trabajo actualizado. Criterio De acuerdo al Artculo 55 de los Estatutos de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj de Produccin, Responsabilidad Limitada; Es atribucin del Consejo de Administracin elaborar los proyectos de rgimen interno, que fuesen necesarios, sometindolos a consideracin y aprobacin de la Asamblea.

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Recomendacin El Consejo de Administracin debe actualizar las normas de conducta laboral, que debern observar y cumplir obligatoriamente, todos los trabajadores de la Cooperativa, a fin de lograr los objetivos de la institucin. III) REA OPERACIONAL a) CONTABILIDAD Debilidad No. 4 Registros Manuales no concuerdan con los registros digitales. Condicin: Se detect que la informacin contable financiera de la Cooperativa, es procesada en una plataforma computarizada y con registros manuales los cuales no concuerdan. Criterio Segn el artculo 46 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y el artculo 368 del Cdigo de Comercio, los contribuyentes obligados a llevar dentro de su contabilidad: libros, registros, estados financieros y comprobantes numerados, llevarn su contabilidad por medios manuales o computarizados; siempre que garanticen la certeza legal y cronolgica de las operaciones y permitan su anlisis y fiscalizacin. Recomendacin El Consejo de Administracin debe girar instrucciones al Gerente General de la Cooperativa, para que utilice nicamente un sistema de registro contable, a efecto que la informacin contable financiera, se registre con uniformidad, oportunidad y confiabilidad, para la toma de decisiones.

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Debilidad No. 5 Nminas no firmadas por el personal responsable y sin firma de autorizacin. Condicin: En la elaboracin y autorizacin de nmina de pagos, se determin que dichos documentos no cuentan con la firma del personal encargado de la elaboracin, revisin y autorizacin, a efecto de delimitar la responsabilidad. Criterio Los Estatutos de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, responsabilidad Limitada, en su artculo 55 inciso (i): Cuidar de que se lleve la contabilidad de la Cooperativa, de conformidad con los principios de la materia y que los registros se mantengan al da y en debida forma.

En el Reglamento Interno de Trabajo en su artculo 28 inciso a: indica que es responsabilidad del Contador General, registrar las transacciones contables de la Cooperativa, aplicando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Recomendacin El Gerente General debe verificar que las nminas del personal, sean elaboradas por trabajadores responsables, revisadas por el Contador General y autorizadas por el Representante Legal, a travs de firmas correspondientes. Debilidad No. 6 Impuestos no registrados en facturas especiales. Condicin En la emisin de facturas especiales por compra de bienes o servicios, en el total no se incluye el monto de los impuestos retenidos en la misma, colocando el valor

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neto cancelado al proveedor. Indica la persona responsable no conocer si hay que aplicar algn impuesto. Criterio De acuerdo con el artculo 1 del decreto nmero 4-2012, el cual reforma el artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en las facturas especiales debe consignarse el monto del impuesto retenido, segn sea el caso (5% para compra de bienes y 6% para prestacin de servicios), el cual debe calcularse sobre la renta presunta del importe facturado, menos el Impuesto al Valor Agregado. Recomendacin Al Gerente General para que gire instrucciones al Contador General, que debe realizar una correcta elaboracin de las facturas especiales y uniformidad en la preparacin de las mismas, a efecto de cumplir con los requerimientos legales y evitar contingencias fiscales o sanciones de la Superintendencia de

Administracin Tributaria. Debilidad No. 7 Registros contables desactualizados. Condicin Se determin que la contabilidad se encuentra con cinco meses de atraso. Criterio Los Estatutos de la Cooperativa Integral Agrcola Kamolon Ki Kusamuj, Responsabilidad Limitada, en su artculo 55: Cuidar de que se lleve la contabilidad de la Cooperativa, de conformidad con los principios de la materia y que los registros se mantengan al da y en debida forma.

En el Reglamento Interno de Trabajo en su artculo 28 inciso a: indica que es

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responsabilidad del Contador General, registrar las transacciones contables de la Cooperativa, aplicando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Recomendacin El Gerente General gire instrucciones al Contador General de la Cooperativa, se mantenga al da e informar al Consejo de Administracin, sobre el atraso relacionado. b) PRESUPUESTO Debilidad No. 8 La solicitud de recursos econmicos la realizan en forma verbal. Condicin No existe documentacin de soporte para la asignacin de recursos econmicos, debido a que todas las solicitudes son realizadas de manera verbal. Criterio Segn establece el artculo 191 Cdigo de Comercio: Para el correcto manejo de informacin contable y financiera de cada organizacin, es de vital importancia documentar todas las actividades realizadas por las distintas reas que la

conforma, para salvaguardar la integridad de la misma, actualmente la Cooperativa no tiene formatos, que respalden los desembolsos asignados a cada rea. Recomendacin El Gerente General debe girar instrucciones a la contadora, para que se establezcan procedimientos, para la solicitud de recursos de las necesidades de cada rea.

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c) TESORERA Debilidad No. 9 Faltan medidas de seguridad para restringir el acceso de personas no autorizadas al archivo de documentos contables, legales y fiscales. Condicin: Se observ que en las instalaciones de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R. L., no existen medidas de seguridad, que permitan restringir el acceso de personas no autorizadas a los archivos contables, legales y fiscales. Criterio: Las atribuciones encargadas a los miembros del Comit de Vigilancia, en base al artculo 63 del estatuto de la Cooperativa, menciona que es el encargado de supervisar las diferentes transacciones realizadas por la Cooperativa, con la finalidad de beneficiar a la misma. Recomendacin: El Consejo de Administracin debe girar instrucciones al Gerente General, para que implemente las medidas de seguridad necesarias, que garanticen un adecuado resguardo de los documentos. Debilidad No. 10 Faltan medidas de seguridad en el rea de caja. Condicin: Se observ que en el rea de sala de ventas, el efectivo no es resguardado de manera adecuada, ya que se encuentra en una gaveta del escritorio de la

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encargada sin llave, lo que podra provocar robo y/o prdida, en detrimento del patrimonio de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R. L. Criterio: Dentro de las atribuciones del Gerente, est la de cuidar y responsabilizarse de todas las instalaciones, bienes, equipo y valores de la Cooperativa y llenar los controles necesarios de las operaciones realizadas con los asociados y terceros. Segn artculo 69, del estatuto de la Cooperativa.

Recomendacin: El Gerente General gire las instrucciones al Gerente de Ventas, para que se implemente el uso de la caja fuerte, o en su efecto de un mueble de metal con llave, ya que esto cumplir con las condiciones de seguridad necesarias, para las reas en donde se maneja efectivo. Debilidad No. 11 Ausencia de estados de cuenta bancarios originales en conciliaciones bancarias. Condicin: Se estableci que los estados de cuenta utilizados por la Contadora General, para elaborar las conciliaciones bancarias, son descargados a Excel y luego son impresos como soporte de la conciliacin realizada. Criterio: Segn artculo 63, del estatuto de la Cooperativa, la Comisin de Vigilancia, debe velar por que se cumplan fielmente las actividades administrativas.

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Recomendacin: Que el Gerente General gire instrucciones a la Contadora General, para que se soliciten por escrito, que los estados de cuenta bancarios originales sean enviados de forma mensual, a las instalaciones de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R.L., con el fin de disminuir posibles errores o riesgos. Debilidad No. 12 Falta de firmas en boletas de pagos de salarios. Condicin: Se estableci que las boletas de pago, de salarios que se emiten como soporte del pago a los empleados de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R.L., no estn firmadas de recibido por parte de los trabajadores. Criterio: De acuerdo al reglamento interno de trabajo de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R.L., en su artculo 28; indica que es indispensable que los recibos emitidos como soporte de pago al empleado, deben estar debidamente firmados por el trabajador beneficiado, para evitar la existencia de pagos a personal inexistentes. Recomendacin: El Gerente General debe girar instrucciones a la Contadora General, para que verifique que todas las boletas por pago de salarios, estn firmadas por los empleados beneficiados con esta remuneracin.

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Debilidad No. 13 Falta conciliacin bancaria diaria para monitorear disponibilidad de fondos Condicin: No se lleva una conciliacin bancaria de forma diaria, con la cual se pueda monitorear constantemente la disponibilidad de fondos en las cuentas bancarias, de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R.L. A consecuencia de esta debilidad se han anulado cheques de forma peridica, por la falta de fondos en las cuentas bancarias y en consecuencia generar gastos innecesarios, por el cobro de comisiones bancarias por cheques rechazados. Criterio: De acuerdo con el artculo 63, del Estatuto de la Cooperativa, la Comisin de Vigilancia debe practicar cortes y arqueos de valores. Recomendacin: El Gerente General debe girar instrucciones a la Contadora Generar para realizar una conciliacin bancaria diaria, plan de pagos a proveedores y control de disponibilidad en el departamento de tesorera, para que pueda emitir cheques, de acuerdo a un plan de pagos estructurado y disponibilidad monetaria suficiente. Debilidad No. 14 Falta de firmas del personal bancarias. Condicin: Las conciliaciones bancarias de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R.L., no cuentan con el nombre y firma de la persona que elabora, revisa y autoriza los reportes. Esta debilidad demuestra que no existe una adecuada que elabora y revisa las conciliaciones

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segregacin de funciones, en el proceso de la conciliacin bancaria, lo que puede generar un riesgo de fraude o error dentro de la Institucin. Criterio: Los Estatutos de la Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R.L. en su artculo 63 indica que: es indispensable que exista una adecuada supervisin y monitoreo de las operaciones, registros contables e informes generados en el departamento de contabilidad y las personas responsables de la supervisin son el Gerente General y los miembros de la Comisin de Vigilancia. Recomendacin: El Gerente General debe girar instrucciones a la Contadora General para una implementacin adecuada de la segregacin de funciones, para la revisin de las reportes contables, en las conciliaciones bancarias debe agregar la fecha de revisin, firma y nombre de las personas, que elaboran, revisan y autorizan los documentos. Debilidad No. 15 No existe segregacin de funciones. En el rea de contabilidad de la Cooperativa se observ, que la Contadora General realiza todas las operaciones contables, debido a que no existe

segregacin de funciones. Condicin La Contadora General tiene a su cargo demasiadas atribuciones, dando lugar a que exista riesgo potencial de error.

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Criterio La Norma Internacional de Contabilidad nmero 8, Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, indica que las omisiones e inexactitudes en los Estados Financieros de una entidad, pueden ser el resultado de utilizar informacin operada por una sola persona, con atribuciones a un solo cargo. Recomendacin El gerente general debe girar instrucciones a la contadora general, para que capacite y delegue atribuciones al auxiliar de contabilidad, a efecto de evitar sobrecarga de funciones que realiza en la Cooperativa. Debilidad No. 16 Impresin de libros contables desactualizado La impresin de los libros compras, ventas, planilla, presento un atraso en la impresin.

Condicin La Cooperativa Integral Kamolon Ki Kusamuj, R.L., al momento de la auditora present la impresin de libros compras, ventas y planilla, los cuales se pudo observar que no estaban impresos a la fecha actual.

Criterio Artculo 53. rgano fiscalizador y vigilancia permanente de las cooperativas, federaciones y confederacin de cooperativas, estar a cargo de la Inspeccin General de Cooperativas, la cual funcionar adscrita al INACOP, pero con independencia funcional, administrativa y econmica.

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Recomendacin El Gerente General deber girar instrucciones a la contadora general, para que peridicamente realice la impresin de los libros y con ello evitar sanciones por parte de las entidades de la fiscalizacin.

Debilidad No. 17 Documento de Identificacin sin vigencia

Condicin En la revisin efectuada a los expedientes de los asociados, se observ que existen algunas inscripciones de asociados que tienen como respaldo en el documento de identificacin, la cdula de vecindad.

Criterio En el mes de agosto de dos mil trece, la Corte de Constitucionalidad por medio del pleno de magistrados, dej sin vigencia la cdula de vecindad, a partir de la publicacin del fallo en el Diario de Centro Amrica. Artculo 92 de la Ley del Registro Nacional de las Personas (Renap)

Recomendacin Es necesario que el Gerente General coordine con la Administracin, la actualizacin de datos de los asociados inscritos, donde pueda sustituir la cdula de vecindad, por el documento nico de identificacin DPI.

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