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RESUMEN

El presente trabajo de Investigacin, tiene como finalidad demostrar cual


es el adecuado Tratamiento fiscal de la Asociacin en Condominio, de acuerdo a
las obligaciones fiscales que establecen la Ley del Impuesto al Valor Agregado de
2007 (LIVA, 2007) y la Ley del Impuesto Sobre la Renta de 2007 (LISR: 2007).

De acuerdo al artculo 14 de la LIVA, dispone en la fraccin I, que se
considera prestacin de servicios independientes, la prestacin de hacer que
realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que el de origen
y el nombre o la clasificacin que a dicho acto le den otras leyes (LIVA: 2007).

As mismo el articulo 15 de la LIVA, es claro en establecer aquellas
prestaciones de servicios por las que no se pagara el impuesto en cuestin,
desprendindose del anlisis de cada una de las fracciones que conforman el
numeral en cita , que en ninguna de ellas se establece que las asociaciones
civiles que presten el servicio de Administracin de un inmueble de propiedad en
Condominio a sus miembros, como contraprestacin normal por sus cuotas, se
encuentre dentro de dicha exencin. (LIVA: 2007).

Es necesario aclarar que mediante la Resolucin Miscelnea para el ejercicio
fiscal de 2001 la regla 5.3.7, sealaba las Asociaciones Civiles Exentas de IVA.

Por lo anterior, se entiende que las Asociaciones en Condominio son sujetas
del Impuesto al Valor Agregado, por las aportaciones de sus asociados, adems
de las obligaciones que establece la LISR al ser una persona moral con fines no
lucrativos, en el caso de los condominios que se constituyen como una Asociacin
Civil.


ABSTRACT

The present work of research, has like purpose of demonstrating as it is the
suitable fiscal Treatment of the Association in Condominium, according to the fiscal
obligations that establish the Law of the Tax to the Added Value of 2007 (LIVA,
2007) and the Law of the Tax On the Rent of 2007 (LISR: 2007).

According to article 14 of the LIVA, it arranges in the fraction I, that
consider benefit of independent services, the benefit to cause that it makes a
person in favor of another one, whatever is the act that the one of origin and the
name or the classification that to this act gives other laws him (LIVA: 2007).

Also I articulate 15 of the LIVA, is clear in establishing those benefits of
services by which the tax at issue was not paid, coming off itself the analysis of
each one of the fractions that conform the numeral in appointment, that in no of
them settles down that the civil associations that serve of Administration of a
building of property in Condominium to their members, like normal
contraprestacion by their quotas, finds within this exemption. (LIVA: 2007).

It is necessary to clarify that by means of the Miscelanea Resolution for the
fiscal year of 2001 rule 5.3.7, indicated Civil the Associations Free of IVA.

By the previous thing, it is understood that the Associations in Condominium
are subject of the Tax to the Added Value, by the contributions of their associate,
in addition to the obligations that the LISR to the being establishes a moral person
with non lucrative aims, in the case of the condominiums that are constituted like a
Civil Association.





ABREVI ATURAS


LIVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LISR LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CFF CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
CCEC CODIGO CIVIL DEL ESTADO DE COLIMA
CCEJ CODIGO CIVIL DEL ESTADO DE J ALISCO
A.C. ASOCIACION CIVIL



















I NTRODUCCI N


Al ser el estado de Colima un lugar abundante en recursos naturales, y
gozar de una extensa zona de playa, montaa y un sin fin de reas de recreacin,
el Condominio se vuelve una construccin necesaria en las zonas tursticas, por
las ventajas que tiene al ser una opcin para aprovechar de mejor manera una
zona territorialmente pequea, es por esto que se vuelve importante conocer el
tratamiento fiscal de los condominios para evitar que estos tengan un mal manejo
fiscal y esto conlleve al incumplimiento de las obligaciones legales y fiscales a las
que estn afectos, y las cuales abordaremos en el presente trabajo.

A lo cual el motivo de la presente investigacin es cuestionarse si quienes
se constituyen un rgimen en condominio en el estado de colima conocen las
implicaciones fiscales, jurdicas y civiles que conllevara este rgimen en propiedad;
siendo tambin importante y de utilidad para la autoridad fiscalizadora, saber la
adecuada y legal conformacin del condominio y as aplicar de manera correcta el
rgimen impositivo al que pertenecen, contribuyendo as al gasto publico de
manera proporcional y equitativa, como lo establece la constitucin poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.

El objetivo general de la investigacin es delimitar el tratamiento fiscal
adecuado del condominio en el estado de colima (de acuerdo a la ley del impuesto
sobre la renta y la ley del impuesto al valor agregado), as como las obligaciones
civiles y legales que la asociacin en condominio debe cumplir.

Los objetivos particulares de la investigacin son demostrar las obligaciones
fiscales de este tipo de asociaciones, adems de que para la mayora de los
contadores, esto es un campo virgen y la autoridad fiscal desconoce el
funcionamiento de esta asociacin, es por esta razn que resulta de suma
importancia conocer a travs del estudio de este tema, el tratamiento apegado a

la ley y las implicaciones que tienen; y de manera general establecer las
obligaciones que estn contenidas en las ley es fiscales que los reglamentan,
explicar de manera detallada las razones del porque se ubica dentro de estas
obligaciones y del pago de los impuestos que ah estn tipificados e identificar
cuales debe cumplir la organizacin al constituirse en una asociacin en
condominio

Las preguntas de investigacin son entonces:

El rgimen en condmino como tal, tiene personalidad jurdica propia y es una
persona moral no contribuyente?
El rgimen de propiedad en condominio se adopta como una prestadora de
servicios?
Las cuotas que pagan los condminos estn sujetas a impuestos?
El mtodo de la investigacin es documental, se har uso de la libros que
describen el tema en estudio; leyes fiscales, revistas fiscales; diccionarios para
juristas; diccionarios comunes; y en general de cualquier medio que proporcione
informacin del tema a desarrollar.

Al hablar de una asociacin en condominio se ha encontrado muchas
interrogantes en cuanto a su manejo fiscal, llmese a la asociacin civil siendo
esta una persona moral con fines no lucrativos, como sujeto del Impuesto al
Valor agregado y del impuesto sobre la renta; o personas fsicas copropietarios
quienes nombran a un representante comn.

Se trata de manera general de analizar y fundamentar las correctas
obligaciones de una asociacin en condominio, a lo que el Articulo 95, fraccin
XVIII, de la LISR, seala que las asociaciones civiles de colonos y las asociaciones
civiles que se dediquen exclusivamente a la administracin de un inmueble de

propiedad en condominio; se consideran personas morales con fines no lucrativos.
(LISR: 2007)

Ahora bien lo mas relevante del estudio es demostrar y sealar claramente
las obligaciones que tiene una ASOCIACION EN CONDOMINIO, quien es una
asociacin civil, siendo necesario precisar que el decreto numero 103 del da 23
de J ulio de 2004 de la reglamentacin estatal obliga a constituir la asociacin civil
para operar como asociacin en condominio, aunque muchos condominios
constituidos hasta antes de esta disposicin que entro en vigor el 24 de J ulio de
2006, de acuerdo al articulo primero transitorio del mencionado decreto seala
que: Los condominios que previo a esta reforma hayan constituido una forma
diferente de representacin a la prevista en el presente decreto, continuaran
operando con esa forma de representacin, salvo que los interesados decidan otra
cosa, aunque respecto a esto debe quedar en claro que las Asociaciones que
operaban hasta antes del mencionado decreto solo como asociaciones en
condominio carecen de personalidad jurdica propia.

Se tendr que tomar en cuenta en primer termino si la asociacin en
condominio quien es la asociacin civil es sujeta o no de impuestos, por las
aportaciones que hacen cada uno de sus socios o condminos; considerando lo
que establece la LIVA y en estricto apego al artculo 5 del cdigo fiscal de la
federacin (CFF) de 2007 que textualmente seala:

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las
que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. (CFF:
2007).



Tambin como fuente normativa encontramos en el cdigo civil federal
(CCF) de 2004, en el titulo dcimo primero, el Artculo 2670 que a la letra dice:
Cuando varios individuos convinieren en reunirse, de manera que no sea
enteramente transitoria, para realizar un fin comn que no est prohibido por la
ley y que no tenga carcter preponderantemente econmico, constituyen una
asociacin. (CCF: 2004)

Un ejemplo tpico de esta clase de agrupaciones, son las asociaciones
religiosas que se dedican preponderantemente a la prctica, propagacin o
instruccin de una doctrina religiosa o de un cuerpo de creencias religiosas, as
como a la realizacin de actos de culto pblico, inclusive los celebrados en locales
cerrados, cuyo funcionamiento est regulado por la ley de asociaciones religiosas y
culto pblico.

Dentro de este trabajo de investigacin se pretende definir el tratamiento el
tratamiento fiscal adecuado del condominio en el estado de colima.

Por otra parte el cdigo civil del estado de Colima (CCEC) de 2004, en el
Articulo 947, establece lo siguiente: Cuando los diferentes pisos, departamentos,
viviendas, casas o locales de un inmueble, construidos en forma vertical, horizontal
o mixto, susceptibles de aprovechamientos, independiente por tener salida propia
a un elemento, comn de aquel o a la va pblica, pertenecieren a distintos
propietarios, cada uno de stos tendr un derecho singular y exclusivo de
propiedad sobre su piso, departamento, vivienda, casa o local y, adems un
derecho de copropiedad sobre los elementos y partes comunes del inmueble,
necesarios para su adecuado uso y disfrute. (CCEC: 2004).

Cada propietario podr enajenar, hipotecar, o gravar en cualquier forma su
piso, departamento, vivienda, casa o local sin necesidad de consentimiento de los
dems condominios. En cualquiera de estos actos se entendern comprendidos

invariablemente los derechos sobre los bienes comunes que le son anexos. El
derecho de copropiedad sobre los elementos comunes del inmueble slo ser
enajenable, gravable o embargable por terceros conjuntamente con el piso,
departamento, vivienda, casa o local de propiedad exclusiva, respecto del cual se
considere anexo inseparable. La copropiedad sobre los elementos comunes del
inmueble no es susceptible de divisin.

Los derechos y obligaciones de los propietarios a que se refiere este
precepto, se regirn por la escritura en que se hubiere establecido el rgimen de
propiedad por las de compra-venta correspondiente, por el reglamento del
condominio de que se trate, por las disposiciones del cdigo civil y, en su caso, por
la ley reglamentaria de este artculo. (CCEC: 2004).



















INDICE
PAGI NA
RESUMEN................................................................................ IX
ABSTRACT............................................................................... XI
ABREVIATURAS ....................................................................... XIII
INTRODUCCION....................................................................... XV

CAPITULO 1
1. GENERALIDADES
1.1 INTRODUCCION............................................................. 1
1.2 CONCEPTO DOCTRINAL.................................................. 1
1.3 EL CONDOMINIO............................................................ 2
1.4 ANTECEDENTES DEL DERECHO DE PROPIEDAD............... 4
1.5 ANTECEDENTES DEL DERECHO DE COPROPIEDAD.......... 6
1.6 REGIMENES DE PROPIEDAD............................................ 8
1.7 LA IMPORTANCIA SOCIAL Y ECONOMICA DEL CONDOMINIO 9
1.8 DIFERENTES TIPOS DE CONDOMINIO............................. 10
1.8.1 CONDOMINIO DEPARTAMENTAL HABITACIONAL........... 10
1.8.2 CONDOMINIO COMERCIAL........................................... 10
1.8.3 CONDOMINIO COMERCIAL Y HABITACIONAL ................ 11
1.8.4 CONDOMINIO HOTELERO O CONDO - HOTEL................ 11
1.9 RESUMEN...................................................................... 11

CAPITULO 2
2. MARCO LEGAL DEL CONDOMINIO
2.1 INTRODUCCION............................................................. 13
2.2 NATURALEZA J URIDICA................................................. 13
2.2.1 ELEMENTOS DE EXISTENCIA DEL ACTO J URIDICO........ 17
2.2.2 ELEMENTOS DE VALIDEZ DEL ACTO J URIDICO.............. 17
2.3 EL CONTRATO............................................................... 18
2.3.1 ELEMENTOS DE EXISTENCIA........................................ 19
2.4 LEGISLACION CIVIL EN EL ESTADO DE COLIMA............... 20
2.5 RESUMEN...................................................................... 23





CAPITULO 3
3. LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
3.1 INTRODUCCION............................................................. 25
3.2 ANTECEDENTES Y CONCEPTOS....................................... 25
3.3 ASPECTOS FORMALES DE UNA ASOCIACION CIVIL........... 33
3.4 MIEMBROS.................................................................... 33
3.4.1 DERECHOS Y OBLIGACIONES CIVILES DE LOS ASOC. .... 35
3.5 QUIENES DIRIGEN UNA ASOCIACION CIVIL..................... 36
3.5.1 ORGANOS................................................................... 36
3.5.2 PATRIMONIO.............................................................. 38
3.5.3 DISOLUCION............................................................... 38
3.6 ASPECTOS FORMALES DE UNA SOCIEDAD CIVIL.............. 39
3.6.1 DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS SOCIOS............... 42
3.7 QUIENES DIRIGEN A LAS SOCIEDADES CIVILES............... 45
3.7.1 ORGANOS DE DIRECCION............................................ 45
3.7.2 PATRIMONIO.............................................................. 46
3.8 RESUMEN. .................................................................... 48

CAPITULO 4
4. EL CONDOMINIO Y SUS OBLIGACIONES FISCALES
4.1 INTRODUCCION............................................................. 49
4.2 CONCEPTO DE PERSONA MORAL NO CONTRIBUYENTE.... 55
4.3 SUJ ETO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA....................... 55
4.4 ELEMENTOS DE INSCRIPCIN AL R.F.C. .......................... 56
4.5 OBLIGACIN DE LLEVAR CONTABILIDAD......................... 62
4.6 OBLIGACIN DE RETENER Y ENTERAR EL IMPUESTO ..... 64
4.7 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES. ................. 66
4.8 GASTOS COMUNES......................................................... 73
4.9 REMANENTE DISTRIBUIBLE............................................ 75
4.10 OTRAS OBLIGACIONES. ................................................ 76
4.10.1 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.......................... 76
4.10.2 IMPUESTO AL ACTIVO............................................... 92
4.10.3 I.M.S.S. .................................................................... 92
4.10.4 I.N.F.O.N.A.V.I.T... .................................................... 93
4.11 RESUMEN.................................................................... 93



CAPITULO 5
5. CRITERIOS ESPECIALES DE LA L.I.V.A.
5.1INTRODUCCION. ............................................................. 95
5.2 ARTICULO 1 DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 95
5.3 ARTICULO 14 DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 96
5.4 ARTICULO 18 DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 102
5.5 OBLIGACION DE RETENER Y ENTERAR EL IVA................. 109
5.6 RESUMEN...................................................................... 113

CAPITULO 6
CONCLUSIONES.................................................................... 113

7. BIBILIOGRAFIA................................................................ 118

8. ANEXOS............................................................................. 120



















CAPITULO 1
GENERALI DADES

1.1 INTRODUCCION

El presente captulo tiene la finalidad de dar a conocer la historia y
evolucin del rgimen de propiedad en condominio, sus antecedentes a lo largo
de la historia, conceptos, significados desde el punto de vista jurdico y civil,
quienes lo conforman; adems de que hoy en da la sobrepoblacin y el espacio
habitacional cada vez ms reducido en las ciudades cuyo crecimiento va en
aumento, han ocasionado que en la actualidad se maximice el aprovechamiento
del suelo y del espacio fsico, por lo que da a da se realizan nuevas
construcciones habitacionales y comerciales, bajo el rgimen de Propiedad en
Condominio.

El objetivo principal del presente captulo es dar a conocer cuales son los
elementos y conceptos que integran el condominio.

1.2 CONCEPTO DOCTRINAL

Hay dos concepciones de la copropiedad o condominio que se impone
recordar siempre que se trate de este tema: la romana y la germnica. La
concepcin romana atribuye a cada condueo una cuota intelectual (alcuota) de
aquello que es objeto de la copropiedad; la germnica no reconoce la existencia
de estas cuotas o porciones ideales, sosteniendo que el derecho pertenece
unitariamente a la colectividad de condueos.

La teora romana de la copropiedad tiene diversas interpretaciones, dos
principalmente, que parten una de la divisin de la cosa y otra de la del derecho.

La primera entiende que sobre una misma cosa recaen varios derechos de
propiedad coexistentes, sosteniendo que la cosa debe considerarse dividida
intelectualmente, no fsicamente; para la segunda la cosa comn es objeto de un
derecho nico de propiedad dividido por cuotas ideales, teniendo el condominio
derecho sobre la totalidad de la cosa, correspondiendo nicamente por parte las
facultades derivadas del condominio. (De Pina, 2000: 108)

1.3 EL CONDOMINIO

Es necesario conocer, el significado de algunas denominaciones que
frecuentemente se utilizan en la legislacin sobre el rgimen de la propiedad en
condominio, que permitan entender, con mayor claridad, los artculos y los
alcances de estos ordenamientos jurdicos.

1 Administrador del condominio
Es el representante legal, persona fsica o moral, que realiza actos de
custodia, mantenimiento y conservacin del inmueble y que promueve al mismo
tiempo la integracin, organizacin y desarrollo de los condominios. En el primer
ao es designado por quienes otorgan la escritura constitutiva del condominio y en
los subsecuentes en nombrado y removido libremente por la asamblea de
condominios. Dentro de sus facultades y obligaciones estn entre otras; a) Cobrar
las cuotas y extender los recibos que amparen los pagos a cargo de los
condminos, b) Llevar los libros y documentacin que soporten los gastos
efectuados, y c) Llevar los libros del Condominio tales como el de la asamblea de
los condminos, el de consejo de administracin y el de ingresos y egresos. En el
caso particular del Estado de J alisco los libros antes citados deben ser autorizados
por el secretario del ayuntamiento al que corresponda el condominio, en la primera
hoja til. (GUZMAN, 1997: 20).



2 Asamblea de condminos
Es el rgano supremo del condominio. (GUZMAN, 1997: 20).

3 Asamblea general de condminos
Es la reunin de la totalidad de los condminos, que se celebra por lo
menos una vez al ao y que tiene facultades de nombramiento y remocin,
determinacin de responsabilidades, revisin y aprobacin de estados de cuenta y
presupuestos de gastos; constitucin de fondos de administracin y reserva,
modificaciones a la escritura constitutiva y reglamento; y adopcin de medidas
sobre asuntos de inters comn. (GUZMAN, 1997: 20, 21).

4 Asamblea de grupo de condminos
Es la reunin parcial de los condminos, que tiene por objeto analizar y
resolver asuntos de inters sectorial, como la revisin y aprobacin de gastos
especiales en reas comunes, que slo a ellos les afectan o benefician como parte
del conjunto. (GUZMAN, 1997: 21).

5 Condominio
Es el inmueble, construido en forma vertical, horizontal o mixta, susceptible
de aprovechamiento independiente, perteneciente a distintos propietarios y con
elementos o partes comunes de carcter indivisible. (GUZMAN, 1997: 21).

6 Condmino
Es la persona fsica o moral que, en calidad de propietario, o que haya
celebrado contrato por el que, cumplirse en sus trminos, llegue a ser propietario,
est en posesin de uno o ms de los departamentos, casas o locales del inmueble
susceptible de aprovechamiento independiente y con partes de uso comn
indivisibles, que tiene un derecho singular y exclusivo de propiedad sobre un rea
determinada en la que ejerce plenos actos de dominio y derecho de propiedad
sobre los elementos de uso comn. (GUZMAN, 1997: 21).

7 Comit de vigilancia
Es el rgano unitario o colegiado a nombrado libremente por la asamblea,
cuya atribucin principal es velar por el eficaz cumplimiento de las obligaciones de
los condominios y por el cabal funcionamiento de la administracin del condominio.
(GUZMAN, 1997: 21).

8 Fondo de gastos de mantenimiento y administracin
Es la suma total de las aportaciones determinadas por el reglamento del
condominio que se constituye en proporcin al valor de cada departamento,
vivienda, casa o local, destinada al cumplimiento de los fines de conservacin y
seguridad del inmueble. (GUZMAN, 1997: 21).

9 Fondo de reserva
Es la suma total de las aportaciones determinadas por el reglamento del
condominio que se constituye en proporcin al valor de cada departamento,
vivienda, casa o local, para fines de adquisicin o reposicin de implementos y
maquinaria con que deba contar el condominio. (GUZMAN, 1997: 22).


1.4 ANTECENDENTES DEL DERECHO DE PROPIEDAD
La propiedad ha sido vrtice del sistema de vida de todos los pueblos, por
lo que en gran medida es el reflejo de la evolucin histrica de la sociedad.

El derecho de propiedad se ha sealado como un abstracto seoro del
hombre sobre la cosa (GUZMAN, 1997: 16). Sin embargo, a la propiedad urbana
le ha pasado lo que a la patria potestad: de poder se ha convertido en funcin.
Por tanto sin lugar a duda, la propiedad ha ido perdiendo paulatinamente su
frreo sentido invidualista, mas romanista que el romano que delimitaba la
propiedad por arriba hasta el cielo (usque ad coelum), y por abajo hasta el centro

de la tierra (usque ad centrum, ad inferos, ad profundum).

En la antigua Roma se consideraba a la propiedad como el derecho de
obtener de un objeto toda la satisfaccin que pudiera proporcionar. El carcter de
derecho absoluto, exclusivo y perpetuo de usar, disfrutar, y disponer de una cosa
(ius utendi, fruendi y ab tend) del que se invisti la propiedad romana, era
acorde con el espritu que alentaba a su sistema de propiedad.

En la ltima etapa del Imperio Romano de Occidente comienza la
socializacin de las instituciones. De esta manera, la propiedad se concibe como
una funcin social. (GUZMAN, 1997: 16)

En el rgimen medieval la propiedad otorga un poder absoluto a la
propiedad, es decir, el dominio se extendi no solo sobre la tierra sino tambin
sobre los que la habitaban: los vasallos.

Este concepto feudal llegara hasta la Revolucin Francesa, etapa en la que
se le dio un nuevo giro a la propiedad: el de retornar a la caracterizacin romana
antigua. Magnifico exponente de esta poca es el Cdigo Napolenico.

El cdigo civil de 1870 de nuestro pas defini la propiedad como el
derecho de gozar y disponer de una cosa, sin ms limitaciones que las que fijan las
leyes (GUZMAN, 1997: 16). Esta definicin fue similar en el cdigo de 1884.

La constitucin de 1917 otorga a la propiedad caractersticas sociales, como
se puede observar en el articulo 27, primer prrafo: la propiedad de las tierras y
aguas, comprendidas dentro de los limites del territorio nacional, corresponde
originariamente a la Nacin, la cual ha tenido y tiene el derecho de transmitir el
dominio de ellas a los particulares, constituyendo la propiedad privada. (GUZMAN,
1997: 16).

En el mismo precepto constitucional se establece que las expropiaciones
solo podrn hacerse por causa de utilidad pblica y mediante indemnizacin.
Destaca su profunda orientacin social al expresar que La Nacin tendr en todo
tiempo el derecho de imponer a la propiedad privada las modalidades que dicte el
inters publico, as como el de regular, en beneficio social, el aprovechamiento de
los elementos naturales susceptibles de apropiacin, con objeto de hacer una
distribucin equitativa de la riqueza publica, cuidar de su conservacin, lograr el
desarrollo equilibrado del pas y el mejoramiento de las condiciones de vida de la
poblacin rural y urbana. En consecuencia, se dictaran las medidas necesarias para
obtener los asentamientos humanos y establecer adecuadas provisiones, usos,
reservas y destinos de tierras, aguas y bosques, a efecto de ejecutar obras
publicas, de planear y regular la fundacin, conservacin, mejoramiento y
crecimiento de los centro de poblacin. (GUZMAN, 1997: 16)

1.5 ANTECEDENTES DEL DERECHO DE COPROPIEDAD POR PISOS,
DEPARTAMENTOS O PROPIEDAD HORIZONTAL.

Segn parece, en todos los pueblos, la propiedad en su origen ha sido
colectiva: los bienes pertenecan a la tribu.

Propiedad colectiva, familiar, individual. Estas fueron las etapas. La
evolucin contina hoy en sentido inverso: la propiedad colectiva esta
reconquistando, en sus modernas concepciones, el lugar que haba perdido.

Ante las relaciones de lo urbano y los problemas que genera, tales como:
especulacin, plusvala, rentismo y acaparamiento, se anteponen soluciones como:
requisa, expropiacin y planificacin. O sea, ante los conflictos suscitados por un
exacerbado individualismo en la propiedad urbana, la socializacin del suelo se
presenta como una realidad futura. (GUZMAN, 1997: 17).


La copropiedad de pisos o apartamentos ha adquirido un desarrollo
considerable con la crisis de la vivienda en el mundo contemporneo.

Para los juristas franceses, la indivisin o copropiedad era una situacin
excepcional, porque decan que era contraria a la naturaleza del derecho de
propiedad. Para ello, expresaban que un derecho de propiedad compartido es
necesariamente un derecho debilitado.

Antes de la revolucin francesa, la copropiedad por pisos no era usual, sino
en Grenoble y en Rennes. En Grenoble porque la ciudad, encerrada entre murallas,
careca de espacio y obligaba a la construccin de varios pisos con un elevado
costo. En Rennes, porque a consecuencia de un incendio, que devasto la poblacin
en el siglo XVIII, los propietarios urbanos afectados por el siniestro tuvieron que
reunirse para construir mediante gastos en comn. (GUZMAN, 1997: 17)

En Alemania se le denomina propiedad en mancomun, que es ms bien
una propiedad colectiva que una indivisin; la cosa comn constituye una
especie de patrimonio independiente de sus miembros y su enajenacin no puede
efectuarse, sino por acuerdo de todos.

Nuestro sistema de Propiedad en Condominio es ms avanzado que la
indivisin francesa o que la propiedad en mancomun alemana. Dentro de nuestra
legislacin vigente, el derecho de los condominios puede considerarse un derecho
doble: derecho de propiedad privativa sobre su departamento, casa local, etc.,
y derecho de copropiedad con indivisin forzosa, sobre las partes comunes.
(GUZMAN, 1997: 17,18).



1.6 REGIMENES DE PROPIEDAD
Los regmenes de propiedad se caracterizan por ser una forma de propiedad
los cuales se dividen en rgimen de propiedad individual, de copropiedad, y la del
condominio, que esta ultima es la combinacin de las dos anteriores; y que a
continuacin se define cada una de ellas.

a) La propiedad individual
El rgimen de propiedad es la forma tradicional por medio de la cual un
individuo, denominado propietario, adquiere el derecho de usar, gozar y disponer
de una cosa dentro de las limitaciones y modalidades que fijen las leyes. (Cdigo
civil para el D.F., 2004: Art. 830)

b) La copropiedad
Existen en aquellos casos en que dos o ms personas adquieren la
propiedad sobre una misma cosa o un derecho.

Es importante subrayar que en la copropiedad todos y cada uno de los
copropietarios son dueos de la totalidad del bien y no de una parte del mismo; es
decir, lo son en pro indiviso. (Cdigo civil para el D.F., 2004: Art. 938) y en el caso
de la Legislacin del Estado de Colima el articulo 934 seala que: Hay
copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen pro-indiviso a varias
personas.

c) El condominio
El rgimen de propiedad en condmino existe cuando se combinan las dos
formas de propiedad anteriores: la individual y la copropiedad. De ambos sistemas
de propiedad mencionados (la propiedad exclusiva y la copropiedad), surge el
rgimen de propiedad en condominio, distinto a los dems y con una fisonoma
propia.

De esta manera se puede definir el condominio como un inmueble,
construido en forma vertical, horizontal o mixta, susceptible de aprovechamiento
independiente, perteneciente a distintos propietarios y con elementos o partes
comunes de carcter indivisible. (Art. 1 Ley Sobre el Rgimen de propiedad en
Condominio)

De acuerdo con lo anterior, el condominio puede existir en edificios
multifamiliares, en construcciones duplex, triples, y en casas unifamiliares o en un
inmueble dentro del cual se construyan en forma mixta las diferentes tipos de
casa habitacin antes sealadas.

Por disposicin de la ley, cada condominio se integrara con un mximo de
120 departamentos, viviendas, casas o locales. (GUZMAN, 1997: 15, 16 Y 18).

1.7 LA IMPORTANCIA SOCIAL Y ECONOMICA DEL CONDOMINIO

Uno de los principales problemas en la actualidad, es el explosivo
crecimiento de la poblacin, que produce un desequilibrio en relacin con los
recursos de que disponen los gobiernos para satisfacer las necesidades de sus
gobernados.

Dentro de estas necesidades insatisfechas se encuentra la escasez de
vivienda, que ha hecho necesario buscar nuevas formulas que permitan un mejor
aprovechamiento del suelo y mejoren sustancialmente el bienestar de la poblacin.
De esta forma, el criterio individualista, que sobre el derecho de propiedad haba
estado vigente durante mucho tiempo, queda corto frente a una realidad que exige
soluciones rpidas, mediante el impulso al rgimen de propiedad en condominio,
se puede contribuir a resolver el problema habitacional que en un futuro se
reflejara en el estado de Colima y en el pas. (Kuns, 1990)


Para satisfacer la creciente demanda de viviendas, es necesario apartarse
de los criterios de urbanizacin que se ha heredo de la tradicin colonial, es decir,
el crecimiento de las ciudades de forma horizontal, ya que en este sistema se
requieren millones de metros cuadrados que reclaman una enorme inversin en
servicios pblicos.

El rgimen de propiedad en condominio permite el mejor aprovechamiento
del suelo en las zonas urbanizadas como es el caso de la regeneracin urbana, por
lo que es necesario conocer este sistema de propiedad.

1.8 DIFERENTES TIPOS DE CONDOMINIOS

Al ser el condominio una opcin de aprovechamiento del suelo en las zonas
urbanas, no solo habitacional, se vuelve tambin una opcin comercial o la
combinacin de ambas y sobre todo turstica, es por esto que se vuelve importante
conocer los conceptos de los diferentes tipos de condominio.

1.8.1 CONDOMINIO DEPARTAMENTAL HABITACIONAL
Es el inmueble construido en forma vertical, horizontal o mixta, en el cual el
adquirente puede usar, gozar y disponer de un departamento en forma privada
(propiedad individual), y a la vez compartir con otros adquirentes el derecho de
uso de los servicios y reas comunes de que cuenta el inmueble (copropiedad).
(CERVANTES, 1992)


1.8.2 CONDOMINIO COMERCIAL
Este inmueble esta constituido por locales comerciales en donde el
adquirente puede disponer de un local propio para cualquier actividad comercial y
disponer de servicios (vigilancia, electricidad, luz), en conjunto con los dems

propietarios. (CERVANTES, 1992)

1.8.3 CONDOMINIO COMERCIAL Y HABITACIONAL
Esta es una combinacin de locales comerciales y habitacionales, en el cual
el inmueble es generalmente vertical y en la parte inferior del inmueble se
encuentran los locales comerciales y en la parte superior las habitaciones.
(CERVANTES, 1992)

1.8.4 CONDOMINIO HOTELERO O CONDO - HOTEL
Es el inmueble que ha sido planeado o puede ser habilitado para
proporcionar los servicios de hotel en base a sus departamentos habitacionales y
reas comunes y de servicio de que conste. (CERVANTES, 1992)

1.9 RESUMEN

En este captulo se defini de manera general que los condminos son las
personas fsicas o morales que en calidad de propietarios de uno o varios
departamentos y tienen derecho singular y exclusivo de propiedad de un rea de
uso comn; y manifiestan su voluntad de adoptar el rgimen de propiedad en
condominio.

Su estructura se compone por una asamblea de condminos; Un
administrador o Representante Legal y un comit de Vigilancia.

Hay que destacar que este rgimen existe cuando se combinan la forma de
propiedad individual y la copropiedad.

Bajo un concepto general un condominio es un Inmueble constituido en
forma vertical, horizontal o mixta, susceptible de aprovechamiento

independientemente, perteneciente a distintos propietarios y con elementos o
partes comunes de carcter indivisible.

El representante legal o administrador nico ser el responsable por las
obligaciones que se deriven, adems de que realizaran por lo menos una asamblea
anual.






















CAPITULO 2
MARCO LEGAL DEL CONDOMI NI O

2.1 INTRODUCCION

Dentro del contexto normativo tambin encontramos aspectos jurdicos
relevantes, que conllevan a su vez obligaciones en el mbito estatal, para lo cual el
presente captulo tiene como finalidad explicar a travs de explicar la naturaleza
jurdica del condominio, el acto jurdico y concepto general de lo que es el
contrato.

2.2 NATURALEZA J URIDICA.

Al existir propiedades habitacionales en un fraccionamiento se pueden
agrupar para constituirse bajo el rgimen de propiedad en condominio, esto se
puede hacer desde el momento en que se solicite su construccin cuando ya
existen las propiedades en funcionamiento.

Para lo cual la naturaleza jurdica del Rgimen de Propiedad en Condominio
en nuestra legislacin determina su origen en el Articulo 1 de la Ley de
Condominios Reglamentaria del Articulo 947 del Cdigo civil del estado de Colima
en su decreto numero 160 que se public el Diario Oficial del Estado el 31 de
Octubre de 1981.

Para el desarrollo de las actividades la ley de condominios establece lo
siguiente

En el artculo 4 se menciona como parte integrante de la escritura pblica,
el valor nominal que por los efectos de la ley, se asigne a cada piso,
departamento, vivienda, casa o local y el por ciento que le corresponda sobre el

valor total, tambin nominal, de las partes en condominio.

Dentro de este Rgimen la mxima autoridad es la Asamblea General de
Condminos, la cual tendr las facultades siguientes:

1.-Determinar la forma en que se administrar la propiedad para su conservacin y
mantenimiento.
2.- Nombrar y remover libremente al administrador en los trminos del
Reglamento del condominio, excepto los que funjan en el primer ao de su
funcionamiento.
3.- Fijar las cuotas a cargo de los condminos para constituir el fondo destinado
para los gastos de mantenimiento, as como el de reserva con que deba contar el
condominio de acuerdo a la ley, las cuotas se determinarn de acuerdo a la
proporcin a las dimensiones de la propiedad de cada condmino.
4.- Aprobar el presupuesto anual para el ejercicio siguiente.

Esta misma ley establece que deber existir un reglamento del condominio,
el cual contendr los derechos y obligaciones de los condminos, as como las
limitaciones a que queda sujeto el ejercicio del derecho de usar tales bienes y los
propios.

As como un Comit de Vigilancia que se encargar de realizar las siguientes
actividades:

1.- Asegurarse que el administrador cumpla los acuerdos de la Asamblea General.
2.- Revisar los estados de cuenta que el administrador debe rendir ante la
Asamblea.
3.- Verificar la inversin del fondo de reserva para la adquisicin o reposicin de
maquinaria e implementos.
4.- Dar cuenta a la Asamblea de sus observaciones referente a la administracin.

5.- Las dems que se deriven de la ley, la escritura constitutiva o el reglamento del
condominio.

El condominio podr ser administrado por una persona fsica o moral que
designe la Asamblea de Condminos que tendr las obligaciones siguientes:

1.- Mantener bajo su custodia los libros y documentos relacionados con el
condominio, los que en cualquier momento podrn ser consultados por los
condminos.
2.- Cuidar y vigilar los bienes del condominio y los servicios comunes.
3.- Ejecutar los acuerdos tomados por la Asamblea
4.- Recaudar de los Condminos las cuotas que a cada uno corresponda aportar.
5.- Elaborar los recibos a los condminos, por las cantidades que hayan aportado
para constituir los fondos de conservacin y de reserva.
6.- Entregar a cada condmino un estado de cuenta que muestre los gastos
efectuados y las cuotas por pagar.
7.- Convocar a Asamblea cuando menos con 10 das de anticipacin a la fecha en
que se pretenda celebrar.

Cuando no se cubran a tiempo las cuotas de reserva y mantenimiento, se
recabarn en su momento adicionadas con los intereses correspondientes que
normalmente son llamadas penalidades. Cuando no se cumplan las cuotas en un
perodo amplio de tiempo se puede ejecutar por la va civil la liquidacin de
adeudos, intereses moratorios y pena convencional que estipule el reglamento.

Habindose constituido el condominio los propietarios pueden crear una
asociacin civil con el fin de darle mayor validez jurdica la cual se forma segn el
articulo 2560 del Cdigo civil del estado de Colima que dice Cuando varios
individuos convinieron en reunirse, de manera transitoria para realizar un fin
comn que no est prohibido por la ley y que no tenga carcter

preponderantemente econmico.

Es el articulo 2563 donde se menciona que las Asociaciones se regirn por
sus estatutos, que debern estar inscritos en el registro pblico para que
produzcan efectos contra terceros y el articulo 2564 dice que el poder supremo de
las asociaciones reside en la asamblea general el director o directores de ellas
tendrn las facultades que les conceden los estatutos y la asamblea general.

Es muy importante sealar que en primer trmino se deber constituir
legalmente el rgimen de propiedad en condominio para que posteriormente, si as
se decide formar una asociacin civil para su administracin y mantenimiento.

Entonces bajo este esquema se debe sealar que las asociaciones civiles, se
encuentran reguladas por el Cdigo civil federal, y las podemos conceptuar en los
siguientes trminos:

La asociacin civil es una persona moral creada mediante el acuerdo de
varios individuos para la realizacin de un fin comn, que tenga cierta
permanencia o duracin, de carcter poltico, cientfico, artstico, de recreo o
cualquiera otro que no est prohibido por la ley y que no tenga carcter
preponderantemente econmico.

El concepto anterior deriva de lo que disponen los artculos 25 y 2670 del
Cdigo civil. De acuerdo con el mismo tenemos que se crea una persona moral; es
decir, un ente jurdico distinto de todos y cada uno de sus integrantes, con sus
propios derechos y obligaciones.

Su constitucin deriva del acuerdo de sus integrantes, por lo que constituye
un acto jurdico para cuya existencia y validez es necesario reunir los elementos y
requisitos que para todo acto jurdico dispone la ley.


2.2.1 ELEMENTOS DE EXISTENCIA DEL ACTO J URIDICO
a).- Una o mas voluntades jurdicas.
b).- Que esa o esas voluntades tengan como finalidad producir una consecuencia
sancionada por el derecho, esto es, que se persigue un objeto.
Si no se dan, no se podr crear. (GUTIERREZ Y GONZALEZ, 132)

2.2.2 ELEMENTOS DE VALIDEZ DEL ACTO J URIDICO
a).- Voluntad o voluntades capaces
b).- Voluntad o voluntades libres.
c).- Un Objeto o motivo o fin lcitos
d).- Que la o las voluntades se externen en la forma prescrita por la ley.

Si no se cumplen con esos requisitos, el acto existir pero no surte su
plenitud y eficacia jurdica. (GUTIERREZ Y GONZALEZ, 133)

No es necesario reiterar que, en cuanto acto jurdico, deben ser cumplidos
los elementos de existencia y requisitos de validez, como la manifestacin de la
voluntad de asociarse, el objeto de la asociacin, la capacidad jurdica de los
integrantes para obligarse y la libertad en la manifestacin de la voluntad, la licitud
del fin y la formalidad correspondiente.

El Cdigo civil lo considera un contrato, segn lo dispone el artculo 2671.

La reunin de los integrantes en la asociacin no debe ser enteramente
transitoria; es decir, debe tener permanencia o duracin, ya que de otro modo no
puede ser considerada como una asociacin y tendr simplemente el carcter
jurdico de reunin. La ley no limita el tiempo de duracin de la misma, por lo que
ser la decisin de sus miembros la fijacin del tiempo correspondiente. La

duracin puede ser referida no solamente a un tiempo, sino a una serie de actos,
cumplidos los cuales la asociacin se extinguir.

Derivado de lo anterior se tendr que establecer que es un contrato, para lo
cual Colin y Capiotant dicen que el contrato o convenio es un acuerdo dos o
mas voluntades, en vista de producir efectos jurdicos, teniendo un fin (crear o
transmitir un derecho) a diferencia de el convenio el cual es un acuerdo que
transfiere o transmite ciertas obligaciones mediante el acuerdo de dos o mas
voluntades.

2.3 EL CONTRATO

El Cdigo civil dedica el captulo I del libro cuarto denominado De las
Obligaciones, a regular los contratos y sus modificaciones. Dicho cdigo en los
artculos 1792 y 1793 define el concepto de contrato, a continuacin se presentan
dichos artculos:
Artculo 1792. Convenio es el acuerdo de dos o ms personas para crear,
transferir, modificar o extinguir obligaciones.
Artculo 1793. Los convenios que producen o transfieren obligaciones y derechos
toman el nombre de contratos. Conforme a lo anterior, podemos concluir, que
contrato es el acuerdo de dos o ms personas para crear o transferir derechos y
obligaciones.

Al no establecer distincin alguna respecto a las personas que puedan
formar parte de un contrato, se deduce que los contratos se pueden formalizar
entre personas fsicas y personas morales. De igual forma, es importante sealar
que los contratos se pueden formalizar entre personas fsicas solamente o entre
personas morales exclusivamente.

2.3.1 ELEMENTOS DE EXISTENCIA

Para la existencia del contrato se requiere de los siguientes elementos:
1. El consentimiento.
2. Objeto y motivo o fin del contrato.

A continuacin se presentan cada uno de ellos:
1. Consentimiento.
Los contratos se perfeccionan por el mero consentimiento excepto en los
casos en que deben revestir una formalidad establecida por las leyes.
El consentimiento puede ser expreso o tcito.
1 Es expreso, cuando se manifiesta verbalmente, por escrito o por signos
inequvocos.
2 Es tcito, cuando resulte de actos o de hechos que lo presupongan o que
autoricen a presumirlo. El consentimiento no podr ser tcito, cuando por
ley o por convenio deba manifestarse expresamente.

2. Objeto y motivo o fin de los contratos.
El objeto de los contratos podr ser:
a) La cosa que el obligado debe dar, misma que debe:
1 Existir en la naturaleza.
2 Ser determinada o determinable en cuanto a su especie.
3 Estar en el comercio. Considerndose que estn fuera del comercio, primero
por su naturaleza, las cosas que no pueden ser posedas por algn individuo
exclusivamente y segundo, por disposicin de la ley, las que ella declara
irreductibles a propiedad particular.
b) El hecho que el obligado debe hacer o no hacer, este hecho podr ser positivo o
negativo y debe ser:
1 Posible, y
2 Lcito

Derivado de lo anterior, tenemos que se considera imposible un hecho que

no puede existir por ser incompatible con una ley de la naturaleza o con una
norma jurdica, y que constituye un obstculo insuperable para su realizacin.

De igual forma, se considera ilcito el hecho que es contrario a las leyes o a
las buenas costumbres.

Para la doctrina mexicana, son elementos de esencia el consentimiento y
el objeto; y de validez la capacidad, la ausencia de vicios en el consentimiento, la
licitud en el objeto, motivo o fin y la forma.

De acuerdo a su forma el contrato puede ser:
BILATERAL: Porque engendra obligaciones y derechos para ambas partes.

FORMAL: Cuando el objeto indirecto es un bien inmueble y consensual, cuando es
mueble.

El fin a realizar (lo que constituye el objeto de la asociacin) debe ser
comn, pues ello es lo que motiva la participacin de los miembros; no
encontrarse prohibido por la ley y no tener carcter preponderantemente
econmico.

2.4 LEGISLACION CIVIL DEL ESTADO DE COLIMA

El Congreso del estado de Colima preocupado por buscar y encontrar las
mejores soluciones para el uso adecuado y eficiente de la superficie territorial del
estado, se vio en la necesidad de proporcionar un marco jurdico y administrativo
que de certeza a los ciudadanos, lo que llevo a reformar el capitulo referente a la
copropiedad.
CAPITULO VI De la copropiedad

En la legislacin civil del estado de colima, en su capitulo VI de la
copropiedad, el Art. 947 seala que cuando los diferentes pisos, departamentos,
viviendas, casas o locales de un inmueble, construidos en forma vertical, horizontal
o mixto, susceptibles de aprovechamientos(sic) independiente por tener salida
propia a un elemento, comn de aquel o a la va pblica, pertenecieren a distintos
propietarios, cada uno de stos tendr un derecho singular y exclusivo de
propiedad sobre su piso, departamento, vivienda, casa o local y, adems un
derecho de copropiedad sobre los elementos y partes comunes del inmueble,
necesarios para su adecuado uso y disfrute.

Cada propietario podr enajenar, hipotecar, o gravar en cualquier forma su piso,
departamento, vivienda, casa o local sin necesidad de consentimiento de los
dems condominios. En cualquiera de estos actos se entendern comprendidos
invariablemente los derechos sobre los bienes comunes que le son anexos. El
derecho de copropiedad sobre los elementos comunes del inmueble slo ser
enajenable, gravable o embargable por terceros conjuntamente con el piso,
departamento, vivienda, casa o local de propiedad exclusiva, respecto del cual se
considere anexo inseparable. La copropiedad sobre los elementos comunes del
inmueble no es susceptible de divisin.

Los derechos y obligaciones de los propietarios a que se refiere este
precepto, se regirn por la escritura en que se hubiere establecido el rgimen de
propiedad por las de compra-venta correspondiente, por el Reglamento del
condominio de que se trate, por las disposiciones del cdigo civil y, en su caso, por
la ley reglamentaria de este artculo. (CCEC: 2004)

Se abordo la legislacin estatal para hacer mencin de que el condominio
esta regulado tambin por el estado y que era importante resaltar para la
presente investigacin para demostrar la verdadera trascendencia que tiene el

condominio dentro del desarrollo urbano del estado como hace mencin la
exposicin de motivos de la ley de condominio del Estado de Colima, para lo cual
el articulo le la ley de condominios del estado de colima en su artculo 20
reformado el 24 de J ulio de 2004 seala:
ARTICULO 20.- Al constituirse el rgimen de propiedad en condominio
conforme al artculo 4 de esta ley, se constituir adems la asociacin de
condminos que estar integrada por los propietarios de los inmuebles que
integran el rgimen y la cual ejercer la representacin legal del condominio de
conformidad con lo dispuesto en esta ley, en los estatutos de la asociacin y en el
reglamento del condominio.

(J ULIO 2004)
La asamblea general ser el rgano supremo de la asociacin de
condminos, pero sta podr tener asambleas de grupo convocadas para resolver
los casos previstos en al artculo 31 de esta Ley. Para unas y otras rigen las
siguientes prevenciones:

I.- Las generales se celebrarn por lo menos una vez por ao y tanto ellas
como las de grupos, cuantas veces sean convocadas conforme a lo dispuesto
por esta ley y el reglamento del condominio.
II.- Cada condmino gozar de un nmero de votos igual al porcentaje del
valor de su piso, departamento, vivienda, casa o local que represente en el total
del condominio.
III.- La votacin ser personal, nominal y directa, pero el reglamento del
condominio puede facultar la representacin y determinar otras formas y
procedimientos.
IV.- Las resoluciones de la asamblea se tomarn por mayora simple de

votos, excepto en los casos en que la presente ley y el reglamento del condominio
prescriban una mayora especial.
V.- Cuando un solo condmino represente cuando menos el 50% de los
votos, se requerir, adems, el 50% de los votos restantes para que sean validos
los acuerdos. Cuando no se llegue a acuerdo vlido, el condmino mayoritario o el
grupo minoritario podr someter la discrepancia en los trminos del artculo 38 de
esta ley, facultndose a los minoritarios para hacerse representar por personas
distinta al administrador
VI.- Las Asambleas sern presididas en la forma que prevea el reglamento
del condominio, segn lo dispuesto en el Artculo 27, fraccin VI de esta ley.
Fungir como Secretario de ellas el Administrador, si es persona fsica y si lo es
moral, la persona que esta designe.
VII.- El Secretario llevar un libro de actas, que deber estar autorizado por
la Secretara General de Gobierno del Estado. Las actas, por su parte, sern
autorizadas con la f del propio Secretario o del Notario Pblico, por el Presidente
de la Asamblea y el del Comit de Vigilancia.
VIII.- El Secretario tendr siempre a la vista de los condminos y de los
acreedores registrados, el libro de actas y le informara por escrito a cada uno las
resoluciones que adopte la asamblea.

2.5 RESUMEN

Las propiedades habitacionales en un fraccionamiento se pueden agrupar
para constituirse bajo el rgimen de propiedad en condominio, esto se puede
hacer desde el momento en que se solicite su construccin cuando ya existen las
propiedades en funcionamiento.

La naturaleza jurdica del rgimen de propiedad en condominio en nuestra

legislacin determina su origen en el Articulo 1 de la ley de condominios
reglamentaria del Articulo 947 del cdigo civil del estado de Colima en su decreto
numero 160 que se public el Diario Oficial del Estado el 31 de Octubre de 1981.

El cdigo civil dedica el captulo I del libro cuarto denominado De las
Obligaciones, a regular los contratos y sus modificaciones. Dicho cdigo en los
artculos 1792 y 1793 define el concepto de contrato, a continuacin se presentan
dichos artculos:

Convenio es el acuerdo de dos o ms personas para crear, transferir,
modificar o extinguir obligaciones.

Los convenios que producen o transfieren obligaciones y derechos toman
el nombre de contratos. Conforme a lo anterior, podemos concluir, que contrato
es el acuerdo de dos o ms personas para crear o transferir derechos y
obligaciones.

Desde el punto de vista jurdico el rgimen de propiedad de condominio es
un acto jurdico que se adopta.





CAPITULO 3
LAS PERSONAS MORALES CON FI NES NO LUCRATI VOS

3.1 INTRODUCCION

El presente captulo tiene la finalidad de dar a conocer el concepto de una

persona moral no contribuyente, el objetivo principal del presente capitulo es
conocer los conceptos de persona moral no contribuyente, asociacin civil,
sociedad civil las diferencias entre ambas y quienes la conforman, para ubicar el
contexto real del tipo de asociacin que se esta abordando.

3.2 ANTECEDENTES Y CONCEPTOS
As como en los albores de la humanidad se puede observar el hombre
aislado, posteriormente se advierte el creciente auge del fenmeno asociativo.
Cuando el individuo advierte que no puede vivir aisladamente, se agrupa y busca
la colaboracin de otros. Ello se manifiesta particularmente en el mbito
econmico dando lugar a diversas formas asociativas, algunas embrionarias, que
van logrando un mayor desarrollo y perfeccionamiento, en forma paralela con la
evolucin de la ideas econmicas y polticas, hasta llegar al actual persona moral,
como sujeto de derecho independiente de los socios que la integran.

No obstante que el fenmeno de la personalidad moral arraiga en la
naturaleza social del hombre, y por ello debera aparecer en toda poca histrica,
su conceptuacin tcnica adecuada supone el dominio depurado de ciertas
nociones jurdicas, que no han sido logradas sino despus de alcanzado un
desarrollo cultural avanzado. Por ello el concepto de personas de existencia ideal
demor en surgir en la historia del derecho.
En esa evolucin histrica pueden sealarse, a grandes rasgos, los siguientes
perodos:

a) Derecho romano: En la Roma primitiva solo los individuos humanos eran
personas del derecho.
La nocin de estado, como organismo representativo del pueblo, no era
comprendida en los primeros tiempos en que las funciones propias del poder
pblico se identificaban con la persona del Rey la idea de la personalidad moral no

habr de aparecer en Roma hasta la poca del imperio. Ciertamente antes haba
algunos atisbos de ella: as el poder pblico era dominado bajo la repblica como
"senatus populusque romanus" -el senado y pueblo romanos- mencin que
denotaba no un concepto unitario, propio de la personalidad moral, sino colectivo,
referido al ejercicio del mando y no a la titularidad de derechos y obligaciones. Los
impuestos eran pagados al fiscus, palabra que en latn significa "canasto" o
"esportilla", que era el recipiente usado para recolectar o guardar dinero, lo que
muestra que por ausencia de abstraccin se identificaba el titular de la obligacin
con el medio practico utilizado para recoger del deudor el pago de la deuda.
De aqu una primera persona moral primitiva fuera el Fisco, por este estar
relacionado a una idea diversa a la de una persona fsica.
Posteriormente, el auge econmico romano requiri la formacin de
sociedades. As se construyeron los contratos de "conmenda" integrados por un
socio que apareca en las negociaciones realizadas y otro que permaneca oculto,
dada su condicin de patricio, sacerdote o funcionario. Tambin se constituyeron
las llamadas sociedades "publicani", integradas por recaudadores de impuestos.
Las caractersticas generales de la sociedad del derecho romano era que el
contrato social no daba origen a un nuevo sujeto de derecho, de all que los socios
permanecan siendo propietarios de los bienes (no se transferan a la sociedad).

b) Edad Media: En un principio cuando aun era confusa la distincin del inters de
las asociaciones existentes del de sus miembros integrantes, tal distincin estaba
patente con respecto a la Iglesia, institucin fundada por Cristo, y a los fieles que
respondiendo a su llamado se sujetaban a la maternidad de la Iglesia. En el
evangelio esta clara la concepcin de la Iglesia como una unidad orgnica, como lo
est tambin en las epstolas de San Pablo que desarrollan la idea de la Iglesia
como cuerpo mstico de J ess.
Posteriormente en la etapa dominada por el llamado sistema corporativo.
No exista la libre asociacin comercial de all que las nicas instituciones

comerciales admitidas eran las corporaciones, organizadas por normas obligatorias.

c) Edad Moderna: A comienzos de la edad moderna (Siglo XV) aparece el
capitalismo comercial. El descubrimiento de nuevas tierras, su explotacin y
colonizacin, dio origen a las llamadas Compaas de Colonizacin. La primera fue
la "Compaa Holandesa de las Indias Orientales", integrada por ocho sociedades
de navegacin. El capital se divida y representaba en ttulos negociables y los
socios respondan en forma limitada. El sistema de las compaas de colonizacin
se difundi rpidamente entre las potencias martimas: Inglaterra, Francia,
Portugal.
Las caractersticas fundamentales de estas compaa son: a) Nacan no de
un contrato sino de un acto discrecional del monarca o soberano (llamado
"octroi"), acto arbitrario que termin por conferirse a los favoritos del rey. b) Se le
reconocan funciones estatales, o sea de derecho pblico, como recaudar
impuestos, administrar justicia, etc.
d) Revolucin Francesa y evolucin posterior: Luego de producida la Revolucin,
en el ao 1793, se deroga todo el sistema de las compaas de colonizacin y se
dejan sin efecto las compaa, corporaciones, etc., como instituciones de derecho.
Fue el momento de mayor acentuacin del individualismo y oper como reaccin
contra el rgimen anteriormente vigente. Luego se dan las siguientes etapas:
Superada la etapa del individualismo, se dicta el cdigo de comercio francs
de 1807. El principio ahora es el de la libertad contractual. La agrupacin en
sociedades, lase en personas morales, es fruto de la libre voluntad de las partes
contratantes y esa libertad no poda ser interferida ni reglamentada por el Estado a
quien se le asigna un papel mnimo (Estado gendarme). Bajo este sistema se
sanciona las mayoras de las legislaciones del siglo XIX.

Actualmente la persona jurdica o moral es un ente ideal o ficticio creado
por el derecho, que recibe de los miembros que la componen el sustrato

indispensable a fin de poder existir en aquel carcter.

Desde luego, la personalidad en el orden jurdico no puede corresponder
sino a los hombres, pero a ms de los individuos humanos, ella debe ser conferida
a los ncleos humanos constituidos por esa apetencia de sociabilidad propia de su
naturaleza, cuando tales ncleos renen los caracteres esenciales de la institucin.

Esta concurrencia, en un mismo ncleo, de individuos humanos, dotados de
personalidad, que contribuyen con su misma actividad a realizar los actos que en
el orden jurdico habrn de imputarse a la personalidad del ncleo, presenta la
delicada cuestin de distinguir la personalidad del ncleo en si mismo, de la
personalidad de los individuos humanos que conforman la actividad de aqul.

Por consiguiente, hay una conveniente distincin en cuando a la
personalidad en el orden jurdico, entre el ente y sus miembros, de la cual surgen
importantes consecuencias:
1) la existencia de distintos patrimonios que nutren con su actividad humana la
propia de la entidad;
2) la distinta titularidad de derechos a que da lugar la actividad de la entidad, de
manera que los bienes pertenecientes a ella no pertenecen a los individuos
integrantes de la misma, y viceversa;
3) la diversa responsabilidad a que da lugar la aludida actividad, que, en principio,
solo compromete la de la propia entidad actuante;
4) la posibilidad de alterar la composicin humana del ncleo sin que se modifique
la situacin jurdica de la entidad;
5) la posibilidad de que la entidad rija su propio orden interno y establezca los
derechos y deberes de los individuos que componen la entidad (corporacin) o que
se benefician de su actividad (fundacin).

Las personas morales han sido explicadas a travs de diferentes teoras a

continuacin se pueden observar las ms significativas:

TEORIA DEL ORGANO.- Es sostenida por los partidarios de las doctrinas de la
realidad, acerca de la naturaleza de las personas jurdicas. Estos autores
consideran que siendo estas personas entes reales que expresan su voluntad
jurdica por medio de sus agentes, no hay un dualismo entre stos y la entidad que
permita oponer a ambos factores como polos opuestos de una relacin jurdica, en
el caso el mandato.

No existe entre la entidad y sus dirigentes un vnculo contractual, sino una
relacin institucional, que proviene de constitucin y organizacin de la persona
jurdica. Los administradores de sta no estn fuera sino dentro de ella, y ofician o
actan como rganos suyos.

Aun cuando se ha reprochado a la teora del rgano ser "una concepcin
romntica desenvuelta mediante imgenes y comparaciones poticas", la verdad
es que responde a la naturaleza institucional de la persona jurdica.

Siendo esta entidad un ncleo humano organizado de tal modo que cuenta
con un dispositivo de poder y actuacin que expresa y realiza la finalidad del
ncleo, no encontramos objecin para que los seres humanos que sirven a la
entidad y manejan ese dispositivo sean considerados, mientras ejercen esa
funcin, parte integrante de aqul ncleo, puesto que efectivamente lo son. Esta
comprensin se muestra, en el orden prctico, til para explicar por que razn
responde la entidad por la actuacin de sus dirigentes u rganos, sea en el orden
contractual o extracontractual, cuando ellos han obrado en funcin de tales.

Por el contrario, la TEORIA DE LA REPRESENTACION, si bien funciona
satisfactoriamente con relacin a los contratos, pues a su respecto no es dable
imputar a la persona jurdica lo obrado en exceso de atribuciones por sus

dirigentes que dejan de ser representantes u rganos de la entidad, segn el
criterio que se adopte, en la medida en que se apartan de las normas que definen
su funcin, en cambio, fracasa, por entero, cuando trata de explicar el problema
de la responsabilidad de la entidad por los actos ilcitos que los dirigentes obren en
el carcter de tales, llegando acerca de esta punto a una solucin negativa
extremadamente injusta por el privilegio excepcional que viene a otorgar a la
persona jurdica al eximirla de las consecuencias derivadas de la actividad nociva
realizada por aquellos dirigentes.

En conclusin se puede afirmar que la natural limitacin de la vida humana,
sea por razn del tiempo en que la encierra la muerte, sea por la debilidad de las
fuerzas individuales, obliga a buscar con frecuencia personificaciones jurdicas en
entes de mayor duracin y de ms vigor a fin de subjetivizar el derecho. Por otra
parte, la abundancia de fines humanos de carcter general y permanente que slo
pueden alcanzarse cumplidamente por los sujetos no humanos de que ahora se
analizarn, hace patente la necesidad de stas entidades y explica la variedad con
que se nos presentan.
Se ha hablado, en efecto, de personas civiles o morales, o ficticias, aunque
la denominacin mas generalizada parece ser la de personas jurdicas, que en el
derecho moderno se aplica a las organizaciones de individuos o masas de bienes a
que el ordenamiento jurdico, para asegurar el logro de fines humanos generales y
permanentes, que exceden las posibilidades de la vida o del esfuerzo de los
individuos obrando aisladamente, dota de capacidad jurdica, considerndolas
como sujetos de derecho, al reconocerles aptitud para adquirir derechos y contraer
obligaciones.

Remontndonos hasta 1989, nos encontramos con que las Sociedades y
Asociaciones Civiles que se consideraban en el Ttulo II De las Personas Morales
con Fines No Lucrativos; no eran contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta,
sino que lo eran sus socios.


Por reformas a la LISR, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin del
da 28 de diciembre de 1989, se llev a cabo una divisin de estas sociedades,
para quedar comprendidas en el Ttulo III las que continuaban siendo no
contribuyentes, pero tambin se incluyeron en el Ttulo II aquellas que deban
cumplir con todas las obligaciones fiscales que establece la ley del ISR.

Por lo que a partir del 1 de enero de 1990, el Ttulo II de la LISR se
denomina De las personas morales y no De las sociedades mercantiles, lo que
pone en evidencia la intencin del legislador de incluir dentro del rgimen general
de la ley a todas las personas morales, con independencia de su naturaleza
mercantil o civil.

Tambin se reform el artculo 8 de la LISR para establecer que dentro de
las personas morales se entienden comprendidas las sociedades y asociaciones
civiles, as como la asociacin en participacin, cuando a travs de ella se realicen
actividades empresariales en Mxico.
Sin embargo, se estableci una primera diferencia entre las personas
morales, al crearse, en el captulo III de la LISR, el rgimen fiscal de las personas
morales con fines no lucrativos, distinto del rgimen general que establece el
captulo II de la misma ley para el resto de las personas morales.
En las relatadas circunstancias, existen asociaciones civiles que tributan en
el Captulo II de la LISR, esto es, en el mismo rgimen de las personas morales de
naturaleza mercantil, cuando sus integrantes se han agrupado con fines
preponderantemente econmicos, aunque no de especulacin comercial.

Por el contrario, si estas asociaciones y sociedades civiles no tienen
propsitos lucrativos, la LISR no las considera contribuyentes del ISR y las regula
en el captulo III.


Pero antes de analizar los detalles del rgimen fiscal aplicable a las
asociaciones y sociedades civiles, en funcin de sus propsitos, haremos una breve
referencia a los ordenamientos jurdicos que les dan vida, en el entendido de que
siempre nos referiremos a las disposiciones del cdigo civil para el Estado de
Colima, sin olvidar que cada una de las entidades federativas del pas tiene su
propio Cdigo civil, en el que pueden existir disposiciones diferentes que otorguen
modalidades distintas a estas personas morales.

En este sentido una persona moral es todo ente diverso del hombre, a quien
el ordenamiento jurdico reconozca la capacidad de ser sujeto de derechos y
obligaciones.

Definido lo anterior, y partiendo del fin de estos entes jurdicos, los mismo
pueden ser clasificados, de conformidad con su inters econmico. Encontrando la
siguiente distincin:

1 Personas morales con fines no lucrativos o asociaciones civiles.
2 Personas morales con fines preponderantemente econmicos o sociedades
civiles y,
3 Personas morales con fines lucrativos o sociedades mercantiles,

3.3 ASPECTOS FORMALES DE UNA ASOCIACION CIVIL

Las nicas formalidades exigidas por la ley para la constitucin de una
asociacin civil son que el contrato correspondiente conste por escrito y que los
estatutos que habrn de regirla sean inscritos en el Registro Publico para que
produzcan efectos frente a terceros, como lo disponen los artculos 2671 y 2673
del cdigo civil.

De acuerdo con la anterior, no constituye un requisito el otorgamiento de

una escritura pblica. Sin embargo, esta es conveniente pues facilita el trmite de
inscripcin en el Registro Pblico, ya que de otra manera el documento privado en
el que consten los estatutos deber ser ratificado ante el registrador, quien deber
cerciorarse de la autenticidad de las firmas y de la voluntad de las partes, para
proceder a su inscripcin, atendiendo a lo que dispone el artculo 3005 del cdigo
civil.

El documento constitutivo (contrato) y los estatutos, sern libremente
redactados por los miembros y constituirn, con las disposiciones legales
correspondientes, el instrumento que rija la vida de la asociacin. Al respecto, es
de tomar en cuenta lo dispuesto por los artculos 28 y 1839 del cdigo civil. Este
ltimo, en cuanto consagra la autonoma de la voluntad de las partes, sin ms
lmites que los que correspondan a la naturaleza misma del acto o a la formulacin
de las renuncias permitidas por la ley.

3.4 MIEMBROS

Derechos y obligaciones de los asociados
Qu es un asociado?
El cdigo civil es inconsistente en la terminologa que utiliza, pues
indistintamente se refiere a "asociados", "miembros", e incluso "socios", teniendo
por tales a los individuos que convienen en reunirse para la realizacin de la
finalidad comn. El trmino correcto es el de "asociados", en correspondencia con
el carcter de la agrupacin a la que pertenecen.

Al respecto la ley no hace referencia alguna, pues nicamente alude a los
individuos que convienen en reunirse y a que la asociacin puede admitir y excluir
asociados.

De ello se han desprendido criterios opuestos, pues algunos sostienen que

nicamente las personas fsicas pueden tener el carcter de asociados, desde el
momento en que solamente de ellas puede hablarse de "individuos" y nicamente
las personas fsicas pueden proponerse los fines que da la naturaleza de la
asociacin, mientras que otros ms argumentan que al no existir una prohibicin
expresa, cualquier persona, fsica o moral, puede tener el carcter de asociado.

En el mundo jurdico existen numerosas asociaciones que cuentan entre sus
miembros a personas morales. A pesar de que el punto da para discusiones
acadmicas, es razonable considerar que otra persona moral pueda participar
como asociada, siempre que de conformidad con sus propios estatutos se hubiera
contemplado la posibilidad de dicha participacin, en congruencia con el principio
de que una persona moral solamente puede hacer aquello que constituye su
objeto social.
Una asociacin, como es corriente entre las que existen, pueden tener
varias categoras de asociados, con diversidad de derechos y obligaciones. La
regulacin sobre el particular constituye parte de la autonoma de la voluntad de
los contratantes, que se expresa a travs de la regulacin correspondiente en los
estatutos que rigen la vida de la asociacin.

El carcter de asociado se documenta mediante la escritura misma de
constitucin o las actas de asamblea mediante las cuales tenga lugar de admisin,
sin que haya lugar a la emisin de un ttulo representativo de tal carcter, an
cuando nada impide que, si as se conviene en el contrato constitutivo o en los
estatutos, se emitan documentos que cumplan tal funcin. Estos ttulos, en caso,
sern personalismos, ya que el carcter de asociado tiene esa naturaleza y no
pueden circular o ser transmitido.

3.4.1 DERECHOS Y OBLIGACIONES CIVILES DE LOS ASOCIADOS
En general, los derechos y obligaciones civiles que los miembros de una
persona moral pueden ser: derechos y obligaciones de carcter corporativo y

derechos y obligaciones de carcter patrimonial.
Los primeros corresponden a los asuntos relacionados con la vida de la sociedad,
mientras que los segundos tienen un contenido econmico.
En el caso, los derechos y obligaciones de carcter corporativo de los asociados
son:

a) Participar con voz y voto en las asambleas.
b) Participar en los rganos de direccin de la asociacin.
c) Vigilar el cumplimiento de los fines de la asociacin y la correcta aplicacin de
los recursos correspondientes, para lo cual puedan examinar los libros y papeles
de la asociacin.
En una asociacin, los asociados no tienen derechos de carcter patrimonial,
salvo el correspondiente a la recuperacin de sus aportaciones en caso de
disolucin. El cdigo civil dispone que en caso de separacin voluntaria o
exclusin, se pierde todo derecho al haber social (artculo 2682) y que en caso de
disolucin, los bienes se aplicarn a otra asociacin de objeto similar (artculo
2686). Adems, dispone que la calidad de socio es intransferible (artculo 2684).
Sobre el particular cabe sealar, sin embargo, que los estatutos podran prever
derechos y obligaciones diferentes, inclusive de carcter patrimonial, lo que da
lugar a los efectos consecuentes, especialmente de carcter fiscal, como podra ser
el reembolso de aportaciones, la percepcin de cantidades por la cesin del
carcter de socio o la obtencin de utilidades, todo lo cual es comn en la vida
jurdica de las asociaciones. Ya dijimos que los estatutos pueden regular diferentes
categoras de asociados, lo que se traduce en la existencia de diversos derechos y
obligaciones para los mismos.

3.5 QUINES DIRIGEN UNA ASOCIACIN CIVIL

3.5.1 RGANOS
Una asociacin civil cuenta con dos tipos de rganos: la asamblea, que es el

rgano de decisin de la misma, y el rgano de direccin, cuya funcin especfica
ser ejecutar las decisiones correspondientes, representando a la persona moral
en sus relaciones con toda clase de terceros.

La asamblea general, de acuerdo con la ley, constituye el poder supremo de
la asociacin. No tiene fijada, dentro de la propia ley, una fecha para su
celebracin, por lo que puede tener lugar en la fecha que los propios estatutos
determinen o cuando sea convocada. La convocatoria puede ser efectuada por la
direccin de la asociacin cuando as lo determine la propia direccin o sea
requerida por el 5% de los asociados. De no convocar ante la peticin de los
asociados, la convocatoria puede ser formulada por un juez civil, a demanda de los
propios asociados.

El artculo 2676 del cdigo civil federal, fija la competencia de la asamblea
general, sin perjuicio, por supuesto, de lo que dispongan los estatutos, en los
siguientes trminos:

I. La admisin y exclusin de los asociados;
II. La disolucin anticipada de la asociacin o sobre su prrroga por ms tiempo
del fijado en los estatutos;
III. El nombramiento de director o directores cuando no hayan sido nombrados en
la escritura constitutiva;
IV. La revocacin de los nombramientos hechos;
V. Los dems asuntos que le encomienden los estatutos."

Las decisiones en la asamblea sern tomadas por mayora de votos de los
miembros presentes, gozando cada asociado de un voto. Si los estatutos as lo
previenen, los asociados podrn comparecer a las asambleas por medio de
representantes legalmente constituidos. Las personas morales tendrn la
representacin correspondiente a travs de sus rganos.


An cuando la ley solamente se refiere a la asamblea general, sin distinguir
entre ordinaria y extraordinaria, nada impide que en los estatutos se prevea tal
distincin, se asignen competencias y an se dispongan diversas clases de
asambleas, como por ejemplo las especiales que correspondan a cada clase de
asociados, cuando se involucren cuestiones correspondientes a su propia clase.

Respecto del rgano de direccin la ley nicamente se refiere al director o
directores, por lo que dicho rgano puede ser constituido libremente por los
asociados, en los trminos que los estatutos dispongan. El rgano correspondiente
estar investido con la suma de facultades que los propios estatutos determinen,
pero en todo caso tendr las necesarias para cumplir con sus funciones de
representacin de la asociacin.
Es necesario tener en cuenta que otras disposiciones legales regulan lo
relativo a las facultades de representacin, por lo que al constituir los rganos de
direccin respectivos ser necesario verificar el cumplimiento de las formalidades
del caso, como por ejemplo, las relativas a las facultades para ejercer actos de
dominio, para suscribir ttulos de crdito, para otorgar garantas, etc.

Los rganos de direccin, decamos pueden estar constituidos por un solo
director o por un consejo de directores, cuyo nmero ser determinado por los
propios estatutos o por la asamblea que efecte su designacin. Pueden existir
tambin rganos que realicen funciones especficas, cuya integracin y actividad
ser igualmente determinada por los propios estatutos o asamblea.

3.5.2 PATRIMONIO
El haber patrimonial de la asociacin se integra por la totalidad de los
bienes y recursos aportados por sus asociados o provenientes de terceros, los
rendimientos de los mismos, los que sean resultados de sus operaciones y, en
general, cualquier bien que sea destinado a la realizacin de su objeto social.


No se habla, en el caso, de un capital social, y ni si quiera es necesaria la
existencia de bienes materiales para la existencia de una asociacin, ya que sus
fines pueden ser cumplidos mediante el esfuerzo de sus integrantes, sin dar lugar
a la realizacin de aportaciones en numerario o en otros bienes. En caso de existir
dichas aportaciones, para su transmisin a la asociacin debern ser cumplidas las
formalidades que en cada caso exijan las ley es en atencin a la naturaleza de los
bienes correspondientes.

Tratndose de bienes inmuebles, es regla general derivada del artculo 27
Constitucional que las personas morales solamente pueden adquirir los que sean
necesarios para la realizacin de su objeto social.

Tal es el caso de las asociaciones que cumplen fines de beneficencia, para
las cuales existe un rgimen particular a travs de diversas leyes locales, siendo
sin embargo las disposiciones de la asociacin civil las que cumplen el papel de
modelo e incluso, de disposicin supletoria en caso de falta de disposicin aplicable
en la ley correspondiente.

3.5.3 DISOLUSION
El cdigo civil federal enumera las causas de disolucin de la asociacin en
su artculo 2685, sealando que estas causas son adicionales a las que los propios
estatutos completen. Las causas enumeradas son:
I. La decisin de la asamblea general. Esta determinacin puede tener lugar en
cualquier tiempo y para ello ser necesario dar cumplimiento a las formalidades
que para el caso dispongan los estatutos (convocatoria, nmero de asistentes,
mayora de votacin, etc.).
II. La conclusin del trmino fijado para la duracin de la asociacin o por la
realizacin del objeto para el que fue constituida. Recordaremos que la reunin de
los asociados puede tener un plazo prefijado, en cuyo caso la asociacin se

extingue al cumplirse el mismo, pero tambin puede ser constituida para la
realizacin de una cierta finalidad, agotada la cual habr de extinguirse la
asociacin.

3.6 ASPECTOS FORMALES DE UNA SOCIEDAD CIVIL

Las sociedades civiles se encuentran reguladas en el ttulo dcimo primero,
libro IV, parte II, del cdigo civil, en su captulo II.

De acuerdo con el artculo 2688 del Cdigo civil, la sociedad civil es un
contrato a travs del cual los socios se obligan mutuamente a combinar sus
recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn, de carcter
preponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin
comercial.

El concepto sealado es claramente indicativo de que el ordenamiento que
regula a estas personas morales atiende, para la determinacin de su naturaleza, a
un criterio de carcter objetivo. Es decir, que la naturaleza civil de la sociedad
queda determinada por el propsito que pretenden realizar los socios al agruparse.
Este criterio presenta en la prctica un sin nmero de problemas, ya que no existe
una clara delimitacin de lo que debe entenderse por especulacin comercial y, por
tanto, para definir los lmites de una actividad que sea preponderantemente
econmica, sin ser especulativa comercial.

La situacin anterior difiere de la de las sociedades mercantiles, en cuanto
que, para la determinacin de la naturaleza de estas sociedades, la ley general de
sociedades mercantiles emplea el criterio puramente formal. Es decir, una sociedad
ser de naturaleza mercantil si ha sido constituida bajo cualquiera de los tipos o
formas regulados por la ley correspondiente, sin que resulte relevante la actividad
o propsito que realice. En cambio, una sociedad ser civil si su fin a realizar es de

carcter econmico, pero no especulativo comercial.

Es comn encontrar casos de sociedades que se ubican, bien en los lmites
entre los actos de naturaleza civil y los actos de naturaleza mercantil, o bien
francamente en el terreno de lo comercial. En este caso, aun cuando no haya
adoptado la forma de una sociedad mercantil, podrn quedar reguladas por la
legislacin mercantil, si la naturaleza de su actividad es comercial, ya que en tal
supuesto estaramos en presencia de una sociedad mercantil irregular. Algunos
casos que podran considerarse como ilustrativos podran ser, por ejemplo, las
sociedades civiles que realizan actividades inmobiliarias. En este caso, el artculo
75 del cdigo de comercio, cuando se refiere a las compras y ventas de bienes
inmuebles, seala que tendrn el carcter de actos de comercio exclusivamente
cuando se hagan con el propsito de especulacin comercial. Asimismo, se refiere
a los alquileres de inmuebles o mercaderas, dejando de lado al alquiler de bienes
inmuebles. Atendiendo a esta situacin y aplicando en sentido contrario las
disposiciones del cdigo de comercio, se ha sostenido que, cuando la sociedad civil
tiene como propsito la realizacin de actividades vinculadas con inmuebles,
nicamente sera una actividad mercantil si la realizara con el propsito
especulativo comercial y no lo ser en ningn caso tratndose de arrendamiento
de bienes inmuebles, tomando en consideracin que el arrendamiento constituye
un acto esencialmente civil. Esta situacin no corresponde ya estrictamente a lo
que ocurre en la realidad, pues la verdad es que la diferenciacin entre los actos
civiles y los actos mercantiles relacionados con inmuebles no pasa de ser una
distincin de alcances ms bien acadmicos que prcticos. Esta situacin se hace
particularmente relevante cuando observamos las sociedades civiles en la
perspectiva de su rgimen fiscal.

En cambio, una tpica sociedad civil que no puede ser considerada bajo
ningn concepto como sociedad de carcter mercantil, es la sociedad civil para
fines profesionales, en la que varios profesionistas se renen y suman sus

esfuerzos para la realizacin de un propsito que es de carcter
preponderantemente econmico, en la medida en que el ejercicio profesional se
realiza con el propsito de obtener los medios de vida correspondientes.

Sin embargo, el cobro de honorarios por la prestacin de servicios
profesionales de cualquier tipo no involucra una actividad comercial por no
encuadrar dentro de la definicin de actos de comercio que enumera el artculo 75
del cdigo de comercio.

En relacin a la constitucin de la sociedad civil, el artculo 2690 cdigo civil
dispone que el contrato de sociedad debe constar por escrito, pero se har constar
en escritura pblica cuando algn socio transfiera a la sociedad bienes cuya
enajenacin deba hacerse en escritura pblica.
Es decir, que la formalidad de la escritura pblica no constituye una exigencia
indispensable para la constitucin de una sociedad civil; sin embargo, como el
artculo 2694, por su parte, dispone que el contrato de sociedad debe inscribirse
en el registro de sociedades civiles para que produzca efectos contra terceros, esta
inscripcin de alguna manera exige el otorgamiento de la escritura pblica, ya que
en caso contrario habra necesidad de ratificar las firmas, previa identificacin de
los socios que constituyen la sociedad, ante el Registro Pblico o ante fedatario.

Una sociedad civil puede estar integrada por dos o ms personas. La ley
no fija lmites mnimos o mximos en el nmero de socios, ni aclara si dichos
socios deben ser necesariamente personas fsicas o pueden ser personas morales.

Podemos sealar que tratndose de las sociedades, pueden ser socios de
las mismas personas fsicas o las personas morales. En este ltimo caso, bastar
que de conformidad con la propia escritura constitutiva de la persona moral
correspondiente se determine la posibilidad de formar parte de otras sociedades,
para que dicha persona moral pueda convertirse en socio de una sociedad civil.


La posibilidad enunciada, tratndose de sociedades civiles, es todava ms
amplia si consideramos que la ley da a las aportaciones una amplitud tal que
pueden ser objeto de las mismas toda clase de bienes, corpreos o incorpreos y
aun los servicios. Por otra parte, las modalidades de la aportacin pueden implicar
la transmisin de la propiedad a la sociedad o no implicarla, caso en el cual
podran colocarse aquellas transmisiones de uso de determinados bienes durante
un cierto tiempo.

3.6.1 DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS SOCIOS
En relacin con las obligaciones de los socios, estos deben de efectuar sus
aportaciones en los trminos establecidos en el contrato de sociedad y, como
consecuencia de la aportacin de bienes, los socios quedan obligados al
saneamiento para el caso de eviccin de las cosas que aporten a la sociedad

Entre las obligaciones de los socios se debe destacar de manera principal la
correspondiente a la garanta subsidiaria, ilimitada y solidaria de los socios que
administren, respecto de las obligaciones que contraiga la sociedad. La
responsabilidad de los socios que no participen en la administracin de la sociedad
se limita a su aportacin, salvo que algo en contrario se hubiera pactado en el
contrato constitutivo correspondiente.
Otra obligacin de importancia para los socios es la contribucin en las
prdidas en que incurra la sociedad. El artculo 2730 del cdigo civil dispone que,
si al liquidarse la sociedad no quedaren bienes suficientes para cubrir los
compromisos sociales y devolver sus aportes a los socios, el dficit se considerar
prdida y se repartir entre los socios.

El artculo 2709 del cdigo civil establece tambin a cargo de los socios una
obligacin de abstencin, ya que determina que habiendo socios especialmente
encargados de la administracin, los dems no podrn contrariar ni entorpecer las

gestiones de aquellos, ni impedir sus efectos. Esta disposicin tiene relacin con la
correspondiente que determina la responsabilidad subsidiaria, solidaria e ilimitada
de los socios administradores; como consecuencia de ella, si hay socios que no
participan en la administracin y que por lo tanto no estn sujetos a esta
responsabilidad, deben abstenerse de realizar todo acto que entorpezca la gestin
de los socios administradores, ya que ellos respondern frente a terceros de las
obligaciones contradas en nombre de la sociedad.

Derechos de contenido econmico y Derechos de contenido corporativo,
podemos enumerar distintas clases de derechos.

Derechos de contenido econmico, correspondientes a la participacin de las
utilidades de la sociedad, as como en el capital de la misma. El cdigo civil
establece que los socios pueden determinar la proporcin en que deben repartirse
las utilidades, concediendo con ello una amplia libertad para convenir lo
correspondiente en la escritura constitutiva. Este derecho tiene como limitacin
exclusiva la prohibicin que conforme a la ley existe para que se excluya a alguno
o algunos de los socios en la participacin de las utilidades correspondientes. Los
socios tienen derecho de transmitir su participacin en la sociedad. Para este
efecto, el artculo 2705 condiciona la transmisin a la obtencin del consentimiento
previo y unnime de los dems coasociados, salvo pacto en contrario. En este
sentido, podramos sealar que mediante la disposicin correspondiente en la
escritura constitutiva, los socios pueden transmitir libremente los derechos que
representen su participacin en la sociedad.

Este derecho no se encuentra representado por un documento o ttulo que
lo incorpore, sino que el mismo deriva de lo establecido en la escritura constitutiva.
A pesar de esto, no encontramos inconveniente legal en que, en virtud del
principio de autonoma de la voluntad de las partes y atendiendo al carcter
contractual de la sociedad, los socios puedan convenir la emisin de documentos

representativos de su participacin en la sociedad. La forma, trminos y modo de
circulacin de estos ttulos deber estar determinada en la propia escritura
constitutiva. Ante el silencio de ella, operara el principio legal en el sentido de que
es intransmisible la calidad de socio, salvo con el consentimiento previo y unnime
de los dems socios. Esta disposicin atiende tambin al carcter de sociedad de
personas que es inherente a la sociedad civil.

Derecho de voto. ste es un derecho corporativo fundamental de los socios. Las
decisiones en la sociedad se toman por conducto de la asamblea, a la que pueden
concurrir los socios y ejercitar el derecho de voto correspondiente.

Derecho del tanto. Es decir, el derecho de preferencia que tienen los dems
socios para adquirir, cuando alguno de ellos desee transmitir la parte que le
corresponda. Este precepto establece reglas elementales para el ejercicio del
derecho del tanto como es el que si varios socios quieren hacer uso de l, les
competer en la proporcin que representen. El trmino para hacer uso del
derecho del tanto es de ocho das, contados desde que reciban aviso del que
pretende enajenar.



3.7 QUINES DIRIGEN A LAS SOCIEDADES CIVILES

3.7.1 RGANOS DE DIRECCI N
Los entes colectivos, como en el caso de la sociedad civil, para expresar la
voluntad que como persona les corresponde, necesitan de rganos de decisin y
de representacin que ejerciten los derechos y cumplan con las obligaciones
correspondientes. Tales rganos para la decisin y representacin de las
sociedades civiles se conforman por la asamblea; es decir, la reunin de los socios
que integran la sociedad; y la administracin, que puede recaer en uno o ms

socios.
El cdigo civil es omiso en cuanto a las reglas para la constitucin y
operacin de las asambleas. Simplemente, las disposiciones correspondientes a la
vida de la sociedad debern ser tomadas por los socios en forma unnime, en los
casos en que as lo determina la ley y la escritura constitutiva no disponga cosa en
contrario, o por mayora de votos.

La mayora de votos se conforma en funcin del inters econmico, salvo
que dicha mayora se concentre en una sola persona y se trate de sociedades con
ms de tres socios, en cuyo caso la mayora se conforma por el nmero de
personas.

Ante la omisin de la ley, las asambleas se pueden conformar libremente y
su funcionamiento queda a la libre determinacin de los socios, conforme a las
reglas que convengan en la escritura constitutiva correspondiente. Para este
efecto, la escritura respectiva deber sealar la forma de convocar a las
asambleas, el derecho que corresponda a los socios para solicitar que dichas
asambleas sean convocadas, la forma de integrar el qurum de asistencia
correspondiente para que una asamblea se considere legalmente instalada, y la
forma de obtener la votacin respectiva. Si conforme a lo antes sealado, las
decisiones en las asambleas son unnimes o mayoritarias, la conformacin de la
asistencia correspondiente necesariamente deber responder a dichas reglas, ya
que nicamente es posible tomar decisiones por mayora de socios, si la mayora
se encuentra presente.

Por lo que corresponde a la administracin de la sociedad, sta
necesariamente debe recaer en uno o ms socios. A diferencia de las sociedades
mercantiles en que resulta admisible la gestin administrativa por parte de una
persona extraa a la sociedad, atendiendo nuevamente al carcter de sociedad de
personas de las sociedades civiles, la administracin de stas nicamente puede

recaer en un socio.

La forma de administrar la sociedad es tambin funcin a determinar por el
propio contrato constitutivo; sin embargo, si ste fuera omiso, la ley dispone que a
la administracin concurrirn todos los socios. La razn de la disposicin legal
estriba en la ya sealada responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria en que
incurren los socios administradores respecto de las obligaciones contradas por la
sociedad.

3.7.2 PATRIMONIO
La sociedad civil es una sociedad de personas; es decir, un ente en el que el
carcter o calidad de los miembros que la integran resulta ms relevante respecto
de las aportaciones econmicas de los mismos.

El cdigo civil alude en diversos preceptos al capital social. Este se integra
con las aportaciones que efecten los socios, las cuales pueden consistir en una
cantidad de dinero, en otros bienes o en su industria, como lo dispone el artculo
2689 del cdigo civil. La naturaleza de la aportacin determinar el carcter del
socio. As, el socio que aporte dinero o bienes tendr el carcter de socio
capitalista, mientras que el socio que aporte su industria tendr el carcter de
socio industrial.
Esta divisin es importante para los efectos de la liquidacin de la sociedad,
porque en el captulo correspondiente el cdigo civil establece las reglas de
participacin de cada uno de los tipos de socios en las utilidades de la empresa as
como respecto de las prdidas, si las hubiere.

Es importante sealar que la ley admite expresamente la posibilidad de que
las aportaciones de bienes se efecten con carcter no traslativo. Es decir, que el
socio aportante conserve la propiedad de los bienes correspondientes y transfiera
a la sociedad nicamente el uso o goce de los mismos por un tiempo determinado.

Esta situacin acarrea en la prctica algunos problemas que, al no ser resueltos
por la ley, deben ser abordados en la escritura constitutiva o en la reforma que
corresponda al acuerdo de aportacin correspondiente. Sin embargo, el hecho
mismo de que esta circunstancia resulte factible le otorga a la sociedad civil una
gran flexibilidad en la conformacin de su capital.

Por lo que corresponde a la aportacin consistente en la industria del socio,
es necesario sealar que la ley nicamente establece reglas para la determinacin
de la participacin de dichos socios tratndose de la liquidacin de la sociedad, por
lo que quedar en la esfera de la autonoma de la voluntad de las partes la
posibilidad de determinar las reglas conforme a las cuales deber ser valorada
dicha aportacin para los efectos legales correspondientes. Esto significa que los
socios tienen la ms amplia libertad para determinar el monto de la participacin
de un socio, cuando ste aporta determinados servicios a la sociedad. Esta libertad
quedar limitada por la proteccin de los intereses de los terceros, ya que el
capital correspondiente, al estar representado por servicios, no tiene una
determinacin en bienes tangibles.

Por otro lado, este capital social se encuentra especificado en el propio
contrato constitutivo, pero no da lugar a la expedicin de un ttulo representativo
de las correspondientes aportaciones. Aplicando el principio de autonoma de la
voluntad de las partes, dichos ttulos podran llegar a ser expedidos, siempre que
as se acuerde en la propia escritura constitutiva y se determinen los lineamientos
o reglas para la expedicin de los mismos, as como para la circulacin de ellos, en
su caso.

3.8 RESUMEN

Se consideran personas morales con fines no lucrativos: las diferentes
organizaciones, agrupaciones, asociaciones y sociedades civiles, partidos polticos,

etctera, que se sealan en los artculos 95 y 102 de la ley del ISR.

(2670 C. Civil) Cuando varios individuos convienen en reunirse, de manera
que no sea enteramente transitoria para realizar un fin comn que no est
prohibido por la ley y que no tenga carcter preponderantemente econmico,
constituyen una asociacin, un ejemplo seria VOLUNTARIOS A.C.

(2688 C. Civil) Por el contrato de sociedad, los socios se obligan
mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin
comn que no est prohibido por la ley de carcter preponderantemente
econmico, pero que no constituyan una especulacin comercial.








CAPITULO 4 EL CONDOMINIO, LA ASOCIACION CIVIL Y SUS
OBLI GACI ONES FI SCALES


4.1 INTRODUCCION.

Dentro de todo el contexto que involucra al Condominio, esta ligado con
aspecto jurdico, pudiendo constituirse como personas fsicas copropietarios
nombrando a un representante comn; o bien como una asociacin civil quien es
una Persona Moral con fines no lucrativos en el Aspecto fiscal.

Cabe sealar que no todas las asociaciones civiles, son consideradas como

personas morales con fines no lucrativos, antiguamente tambin llamadas no
contribuyentes. El trmino de personas morales con fines no lucrativos, lo
encontramos en el titulo III de la ley del Impuesto Sobre la Renta, denominado
Del Rgimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos a diferencia del
Ttulo II que trata de las Personas Morales del Rgimen General o coloquialmente
llamadas Contribuyentes.

Cuando estas operen nicamente bajo el rgimen de condominio y se
constituyan como personas fsicas copropietarios existe solo la necesidad de
registrarse como retenedor de los impuestos del Administrador y de los
empleados.

El requisito fundamental para que una asociacin civil se ubique dentro del
Ttulo III precisamente es que no lleve al cabo actividades con fines lucrativos y as
las considere la ley, esto, en teora se podra decir que es lgico pero, en la
prctica no es as ya que se pueden encontrar muchos errores en los cuales una
Asociacin Civil con fines no lucrativos se han dado de alta ante Registro Federal
de Contribuyentes como una sociedad con fines de lucro y otras personas morales
que persiguen fines lucrativos, se han constituido como asociaciones civiles y
tienen actividades mercantiles y se han registrado como personas morales con
fines no lucrativos.

En el caso particular y recordando que es la ley la que otorga el carcter
de personas morales con fines no lucrativos, es menester para tener mejor visin
respecto a qu Asociaciones Civiles pueden considerarse como no lucrativas,
aplicar la figura de la asociacin civil, al listado contenido en el artculo 95 y 102 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (2007), anlisis que nos arroja el siguiente
listados de las posible asociaciones civiles no lucrativas:
Asociaciones civiles de agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas, as como los organismos que las renan.

Asociaciones civiles de colegios de profesionales y los organismos que
los agrupen.
Asociaciones civiles de responsabilidad limitada de inters pblico que
administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego,
previa la concesin y permiso respectivo.
Asociaciones civiles que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o
con reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la
Ley General de Educacin, as como las instituciones creadas por decreto
presidencial o por ley , cuyo objeto sea la enseanza.
Asociaciones civiles dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica
que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones
Cientficas y Tecnolgicas. (CONACYT)
Asociaciones civiles, constituidas nicamente con el objeto de
administrar fondos o cajas de ahorro.
Asociaciones civiles de padres de familia constituidas y registradas en los
trminos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley
General de Educacin.
Asociaciones civiles organizadas con fines polticos, deportivos o
religiosos.
La ley del Impuesto Sobre la Renta, es muy estricta en cuanto a clasificar
los ingresos de este tipo de contribuyentes por cuanto hace al fin que los origina,
en otras palabras, los ingresos que no sean de aquellos estrictamente dotados del
sentido altruista o no lucrativo de este apartado, se sujetarn propiamente al
rgimen general, con lo cual este tipo de contribuyentes sern objeto de una
dualidad tributaria, ya que aquellos ingresos que derivaron de su actividad no
lucrativa no se encontrarn gravado, empero aquellos que provengan de una
actividad diversa obviamente pagarn el impuesto respectivo.
Por su parte la propia ley seala que no se consideraran ingresos derivados de
una actividad no lucrativa y consecuencia pagaran el impuesto respectivo las
siguientes;


La enajenacin de bienes distintos de su activo fijo (no aplica para
donatarias autorizadas)
La prestacin de servicios prestados a personas distintas de sus miembros.
(no aplica para donatarias autorizadas)
Ingresos por obtencin de premios.
Ingresos por intereses.

POR EJ EMPLO: Un club deportivo que rente sus instalaciones al pblico para
realizar eventos sociales, en este caso las cantidades pagadas a esta Asociacin
pagarn el impuesto respectivo en trminos generales.
En ambos supuestos siempre y cuando excedan estos ingresos de un 5% de los
ingresos totales en el ejercicio.

J urisprudencia Comentada del IVA
Asociaciones civiles.- Constituidas como clubes deportivos, cuotas no
causan el impuesto. T.F.F.58
Clubes deportivos.- Cuotas no causan el impuesto.
Cuotas.- A clubes deportivos, no causan el impuesto.
Sociedades civiles.- Constitudas como clubes deportivos, cuotas no
causan el impuesto.
CUOTAS ORDINARIAS Y EXTRAORDINARIAS QUE LI QUIDAN LOS
SOCIOS DE LAS ASOCIACIONES Y SOCIEDADES CIVILES.- NO QUEDAN
COMPRENDIDAS BAJ O EL HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO.- Tomando en consideracin el precedente constituido por la
sentencia ejecutoria dictada por el Primer Tribunal Colegiado del Cuarto Circuito, el
25 de abril de 1986 en el amparo directo 171/84 promovido por el Club Campestre
Monterrey, A.C., en el que se reconoce que las cuotas ordinarias y extraordinarias
que liquidan los socios de las asociaciones y sociedades civiles no quedan
comprendidas por el hecho generador del impuesto al valor agregado, ya que las

mismas se liquidan por los socios en cumplimiento del contrato de sociedad y que
no tienen ninguna relacin con servicio alguno que pudiera considerarse como
contraprestacin ya que en un momento dado dichas cuotas ordinarias que pagan
los socios son slo un medio fijado por los estatutos sociales para gozar de un
derecho a la prestacin de beneficios del club, y estas cuotas, adems, sirven para
sufragar los gastos de mantenimiento y conservacin de la referida asociacin, sin
que su pago traiga forzosamente como consecuencia un servicio o el uso de cierta
instalacin, pues puede suceder que alguno o algunos de los socios no acudiesen
al club o sociedad por algn motivo y, sin embargo, se encuentran obligados al
pago de dicha cuota, la que se paga no para recibir un servicio, sino para
mantener la calidad de socios y para tener derecho a la totalidad de los beneficios
que se presten por la sociedad, algunos de los cuales, como cafetera, restaurante,
renta de apartados, etc., si requieren el pago de un precio en dinero, los cuales
seran, en todo caso los servicios que podran originar una contraprestacin por
parte de la sociedad. Consecuentemente, el pago de las cuotas en s, no da
nacimiento a una contraprestacin especfica, sino simplemente otorgan la calidad
de socios, por lo que no constituyen los elementos del hecho generador del
impuesto al valor agregado.(34).
R.T.F.F. No. 10, S.R. DEL NORESTE, OCTUBRE DE 1988 P. 55.
Tesis superadas por la jurisprudencia A-25 del T.F.F. identificada en esta obra con
el No. T.F.F.-88, as como por la tesis aislada del Pleno de la Suprema Corte de
J usticia de la Nacin P.J .F.-48.

J urisprudencia Comentada del IVA
Clubes.- Cuotas, cuando no estn sujetas al IVA. P.J .F.46
Cuotas.- Clubes, cuando no estn sujetas al IVA.
ASOCIACION CIVIL, APORTACIONES A LA. NO SON GENERADORES DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- De los artculos 1, fraccin II, 14,
fracciones I y VI y 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se colige que
estn obligadas al pago, las personas fsicas o morales que presten servicios

independientes, considerndose como tales, la prestacin de obligaciones de hacer
que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le di
origen, nombre o clasificacin, como toda obligacin de dar, de hacer o de
permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, siempre que no est
considerado como enajenacin, uso o goce temporal de bienes, en la inteligencia
de que la prestacin de servicios se tendr la obligacin de pagar el impuesto en el
momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los
otorgue y sobre el monto de cada una de ellas. Por consiguiente, las cuotas
ordinarias y extraordinarias que aporten los socios de una asociacin civil no
corresponden a la prestacin de un servicio independiente, por tratarse de
aportaciones realizadas en cumplimiento al contrato de asociacin colectiva por lo
que no se complementan bajo el hecho generador del impuesto al valor agregado,
ya que dichas cuotas se liquidan en cumplimiento al contrato de asociacin y no
tienen relacin con servicio alguno que pudiera considerarse como
contraprestacin, pues las aportaciones slo sirven para sufragar los gastos de
mantenimiento y conservacin de la asociacin, por lo que su pago no entra como
consecuencia inmediata y directa de un beneficio o uso de cierta instalacin, ya
que en algunos casos los asociados no acuden a la asociacin y no obstante ello,
estn obligados a pagar la cuota para mantener su calidad de socios. Adems si la
asociacin civil tiene por objeto social fomentar y desarrollar toda clase de
actividades sociales y deportivas, cuyo patrimonio est constitudo por las
cantidades recaudadas por concepto de aportaciones de los asociados, cuotas de
inscripcin ordinarias y extraordinarias y cuotas por servicios que prestan dado el
sealado objeto social y deportivo del club, es obvio que su sostenimiento requiere
el apoyo econmico que le brind dicho patrimonio, sin cuya realizacin no sera
posible obtener el fin social pretendido. Consiguientemente dichas cuotas
constituyen la nica fuente posible de carcter financiero por la cual la asociacin
sufraga los gastos indispensables para la realizacin del fin sealado y por otra
parte la situacin jurdica que guardan los socios, individualmente considerados,
respecto de ese patrimonio social, es la de un verdadero derecho personal o de

crdito que se singulariza por el cuantum de sus aportaciones, para el caso de
disolucin y la prestacin de bienes y servicios que brinda la persona moral a sus
socios, es una prestacin genrica contemplada en los propios estatutos del
organismo y la cual no puede individualizarse en forma especfica y determinada,
respecto de cada uno de los agremiados. En consecuencia, si las cuotas aludidas
no tienen el carcter dinmico entre la produccin y el consumo, sino esttico,
para la preservacin de los fines sociales inmersos en el contrato de organizacin,
debe conclurse que las actividades propias de la asociacin civil estn fuera del
proceso econmico, por no constituir contraprestaciones, formal y materialmente
consideradas de ningn servicio, lo que pone en evidencia la falta de elementos
del hecho generador del impuesto al valor agregado.

S.J .F. DICIEMBRE 1992, 3o. T.C. 4o. C., P. 256.
Ver tesis de jurisprudencia T.F.F.-88 y P.J .F.-48.

Adems de que dicha Asociacin en Condominio debe solicitar su
inscripcin al registro federal de contribuyentes, llevar contabilidad, expedir
comprobantes, Retener y enterar el impuesto que retengan, solicitar
documentacin que rena los requisitos que establece el C.F.F. cuando realicen
pagos a terceros, presentar declaraciones Informativas y los mas importante de
acuerdo a su objeto social para el cual fueron creadas, que es el de cobrar I.V.A.,
por las cuotas que cobran a sus condminos.

Todos estos aspectos normativos son los que se trataran a detalle en este
capitulo

4.2 CONCEPTO DE PERSONA MORAL NO CONTRIBUYENTE.

En la ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) de 2007 en el ARTCULO 95

se establece:
Para los efectos de esta ley, se consideran personas morales con fines no
lucrativos, adems de las sealadas en el Artculo 102 de la misma, las siguientes:

FRACCION XVIII. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se
dediquen exclusivamente a la administracin de un inmueble de propiedad en
condominio. (LISR: 2007)

De acuerdo lo anterior una Asociacin en Condominio debe ser constituida
como una asociacin civil, ya que se consideran personas morales con fines no
lucrativos: las diferentes organizaciones, agrupaciones, asociaciones y sociedades
civiles, partidos polticos, etctera, que se sealan en los artculos 95 y 102 de la
Ley del ISR.

4.3 SUJ ETO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La ley del Impuesto Sobre la Renta (2007) seala en su Articulo 1 que:
Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobre la
renta en los siguientes casos:
Residentes en Mxico
I. Las residentes en Mxico, respecto de todo su ingreso cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.

Artculo 10.- Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta,
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%. (LISR, 2007).

4.4 ELEMENTOS DE INSCRIPCIN AL R.F.C.

Ahora bien siguiendo con las obligaciones el cdigo fiscal de la Federacin
(C.F.F.) de 2007 en el ARTCULO 27 establece:


Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar
declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las
actividades que realicen, debern solicitar su inscripcin en el registro federal de
contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria y su certificado de firma
electrnica avanzada, as como proporcionar la informacin relacionada con su
identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal, mediante los avisos
que se establecen en el Reglamento de este Cdigo. Asimismo, las personas a que
se refiere este prrafo estarn obligadas a manifestar al registro federal de
contribuyentes su domicilio fiscal; en el caso de cambio de domicilio fiscal, debern
presentar el aviso correspondiente, dentro del mes siguiente al da en el que tenga
lugar dicho cambio salvo que al contribuyente se le hayan iniciado facultades de
comprobacin y no se le haya notificado la resolucin a que se refiere el artculo
50 de este Cdigo, en cuyo caso deber presentar el aviso previo a dicho cambio
con cinco das de anticipacin. La autoridad fiscal podr considerar como domicilio
fiscal del contribuyente aqul en el que se verifique alguno de los supuestos
establecidos en el artculo 10 de este Cdigo, cuando el manifestado en las
solicitudes y avisos a que se refiere este artculo no corresponda a alguno de los
supuestos de dicho precepto.
Asimismo, debern solicitar su inscripcin en el registro federal de
contribuyentes y presentar los avisos que seale el Reglamento de este Cdigo, los
socios y accionistas de las personas morales a que se refiere el prrafo anterior,
salvo los miembros de las personas morales con fines no lucrativos a que se refiere
el Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta (del Rgimen de las Personas
Morales con Fines No lucrativos), as como las personas que hubiesen adquirido
sus acciones a travs de mercados reconocidos o de amplia bursatilidad y dichas
acciones se consideren colocadas entre el gran pblico inversionista, siempre que,
en este ltimo supuesto, el socio o accionista no hubiere solicitado su registro en el
libro de socios y accionistas. (CFF: 2007)

Al ser la asociacin en condominio una persona moral no contribuyente

como lo seala la LISR 2007, esta tiene la obligacin de inscribirse al Registro
Federal de Contribuyente como lo seala el artculo 27 del C.F.F.

Dicho cdigo fiscal Federal (2007) a su vez menciona que Las personas
morales cuyos socios o accionistas deban inscribirse conforme al prrafo anterior,
anotarn en el libro de socios y accionistas la clave del registro federal de
contribuyentes de cada socio y accionista y, en cada acta de asamblea, la clave de
los socios o accionistas que concurran a la misma. Para ello, la persona moral se
cerciorar de que el registro proporcionado por el socio o accionista concuerde con
el que aparece en la cdula respectiva.

No estarn obligados a solicitar su inscripcin en el registro federal de
contribuyentes los socios o accionistas residentes en el extranjero de personas
morales residentes en Mxico, as como los asociados residentes en el extranjero
de asociaciones en participacin, siempre que la persona moral o el asociante,
residentes en Mxico, presente ante las autoridades fiscales dentro de los tres
primeros meses siguientes al cierre de cada ejercicio, una relacin de los socios,
accionistas o asociados, residentes en el extranjero, en la que se indique su
domicilio, residencia fiscal y nmero de identificacin fiscal. (CFF: 2007)
Las personas que hagan los pagos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern solicitar la inscripcin de los
contribuyentes a los que hagan dichos pagos, para tal efecto stos debern
proporcionarles los datos necesarios.
Los datos necesarios anteriormente mencionados los seala la Regla
normativa de este quinto prrafo del Articulo 27 del C.F.F. numero 2.3.1.15 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2007 publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el Mircoles 25 de Abril de 2007, que a la letra dice:

Para los efectos del artculo 27, quinto prrafo del CFF, las personas que perciban
ingresos de los sealados en el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR, debern

ser inscritas por las personas que hagan pagos de los sealados en el Captulo I,
Ttulo IV de la Ley del ISR, en la ALAC que corresponda a su domicilio fiscal.
Las solicitudes a que se refiere esta regla, se debern presentar por el empleador
mediante dispositivo magntico de conformidad con las caractersticas tcnicas y
con la informacin sealada en el Anexo 1, rubro C, numeral 8, inciso d), punto
(3). Esta informacin deber presentarse ante la ALAC.

Los empleadores que no hayan inscrito ante el RFC a las personas a quienes
les hubieran efectuado pagos durante el ejercicio de 2006 de los sealados en el
Captulo I, Ttulo IV de la Ley del ISR, tendrn por cumplida esta obligacin
cuando la Declaracin Informativa Mltiple presentada en los trminos de los
Captulos 2.20. o 2.21., segn corresponda, contenga la informacin del RFC y
CURP, de las citadas personas. (Regla 2.3.1.15 2007)
As como tambin la regla 2.3.2.1 de la (R.M.F.2007) seala los medios
por los cuales los avisos al Registro Federal de Contribuyentes debern
presentarse, y la cual a la letra dice:

2.3.2.1. Para los efectos de los artculos 27 del CFF y 14 al 24 de su Reglamento,
los avisos al RFC se presentarn a travs de cualquiera de los siguientes medios:
I . En la pgina de Internet del SAT, de conformidad con lo dispuesto en las reglas
2.3.2.2 y 2.3.2.3
I I . Atencin personalizada, mediante el procedimiento a que se refiere la regla
2.3.2.6. (Regla 2.3.2.1 R.M.F. 2007)

Ahora bien la regla numero 2.3.2.2. Seala que Para los efectos de la regla
2.3.2.1., fraccin I, los avisos de cambio de situacin fiscal que se podrn
presentar en la pgina de Internet del SAT son los siguientes:
I . Aumento o disminucin de obligaciones.
I I . Suspensin de actividades.
I I I . Reanudacin de actividades.

I V. Apertura de establecimiento, sucursal, local, puesto fijo o semifijo.
V. Cierre de establecimiento, sucursal, local, puesto fijo o semifijo.
Los avisos antes citados se presentarn de conformidad con el procedimiento que
se establece en la regla 2.3.2.3.

Las personas fsicas y las morales, residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas, que no se ubiquen en los supuestos
previstos en el presente artculo, podrn solicitar su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes, proporcionando su nmero de identificacin fiscal,
cuando tengan obligacin de contar con ste en el pas en que residan, as como la
informacin a que se refiere el primer prrafo de este artculo (ART. 27 C.F.F.), en
los trminos y para los fines que establezca el Servicio de Administracin Tributaria
mediante reglas de carcter general, sin que dicha inscripcin les otorgue la
posibilidad de solicitar la devolucin de contribuciones. (CFF: 2007)

Los fedatarios pblicos exigirn a los otorgantes de las escrituras pblicas en que
se haga constar actas constitutivas, de fusin, escisin o de liquidacin de
personas morales, que comprueben dentro del mes siguiente a la firma que han
presentado solicitud de inscripcin, o aviso de liquidacin o de cancelacin, segn
sea el caso, en el registro federal de contribuyentes, de la persona moral de que
se trate, debiendo asentar en su protocolo la fecha de su presentacin; en caso
contrario, el fedatario deber informar de dicha omisin al Servicio de
Administracin Tributaria dentro del mes siguiente a la autorizacin de la escritura.
Asimismo, los fedatarios pblicos debern asentar en las escrituras pblicas
en que hagan constar actas constitutivas y dems actas de asamblea de personas
morales cuyos socios o accionistas deban solicitar su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes, la clave correspondiente a cada socio o accionista o, en
su caso, verificar que dicha clave aparezca en los documentos sealados. Para ello,
se cerciorarn de que dicha clave concuerde con la cdula respectiva. (CFF: 2007)


Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales los notarios,
corredores, jueces y dems fedatarios deban presentar la informacin relativa a las
operaciones consignadas en escrituras pblicas celebradas ante ellos, respecto de
las operaciones realizadas en el mes inmediato anterior, dicha informacin deber
ser presentada a ms tardar el da 17 del mes siguiente ante el Servicio de
Administracin Tributaria de conformidad con las reglas de carcter general que al
efecto emita dicho rgano.

La declaracin informativa a que se refiere el prrafo anterior deber
contener, al menos, la informacin necesaria para identificar a los contratantes, a
las sociedades que se constituyan, el nmero de escritura pblica que le
corresponda a cada operacin y la fecha de firma de la citada escritura, el valor de
avalo de cada bien enajenado, el monto de la contraprestacin pactada y de los
impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales correspondieron a las
operaciones manifestadas. (CFF: 2007)

El Servicio de Administracin Tributaria llevar el registro federal de
contribuyentes basndose en los datos que las personas le proporcionen de
conformidad con este artculo y en los que obtenga por cualquier otro medio;
asimismo asignar la clave que corresponda a cada persona inscrita, quien deber
citarla en todo documento que presente ante las autoridades fiscales y
jurisdiccionales, cuando en este ltimo caso se trate de asuntos en que el Servicio
de Administracin Tributaria o la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico sea
parte. Las personas inscritas debern conservar en su domicilio fiscal la
documentacin comprobatoria de haber cumplido con las obligaciones que
establecen este artculo y el Reglamento de este Cdigo.

La clave a que se refiere el prrafo que antecede se proporcionar a los
contribuyentes a travs de la cdula de identificacin fiscal o la constancia de
registro fiscal, las cuales debern contener las caractersticas que seale la

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general.
(CFF: 2007)

Tratndose de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o
semifijos, para la realizacin de actividades empresariales, de lugares en donde se
almacenen mercancas o de locales que se utilicen como establecimiento para el
desempeo de servicios personales independientes, los contribuyentes debern
presentar aviso de apertura o cierre de dichos lugares en la forma que al efecto
apruebe el Servicio de Administracin Tributaria y conservar en los lugares citados
el aviso de apertura, debiendo exhibirlo a las autoridades fiscales cuando stas lo
soliciten.
La solicitud o los avisos a que se refiere el primer prrafo de este artculo
que se presenten en forma extempornea, surtirn sus efectos a partir de la fecha
en que sean presentados. Tratndose del aviso de cambio de domicilio fiscal, ste
no surtir efectos cuando en el nuevo domicilio manifestado por el contribuyente
no se le localice o cuando dicho domicilio no exista. (CFF: 2007)



4.5 OBLIGACIN DE LLEVAR CONTABILIDAD

En relacin a la obligacin de llevar contabilidad en el artculo 101 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (LISR) de 2007 se establece que:

Las personas morales a que se refiere este Ttulo (del Rgimen de las
Personas Morales con Fines No lucrativos), adems de las obligaciones
establecidas en otros artculos de esta ley, tendrn las siguientes obligaciones:

I. Llevar los sistemas contables de conformidad con el cdigo fiscal de la
Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar registros en los

mismos respecto de sus operaciones. (LISR, 2007).

II. Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones que efecten, los
servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y
conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales, los
que debern reunir los requisitos que fijen las disposiciones fiscales respectivas.

III. Presentar en las oficinas autorizadas a ms tardar el da 15 de febrero de cada
ao, declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin
que de este concepto corresponda a cada integrante. (LISR, 2007).

IV. Proporcionar a sus integrantes constancia en la que se seale el monto del
remanente distribuible, en su caso. La constancia deber proporcionarse a ms
tardar el da 15 del mes de febrero del siguiente ao.

V. Expedir las constancias y proporcionar la informacin a que se refieren las
fracciones III y VIII del artculo 86 de esta Ley ; retener y enterar el impuesto a
cargo de terceros y exigir la documentacin que rena los requisitos fiscales,
cuando hagan pagos a terceros y estn obligados a ello en los trminos de esta
Ley. Asimismo, debern cumplir con las obligaciones a que se refiere el artculo
118 de la misma Ley, cuando hagan pagos que a la vez sean ingresos en los
trminos del Captulo I del Ttulo IV de esta Ley, (de los Ingresos Por Salarios y en
General por la Prestacin de un Servicio Personal Subordinado), (LISR, 2007).

VI. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, la informacin
siguiente:
a) De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les
hubieren efectuado retenciones de impuesto sobre la renta, as como de los
residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo
previsto en el Ttulo V (de los Residentes en el Extranjero con Ingresos

provenientes de fuente de Riqueza ubicada en Territorio Nacional), de esta Ley.
b) De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de
calendario inmediato anterior.

Cuando la persona moral de que se trate lleve su contabilidad mediante el sistema
de registro electrnico, la informacin a que se refieren los incisos anteriores
deber proporcionarse en dispositivos magnticos procesados en los trminos que
seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general. Dichos dispositivos sern devueltos al contribuyente por las autoridades
fiscales dentro de los seis meses siguientes a su presentacin. Tratndose de las
personas morales a que se refiere este Ttulo (del Rgimen de las Personas
Morales con Fines No lucrativos), que lleven su contabilidad mediante sistema
manual o mecanizado o cuando su equipo de cmputo no pueda procesar los
dispositivos en los trminos sealados por la mencionada Secretara, la informacin
deber proporcionarse en las formas que al efecto apruebe dicha dependencia.
(LISR, 2007).

Tratndose de las declaraciones a que se refieren los artculos 118 fraccin V y
143 ltimo prrafo de esta Ley , la informacin sobre las retenciones efectuadas y
las personas a las cuales las hicieron, deber proporcionarse tambin en
dispositivos magnticos procesados en los trminos del prrafo anterior.
Los sindicatos obreros y los organismos que los agrupen quedan relevados
de cumplir con las obligaciones establecidas en las fracciones I y II de este
artculo, excepto por aquellas actividades que de realizarse por otra persona
quedaran comprendidas en el artculo 16 del cdigo fiscal de la Federacin.
Asimismo, quedan relevadas de cumplir con las obligaciones a que se refieren las
fracciones III y IV de este artculo las personas sealadas en el artculo 95 de esta
Ley que no determinen remanente distribuible.

Las personas a que se refieren las fracciones V a XIX del artculo 95 de

esta Ley, as como las sociedades de inversin a que se refiere este Ttulo,
presentarn declaracin anual en la que informarn a las autoridades fiscales de
los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas. Dicha declaracin deber
presentarse a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao. (LlSR: 2007)

Cuando se disuelva una persona moral de las comprendidas en este Ttulo,
las obligaciones a que se refieren las fracciones III y IV de este artculo, se
debern cumplir dentro de los tres meses siguientes a la disolucin.

Las asociaciones civiles a que se refiere el artculo 95 de esta Ley, que no
enajenen bienes, que no tengan empleados y que nicamente presten servicios a
sus asociados, no tendrn obligacin alguna. (LlSR: 2007)
Las asociaciones a que se refiere el prrafo anterior, que tengan un mximo
de 5 trabajadores y que no enajenen bienes, podrn llevar registros contables
simplificados.

4.6 OBLIGACIN DE RETENER Y ENTERAR EL IMPUESTO
En la Ley del Impuesto Sobre la Renta (2007) en su Artculo 113 menciona
que: Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn
obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de
pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las
personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente. (LISR, 2007)

Por otra parte el Artculo 118 de la LISR seala que: Quienes hagan pagos
por los conceptos a que se refiere este Captulo (de los Ingresos Por Salarios y en
General por la Prestacin de un Servicio Personal Subordinado), tendrn las
siguientes obligaciones: (LISR, 2007)


I . Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 113 de esta Ley y entregar en
efectivo las cantidades a que se refiere el artculo 115 de la misma.

I I . Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios
subordinados, en los trminos del artculo 116 de esta Ley.

I I I . Proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios personales
subordinados, constancias de remuneraciones cubiertas, de retenciones efectuadas
y del monto del impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado que les hubieran deducido en el
ao de calendario de que se trate.
Las constancias debern proporcionarse a ms tardar el 31 de enero de
cada ao. En los casos de retiro del trabajador, se proporcionarn dentro del mes
siguiente a aqul en que ocurra la separacin. (LISR, 2007)

I V. Solicitar, en su caso, las constancias a que se refiere la fraccin anterior, a las
personas que contraten para prestar servicios subordinados, a ms tardar dentro
del mes siguiente a aqul en que se inicie la prestacin del servicio y cerciorarse
que estn inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.
Asimismo, debern solicitar a los trabajadores que les comuniquen por
escrito antes de que se efecte el primer pago que les corresponda por la
prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que se
trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el crdito al salario a
que se refiere el artculo 115 de esta Ley, a fin de que ya no se aplique
nuevamente.

V. Presentar, ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de febrero de
cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las que les
hayan entregado cantidades en efectivo por concepto del crdito al salario en el
ao de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el

Servicio de Administracin Tributaria. (LISR, 2007)

Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este
Captulo, debern presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las que les hayan
efectuado dichos pagos, en la forma oficial que al efecto publique la autoridad
fiscal. La informacin contenida en las constancias que se expidan de conformidad
con la fraccin IV de este artculo, se incorporar en la misma declaracin.
VI
VI I
VI I I
IX. (Se deroga).

4.7 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

Tambin dentro de las obligaciones fiscales de esta asociacin se
encuentran en el Artculo 86 de la LISR (2007), el cual establece que:

Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo
(de las Personas Morales), adems de las obligaciones establecidas en otros
artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:

I . Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su
Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma.
Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, stas debern registrarse
al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten.

I I . Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia
de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales. El Servicio de

Administracin Tributaria podr liberar del cumplimiento de esta obligacin o
establecer reglas que faciliten su aplicacin, mediante disposiciones de carcter
general. (LISR, 2007)

I I I . Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados que
constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico de acuerdo con lo
previsto por el Ttulo V de esta Ley o de los pagos efectuados a los
establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas, en los
trminos del artculo 51 de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al
residente en el extranjero o a las citadas instituciones de crdito.

I V. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante las autoridades
fiscales, la informacin correspondiente de las personas a las que les hubieran
efectuado retenciones en el ao de calendario anterior conforme a lo dispuesto en
el ltimo prrafo del artculo 127 de esta Ley. (LISR, 2007)

V. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a
la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones
reglamentarias respectivas.

VI . Presentar declaracin en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o
la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine
dicho ejercicio. En dicha declaracin tambin se determinarn la utilidad fiscal y el
monto que corresponda a la participacin de los trabajadores en las utilidades de
la empresa. (LISR, 2007)

VII. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante las
autoridades fiscales y mediante la forma oficial que al efecto aprueben dichas
autoridades, la informacin siguiente:

a) El saldo insoluto al 31 de diciembre del ao anterior, de los prstamos que le
hayan sido otorgados o garantizados por residentes en el extranjero; y
b) El tipo de financiamiento, nombre del beneficiario efectivo de los intereses, tipo
de moneda, la tasa de inters aplicable y las fechas de exigibilidad del principal y
de los accesorios, de cada una de las operaciones de financiamiento a que se
refiere el inciso anterior.

VI I I . Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de
calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se
requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales.
Esta informacin slo ser proporcionada cuando las autoridades fiscales as lo
requieran. Para estos efectos, los contribuyentes no se encuentran obligados a
proporcionar la informacin de clientes y proveedores con los que en el ejercicio
de que se trate, hubiese realizado operaciones por montos inferiores a $50,000.00.
Cuando los contribuyentes lleven su contabilidad mediante el sistema de registro
electrnico, la informacin a que se refiere esta fraccin deber mantenerse a
disposicin de las autoridades fiscales en dispositivos magnticos procesados en
los trminos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, mediante
disposiciones de carcter general.

La informacin a que se refiere esta fraccin podr ser solicitada por las
autoridades fiscales en cualquier tiempo, despus del mes de febrero del ao
siguiente al ejercicio al que corresponda la informacin solicitada, sin que dicho
requerimiento constituya el inicio de las facultades de comprobacin a que se
refiere el Cdigo Fiscal de la Federacin.

Para estos efectos, los contribuyentes contarn con un plazo de 30 das hbiles
para entregar la informacin solicitada, contados a partir de la fecha en la que
surta efectos el requerimiento respectivo. (LISR, 2007)


I X. Presentar a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao la informacin
siguiente:
a) De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les
hubieren efectuado retenciones de impuesto sobre la renta, as como de los
residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo
previsto en el Ttulo V de esta Ley.
b) De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de
calendario inmediato anterior.
X. Las declaraciones a que se refiere este artculo, as como las mencionadas en
los artculos 118, fraccin V y 143, ltimo prrafo, de esta Ley, debern
presentarse a travs de medios electrnicos en la direccin de correo electrnico
que al efecto seale el Servicio de Administracin Tributaria, mediante
disposiciones de carcter general. (LISR, 2007)

XI . Llevar un registro de las operaciones que efecten con ttulos valor emitidos en
serie.

XI I . Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se
efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deber
contener los siguientes datos:
a) El nombre, denominacin o razn social, domicilio y residencia fiscal, de las
personas relacionadas con las que se celebren operaciones, as como la
documentacin que demuestre la participacin directa e indirecta entre las partes
relacionadas.
b) Informacin relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos
asumidos por el contribuyente por cada tipo de operacin.
c) Informacin y documentacin sobre las operaciones con partes relacionadas y

sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operacin de acuerdo a
la clasificacin y con los datos que establece el artculo 215 de esta Ley.
d) El mtodo aplicado conforme al artculo 216 de esta Ley, incluyendo la
informacin y la documentacin sobre operaciones o empresas comparables por
cada tipo de operacin.

Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13'000,000.00, as como los
contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestacin de servicios profesionales
no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3'000,000.00 no estarn obligados a
cumplir con la obligacin establecida en esta fraccin, excepto aqullos que se
encuentren en el supuesto a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 215 de
esta Ley.
El ejercicio de las facultades de comprobacin respecto a la obligacin prevista en
esta fraccin solamente se podr realizar por lo que hace a ejercicios terminados.

La documentacin e informacin a que se refiere esta fraccin deber registrarse
en contabilidad, identificando en la misma el que se trata de operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero. (LISR, 2007)

XI I I . Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin de
las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero,
durante el ao de calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la forma
oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales.

XI V. Tratndose de personas morales que hagan los pagos por concepto de
dividendos o utilidades a personas fsicas o morales:
a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente
expedido a nombre del accionista o a travs de transferencias de fondos reguladas
por el Banco de Mxico a la cuenta de dicho accionista.

b) Proporcionar a las personas a quienes les efecten pagos por los conceptos a
que se refiere esta fraccin, constancia en la que se seale su monto, as como si
stos provienen de las cuentas establecidas en los artculos 88 y 100 de esta Ley,
segn se trate, o si se trata de los dividendos o utilidades a que se refiere el
primer prrafo del artculo 11 de la misma. Esta constancia se entregar cuando se
pague el dividendo o utilidad.
c) Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante el Servicio de
Administracin Tributaria, la informacin sobre el nombre, domicilio y Registro
Federal de Contribuyentes, de cada una de las personas a quienes les efectuaron
los pagos a que se refiere esta fraccin, as como el monto pagado en el ao de
calendario inmediato anterior. (LISR, 2007)

XV. Tratndose de personas morales que celebren operaciones con partes
relacionadas, stas debern determinar sus ingresos acumulables y sus
deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos
de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarn cualquiera de los mtodos
establecidos en el artculo 216 de esta Ley.

XVI . Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao ante las oficinas
autorizadas, declaracin en la que proporcionen la informacin de las operaciones
efectuadas en el ao de calendario anterior, a travs de fideicomisos por los que
se realicen actividades empresariales en los que intervengan. (LISR, 2007)
XVI I . Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la
deduccin inmediata en los trminos del artculo 220 de esta Ley, anotando los
datos de la documentacin comprobatoria que las respalde y describiendo en el
mismo el tipo de bien de que se trate, el por ciento que para efectos de la
deduccin le correspondi conforme al citado artculo 220, el ejercicio en el que se
aplic la deduccin y la fecha en la que el bien se d de baja en los activos del
contribuyente.


La descripcin en el registro de las inversiones a que se refiere el prrafo anterior,
se deber efectuar a ms tardar el da en que el contribuyente presente o deba
presentar su declaracin del ejercicio en el que efecte la deduccin inmediata de
dicha inversin, salvo que el bien se d de baja antes de la fecha en que se
presente o se deba presentar la declaracin citada, en cuyo caso, el registro del
bien de que se trate se realizar en el mes en que se d su baja.
El contribuyente deber mantener el registro de los bienes por los que se opt por
la deduccin inmediata a que se refiere esta fraccin, durante todo el plazo de
tenencia de los mismos y durante los diez aos siguientes a la fecha en que se
hubieran dado de baja.

Ahora bien en relacin con la fraccin VIII del Artculo 86 de la LISR (2007),
el artculo 86 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta seala que:

Para los efectos de la fraccin VIII del artculo 86 de la Ley, se considerar el
monto de las operaciones realizadas con clientes y proveedores en el ao de
calendario de que se trate, incluyendo el importe de los impuestos
correspondientes, de acuerdo con los comprobantes que reuniendo los requisitos
establecidos en el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, expida el
contribuyente o se le proporcionen.
Los contribuyentes sujetos a control y vigilancia de la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores, debern proporcionar nicamente la informacin relativa a
clientes y proveedores que, en su caso, le solicite dicha Comisin.

Los contribuyentes que nicamente efecten operaciones con el pblico en
general, quedan relevados de la obligacin de presentar la informacin de sus
clientes. (RISR, 2007)


4.8 GASTOS COMUNES

Dentro de las opciones que existen al utilizar inmuebles de propiedad en
condominio, esta el derecho a deducir los gastos comunes que se hubieren
realizado en relacin con este tipo de inmuebles como lo seala el Reglamento del
Impuesto Sobre la Renta, y para los contribuyentes que seala La Ley del
Impuesto Sobre la Renta.

En el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta (2007) en su artculo 25
seala que: Los contribuyentes que paguen el impuesto a su cargo en los
trminos del Ttulo II de la Ley, que para la realizacin de las actividades por las
que paguen dicho impuesto utilicen inmuebles sujetos al rgimen de propiedad en
condominio, podrn deducir los gastos comunes que se hubieren realizado en
relacin con el inmueble, siempre que se cumpla con lo siguiente:

I. Que los gastos hayan sido efectivamente erogados y se encuentren amparados
con documentacin comprobatoria que cumpla con lo establecido en el artculo
29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, expedida a nombre de la persona que
tenga a su cargo la administracin del inmueble de que se trata o de la sociedad o
asociacin que se hubiere constituido para tales efectos.

II. Que el pago de la parte proporcional que de los gastos comunes efecte el
contribuyente, lo haga con cheque de su cuenta personal, expedido para abono en
cuenta a favor de la persona que tenga a su cargo la administracin del inmueble
de que se trata o de la sociedad o asociacin que se hubiere constituido para tales
efectos, debiendo estar amparado dicho pago con un comprobante que cumpla
con lo establecido en el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, debiendo
separarse en el mismo, el importe neto del gasto y el monto del impuesto al valor
agregado que se hubiere trasladado a la persona que tenga a su cargo la
administracin del inmueble de que se trata, en la proporcin que corresponda.


III. Que la deduccin de los gastos a que se refiere este artculo, se efecte en la
cantidad que del total del gasto erogado, le corresponda al contribuyente, en la
proporcin que el valor de la localidad propiedad del mismo, tenga respecto del
valor total del inmueble, de acuerdo a lo establecido en la escritura constitutiva del
rgimen de propiedad en condominio o en la cantidad que efectivamente hubiere
pagado el contribuyente, la que sea menor. No se considerar en el total del
gasto, el impuesto al valor agregado que, en su caso, se hubiere causado sobre
dicho gasto, excepto cuando el contribuyente por la actividad que realice en el
inmueble, se encuentre exento del pago del impuesto al valor agregado.

En ningn caso se podr considerar como gasto comn deducible en los
trminos de este artculo, las cuotas pagadas por el contribuyente para constituir
fondos o reservas destinados a gastos de mantenimiento, administracin o de
cualquier tipo. (RISR, 2007)
Por otra parte en el mencionado Reglamento del Impuesto Sobre la Renta
en su artculo 121 seala que: Los contribuyentes que paguen el impuesto a su
cargo en los trminos del Ttulo IV, Captulos II y III de la Ley, que para la
realizacin de las actividades por las que paguen dicho impuesto utilicen inmuebles
sujetos al rgimen de propiedad en condominio, podrn deducir los gastos
comunes que se hubieren realizado en relacin con el inmueble, siempre que se
cumpla con los requisitos a que se refiere el artculo 25 de este Reglamento.
(RISR: 2007)

4.9 REMANENTE DISTRIBUIBLE

En este punto en el titulo III (Del Rgimen de las Personas Morales con
fines no lucrativos) en su artculo 93 seala lo siguiente:


Las personas morales a que se refieren los artculos 95 y 102 de esta Ley , as
como las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro, no son
contribuyentes del impuesto sobre la renta, salvo por lo dispuesto en el artculo 94
de esta Ley. Sus integrantes considerarn como remanente distribuible nicamente
los ingresos que stas les entreguen en efectivo o en bienes. (LISR, 2007)
Asimismo, lo dispuesto en este Ttulo ser aplicable tratndose de las
sociedades de inversin a que se refiere la Ley de Sociedades de Inversin,
excepto tratndose de las sociedades a que se refiere el artculo 50 de esta Ley.
Los integrantes o accionistas de las sociedades de inversin a que se refiere este
prrafo, sern contribuyentes conforme a lo dispuesto en esta Ley.

Las personas morales a que se refiere este artculo determinarn el
remanente distribuible de un ao de calendario correspondiente a sus integrantes
o accionistas, disminuyendo de los ingresos obtenidos en ese periodo, a excepcin
de los sealados en el artculo 109 de esta Ley y de aqullos por los que se haya
pagado el impuesto definitivo, las deducciones autorizadas, de conformidad con el
Ttulo IV (de las Personas Fsicas), de la presente Ley. (LISR, 2007)

Cuando la mayora de los integrantes o accionistas de dichas personas
morales sean contribuyentes del Ttulo II (de las Personas Morales) de esta Ley, el
remanente distribuible se calcular sumando los ingresos y disminuyendo las
deducciones que correspondan, en los trminos de las disposiciones de dicho
Ttulo. Cuando la mayora de los integrantes de dichas personas morales sean
contribuyentes del Ttulo IV (de las Personas Fisicas), Captulo II, Secciones I o II
de esta Ley, el remanente distribuible se calcular sumando los ingresos y
disminuyendo las deducciones que correspondan, en los trminos de dichas
Secciones, segn corresponda.

Los integrantes o accionistas de las personas morales a que se refiere este Ttulo,
no considerarn como ingresos los reembolsos que stas les hagan de las

aportaciones que hayan efectuado. Para dichos efectos, se estar a lo dispuesto en
el artculo 89 de esta Ley. (LISR, 2007)

En el caso de que las personas morales a que se refiere este Ttulo
enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas
de sus miembros o socios, debern determinar el impuesto que corresponda a la
utilidad por los ingresos derivados de las actividades mencionadas, en los trminos
del Ttulo II (de las Personas Morales) de esta Ley, a la tasa prevista en el artculo
10 de la misma, siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos
totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate. Lo dispuesto en este
prrafo no ser aplicable tratndose de personas morales autorizadas para percibir
donativos deducibles en los trminos de los artculos 31, fraccin I y 176, fraccin
III de esta Ley.

4.10 OTRAS OBLIGACIONES
4.10.1 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Dentro del cdigo fiscal de la Federacin (C.F.F. 2007) las personas morales
que nos ocupan tendrn adems de las obligaciones descritas a lo largo del
presente trabajo, las siguientes:

Artculo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn
obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas:

I . Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este
Cdigo, las que debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.

I I . Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
(C.F.F. 2007)


I I I . Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn
procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad
en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la
contabilidad fuera del domicilio mencionado.
I V. Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas,
productos en proceso y productos terminados, segn se trate, el cual consistir en
un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por
fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, as como las
existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del
concepto se deber indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones,
destrucciones, entre otros. (CFF: 2007)

V. Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para
combustin automotriz o gas licuado de petrleo para combustin automotriz, en
establecimientos abiertos al pblico en general, debern contar con controles
volumtricos y mantenerlos en todo momento en operacin. Dichos controles
formarn parte de la contabilidad del contribuyente. Para tales efectos, el control
volumtrico deber llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. (CFF: 2007)

Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de
comprobacin mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo
mayor de un mes, sta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo con
los requisitos que establezca el Reglamento de este Cdigo.

Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que
obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no
sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. (CFF:
2007)


En los casos en los que las dems disposiciones de este Cdigo hagan
referencia a la contabilidad, se entender que la misma se integra por los sistemas
y registros contables a que se refiere la fraccin I de este artculo, por los papeles
de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales sealados en el
prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus
registros, por las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus registros,
cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as como por la documentacin
comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido
con las disposiciones fiscales.

Artculo 29.- Cuando las ley es fiscales establezcan la obligacin de expedir
comprobantes por las actividades que se realicen, dichos comprobantes debern
reunir los requisitos que seala el Artculo 29-A de este Cdigo. Las personas que
adquieran bienes o usen servicios debern solicitar el comprobante respectivo.
Los comprobantes a que se refiere el prrafo anterior debern ser impresos
en los establecimientos que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
que cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de
carcter general. Las personas que tengan establecimientos a que se refiere este
prrafo debern proporcionar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la
informacin relativa a sus clientes, a travs de medios magnticos, en los trminos
que fije dicha dependencia mediante disposiciones de carcter general.
Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a
que se refiere el prrafo anterior, quien los utilice deber cerciorarse de que el
nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal de
Contribuyentes de quien aparece en los mismos son los correctos, as como
verificar que el comprobante contiene los datos previstos en el artculo 29-A de
este Cdigo.

Cuarto prrafo (Se deroga)

Quinto prrafo (Se deroga)

Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los
actos o actividades que realicen con el pblico en general, as como a expedir los
comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en este Cdigo y en su
Reglamento. Cuando el adquirente de los bienes o el usuario del servicio solicite
comprobante que rena los requisitos para efectuar deducciones o acreditamientos
de contribuciones, debern expedir dichos comprobantes adems de los sealados
en este prrafo.

El comprobante que se expida deber sealar en forma expresa si el pago de la
contraprestacin que ampara se hace en una sola exhibicin o en parcialidades.
Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante
que al efecto se expida se deber indicar el importe total de la operacin y, cuando
as proceda en trminos de las disposiciones fiscales, el monto de los impuestos
que se trasladan, desglosados por tasas de impuesto. Si la contraprestacin se
paga en parcialidades, en el comprobante se deber indicar, adems del importe
total de la operacin, que el pago se realizar en parcialidades y, en su caso, el
monto de la parcialidad que se cubre en ese momento y el monto que por
concepto de impuestos se trasladan en dicha parcialidad, desglosados por tasas de
impuesto.

Cuando el pago de la contraprestacin se haga en parcialidades, los
contribuyentes debern expedir un comprobante por cada una de esas
parcialidades, el cual deber contener los requisitos previstos en las fracciones I,
II, III y IV del artculo 29-A de este Cdigo, anotando el importe y nmero de la
parcialidad que ampara, la forma como se realiz el pago, el monto de los
impuestos trasladados, desglosados por tasas de impuesto cuando as proceda y,
en su caso, el nmero y fecha del comprobante que se hubiese expedido por el
valor total de la operacin de que se trate.


Las personas fsicas y morales que cuenten con un certificado de firma
electrnica avanzada vigente y lleven su contabilidad en sistema electrnico,
podrn emitir los comprobantes de las operaciones que realicen mediante
documentos digitales, siempre que dichos documentos cuenten con sello digital
amparado por un certificado expedido por el Servicio de Administracin Tributaria,
cuyo titular sea la persona fsica o moral que expida los comprobantes.

Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo anterior
debern cumplir con las obligaciones siguientes:

I. Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado para el uso
de los sellos digitales.

Los contribuyentes podrn optar por el uso de uno o ms sellos digitales
que se utilizarn exclusivamente para la emisin de los comprobantes mediante
documentos digitales. El sello digital permitir acreditar la autora de los
comprobantes electrnicos que emitan las personas fsicas y morales. Los sellos
digitales quedan sujetos a la misma regulacin aplicable al uso de una firma
electrnica avanzada.

Los contribuyentes podrn tramitar la obtencin de un certificado de sello
digital para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar
la obtencin de un certificado de sello digital por cada uno de sus
establecimientos. El Servicio de Administracin Tributaria establecer los requisitos
de control e identificacin a que se sujetar el uso del sello digital.

La tramitacin de un certificado de sello digital slo podr efectuarse
mediante formato electrnico, que cuente con la firma electrnica avanzada de la
persona solicitante.


La emisin de los comprobantes fiscales digitales podr realizarse por
medios propios o a travs de proveedores de servicios. Dichos proveedores de
servicios debern estar previamente autorizados por el Servicio de Administracin
Tributaria, cubriendo los requisitos que al efecto se sealen en reglas de carcter
general, asimismo, debern demostrar que cuentan con la tecnologa necesaria
para emitir los citados comprobantes.

II. Incorporar en los comprobantes fiscales digitales que expidan los datos
establecidos en las fracciones I, III, IV, V, VI y VII del artculo 29-A del Cdigo.
Tratndose de operaciones que se realicen con el pblico en general, los
comprobantes fiscales digitales debern contener el valor de la operacin sin que
se haga la separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el
monto de los impuestos que se trasladen y reunir los requisitos a que se refieren
las fracciones I y III del artculo 29-A del Cdigo. Adicionalmente debern reunir
los requisitos previstos en las fracciones I, III, IV, V y VI de este artculo.

III. Asignar un nmero de folio correspondiente a cada comprobante fiscal digital
que expidan conforme a lo siguiente:
a) Debern establecer un sistema electrnico de emisin de folios de conformidad
con las reglas de carcter general que expida el Servicio de Administracin
Tributaria.
b) Debern solicitar previamente la asignacin de folios al Servicio de
Administracin Tributaria.
c) Debern proporcionar mensualmente al Servicio de Administracin Tributaria, a
travs de medios electrnicos, la informacin correspondiente a los comprobantes
fiscales digitales que se hayan expedido con los folios asignados utilizados en el
mes inmediato anterior a aquel en que se proporcione la informacin, de
conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita dicho rgano.


IV. Proporcionar a sus clientes en documento impreso el comprobante electrnico
cuando as les sea solicitado. El Servicio de Administracin Tributaria determinar
las especificaciones que debern reunir los documentos impresos de los
comprobantes fiscales digitales.
Los contribuyentes debern conservar y registrar en su contabilidad los
comprobantes fiscales digitales que emitan. El registro en su contabilidad deber
ser simultneo al momento de la emisin de los comprobantes fiscales digitales.
Los comprobantes fiscales digitales debern archivarse y registrarse en los
trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria.
Los comprobantes fiscales digitales, as como los archivos y registros
electrnicos de los mismos se consideran parte de la contabilidad del
contribuyente, quedando sujetos a lo dispuesto por el artculo 28 de este Cdigo.

V. Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establezcan para el control de
los pagos, ya sea en una sola exhibicin o en parcialidades.

VI. Cumplir con las especificaciones en materia de informtica que determine el
Servicio de Administracin Tributaria.

Los contribuyentes que opten por emitir comprobantes fiscales digitales, no
podrn emitir otro tipo de comprobantes fiscales, salvo los que determine el
Servicio de Administracin Tributaria.
Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los
comprobantes fiscales digitales, incluso cuando dichos comprobantes consten en
documento impreso, para comprobar su autenticidad, debern consultar en la
pgina electrnica del Servicio de Administracin Tributaria, si el nmero de folio
que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si el certificado
que ampare el sello digital se encuentra registrado en el Servicio de Administracin
Tributaria y no ha sido cancelado.


Para los efectos de este artculo, se entiende por pago el acto por virtud del cual el
deudor cumple o extingue bajo cualquier ttulo alguna obligacin.

Artculo 29-A.- Los comprobantes a que se refiere el Artculo 29 de este Cdigo,
adems de los requisitos que el mismo establece, debern reunir lo siguiente:

I.- Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y
clave del registro federal de contribuyente de quien los expida. Tratndose de
contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar en
los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes.
II.- Contener impreso el nmero de folio.
III.- Lugar y fecha de expedicin.
IV.- Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien
expida.
V.- Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
VI. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o
letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones
fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
VII.- Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se
realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de
importacin.
VIII.- Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.
IX. Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de ganado, la
reproduccin del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de aqul
que deba ser marcado.

Los comprobantes autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria
debern ser utilizados por el contribuyente, en un plazo mximo de dos aos,
dicho plazo podr prorrogarse cuando se cubran los requisitos que al efecto seale

la autoridad fiscal de acuerdo a reglas de carcter general que al efecto se
expidan. La fecha de vigencia deber aparecer impresa en cada comprobante.
Transcurrido dicho plazo se considerar que el comprobante quedar sin efectos
para las deducciones o acreditamientos previstos en las Leyes fiscales.

Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general,
respecto de dichas operaciones debern expedir comprobantes simplificados en los
trminos que seale el Reglamento de este Cdigo.
Dichos contribuyentes quedarn liberados de esta obligacin cuando las
operaciones con el pblico en general se realicen con un monedero electrnico que
rena los requisitos de control que para tal efecto establezca el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

ltimo prrafo (Se deroga)

Artculo 29-B.- En el transporte de mercancas por el territorio nacional, sus
propietarios o poseedores, debern acompaarlas, segn sea el caso, con el
pedimento de importacin; la nota de remisin; de envo; de embarque o
despacho, adems de la carta de porte. Dicha documentacin deber contener los
requisitos a que se refiere el Artculo 29-A.

Los propietarios de las mercancas debern proporcionar, a quienes las
transporten, la documentacin con que debern acompaarlas conforme a lo
dispuesto en el prrafo anterior.

No se tendr tal obligacin en los casos de mercancas o bienes para uso
personal o menaje de casa, as como tratndose de productos perecederos, dinero
o ttulos valor y mercancas transportadas en vehculos pertenecientes a la
Federacin, los Estados o los municipios, siempre que dichos vehculos ostenten el
logotipo que los identifique como tales.


No ser necesario que las mercancas en transporte se acompaen con la
documentacin a que se refiere este artculo, cuando dichas mercancas se
transporten para su entrega al adquirente y se acompaen con la documentacin
fiscal comprobatoria de la enajenacin, la cual no deber haber sido expedida con
anterioridad mayor de 15 das a la fecha de su transportacin.

Cuando el transporte de las mercancas no est amparado con la
documentacin a que se refiere este artculo, o cuando dicha documentacin sea
insuficiente para acreditar la legal importacin o tenencia de las mismas, quienes
transporten las mercancas estarn obligados a efectuar el traslado de las mismas
y de sus medios de transporte al recinto fiscal que la autoridad les indique, a fin de
que se lleve a cabo la verificacin fsica de las mercancas y, en su caso, de la
documentacin que las ampare.

La verificacin del cumplimiento de las obligaciones a que se refiere este
artculo, slo podr efectuarse por las autoridades competentes, de conformidad
con las ley es fiscales federales.

Artculo 29-C. En las transacciones de adquisiciones de bienes, del uso o goce
temporal de bienes, o de la prestacin de servicios en que se realice el pago
mediante cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario, mediante
traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de crdito,
dbito o monedero electrnico, podr utilizar como medio de comprobacin para
los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las Ley es
fiscales, el original del estado de cuenta de quien realice el pago citado, siempre
que se cumpla lo siguiente:

I. Consignen en el cheque la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la
persona a favor de quien se libre el cheque. Se presume, salvo prueba en

contrario, que se cumpli con este requisito, cuando en el estado de cuenta que al
efecto expida la institucin de crdito o casa de bolsa se seale dicha clave del
beneficiario del cheque.

II. Cuenten con el documento expedido que contenga la clave del registro federal
de contribuyentes del enajenante, el prestador del servicio o el otorgante del uso o
goce temporal de los bienes; el bien o servicio de que se trate; el precio o
contraprestacin; la fecha de emisin y, en forma expresa y por separado los
impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable.

III. Registren en la contabilidad, de conformidad con el Reglamento de este
Cdigo, la operacin que ampare el cheque librado o el traspaso de cuenta.
IV. Vinculen la operacin registrada en el estado de cuenta directamente con el
documento a que se refiere la fraccin II del presente artculo, con la adquisicin
del bien, con el uso o goce, o con la prestacin del servicio de que se trate y con la
operacin registrada en la contabilidad, en los trminos del Reglamento de este
Cdigo.

V. Conserven el original del estado de cuenta respectivo, durante el plazo que
establece el artculo 30 de este Cdigo.

El original del estado de cuenta que al efecto expida la institucin de crdito o casa
de bolsa deber contener la clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien
enajene los bienes, otorgue su uso o goce, o preste el servicio.

Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en este artculo, adems de
los requisitos establecidos en el mismo, debern cumplir con los requisitos que en
materia de documentacin, cheques, monederos electrnicos y estados de cuenta,
establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general.

Quienes opten por aplicar lo dispuesto en este artculo, debern permitir a los
visitadores, en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, consultar a travs
de medios electrnicos la informacin relativa a los estados de cuenta de que se
trate, directamente en las instituciones de crdito o casas de bolsa, que hubiesen
emitido dichos estados de cuenta.

Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable tratndose del pago de
bienes, uso o goce, o servicios, por los que se deban retener impuestos en los
trminos de las disposiciones fiscales ni en los casos en los que se trasladen
impuestos distintos al impuesto al valor agregado.
Lo dispuesto en este artculo se aplicar sin perjuicio de las dems
obligaciones que en materia de contabilidad deban cumplir los contribuyentes.

Ante el incumplimiento de cualesquiera de los requisitos establecidos en
este artculo, el estado de cuenta no ser considerado como comprobante fiscal
para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las ley es
fiscales.

Artculo 30.- Las personas obligadas a llevar contabilidad debern conservarla en
el lugar a que se refiere la fraccin III del artculo 28 de este Cdigo a disposicin
de las autoridades fiscales.

Las personas que no estn obligadas a llevar contabilidad debern
conservar en su domicilio a disposicin de las autoridades, toda documentacin
relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

La documentacin a que se refiere el prrafo anterior de este artculo y la
contabilidad, debern conservarse durante un plazo de cinco aos, contado a partir
de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las
declaraciones con ellas relacionadas. Tratndose de la contabilidad y de la

documentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el
tiempo, el plazo de referencia comenzar a computarse a partir del da en el que
se presente la declaracin fiscal del ltimo ejercicio en que se hayan producido
dichos efectos. Cuando se trate de la documentacin correspondiente a aquellos
conceptos respecto de los cuales se hubiera promovido algn recurso o juicio, el
plazo para conservarla se computar a partir de la fecha en la que quede firme la
resolucin que les ponga fin. Tratndose de las actas constitutivas de las personas
morales, de los contratos de asociacin en participacin, de las actas en las que se
haga constar el aumento o la disminucin del capital social, la fusin o la escisin
de sociedades, de las constancias que emitan o reciban las personas morales en
los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta al distribuir dividendos o
utilidades, de la informacin necesaria para determinar los ajustes a que se
refieren los artculos 24 y 25 de la ley citada, as como de las declaraciones de
pagos provisionales y del ejercicio, de las contribuciones federales, dicha
documentacin deber conservarse por todo el tiempo en el que subsista la
sociedad o contrato de que se trate.

Los documentos con firma electrnica avanzada o sello digital, debern
conservarse de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita
el Servicio de Administracin Tributaria.

En el caso de que la autoridad fiscal est ejerciendo facultades de
comprobacin respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuyan prdidas
fiscales de ejercicios anteriores, los contribuyentes debern proporcionar la
documentacin que acredite el origen y procedencia de la prdida fiscal,
independientemente del ejercicio en el que se haya originado la misma. El
particular no estar obligado a proporcionar la documentacin antes solicitada
cuando con anterioridad al ejercicio de las facultades de comprobacin, la
autoridad fiscal haya ejercido dichas facultades en el ejercicio en las que se
generaron las prdidas fiscales de las que se solicita su comprobacin.

Las personas que dictaminen sus estados financieros por contador pblico
autorizado en los trminos del artculo 52 de este Cdigo, podrn microfilmar o
grabar en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice el Servicio de
Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, la parte de su
contabilidad que seale el reglamento, en cuyo caso, los microfilms, discos pticos
y cualquier otro medio que autorice dicho Servicio, mediante reglas de carcter
general tendrn el mismo valor que los originales, siempre que cumplan con los
requisitos que al respecto establezca el citado Reglamento; tratndose de personas
morales, el presidente del consejo de administracin o en su defecto la persona
fsica que la dirija, sern directamente responsables de su cumplimiento.
Asimismo, el propio Servicio de Administracin Tributaria podr autorizar mediante
disposiciones de carcter general procedimientos que faciliten a los contribuyentes
el cumplimiento de las obligaciones a que se refiere este artculo.
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter
general, podr autorizar a los contribuyentes distintos a los mencionados en el
prrafo anterior, el ejercicio de la opcin a que se refiere dicho prrafo. Para ello el
Servicio de Administracin Tributaria determinar la parte de la contabilidad que se
podr grabar o microfilmar, as como los requisitos que se debern cumplir para tal
efecto.
La informacin proporcionada por el contribuyente solo podr ser utilizada
por las autoridades fiscales en el supuesto de que la determinacin de las perdidas
fiscales no coincida con los hechos manifestados en las declaraciones presentadas
para tales efectos

Cuando al inicio de una visita domiciliaria los contribuyentes hubieran
omitido asentar registros en su contabilidad dentro de los plazos establecidos en
las disposiciones fiscales, dichos registros slo podrn efectuarse despus de que
la omisin correspondiente haya sido asentada en acta parcial; esta obligacin
subsiste inclusive cuando las autoridades hubieran designado un depositario
distinto del contribuyente, siempre que la contabilidad permanezca en alguno de

sus establecimientos. El contribuyente deber seguir llevando su contabilidad
independientemente de lo dispuesto en este prrafo.

Los contribuyentes con establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o
semifijos en la va pblica, debern tener a disposicin de las autoridades fiscales
en dichos lugares y, en su caso, en el lugar en donde almacenen las mercancas,
su cdula de identificacin fiscal expedida por el Servicio de Administracin
Tributaria o la solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o
copia certificada de cualesquiera de dichos documentos, as como los
comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de las mercancas que
tengan en esos lugares.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los contribuyentes que en
los lugares sealados en el citado prrafo tengan su cdula de identificacin fiscal
o la solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o copia
certificada de cualesquiera de dichos documentos, y el aviso de apertura a que se
refiere el artculo 27, antepenltimo prrafo de este Cdigo, no estarn obligados a
tener a disposicin de las autoridades fiscales en esos lugares, los comprobantes
que amparen la legal posesin o propiedad de las mercancas, en cuyo caso
debern conservar dichos comprobantes a disposicin de las autoridades en su
domicilio fiscal de acuerdo con las disposiciones de este Cdigo.

Artculo 30-A.- Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella
utilizando registros electrnicos, debern proporcionar a las autoridades fiscales,
cuando as se lo soliciten, en los medios procesables que utilicen, la informacin
sobre sus clientes y proveedores, as como aqulla relacionada con su contabilidad
que tengan en dichos medios.

Los contribuyentes que nicamente realicen operaciones con el pblico en
general, slo tendrn la obligacin de proporcionar la informacin sobre sus

proveedores y la relacionada con su contabilidad.

Cuando el contribuyente lleve su contabilidad mediante los sistemas manual
o mecanizado o cuando su equipo de cmputo no pueda procesar dispositivos en
los trminos sealados por la Secretara, la informacin deber proporcionarse en
las formas que al efecto apruebe dicha dependencia.

Las personas que presten los servicios que mediante reglas de carcter
general determine la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, estarn obligadas a
proporcionar a la citada dependencia la informacin a que se refiere este Artculo,
relacionndola con la clave que la propia Secretara determine en dichas reglas.
Los prestadores de servicios solicitarn de sus usuarios los datos que requieran
para formar la clave antes citada o la misma cuando ya cuente con ella.

Los organismos descentralizados que presten servicios de seguridad social
debern proporcionar a las autoridades fiscales, cuando as se lo soliciten, la
informacin sobre sus contribuyentes, identificndolos con la clave del registro
federal de contribuyentes que les corresponda.

Los usuarios de los servicios mencionados, as como los cuentahabientes de
las instituciones de crdito debern proporcionar a los prestadores de servicios o a
las instituciones mencionadas los datos que les requieran para cumplir con la
obligacin a que se refiere este Artculo. (CFF: 30-A, 2007)

4.10.2 IMPUESTO AL ACTIVO
Podemos observar que la ley del Impuesto al Activo seala en su artculo 6
que las personas que no sean contribuyentes del ISR, no lo sern tambin del
Impuesto al Activo. (LIA, 2007).

A su vez el artculo 19 de su reglamento se menciona que las asociaciones

Civiles o sociedades civiles que posean exclusivamente un bien inmueble, el cual se
destine para casa habitacin de alguno de sus integrantes, estarn relevadas de
efectuar el pago del Impuesto al Activo, en relacin con dicho inmueble.

4.10.3 I.M.S.S.
En las asociaciones civiles, que en nuestro caso es la asociacin de
Condminos, existen las obligaciones normales de realizar el Registro Patronal
correspondiente y el de sus trabajadores, que se especifican en los artculos
correspondientes de la Ley del Seguro Social.

As que se consideran como obligatorios, los siguientes aspectos:
a) INSCRIPCIN.- Cuando se contraten trabajadores para la administracin o
mantenimiento del Condominio, deber la Asociacin realizar su inscripcin como
patrn en el IMSS en un plazo no mayor de 5 das; de igual forma, deber inscribir
a los empleados que contrate, cuando stos todava no estn inscritos, y dar los
avisos correspondientes de altas, bajas y las modificaciones de sus salarios.

b) PAGOS Y RETENCIONES.- La Administracin del Condominio est obligada a
pagar cuotas al IMSS por sus trabajadores. Tambin tendr la responsabilidad de
retener y enterar de los empleados la parte que les corresponde de las cuotas.

4.10.4 INFONAVIT
a) INSCRIPCIN Tambin cuando la administracin del condominio tenga a su
servicio trabajadores, deber inscribirse e inscribirlos en el INFONAVIT as como en
el SAR. En resumen, la obligacin de inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el
Instituto de la Vivienda y en el Sistema de ahorro, quedan cumplidas mediante la
primera relacin bimestral en la que la administracin retendr las aportaciones
por cada uno de los trabajadores, y en las posteriores relaciones que se presenten,
en lo concerniente a trabajadores de nuevo ingreso.


b) PAGO, RETENCI N Y ENTERO. La Administracin deber pagar aportaciones
al INFONAVIT y al SAR en favor de sus trabajadores a razn del 5% y 2%
respectivamente, de sus salarios integrados. En el caso de aportaciones al Instituto
de la Vivienda estar obligada la Administracin a retener del salario de sus
trabajadores las cantidades que les seale el Instituto para el pago de crditos que
stos hayan obtenido. Y en el caso del SAR. los empleados podrn aportar
voluntariamente cantidades, que la Administracin deber enterar en las
aportaciones bimestrales.


4.11 RESUMEN.

Las obligaciones fiscales del Rgimen de Propiedad en Condominio son las
de Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes, llevar Contabilidad, Expedir
Comprobantes por las cuotas, Retener y enterar el impuesto que retengan,
Presentar Declaraciones Informativas.

Obligaciones de las Personas Morales con fines no lucrativos (LISR art. 101)
- Llevar sistemas contables y su registro (CFF, RCF, LISR y RLISR)
- Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones efectuadas, el servicio
prestado, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, con requisitos
fiscales y conservar copia de los mismos.

- Expedir constancias de pagos realizados e impuestos retenidos a residentes en el
extranjero, o a los establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del
pas (LISR 86 fracc. III).

- Proporcionar, cuando las autoridades lo requieran, informacin de operaciones
con los clientes y proveedores. No existe obligacin de presentar informacin de
clientes y proveedores con los que en el ejercicio inmediato anterior se realizaron

operaciones inferiores a $50,000.00 (LISR 86 fracc. VIII)

- Retener y enterar el impuesto cuando se hagan pagos a terceros, exigiendo
documentacin comprobatoria con los requisitos fiscales. Cuando se realicen pagos
por salarios debern cumplir con las obligaciones del artculo 118 de LISR.

DECLARACIONES.- Presentar en las oficinas autorizadas en el mes de marzo de
cada ao, declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la
proporcin que de este concepto corresponda a cada integrante.

DECLARACIONES INFORMATIVAS.- Presentar a ms tardar el 15 de febrero de
cada ao, obligacin que no se aplica a asociaciones civiles que administren
cuestiones ejidales y los colegios de profesionales.

Asimismo, debern cumplir con las obligaciones a que se refiere el pago de salarios
a personas fsicas.

CAPITULO 5
CRITERIOS ESPECIALES DE LA LEY DEL IVA

5.1 INTRODUCCION

En este capitulo, se procede a explicar la razn en torno al porque, las
asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen
exclusivamente a la administracin de un inmueble de propiedad en condominio,
se encuentran obligadas o sujetas al pago de Impuesto al Valor Agregado, de
manera especfica sobre las cuotas de mantenimiento que los condminos pagan a
la asociacin y que son objeto de dicho impuesto.


5.2 ARTICULO 1 DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En la ley del Impuesto al Valor Agregado (2007), en su Articulo 1
establece que: Estn obligados al pago del Impuesto al Valor Agregado
establecido en esta Ley, las personas fsicas, y las morales que, en territorio
nacional realicen los actos o actividades siguientes:

II. Presten Servicios Independientes

El Impuesto se calculara aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del
15%. El impuesto al Valor Agregado en ningn caso se considerara que forma
parte de dichos valores.(LIVA, 2007)

De acuerdo a lo anterior, la asociacin en condominio, realiza una
prestacin de servicios de administracin de un inmueble de propiedad en
condominio a los miembros, socios o asociados, y esta prestacin de servicios es
una obligacin de hacer a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d
origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes, toda vez,
que presta un servicio de administracin a sus miembros, socios o asociados, por
lo que los pagos que estos efecten son por concepto de cuotas, y dichos pagos
realizados son para la operacin de las instalaciones y servicios del Condominio, de
lo cual la Asociacin, tiene la obligacin de pagar el impuesto en el momento en
que sean cobrados en efectivo o cheque, as como tambin expedir el
comprobante respectivo que ampare el servicio de administracin prestado a sus
socios, asociados o condminos, de conformidad con el con el Artculo 1o, segundo
prrafo, de la LIVA (2007), mismo que al efecto dispone que el impuesto se
calcular aplicando a los valores, (siendo en este caso los pagos efectuados por los
condminos para la operacin del inmueble), la tasa del 15%.



5.3 ARTICULO 14 DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007), en su Artculo 14
establece que: Para los efectos de esta ley se considera prestacin de servicios
independientes:

I. La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de
otra, cualquiera que se el acto que le de origen y el nombre o clasificacin
que a dicho acto le den otras leyes.
II. El transporte de personas o bienes
III. El seguro, el financiamiento o bienes
IV. El mandato, la comisin, la medicin, la agencia, la representacin, la
corredura, la consignacin, y la distribucin.
V. La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa. (LIVA, 2007)
Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una
persona en beneficio de otra, siempre que no este considerada por esta Ley.
Como enajenacin o uso o goce temporal de bienes.

J urisprudencia Comentada del IVA
Asociaciones civiles.- Constitudas como clubes deportivos, sus cuotas
causan el impuesto. T.F.F.78

Clubes deportivos.- Cuotas, causan el impuesto.
Cuotas .- A clubes deportivos causan el impuesto.
Sociedades civiles.- Constitudas como clubes deportivos, sus cuotas
causan el impuesto.
CUOTAS ORDINARI AS Y EXTRAORDINARIAS DE LOS SOCIOS DE
SOCIEDADES CIVILES (CLUBES DEPORTIVOS), CAUSAN EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO.- Los supuestos de causacin del impuesto al valor
agregado, segn el artculo 1o., fraccin II, de la Ley de la materia, incluyen la

prestacin de servicios independientes que realicen las personas fsicas o morales
en territorio nacional; por su parte, el artculo 14, en sus fracciones I y VI,
considera como prestacin de servicios independientes las prestaciones de
obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea
el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras
ley es; y la VI, toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por
una persona en beneficio de otra, siempre que no est considerada por esta Ley
como enajenacin o uso o goce temporal de bienes. Ahora bien, las actividades
que realizan las sociedades civiles (clubes deportivos) se encuentran dentro de las
hiptesis normativas de dichos preceptos, pues en ellas existe una prestacin de
servicios independientes, ya que para que los socios, llmense propietarios o de
otra naturaleza, puedan o tengan derecho a gozar de los beneficios de la sociedad
(instalaciones deportivas, concurrir a festivales y dems servicios propios de estos
tipos de sociedades), es indispensable, adems de llenar los requisitos que los
estatutos fijan, estar al corriente en el pago de sus cuotas y esta vinculacin entre
el pago de las cuotas ordinarias y extraordinarias de los socios y la autorizacin
para que se haga uso de las instalaciones del Club en sus distintos aspectos, es lo
que determina que dichas aportaciones estn dentro de los supuestos de
causacin del impuesto, porque realizado el pago existe la obligacin por parte de
la Sociedad de permitir a los socios el acceso a las instalaciones para su uso y
disfrute, sin que sea obstculo para lo anterior que esas cuotas sirvan para
sufragar los gastos de mantenimiento y conservacin de ellas, ni la circunstancia
de que en algn momento los socios no puedan o no quieran hacer uso de las
instalaciones, porque lo importante es que estn en aptitud de utilizarlas y la
renuncia a la prestacin del servicio no implica la desaparicin del hecho generador
del impuesto, esto es, la prestacin de servicios independientes.(3)

R.T.F.F. No. 35, NOVIEMBRE DE 1990 P. 59.
Tesis similar a la jurisprudencia A-25 identificada con el No. 88 y a la tesis aislada
del Pleno de la S.C.J .N. identificada con el No. P.J .F.-48.



J urisprudencia Comentada del IVA
Asociaciones civiles.- Constitudas como clubes deportivos, sus cuotas
causan el impuesto. T.F.F.88
Clubes Deportivos.- Cuotas causan el impuesto.
Cuotas.- A clubes deportivos, causan el impuesto
Sociedades civiles.- Constitudas como clubes deportivos, sus cuotas
causan el impuesto.
CUOTAS ORDINARIAS Y EXTRAORDINARIAS QUE LI QUIDAN LOS
SOCIOS DE LAS ASOCIACIONES Y SOCIEDADES CIVILES CON
INSTALACIONES DEPORTIVAS.- QUEDAN COMPRENDIDAS EN EL HECHO
GENERADOR DEL I MPUESTO AL VALOR AGREGADO.- El artculo 1o. de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece la obligacin del pago de dicho
impuesto a quienes en territorio nacional realicen, entre otros actos o actividades,
la de prestar servicios independientes, supuesto que se contempla en la fraccin I.
Por su parte, el artculo 14 del mismo ordenamiento, al definir para los efectos de
esa ley , qu se considera como prestacin de servicios independientes, incluye en
su fraccin VI, toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por
una persona en beneficio de otra. Por lo anterior, cuando por virtud de lo
dispuesto en los estatutos sociales o por disposicin del mximo rgano de
decisin de una sociedad o asociacin con instalaciones deportivas, los miembros
de las mismas, para poder gozar de la totalidad de los beneficios que prestan, de
sus instalaciones y de que se les proporcionen los servicios inherentes a su objeto,
se les condiciona a que se paguen cuotas ordinarias y extraordinarias, stas
adquieren el carcter de contraprestaciones en pago de servicios, a cuyo valor
deber aplicarse las tasas que seala la ley de la materia para calcular el impuesto
al valor agregado.
R.T.F.F. No. 70, OCTUBRE DE 1993 P. 7.
Ver tesisTesis T.F.F.-88 y P.J .F.-48.



J urisprudencia Comentada del IVA
Asociaciones civiles.- Constitudas como clubes deportivos, sus cuotas
causan el impuesto. P.J .F.41
Clubes deportivos.- Cuotas causan el impuesto.
Cuotas a clubes deportivos.- Causan el impuesto.
Sociedades civiles.- Constitudas como clubes deportivos, sus cuotas
causan el impuesto.
CLUBES DEPORTIVOS. LAS CUOTAS DE LOS SOCIOS SON CAUSANTES
DEL IVA.- Las actividades que realizan las sociedades civiles (clubes deportivos)
se encuentran en las hiptesis normativas de los artculos 1o., fraccin II y 14,
fracciones I y VI de la Ley del Impuesto al Valor Agregado pues en ellas existe
una prestacin de servicios independientes, ya que para que los socios, (llmense
propietarios o de otra naturaleza) puedan o tengan derecho, a gozar de los
beneficios de la sociedad (instalaciones deportivas, recurrir a festivales y dems
servicios propios de estos tipos de sociedades), es indispensable adems de llenar
los requisitos que los estatutos fijan, estar al corriente en el pago de sus cuotas
ordinarias y extraordinarias de los actos y la autorizacin para que se haga uso de
las instalaciones del club en sus distintos aspectos, lo que determina que dichas
aportaciones estn dentro de los supuestos de causacin del impuesto, porque
realizado el pago existe la obligacin por parte de la sociedad de permitir a los
socios el acceso a las instalaciones para su uso y disfrute, sin que sea obstculo
para lo anterior que esas cuotas sirvan para sufragar los gastos de mantenimiento
y conservacin de ellas, ni la circunstancia de que en algn momento los socios no
puedan o no quieran hacer uso de las instalaciones, porque lo importante es que
estn en aptitud de utilizarlas y la renuncia a la prestacin del servicio, no implica
la desaparicin del hecho generador del impuesto, esto es, la prestacin de
servicios independientes.
S.J .F. ABRIL DE 1992 2o. T.C. 6o. C. P. 451.

Ver tesis de jurisprudencia del T.F.F. identificada con el No. T.F.F.-88 y tesis
aislada del Pleno P.J .F.- 48.

J urisprudencia Comentada del IVA
Asociaciones civiles.- Constitudas como clubes deportivos, sus cuotas
causan el impuesto. P.J .F.42
Clubes deportivos.- Cuotas causan el impuesto.
Cuotas a clubes deportivos.- Causan el impuesto.
Sociedades civiles.- Constitudas como clubes deportivos, sus cuotas
causan el impuesto.
IVA EN LAS CUOTAS DE CLUBES.- Los supuestos de causacin del impuesto al
valor agregado, segn el artculo 1o., fraccin II de la ley de la materia, incluye
la prestacin de servicios independientes que realicen las personas fsicas o
morales en territorio nacional; por su parte, el artculo 14, en sus fracciones I y
VI considera como prestacin de servicios independientes las prestaciones de
obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea
el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras
ley es y la VI, toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por
una persona en beneficio de otra, siempre que no est considerada por esta ley
como enajenacin o uso o goce temporal de bienes. Ahora bien, las actividades
que realizan las sociedades civiles (clubes deportivos) se encuentran dentro de las
hiptesis normativas de dichos preceptos, pues en ellas existe una prestacin de
servicios independientes, ya que para que los socios, llmense propietarios o de
otra naturaleza, puedan o tengan derecho, a gozar de los beneficios de la sociedad
(instalaciones deportivas, concurrir a festivales y dems servicios propios de estos
tipos de sociedades), es indispensable, adems de llenar los requisitos que los
estatutos fijan, estar al corriente en el pago de sus cuotas y esta vinculacin entre
el pago de las cuotas ordinarias y extraordinarias de los socios y la autorizacin
para que se haga uso de las instalaciones del club en sus distintos aspectos, es lo
que determina que dichas aportaciones estn dentro de los supuestos de

causacin del impuesto, porque realizado el pago existe la obligacin por parte de
la sociedad de permitir a los socios el acceso a las instalaciones para su uso y
disfrute, sin que sea obstculo para lo anterior que esas cuotas sirvan para
sufragar los gastos de mantenimiento y conservacin de ellas, ni la circunstancia
de que en algn momento los socios no puedan o no quieran hace uso de las
instalaciones, porque lo importante es que estn en aptitud de utilizarlas y la
renuncia a la prestacin del servicio, no implica la desaparicin del hecho
generador del impuesto, esto es, la prestacin de servicios independientes.
S.J .F. ABRIL DE 1992 2o. T.C. 6o. C. P. 528.
Ver tesis del Pleno de la S.C.J .N. P.J .F.-48 y jurisprudencia del T.F.F.-88
De acuerdo a la forma en como opera el condominio, que consiste en el
mantenimiento de instalaciones, servicios generales, conservacin de edificios, as
como el de ser representante frente a terceros al efectuar gastos de
mantenimiento y administracin, cobrar las cuotas ordinarias y extraordinarias,
extender recibos que amparen dichos pagos a cargo de los asociados del
condmino, estas entre otras obligaciones y facultades; es una obligacin de hacer
a favor de los miembros, socios o asociados del condmino, de conformidad con el
artculo 14, primer prrafo, fraccin I, de la ley. (LIVA, 2007)

5.4 ARTICULO 18 DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007), en su Artculo 18
establece que: Para calcular el impuesto tratndose de prestacin de servicios se
considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las
cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros
impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses
normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. (LIVA,
2007)


As mismo, es importante destacar que el Artculo 18, segundo prrafo, de
la LIVA, (2007) Seala que tratndose de personas morales que presten
servicios preponderantemente a sus miembros, socios o asociados, los pagos que
stos efecten, se considerarn como valor para efectos del clculo de este
impuesto".

En el caso de mutuo y otras operaciones de financiamiento, se considerar
como valor los intereses y toda otra contraprestacin distinta del principal que
reciba al acreedor.

Ahora bien, es importante sealar que el artculo 15, de la LIVA, en su
primer prrafo seala, que no se pagar el impuesto por la prestacin de los
siguientes servicios:
I.- Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su
acreedor con motivo del otorgamiento de crditos hipotecarios para la adquisicin,
ampliacin, construccin o reparacin de bienes inmuebles destinados a casa
habitacin, salvo aqullas que se originen con posterioridad a la autorizacin del
citado crdito o que se deban pagar a terceros por el acreditado.

I I .- Las comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro o, en
su caso, las instituciones de crdito, a los trabajadores por la administracin de sus
recursos provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro y por los servicios
relacionados con dicha administracin, a que se refieren la Ley de los Sistemas
de Ahorro para el Retiro y la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado, as como las dems disposiciones derivadas de
stas.

I I I .- Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los
miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.


I V.- Los de enseanza que preste la Federacin, el Distrito Federal, los Estados,
los Municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de
particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de
estudios, en los trminos de la Ley General de Educacin, as como los servicios
educativos de nivel preescolar.

V.- El transporte pblico terrestre de personas, excepto por ferrocarril.

VI .- El transporte martimo internacional de bienes prestado por personas
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas. En ningn
caso ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin tratndose de los servicios de
cabotaje en territorio nacional.

VII.- (Se deroga).
VIII.- (Se deroga).

I X.- El aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los seguros de crdito a la
vivienda que cubran el riesgo de incumplimiento de los deudores de crditos
hipotecarios o con garanta fiduciaria para la adquisicin, ampliacin, construccin
o reparacin de bienes inmuebles, destinados a casa habitacin, los seguros de
garanta financiera que cubran el pago por incumplimiento de los emisores de
valores, ttulos de crdito o documentos que sean objeto de oferta pblica o de
intermediacin en mercados de valores, siempre que los recursos provenientes de
la colocacin de dichos valores, ttulos de crdito o documentos, se utilicen para el
financiamiento de crditos hipotecarios o con garanta fiduciaria para la
adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de bienes inmuebles destinados
a casa habitacin y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u
otorguen rentas vitalicias o pensiones, as como las comisiones de agentes que
correspondan a los seguros citados.


X.- Por los que deriven intereses que:
a) Deriven de operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o
quien conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento
relacionado con actos o actividades por los que no se est obligado al pago de
este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%.
b) Reciban o paguen las instituciones de crdito, las uniones de crdito, las
sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y prstamo y
las empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las
que requieran de autorizacin y por concepto de descuento en documentos
pendientes de cobro; los que reciban y paguen las sociedades financieras de
objeto mltiple que para los efectos del impuesto sobre la renta formen parte del
sistema financiero, por el otorgamiento de crdito, de factoraje financiero o
descuento en documentos pendientes de cobro; los que reciban los almacenes
generales de depsito por crditos otorgados que hayan sido garantizados con
bonos de prenda; as como las comisiones de los agentes y corresponsales de las
instituciones de crdito por dichas operaciones.
No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, tratndose de crditos
otorgados a personas fsicas que no desarrollen actividades empresariales, o no
presten servicios personales independientes, o no otorguen el uso o goce temporal
de bienes inmuebles. Tratndose de crditos otorgados a personas que realicen las
actividades mencionadas, no se pagar el impuesto cuando los mismos sean para
la adquisicin de bienes de inversin en dichas actividades o se trate de crditos
refaccionarios, de habilitacin o avo.
Tampoco ser aplicable la exencin prevista en el primer prrafo de este inciso
tratndose de crditos otorgados a travs de tarjetas de crdito.
c) Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas
de seguros, en operaciones de financiamiento, excepto tratndose de crditos
otorgados a personas fsicas que no gozaran de la exencin prevista en el inciso
anterior.
d) Provengan de crditos hipotecarios o con garanta fiduciaria para la adquisicin,

ampliacin, construccin o reparacin de bienes inmuebles destinados a casa
habitacin.
e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores, y de fondos de ahorro
establecido por las empresas siempre que rena los requisitos de deducibilidad en
los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
f) Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de
Ttulos y Operaciones de Crdito.
g) Reciban o paguen las instituciones pblicas que emitan bonos y administren
planes de ahorro con la garanta incondicional de pago del Gobierno Federal,
conforme a la Ley.
h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro
Nacional de Valores e Intermediarios.
i) Deriven de ttulos de crdito que sean de los que se consideran como colocados
entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto
expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o de operaciones de prstamo
de ttulos, valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccin III del
artculo 14-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.

XI .- Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere
el artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.

XII.- Los proporcionados a sus miembros como contraprestacin normal por sus
cuotas y siempre que los servicios que presten sean nicamente los relativos a los
fines que les sean propios, tratndose de:
a).- Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos.
b).- Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c).- Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, as como organismos que las renan.
d).- Asociaciones patronales y colegios de profesionales.
e).- Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos,

religiosos y culturales, a excepcin de aqullas que proporcionen servicios con
instalaciones deportivas cuando el valor de stas representen ms del 25% del
total de las instalaciones.
XIII.- Los de espectculos pblicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y
circo, cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito
Federal, donde se presente el espectculo no se ajuste a lo previsto en la fraccin
VI del artculo 41 de esta Ley . La exencin prevista en esta fraccin no ser
aplicable a as funciones de cine, por el boleto de entrada.
No se consideran espectculos pblicos los prestados en restaurantes, bares,
cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos.

XIV.- Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestacin requiera ttulo
de mdico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas fsicas,
ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles.

XV.- Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiologa, de
laboratorios y estudios clnicos, que presten los organismos descentralizados de la
Administracin Pblica Federal o del Distrito Federal, o de los gobiernos estatales o
municipales.

XVI.- Por los que obtengan contraprestaciones los autores en los casos siguientes:
a) Por autorizar a terceros la publicacin de obras escritas de su creacin en
peridicos y revistas, siempre que los peridicos y revistas se destinen para su
enajenacin al pblico por la persona que efecta los pagos por estos conceptos.
b) Por transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar
temporalmente licencias de uso a terceros, correspondientes a obras de su autora
a que se refieren las fracciones I a VII, IX, X, XII, XIII y XIV del artculo 13 y el
artculo 78 de la Ley Federal del Derecho de Autor, que estn inscritas en el
Registro Pblico del Derecho de Autor de la Secretara de Educacin Pblica.
c) Lo dispuesto en los incisos anteriores no aplicar:

1. Cuando se trate de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos
distintivos, diseos o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte
aplicado.
2. Cuando las contraprestaciones deriven de la explotacin de las obras escritas o
musicales en actividades empresariales distintas a la enajenacin al pblico de sus
obras o en la prestacin de servicios. (LIVA: 2007)

Sin embargo si se observa el listado de esas prestaciones de servicios que
se contienen en el citado Artculo 15, en ningn momento ha contemplado como
causa de exencin del pago del Impuesto al Valor Agregado, a las Asociaciones
Civiles por la prestacin de un servicio de administracin, motivo por el cual dicho
precepto legal no le resulta aplicable.
Por otra parte La Regla 5.3.7 de la Resolucin Miscelnea para 2000,
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 06 de Marzo de 2000 y prorrogada
en dos ocasiones por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, publicadas en el
Diario Oficial de la Federacin con fechas 02 de marzo de 2001 y 5 de marzo de
2002, fue una regulacin peridica de considerar como si fuera una causa ms de
exencin de las citadas en el Artculo 15, primer prrafo, fraccin XII, de la citada
Ley del Impuesto al Valor Agregado, que dice: que las asociaciones civiles que
presten exclusivamente servicios de administracin de un inmueble de propiedad
en condominio a sus miembros; situacin que se conserv hasta el 30 de mayo de
2002, ello sin perjuicio de que las resoluciones de esta naturaleza son publicadas
anualmente de conformidad con el Artculo 33, inciso g), del CFF (2002), de las
que nicamente derivarn derechos para los particulares, sin que para ello nazcan
obligaciones, como lo menciona el Artculo 33, penltimo prrafo, del CFF (2002);
por las prrrogas mismas que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
determin al respecto.

Ahora bien, al perder vigencia la citada regla, es obvio que el beneficio
hasta ese entonces otorgado o concedido qued igualmente sin efectos, por lo que

no es correcto que las Asociaciones de Condominios, no cobran el IVA de sus
Cuotas, basados en la citada Regla 5.3.7., de la Resolucin Miscelnea publicada
en el Diario Oficial de la Federacin el 06 de Marzo del 2000 y prorrogada en dos
ocasiones por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, publicadas en el Diario
Oficial de la Federacin, con fechas 02 de marzo de 2001 y 5 de marzo de 2002, y
cuya vigencia perdur hasta el 30 de Mayo de 2002.

5.5 OBLIGACION DE RETENER Y ENTERAR EL IVA
No obstante que las personas morales con fines no lucrativos, motivo de
anlisis, no se consideran contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta si deben
cumplir con todas sus obligaciones en materia de retenciones, como las del
Impuesto al valor agregado, para lo cual el Artculo 1o.-A., a la letra dice:

Estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
I. Sean instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o
adjudicacin judicial o fiduciaria.

II. Sean personas morales que:
a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente
bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad
industrial o para su comercializacin.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas
fsicas o morales.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas
fsicas.
III. Sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o

gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas.
IV. Sean personas morales que cuenten con un programa autorizado conforme al
Decreto que Establece Programas de Importacin Temporal para Producir Artculos
de Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria
Maquiladora de Exportacin, o tengan un rgimen similar en los trminos de la
legislacin aduanera, o sean empresas de la industria automotriz terminal o
manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su
introduccin a depsito fiscal, cuando adquieran bienes autorizados en sus
programas de proveedores nacionales.
Las personas morales que hayan efectuado la retencin del impuesto, y
que a su vez se les retenga dicho impuesto conforme a esta fraccin o realicen la
exportacin de bienes tangibles en los trminos previstos en la fraccin I del
artculo 29 de esta Ley, podrn considerar como impuesto acreditable, el impuesto
que les trasladaron y retuvieron, aun cuando no hayan enterado el impuesto
retenido de conformidad con lo dispuesto en la fraccin IV del artculo 5o. de esta
Ley.
Cuando en el clculo del impuesto mensual previsto en el artculo 5o.-D de
este ordenamiento resulte saldo a favor, los contribuyentes a que se refiere esta
fraccin podrn obtener la devolucin inmediata de dicho saldo disminuyndolo del
monto del impuesto que hayan retenido por las operaciones mencionadas en el
mismo periodo y hasta por dicho monto.

Las cantidades por las cuales los contribuyentes hayan obtenido la
devolucin en los trminos de esta fraccin, no podrn acreditarse en
declaraciones posteriores.

No efectuarn la retencin a que se refiere este artculo las personas fsicas o
morales que estn obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la

importacin de bienes.

Quienes efecten la retencin a que se refiere este artculo sustituirn al
enajenante, prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes
en la obligacin de pago y entero del impuesto.
El retenedor efectuar la retencin del impuesto en el momento en el que
pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado
y lo enterar mediante declaracin en las oficinas autorizadas, conjuntamente con
el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efecte la retencin o,
en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul en el que hubiese
efectuado la retencin, sin que contra el entero de la retencin pueda realizarse
acreditamiento, compensacin o disminucin alguna, salvo lo dispuesto en la
fraccin IV de este artculo.

El Ejecutivo Federal, en el reglamento de esta ley, podr autorizar una
retencin menor al total del impuesto causado, tomando en consideracin las
caractersticas del sector o de la cadena productiva de que se trate, el control del
cumplimiento de obligaciones fiscales, as como la necesidad demostrada de
recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable.

En relacin a este articulo el Reglamento del impuesto al Valor Agregado
para 2007, (RIVA, 2007) en su artculo tercero, seala lo siguiente:

Para los efectos del artculo 1o.-A, ltimo prrafo de la Ley, las personas
morales obligadas a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, lo
harn en una cantidad menor, en los casos siguientes:
I. La retencin se har por las dos terceras partes del impuesto que se les
traslade y que haya sido efectivamente pagado, cuando el impuesto le sea

trasladado por personas fsicas por las operaciones siguientes:
a) Prestacin de servicios personales independientes;
b) Prestacin de servicios de comisin, y
c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
II.La retencin se har por el 4% del valor de la contraprestacin pagada
efectivamente, cuando reciban los servicios de autotransporte terrestre de bienes
que sean considerados como tales en los trminos de las leyes de la materia.
(RIVA, 2007)
Las personas fsicas o morales que presten los servicios de autotransporte
de bienes a que se refiere el prrafo anterior, debern poner a disposicin del
Servicio de Administracin Tributaria la documentacin comprobatoria, de
conformidad con las disposiciones fiscales, de las cantidades adicionales al valor de
la contraprestacin pactada por los citados servicios, que efectivamente se cobren
a quien los reciba, por contribuciones distintas al impuesto al valor agregado,
viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales y por cualquier otro concepto, identificando dicha documentacin
con tales erogaciones.

5.6 RESUMEN
Ahora bien, en este orden de ideas se resume que la asociacin en
condominio, es una persona moral, que en territorio nacional realiza actos o
actividades, por la prestacin de servicios personales independientes, consistente
en la administracin de un inmueble propiedad en condominio, respecto de las
cuotas que recibe en efectivo y en cheque y dicha prestacin de servicios se
encuentra gravada a la tasa del 15%, de conformidad con los Artculos 1, primer
prrafo, fraccin II y segundo prrafo; 14, primer prrafo, fraccin I; y 18,
segundo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007).





CAPITULO 6
CONCLUSI ONES


En el siguiente cuadro sealaremos las caractersticas de los diferentes tipos
de personas morales con fines no lucrativos y de la asociacin en condominio que
carece de Personalidad J urdica Propia cuando se constituye como tal, y para las
que estn constituidas hasta antes que entrara en vigor el decreto de la
legislacin del estado de colima.












ASOCIACION CIVIL SOCIEDAD CIVIL

ASOCIACION EN CONDOMINIO


PERSONAL MORAL
NO
CONTRIBUYENTE
SIN FINES DE
LUCRO
CONTRATO Y
ESTATUTOS
ASAMBLEA
GENERAL
ORGANOS DE
DIRECCION


PERSONAL MORAL
NO
CONTRIBUYENTE
CON FINES DE
LUCRO
ASAMBLEA DE
ADMINISTRACION



SIN PERSONALIDAD
J URIDICA PROPIA
ACTO J URIDICO QUE SE
ADOPTA
REPRESENTANTE COMUN
(Responsable de las
Obligaciones)
COMIT DE VIGILANCIA
Cuadro 1 Elaboracin Propia

Aunque una asociacin civil presta servicios indepedendientes, no obstante
que en el caso de la asociacin en condominio no existe la contraprestacin
directamente relacionada con la prestacin del servicio ya que las aportaciones de
los condominios no son contraprestaciones, las cuotas de mantenimiento son para
crear fondos que permitan sufragar los gastos comunes de mantenimiento y

administracin del propio condominio

Derivado de lo anterior se tendr que establecer que es contraprestacin y
prestacin, para lo cual el diccionario de la lengua espaola y nombres propios,
Ocano la define como:

CONTRAPRESTACION: Para Cada parte contratante prestacin con la que la otra
parte corresponde a la suya.
PRESTACION: Accin y efecto de presta/ Cosa o servicio que un contratante
da o promete al otro..

Dentro de este contexto las asociaciones en condominio se encuentran sujetas
por el hecho de la prestacin de una obligacin de hacer, mediante las cuotas.

Ahora bien, en este orden de ideas se concluye, que la asociacin en
condominio es una persona moral, que en territorio nacional realiza actos o
actividades, por la prestacin de servicios personales independientes, consistente
en la administracin de un inmueble propiedad en condominio, respecto de las
cuotas que recibe en efectivo y en cheque; y dicha prestacin de servicios se
encuentra gravada a la tasa del 15%, de conformidad con los Artculos 1, primer
prrafo, fraccin II y segundo prrafo; 14, primer prrafo, fraccin I; y 18,
segundo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, (2007), que
textualmente sealan lo siguiente :

ARTICULO 1. PRIMER PARRAFO.- Estn obligados al pago del impuesto al Valor
Agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en
territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes.
FRACCION II.- Presten servicios independientes.
SEGUNDO PARRAFO.- El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala
esta Ley, la tasa del 15%. El impuesto al valor agregado en ningn caso se

considerar que forma parte de dichos valores. (LIVA, 2007)

ARTICULO 14 PRIMER PARRAFO: Para los efectos de esta Ley se considera
prestacin de servicios independientes
FRACCION I.- La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a
favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o
clasificacin que a dicho acto le den otras leyes. (LIVA, 2007)

ARTICULO 18 SEGUNDO PARRAFO: Tratndose de personas morales que presten
servicios preponderadamente a sus miembros, socios o asociados, los pagos que
estos efecten, incluyendo aportaciones al capital para absorber prdida se
considerarn como valor para efectos del clculo del impuesto. (LIVA, 2007)

Al respecto Martn lvarez Ochoa dice:
Tratndose de las Asociaciones Civiles, Sociedades Civiles y cualquier persona
moral que de manera preponderante presten servicios a sus miembros, socios o
asociados, como son los clubes de Leones, Rotarios, deportivos, etctera, los
pagos que estos efecten, incluyendo las aportaciones de capital con el objetivo
de restituir perdidas, se consideran como valor para la base del calculo del
impuesto(lvarez, 2005: 127)

Por lo anterior se demuestra que el rgimen es una prestadora de servicios
por el objeto para el cual fue creada, las cuotas de las asociaciones en condominio
son sujetas del Impuesto al Valor y Agregado, adems de que se considera una
persona moral con fines no lucrativos de acuerdo a la LISR; y por otra parte el
rgimen en condominio como tal carece de Personalidad J urdica Propia a
diferencia de una Asociacin en Condominio constituida como una Asociacin
Civil.

Para tener el carcter de condminos, se tiene que ser codueo de la

propiedad constituida bajo este rgimen, aqu es donde encontramos que muchas
asociaciones civiles que son asociaciones en condominio rompen esta regla
general, existiendo en la practica Asociaciones Civiles que se encuentran gravando
las cuotas de los condminos, para los gastos comunes y de mantenimiento con
la tasa del 15% del Impuesto al Valor Agregado, cuando estos ltimos no son
dueos, sino arrendatarios del bien inmueble de que se trate ya sea un local
comercial o bien un departamento.

Bajo este contexto se da por hecho que existen Asociaciones en
Condminos que cobran el Impuesto al Valor Agregado por la cuota ya referida y
que a falta de disposicin expresa de la ley del Impuesto al Valor Agregado no era
enterada al Estado en perjuicio del fisco federal, quiz tomando de manera
cmoda la opcin que seala el articulo 25 de la ley del Impuesto Sobre la Renta
y la Regla de Resolucin Miscelnea para 2006 numero 5.2.5 normativa del
articulo 5 de la ley del IVA. En este sentido el Legislador en su afn de darle
transparencia a este tipo de situaciones incluyo en su reforma al Reglamento del
Impuesto al Valor Agregado publicada en el Diario Oficial de la Federacin el da
04 de Diciembre de 2006, el artculo 33 que textualmente seala:
Para los efectos del articulo 14 de la ley, tratndose de las cuotas que aporten los
propietarios de inmuebles sujetos al rgimen de propiedad en condominio o a
cualquier otra modalidad en la que se realicen gastos comunes, que se destinen
para la constitucin o el incremento de los fondos con los cuales se solventan
dichos gastos, el impuesto se causa solo por la parte que se destine a cubrir las
contraprestaciones de la persona que tenga a su cargo la administracin del
inmueble.

Lo anterior viene a demostrar y aclarar que efectivamente las cuotas de los
propietarios de inmuebles sujetos al rgimen de propiedad en condominio o a
cualquier otra modalidad, esta afecta al Impuesto al Valor Agregado (IVA), como
se seala en la presente Tesis, pero aclarando que esto solo es por la parte que se

destine a cubrir las contraprestaciones sealadas en el prrafo anterior.

A continuacin se muestran dos ejemplos prcticos, antes y despus a la
modificacin del Reglamento de la ley del Impuesto al Valor Agregado.

Ejemplo1: ANTES DE LA MODIFICACION










SOCIO
APORTACION
ALICUOTA
IMPORTE DE GASTOS
DE ADMINISTRACION
PROPORCIONAL
IMPORTE QUE
SE GRAVA
IMPORTE DE
I.V.A.
A $1000 $200 $200 $30
B $1000 $200 $200 $30

TOTAL DE IVA TRASLADADO $30
TOTAL IVA ACREDITABLE PROPORCIONAL DE G.C.* $10
IVA A ENTERAR $20
IVA ENTERADO O PAGADO $0
DIFERENCIA NO ENTERADA $20

*G.C.: GASTOS COMUNES
Ejemplo 2: DESPUES DE LA MODIFICACION











SOCIO
APORTACION
ALICUOTA
IMPORTE DE GASTOS
DE ADMINISTRACION
PROPORCIONAL
IMPORTE QUE
SE GRAVA
IMPORTE DE
I.V.A.
A $1000 $200 $200 $30
B $1000 $200 $200 $30

TOTAL DE IVA TRASLADADO $30
TOTAL IVA ACREDITABLE PROPORCIONAL DE G.C.* $10
IVA A ENTERAR $20
IVA ENTERADO O PAGADO $20
DIFERENCIA NO ENTERADA $0

*G.C.: GASTOS COMUNES

La presente Tesis ofrece a la Sociedad una herramienta para manejar de
mejor manera y apegada a la ley, este tipo de Asociaciones en Condominio.

7. BIBLI OGRAFI A

lvarez Ochoa M. (2005) Anlisis Integral de la Ley del Iva, (Primera
Edicin). Mxico, Gasca Sicco.

Arias G. F. (1981) Introduccin a la Tcnica de Investigacin en Ciencias de
la Administracin y del Comportamiento, (3 Edicin), Mxico, Trillas.

Cervantes M. F. J ., (1992), Administracin de Condominios, Mxico, PAC.

Cdigo civil del estado de Colima, (2004).

Cdigo civil Federal, (2004).

Compilacin de Legislacin Fiscal, (2007). Mxico, Dofiscal editores.

Elizondo L. A. (1997), Metodologa de la Investigacin Contable. (2
Edicion), Mxico, ECAFSA.

Eyssautier de la M. M. (2004), Metodologa de la Investigacin (Desarrollo
de la Inteligencia), (4ta Edicin), Mxico: ECAFSA.

Guzmn A. G. (1992) El Condominio. (3era Edicin), Mxico: Trillas.

Hernndez C. A., y Zavaleta P.B., (1992), Gua Tcnica para la
administracin de Condominios, Mxico.,trillas

Kuns B. A., (1990), Notas de curso especializacin en bienes races, Mxico.


Ley sobre el Rgimen de Propiedad en Condominio de Inmuebles, para el
Estado de Colima, Ultima Reforma Publicada en el Peridico Oficial El
Estado de Colima el 24 de J ulio de 2004.

Ley sobre el Rgimen de Propiedad en Condominio de Inmuebles, para el
Distrito Federal, Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 28
de Diciembre de 1972.

Martn del Campo, A. H. (1994). Anlisis J urdico del Apartaminio (Tiempo
Compartido) (1era Edicin), Mxico, Librera Carrillo Hnos. e Impresores,
S.A.

Resolucin Miscelnea Fiscal (2006)

Resolucin Miscelnea Fiscal (2007)

Rodrguez D. H. y J . (1990). El Tratamiento Fiscal de los Contratos de
Arrendamiento, Regalas, Promesa, Comodato y Sociedades y Asociaciones
Civiles. (7 Edicin), Mxico, Dofiscal Editores.























8. ANEXOS

GLOSARIO
DECRETO
LEY DE CONDOMINIOS ART. 947