Universidade Federal do Piau - UFPI. Campus Universitrio Ministro Petrnio Portella. Centro de Cincias Humanas e Letras - CCHL.

Departamento de Cincias Cont eis e !dministrativas - DCC!. Coordena"#o de Cincias Cont eis. Disciplina$ !uditoria Cont il I. Pro%.&$ 'e%erson C(aves.

TEMAS DE DISCUSSO, PESQUISA E DESENVOLVIMENTO:

AUDITORIA INDEPENDENTE NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE REVISO PELOS PARES TERMOS RELACIONADOS

Da)lane Fra*#o I*aas Mene*es 'eni%er Costa +uil(erme Mene*es +ra*iele ,ueiro* -a%ael !ra./o 0(a)s Lucena 1anessa -i eiro

0eresina 2 PI3 /aneiro de 4567.

I80-9DU:;9
!uditoria Cont il consiste no levantamento3 estudo e avalia"#o sistemtica das transa"<es3 procedimentos3 opera"<es3 rotinas e das demonstra"<es %inanceiras de uma entidade. =9s e>ames de auditoria devem ser e%etuados de acordo com as normas usuais de auditoria3 inclusive ?uanto @s provas nos reAistros cont eis e aos procedimentos de auditoria /ulAados necessrios nas circunstBncias.C DC-EP!LDI3 456FG. 9 Parecer de !uditoria H elemento %undamental 2 na medida em ?ue se tradu* em sinnimo de con%ia ilidade @s in%orma"<es prestadas. Dessa %orma3 v-se claramente a importBncia da auditoria e a responsa ilidade assumida pelo pro%issional ?ue a reali*a3 motivo pelo ?ual tal atividade H reAulamentada DI8 C1M n& F5IJKKG e normati*ada Dlista em$ -es. CFC n& 6F4KJ4566G. 9 e>erccio da atividade de auditoria independente H uma prerroAativa pro%issional dos contadores leAalmente (a ilitados por reAistro em Consel(o -eAional de Conta ilidade. ! carreira tra* consiAo o riAa"<es diversas3 tais como$ proArama de educa"#o continuada3 rotatividade pro%issional3 presta"#o de in%orma"<es periLdicas e eventuais @ C1M3 etc.

6. Instru"<es 0Hcnicas$ !uditoria Independente das Demonstra"<es Cont eis

9 Consel(o Federal de Conta ilidade emite instru"<es tHcnicas acerca de aspectos da !uditoria Independente das Demonstra"<es Cont eis por meio de -esolu"<es. !o lonAo do tempo3 con%orme os avan"os e as inova"<es nas entidades3 motivados pela Alo ali*a"#o3 essas resolu"<es %oram evoluindo e adaptando-se @ nova realidade das empresas. Em seAuida est#o as -esolu"<es por ordem de cria"#o$ 1.1 -esolu"#o 6KK6J555M55 DD.9.U$ 65J5NJ6KK6G$ 8OC 066 !uditoria Independente das demonstra"<es cont eis. Ementa$ !prova a 8OC 0 66 - 8ormas de !uditoria Independente das demonstra"<es Cont eis. 9 serva"#o$ Esta resolu"#o revoAou resolu"#o 6KM4J555F463 mas n#o est em viAor3 n#o %oi alterada e %oi revoAada pela resolu"#o 6KKMJ555I45. 1.2 -esolu"#o 6KKMJ555I45 DD.9.U$ 46J56J6KKIG$ 8OC 066 !uditoria Independente Demonstra"<es Cont eis. Ementa$ !prova a 8OC 0 66 - 8ormas de !uditoria Independente das Demonstra"<es Cont eis com altera"<es e d outras providncias. 9 serva"#o$ Esta resolu"#o revoAou resolu"#o 6KK6J555M553 mas n#o est em viAor3 %oi alterada e %oi revoAada pela resolu"#o 455KJ55645F. 1.3 -esolu"#o 455FJ555KNF DD.9.U$ 5FJ54J455FG$ 8OC 066 2 8ormas !uditoria Independente das Demonstra"<es Conta eis Ementa$ Disp<e so re a altera"#o no modelo de parecer re%erido no item 66.F.4.F da 8OC 0 66 - 8ormas de !uditoria Independente das Demonstra"<es Cont eis. 9 serva"#o$ Esta resolu"#o revoAou resolu"#o 6KKMJ555I453 mas n#o est em viAor3 n#o %oi alterada e %oi revoAada pela resolu"#o 455KJ55645F. 1.4 -esolu"#o 455KJ55645F DD.9.U$ 5FJ64J455KG$ 8OC 0! 455 - 9 /etivos +erais do !uditor Independente. Ementa$ !prova a 8OC 0! 455 - 9 /etivos +erais do !uditor Independente e a Condu"#o da !uditoria em Con%ormidade com 8ormas de !uditoria. 9 serva"#o$ Esta resolu"#o revoAou vrias resolu"<es3 est em viAor3 e %oi revoAada apenas pela resolu"#o 4566J556F4K. ! -esolu"#o CFC 8P. 6.45FJ455K3 ?ue est em viAor3 versa so re os seAuintes temas$

9 /etivos Aerais do auditor$ 9 ter seAuran"a ra*ovel de ?ue as demonstra"<es cont eis est#o livres de distor"<es relevantes e apresentar relatLrios so re as demonstra"<es cont eis. De%ini"<es de alAuns termos utili*ados na auditoria$ Pois para a mel(or interpreta"#o das 8OC 0!s H necessrio o entendimento de alAuns dos termos tHcnicos mais utili*ados na -esolu"#o. 9s re?uisitos para o e>erccio da auditoria DHticos3 ceticismo e /ulAamento pro%issional3 evidncia de auditoria su%iciente3 risco de auditoria e a condu"#o da auditoria em con%ormidade com a 8OC 0!sG$ !s 8OC 0!s e>iAem ?ue o auditor e>er"a o /ulAamento pro%issional e manten(a o ceticismo pro%issional ao lonAo de todo o plane/amento e na e>ecu"#o da auditoria. !plica"<es e outros materiais e>plicativos relacionados @ auditoria de demonstra"<es cont eis$ E>plana a aplica"#o dos re?uisitos para o e>erccio da auditoria. 9 auditor deve o servar e entender todas as 8OC 0!s relevantes para a auditoria para aplicar as suas e>iAncias ade?uadamente.

Esta -esolu"#o H um dos re%le>os do processo de converAncia das 8ormas Orasileiras de Conta ilidade aos padr<es internacionais. Ela trata das responsa ilidades Aerais do auditor independente na condu"#o da auditoria de demonstra"<es cont eis em con%ormidade com as normas rasileiras e internacionais de auditoria. E>p<e os o /etivos Aerais do auditor independente e e>plica a nature*a e o alcance da auditoria para possi ilitar ao auditor independente o cumprimento desses o /etivos.

4. 8ormas Pro%issionais do !uditor Independente

!s 8ormas Orasileiras de !uditoria s#o reAras ditadas pelos LrA#os reAuladores da pro%iss#o cont il no Orasil e tem por o /etivo a reAula"#o da pro%iss#o e atividades em como esta elecer diretri*es a serem seAuidas pelos pro%issionais no desenvolver de seus tra al(os. !s normas atualmente em viAor no Orasil s#o emitidas em con/unto pelo CFC3 IO-!C983 Oanco Central do Orasil3 a C1M e a Quperintendncia de QeAuros Privados. 8o Bm ito internacional3 a Federa"#o Internacional de Contadores DIF!CG tam Hm emite pronunciamentos atravHs da Comiss#o de 8ormas Internacionais de !uditoria3 as ?uais contm orienta"<es aos pases-mem ros da?uele LrA#o. ! -esolu"#o CFC n& I46JKM esta elece as 8OC P63 ?ue esta elece 8ormas Pro%issionais de !uditor Independente. De tal %orma ?ue H possvel especular diversas situa"<es nas ?uais tais normas seria in%rinAidas3 tais como$ 8OC-P!-56 2 Controle De ,ualidade Para Firmas De !uditores Independentes ! empresa !uditores Independentes do Qert#o esta eleceu apenas alAumas polticas e procedimentos3 n#o incluindo dentre elas o responsvel pela revis#o da auditoria da compan(ia a erta Passos Cal"ados. ! empresa comprometeu a ?ualidade da e>ecu"#o dos tra al(os3 / ?ue deveria ter escol(ido um mem ro de sua e?uipe para reali*ar a revis#o do controle de ?ualidade da auditoria de demonstra"<es cont eis da compan(ia a erta3 escol(endo o revisor com ase no %ato de ?ue o tra al(o dos mem ros menos e>perientes da e?uipe H revisado por mem ros da e?uipe mais e>perientes.

8OC-P!-5F 2 -evis#o E>terna de ,ualidade Pelos Pares 8o dia 4I de %evereiro de 456F o C-E enviou um comunicado dos pra*os para o auditor independente3 reAistrado na C1M3 +il erto Lin(ares3 se su meter @ revis#o e>terna de ?ualidade. Entretanto3 como ele estava muito ocupado3 es?ueceu-se de contratar o auditorrevisor. Por determina"#o do C-E DComit !dministrador da -evis#o E>terna de ,ualidadeG3 ?uando o auditor n#o contrata o auditor-revisor3 ou apresenta motivos para ?ue o relatLrio se/a

entreAue apLs F5 dias da data esta elecida3 ele %ica automaticamente indicado para revis#o no ano su se?uente e n#o uma ve* a cada ciclo de ?uatro anos3 como normalmente acontece. 8OC P!24K5 2 Independncia 2 0ra al(os de !uditoria e -evis#o Maria Pereira dos Qantos possui investimentos siAni%icativos e relevantes na empresa Mil Qa ores Q. ! e seu marido participou da auditoria como mem ro da e?uipe ?ue l(e prestou servi"os e n#o aplicou as salvaAuardas necessrias3 mesmo sa endo ?ue sua esposa possui interesses %inanceiros diretos na empresa auditada. Deter interesses %inanceiros em cliente de auditoria pode criar amea"a de interesse prLprio3 comprometendo a independncia na reali*a"#o de seus tra al(os. R importante ?ue a amea"a se/a avaliada e salvaAuardada para elimin-la ou redu*i-la a um nvel aceitvel. 8OC2P!24K6 2 Independncia 2 9utros 0ra al(os de !sseAura"#o 9 Oanco Empresta 0udo Q.!. contratou uma e?uipe para reali*ar o tra al(o de asseAura"#o de um relatLrio ela orado pela sua conta ilidade. Entretanto3 um mem ro da e?uipe de asseAura"#o rece eu vantaAens na a?uisi"#o do emprHstimo ao %inanciar um automLvel seAundo procedimentos3 termos e condi"<es anormais3 neste anco. Com essa atitude3 ele criou uma amea"a de interesse prLprio siAni%icativa ?ue n#o pode ser redu*ida por nen(uma salvaAuarda3 comprometendo a independncia dos tra al(os. 8OC-P-6.6 2 Competncia 0Hcnico 2 Pro%issional 9 auditor independente aceitou reali*ar a auditora das demonstra"<es cont eis da empresa Cia Estrela do Qul antes mesmo de %a*er a avalia"#o /unto @ administra"#o para con(ecer preliminarmente a atividade da entidade a ser auditada3 a estrutura orAani*acional3 a comple>idade das opera"<es3 e o Arau de e>iAncia re?uerido para a reali*a"#o do tra al(o de auditoria. Portanto3 este auditor n#o pode avaliar se estava realmente capacitado a assumir a responsa ilidade pelo tra al(o a ser reali*ado. ! anlise preliminar desses %atores H a ase para identi%icar riscos ?ue possam a%etar a continuidade operacional da entidade3 a e>istncia de continAncias %iscais3 leAais3 tra al(istas3 previdencirias3 comerciais3 am ientais3 o solescncia de esto?ues e imo ili*a"<es3 e outros aspectos do neALcio com impacto potencial nas demonstra"<es cont eis. 8OC-P-6.F 2 -esponsa ilidades na E>ecu"#o dos 0ra al(os 9 auditor independente encontrou erros ?ue a%etaram as demonstra"<es cont eis de %orma relevante da empresa 1ertiAem Ltda3 entretanto3 ele n#o %e* ressalva espec%ica em seu parecer3 e nem demonstrou3 atravHs de e>i i"#o de seus papHis de tra al(o os erros e como eles a%etaram o resultado da empresa. Portanto3 seu e>ame n#o atende @s 8ormas de !uditoria Independente. 8OC-P-6.7 2 Honorrios Pro%issionais !o ela orar a carta-proposta de e>ecu"#o de servi"os de auditoria -a?uel 9liveira3 auditora independente3 n#o esta eleceu seus (onorrios mediante os servi"os ?ue iria prestar3 e co rou um pre"o muito alto. !o %a*er a proposta de (onorrios ela n#o considerou a relevBncia3 o vulto3 a comple>idade e o custo do servi"oS e ainda superestimou o n.mero de (oras ?ue realmente seriam Aastas. In%rinAindo as 8ormas Orasileiras de Conta ilidade e o CLdiAo de Rtica do Conta ilista. 8OC-P-6.N 2 +uarda da Documenta"#o Com o ac.mulo de documentos na empresa !uditando Ltda. o sLcio-administrador resolveu livrar-se de alAuns papHis3 mesmo sa endo ?ue devia conservar em oa Auarda essa documenta"#o por N anos. ! empresa /oAou %ora pareceres3 relatLrios e papHis de tra al(o das empresas auditadas no interior do Piau3 por ac(ar ?ue a %iscali*a"#o H menos intensa nessa reAi#o. Este auditor est aAindo em desacordo com as 8ormas Orasileiras de Conta ilidade e o CLdiAo de Rtica do Conta ilista. 8OC-P-6.T 2 QiAilo Em uma conversa casual com %amiliares e amiAos o !uditor Independente3 Fa io Carneiro3 comentou so re uma %raude na empresa Descarte Ltda. Ele participou da e?uipe de auditoria do e>erccio do ano de 4564. !pesar de n#o possuir mais compromissos com a empresa3 por termino do contrato3 o auditor cometeu uma in%ra"#o @s 8OCs e ao CLdiAo de Rtica Pro%issional do Conta ilista3 por n#o manter siAilo pro%issional.

8OC-P-6.M 2 Utili*a"#o do 0ra al(o do !uditor Interno 9 auditor independente n#o ?uis assumir a responsa ilidade pela auditoria ?ue reali*ou das demonstra"<es cont eis do e>erccio de 4566 na empresa Ca/uUs PI L0D!3 aleAando ?ue as in%orma"<es distorcidas dos custos de %a rica"#o da ca/una %oram o tidas atravHs de consulta ao auditor interno. Entretanto3 seAundo as 8OC a responsa ilidade do auditor n#o se modi%ica3 mesmo ?uando o auditor interno contri ui para a reali*a"#o dos tra al(os. 8OC-P-6.I - Utili*a"#o do 0ra al(o de Especialistas Durante a auditoria de uma empresa veri%icou-se a necessidade de o ter uma avalia"#o das o ras de arte3 devido @ Arande ?uantidade desse tipo de ativos na empresa. Entretanto a entidade auditada estava com di%iculdade de encontrar um especialista e contratou um %uncionrio da empresa3 apesar de n#o ser leAalmente (a ilitado. 9 auditor ?ueria terminar o mais rpido possvel seus servi"os e n#o aplicou procedimentos adicionais de auditoria e nem uscou evidencias /unto a outros especialistas de con%ian"a. 9 auditor deve avaliar a ?ualidade e su%icincia do tra al(o do especialista como parte da evidncia de auditoria relacionada ao item da demonstra"#o cont il so anlise3 avaliando a conclus#o do especialista3 a %onte de dados3 os mHtodos3 procedimentos e revisar ou testar a %onte de dados utili*ada pelo especialista. 8OC-P-6.K 2 Manuten"#o dos Lderes de E?uipe de !uditoria ! %irma de auditores n#o adotou a rota"#o de lideran"a na e?uipe responsvel pela auditoria da empresa !rAe Mini Ltda. ! utili*a"#o dos mesmos lderes DsLcio3 diretor e AerenteG3 aumenta o risco da perda da o /etividade e do ceticismo3 necessrios @ auditoria. Esse risco deve ser eliminado adotando-se a rota"#o a cada intervalo menor ou iAual a cinco anos consecutivos3 ?ue somente devem retornar @ e?uipe no intervalo mnimo de trs anos. 9 !uditor Independente3 pessoa %sica ou /urdica 2 e seus responsveis tHcnicos poder#o ser advertidos3 multados3 ou ter o seu reAistro na C1M suspenso ou cancelado3 sem pre/u*o de outras san"<es leAais ca veis ?uando$ aG !tuarem em desacordo com as normas leAais e reAulamentares ?ue disciplinam o mercado de valores mo iliriosS G -eali*arem auditoria inepta ou %raudulenta3 %alsearem dados ou n.meros ou soneAarem in%orma"<es ?ue se/am dever revelarS cG Utili*arem3 em ene%cio prLprio ou de terceiros3 in%orma"<es a ?uem ten(am tido acesso em decorrncia do e>erccio da atividade de auditoria. 9 descumprimento das disposi"<es contidas na Instru"#o su/eita os seus @s penalidades previstas no artiAo 66 da Lei T.FINJMT3 ?ue criou a C1M. !lHm disso3 a ino servBncia das 8ormas Orasileiras de Conta ilidade constitui in%ra"#o ao CLdiAo de Rtica Pro%issional do Conta ilista e3 ?uando aplicvel3 est su/eita @s penalidades previstas no art. 4M do Decreto-Lei K.4KN3 de 4M de maio de 6K7T.

F. -evis#o Pelos Pares

! -evis#o E>terna de ,ualidade pelos Pares o /etiva a avalia"#o dos procedimentos adotados pelos !uditores Independentes. ! -evis#o pelos Pares avalia o nvel de aderncia das 8ormas Orasileiras de !uditoria ?uanto ao controle de ?ualidade dos servi"os prestados pela !uditoria Independente3 veri%icando tam Hm3 a conduta Htica pro%issional do -evisor em sua avalia"#o3 asseAurando a ?ualidade dos servi"os prestados pelo -evisor. 9 proArama de %iscali*a"#o da revis#o pelos pares tem o /etivo uscar um meio e%etivo de mel(orar a ?uali%ica"#o tHcnica dos servi"os prestados pelos pares na revis#o. ! Fiscali*a"#o do controle de ?ualidade dos servi"os do auditor independente se /usti%ica na medida em ?ue cada ve* mais as opera"<es e instrumentos %inanceiros se tornam comple>os e Alo ali*ados3 com usurios se tornando cada ve* mais e>iAentes uscando evitar3 nos procedimentos de auditoria3 %raudes cont eis. ! Fiscali*a"#o da revis#o pelos pares se concentrar em avaliar o nvel de aderncia das 8ormas Orasileiras de !uditoria ?uanto ao controle de ?ualidade dos servi"os prestados pela auditoria independente. 9 0ra al(o constitui um processo educacional3 de acompan(amento e controle visando alcan"ar desempen(o pro%issional da mais alta ?ualidade.

Desta %orma3 esse proArama de %iscali*a"#o3 aumenta o nvel de credi ilidade das in%orma"<es3 mel(orando a ?uali%ica"#o tHcnica dos !uditores e asseAurando a ?ualidade dos servi"os prestados3 dando @ Entidade maior con%ia ilidade e seAuran"a.

7. 0ermos Essenciais -elacionados @ !uditoria

Como ?ual?uer outra pro%iss#o com tHcnica3 metodoloAia e procedimentos prLprios3 a conta ilidade 2 e por conse?uncia a auditoria 2 utili*a-se te alAuns termos e e>press<es com siAni%icados espec%icos3 dentre elas$ a. Independncia em !uditoria R uma das normas relativas @ pessoa do auditor e>terno. R condi"#o primordial dos tra al(os de auditoria3 para a o ten"#o dos elementos de prova e e>erccio de seu /ulAamento3 pois o auditor n#o deve e>pressar sua opini#o so re as demonstra"<es %inanceiras ?uando$ a. tem interesse considervel na empresa auditadaS . tem interesse na a?uisi"#o da empresa auditadaS c. tem rela"<es de parentesco com pessoas comprometidas na a?uisi"#o da empresa auditadaS d. tem vnculo %amiliar com pessoas-c(ave na empresa auditadaS e e. teve em um perodo imediatamente anterior rela"#o de tra al(o na empresa auditada em carAo incompatvel com a %un"#o. 9 condicionamento de seus atos3 para o e>erccio de sua %un"#o3 constitui-se elemento restritivo e3 portanto3 impeditivo de e>ecutar o ?ue de %ato H necessrio. Dado a isto3 pode n#o reunir as mel(ores e mais e%icientes provas ca ais ?ue3 a seu /u*o3 seriam vitais para a emiss#o de sua opini#o. 9 auditor deve ser a solutamente independente e imparcial na interpreta"#o de tudo ?ue l(e %or apresentado3 atestando a cada dado um pronunciamento conclusivo. ! independncia necessita orientar o tra al(o do auditor no sentido da verdade3 evitando interesses3 con%litos3 vantaAens3 sendo %actual em suas a%irma"<es. Qeu tra al(o precisa ser encamin(ado com o servBncia @s normas de auditoria e aos padr<es e tHcnicas aplicveis ao e>erccio de sua %un"#o3 valendo-se3 se %or o caso3 de opini<es de outras pro%iss<es tHcnicas ?uando o momento assim o e>iAir. ! independncia H o ?ue asseAura a leAitimidade e confiabilidade de uma auditoria3 e por isso o pro%issional 2 e empresa 2 deve ter sua integridade pro%issional ili ada. 9 auditor deve recusar o tra al(o ou renunciar @ %un"#o na ocorrncia de ?ual?uer (ipLtese de con%litos de interesses. . Partes -elacionadas Entidades3 %sicas ou /urdicas3 com as ?uais uma empresa ten(a possi ilidade de contratar3 no sentido lato deste termo3 em condi"<es ?ue n#o se/am as de comutatividade e independncia ?ue caracteri*am as transa"<es com terceiros al(eios @ empresa3 ao seu controle Aerencial ou ?ual?uer outra rea de in%luncia. !tualmente tam Hm H c(amada pela e>press#o stakeholders. 9 stakeholder H uma pessoa ou um Arupo3 ?ue leAitima as a"<es de uma orAani*a"#o e ?ue tem um papel direto ou indireto na Aest#o e resultados dessa mesma orAani*a"#o. R %ormado pelos %uncionrios da empresa3 Aestores3 Aerentes3 proprietrios3 %ornecedores3 concorrentes3 98+s3 clientes3 o Estado3 credores3 sindicatos e diversas outras pessoas ou empresas ?ue este/am relacionadas com uma determinada a"#o ou pro/eto. 8a rea de tecnoloAia da in%orma"#o3 o stakeholder tam Hm e>erce importante papel3 pois para a ar?uitetura de so%tVare cont il3 por e>emplo3 H importante ter o con(ecimento tHcnico das partes interessadas Dpro%issionais cont eisG e con(ecer ?uais s#o seus dese/osJo /etivos com o produtoJservi"o. c. Estimativas Cont eis Estimativa cont il H uma previs#o ?uanto ao valor de um item ?ue considera as mel(ores evidncias disponveis3 incluindo %atores o /etivos e su /etivos3 ?uando n#o e>ista %orma precisa de apura"#o3 e re?uer /ulAamento na determina"#o do valor ade?uado a ser reAistrado nas Demonstra"<es Cont eis. Essas estimativas3 muitas ve*es3 s#o %eitas em condi"<es de incerte*a com rela"#o ao resultado de eventos ?ue ocorreram ou tm pro a ilidade de ocorrer e envolvem o uso de /ulAamento. Q#o e>emplos de estimativa cont il3 entre outros3 os valores destinados a possi ilitar os reAistros relativos a$

aGprovis<es para redu*ir ativos ao seu valor provvel de reali*a"#oS Gprovis<es para alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas .teis estimadas Ddeprecia"#o3 e>aust#o ou amorti*a"#oGS cGreceitas au%eridasS dGcustos e despesas incorridosS eGimpostos di%eridosS %Gprovis<es para perdas em AeralS AGpre/u*os so re contratos em andamentoS (Gprovis<es de AarantiaS iGprovis<es para indeni*a"<es. !s estimativas cont eis s#o de responsa ilidade da administra"#o da entidade e devem se asear em %atores o /etivos e su /etivos3 re?uerendo o seu /ulAamento na determina"#o do valor ade?uado a ser reAistrado nas Demonstra"<es Cont eis. 9 auditor deve ter con(ecimentos su%icientes so re os controles3 os procedimentos e os mHtodos utili*ados pela entidade no esta elecimento de estimativas ?ue resultem em provis<es. 9 auditor deve asseAurar-se da ra*oa ilidade das estimativas3 individualmente consideradas3 ?uando estas %orem relevantes. 0al procedimento inclui3 alHm da anlise da %undamenta"#o matemtico-estatstica dos procedimentos utili*ados pela entidade na ?uanti%ica"#o das estimativas3 a coerncia destas com o comportamento dos itens estimados em perodos anteriores3 as prticas correntes em entidades semel(antes3 os planos %uturos da entidade3 a con/untura econmica e as suas pro/e"<es. ,uando a compara"#o entre as estimativas %eitas em perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar varia"<es siAni%icativas3 o auditor deve veri%icar se (ouve o competente a/uste nos procedimentos3 de %orma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em e>ame. Responsabilidade do auditor 9 auditor deve ter con(ecimentos su%icientes so re os controles3 procedimentos e mHtodos utili*ados pela entidade na determina"#o das estimativas. ,uando as estimativas individualmente consideradas %orem relevantes3 o auditor deve asseAurar-se de sua ra*oa ilidade. Isso inclui a anlise da %undamenta"#o dos procedimentos adotados pela entidade na sua ?uanti%ica"#o3 em como a coerncia das estimativas com o comportamento dos itens estimados em perodos anteriores3 as prticas em entidades semel(antes3 os planos %uturos da entidade3 a con/untura econmica e suas pro/e"<es. d. Parecer de !uditoria Independente 9 parecer dos auditores Independentes H o documento mediante o ?ual o auditor e>pressa sua opini#o de %orma clara e o /etiva3 so re as demonstra"<es cont eis ?uanto ao ade?uado atendimento3 ou n#o3 a todos os aspectos relevantes. 9 parecer emitido pelo auditor independente comp<e-se asicamente3 de trs parAra%os3 como se seAue$ aG ParAra%o re%erente @ identi%ica"#o das demonstra"<es cont eis e @ de%ini"#o das responsa ilidades da administra"#o e dos auditoresS G ParAra%o re%erente @ e>tens#o dos tra al(osS cG ParAra%o re%erente @ opini#o so re as demonstra"<es cont eis. 9 parecer deve e>pressar3 claramente3 a opini#o do auditor so re se as demonstra"<es cont eis da entidade representam3 em todos os aspectos relevantes$ aG Qua posi"#o patrimonial e %inanceiraS G 9 resultado de suas opera"<es para o perodo a ?ue correspondemS cG !s muta"<es de seu patrimnio l?uido para o perodo a ?ue correspondemS dG !s oriAens e aplica"<es de recursos para o perodo a ?ue correspondem. 9 auditor deve ter como ase e %a*er re%erncia aos Princpios Fundamentais de Conta ilidade como de%inidos e aceitos em nosso pas. Tipos de Pareceres

9 parecer sem ressalva H emitido ?uando o auditor est convencido so re todos os aspectos relevantes dos assuntos tratados no Bm ito de auditoria. 9 parecer do auditor independente deve e>pressar essa convic"#o de %orma clara e o /etiva. 9 parecer com ressalva H emitido ?uando o auditor conclui ?ue as demonstra"<es cont eis %oram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Conta ilidade e as 8ormas Orasileiras de Conta ilidadeS ?ue (ouve divulAa"#o apropriada de todos os assuntos relevantes @s demonstra"<es cont eisS e ?ue o e%eito de ?ual?uer discordBncia ou restri"#o na e>tens#o de um tra al(o n#o H de tal maAnitude ?ue re?ueira parecer adverso ou a sten"#o de opini#o. 9 parecer com ressalva deve o edecer ao modelo do parecer sem ressalva3 modi%icado no parAra%o de opini#o3 com a utili*a"#o das e>press<es We>ceto porW3 We>ceto ?uantoW ou Wcom e>ce"#o deW3 re%erindo-se aos e%eitos do assunto o /eto da ressalva. 8#o H aceitvel nen(uma outra e>press#o na reda"#o desse tipo de parecer. 9 con/unto das in%orma"<es so re o assunto o /eto de ressalva3 constante no parecer e nas notas e>plicativas so re as demonstra"<es cont eis3 deve permitir aos usurios claro entendimento de sua nature*a e seus e%eitos nas demonstra"<es cont eis3 particularmente so re a posi"#o patrimonial e %inanceira e o resultado das opera"<es. 9 auditor dever emitir parecer adverso ?uando veri%icar a e>istncia de e%eitos ?ue3 isolada ou con/uAadamente3 %orem de tal relevBncia ?ue comprometam o con/unto das demonstra"<es cont eis3 deve emitir parecer adverso. 8o seu /ulAamento deve considerar3 tanto as distor"<es provocada3 ?uanto a apresenta"#o inade?uada ou su stancialmente incompleta das demonstra"<es cont eis3 ou se/a3 ?uando veri%icar ?ue as demonstra"<es cont eis est#o incorretas ou incompletas3 em tal maAnitude ?ue impossi ilite a emiss#o do parecer com ressalva. ,uando da emiss#o de parecer adverso3 o auditor deve descrever3 em um ou mais parAra%os intermedirios3 imediatamente anteriores ao parAra%o de opini#o3 os motivos e a nature*a das diverAncias ?ue suportam sua opini#o adversa3 em como os seus principais e%eitos so re a posi"#o patrimonial e %inanceira e o resultado do e>erccio ou perodo. 9 parecer com absteno de opinio H emitido ?uando (ouver limita"#o siAni%icativa na e>tens#o de seus e>ames ?ue impossi ilitem o auditor de e>pressar opini#o so re as demonstra"<es cont eis por n#o ter o tido comprova"#o su%iciente para %undament-la3 ou pela e>istncia de m.ltiplas e comple>as incerte*as ?ue a%etem um n.mero siAni%icativo de ru ricas das demonstra"<es cont eis. 8os casos de limitaes significativas3 o auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstBncias de tal limita"#o. !demais3 s#o re?ueridas as seAuintes altera"<es no modelo de parecer sem ressalvas$ aG a su stitui"#o da senten"a WE>aminamos...W por WFomos contratados para auditar as demonstra"<es cont eis...WS G a elimina"#o da senten"a do primeiro parAra%o W8ossa responsa ilidade H a de e>pressar opini#o so re essas demonstra"<es cont eisWS e cG a elimina"#o do parAra%o de e>tens#o. 8o parAra%o %inal do parecer3 o auditor deve mencionar claramente ?ue os e>ames n#o %orma su%icientes para permitir a emiss#o de opini#o so re as demonstra"<es cont eis. ! a sten"#o de opini#o n#o elimina a responsa ilidade doauditor de mencionar ?ual?uer desvio relevante ?ue normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e ?ue3 portanto3 possa in%luenciar a decis#o do usurio dessas demonstra"<es. ,uando a a sten"#o de opini#o decorrer de incertezas relevantes3 o auditor deve e>pressar3 no parAra%o de opini#o3 ?ue3 devido @ relevBncia das incerte*as descritas em parAra%os intermedirios espec%icos3 n#o est em condi"<es de emitir opini#o so re as demonstra"<es cont eis. 8ovamente a a sten"#o de opini#o n#o elimina a responsa ilidade do auditor de mencionar3 no parecer3 os desvios relevantes ?ue normalmente seriam includos como ressalvas. ,uando o auditor emitir parecer com ressalva3 adverso ou com a sten"#o de opini#o3 deve ser includa descri"#o clara de todas as ra*<es ?ue %undamentaram o seu parecer e3 se praticvel3 a ?uanti%ica"#o dos e%eitos so re as demonstra"<es cont eis. Essas in%orma"<es devem ser apresentadas em parAra%o espec%ico do parecer3 precedendo ao da opini#o e3 se %or caso3 %a*er re%erncia a uma divulAa"#o mais ampla pela entidade em nota e>plicativa @s demonstra"<es cont eis. e. -evis#o pelos Pares

-evis#o pelos Pares H o e>ame reali*ado por auditor independente nos tra al(os de auditoria e>ecutados por outro auditor independente3 visando veri%icar se$ DaG os procedimentos e as tHcnicas de auditoria utili*ados para e>ecu"#o dos tra al(os nas empresas clientes est#o em con%ormidade com as 8ormas Orasileiras de Conta ilidade 0Hcnicas e Pro%issionais3 editadas pelo CFC e3 ?uando aplicvel3 com outras normas emitidas por LrA#o reAuladorS D G o sistema de controle de ?ualidade desenvolvido e adotado pelo !uditor est ade?uado e con%orme o previsto na 8OC P! 56 2 Controle de ,ualidade para Firmas DPessoas 'urdicas e FsicasG de !uditores Independentes. Constitui um processo de acompan(amento e controle3 ?ue visa alcan"ar desempen(o pro%issional da mais alta ?ualidade. 9 o /etivo da revis#o pelos pares H a avalia"#o dos procedimentos adotados pelos Contadores e Firmas de !uditoria3 com vistas a asseAurar a ?ualidade dos tra al(os desenvolvidos. ! ?ualidade3 neste conte>to3 H medida pelo atendimento das normas tHcnicas e pro%issionais esta elecidas pelo Consel(o Federal de Conta ilidade e3 na insu%icincia destas3 pelos pronunciamentos do IO-!C98 - Instituto de !uditores Independentes do Orasil3 e3 ?uando aplicvel3 das normas emitidas por LrA#os reAuladores. !s partes envolvidas na -evis#o pelos Pares s#o as seAuintes$ DaG C-E DComit !dministrador da -evis#o E>terna de ,ualidadeG3 ?ue H o responsvel pela administra"#o do ProArama de -evis#oS D G !uditor-revisor3 ?ue H o responsvel pela reali*a"#o da revis#o individualS DcG !uditor-revisado3 ?ue H a %irma3 ou o auditor independente3 ?ue ser o /eto da revis#o. 9 !uditor deve su meter-se @ -evis#o pelos Pares3 no mnimo3 uma ve* a cada ciclo de ?uatro anos3 considerando ?ue$ aG a cada ano3 no ms de /aneiro3 devem ser selecionados para inclus#o no proArama de revis#o3 por critHrio de%inido pelo C-E3 os auditores ?ue dever#o su meter-se @ -evis#o pelos Pares3 sendo3 o riAatoriamente3 includos a?ueles ?ue o tiveram seu cadastro na C1M no ano anterior3 ?ue ser de%inido como o ano- ase da revis#oS G em decorrncia dos pro lemas espec%icos relatados pelo auditor-revisor na .ltima revis#o3 o C-E pode decidir por determinar perodos menores para a revis#o seAuinte nos tra al(os do auditor-revisado. 9 auditor-revisado deve su meter-se a nova revis#o no ano su se?uente3 ?uando$ aG o auditor-revisor emitir relatLrio com opini#o adversa ou a sten"#o de opini#oS G o relatLrio de revis#o eJou o plano de a"#o n#o tiverem sidos aprovados pelo C-E no ano ?ue %oram su metidos @ revis#o3 por n#o atendimento aos pra*os esta elecidos ou por outras ra*<es comunicadas pelo C-E. !o %inal da revis#o3 o auditor-revisor deve emitir relatLrio com suas conclus<es e carta de -ecomenda"<es Dpreviamente encamin(adas ao auditor-revisadoG3 ?uando %or o caso3 os ?uais devem ser encamin(ados3 /untamente com o plano de a"#o do auditor-revisado e cLpia do ?uestionrio- ase3 ao C-E3 ?ue pode re?uerer esclarecimentos tanto do auditor-revisor ?uanto do auditor-revisado. !dotam-se3 para a -evis#o pelos Pares3 as mesmas normas so re con%idencialidade3 independncia e competncia aplicveis a ?ual?uer tra al(o de auditoria independente3 con%orme de%inido pelo CFC. 8este conte>to3 os mem ros do C-E3 do CFC e das demais e?uipes revisoras %icam impedidos de divulAar ?ual?uer in%orma"#o o tida durante a participa"#o na -evis#o pelos Pares3 em ?ual?uer %ase do tra al(o ou posteriormente ao seu tHrmino. Das decis<es do C-E3 ca e interposi"#o de recurso ao 0ri unal Quperior de Rtica e Disciplina do CFC no pra*o de 6N D?uin*eG dias apLs a noti%ica"#o. ! ino servBncia das 8ormas re%erentes @ -evis#o pelos Pares constitui in%ra"#o disciplinar su/eita @s penalidades previstas nas alneas =cC a =AC do art. 4M do Decreto-Lei nP. K.4KN3 de 4M de maio de 6K7T3 alterado pela Lei n.& 64.47KJ653 e3 ?uando aplicvel3 ao CLdiAo de Rtica Pro%issional do Contador.

-EFE-X8CI!Q
CrepaldiS Qilvio !parecido !uditoria cont il$ teoria e prtica J Qilvio !parecido Crepaldi. 2 K. ed. 2 Q#o Paulo$ !tlas3 456F. !ttie3 Yilliam !uditoria$ conceitos e aplica"<es J !ttie3 Yilliam 2 N. ed. 2 Q#o Paulo$ !tlas3 4565. Dicionrio de 0ermos de Conta ilidade. QHrAio de Iudci us3 'osH Carlos Marion3 Elias Pereira e 1almor QlomsZi. Disponvel em$ VVV.u%es. rJdemJ!r?uivoJDicionario0ermosConta [.doc !cesso em 4FJ64J456F @s 5K$5F

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!cesso em$ 5FJ56J4567 @s 67$N6 (ttp$JJVVV.crcsp.orA. rJportal[novoJleAislacao[conta ilJresolucoesJ-es6F4F.(tm !cesso em$ 5FJ56J4567 @s 6N$FI (ttp$JJVVV.oas.orAJ/uridicoJportuAueseJmesicicF[ ra[res6F4F.pd% !cesso em$ 5FJ56J4567 @s 6T$66