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NIC SP 11

Contratos de Construccin
Segunda Edicin Junio del 2003 El texto de la presente Norma Internacional de Contabilidad es el aprobado por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores - IFAC con sede en New York - Estados Unidos Reconocimiento

La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector P blico ha sido bsicamente extrada de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 (modi icada en 1!!"#$ Contratos de Construccin, %&blicada %or el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional Acco&ntin' Standards Committee -IASC#( Con el in de reem%la)ar al IASC$ en el a*o +,,1 se han establecido el Conse-o deNormas Internacionales de Contabilidad (International Acco&ntin' Standards .oard - IAS.# / la F&ndacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (International Acco&ntin' Standards Committee Fo&ndation - IASCF#( 0as Normas Internacionales de Contabilidad - NIC emitidas %or el IASC %ermanecern en 1i'encia mientras no sean modi icadas o retiradas %or el IAS.( 0a %resente %&blicacin del Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores re%rod&ce extractos de la NIC 11$ con a&tori)acin del IAS.( El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC es el publicado por el IAS en idioma in!ls$ %&dindose obtener e-em%lares directamente del 2e%artamento de P&blicaciones del IAS.3 IAS. P&blications 2e%artment$ 4th Floor$ 155 Fleet Street$ 0ondon 6C7A +28$ 9nited :in'dom( Las NIC" los orradores de #iscusin Drafts / otras %&blicaciones del IASC / el IAS. son %ro%iedad intelect&al de la IASCF( Las si!las $IAS %NIC" en castellano&$" ;IAS.<$ =IASC=$ ;IASCF< / la denominacin =Internacional Acco&ntin' Standards (Normas Internacionales de Contabilidad, en castellano#= son >arcas Comerciales (2enominaciones Comerciales# de la IASCF / no %&eden ser &sadas sin a%robacin de sta( El texto aprobado de la presente Norma es el publicado en idioma in!ls( Propiedad intelectual +,,1 de International Federation o Acco&ntants( ?odos los derechos han sido reser1ados( Sin el %re1io %ermiso escrito de International Federation o Acco&ntants$ nin'&na %arte de la %resente %&blicacin %odr re%rod&cirse$ '&ardarse en sistemas de rec&%eracin o transmitirse en orma al'&na o %or medio al'&no electrnico$ mecnico$ de otoco%ia$ 'rabacin o de c&al@&ier otra nat&rale)a( IS N' (-))*+,+--)-. International Federation o/ Accountants 010 Fi/t2 A3enue" -,t2 Floor New York" New York (44(* United States o/ America

INTRODUCCIN NORMAS DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PBLICO El Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (el Comit# se enc&entra$ en la act&alidad$ desarrollando &n con-&nto de normas de contabilidad recomendadas %ara las entidades del sector %blico$ ba-o la denominacin de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP#( 6l Comit reconoce los im%ortantes bene icios @&e conlle1a el lo'rar &na in ormacin inanciera coherente / @&e sea com%arable entre di erentes -&risdicciones / considera @&e las NICSP c&m%lirn &n rol &ndamental %ara hacer @&e tales bene icios se materialicen( La adopcin de las NICSP %or %arte de los 'obiernos acrecentar tanto la calidad como la com%arati1idad de la in ormacin inanciera %resentada %or las entidades del sector %blico de los di1ersos %ases del m&ndo( 6l Comit reconoce el derecho de los 'obiernos / los entes normati1os de establecer %a&tas / normas contables %ara la %resentacin de la in ormacin inanciera del sector %blico de s&s res%ecti1as -&risdicciones( 6l Comit recomienda la ado%cin de las NICSP / s& armoni)acin con los re@&erimientos del res%ecti1o %as( Aa de es%eci icarse @&e los estados inancieros c&m%len con las NICSP slo si ellos c&m%len con todos los re@&erimientos de cada Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico @&e les sea a%licable( El ob5eto de la actual etapa del plan de traba5o del Comit $ es desarrollar las NICSP en base a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC# emitidas %or el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC$ %or s&s si'las en in'ls# 1i'entes hasta el "l de A'osto de 1!!4 o %osteriormente modi icadas( Al'&nos temas contables del sector %blico no han sido abordados a %lenit&d %or las NIC$ a&n@&e estos temas no i'&ran en el res&men de la act&al eta%a del %lan de traba-o del Comit$ ste conoce la im%ortancia de los mismos / ha %re1isto abordarlos &na 1e) emitido s& con-&nto inicial de Normas(

Contenido Norma Internacional de Contabilidad del Sector P !lico " NIC SP 11 Contratos de Construccin OB ETI!O ALCANCE DE"INICIONES Contrato de Construccin Contratista COMBINACIN # S$%&$N'(CIN )$ LOS CON'*('OS )$ CONS'*+CCIN IN#RESO DEL CONTRATO COSTOS DEL CONTRATO RECONOCIMIENTO DEL IN#RESO $ LOS #ASTOS DEL CONTRATO RECONOCIMIENTO DE LOS D,-ICI'S P*$.IS'OS CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES RE!ELACIONES "EC%A DE ENTRADA EN !I#ENCIA AP,N)IC$ Re&elacin de las Pol/ticas Conta!les Determinacin del Ingreso ' #astos del Contrato Re&elaciones sobre el Contrato COMPARACIN CON L( NIC 11 ()* + ) (( 0 - (4 ( ( (, ) ((. ) ,, ,* ) ,/ *0 ) +* ++ ) +1 +/ -0 ) -. -2 ) -1 P0rra1os

Norma Internacional de Contabilidad del Sector P !lico NIC SP 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Las pautas normativas - que aparecen en letra cursiva negrita - deben leerse en el contexto de los prrafos de comentario de la presente Norma - los cuales aparecen en letra normal - y en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector P blico!" No est contemplada la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector P blico a partidas no materiales" Ob3eti&o El ob5eti3o de la presente Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos e in!reso asociados a los contratos de construccin( 0a Norma3

B Identi/ica los con3enios 6ue deben clasi/icarse como contratos de construccinC B 7/rece pautas respecto a los tipos de contratos de construccin @&e %&eden s&r'ir en
el sector %blicoC /

B Especi/ica la base para el reconocimiento 8 re3elaci n de los 'astos del contrato / - si


es %ertinente - del in'reso del contrato( Por la naturale9a de la acti3idad a 6ue se re/ieren los contratos de construcci n$ la echa en @&e dicha acti1idad se contrata / la echa en @&e se concl&/e caen$ &s&almente$ en di erentes e-ercicios de %resentacin( En muc2as 5urisdicciones" los contratos de construcci n celebrados %or las entidades del sector %blico no es%eci ican &n monto de in'reso %ara el contrato( 6n s& l&'ar$ la inanciacin @&e res%alda a la acti1idad de constr&ccin se %ro1ee mediante &na a%licacin$ o similar asi'nacin$ de los in'resos '&bernamentales 'enerales o mediante ondos de asistencia o s&bsidio( 6n estos casos$ el %roblema bsico %ara la contabili)acin de los contratos de constr&ccin est en la asi'nacin de los costos de constr&ccin al e-ercicio de %resentacin en @&e la obra se e-ec&ta$ / en el reconocimiento de los 'astos asociados( En al!unas 5urisdicciones" los contratos de construcci n celebrados %or las entidades del sector %blico se %&eden establecer sobre &na base comercial o sobre &na base no comercial con rec&%eracin total o %arcial de costos( 6n estos casos$ el %roblema bsico %ara la contabili)acin de los contratos de constr&ccin est en la asi'nacin$ tanto del in'reso como de los costos del contrato$ a los e-ercicios de %resentacin en @&e la obra de constr&ccin se e-ec&ta( Alcance

1( El contratista que prepare y presente estados financieros por el m todo


contable de lo devengado deber aplicar la presente Norma al contabilizar los contratos de construccin.

+( La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector p blico,


excepto Empresas Pblicas.

"( Se re6uiere 6ue las Empresas Pblicas (6P# den c&m%limiento a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC# emitidas %or el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad( 0a D&a NE 1 del Comit del Sector Pblico$ Presentacin de Informacin #inanciera de las $mpresas P blicas, obser1a @&e las NIC son a%licables a todas las or'ani)aciones em%resariales$ sin im%ortar @&e ellas %ertene)can al sector %ri1ado o al sector %blico( Concordantemente$ la D&a NE 1 recomienda @&e las 6P %resenten s&s estados inancieros '&ardando con ormidad$ en todos los as%ectos materiales$ con las NIC(

De4iniciones 4. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con los significados que les acompa an! Contrato de construccin es el contrato, o similar convenio vinculante, en que espec"ficamente se #a$a pactado la construccin de un activo o combinacin de activos que estn estrec#amente interrelacionados o que sean interdependientes en cuanto a su dise o, tecnolog"a $ funcin o en cuanto a su propsito o uso final. Contratista: es la entidad que ejecuta la obra de construcci n de acuerdo al contrato de construccin. Contrato al costo o al costo plus es el contrato de construccin en que al contratista se le reembolsan los costos que son permisibles o que, de algn modo, estn definidos, $, en el caso de un contrato de tipo comercial, un porcenta%e adicional de estos costos o un #onorario fi%o, si lo #ubiera. Contrato a precio fijo: es el contrato de construccin en que el contratista conviene en un precio fi%o para el contrato, o en una tasa fi%a por unidad de produccin, $ que, en algunos casos, est su%eto a clusulas de escalamiento de costos. Los trminos definidos en otras Normas &nternacionales de 'ontabilidad del (ector Pblico se usan en la presente con el mismo significado que se les da en aqullas, estando reproducidos estos trminos en el )losario de *efiniciones de +rminos publicado aparte. Contrato de Construccin F( En un contrato de construccin (en lo @&e @&eda del texto de esta Norma$ los trminos ;contrato de constr&ccin< / ;contrato< se &sarn alternadamente# se %&ede %actar la constr&ccin de &n solo acti1o$ tal como &n %&ente$ &n edi icio$ &na re%resa$ &n oleod&cto$ &n camino$ &n barco o &n tnel( 6n &n contrato de constr&ccin se %&ede tambin %actar la constr&ccin de &na serie de acti1os @&e estn estrechamente interrelacionados o @&e sean interde%endientes en c&anto a s& dise*o$ tecnolo'a / &ncin o en c&anto a s& %ro%sito o &so inal G e-em%los de tales contratos incl&/en los relacionados con la constr&ccin de sistemas de redes de s&ministro de a'&a$ re ineras / otros acti1os de in raestr&ct&ra com%le-a(

5( Para los /ines de esta Norma" los contratos de construccin com%renden3 (a# Contratos de prestacin de ser1icios @&e estn directamente relacionados con
la constr&ccin del acti1o %or e-em%lo$ los @&e se re ieren a los ser1icios de administradores de %ro/ectos / ar@&itectosC / (b# Contratos para la destruccin o resta&racin de acti1os$ / %ara la resta&racin del ambiente %osteriormente a la demolicin de acti1os( *: Para los /ines de esta Norma" los contratos de construcci n incl&/en tambin todos los con1enios @&e son 1inc&lantes %ara las %artes de los mismos$ %ero @&e %&eden no tener la orma de &n contrato doc&mentado( Por e-em%lo$ dos de%endencias '&bernamentales %&eden celebrar &n con1enio ormal %ara la constr&ccin de &n acti1o$ %ero este con1enio %odra no constit&ir &n contrato le'al %or@&e en esta -&risdiccin las de%endencias indi1id&ales %&dieran no ser entidades le'ales inde%endientes con ac&ltades %ara contratar( Sin embar'o$ siem%re @&e el con1enio con iera similares derechos / obli'aciones a las %artes$ como si el mismo t&1iera la orma de &n contrato$ el con1enio constit&ir &n contrato de constr&ccin

para los /ines de esta Norma: En este tipo de con3enios 3inculantes se podr a incl&ir (%ero no limitati1amente# &na directi1a ministerial$ &na resol&cin del conse-o de ministros$ &na directi1a le'islati1a (como &n decreto le'islati1o$ %or e-em%lo# o &n memorando de ac&erdo( H( Los contratos de construccin se orm&lan en &na serie de ormas @&e$ %ara los ines de esta Norma$ %ermiten clasi icarlos en contratos a %recio i-o / contratos al costo o al costo %l&s( Al'&nos contratos de constr&ccin de ti%o comercial %&eden contener caractersticas tanto de &n contrato a %recio i-o como de &n contrato al costo o al costo %l&s$ es el caso$ %or e-em%lo$ de &n contrato al costo o al costo %l&s con &n %recio mximo acordado( 6n estas circ&nstancias$ el contratista necesitar tomar en consideracin todas las condiciones de los %rra os "1 / "+$ con el in de determinar en @& momento debe reconocer el in'reso / los 'astos del contrato( !( Los contratos al costo 8 al costo plus comprenden contratos tanto de tipo comercial como de tipo no comercial: Los contratos de tipo comercial especi/icarn @&e el in'reso %ara c&brir los costos de constr&ccin del contratista en la orma acordada$ / %ara 'enerar &n mar'en de &tilidad$ ser %ro1isto %or las otras %artes del contrato( Sin embar'o$ &na entidad del sector %blico %&ede tambin celebrar &n contrato de ti%o no comercial re erente a la constr&ccin de &n acti1o %ara otra entidad$ a cambio de @&e esta otra entidad$ & otras de las %artes$ le reembolsen el total o %arte de los costos( 6n al'&nos casos$ la rec&%eracin de los costos %&ede com%render los reembolsos @&e e ecte la entidad bene iciaria de la obra$ ms s&bsidios %ara los ines es%ec icos de la constr&ccin$ o inanciamiento de terceros( 1,( En muc2as 5urisdicciones en 6ue una entidad del sector p blico constr&/e acti1os %ara otra entidad del sector %blico$ el costo de la acti1idad de constr&ccin no se rec&%era directamente de la bene iciaria de la obra( 6n 1e) de ello$ la acti1idad de constr&ccin se inancia indirectamente %or medio de &na a%licacin 'eneral$ & otra asi'nacin$ de los ondos 'enerales del 'obierno$ e ect&ada %ara el contratista$ o %or medio de s&bsidios %ara %ro%sitos 'enerales %ro1enientes de terceros @&e son or'anismos de inanciacin & otros 'obiernos( Para los ines de esta Norma$ los contratos en estos casos se clasi icarn como contratos a %recio i-o( Contratista ((: Un contratista es una entidad 6ue celebra un contrato para construir estructuras" construir instalaciones" producir bienes o prestar ser3icios se!n las es%eci icaciones indicadas %or otra entidad( 6l trmino ;contratista< se re iere al contratista 'eneral o %rinci%al$ al s&b-contratista de &n contratista 'eneral o al administrador de la constr&ccin( Combinacin 2 Se34entacin de Contratos de Construccin 1+( En !eneral" los re6uisitos de esta Norma se aplicarn a cada contrato de constr&ccin %or se%arado( Sin embar'o$ en ciertas circ&nstancias$ ser necesario a%licar la Norma a los com%onentes se%aradamente identi icables de &n solo contrato$ o a &n 'r&%o de contratos tomados en con-&nto$ a in de re le-ar la s&stancia del %ertinente contrato o 'r&%o de contratos( 1"( Cuando un contrato cubra varios activos, la construccin de cada activo deber tratarse como un contrato de construccin separado, si es que! (a Cada activo estuvo sometido a propuestas separadas!

(b# Cada activo estuvo sujeto a pacto separado y el contratista y el


cliente estuvieron en capacidad de aceptar o no aceptar la parte del contrato relacionada con cada activo! y

(c# Los costos e ingreso de cada activo se pueden identificar


"4. #n grupo de contratos, sea con un solo cliente, sea con varios clientes, deber ser tratado como un solo contrato de construccin cuando!

(a# El grupo de contratos se negocia como un solo paquete! (b# Los contratos estn tan estrec#amente interrelacionados que, de #ec#o,
son parte de un solo pro$ecto con un margen global si #ubiera margen, $ (c# Los contratos se ejecutan concurrentemente o en una secuencia continua. "$. #n contrato puede estipular la construcci n de un activo adicional a opcin del cliente o se puede modificar para incluir la construccin de un activo adicional. -a construccin de un activo adicional debe tratarse como un contrato de construccin separado, cuando! (a# El activo adicional difiere significativamente, en dise o, tecnolog"a o funcin, del activo o activos cubiertos por el contrato original, o (b# El precio del activo adicional es pactado sin tomar en consideracin el precio del contrato original. Ingreso del Contrato "%. El ingreso del contrato debe comprender:

(a# El monto inicial del ingreso convenido en el contrato! y (b# Las variaciones en la obra contratada, adem s de los reclamos $ pago
de incentivos, en la medida en que! (i &ea probable que den lugar a ingresos! y (ii &e les pueda valuar de manera confiable.

14( El in!reso del contrato se 3ala al 1alor ra)onable de la contra%restacin cobrada o %or
cobrar( ?anto la 1al&acin inicial como la 1al&acin act&al del in'reso del contrato se 1en a ectadas %or &na 1ariedad de incertid&mbres @&e de%enden del res&ltado de hechos &t&ros( S&ele necesitarse hacer modi icaciones en las estimaciones se'n los hechos 1an oc&rriendo / las incertid&mbres se 1an resol1iendo( C&ando &n contrato es al costo o al costo %l&s$ no es %osible establecer en el contrato el monto inicial del in'reso( 6n 1e) de ello$ %&ede ser necesario estimar el in'reso de manera consistente con los trminos / esti%&laciones del contrato %or e-em%lo$ remitindose a los costos %re1istos a lo lar'o de la 1ida del contrato( 1H( Adems$ el monto del in'reso del contrato %&ede a&mentar o dismin&ir de &n e-ercicio al si'&iente( Por e-em%lo3 %a& El contratista 8 el cliente pueden lle!ar a acuerdos sobre 3ariaciones o reclamos 6ue 3an a aumentar o disminuir el in!reso del contrato en un e5ercicio subsi!uiente a a6uel en 6ue inicialmente se acord el contratoC

(b# El monto del in!reso acordado en un contrato a precio /i5o" al costo o al

costo plus puede aumentar como resultado de una cl&s&la de escalamiento de costos$ o de otras cl&s&lasC (c# El monto del in!reso del contrato puede disminuir como consecuencia de penalidades producidas por la demora incurrida por el contratista en la terminacin de la obra contratadaC o

(d# Cuando un contrato a precio /i5o in3olucra un precio /i5o por unidad de
produccin$ el in'reso del contrato a&menta o dismin&/e se'n a&mente o dismin&/a el nmero de &nidades de %rod&ccin( (;: Una 3ariacin 1iene a ser &na instr&ccin dada %or el cliente %ara hacer &n cambio en el alcance de la obra %or e-ec&tar ba-o el contrato( 0a 1ariacin %&ede lle1ar a &n a&mento o a &na dismin&cin del in'reso del contrato( 6-em%los de 1ariaciones son los cambios en las es%eci icaciones o dise*o del acti1o / los cambios en la d&racin del contrato( 0a 1ariacin se incl&/e en el in'reso del contrato c&ando3 (a# Es probable 6ue el cliente 3a8a a aprobar la 3ariaci n / el monto del in'reso res&ltante de la 1ariacinC /

(b# El monto del in!reso se puede 3aluar de manera con/iable:


-4: Un reclamo es un monto 6ue el contratista busca cobrar al cliente u otra de las partes como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato: Un reclamo puede sur!ir" por e5emplo" por6ue el cliente caus demoras$ errores en es%eci icaciones o dise*o / disc&tibles 1ariaciones en la obra ba-o el contrato( 0a 1al&acin del monto del in'reso res&ltante de &n reclamo est s&-eta a &n alto ni1el de incertid&mbre / s&ele de%ender del res&ltado de las ne'ociaciones( Por eso es @&e los reclamos se incl&/en en el in'reso del contrato slo c&ando3 (a# Las ne!ociaciones 2an lle!ado a una etapa a3an9ada tal 6ue es probable 6ue el cliente acepte el reclamo< 8 (b# El monto 6ue es probable 6ue el cliente acepte pueda ser 3aluado de manera con/iable: -(: El pa!o de incenti3os lo constitu8en los montos adicionales pa!ados al contratista por cumplir o superar estndares de e-ec&cin es%eci icados( Por e-em%lo$ &n contrato %&ede %ermitir hacerle al contratista &n %a'o como incenti1o %ara la terminacin adelantada del contrato( 6l %a'o de incenti1os se incl&/e en el in'reso del contrato c&ando3 (a# El contrato est a1an)ado en 'rado s& iciente como %ara hacer %robable @&e los estndares de e-ec&cin es%eci icados se 1an a c&m%lir o s&%erarC /

(b# El monto del incenti3o por pa!ar se puede 3aluar de manera con/iable:
--: El contratista deber re1isar todos los montos relacionados con el contrato de constr&ccin directamente %a'ados al s&b-contratista %or a@&ellos terceros @&e son or'anismos de inanciacin$ %ara as determinar si tales montos c&m%len la de inicin / criterios de reconocimiento de in'reso del contratista ba-o los trminos del contrato( 6l contratista deber contabili)ar$ en la misma orma @&e los otros in'resos del contrato$ los montos @&e llenan la de inicin / criterios de reconocimiento de in'reso( 6stos montos debern tambin reconocerse como costos del contrato (1er %rra o +F#( 0os or'anismos de inanciacin %odrn incl&ir or'anismos de asistencia nacional e internacional / bancos de desarrollo m&ltilaterales / bilaterales(

Costos del Contrato '(. Los costos del contrato debern comprender! (a# Los costos que se relacionan directamente con el espec "fico contrato, (b# Los costos que son atribuibles a la actividad del contrato en general y que se pueden asignar al espec"fico contrato en forma sistemtica $ racional, $ (c# )quellos otros costos que sean espec "ficamente cargables al cliente ba%o los trminos del contrato. -+: Los costos 6ue se relacionan directamente con un contrato especi/ico inclu8en' (a# Los costos de mano de obra en el sitio" inclu8endo super3isi n en el sitioC

(b# Los costos de materiales usados en la construccinC (c# La depreciacin de la ma@&inaria / e@&i%o &sados %ara e ectos del contratoC (d# Los costos del traslado de ma6uinaria" e6uipo 8 materiales al sitio" 8 del
sitio" del contrato<

(e# Los costos del al6uiler de ma6uinaria 8 e6uipo< ( # Los costos del dise*o / asistencia tcnica @&e estn directamente
relacionados con el contratoC ('# Los costos estimados de las recti/icaciones 8 traba5os de !aranti9amiento" inclu8endo los costos de !aranta %ost-1enta %re1istosC / %2& Los reclamos de terceros: Estos costos pueden ser reducidos por cual6uier in!reso accesorio 6ue no est incl&ido en los in'resos del contrato %or e-em%lo$ los in'resos %or la 1enta de materiales excedentes al inal del contrato( +F( Los contratistas deben re3isar todos los montos relacionados con el contrato de construccin @&e ha/an sido %a'ados directamente %or el s&b-contratista / @&e sean reembolsados %or terceros @&e son or'anismo de inanciamiento$ %ara determinar si tales montos %&eden ser cali icados como costos del contrato( 0os montos @&e llenen la de inicin / criterios de reconocimiento de &n 'asto de contrato deben ser contabili)ados %or el contratista en la misma orma @&e los otros 'astos del contrato( 0os montos reembolsados %or terceros @&e son or'anismos de inanciacin$ @&e c&bran la de inicin / criterios de reconocimiento de &n in'reso deben ser contabili)ados %or el contratista en la misma orma @&e los otros in'resos del contrato (1er %rra o ++#( +5( Los costos 6ue pueden atribuirse a la acti3idad del contrato en !eneral 8 asi!narse a contratos espec icos incl&/en3

(a# Se!uros< (b# Costos de dise*o @&e no estn directamente relacionados con &n contrato
es%eci icoC / %c& Los !astos !enerales =costos indirectos> de construccin(

Estos costos se asi!nan usando mtodos @&e son sistemticos / racionales / se a%lican en orma consistente a todos los costos @&e tienen similares caractersticas( 0a asi'nacin se basa en el ni1el normal de la acti1idad de constr&ccin( 0os costos indirectos de constr&ccin incl&/en costos tales como los de %re%aracin / %rocesamiento de la %lanilla del %ersonal de constr&ccin( 0os costos @&e %&eden atrib&irse a la acti1idad del contrato en 'eneral / asi'narse a contratos es%ec icos incl&/en tambin los costos de ende&damiento c&ando el contratista ado%ta el tratamiento alternati1o %ermitido en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NIC SP F Costos de $ndeudamiento( +4( Los costos 6ue son espec icamente car'ables al cliente ba-o los trminos del contrato %&eden incl&ir al'&nos costos de administracin 'eneral / costos de desarrollo c&/o reembolso est es%eci icado en los trminos del contrato( +H( Los costos 6ue no pueden atribuirse a la acti3idad del contrato o 6ue no pueden asi!narse al contrato" se exclu8en de los costos del contrato de construcci n( ?ales costos com%renden3

(a# Los costos de administracin 'eneral c&/o reembolso no est


es%eci icado en el contratoC

(b# Los costos de 3enta< (c# Los costos de in3esti!acin / desarrollo c&/o reembolso no est es%eci icado
en el contratoC / (d# La depreciacin de ma@&inaria / e@&i%o ociosos @&e no se &sen %ara &n %artic&lar contrato( -;: Los costos del contrato inclu8en los costos atribuibles al contrato en lo 6ue corresponde al perodo desde la echa de la con irmacin del contrato hasta la concl&sin de initi1a del mismo( Sin embar'o$ los costos @&e se relacionan directamente con &n contrato / @&e han sido inc&rridos %ara ase'&rar s& obtencin tambin se incl&/en como %arte de los costos del contrato si es @&e se les %&ede identi icar se%aradamente / 1al&ar de manera con iable / es %robable @&e se obten'a el contrato( C&ando los costos inc&rridos en ase'&rar la obtencin del contrato se reconocen como &n 'asto del e-ercicio en @&e se ha inc&rrido en ellos$ no se les incl&/e$ entonces$ en los costos del contrato si ste es obtenido en &n e-ercicio %osterior( Reconocimiento del Ingreso ' #astos del Contrato ",( Cuando se puede estimar de manera confiable los resultados de un contrato de construccin, el ingreso $ los costos asociados al mismo debern reconocerse como ingreso $ gastos, respectivamente, en relacin con la etapa de avance de la actividad del contrato a la fec#a de presentacin. El dficit previsto para un contrato de construccin al cual es aplicable el prrafo .., debe reconocerse inmediatamente como un gasto, de conformidad con el mencionado prrafo ... "1( En el caso de un contrato a precio fijo, los resultados del contrato pueden estimarse de manera confiable cuando todas las siguientes condiciones se satisfacen:

(a# El ingreso total del contrato / de #aberlo 0 se puede valuar de manera


confiable, (b# *ay la probabilidad de que los beneficios econmicos o el potencial de servicio asociados al contrato van a fluir a la entidad,

etapa de avance del mismo, a la fec,a de presentaci n, se pueden valuar de manera confiable, $ (b# Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y valuados de manera confiable, de modo que los costos reales incurridos para el contrato puedan ser comparados con las estimaciones previas. ('. En el caso de un contrato al costo o al costo plus, los resultados del contrato pueden estimarse de manera confiable si es que satisface todas las siguientes condiciones: (a# -ue sea probable que los beneficios econmicos o el potencial de servicio asociado al contrato van a fluir a la entidad, $ (b# -ue los costos atribuibles al contrato, sean espec "ficamente reembolsables o no, puedan ser claramente identificados $ valuados de manera confiable.

(a# +anto los costos requeridos para terminar el contrato, como la

""( El reconocimiento del in!reso 8 !astos por re/erencia a la etapa de a3ance del

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"5(

"4(

contrato suele conocerse como mtodo del %orcenta-e de a1ance( Por este mtodo$ el in'reso se contra%one a los costos inc&rridos %ara alcan)ar la %ertinente eta%a de a1ance$ lo c&al %ermite %resentar el in'reso$ 'astos / s&%er1itId icit @&e %&ede atrib&irse a la %ro%orcin e-ec&tada de la obra( 6ste mtodo %ro1ee de in ormacin til en relacin con la acti1idad / e-ec&cin del contrato d&rante el e-ercicio( ?ediante el mtodo del %orcenta-e de a1ance$ el in'reso del contrato se reconoce como in'reso en el estado de 'estin inanciera de los e-ercicios de %resentacin en @&e se e-ec&ta la obra( 0os costos del contrato &s&almente se reconocen como 'astos en el estado de 'estin inanciera de los e-ercicios de %resentacin en @&e se e-ec&ta la obra con la c&al '&ardan relacin( Sin embar'o$ c&ando lo @&e se b&sca al inicio del contrato es rec&%erar$ de las otras %artes contratantes$ el total de los costos del contrato$ todo exceso %re1isto %ara los costos totales sobre los in'resos totales del contrato debe reconocerse inmediatamente como &n 'asto$ de con ormidad con el %rra o 77( El contratista puede 2aber incurrido en costos 6ue ten!an relacin con la acti1idad &t&ra del contrato( 6stos costos de contrato se reconocen como &n acti1o siem%re @&e sea %robable @&e se les %&eda rec&%erar( 6stos costos re%resentan &n monto ade&dado %or el cliente / s&elen clasi icarse como obra contratada en e-ec&cin( Los resultados de un contrato de construccin %&eden estimarse de manera con iable solamente c&ando es %robable @&e los bene icios econmicos o el %otencial de ser1icio asociados al contrato 1an a l&ir a la entidad( Sin embar'o$ c&ando s&r'e &na incertid&mbre sobre la cobrabilidad de &n monto /a incl&ido en el in'reso del contrato$ / /a reconocido en el estado de 'estin inanciera$ el monto no cobrable$ o el monto con res%ecto al c&al la rec&%eracin ha de-ado ser %robable$ se reconoce como &n 'asto en 1e) de reconocerlo como &n a-&ste al monto del in'reso del contrato( Una entidad est 'eneralmente en ca%acidad de hacer estimaciones con iables c&ando ha ace%tado &n contrato @&e establece3 %a& Los derec2os con 3alide9 e5ecutable de cada una de las partes con respecto al acti3o por construir< %b& La contraprestacin$ si la h&biera$ @&e se 1a a recibir a cambioC /

%c& La /orma 8 trminos de li@&idacin( Usualmente" es tambin necesario @&e la entidad ten'a &n sistema e ecti1o de %res&%&estacin e in ormacin interna( 0a entidad re1isa /$ c&ando es necesario$ modi ica las estimaciones del in'reso / costos del contrato se'n ste 1a a1an)ando( 0a necesidad de hacer estas modi icaciones no necesariamente indica @&e los res&ltados del contrato no %&edan ser estimados de manera con iable( 1): La etapa de a3ance de un contrato puede determinarse en 3arias /ormas: La entidad debe usar el mtodo @&e 1ale de manera con iable la %arte e-ec&tada de la obra( 2e%endiendo de la nat&rale)a del contrato$ el mtodo &sado %&ede incl&ir3

(a# La proporcin @&e los costos inc&rridos %ara la %arte de la obra e-ec&tada a la
%ertinente echa '&arden con res%ecto a los costos estimados totales del contratoC

(b# Las inspecciones de la obra lle3adas a cabo< o (c# La terminacin de &na %ro%orcin sica de la obra contratada(
Los pa!os por a3ance 8 los anticipos recibidos de los clientes no suelen ser un re/le5o de la parte e5ecutada de la obra: 1;: Cuando la etapa de a3ance se determina por re/erencia a los costos del contrato incurridos a una /ec2a" en estos costos se inclu8e s lo a@&ellos @&e re le-en la %arte e-ec&tada de la obra( 6-em%los de costos @&e se excl&/e son3 (a# Los costos del contrato 6ue se relacionan con la acti3idad /utura del contrato" tales como los costos de materiales 6ue 2an sido entre!ados en un sitio contratado o separados para usarlos para el contrato pero 6ue an no han sido instalados$ &sados o a%licados d&rante la e-ec&cin del mismo$ sal1o @&e los materiales ha/an sido hechos es%ecialmente %ara el contratoC / (b# Los pa!os 2ec2os a los sub-contratistas como anticipo por la obra por e5ecutar ba5o el sub-contrato: 4.. Cuando los resultados de un contrato de construcci n no pueden estimarse de manera confiable! (a# El ingreso debe reconocerse slo #asta por el monto de los costos del contrato en que se #a$a incurrido $ que sea probable que sern recuperables, $ (b# Los costos del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que se ,aya incurrido en ellos. El dficit previsto para un contrato de construccin al cual le sea aplicable el prrafo .. debe reconocerse inmediatamente como gasto, de conformidad con dic#o prrafo. +(: En las etapas iniciales de un contrato suele darse el caso de 6ue los resultados del mismo no puedan estimarse de manera con/iable: Sin embar!o" puede 2aber la probabilidad de 6ue la entidad pueda lle!ar a recuperar los costos del contrato incurridos: Por tanto" el in!reso del contrato se reconoce slo hasta %or el monto de los costos inc&rridos @&e se es%era sern rec&%erables( 6n la medida en @&e los res&ltados del contrato no %&eden estimarse de manera con iable$ no se reconoce nin'n s&%er1it o d icit( Sin embar'o$ a&n c&ando los res&ltados del contrato no %&edan estimarse de manera con iable$ %&ede haber la %robabilidad de @&e los costos totales del contrato lle'&en a exceder al in'reso total del mismo(

En tales casos" cual6uier excedente pre3isto para los costos totales del contrato sobre el in!reso total del mismo se reconoce inmediatamente como !asto" de con/ormidad con el prra o 77( +-: Cuando es probable 6ue los costos del contrato 6ue las otras partes contratantes 3an a reembolsar" no se 3an a poder recuperar" inmediatamente se reconoce estos costos como !astos: Los si!uientes e5emplos de contratos presentan las circunstancias en 6ue puede no ser probable la recuperabilidad de los costos incurridos 8 puede ser necesario reconocer inmediatamente tales costos como un !asto' (a# Cuando la 3alide9 de su e5ecucin no es com%leta$ es decir$ s& 1alide) %&ede ser seriamente c&estionadaC (b# Cuando su terminacin de%ende de los res&ltados de &n liti'io o le'islacin %endientesC (c# Cuando tiene relacin con &n inm&eble @&e es %robable @&e sea declarado inhabitable o sea ex%ro%iadoC (d# Cuando el cliente no est en ca%acidad de c&m%lir con s&s obli'acionesC o (e# Cuando el contratista no puede terminar el contrato o" en al!una otra /orma" cumplir con sus obli!aciones ba5o el contrato: 4(. Cuando las incertidumbres que imped"an que los resultados del contrato se estimaran de manera confiable #an de%ado de existir, el ingreso $ los gastos asociados a dic#o contrato deben reconocerse de conformidad con el prrafo 12 en vez del prrafo .2. Reconocimiento de los D51icit Pre6istos 77( Con respecto a los contratos de construccin en que lo que se busca al inicio del contrato es recuperar, de las otras partes contratantes, los costos totales del contrato, cuando exista la probabilidad de que los costos totales del contrato va$an a exceder al ingreso total del contrato, el dficit previsto deber reconocerse inmediatamente como un gasto. 7F( Las entidades del sector pblico %&eden celebrar contratos de constr&ccin @&e es%eci i@&en @&e el in'reso %ro/ectado %ara c&brir los costos de constr&ccin ser %ro1edo %or las otras %artes contratantes( 6sto %&ede oc&rrir$ %or e-em%lo3

dependen ampliamente de las aplicaciones" o similares asi!naciones" de los in!resos !ubernamentales para /inanciar sus operaciones" est n tambin ac&ltados %ara contratar con 6P o entidades del sector %ri1ado la constr&ccin de acti1os en orma comercial o en base a la rec&%eracin del costo totalC o (b# Cuando los or!anismos o dependencias !ubernamentales transen uno con otro" en /orma directa" libre 8 e6uitati3a" o en /orma comercial" como puede ocurrir ba5o un modelo ;com%rador-%ro1eedor< o similar modelo de 'obierno( En estos casos" el d icit @&e se %&eda %re1er %ara el contrato de constr&ccin se debe reconocer inmediatamente$ de con ormidad con el %rra o 77( +,: Como se se*ala en el %rra o !$ en al'&nos casos &na entidad del sector %blico %&ede celebrar &n contrato de constr&ccin en @&e %acte rec&%erar$ de las otras

(a# Cuando los or!anismos 8 dependencias !ubernamentales 6ue

partes contratantes" un monto menor al costo total: En estos casos" la /inanciacin @&e exceda a la es%eci icada en el contrato ser %ro1eda al contratista mediante &na a%licacin & otra asi'nacin de ondos del 'obierno$ o mediante s&bsidios de %ro%sito 'eneral concedidos %or terceros @&e son or'anismos de inanciacin & otros 'obiernos( A estos contratos de constr&ccin no les son a%licables los re@&isitos del %rra o 77( 74( Al determinar el monto de un d icit ba-o el %rra o 77$ el in'reso total del contrato / los costos totales del contrato %&eden incl&ir los %a'os a los s&b-contratistas hechos directamente %or terceros @&e son or'anismos de inanciacin$ de con ormidad con los %rra os ++ / +F(

7H( El monto de tal d icit se determina sin tomar en c&enta3 (a# Si la obra 2a sido o no comen9ada con el contrato< (b# La etapa de a3ance de la acti3idad del contrato< o (c# El monto de los super1it @&e se es%era s&r-an en otros contratos de
constr&ccin de ti%o comercial @&e no se tratan como &n solo contrato de constr&ccin$ de con ormidad con el %rra o 17 Cambios en las Estimaciones +;: El mtodo del %orcenta-e de a1ance se a%lica ac&m&lati1amente$ en cada e-ercicio de %resentacin$ a las estimaciones corrientes del in'reso / de los costos del contrato( Por tanto$ el e ecto de &n cambio en la estimacin del in'reso o de los costos del contrato$ o el e ecto de &n cambio en la estimacin de los res&ltados del contrato$ se debe contabili)ar como &n cambio en la estimacin contable (1er Norma Internacional de Contabilidad del Sector P&blico NICSP "$ Super%it o D&ficit Neto del $'ercicio, $rrores Sustanciales y Cambios en las Pol(ticas Contables)( 0as estimaciones cambiadas se &sarn %ara la determinacin del monto del in'reso / los 'astos reconocidos en el estado de 'estin inanciera del e-ercicio en @&e se hi)o el cambio / de los e-ercicios s&bsi'&ientes( Re&elaciones $.. La entidad debe revelar lo siguiente: (a# El monto del ingreso del contrato que ,a sido reconocido como ingreso del ejercicio! (b# Los mtodos usados para determinar el ingreso del contrato reconocido para el e%ercicio, $ (c# Los mtodos usados para determinar la etapa de avance de los contratos en e%ecucin. $". La entidad deber revelar cada uno de los siguientes aspectos en relacin con los contratos en e%ecucin a la fec#a de presentacin! (a# El monto totali/ado de los costos incurridos y super vit reconocidos 3deduciendo los dficit reconocidos4 a la fec#a,

(b# El monto de los anticipos recibidos! y (c# El monto de las retenciones.


0-: @etenciones son los montos de la /acturacin de a1ance de obra @&e no se %a'an hasta @&e no ha/an sido satis echas las condiciones es%eci icadas en el contrato %ara el %a'o de tales montos o hasta @&e se ha/an corre'ido las de iciencias( Fact&racin de a1ance de obra son los montos del in'reso del contrato @&e se

/acturan por la obra contratada se!n se 1a sta e-ec&tando$ ha/an sido o no %a'ados %or el cliente dichos montos( Antici%os son los montos del in'reso del contrato @&e el contratista recibe antes de @&e la res%ecti1a obra se ha/a e-ec&tado( $(. La entidad debe presentar: (a# Como un activo, el monto bruto adeudado por los clientes por la obra contratada! y (b# Como un pasivo, el monto bruto adeudado a los clientes por la obra contratada. 0+: El monto bruto adeudado por los clientes por la obra contratada es el monto neto de'

(a# Los costos incurridos" ms los s&%er1it reconocidosC menos (b# La suma de los d icit reconocidos / la act&racin de a1ance de obra
corres%ondiente a todos los contratos en e-ec&cin en los c&ales los costos inc&rridos ms s&%er1it reconocidos %or rec&%erar mediante el in'reso del contrato (ded&ciendo d icit reconocidos# excedan a la act&racin de a1ance de obra( 00: El monto bruto adeudado a los clientes por la obra contratada es el monto neto de'

(a# Los costos incurridos" ms los s&%er1it reconocidosC menos (b# La suma de los d icit reconocidos / la act&racin de a1ance de obra
corres%ondiente a todos los contratos en e-ec&cin en los c&ales la act&racin de a1ance de obra exceda a los costos inc&rridos ms s&%er1it reconocidos %or rec&%erar mediante el in'reso del contrato (ded&ciendo d icit reconocidos#( 0,: En la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1*" Provisiones, y Pasivos y Activos Contingentes" se puede encontrar las pautas para la re3elacin de %asi1os contin'entes / acti1os contin'entes( 0os %asi1os contin'entes / los acti1os contin'entes %&eden s&r'ir de %artidas tales como los costos de 'aranta %ost 1enta$ reclamos$ %enalidades o %rdidas %osibles( "ec5a de Entrada en !igencia F4( La presente Norma 0nternacional de Contabilidad del &ector 1 blico entra en vigencia para los estados financieros anuales que cubran los e%ercicios que comiencen el 5 de 6ulio del a o 7227 o despus de esa fec#a. (u aplicacin en fec#a anterior es recomendable. FH( Cuando" para los /ines de presentacin de s& in ormacin inanciera &na entidad adopte" con posterioridad a la antes indicada /ec2a" el m todo contable de lo de1en'ado de inido %or las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico$ entonces dicha entidad a%licar la %resente Norma a s&s estados inancieros an&ales @&e c&bran los e-ercicios @&e comiencen en la echa de la ado%cin o en echa %osterior a sta(

AP,N)IC$ El presente Ap&ndice es slo ilustrati%o y no forma parte de las pautas normati%as de la NIC SP **" $l ob'eto del +p&ndice es ilustrar la aplicacin de dic,as pautas y ayudar a aclarar su si-nificado" Re&elacin de Pol/ticas Conta!les Los si!uientes son e5emplos de re3elaciones de pol ticas contables de &n or'anismo '&bernamental (&n 2e%artamento# @&e celebra$ con otros or'anismos '&bernamentales$ contratos de constr&ccin de ti%o no comercial sin rec&%eracin del costo o con rec&%eracin total o %arcial del costo$ %or reembolso de las otras %artes contratantes( 6l 2e%artamento est tambin ac&ltado a celebrar contratos de constr&ccin de ti%o comercial con entidades del sector %ri1ado / 6m%resas Pblicas (6P#$ / contratos de constr&ccin con rec&%eracin total del costo$ con ciertos hos%itales / &ni1ersidades estatales( Contratos de +ipo No Comercial Los costos del contrato /ueron reconocidos como un !asto" aplicando el m todo del %orcenta-e de a1ance / tomando como re erencia$ %ara el clc&lo$ el %orcenta-e de horas de traba-o inc&rridas a la %ertinente echa$ en relacin con las horas de traba-o totales estimadas %ara cada contrato( 6n al'&nos casos$ %ara el e ecto de cierta acti1idad de constr&ccin / s&%er1isin tcnica$ se s&b-contrat a contratistas del sector %ri1ado a cambio de &n honorario i-o ;%or contrato terminado<( 6n estos casos$ los costos s&b-contratados se reconocieron como &n 'asto$ a%licando el mtodo del %orcenta-e de a1ance %or cada s&b-contrato( El in!reso pro3eniente de los contratos con recuperaci n total / rec&%eracin %arcial del costo$ @&e celebr el 2e%artamento$ &e reconocido tomando como re erencia los costos rec&%erables inc&rridos d&rante el e-ercicio / calc&lando la %ro%orcin @&e los costos rec&%erables inc&rridos a la %ertinente echa '&ardaban con los costos rec&%erables totales estimados %ara el res%ecti1o contrato( Contratos de +ipo Comercial El in!reso pro3eniente de los contratos de construccin a %recio i-o &e reconocido a%licando el mtodo del %orcenta-e de a1ance / tomando como re erencia$ %ara el clc&lo$ el %orcenta-e de horas de traba-o inc&rridas a la %ertinente echa$ en relacin con las horas de traba-o totales estimadas %ara el res%ecti1o contrato( El in!reso pro3eniente de los contratos al costo o al costo plus /ue reconocido tomando como re/erencia los costos recuperables incurridos durante el e5ercicio m s los honorarios 'anados$ / calc&lando la %ro%orcin @&e los costos inc&rridos a la %ertinente echa '&ardaban con los costos totales estimados %ara el res%ecti1o contrato( Determinacin del In3reso 2 %astos del Contrato Los si!uientes e5emplos se re/ieren a un contrato de construccin de ti%o no comercial / a otro de ti%o comercial( 0os e-em%los il&stran &n mtodo %ara determinar la eta%a de a1ance de &n contrato / el momento %ara hacer reconocimiento del in'reso / 'astos del mismo (1er %rra os ", al 7" de la Norma#( Contratos de +ipo No Comercial El #epartamento de 7bras 8 Ser3icios %contratista de la construcci n# tiene &n contrato %ara edi icar &n %&ente %ara el 2e%artamento de Caminos / Carreteras( 6l 2e%artamento de Jbras / Ser1icios se inancia mediante a%licaciones( 6l contrato de

construccin %recisa los re@&isitos de la constr&ccin$ incl&/endo %ro/eccin de costos$ es%eci icaciones tcnicas / tiem%o %ara la terminacin de la obra$ %ero no esti%&la nin'&na rec&%eracin de los costos de constr&ccin directamente reembolsables %or el 2e%artamento de Caminos / Carreteras( 6l contrato de constr&ccin es &n doc&mento cla1e de %laneamiento / contabilidad 'erencial$ @&e da e del dise*o / caractersticas de la constr&ccin del %&ente( Se &sa como elemento %ara e1al&ar el desem%e*o de las %artes contratantes en la %restacin de ser1icios con es%eci icaciones tcnicas acordadas dentro de los %armetros de los costos %ro/ectados( Se &sa tambin como elemento %ara las %ro/ecciones de costos &t&ras( La estimacin inicial de los costos del contrato es de H$,,,( 0a edi icacin del %&ente tomar tres a*os( 9n or'anismo de asistencia ha acordado %ro1eer de ondos hasta %or 7$,,,$ @&e e@&i1alen a la mitad de los costos de constr&ccin estando as es%eci icado en el contrato de constr&ccin( A /ines del A*o 1$ la estimacin de los costos del contrato se incrementa a H$,F,( 6l or'anismo de asistencia con1iene en inanciar la mitad de este incremento %rod&cido en los costos estimados( En el A*o +$ el 'obierno$ %or conse-o del 2e%artamento de Caminos / Carreteras$ a%r&eba &na 1ariacin @&e %rod&ce costos adicionales estimados en 1F,( 6l or'anismo de asistencia con1iene en inanciar F,K de esta 1ariacin( A ines del A*o +$ los costos inc&rridos incl&/en 1,, %ara materiales estndar @&e se almacenarn en el sitio / se &sarn en el A*o " %ara terminar el %ro/ecto( El #epartamento de 7bras 8 Ser3icios determina la etapa de a3ance del contrato calculando la proporcin @&e los costos inc&rridos %ara la %arte e-ec&tada de la obra a la %ertinente echa '&ardan con los costos totales del contrato ms recientemente estimados(

El si!uiente es un resumen de los datos /inancieros del periodo de construccin3 A*o 1 A*o + A*o " ?onto inicial del in!reso acordado en el contrato Aariacin en el in'reso del contrato +"444 +"444 (44 +"444 (44

Botal in!reso del contrato Costos del contrato incurridos a la /ec2a Costos del contrato por terminar Botal costos del contrato estimados -,C Etapa de a3ance

+"444

+"(44

+"(44

-"4;1 0";0*

,"(,) -"41-

)"-44

)"404

)"-44

)"-44

*+C (44C La etapa de a3ance para el A *o + (47K# se determin excl&/endo de los costos del contrato inc&rridos %ara la %arte e-ec&tada de la obra a la echa$ los 1,, de materiales estndar almacenados en el sitio %ara ser &sados el A*o "( Los si!uientes son los montos de in!reso 8 !astos del contrato" reconocidos en el estado de !estin inanciera de los tres a*os en re erencia3

A*o 1 In!reso %+"444 x :-,& Dastos %)"404 x :-,&

A ALA *o A

FECE

In!reso %+"(44 x :*+& ("4 Dastos %)"-44 x :*+& +4 A*o " -"4; In!reso %+"(44 x (:44& 1 Dastos %)"-44 x (:44&

@EC7N7CI#7 EN ALJS PM6C626N?6S

@EC7N7CI#7 EN ALJ 6N CU@S7

("4+4 -"4;1

1"41+ ,"4,) +"(44 )"-44

("4+4 -"4;1 1"41+ ,"4,)

(";;+ 1";*0 ("4,, -"(1-

Contratos de +ipo Comercial El #epartamento de 7bras 8 Ser3icios %el contratista&" si bien predominantemente /inanciado mediante aplicaciones" est ac&ltado a lle1ar a cabo obras de constr&ccin limitadas de ti%o comercial %ara entidades del sector %ri1ado( Con la a&tori)acin del >inisterio$ el 2e%artamento ha celebrado &n contrato de ti%o comercial a %recio i-o$ %or !$,,,$ %ara constr&ir &n %&ente( El monto inicial del in!reso acordado en el contrato es de ;"444: La estimaci n inicial de los costos del contrato hecha %or el contratista es de H$,,,( Constr&ir el %&ente lle1ar tres anos( A /ines del A*o 1$ la estimacin del 2e%artamento %ara los costos del contrato ha a&mentado a H$,F,( El A*o + el cliente a%r&eba &na 1ariacin @&e re%resenta$ %ara el contrato$ &n a&mento de +,, en el in'reso / de 1F, %or costos adicionales estimados( A ines del A*o +$ los costos inc&rridos incl&an 1,, %or materiales estndar almacenados en el sitio %ara ser &sados el A*o " %ara terminar el %ro/ecto( El #epartamento determina la etapa de a3ance del contrato calculando la proporci n @&e los costos del contrato inc&rridos %ara la %arte de la obra e-ec&tada a la echa '&ardan con los costos totales del contrato ms recientemente estimados( 0a si'&iente es la s&ma de los datos inancieros del %eriodo de constr&ccin3 ?onto inicial del in!reso acordado en el contrato Aariacin Botal in!reso del contrato Costos del contrato incurridos a la /ec2a Costos del contrato por terminar Botal costos del contrato estimados Super1it estimado Etapa de a3ance ;"444 ;"444 -44 ;"444 -44 A*o 1 A*o + A*o "

;"444

;"-44

;"-44 )"-44

-"4;1 0";0

,"(,)

)"40 4 ;04 -,C

-"41)"-44 ("444

)"-44 ("444 44C

La etapa de a3ance para el A *o + (47K# se determin excl&/endo de los costos del contrato inc&rridos %ara la %arte de la obra e-ec&tada a la echa$ los 1,, %ara materiales estndar almacenados en el sitio %ara ser &sados el A*o "(

Los si!uientes son los montos de in!reso" !astos 8 super1it del contrato$ reconocidos en el estado de 'estin inanciera de los tres a*os en re erencia3

A*o 1 In!reso %;"444 x :-,& Dastos %)"404 x :-,& Super1it A*o + In!reso %;"-44 x :*+&
A LA FECEA

Dastos %)"-44 x @EC7N7CI#7 :*+&


EN ALJ 6N C9MSJ

Super1it A*o " In!reso %;"-44 x (:44& Dastos %)"-44 x (:44& Super1it
@E C 7 N 7 CI # 7 EN AL JS PM 6C 62 6N ?6 S

Re&elaciones sobre el Contrato -"1+4 -"1+4 Contratos 2inanciados mediante -"4;1 -"4;1 )plicaciones4)sistencia, y Contratos con 3ecuperacin +otal del 'osto -+* -+* El #epartamento de 7bras 8 Ser3icios se cre recientemente como entidad destinada a administrar la constr&ccin de edi icios / obras 1iales im%ortantes %ara otras entidades del ,")4) -"1+4 +"+,) 'obierno( Predominantemente se inancia mediante a%licaciones$ %ero$ con a%robacin del >inistro$ est ac&ltado a em%render la constr&ccin de %ro/ectos inanciados %or or'anismos ,"4,) -"4;1 1";*0 de asistencia nacionales o internacionales( ?iene s& %ro%ia ca%acidad de constr&ccin / %&ede tambin s&b-contratar( Con a%robacin del >inistro$ el 2e%artamento %&ede asimismo *+4 -+* +;1 em%render obras de constr&ccin de ti%o comercial %ara entidades del sector %ri1ado / 6m%resas Pblicas (6P# /$ con rec&%eracin total del costo$ %ara hos%itales estatales / ;"-44 -"1;&ni1ersidades ,")4) administradas %or el 6stado( El #epartamento 8 Ser3icios 2a lle!ado al /inal de su primer a *o de )"-44 ,"4,) de 7bras -"(1o%eraciones( ?odos los costos de contrato en @&e inc&rri han sido %a'ados en e ecti1o / todas ("444 -,4 or'anismos de asistencia @&e han encar'ado la obra de s&s act&ras de *+4 a1ance de obra (contra constr&ccin# han sido cobradas en e ecti1o( 2&rante el e-ercicio no se le hi)o al 2e%artamento nin'n antici%o %or obra( 0os costos del contrato inc&rridos %or los contratos . / C incl&/en el costo de materiales @&e han sido com%rados %ara el contrato %ero @&e no se han &sado en traba-os %ara el mismo hasta la echa( 6ste a*o no se ha celebrado contratos de ti%o comercial (1er$ ms adelante$ e-em%los de contratos de ti%o comercial#( 6 El Contrato A se /inancia con in!resos pro3enientes de aplicaciones !enerales %el contrato no inclu8e nin!n ;in'reso del contrato< se'n lo de inido al res%ecto#(

B El Contrato

2a sido celebrado con el #epartamento de Educaci n / el Jr'anismo de Asistencia NN$ el c&al inancia el F,K de los costos de constr&ccin (F,K del costo de constr&ccin debe ser reembolsado %or las otras %artes contratantes /$ %or tanto$ es &n ;in'reso del contrato<$ se'n lo de inido al res%ecto#( ac&erdo es%eci ican @&e todos los costos del contrato deben ser reembolsados %or el ondo de constr&cciones es%eciales de la 9ni1ersidad Nacional( Por tanto$ el ;in'reso del contrato<$ se'n lo de inido al res%ecto$ e@&i1ale a los costos del contrato#(

B El Contrato C es totalmente /inanciado por la Uni3ersidad Nacional %los t rminos del

La situacin de los tres contratos en e-ec&cin a ines del A*o 1 es la si'&iente3 Contrato A In!reso del Contrato reconocido de con/ormidad con el prra o ", Dastos del Contrato reconocidos de con/ormidad con el prra o ", Costos del Contrato /inanciados mediante Aplicaciones Costos del Contrato incurridos en el e5ercicio 110 reconocidos como !asto %prra o ",# reconocidos como acti3o %prra o "F# ;(4 In!reso del Contrato %3er arriba& ,4 Facturacin de A1ance de Jbra (%rra o F+# In!reso del Contrato" No 0*0 Facturado 000 -4 Anticipos %prra o F+# C Botal

--0

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--0 --0

104 114 -4

Los montos 7or re&elar de con4ormidad con la Norma son los siguientes8 In!reso del contrato reconocido como in!reso del e5ercicio %prra o F,(a## F4F Costos del contrato incurridos a la /ec2a %prra o F1(a## %no 2a8 super1itImenos d icit reconocidos# ?ontos brutos adeudados por los clientes del contrato por la obra contratada %determinados de con/ormidad con el prra o F7 / %resentados como acti3o de con/ormidad con el prra o F"(a## Los montos por re3elar de con/ormidad co n si!uientes %Nota: el ingreso para el contrato B es A Costos del Contrato incurridos Facturacin de A1ance de Jbra Adeudado por los 7r!anismos de Asistencia 8 los Clientes (( 4 , -

1$,4,

1F,

los prra os F1(a# 8 01%a& son los de !" de los costos&' C Botal 0(4 --0 14 +04 114 (-4 ("4*4 000 (04

El monto re3elado de con/ormidad con el prra o F1(a# es el mismo del e-ercicio corriente$ debido a @&e las re1elaciones tienen relacin con el %rimer a*o de o%eracin( Contratos de +ipo Comercial #entro del #epartamento de 7bras 8 Ser3icios se 2a establecido la #i3isin de Jbras de Constr&ccin Nacionales %ara$ ba-o la direccin / a%robacin del >inistro$ lle1ar a cabo obras de constr&ccin de ti%o comercial %ara 6P / entidades del sector %ri1ado( 0a 2i1isin ha lle'ado al inal de s& %rimer a*o de o%eraciones( ?odos los costos inc&rridos %ara el contrato han sido %a'ados en e ecti1o / todas las act&ras de a1ance de obra han sido cobradas i'&almente en e ecti1o( 0os costos inc&rridos %ara los contratos .$ C / 6 incl&/en el costo de materiales com%rados %ara el contrato %ero an no &sados en la e-ec&cin del mismo hasta la echa( Para los contratos .$ C / 6$ los clientes han dado al contratista antici%os %or obra an no e-ec&tada(

La situacin de los cinco contratos en e-ec&cin al inal del A*o 1 es la si'&iente3 Contrato A E Botal # C In!reso del Contrato reconocido de con/ormidad con el prra o ", Dastos del Contrato reconocidos de con/ormidad con el prra o ", # icit Pre1istos (+0 reconocidos de -44 con ormidad con el %rra o 77 Super1it ((4 reconocidos 104 -04 menos d icit reconocidos Costos del Contrato incurridos en el e5ercicio Costos del Contrato incurridos @econocidos como !astos del Contrato" de con/ormidad con el prra o ", ((4 0(4 Costos del Contrato 6ue se relacionan con la acti3idad /utura" reconocidos como un acti3o de con/ormidad con el prra o "F In!reso del Contrato %3er arriba& Facturacin de A1ances de Jbra (%rra o F+# In!reso del Contrato" No Facturado Anticipos %prra o F+# 0-4 1)4 10 *4 (0 +04 -04 (44 14 %;4& %14&

00

("144

((4 00

+04 ("-(0

104

-04

00

("-(0

("+-4

+04

+ 4 1 4

*4

(+0 (44 +0 )4

,4 0-4 0-4 -4

(44 1)4 1)4 -

-44 ()4 -4

+0 00 00 -0

-40 ("144 ("-10 ,0 (-0

Los montos 7or re&elar de con4ormidad con la Norma son los siguientes8 In!reso del contrato reconocido como in!reso del e5ercicio %prra o F,(a## Costos del contrato incurridos 8 super1it @econocidos %menos d icit reconocidos# a la echa (%rra o F1(a## Anticipos recibidos %prra o F1(b## ?ontos brutos adeudados a los clientes por obra contratada -presentados como un pasi3o de con/ormidad con el prra o F"(b# Los montos por re3elar de con/ormidad con los prra os F1(a# F"(a# / F"(b#

se calculan como si!ue' A C Costos del contrato Incurridos Super1it reconocidos ?enos # icit Meconocidos Facturacin de a1ance de obra Adeudado por los +0 clientes Adeudado a los clientes ,4 (44

E ((4

Botal 0(4 +04 -04 (44 ("+-4

10 (+0 (44

*4 0)4 0-4

14 +)4 1)4

%;4& (,4 ()4

%14& *4 00

OOOO(0 ("+10 ("-10 (0 --4

%-4&

%-4&

El monto re3elado de con/ormidad con el prra o F1(a# es el mismo del e-ercicio corriente$ debido a @&e las re1elaciones tienen relacin con el %rimer a*o de o%eracin( COMPARACIN CON L( NIC 11 La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Publico NIC SP ((" Contratos de Construccin, ha sido extrada bsicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11$ Contratos de Construccin" 0as %rinci%ales di erencias entre la NICSP 11 / la NIC 11 son las si'&ientes3

B La NICSP (( inclu8e un comentario adicional al de la NIC ((" con el /in de aclarar


la aplicabilidad de las pautas normati3as a la contabilidad de las entidades del sector pblico(

B La NICSP (( usa" en ciertos casos" una terminolo!a di erente a la de la NIC 11( 0os
e-em%los ms si'ni icati1os son los trminos ;entidad<$ <in'reso (en s& ace%cin de rentas iscales o in'reso %blico#<$ / ;estado de 'estin inanciera< en la NICSP 11$ siendo ;em%resa<$ ;in'reso (en s& ace%cin de rentas 'eneradas %or &na acti1idad econmica#< / ;estado de res&ltados<$ los trminos e@&i1alentes &sados %or la NIC 11(

B La NICSP (( inclu8e" en su alcance" acuerdos 3inculantes 6ue no tienen la /orma


de un contrato le!al:

B La NICSP (( inclu8e" en su alcance" contratos al costo 8 contratos de tipo no


comercial:

B La NICSP (( aclara 6ue el re6uerimiento de reconocer el d icit %re1isto en &n


contrato inmediatamente des%&s de @&e se hace %robable @&e los costos de ste excedern a s& in'reso total$ se a%lica slo a los contratos en los c&ales lo @&e se b&sca a s& inicio es @&e los costos de los mismos sean totalmente rec&%erados de las %artes contratantes(

B La NICSP (( inclu8e e5emplos adicionales para ilustrar la aplicaci n de la Norma a


contratos de constr&ccin de ti%o no comercial(