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INSTITUT NATIONAL DES SCIENCES COMPTABLES ET DE LADMINISTRATION DES ENTREPRISES

MASTER 1 : AUDIT AVANCE

AUDIT DES CHARGES- CREDITEURS

Rdig par MCCA7- 142 : Fils Herman RANDRIAMIARIMANANA MCCA7- 178 : Onimahery ANDRIAMAMPIANINA MCCA7- 186 : Lionel RABENJAMINA MCCA7- 188 : Tovo RABEZANAHARY MCCA7- 195 : Ravo RAKOTOARIMALALA MCCA7- 196 : Flix RAKOTOMALALA MCCA7- 197 : Felana RAKOTONIRAINY MCCA7- 204 : Mamy RANDRIANARISON MCCA7- 206 : Johary RASOARISON MCCA7- 207 : Harifenitra RAVALITERA

Fvrier 2012

SOMMAIRE

INTRODUCTION ................................................................................................................................... 3 I. Gnralits sur les charges .............................................................................................................. 3 Dfinition des charges ......................................................................................................................... 3 Objectif et dmarches daudit.............................................................................................................. 3 II. Mise en uvre du travail daudit des charges............................................................................. 3 Prsentation du programme de contrle par chaque catgorie des charges concernes ..................... 3 Prsentation dun modle papier de travail ....................................................................................... 13 CONCLUSION ..................................................................................................................................... 13

AUDIT DES CHARGES - CREDITEURS

INTRODUCTION
I. Gnralits sur les charges

Dfinition des charges Selon PCG 2005: 132-2 Les charges sont des diminutions davantages conomiques au cours de la priode sous forme de consommations, de sorties, de diminutions dactifs ou de survenance de passifs. Elles ont pour effet de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres. Objectif et dmarches daudit Objectif Exprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et l'image fidle des informations financires qui lui sont soumises Il ne peut toutefois procder un contrle exhaustif de toutes les informations financires il met en uvre des moyens de contrle qui lui permettent la fois : - de motiver son opinion - d'obtenir la meilleure efficacit des moyens mis en uvre. Objectif et dmarches daudit Dmarches daudit

Trois phases principales dans la dmarche de l'auditeur: 1) Acquisition d'une connaissance gnrale de l'entreprise 2) Evaluation du contrle interne 3) Examen direct des comptes et des tats financiers

II.

Mise en uvre du travail daudit des charges

Prsentation du programme de contrle par chaque catgorie des charges concernes Les comptes concerns : 61 Services extrieurs 62 Autres services extrieurs 63 Impts et taxes 65 Autres charges des activits ordinaires

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PROGRAMME DE CONTROLES PAR ASSERTION DES SERVICES EXTRIEURS ET AUTRES SERVICES EXTRIEURS (61-62) Les comptes 61 et 62 enregistrent les charges externes autres que les achats en provenance des tiers. Le grand nombre de catgories de charges constituant les charges externes a conduit lutilisation de deux comptes divisionnaires, 61 et 62. Ces deux comptes sont gnralement regroups sur une mme ligne au niveau du compte de rsultat. Sous-traitance gnrale Locations et Charges locatives Entretien, rparations et maintenance Primes d'assurances Etudes et recherches Documentation et divers Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs Personnel extrieur l'entreprise Rmunrations d'intermdiaires et honoraires Publicit, publication, relations publiques Transports de biens et transport collectif du personnel COHERENCE ET PRINCIPES COMPTABLES Revue analytique et comparaisons des comptes de charges par rapport lexercice prcdent et par rapport au budget Evolution de l'en-cours global fournisseurs (ratios, ...) Concordance des dtails et balances auxiliaires avec la balance gnrale Examen des principes de comptabilisation : dettes en devises, factures recevoir, retenues de garanties, avances et acomptes, distinction charges/immobilisations, etc. CONTRLE INTERNE - TESTS DE PERMANENCE Mise jour des procdures de contrle interne relatives aux achats Tests de conformit Tests des points forts identifis dans les procdures EXHAUSTIVITE DES ENREGISTREMENTS Contrle de l'exhaustivit des enregistrements Sous-traitance gnrale Vrifier, par sondage, les montants comptabiliss avec les factures. S'assurer par ailleurs que les prestations ont bien t effectues. Locations et charges locatives

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S'assurer pour chacun des contrats que les loyers (crdit-bail et location) et les charges locatives couvrant toute la priode de l'exercice sont comptabiliss; Vrifier les montants avec les pices justificatives (contrat, quittances, bail, ). Entretien et rparations Vrifier, par sondage, les montants comptabiliss avec les pices justificatives. S'assurer que les prestations ont bien t effectues. Dplacements, missions et rceptions Frais postaux et de tlcommunications Services bancaires et assimils Cotisations et divers Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extrieurs

Primes d'assurances S'assurer pour chacun des contrats d'assurances que les montants couvrent toute la priode de l'exercice. Vrifier les montants avec les pices justificatives. Etudes et recherches, documentation, sminaires Vrifier, par sondage, les montants comptabiliss avec les factures. S'assurer que les prestations factures ont bien t effectues. Personnel extrieur l'entreprise Vrifier, par sondage, les montants comptabiliss avec les factures. S'assurer que les prestations factures ont bien t effectues. Rmunration d'intermdiaires et honoraires Vrifier, par sondage, les montants comptabiliss avec les notes d'honoraires et les rponses aux confirmations des avocats ( faire en liaison avec les provisions pour litiges le cas chant). S'assurer que les prestations factures ont bien t effectues. Vrifier que les honoraires ont bien t dclars sur la dclaration. Publicit, publications, relations publiques Vrifier, par sondage, les montants comptabiliss avec les pices justificatives (factures, documents de description des prestations raliss, budgets, ). Transports Vrifier, par sondage, les montants comptabiliss avec les factures. S'assurer que les prestations de transport concernant l'exercice contrl. Rapprocher les dernires factures des bons de livraison de marchandises. Dplacements, missions et rceptions Vrifier, par sondage, que les montants comptabiliss sont justifis et autoriss.

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Frais postaux et de tlcommunications Vrifier, par sondage, les montants comptabiliss avec les factures. S'assurer qu'ils couvrent toute la priode de l'exercice contrl. Divers Vrifier, par sondage, les montants comptabiliss avec les pices justificatives. Rabais, remises et ristournes obtenus sur charges S'assurer que les montants comptabiliss au titre des rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs sont justifis et tous enregistrs.

REGULARITE DES ENREGISTREMENTS Contrle de la justification des enregistrements : tests sur pices justificatives, rapprochements avec les contrats, Contrle de la procdure de bons payer Rapprochement factures/bons de commande EXISTENCE DES SOLDES Confirmation directe et/ou contrles compensatoires Contrle de la justification des soldes du bilan EVALUATION DES SOLDES Contrle de l'anciennet des soldes fournisseurs Suivi des litiges fournisseurs en cours et de leur incidence financire Recensement des dettes libelles en devises et vrification de leur correcte rvaluation la clture RATTACHEMENT DES OPERATIONS Contrle du rattachement au bon exercice des dernires critures d'achats de l'exercice et des premires critures d'achat de l'exercice suivant Contrle de la prise en compte des ristournes de fin d'anne et avoirs recevoir INFORMATION ET PRESENTATION Non compensation des soldes dbiteurs et crditeurs Informations donnes en annexe : ventilation des dettes, engagements de crdit-bail, clause de rserve de proprit, oprations avec des entreprises lies, effets payer, ...)

PROGRAMME DE CONTROLES PAR ASSERTION DES IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES (63)

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Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant : dune part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour subvenir aux dpenses publiques ; dautre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour le financement dactions dintrt conomique ou social. Limpt sur les bnfices nest pas comptabilis sous ce poste : il est inscrit au compte 69 Impts sur les bnfices et assimils

Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations Autres impts et taxes COHERENCE ET PRINCIPES COMPTABLES

Etude de la variation des postes par rapport l'exercice prcdent Examen des principes comptables et de leur permanence : .examen des options fiscales retenues .examen des principes comptables retenus Mise en uvre de la revue analytique : .revue analytique des charges par rapport l'exercice prcdent et au budget. Expliquer les variations significatives. .revue analytique des comptes de bilan par rapport l'exercice prcdent. Expliquer les variations significatives. EXHAUSTIVITE Contrle du paiement et de la comptabilisation de tous les impts et taxes applicables l'entreprise Circularisassions du Trsor Public : .envoi d'une lettre de demande de confirmation directe .exploitation des rponses reues et relance en l'absence de rponse Contrle de l'exhaustivit par revue analytique des charges et des dettes Examen des contrles fiscaux antrieurs

REGULARITE DES ENREGISTREMENTS Autres impts et taxes .vrifier les dclarations, rles, paiements et charge annuelle.

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. justifier par sondage les montants ports en charges . contrler par sondage les bases dclares et les montants pris en charges pour les taxes assises sur les salaires.

VALORISATION ET AFFECTATION DES SOLDES Litiges et risques fiscaux .obtenir les conclusions (ou projets de notification) de tout contrle encours la fin de l'exercice .prendre connaissance des contrles fiscaux rcemment raliss et de leur incidence sur les charges payer et/ou les risques futurs. .vrifier que toutes les incidences fiscales rvles par les contrles en cours ou prcdents ont t prises en compte pour le calcul de l'impt. .suivant la situation de l'entreprise, juger de l'opportunit de demander l'avis d'un spcialiste fiscal sur les risques encourus. .examiner le dtail des sommes rclames par le fisc dont le paiement est contest et envisager la ncessit de constituer une provision. Rechercher les risques et litiges fiscaux en prenant notamment en compte les contrles fiscaux en cours Subventions recevoir : .vrifier la classification des subventions .vrifier si les subventions enregistres sont contractuellement acquises au regard des conditions ventuelles .vrifier les encaissements ultrieurs de subventions Impts et taxes recouvrables sur des tiers .vrifier la justification des soldes .s'assurer que tous les impts et taxes recouvrables ont t enregistrs ou pays .vrifier le recouvrement effectif de ces impts et taxes Oprations particulires .vrifier avec les contrats que les soldes sont justifis .vrifier les rglements ultrieurs SEPARATION DES EXERCICES Contrle des charges payer, provisions et produits recevoir lis aux impts et taxes

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JURIDIQUE FISCAL ET DIVERS Examiner la convention d'intgration fiscale, le respect des conditions (dtention), la charge d'IS prise en compte par chaque socit Porter au point prcdent une attention particulire en cas de coexistence de bnfices et de dficits fiscaux Contrler les tarifs intragroupe et les prix de transferts, notamment en cas de filiales trangres Analyser les oprations d'import / export et leur incidence sur la TVA Examiner les oprations exceptionnelles (fusions, TUP, apports) pour identifier les risques fiscaux particuliers ventuels Vrifier le respect des rgles de forme dans l'tablissement de la dclaration fiscale et le respect des dlais Entreprises nouvelles : examen du dossier CONTINUITE D'EXPLOITATION S'assurer que l'entit est jour de ses dettes fiscales S'assurer plus particulirement que l'entit est jour en matire de TVA. Vrifier l'apurement des rglements correspondant qui figureraient en tat de rapprochements bancaires.

INFORMATION ET PRESENTATION Contrler la non compensation des soldes dbiteurs et crditeurs Contrle des Informations donnes en annexe : ventilation de l'IS, valuations fiscales drogatoires, allgements et accroissements de la dette future d'impt, contrle fiscaux Contrle de l'annexe N : .incidence d'un contrle fiscal .ventilation de l'impt entre partie imputable aux lments exceptionnels du rsultat et partie imputable aux autres lments, .indication de la mthode de ventilation utilise .impact sur le rsultat de l'exercice et sur les capitaux propres des dispositions fiscales drogatoires. .indication des accroissements et des allgements de la dette future d'impt lis au dcalage entre le comptable et le fiscal. .indication des accroissements et des allgements ventuels de la dette future d'impt prsentant un montant

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exceptionnel DILIGENCES LIEES AU RISQUE DE FRAUDE IDENTIFIE Vrifier que l'entit contrle est jour du paiement de ses impts et taxes Raliser un test portant sur la TVA rcupre visant vrifier que les montants rcuprs n'ont pas t anormalement majors (inversion entre montants rcuprs n'ont pas t anormalement majors)

PROGRAMME DE CONTROLES PAR ASSERTION DES AUTRES CHARGES (#65) Ce poste regroupe lensemble des autres charges

ordinaires et inclus notamment :

Les Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires Les moins-values sur cessions dactifs non courants (analys dans le cycle immobilisation) Les jetons de prsence Les pertes sur crances irrcouvrables Les quotes-parts de rsultat sur oprations fates en commun Les amendes et pnalits, subventions accords, dons et libralits Charges exceptionnelles de gestion courante Autres charges de gestion courante

COHERENCE ET PRINCIPES COMPTABLES . Examen des principes comptables retenus notamment critres de distinction entre rsultat courant et rsultat exceptionnel Etude et explication de la variation des postes par rapport l'exercice prcdent et par rapport au budget Calculer les ratios de diffrentes catgories de charges par rapport au chiffre d'affaires Evaluer l'incidence sur le programme de contrle de toute variation anormale Comparer l'volution des charges sur douze mois et s'assurer qu'il n'y a pas d'volution anormale (gonflement excessif) en fin d'exercice Cohrence des montants par rapport aux informations recueillies parailleurs

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REGULARITE DES ENREGISTREMENTS Justification par sondage des postes et montants comptabiliss dans les comptes concerns et contrle des imputations comptables ordinaire ou non) Sondage sur la nature et la justification des charges et produits comptabiliss Valider les principales transactions par rapport aux pices justificatives Vrifier la dcomposition entre charges ordinaires et charges non ordinaire

SUBVENTIONS D'EXPLOITATION Vrifier que toutes les subventions prises en profit sont effectivement des subventions d'exploitation. Vrifier l'absence de conditions suspensives et de risque de remboursement sur les subventions prises en profit Vrifier la conformit de l'emploi des fonds avec leur destination initiale lors de leur octroi. Vrifier que les charges correspondantes sont bien comptabilises sur l'exercice.

EXHAUSTIVITE Vrifier que toutes les rmunrations recevoir au titre de l'exercice ont t comptabilises

Quotepart de rsultat sur oprations faites en commun . S'assurer de la correcte apprhension des oprations faites en commun

SEPARATION DES EXERCICES Revoir les dernires oprations de l'exercice et des oprations post clture pour contrler la coupure Oprer un sondage sur les oprations post clture pour s'assurer qu'elles ne se rapportent pas l'exercice audit S'assurer que les charges n'ont pas fait l'objet d'critures anormales la fin de l'exercice contrl

EXISTENCE Charges divers de gestion courante . Vrifier les autres charges par sondage en les rapprochant des pices justificatives Charges exceptionnels sur oprations de gestion

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. Rapprocher les montants comptabiliss avec les pices justificatives. . Vrifier les dcaissements effectifs de ces charges sur l'exercice suivant.

. Si le dcaissement a lieu sur l'exercice suivant, vrifier le respect de la rgle de sparation des exercices. Charges exceptionnels sur exercices antrieurs . Examiner la nature des oprations qui ont transit par ce compte. . S'assurer qu'elles n'ont pas un caractre rptitif qui serait rvlateur d'une erreur de principe dans la sparation des exercices. Transfert de charges . Rapprocher les montants des comptes de bilan ou de charges correspondants. . S'assurer que le bien-fond de ces transferts a t vrifi au niveau de chaque poste. Sinon obtenir la justification de ces transferts

EVALUATION

Dotations aux amortissements et aux provisions : Vrifier le bien fond des dotations et reprises et leur concordance avec les mouvements des comptes de bilan correspondants

DROITS ET OBLIGATIONS Redevances Contrler l'application des conditions prvues aux contrats de cession ou concession de brevets et licences. Revenus des immeubles Examiner les baux et contrats concernant les immeubles non affects aux activits professionnelles.

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JURIDIQUE FISCAL ET DIVERS Contrle du traitement fiscal des oprations concernes au regard, notamment de la TVA et de la dtermination du rsultat fiscal Vrifier la rintgration des charges non dductibles et le respect des rgles dclaratives (relev de frais gnraux)

INFORMATION ET PRESENTATION Contrle de la non compensation des charges et produits Contrle des informations donnes en annexe notamment en matire de charges et produits exceptionnels si ceuxci sont significatifs Contrle de la distinction entre le courant et l'exceptionnel (charges, produits, dotations et reprises) Prsentation dun modle papier de travail Socit: Cr le: Rdacteur: Vis le: Par: Travaux raliser Vrifier les charges par sondages en les rapprochant des pices justificatives Comptes audits Compte Libelle 31/12/2011 31/12/2010 Var. N - N-1 % CHARGES D`EXPLOITATION INSCAE ANDOHALO Rf.: Cltur le: Arrt le Cycle Indexation: DAC/O/3/30 31/12/2011 31/12/2011

65XXXXXX XXXXXX 65XXXXXX XXXXXX 65XXXXXX XXXXXX 65XXXXXX XXXXXX TOTAL Rsultats de contrles 0 0 0

CONCLUSION
Assertions valides

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