Provas Selecionadas Aula 01 Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 2 CONTABILIDADE EM EXERCCIOS Provas Selecionadas Prezados Alunos,
Ao final de cada aula, disponibilizo as questes que sero comentadas durante a aula. Caso voc julgue conveniente, poder testar seu conhecimento previa- mente antes de ver os gabaritos e as resolues comentadas. Voc pode simu- lar uma situao real de prova: para calcular o tempo de durao das provas, considere um tempo de 3 minutos por questo. Desta forma, utilizando esta metodologia, seu aprendizado ser muito mais eficaz. Prova 1. Auditor-Fiscal da Receita Federal 2005 ESAF
ndice de questes por assunto:
1. Balano Patrimonial 2. Dividendos Mtodo do Custo de Aquisio/Mtodo de Equivalncia Patrimonial 3. Demonstrao do Resultado do Exerccio/Reserva Legal 4. Operaes com Mercadorias 5. Capital Circulante Lquido 6. Demonstrao do Fluxo de Caixa 7. Anlise das Demonstraes Contbeis 8. Anlise das Demonstraes Contbeis 9. Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos/Demonstrao do Resultado do Exerccio 10. Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos 11. Reavaliao de Ativos 12. Passivo a Descoberto 13. Juros sobre o Capital Prprio 14. Contabilidade de Custos 15. Debntures 16. Auditoria Controles Internos 17. Origens e Aplicaes de Recursos 18. Operaes com Pessoal 19. Passivo No Circulante Receitas Diferidas 20. Reserva de Lucros a Realizar
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 3 Questes Comentadas e Resolvidas
Enunciado para a resoluo das questes 1 a 8. Com as informaes referentes aos perodos contbeis de 2000/2002 da Cia. FIRMAMENTO, fornecidas a seguir:
I. Balanos Patrimoniais de 2000/2001 e o balancete de verificao referente a operaes, do exerccio de 2002, j registradas at 31.12.2002
ATIVOS 2000 2001 Balancete de verificao 31.12.2002
Fornecedor 25.000 40.000 56.000 Contas a Pagar 15.000 22.000 80.000 Impostos, Contribuio e Participao a Pagar 11.000 26.000 0 Dividendos a Pagar 25.000 35.000 0 Emprstimos e Financiamentos 40.000 60.000 200.000 Capital 200.000 400.000 430.000 Reserva Legal 4.000 12.000 12.000 Reservas de Lucros 30.000 10.000 0 Lucros/Prejuzos Acumulados 10.000 20.000 0 Vendas 0 0 460.000 Reverso de PDD 0 0 2.000 TOTAL DO PASSIVO + +PAT. LQUIDO+Receitas 360.000 625.000 1.240.000
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 4 II. A empresa provisiona, ao final do exerccio, o valor de 86.100, que corres- ponde a 30% do lucro contbil, para o pagamento dos Impostos, contribuies e participaes incidentes sobre o lucro apurado. Distribui ainda dividendos base de 20% do total dos lucros lquidos, destinando ainda parte desses lucros base de 5% para Reserva Legal e de 20% para Reservas de Lucros.
III. Nos exerccios de 2000 e 2001, a empresa registrou Custos de Mercadorias Vendidas no valor de 120.000 e 145.000, respectivamente.
IV. A conta Emprstimos e Financiamentos refere-se a uma operao financei- ra realizada em dezembro de 2000, vencvel em 10 anos, com carncia de 5 anos e juros de 0,5% pagos no final de cada ms.
V. Dados sobre as Participaes Societrias:
Dados dos Investimentos em Participa- es Societ- rias % De Parti- cipao Informaes sobre as Investidas
PL Final em 31.12.20x1
Total PL ajusta- do em 31.12.20x2 an- tes da distribui- o dos divi- dendos e da reavaliao de ativos pelas in- vestidas Reavaliao de Ativos efetuados por investidas em 21.12.20x2 Dividendos distribudos ao final de 2002 Cia. SOL 40% das aes ordinrias 200.000 370.000 100.000 20.000
Cia. LUA 80% do ca- pital total 187.500 287.500 0 30.000
Cia.ESTRELA 2% das a- es preferenciais 75.000 300.000 50.000 100.000
Observao: Em 31.12.2002 ocorreu na Cia. SOL uma integralizao de Capital em dinheiro 75.000.
1. Observando os valores inscritos no Patrimnio Lquido, verdadeiro afirmar que,
(a) em 2000, a participao do capital prprio na composio das fontes de recursos de 68%. (b) nos exerccios de 2000 e 2001, no foram utilizados saldos de reservas pa- ra aumentar capital. (c) no exerccio de 2001, a empresa deu prejuzo e no efetuou a distribuio do lucro. (d) em 2001, os scios integralizaram o Capital Social com subscrio de aes no valor de 80.000. (e) em 2002 a empresa aumentou seu capital com subscrio de scios. Resoluo Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 5
Capital Prprio = Patrimnio Lquido. Fontes de Recursos = Passivo Total.
Passivo Circulante: corresponde s obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, quando vencerem no exerccio seguinte.
Passivo No Circulante: corresponde s obrigaes que tiverem vencimen- to aps o trmino do exerccio seguinte e s receitas diferidas.
I Balano Patrimonial em 2000:
Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Disponibilidades 1.500 Fornecedor 25.000 Duplicatas a Receber 224.000 Contas a Pagar 15.000 (-) PDD (2.000) Imp., Cont. e Part. a Pagar 11.000 Estoques 25.000 Dividendos a Pagar 25.000 248.500 76.000
Ativo No Circulante Passivo No Circulante Participao Societria Emprstimos e Financiamentos (* 1 ) 40.000 Cia. Estrela 1.500 40.000 Terrenos 60.000 Veculos 40.000 Patrimnio Lquido Edificaes 20.000 Capital 200.000 Depreciao Acumulada(10.000) Reserva Legal 4.000 Reserva de Lucros 30.000 111.500 Lucros/Prejuzos Acumulados 10.000 244.000
Total do Ativo 360.000 Total do Passivo 360.000 (* 1 ) A conta Emprstimos e Financiamentos classificada no Passivo No Cir- culante, conforme observao IV: A conta Emprstimos e Financiamentos refe- re-se a uma operao financeira realizada em dezembro de 2000, vencvel em 10 anos, com carncia de 5 anos e juros de 0,5% pagos no final de cada ms.
II Clculo da relao Patrimnio Lquido/Passivo Total em 2000
Patrimnio Lquido/Passivo Total (2000) = 244.000/360.000 = 0,677 Patrimnio Lquido/Passivo Total (2000) 68%
(a) em 2000, a participao do capital prprio na composio das fon- tes de recursos de 68%. A alternativa VERDADEIRA.
III Balano Patrimonial em 2001
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 6 Ativo Passivo
Ativo Circulante Passivo Circulante Disponibilidades 3.500 Fornecedor 40.000 Duplicatas a Receber 210.000 Contas a Pagar 22.000 (-) PDD (4.000) Imp., Cont. e Part. a Pagar 26.000 Estoques 30.000 Dividendos a Pagar 35.000 239.500 Emprstimos e Financ. (* 2 ) 20.000
143.000 Ativo No Circulante Passivo No Circulante Participao Societria Emprstimos e Financiamentos (* 1 ) 40.000 Cia Sol 80.000 40.000 Cia Lua 150.000 Cia. Estrela 1.500 Patrimnio Lquido
Terrenos 60.000 Capital 400.000 Veculos 40.000 Reserva Legal 12.000 Edificaes 20.000 Reserva de Lucros 10.000
Obras em Andamento 54.000 Lucros/Prejuzos Acumulados 20.000 Depreciao Acumulada(20.000) 442.000
385.500
Total do Ativo 625.000 Total do Passivo 625.000
(* 2 ) Dos 60.000 da conta Emprstimos e Financiamentos, 20.000 so de curto prazo passivo circulante e 40.000 de longo prazo passivo no circulante (vide (* 1 )).
IV Anlise das demais alternativas
(b) nos exerccios de 2000 e 2001, no foram utilizados saldos de reservas pa- ra aumentar capital.
Em 2000, no h como especificar que houve aumento de capital, visto que, o balano de 1999 no conhecido.
Em 2001, o Capital Social sofreu um aumento em relao a 2000, no va- lor de 200.000, entretanto, no foram utilizados os saldos das reservas para o aumento do capital, pois, apenas a Reserva de Lucros reduziu de 30.000 para 10.000. A alternativa FALSA.
(c) no exerccio de 2001, a empresa deu prejuzo e no efetuou a distribuio do lucro.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 7 No exerccio de 2001 a conta Lucros/Prejuzos Acumulados aumentou em relao a 2000, no valor de 10.000 (o saldo da conta Lucros/Prejuzos Acumulados era 10.000 em 2000, passando a 20.000 em 2001). Logo, houve lucro em 2001 e no prejuzo. A alternativa FALSA.
(d) em 2001, os scios integralizaram o Capital Social com subscrio de aes no valor de 80.000.
No h nada que comprove tal informao. Apesar do Capital Social em 2001 ter aumentado, em relao a 2000, no valor de 200.000 (o saldo da conta Capital Social passou de 200.000, no exerccio de 2000, para 400.000, no exerccio de 2001), no h como comprovar que este au- mento ocorreu em virtude de subscrio de aes. mera suposio. A alternativa FALSA.
(e) em 2002 a empresa aumentou seu capital com subscrio de scios.
Em 2002, houve um aumento do valor do Capital Social em 30.000, em relao a 2001 (passou de 400.000 para 430.0000). Porm, tambm o- correu uma reduo na Reserva de Lucros em 10.000 (passou de 10.000 para 0) e uma reduo em Lucros Acumulados no valor de 20.000 (pas- sou de 20.000 para 0). Logo, pode-se concluir que o aumento do Capital Social foi devido a transferncia dos valores das contas de Reservas de Lucros e Lucros Acumulados. Com isso, pode-se afirmar que o aumento de 30.000 no Capital Social no foi em virtude de subscrio de scios. A alternativa FALSA.
GABARITO: A
2. Com relao aos dividendos distribudos por suas investidas, a Cia. Firma- mento, quando da apurao de seu resultado do exerccio de 2002, deve dar o seguinte tratamento contbil:
(a) recolher como receitas no-operacionais o valor de 20.000. (b) debitar Participaes Societrias no valor de 34.000. (c) registrar como receita de dividendos o valor de 8.000. (d) lanar a crdito de Participaes Societrias o valor de 32.000. (e) creditar como Outras Receitas Operacionais o valor de 10.000.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 8 Resoluo
As participaes permanentes no capital de outras sociedades so classificadas no Ativo No Circulante - Investimentos da investidora e podem ser avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial ou pelo mtodo do custo de aquisi- o.
Somente se o investimento no se enquadrar no Mtodo de Equivalncia Pa- trimonial, deve ser adotado o Mtodo de Custo de Aquisio.
De acordo com o art. 248. da Lei n o 6.404/76, so avaliados pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, com as alteraes trazidas pela Lei n o
11.638/07 e pela Medida Provisria n o 449/08:
I - os investimentos em coligadas;
II os investimentos em controladas;
III os investimentos em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum (*).
(*) ATENO!!! De acordo com o item III, mesmo que as sociedades no sejam coligadas ou controladas, podem ser avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial se estiverem sob controle comum ou se fizerem parte de um grupo de sociedades.
Ou seja, com as alteraes, no h mais o conceito de relevncia. O conceito de relevncia :
Considera-se relevante o investimento:
a) em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a 10% (dez por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia (relevncia individual);
b) no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou superior a 15% (quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia (relevncia no conjunto ou cole- tiva).
Alm disso, houve alterao do conceito de sociedades coligadas, con- forme abaixo:
Sociedades Coligadas: So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa.
Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 9 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de vinte por cento ou mais do capital votante da investida, sem control- la.
A coligao s ocorre se a participao for direta e o controle pode ocorrer com participao direta ou indireta.
Entretanto, de acordo com Instruo CVM 247/96, so tambm equiparadas a coligadas as seguintes sociedades (a redao ainda no foi alterada):
- Quando uma empresa participe indiretamente com 10% ou mais do ca- pital votante de outra, sem control-la; e
- Quando uma empresa participe com 10% ou mais do capital votante de outra, sem control-la, independentemente do percentual de participao do capital.
Sociedade Controlada: a empresa cuja controladora, diretamente ou por intermdio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegu- rem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e poder de eleger a maioria dos administradores.
Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial: o valor do investimento avaliado pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial obtido aplicando-se a per- centagem de participao no capital social sobre o valor do patrimnio lquido da investida. Logo, sempre que o patrimnio lquido da investida variar, a in- vestidora dever ajustar o valor do investimento. Se o ajuste aumentar o valor do investimento, haver um ganho de equivalncia patrimonial (receita opera- cional). Por outro lado, se ajuste diminuir o valor do investimento, haver uma perda de equivalncia patrimonial (despesa operacional). Os lanamentos seri- am os seguintes:
Ganho de Equivalncia Patrimonial:
Participaes Permanentes (Ativo No Circulante - Investimentos) a Ganho de Equivalncia Patrimonial (Receita)
Perda de Equivalncia Patrimonial
Perda de Equivalncia Patrimonial (Despesa) a Participaes Permanentes (Ativo No Circulante - Investimentos)
Com relao contabilizao dos dividendos de investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial:
Lanamento:
Caixa ou Dividendos a Receber (Ativo Circulante) a Investimentos Permanentes (Ativo No Circulante - Investimentos) Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 10 Dividendos Mtodo do Custo de Aquisio: a legislao do Imposto de Renda determina que os dividendos recebidos at 6 meses a partir da data de aquisio do investimento avaliado pelo custo de aquisio devem ser registra- dos como reduo do custo de aquisio do investimento permanente, sem a- fetar o resultado da investidora. Entretanto, os dividendos recebidos aps 6 meses da data de aquisio do referido investimento, devem ser registrados como receita operacional.
Lanamentos na Investidora:
I Dividendos recebidos at 6 meses;
Caixa (Ativo Circulante) a Participaes Permanentes (Ativo No Circulante - Investimentos)
II Dividendos recebidos aps 6 meses:
Caixa (Ativo Circulante) a Receita de Dividendos (Receita)
Vamos resoluo da questo luz das alteraes trazidas pela Lei n o
11638/07 e pela MP n o 449/08:
I Anlise dos Investimentos Permanentes da Cia Firmamento
I.1- Cia Sol: Valor do Investimento = 80.000 (em 2001) PL da Cia Firmamento em 2001 (aquisio do investimento) = 442.000
Participao no capital da investida (Cia Sol) = 40% das ordinrias > 20% => investidora tem influncia na investida (influncia presumida) => coligadas
Logo, o investimento na Cia Sol avaliado pelo mtodo de Equivaln- cia Patrimonial.
O valor do investimento na investidora (Cia Firmamento) est correto, pois corresponde, pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, a 40% do PL da investi- da (Cia Sol) em 2001 (40% x 200.000 = 80.000).
I-2- Cia Lua: Valor do Investimento = 150.000 PL da Cia Firmamento em 2001 (aquisio do investimento) = 442.000
Participao no capital da investida (Cia Lua) = 80% do capital total => con- trole
Logo, a Cia Firmamento controladora da Cia Lua e o investimento na Cia Lua avaliado pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 11 O valor do investimento na investidora (Cia Firmamento) est correto, pois corresponde, pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, a 80% do PL da investi- da (Cia Lua) em 2001 (80% x 187.500 = 150.000).
I.3- Cia Estrela: Valor do Investimento = 1.500 PL da Cia Firmamento em 2000 (aquisio do investimento) = 244.000
Participao no capital da investida (Cia Estrela) = 2% das aes preferenciais e nada foi falado sobre influncia.
Logo, a Cia Estrela no coligada e nem controlada da Cia Firmamento e este investimento avaliado pelo custo de aquisio.
Analisando o quadro dado abaixo, teramos os seguintes lanamentos na Cia Firmamento:
Dados dos Investimentos em Participa- es Societ- rias % De Parti- cipao Informaes sobre as Investidas
PL Final em 31.12.20x1
Total PL ajusta- do em 31.12.20x2 an- tes da distribui- o dos divi- dendos e da reavaliao de ativos pelas in- vestidas Reavaliao de Ativos efetuados por investidas em 21.12.20x2 Dividendos distribudos ao final de 2002 Cia. SOL 40% das aes ordinrias 200.000 370.000 100.000 20.000
Cia. LUA 80% do ca- pital total 187.500 287.500 0 30.000
Cia.ESTRELA 2% das a- es preferenciais 75.000 300.000 50.000 100.000
Observao: Em 31.12.2002 ocorreu na Cia. SOL uma integralizao de Capital em dinheiro 75.000.
I.1 - Cia Sol (Equivalncia Patrimonial)
Saldo do investimento em 2001 = 80.000
PL ajustado em 31/12/20x2 = 370.000
Investimento Ajustado (na Cia Firmamento) = 40% x 370.000 = 148.000 Ganho de Equivalncia Patrimonial = 148.000 80.000 = 68.000
Lanamento: Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 12
Participao Societria Cia Sol (Ativo No Circulante - Investimentos) a Ganho de Equivalncia Patrimonial (Receita Operacional) 68.000
Alm disso, de acordo com a observao do final da tabela: Em 31.12.2002 ocorreu na Cia. SOL uma integralizao de Capital em di- nheiro 75.000.
Logo, a Cia Firmamento, detentora de 40% das aes ordinrias da Cia Sol, teve que integralizar o seguinte valor:
Valor integralizado pela Cia Firmamento = 40% x 75.000 = 30.000
Lanamento:
Despesa com Integralizao Cia Sol (Despesa) a Disponibilidades (Ativo Circulante) 30.000
Para a reavaliao de ativos na investida, devemos relembrar o conceito, ape- sar de a Lei n o 11.638/07 ter extinto a conta Reserva de Reavaliao.
Reavaliao de Ativos na Investida (investimentos avaliados pelo M- todo de Equivalncia Patrimonial): Caso ocorra um aumento do valor do patrimnio lquido da investida em virtude da reavaliao de seus ativos, este aumento deve ser reconhecido pela investidora como aumento do investimento sem, contudo, afetar o resultado da investidora, visto que, no decorre de lu- cro apurado pela investida e nem corresponde a um ganho efetivo.
Por exemplo, o lanamento da reavaliao de uma Edificao na investida se- ria:
Edificao (Ativo No Circulante - Imobilizado) a Reserva de Reavaliao Terrenos (Patrimnio Lquido)
O lanamento na investidora seria (para reconhecer o aumento do investi- mento avaliado pela Equivalncia Patrimonial):
Participaes Permanentes (Ativo No Circulante - Investimentos) a Reserva de Reavaliao Terrenos da Investida (Patrimnio Lquido) Part. Societrias Cia Sol 80.000 68.000 (1)
118.000
Ganho Eq. Patrimonial 68.000 (1) 38.000
Despesa com Inte- gralizao 30.000 (2) 30.000
Disponibilidades 31.000 30.000 (2) 1.000
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 13
Reavaliao de Ativos na Cia Sol = 100.000
Aumento do Investimento na Cia Firmamento devido a reavaliao = = 40% x 100.000 Aumento do Investimento na Cia Firmamento devido a reavaliao = 40.000
Lanamento:
Participao Societria Cia Sol (Ativo No Circulante - Investimentos) a Reserva de Reavaliao Cia Sol (Patrimnio Lquido) 40.000
Distribuio de Dividendos pela Cia Sol = 20.000 Dividendos distribudos a Cia Firmamento = 40% x 20.000 = 8.000
Lanamento:
Dividendos a Receber (Ativo Circulante) a Participao Societria Cia Sol (ANC - Investimentos) 8.000
I.2- Cia Lua (Equivalncia Patrimonial)
Saldo do investimento em 2001 = 150.000
PL ajustado em 31/12/20x2 = 287.500 Investimento Ajustado (na Cia Firmamento) = 80% x 287.500 = 230.000 Ganho de Equivalncia Patrimonial = 230.000 150.000 = 80.000
Part. Societrias Cia Sol 80.000 38.000 (1) 40.000 (3)
158.000
Res. Reavaliao Cia Sol
40.000 (3)
40.000
Part. Societrias Cia Sol 80.000 68.000 (1) 40.000 (2) 8.000 (4) 180.000
Dividendos a Rece- ber 8.000 (4) 8.000
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 14 Lanamento:
Participao Societria Cia Lua (Ativo No Circulante - Investimentos) a Ganho de Equivalncia Patrimonial (Receita Operacional) 80.000
Distribuio de Dividendos pela Cia Lua = 30.000 Dividendos distribudos a Cia Firmamento = 80% x 30.000 = 24.000
Lanamento:
Dividendos a Receber (Ativo Circulante) a Participao Societria Cia Lua (ANC - Investimentos) 24.000
I.3- Cia Estrela (Custo de Aquisio)
Distribuio de Dividendos pela Cia Estrela = 100.000 Dividendos distribudos a Cia Firmamento = 2% x 100.000 = 2.000
Como a investimento foi adquirido em 2000 e os dividendos s foram distribu- dos no final de 2002 (mais de 6 meses da data de aquisio), o lanamento ser o seguinte
Lanamento:
Dividendos a Receber (Ativo Circulante) a Receita de Dividendos (Receita) 2.000
Part. Societrias Cia Lua 150.000 80.000 (5) 24.000 (6) 206.000
Dividendos a Rece- ber 8.000 (3) 24.000 (6)
32.000
Receita de Dividen- dos 2.000 (7) 2.000
Dividendos a Rece- ber 8.000 (3) 24.000 (6) 2.000 (7)
34.000
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 15 As seguintes contas sero utilizadas no resultado do exerccio da Cia Firma- mento em 2002:
Ganho de Equivalncia Patrimonial = 148.000 Receita de Dividendos = 2.000 Despesa com Integralizao Cia Sol = 30.000
II Clculo do Resultado do Exerccio em 2002
Vendas 460.000 (-) CMV (170.000) Lucro Bruto 290.000 (+) Ganho de Equivalncia Pat. 148.000 (+) Receita de Dividendos 2.000 (-) Despesa com Integralizao Cia Sol (30.000) (-) Despesas Administrativas (70.000) (-) Devedores Duvidosos (5.000) (-) Despesas Financeiras (40.000) (-) Depreciao (10.000) (+) Reverso de PDD 2.000 Lucro Antes do IR/Contribuies 287.000
De acordo com a observao II: A empresa provisiona, ao final do exerccio, o valor de 86.100, que corresponde a 30% do lucro contbil, para o pagamento dos Impostos, contribuies e participaes incidentes sobre o lucro apurado.
Logo, podemos realizar uma conferncia do Lucro que foi calculado neste item, pois deve ser igual ao fornecido pela observao II.
De acordo com a observao II:
86.100 --------- 30% do lucro antes do IR/Contribuies X --------- 100%
30% x X = 86.100 x 100% X = 86.100 x 100/30 = 287.000
Logo os clculos realizados at aqui esto corretos.
Continuando com o clculo do Resultado do Exerccio de 2002:
Lucro Antes do IR/Contribuies 287.000 (-) Proviso para IR/Cont/Participaes (30% x 287.000) (86.100) Lucro Lquido do Exerccio 200.900
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 16 Lanamento:
Resultado do Exerccio (Receita) a Proviso para IR/Cont./Participaes (Passivo Circulante) 86.100
Transferindo o Lucro Lquido do Exerccio para a conta Lucros Acumulados:
Resultado do Exerccio (Receita) a Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) 200.900
Ainda de acordo com a observao II: Distribui ainda dividendos base de 20% do total dos lucros lquidos, destinando ainda parte desses lucros base de 5% para Reserva Legal e de 20% para Reservas de Lucros.
Ainda ocorreram os seguintes eventos:
- Distribuio de Dividendos = 20% do Lucro Lquido
Dividendos Distribudos = 20% x 200.900 = 40.180
Lanamento:
Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) a Dividendos a Pagar (Passivo Circulante) 40.180
- Reserva Legal = 5% do Lucro Lquido
Reserva Legal = 5% x 200.900 = 10.045
Lanamento:
Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) a Reserva Legal (Patrimnio Lquido) 10.045
Resultado do Exerc- cio 86.100 (8) 287.000 200.900
Proviso para IR/Cont./Partic. 86.100 (8) 86.100
Resultado do Exerccio 86.100 (8) 287.000 200.900 200.900 (9)
Lucros Acumulados 200.900 (9) 200.900
Dividendos a Pagar 40.180 (10) 40.180
Lucros Acumulados 40.180 (10) 200.900 (9) 160.720
Lucros Acumulados 40.180 (10) 10.045 (11) 200.900 (9) Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 17
- Reserva de Lucros = 20% do Lucro Lquido
Reserva de Lucros = 20% x 200.900 = 40.180
Lanamento:
Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) a Reserva de Lucros (Patrimnio Lquido) 40.180
III Balano Patrimonial em 2002: apesar de no ser exigido nesta questo, vamos montar o Balano Patrimonial de 2002.
Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Disponibilidades 1.000 Fornecedor 56.000 Duplicatas a Receber 257.500 Contas a Pagar 80.000 (-) PDD (5.000) Imp., Cont. e Part. a Pagar 86.100 Estoques 70.000 Dividendos a Pagar 40.180 Dividendos a Receber 34.000 Emprstimos e Financ. (* 3 ) 160.000 357.500 422.280
Ativo No Circulante Passivo No Circulante Participao Societria Emprstimos e Financ. (* 1 ) 40.000 Cia Sol 180.000 40.000 Cia Lua 206.000 Cia. Estrela 1.500 Patrimnio Lquido
Terrenos 180.000 Capital 430.000 Veculos 40.000 Reserva Legal 22.045 Edificaes 20.000 Reserva de Lucros 40.180
Obras em Andamento 150.000 Reserva de Reavaliao Cia Sol 40.000 Depreciao Acumulada (30.000) Lucros/Prejuzos Acumulados 110.495 747.500 642.720
Total do Ativo 1.105.000 Total do Passivo 1.105.000 Reserva Legal 12.000 10.045 (11) 22.045
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 18 (* 3 ) Dos 200.000 da conta Emprstimos e Financiamentos, 160.000 so de curto prazo passivo circulante e 40.000 de longo prazo passivo no circu- lante (vide (* 1 )).
IV Anlise das Alternativas:
A questo deseja saber o seguinte: Com relao aos dividendos distribudos por suas investidas, a Cia. Firmamento, quando da apurao de seu resultado do exerccio de 2002, deve dar o seguinte tratamento contbil:
De acordo com os itens acima, a Cia Firmamento apresenta a conta Dividen- dos a Receber no valor 34.000, onde 32.000 correspondem ao dividendos re- cebidos em relao aos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial (a contrapartida uma reduo no valor dos investimentos, visto que esta re- ceita j foi reconhecida por ocasio do clculo da equivalncia patrimonial). Os outros 2.000 so Receitas de Dividendos, pois a investimento (Cia Estrela) avaliado pelo custo de aquisio.
(a) recolher como receitas no-operacionais o valor de 20.000.
A alternativa FALSA, pois o que houve foi uma Receita Operacional (Receita de Dividendos) no valor de 2.000 (Cia Estrela).
(b) debitar Participaes Societrias no valor de 34.000.
A alternativa FALSA, pois a conta Participaes Societrias (Cia Sol e Cia Lua) foi creditada no valor de 32.000.
(c) registrar como receita de dividendos o valor de 8.000.
A alternativa FALSA, pois o que houve foi uma Receita Operacional (Receita de Dividendos) no valor de 2.000 (Cia Estrela).
(d) lanar a crdito de Participaes Societrias o valor de 32.000.
A alternativa VERDADEIRA.
(e) creditar como Outras Receitas Operacionais o valor de 10.000.
A alternativa FALSA, pois o que houve foi uma Receita Operacional (Receita de Dividendos) no valor de 2.000 (Cia Estrela).
GABARITO: D
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 19 3. Na apurao do resultado do exerccio de 2002 da Cia Firmamento, o valor registrado a crdito na conta Reserva Legal deve ser:
Estoque Inicial (EI) = Saldo da Conta Estoques em 2000 = 25.000 Estoque Final (EF) = Saldo da Conta Estoques em 2001 = 30.000
De acordo com a observao III: Nos exerccios de 2000 e 2001, a empresa registrou Custos de Mercadorias Vendidas no valor de 120.000 e 145.000, res- pectivamente.
Logo, o CMV em 2001 igual a 145.000
CMV = EI + C EF 145.000 = 25.000 + C 30.000 145.000 = C 5.000 C = 145.000 + 5.000 C (Compras de Mercadorias em 2001) = 150.000
GABARITO: E
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 20 5. Analisando a variao do CCL - Capital Circulante Lquido da empresa, pode- se afirmar que o valor do CCL
(a) de 2001 menor do que o apurado em 2002. (b) de 2002 menor do que o apurado em 2000. (c) de 2000 menor do que o apurado em 2002. (d) de 2002 maior do que o apurado em 2001. (e) de 2001 maior do que o apurado em 2000.
Resoluo
Capital Circulante Lquido (CCL) ou Capital de Giro Lquido CCL = AC PC
Valor pago aos Fornecedores em um perodo: para calcular o valor que foi pago aos Fornecedores em um determinado perodo, deve-se seguir os seguin- tes passos:
- Determinar o valor das compras do perodo, o que normalmente obtido a- travs da seguinte frmula: CMV = EI + Compras no Perodo EF;
- Verificar a variao no saldo da conta Fornecedores no perodo (Saldo Inicial da Conta Fornecedores Saldo Final da Conta Fornecedores);
- Verificar a variao no saldo da conta Adiantamento a Fornecedores no per- odo (Saldo Final da Conta Adiantamento a Fornecedores Saldo Inicial da Conta Adiantamento a Fornecedores);
- Pagamentos a Fornecedores no Perodo = Compras no Perodo Variao no saldo da conta Fornecedores.
Resumindo:
Fornecedores - Saldo Inicial (+) Compras Lquidas do Perodo (-) Adiantamento a Fornecedores Saldo Inicial (+) Adiantamento a Fornecedores Saldo Final (-) Fornecedores Saldo Final Valor Pago a Fornecedores
Vamos resoluo da questo:
I Clculo das Compras em 2001: J calculado na questo 34.
Compras em 2001 = 150.000
II Variao no saldo da conta Fornecedores
Saldo inicial da conta Fornecedores = = Saldo da conta Fornecedores em 2000 = 25.000
Saldo final da conta Fornecedores = = Saldo da conta Fornecedores em 2001 = 40.000
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 22 III Clculo do valor pago a Fornecedores em 2001
Fornecedores - Saldo Inicial 25.000 (+) Compras Lquidas do Perodo 150.000 (-) Fornecedores Saldo Final (40.000) Valor Pago a Fornecedores 135.000
GABARITO: A
7. O ndice de Imobilizao da empresa, em 2002,
(a) 1,35. (b) 1,64. (c) 1,16. (d) 1,20. (e) 1,83.
Resoluo
Imobilizao do Patrimnio Lquido (IPL) Este ndice mostra quanto do patrimnio lquido da empresa est aplica- do no ativo no circulante (investimentos, imobilizado e intangvel).
IPL = ANC Inv, Imob e Intang./PL
Onde,
ANC Inv, Imob e Intang. = Ativo No Circulante Investimentos, Imobilizado e Intangvel
PL = Patrimnio Lquido
A interpretao isolada deste ndice a seguinte: quanto maior o ndice de imobilizao do patrimnio lquido, pior, visto que, representa um per- centual do capital prprio da empresa no imobilizado, que de menor liquidez.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 24 A Cia. Saturno, em 31.12.2000, na sua DOAR Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos apresenta como resultado ajustado um prejuzo de 10.000. Os valores ajustados no resultado eram os seguintes itens:
Despesa anual de depreciao 3.000 Resultado de Equivalncia Patrimonial Operacional (5.000) Ganhos de Capital na alienao de Imobilizado (15.000) Variao Cambial Passiva 2.000
Tomando por base esses dados, responder as questes 39 e 40.
9. O Resultado Operacional obtido pela empresa em dezembro de 2000 foi
(a) um prejuzo de 15.000. (b) um lucro de 25.000. (c) um prejuzo de 25.000. (d) um lucro de 15.000. (e) um prejuzo de 10.000.
Resoluo
Capital Circulante Lquido (CCL): representa a situao financeira da em- presa no curto prazo e representado por:
- CCL prprio ou positivo: AC > PC (bens e direitos que a empresa pos- sui, realizveis no prximo exerccio social, so mais que suficientes para pagar a obrigaes de curto prazo);
- CCL de terceiros ou negativo: AC < PC (bens e direitos que a empresa possui, realizveis no prximo exerccio social, so insuficientes para pa- gar a obrigaes de curto prazo); e
- CCL nulo: AC = PC.
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR): obrigatria para todas as companhias abertas e para as companhias fechadas com patri- mnio lquido, na data do balano, superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais), de acordo com o art. 176, 6, da Lei n o 6.404/76, antes das altera- es trazidas pela Lei n o 11.638/07. Aps as alteraes da referida Lei, a DOAR deixou de ser obrigatria, sendo substituda pela Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC).
Origens do Capital Circulante Lquido: todas as operaes que aumentem o capital circulante lquido: aumento do ativo circulante ou reduo do passivo circulante, em operaes que envolvam tambm os grupos no circulantes;
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 25 Aplicaes do Capital Circulante Lquido: todas as operaes que reduzem o capital circulante lquido: reduo do ativo circulante ou aumento do passivo circulante, em operaes que tambm envolvam grupos no circulantes;
Variao do Capital Circulante Lquido ( CCL) = Origens Aplicaes;
Estrutura da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)
Origens de Recursos:
(+) Resultado Lquido do Exerccio (+) Depreciao, Amortizao, Exausto (+) Aumento do Resultado de Exerccios Futuros (REF) (-) Diminuio do REF (+) Perda de Equivalncia Patrimonial (-) Ganho de Equivalncia Patrimonial (+) Variao Monetria Passiva de Longo Prazo (-) Variao Monetria Ativa de Longo Prazo (+) Prejuzo na Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante (-) Lucro na Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante Lucro Ajustado ( *1 )
(+) Aumento do Passivo No Circulante - Longo Prazo (+) Alienao de Bens e Direitos do Ativo No Circulante (valor da venda) (+) Diminuio do Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo (+) Realizao do Capital Social e Contribuies para Reservas de Capital TOTAL DE ORIGENS
Aplicaes de Recursos
(+) Dividendos (+) Diminuio do Passivo No Circulante - Longo Prazo (+) Aumento do Ativo No Circulante (+) Reduo do Patrimnio Lquido (Aes em Tesouraria/Reduo das Reservas de Capital)
TOTAL DE APLICAES
Variao do Capital Circulante Lquido (CCL) = Origens - Aplicaes
( *1 ) Caso, aps os ajustes realizados, ao invs de Lucro Ajustado, ocorra um Prejuzo Ajustado, este prejuzo deve ser classificado como APLICAO DE RECURSOS.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 26 Vamos resoluo da questo:
Empresa: Cia. Saturno DOAR Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Resultado ajustado = prejuzo de 10.000.
Os valores ajustados no resultado eram os seguintes itens:
Despesa anual de depreciao 3.000 Resultado de Equivalncia Patrimonial Operacional (5.000) Ganhos de Capital na alienao de Imobilizado (15.000) Variao Cambial Passiva 2.000
Resultado Operacional = ?
I Verificao dos valores ajustados: apenas com uma forma de fixao da DOAR, vamos analisar os ajustes realizados no resultado do exerccio.
I.1 Despesa Anual de Depreciao = 3.000
Lanamento:
Despesa Anual de Depreciao (Despesa) a Depreciao Acumulada (ANC-Imobilizado-Retif.) 3.000
Reduz o Resultado do Exerccio, mas no altera o CCL. Logo, deve ser somada ao Resultado do Exerccio.
I.2 Resultado de Equivalncia Patrimonial Operacional = 5.000
Lanamento:
Investimentos Permanentes (ANC-Investimentos) a Ganho de Equivalncia Patrimonial (Receita) 5.000
Aumenta o Resultado do Exerccio, mas no altera o CCL. Logo, deve ser sub- trada do Resultado do Exerccio.
I.3 Ganhos de Capital na Alienao de Imobilizado = 15.000
Suponha, para facilitar a compreenso os seguintes valores;
Lanamento:
Caixa (Ativo Circulante) a Diversos a Bem Alienado (ANC-Imobilizado) 20.000 a Ganho de Capital na Alienao (Receita) 15.000 35.000
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 27 Ocorreu um aumento do CCL de R$ 35.000,00 (origens), em virtude do au- mento da conta Caixa (Ativo Circulante). Entretanto, deve-se observar que a conta Ganho de Capital na Alienao (Receita) j causou um aumento do Re- sultado de Exerccio (j est considerada no Resultado do Exerccio). Logo, pa- ra que no seja considerada duas vezes na apurao do CCL, deve-se subtrair o valor da conta de Ganho de Capital na Alienao (15.000).
I.4 Variao Cambial Passiva = 2.000 (nada foi informado na questo, mas, para estar como ajuste da DOAR, esta variao cambial de longo prazo passivo no circulante).
Supondo que esta variao cambial seja em um emprstimo:
Lanamento:
Variao Cambial Passiva (Despesa) a Emprstimo (Passivo No Circulante Longo Prazo) 2.000
Reduz o Resultado do Exerccio, mas no altera o CCL. Logo, deve ser somada ao Resultado do Exerccio.
II Clculo do Resultado Operacional (Resultado Operacional Lquido)
Para o clculo das origens temos:
Lucro Lquido do Exerccio (LLEx) LLEx (+) Despesa anual de depreciao 3.000 (-) Resultado de Equivalncia Patrimonial Operacional (5.000) (-) Ganhos de Capital na alienao de Imobilizado (15.000) (+)Variao Cambial Passiva 2.000 Prejuzo Ajustado (10.000)
Sabe-se, da Demonstrao do Resultado do Exerccio (como no h proviso de impostos/contribuies ou participaes), que:
LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL (+) Receitas No-operacionais (-) Despesas No-operacionais (=) LUCRO/PREJUZO LQUIDO Lucro/Prejuzo Lquido por Ao
Aplicando questo: Resultado Operacional (ROL) ROL (+) Ganho de Capital na Alienao (Receita no operacional) 15.000 Lucro Lquido do Exerccio 5.000
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 28 ROL + 15.000 = 5.000 ROL = -10.000 (prejuzo operacional)
GABARITO: E (*)
(*) Como esta questo foi produzida antes das alteraes da MP n o
449/08, ainda havia, na DRE, o Resultado No Operacional. Com as al- teraes da referida MP, a denominao das receitas e despesas no operacionais foi alterada para Outras Receitas e Outras Despesas, sendo consideradas dentro do clculo do Lucro Operacional Lquido, conforme abaixo:
Aplicando questo:
Lucro Bruto (-) Despesa anual de depreciao (3.000) (+) Resultado de Equivalncia Patrimonial Operacional 5.000 (+) Ganhos de Capital na alienao de Imobilizado 15.000 (-)Variao Cambial Passiva (2.000) Resultado Operacional (ROL) ROL Lucro Lquido do Exerccio 5.000
ROL = 5.000
10. A verificao de um ajuste de Variao Cambial Passiva no resultado, iden- tificado na DOAR de 2000, indica que no exerccio ocorreu um lanamento de
(a) registro de novos emprstimos contrados pela empresa. (b) atualizao de saldo devedor em passivos de longo prazo. (c) atualizaes monetrias de itens do Capital Circulante Lquido. (d) crdito em operaes de financiamentos do passivo circulante. (e) dbito em conta de exigveis a longo prazo.
Resoluo
I - Variao Cambial Passiva = 2.000 (nada foi informado na questo, mas, para estar como ajuste da DOAR, esta variao cambial de longo prazo).
Supondo que esta variao cambial seja em um emprstimo:
Lanamento:
Variao Cambial Passiva (Despesa) a Emprstimo (Passivo No Circulante) 2.000
Logo, ocorreu uma atualizao de saldo devedor em passivos de longo prazo.
GABARITO: B
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 29 11. Na ocorrncia de descontinuidade operacional de bens reavaliados, uma empresa deve
(a) realizar toda a reserva de reavaliao, mantendo o ativo pelo valor original e efetuando o recolhimento dos tributos incidentes sobre a reavaliao. (b) alterar o critrio de avaliao para o registro pelo valor original, mantendo as respectivas reservas de reavaliao e a proviso dos tributos incidentes so- bre a reavaliao. (c) modificar o critrio de avaliao para o registro pelo valor original, estor- nando-se a parcela da reavaliao includa no ativo, as respectivas reservas de reavaliao e a proviso dos tributos incidentes sobre a reavaliao. (d) alterar o critrio de avaliao para o registro pelo valor original, estornan- do-se a parcela da reavaliao includa no ativo, as respectivas reservas de re- avaliao e recolhendo os tributos incidentes sobre a reavaliao. (e) manter o critrio de reavaliao, estornando-se as respectivas reservas de reavaliao e a proviso dos tributos incidentes sobre a reavaliao.
Resoluo
Esta questo faz referncia a norma que trata de reavaliao de ativos, repro- duzida abaixo:
NBC T 19.6 - REAVALIAO DE ATIVOS:
19.6.1 - SIGNIFICADO E OBJETIVOS DA REAVALIAO
19.6.1.1 - Esta norma estabelece critrios e procedimentos para registro con- tbil e divulgao da reavaliao do ativo imobilizado.
19.6.1.2 - O valor da reavaliao do ativo imobilizado a diferena entre o va- lor lquido contbil do bem e o valor de mercado, com base em laudo tcnico elaborado por trs peritos ou entidade especializada.
19.6.1.3 - A reavaliao a adoo do valor de mercado para os bens reavali- ados, em substituio ao princpio do registro pelo valor original.
19.6.2 DEFINIES
19.6.2.1 - Para efeito desta norma, entende-se por:
a) custo valor de aquisio de construo do ativo imobilizado registrado ou o valor atribudo ou de mercado, no caso de doaes;
b) valor de mercado valor que a entidade despenderia para repor o ativo, considerando-se uma negociao normal entre partes independentes, sem fa- vorecimentos, e isentas de outros interesses. Esse valor deve considerar o pre- o vista de reposio do ativo, contemplando as condies de uso em que o bem se encontra;
c) valor lquido contbil montante pelo qual um bem est registrado na con- Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 30 tabilidade, numa determinada data-base, lquido da correspondente deprecia- o, amortizao ou exausto acumuladas,ou proviso para ajuste do ativo ao seu valor recupervel;
d) valor recupervel valor de mercado menos o custo para a sua venda, ou o valor que a entidade espera recuperar pelo uso futuro de um ativo nas suas operaes, o que for maior.
19.6.3 - HIPTESES DE REAVALIAO
19.6.3.1 - Esta norma se aplica s seguintes hipteses:
a) reavaliao voluntria de ativos prprios; b) reavaliao de ativos por controladas e coligadas; e c) reavaliao nas fuses, incorporaes e cises.
19.6.3.2 - A reavaliao deve ser restrita a bens tangveis do ativo imobilizado, desde que no esteja prevista sua descontinuidade operacional.
19.6.3.3 - A descontinuidade operacional de bens reavaliados implica na necessidade de alterao do critrio de avaliao para o registro pelo valor original, estornando-se a parcela da reavaliao includa no ativo, as respectivas reservas de reavaliao e a proviso dos tributos incidentes sobre a reavaliao.
19.6.4 - PERIODICIDADE DA REAVALIAO
19.6.4.1 - Ao optar pela reavaliao, o critrio para avaliao contbil do imo- bilizado da entidade deixa de ser o valor de custo, e as reavaliaes devem ser peridicas, com uma regularidade tal que o valor lquido contbil no apresen- te diferenas significativas em relao ao valor de mercado, na data de encer- ramento de cada exerccio social.
19.6.4.2 - A reavaliao do ativo imobilizado deve ser efetuada pelo menos:
a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;
b) a cada quatro anos, para os ativos cuja oscilao do preo de mercado no seja relevante, incluindo ainda os bens adquiridos aps a ltima reavaliao;
c) periodicamente, observados o conceito e os prazos acima, a entidade pode optar por um sistema rotativo, realizando reavaliaes parciais, por rodzio, com cronogramas definidos, que cubram a totalidade dos ativos a reavaliar a cada perodo.
19.6.4.3 - Se a entidade optar pela reavaliao, este procedimento deve ser mantido por, no mnimo, 10 (dez) anos.
19.6.4.4 - Decorrido o prazo referido no item anterior e a entidade optar por Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 31 no mais realizar reavaliao, os bens anteriormente reavaliados permanecem com seus valores das reavaliaes.
19.6.4.5 - Ocorrido o previsto no item 19.6.4.4, a entidade pode realizar nova reavaliao, aplicando-se, quanto periodicidade, o item 19.6.4.
19.6.5 - REAVALIAO PARCIAL
19.6.5.1 - admitida a reavaliao parcial, desde que todos os itens da mes- ma natureza ou da mesma conta ou unidade operacional sejam reavaliados, no se aplicando, neste caso, a alnea c) do item 19.6.4.2.
19.6.6 - AJUSTES DE REAVALIAO
19.6.6.1 - No caso do laudo de avaliao, objeto da reavaliao de ativo imobi- lizado, indicar que se, para os bens da mesma natureza ou conta, ou unidade operacional, comparados com os registros contbeis, resultar em diferenas positivas ou negativas, a entidade deve proceder aos acrscimos e decrsci- mos correspondentes.
19.6.6.2 - Na hiptese em que o valor apurado no laudo de avaliao do con- junto de itens envolvidos for inferior ao valor lquido contbil dos bens corres- pondentes, devem ser observados os seguintes procedimentos:
a) quando de uma primeira reavaliao ou quando no houver saldo na reser- va, no cabe o reconhecimento do efeito negativo. Todavia, a entidade deve verificar se o valor lquido contbil dos ativos, considera dos em conjunto, recupervel atravs de suas operaes futuras, conforme estabelecido no item 19.6.14;
b) quando houver saldo na reserva de reavaliao, o efeito negativo deve ser reconhecido nos termos do item 19.6.10.4.
19.6.7 - CRITRIOS DE AVALIAO
19.6.7.1 - A contabilizao da reavaliao deve ser efetuada com base em lau- do fundamentado que indique os critrios de avaliao e os elementos de com- parao adotados.
19.6.7.2 - A reavaliao deve observar o princpio da continuidade, ou seja, levar em conta o pressuposto da entidade em marcha e considerar a efetiva possibilidade de recuperao dos ativos em avaliao mediante seu uso.
19.6.7.3 - A reavaliao deve ser baseada em valor de mercado.
19.6.7.4 - A reavaliao no se destina ao clculo do valor futuro potencial dos ativos nem ao seu valor de sada (valor de venda ou liquidao).
19.6.7.5 - Para os bens sujeitos depreciao, exausto ou amortizao, in- dispensvel que no laudo de avaliao haja a indicao da vida til econmica Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 32 remanescente, visando a definio das futuras taxas de depreciao, exausto ou amortizao.
19.6.8 - IDENTIFICAO DOS BENS
19.6.8.1 - Os bens objeto de reavaliao devem ser individualmente identifica- dos quanto sua descrio e registro contbil, em contas ou subcontas que especifiquem o custo, depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas.
19.6.8.2 - O valor de avaliao de cada bem deve ser comparado com o valor lquido contbil correspondente, na mesma data-base. Para tais bens, devem ser registradas as depreciaes, amortizaes ou exaustes correspondentes at a data-base do laudo de avaliao.
19.6.9 - DEFASAGEM ENTRE A DATA-BASE DO LAUDO E DA SUA APROVAO
19.6.9.1 - O registro contbil da reavaliao somente pode ser efetuado no mesmo exerccio em que o laudo da avaliao foi elaborado e aprovado pela assemblia dos acionistas, reunio ou assemblia dos quotistas, ou o equiva- lente para as demais entidades.
19.6.9.2 - Se a defasagem entre a data-base do laudo de avaliao e a de sua aprovao pela entidade provocar distores relevantes, a contabilizao da reavaliao deve ser efetuada com base em valores constantes do laudo de avaliao atualizados, mantendo as premissas nele utilizadas.
19.6.10 - CONTABILIZAO DA REAVALIAO
19.6.10.1- A diferena positiva entre o valor da reavaliao e o valor lquido contbil do bem deve ser incorporada ao ativo reavaliado correspondente, e deve ter como contrapartida conta de reserva da reavaliao, lquida dos tribu- tos incidentes sobre a reavaliao, no patrimnio lquido.
19.6.10.2- A contrapartida de que trata o item anterior pode ser creditada co- mo receita no operacional quando a entidade tiver registrado como despesa, at o limite desta, uma perda decorrente de reavaliao negativa, relacionada com o mesmo bem.
19.6.10.3- A entidade deve manter controle individualizado que identifique o valor da reavaliao de cada bem e dos tributos incidentes sobre a reavaliao, para determinao de sua realizao por depreciao, amortizao, exausto ou baixa.
19.6.10.4- Na hiptese de reavaliao negativa, apurada em funo de o valor dos laudos de avaliao ser inferior ao valor lquido contbil, o registro contbil deve ser efetuado da seguinte forma:
a) o imobilizado deve ser reduzido em contrapartida reserva de reavaliao, correspondente aos mesmos bens e originada de reavaliaes anteriores, e os Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 33 tributos registrados no passivo sobre a reavaliao devem ser reduzidos pro- porcionalmente reduo da reserva de reavaliao;
b) quando o saldo da reserva de reavaliao for insuficiente para o registro de reduo do ativo, esta insuficincia deve ser registrada como despesa no ope- racional, no resultado do exerccio em que a reavaliao ocorrer, mediante constituio de proviso para perdas. Esta proviso somente deve ser reco- nhecida se a perda for considerada irrecupervel; e
c) a letra b deste item aplica-se, tambm, na primeira reavaliao, quando o valor da reavaliao for inferior ao valor lquido contbil.
19.6.11 - TRIBUTOS SOBRE A REAVALIAO
19.6.11.1- A reserva da reavaliao positiva deve ser registrada lquida dos tributos, em conta destacada no patrimnio lquido.
19.6.11.2- A parcela correspondente aos tributos incidentes sobre a reavalia- o deve ser registrada no passivo exigvel a longo prazo, sendo transferida para o passivo circulante, medida que os ativos forem sendo realizados. As eventuais oscilaes nas alquotas dos tributos devem ser reconhecidas em contrapartida da reserva de reavaliao.
19.6.11.3- O passivo dos tributos incidentes sobre a reserva de reavaliao no deve ser constitudo para ativos que no se realizam por depreciao, a- mortizao ou exausto, como o caso de terrenos, e para os quais no haja qualquer perspectiva de realizao por alienao.
19.6.12 - DEPRECIAO, AMORTIZAO OU EXAUSTO
19.6.12.1- Aps a reavaliao, a depreciao, a amortizao ou a exausto dos bens reavaliados devem ser calculadas e registradas sobre o novo valor, consi- derando a vida til econmica remanescente, indicada no laudo de avaliao.
19.6.13 - REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO
19.6.13.1- A reserva de reavaliao considerada realizada na proporo em que se realizarem os bens reavaliados, devendo ser transferida para lucros ou prejuzos acumulados, sem transitar pelas contas do resultado.
19.6.13.2- A reserva de reavaliao no pode ser utilizada para aumento de capital ou amortizao de prejuzo, enquanto no realizada.
19.6.13.3- A entidade deve considerar realizados os valores de reavaliao de seus bens e os de suas controladas ou coligadas, cujos investimentos so ava- liados por equivalncia patrimonial, medida que ocorrer um dos seguintes fatos:
a) depreciao, amortizao ou exausto dos bens reavaliados, que tenham sido registradas como custo ou como despesa operacional; Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 34 b) baixa dos bens reavaliados; c) baixa de investimentos em controladas ou coligadas que tenham bens rea- valiados.
19.6.14 - VALOR RECUPERVEL
19.6.14.1- Os bens do imobilizado reavaliados devem ser acompanhados com o objetivo de verificar se o valor recupervel inferior ao valor lquido contbil.
19.6.14.2- Se o valor recupervel for inferior ao valor lquido contbil, o mes- mo deve ser reduzido ao valor recupervel, desde que a perda seja considera- da permanente.
19.6.14.3- O montante da reduo, de que trata o item 19.6.14.2, deve rever- ter a reavaliao anterior, caso exista saldo, debitando-se a conta de reserva da reavaliao.
19.6.15 - REAVALIAO DE ATIVOS POR CONTROLADAS E COLIGADAS
19.6.15.1- A investidora deve registrar, na conta de investimentos, a variao patrimonial oriunda de reserva da reavaliao, registrada pela controlada ou coligada, avaliada pela equivalncia patrimonial nos termos indicados nos itens seguintes.
19.6.15.2- Quando uma entidade opta por reavaliar seus prprios ativos, ela o deve determinar s suas controladas e recomendar que suas coligadas tam- bm assim procedam, para preservar uniformidade de critrios contbeis.
19.6.15.3- Os acrscimos ou os decrscimos na conta de investimentos, que correspondam porcentagem de participao da investidora sobre a reserva de reavaliao constituda (realizada ou revertida) pela controlada ou coligada, devem ser registrados na mesma data-base em que tiverem sido reconhecidos na investida, em conta prpria que identifique tratar-se de reavaliao de con- trolada ou coligada.
19.6.15.4- O valor da reserva de reavaliao, decorrente da avaliao de bens de uma controlada ou coligada, deve ser deduzido do saldo do gio que houver sido pago na aquisio do investimento, correspondente mais-valia dos bens do ativo imobilizado que foram reavaliados e que deram origem quele gio.
19.6.15.5- Na hiptese da reavaliao de que trata o item anterior ser negati- va, devem-se baixar os saldos de desgios, originados dos mesmos bens.
19.6.16 - AVALIAO PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL COM BENS
19.6.16.1- A avaliao dos bens utilizados para integralizao de capital em outras sociedades no representa uma reavaliao nos termos desta norma.
19.6.16.2- O ganho de capital decorrente da integralizao de capital com i- mobilizado tangvel, em controlada ou coligada avaliada por equivalncia pa- Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 35 trimonial, quando representar resultado no realizado, deve ser tratado como reserva de reavaliao, lquida dos tributos incidentes.
19.6.17 - REAVALIAO NA FUSO, INCORPORAO E CISO
19.6.17.1- Ocorrendo reavaliao de ativo imobilizado em fuso, incorporao ou ciso de entidade, aplicam-se os dispositivos desta norma.
19.6.17.2- Havendo a reavaliao de ativo imobilizado nas entidades partici- pantes de processos de fuso, incorporao ou ciso, a reserva da reavaliao deve ser atribuda s entidades, com base nos respectivos ativos.
19.6.18 DIVULGAO
19.6.18.1- As informaes sobre a reavaliao efetuada pela entidade devem ser divulgadas em notas explicativas, destacando, no mnimo:
a) as bases da reavaliao e os avaliadores, no ano da reavaliao; b) o histrico e a data da reavaliao; c) o sumrio das contas objeto da reavaliao e respectivos valores; d) o efeito no resultado do exerccio, oriundo das depreciaes, amortizaes ou exaustes sobre a reavaliao, e baixas posteriores; e) o tratamento quanto a dividendos e participaes; f) o tratamento e os valores envolvidos quanto aos tributos diferidos.
Vamos resoluo da questo:
De acordo com a NBC T 19.6 - REAVALIAO DE ATIVOS, a descontinui- dade operacional de bens reavaliados implica na necessidade de alte- rao do critrio de avaliao para o registro pelo valor original, estor- nando-se a parcela da reavaliao includa no ativo, as respectivas re- servas de reavaliao e a proviso dos tributos incidentes sobre a rea- valiao.
GABARITO: C
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 36 12. Uma empresa com Patrimnio Lquido Negativo deve evidenciar esse va- lor:
(a) aps o Capital Social no Grupo de Patrimnio Lquido como conta devedora. (b) aps a conta Financiamentos como um Exigvel a Longo Prazo em uma conta devedora. (c) aps a conta de Emprstimos a Receber, como um Realizvel a Longo Pra- zo em uma conta credora. (d) aps a conta de Despesas pr-operacionais, como um Ativo Diferido em uma conta credora. (e) aps o ativo diferido em Grupo de Passivo a Descoberto como conta credo- ra.
Resoluo
O item 64 da Deliberao CVM n 488, de 03 de outubro de 2005, dispe que:
- Na hiptese de os prejuzos acumulados excederem o total do capital e das reservas, a diferena negativa dever ser denominada Passivo a Descoberto, e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido dever ser denominada Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (Passivo a Descoberto).
- Passivo a Descoberto: seu saldo negativo, ou seja, de natureza contrria ao saldo do seu grupo original. Desta forma, o saldo h de ser devedor e no credor.
Apresentao de patrimnio lquido negativo passivo a descoberto nas demonstraes contbeis:
- Segundo a NBC T 3, em seu item 3.2.2.13, 3.2.2.13 No caso do patrim- nio lquido ser negativo, ser demonstrado aps o ativo, e seu valor final de- nominado de Passivo a Descoberto. Contudo, este item foi revogado pela Re- soluo CFC n o 1.049/05.
- O pargrafo 2 o do Art. n o . 178 da lei das sociedades por aes, por seu tur- no, prev os grupos de contas que devem ser classificadas no passivo e, as- sim, define que as contas do patrimnio lquido devem ser apresentadas aps o passivo circulante e passivo no circulante. Nesse mesmo artigo, a legisla- o societria prev como devem estar dispostas as demais contas do balano e, nos artigos seguintes, qual o contedo das mesmas.
- No h previso de classificao das contas de balano forma diver- sa, como seria o caso do patrimnio lquido negativo.
(*) NBC T 3 item 3.2.2.13 No caso onde houver Passivo a Desco- berto, devido sua excepcionalidade, a Entidade dever modificar a forma habitual da equao patrimonial, apresentando, de forma verti- cal, o ativo diminudo do passivo, tendo como resultado o Passivo a Descoberto (Revogado pela Resoluo CFC n o 1.049/05). Vamos resoluo da questo: Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 37
I A alternativa dada como correta foi:
(e) aps o ativo diferido em Grupo de Passivo a Descoberto como conta cre- dora.
Entretanto, o correto seria: aps o ativo diferido em Grupo de Passivo a Des- coberto como conta devedora. Alm disso, o item 3.2.2.13 da NBC T 3 foi revogado pela Resoluo CFC n o 1.049/05. Logo, no h resposta correta.
GABARITO: ANULADA
13. Em conformidade com a legislao societria e para que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital prprio como:
(a) dividendos pagos, estornando para receita financeira na demonstrao de resultados. (b) conta redutora do capital social, por tratar-se de remunerao para o acio- nista do capital emprestado. (c) destinao da conta de reserva de capital, revertendo o valor para resulta- do do exerccio. (d) despesas financeiras, revertendo o valor na ltima linha da demonstrao de resultados. (e) destinao de lucros acumulados sem transitar pela demonstrao de re- sultados.
Resoluo Deliberao CVM n 207/96:
I - Os juros pagos ou creditados pelas companhias abertas, a ttulo de remunerao do capital prprio, na forma do artigo 9 da Lei n 9.249/95,devem ser contabilizados diretamente conta de Lucros A- cumulados, sem afetar o resultado do exerccio.
II - Os juros recebidos pelas companhias abertas,a ttulo de remunerao do capital prprio,devem ser contabilizados da seguinte forma:
a) como crdito da conta de investimentos,quando avaliados pelo mto- do da equivalncia patrimonial e desde que os juros sobre o capital pr- prio estejam ainda integrando o patrimnio lquido da empresa investida ou nos casos em que os juros recebidos j estiverem compreendidos no valor pago pela aquisio do investimento; e
b) como receita, nos demais casos.
III - Os juros sobre o capital prprio que forem utilizados para aumento de ca- pital ou para manuteno em reserva, na forma do pargrafo 9 do artigo 9da Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 38 Lei n 9.249, devero ser destinados a partir da conta de Lucros Acumulados e registrados em conta especfica de Reserva de Lucros at a sua capitalizao.
IV - O imposto de renda na fonte, assumido pela empresa e incidente sobre os juros utilizados na forma do item III, dever ser reconhecido, como despesa, diretamente na demonstrao do resultado do exerccio.
V - Os juros pagos ou creditados somente podero ser imputados ao dividendo mnimo, previsto no artigo 202da Lei n 6.404/76, pelo seu valor lquido do imposto de renda na fonte.
VI - Em nota explicativa s demonstraes financeiras e s informaes tri- mestrais(ITR's) devero ser informados os critrios utilizados para determina- o desses juros, as polticas adotadas para sua distribuio, o montante do imposto de renda incidente e, quando aplicvel, os seus efeitos sobre os divi- dendos obrigatrios.
VII - O disposto nesta Deliberao aplica-se, exclusivamente, s demonstra- es financeiras elaboradas na forma dos artigos 176 e 177 da Lei n6.404/76, no implicando alterao ou interpretao das disposies de natureza tribut- ria.
VIII - Caso a companhia opte, para fins de atendimento s disposies tributrias, por contabilizar os juros sobre o capital prprio pa- gos/creditados ou recebidos/auferidos como despesa ou receita finan- ceira, dever proceder reverso desses valores, nos registros mer- cantis, de forma a que o lucro lquido ou o prejuzo do exerccio seja apurado nos termos desta Deliberao.
IX - A reverso, de que trata o item anterior,poder ser evidenciada na ltima linha da demonstrao do resultado antes do saldo da conta do lucro lquido ou prejuzo do exerccio.
X - Esta Deliberao entra em vigor na data da sua publicao, aplicando-se os seus efeitos aos exerccios sociais iniciados em janeiro deste ano.
Vamos resoluo da questo:
Para a receita federal os juros pagos devero ser registrados como despesas, afetando o resultado do exerccio, entretanto para a CVM os juros pagos no podero afetar o resultado e sim serem distribudos a partir da conta Lucros ou Prejuzos acumulados.
De acordo com a instruo CVM N 207, de 13 de dezembro de 1996, da seguinte forma:
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 39 I) Os juros pagos ou creditados pelas companhias abertas, a ttulo de remunerao do capital prprio, na forma do artigo 9 o da Lei n o
9.249/95, devem ser contabilizados diretamente conta de Lucros A- cumulados, sem afetar o resultado do exerccio.
VIII) Caso a companhia opte, para fins de atendimento s disposies tributrias, por contabilizar os juros sobre o capital prprio pa- gos/creditados ou recebidos/auferidos como despesa ou receita finan- ceira, dever proceder reverso desses valores, nos registros mer- cantis, de forma a que o lucro lquido ou o prejuzo do exerccio seja apurado nos termos desta Deliberao.
Logo, de acordo com a questo: Em conformidade com a legislao societria e para que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capi- tal prprio como:
Lanamento:
Despesas Financeiras a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar
Reverso:
Lucros Acumulados a Despesas Financeiras
Lanamento Consolidado:
Lucros Acumulados a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar
(d) despesas financeiras, revertendo o valor na ltima linha da demonstrao de resultados.
GABARITO: D
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 40 14. No processo produtivo da empresa Desperdcio S.A., no ms de julho de 2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha de produo. Em virtude da contratao de funcionrio sem experincia houve a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os concei- tos contbeis, devem ser registradas essas perdas:
(a) respectivamente, como custo e despesa operacional. (b) respectivamente, como despesa operacional e custo. (c) ambas como despesas no-operacionais no resultado. (d) ambas como custo dos produtos vendidos. (e) ambas como despesas operacionais no resultado.
Resoluo
Perdas durante o processo produtivo: se foram perdas normais, ine- rentes ao processo produtivo, sero consideradas custo dos produtos. Entretanto, se forem perdas ocasionais, devem ser consideradas como despesas, visto que no so diretamente relacionadas ao processo produtivo.
Empresa: Desperdcio S.A. Ms: julho de 2005 Perdas: - com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha de produo. - em virtude da contratao de funcionrio sem experincia houve a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos.
Logo, a primeira perda (rebarbas), como inerente ao processo produtivo, se- r considerada um custo do produto. J a segunda perda, como eventual, que foi ocasionada devido contratao de um funcionrio sem experincia, ser considerada despesa operacional.
GABARITO: A
15. A empresa Capita Tudo S.A. decide modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debntures conversveis em aes. No ato da emisso das debntures mediante recebimento dos recursos, o lanamento de registro a ser efetuado :
(a) Dbito Crdito Capital Social Bancos
(b) Dbito Crdito Bancos Debntures Exigvel a Longo Prazo
(c) Dbito Crdito Debntures Realizvel a Longo Prazo Bancos
(d) Dbito Crdito Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 41 Bancos Debntures Realizvel a Longo Prazo
(e) Dbito Crdito Bancos Capital Social
Resoluo:
Debntures: A companhia poder emitir debntures que conferiro aos seus titulares direito de crdito contra ela, nas condies constantes da escritura de emisso e, se houver, do certificado (art. 52, da Lei n o 6.404/76).
Lanamento:
Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Debntures (Passivo Circulante ou Passivo No Circulante)
Empresa: Capita Tudo S.A. Decide: modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debntures conversveis em aes.
Lanamento = ? Como a empresa pretende alterar a forma de financiamento, deseja passar de financiamentos de curto prazo para financiamentos de longo prazo. Para isso, realiza a emisso de debntures a Longo Prazo.
Lanamento:
Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Debntures (Passivo No Circulante antigo Passivo Exigvel a Longo Prazo)
(b) Dbito Crdito Bancos Debntures Exigvel a Longo Prazo (Passivo No Circulante)
GABARITO: B
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 42 16. Os procedimentos de controles internos tm sido fundamentais na preven- o e inibio de desvios, identificao de erros nos processos contbeis e de- teriorao ou perdas dos ativos das empresas. Identifique a seguir o procedi- mento relativo ao controle dos estoques.
(a) Limites de alada escalonados de acordo com os cargos para aprovao de vendas. (b) Circularizao semestral de fornecedores de ativos para confirmao dos saldos. (c) Segregao de funes do departamento de contas a pagar e do gestor fi- nanceiro. (d) Restries de acesso aos ativos da empresa realizando movimentaes via requisies. (e) Inventrio fsico dos bens patrimoniais da empresa pelo menos uma vez ao ano.
Resoluo
Princpios Relativos aos Controles Internos:
- Relao Custo x Benefcio: o custo do controle interno no deve ser superior aos benefcios dele esperados.
- Contratao de pessoal qualificado/Treinamento e qualificao continuada.
- Avaliao de desempenho, rodzio peridico de funes e adequada poltica de remunerao de pessoal.
- Delegao de poderes e determinao de responsabilidades: o regimen- to/estatuto da empresa deve ser claro quanto definio de autoridade e res- ponsabilidades.
- Segregao de Funes: a estrutura de controle interno deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao, de opera- es, execuo, controle e contabilizao, ou seja, nenhuma pessoa deve possuir competncias e atribuies que sejam contrrias a este princpio.
- Aes, procedimentos e instrues formalizados atravs de instrumentos cla- ros, objetivos e emitidos por autoridades competentes.
- Controle sobre as transaes.
- Observncia das diretrizes e normas legais.
- Auditoria interna.
- Controle de Acesso e salvaguarda de ativos.
Exemplo de seqncia de controles internos da produo: Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 43
- Programao da produo por um determinado perodo: determinar a produ- o estimada do perodo, a quantidade de matria-prima a ser consumida, etc.
- Ordem de produo: autorizada pela Administrao da empresa ou atravs de um documento Programao da Produo por determinado perodo, conten- do data, numerao seqencial, quantidade a ser produzida e especificaes do produto, autorizao do Diretor de Produo, relao de matrias-primas a serem consumidas, etc.
- Requisio de materiais: deve conter data, numerao seqencial, nmero da Ordem de produo, dados e quantidades da matria-prima requisitada, auto- rizao do responsvel pelo Setor, assinatura do funcionrio requisitante, etc.
- Controle de perdas: a empresa deve ter conhecimento do percentual de per- da de matria, acompanhando esse ndice, buscando cada vez mais aprimorar a produo e desperdiar menos material.
- Controle de estoques de produtos acabados.
- Auditoria interna e externa: verificar se os procedimentos adotados esto sendo cumpridos sem a ocorrncia de erros ou fraudes.
Vamos resoluo da questo:
I Controle Interno de Estoques
Um dos princpios bsicos do controle interno a segregao de funes: a estrutura de controle interno deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao, de operaes, execuo, con- trole e contabilizao, ou seja, nenhuma pessoa deve possuir competncias e atribuies que sejam contrrias a este princpio.
Logo, em relao aos estoques, deve-se adotar um sistema de requisi- es para movimentao das mercadorias e/ou matrias primas. (alter- nativa d).
(d) Restries de acesso aos ativos da empresa realizando movimentaes via requisies.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 44 II Anlise das demais alternativas:
(a) Limites de alada escalonados de acordo com os cargos para aprovao de vendas.
No tem relao com a pergunta. A alternativa FALSA.
(b) Circularizao semestral de fornecedores de ativos para confirmao dos saldos.
No tem relao com a pergunta. A alternativa FALSA.
(c) Segregao de funes do departamento de contas a pagar e do gestor fi- nanceiro.
A segregao de funes, consiste em estabelecer que uma mesma pes- soa no possa ter acesso aos ativos e aos registros contbeis. A alterna- tiva FALSA.
(e) Inventrio fsico dos bens patrimoniais da empresa pelo menos uma vez ao ano.
O inventrio fsico procedimento bsico em controle de ativo, entretan- to, no se pode estabelecer prazo, visto que o prazo depende do tipo de empresa, seu objeto, entre outros fatores. A alternativa FALSA.
GABARITO: D
17. Representa uma origem de recursos que afeta o Capital Circulante Lquido
(a) aquisio de Mquinas com Financiamentos de Longo Prazo. (b) converso de Debntures em aes. (c) troca de um Terreno por um Edifcio. (d) integralizao de Capital com entrega de Equipamentos. (e) recebimento de Emprstimos Concedidos de Longo Prazo.
Resoluo
Origens do Capital Circulante Lquido: todas as operaes que aumentem o capital circulante lquido: aumento do ativo circulante ou reduo do passivo circulante, em operaes que envolvam tambm os grupos no circulantes.
Aplicaes do Capital Circulante Lquido: todas as operaes que reduzem o capital circulante lquido: reduo do ativo circulante ou aumento do passivo circulante, em operaes que tambm envolvam grupos no circulantes.
Capital Circulante Lquido (CCL) = Ativo Circulante Passivo Circulan- te.
I Anlise das alternativas Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 45
(a) aquisio de Mquinas com Financiamentos de Longo Prazo.
Lanamento: Mquinas (ANC-Imobilizado) Financiamentos de Longo Prazo (Passivo No Circulante)
No afeta o CCL. A alternativa FALSA.
Aqui, cabe uma observao importante, pois a banca examinadora co- bra a DOAR pelo mtodo amplo e, por esse mtodo, o lanamento aci- ma deve ser considerado como origem e como aplicao de recursos. No causa variao no CCL, pois um anula o outro, mas deve ser consi- derado na DOAR como origem e aplicao. Segue um resumo:
- Mtodo Restritivo: demonstra apenas as alteraes que afetam o CCL.
- Mtodo Amplo: demonstra tambm as origens e aplicaes de re- cursos em transaes que afetam, exclusivamente, grupos no cir- culantes, ou seja, que no alteram o CCL.
IMPORTANTE: H vrios tipos de transaes efetuadas que no afetam o CCL, mas so representadas como Origens e Aplicaes simultanea- mente, como apresentado a seguir:
- Aquisio de bens do Ativo No Circulante (Investimentos ou Imobi- lizado) pagveis a Longo Prazo. Neste caso, h uma aplicao pelo aumento do Ativo No Circulante e ao mesmo tempo uma origem pelo financiamento obtido que gerou um aumento no Passivo No Circulan- te - Longo Prazo;
Exemplo: Aquisio de Veculo para pagamento a Longo Prazo = R$ 30.000,00
Lanamento:
Veculos (ANC - Imobilizado) a Financiamentos a Pagar (PNC Longo Prazo) 30.000 => No afeta o CCL.
Na DOAR (mtodo amplo):
Origem => Aumento do PNC Longo Prazo = 30.000 Aplicao => Aumento do ANC - Imobilizado = 30.000
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 46 - Converso de Emprstimos de Longo Prazo em Capital. Neste caso h uma origem pelo aumento de capital e, simultaneamente, uma aplica- o pela reduo do Passivo No Circulante - Longo Prazo;
Exemplo: Converso de Emprstimos de Longo Prazo em participao no Ca- pital Social = R$ 10.000,00
Lanamento:
Emprstimos a Pagar (PNC Longo Prazo) a Capital Social (Patrimnio Lquido) 10.000 => No afeta o CCL.
Na DOAR (mtodo amplo):
Origem => Aumento do Patrimnio Lquido = 10.000 Aplicao => Reduo do PNC Longo Prazo = 10.000
- Integralizao de Capital em bens do Ativo No Circulante Imobili- zado ou Investimentos. Situao tambm sem efeito sobre o CCL, mas representa origem com aumento de Capital e aplicao no recebimento dos bens do Ativo No Circulante Imobilizado ou Investimentos;
Exemplo: Integralizao do Capital Social em Bens do ANC - Imobilizado = R$ 100.000,00
Lanamento:
Bens (ANC - Imobilizado) a Capital Social (Patrimnio Lquido) 100.000 => No afeta o CCL.
Na DOAR (mtodo amplo):
Origem => Aumento do Patrimnio Lquido = 100.000 Aplicao => Aumento do ANC - Imobilizado = 10.000
- Venda de bens do Ativo No Circulante Imobilizado ou Investimen- tos - recebvel a Longo Prazo. Operao que tambm deve ser demons- trada na origem, como se fosse recebido o valor da venda, e na aplica- o, como se houvesse o emprstimo sido feito para recebimento a Longo Prazo.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 47 Exemplo: Venda de Bens do ANC - Imobilizado para pagamento a Longo Prazo = R$ 20.000,00
Lanamento:
Ttulos a Receber (ANC - Realizvel a Longo Prazo) a Outras Receitas (Receita) 20.000 => No afeta o CCL.
Na DOAR (mtodo amplo):
Origem => Outras Receitas = 20.000 Aplicao => Aumento do ANC - Realizvel a Longo Prazo = 20.000
(b) converso de Debntures em aes
Lanamento:
Debntures (Passivo Circulante ou Passivo No Circulante) Capital Social (Patrimnio Lquido)
A questo no informou se as Debntures emitidas so de curto prazo ou de longo prazo. Normalmente, as Debntures a pagar so de longo pra- zo.
Caso sejam de curto prazo, ao serem convertidas em aes, ocorrer um aumento do Passivo Circulante e, conseqentemente, uma reduo do CCL. Se forem de longo prazo, ao serem convertidas em aes, no afe- taro o CCL.
Como o gabarito da questo indicou outra alternativa e a questo no foi anulada, a banca examinadora considerou que as Debntures emi- tidas eram de longo prazo.
A alternativa FALSA.
(c) troca de um Terreno por um Edifcio.
Lanamento:
Edifcio (ANC Investimentos ou Imobilizado) a Terreno (ANC - Investimentos)
No afeta o CCL. A alternativa FALSA.
(d) integralizao de Capital com entrega de Equipamentos.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 48 Lanamento:
Equipamentos (ANC - Imobilizado) a Capital a Integralizar (Patrimnio Lquido Retificadora)
No afeta o CCL. A alternativa FALSA.
(e) recebimento de Emprstimos Concedidos de Longo Prazo.
Lanamento:
Caixa ou Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) a Emprstimo Concedidos de LP (ANC - Realizvel a Longo Prazo)
H um aumento do Ativo Circulante e, conseqentemente, um aumento do CCL. Ou seja, afeta o CCL e uma origem. A alterna- tiva VERDADEIRA.
GABARITO: E
18. A empresa Divergncias S.A. contabilizou a folha de proviso para frias do ms de outubro de 2005 com erro. Foram provisionados em duplicidade o equivalente a 20% dos duodcimos. Considerando que a apropriao da folha de frias feita em 30% para custo dos estoques e 70% para despesas admi- nistrativas e que de tudo que se fabrica no ms, se vende 50%, indique qual estorno abaixo representa um ajuste necessrio, uma vez que o referido lan- amento s foi constatado na conciliao feita no ms seguinte.
(a) 3% do total dos duodcimos contabilizados em duplicidade, da folha de f- rias de outubro de 2005, devem ser estornados do custo das mercadorias ven- didas, contra a proviso de frias. (b) 70% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estor- nados das despesas administrativas. (c) 14% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estorna- dos dos estoques. (d) 6% dos 20% dos duodcimos da folha de proviso de frias de outubro de 2005, contabilizados a maior, registrados nos estoques devem ser estornados. (e) 30% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estorna- dos do custo dos estoques contra a proviso de frias.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 49 Resoluo
Proviso para Frias:
Lanamento:
Despesa com Proviso de Frias (Despesa) a Proviso para Frias (Passivo Circulante)
Empresa: Divergncias S.A. Proviso para frias: contabilizao do ms de outubro de 2005 com erro (pro- visionados em duplicidade o equivalente a 20% dos duodcimos)
Apropriao da folha de frias = 30% para custo dos estoques e 70% para despesas administrativas Tudo que se fabrica no ms, se vende 50%,
Qual o estorno considerando o referido lanamento s foi constatado na conci- liao feita no ms seguinte?
I Proviso para frias: ocorreu um erro na contabilizao e foi provisionado a mais (em duplicidade) 20% do valor mensal (duodcimo).
Proviso para Frias (Mensal) = 30% x Custo dos Estoques + 70% x Despesas Administrativas.
II Estorno (20% do valor mensal da Proviso para Frias)
(i) Proviso para Frias referente ao Estoque: deve ser estornado somen- te o valor correspondente parcela vendida (50%)
Estorno em relao ao Estoque = 20% x 30% x 50% = 3%
(a) 3% do total dos duodcimos contabilizados em duplicidade, da folha de frias de outubro de 2005, devem ser estornados do custo das mercadorias vendidas, contra a proviso de frias. A alternativa VERDADEIRA.
(c) 14% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estornados dos estoques. A alternativa FALSA.
(d) 6% dos 20% dos duodcimos da folha de proviso de frias de outu- bro de 2005, contabilizados a maior, registrados nos estoques devem ser estornados. A alternativa FALSA.
(e) 30% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estornados do custo dos estoques contra a proviso de frias. A alter- nativa FALSA.
(ii) Proviso para Frias referente s Despesas Administrativas: deve ser estornada a parcela integral (a despesa administrao lanada inte- Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 50 gralmente para o clculo do resultado do exerccio, independentemente da quantidade vendida).
Estorno em relao s Despesas Administrativas = 20% x 70% = 14%
(b) 70% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estornados das despesas administrativas. A alternativa FALSA.
GABARITO: A
19. A Empresa Caf Torrado S.A. fecha contrato de aluguel de imvel que no utiliza mais em seu processo produtivo por 5 anos. A empresa Antecipa Tudo S.A., a qual pagou antecipadamente o valor de $ 3.500.000,00, aceitou cons- tar do contrato, clusula prevendo a no-devoluo de valores em caso de res- ciso antecipada. Dessa forma, esses valores devem ser registrados na Empre- sa Caf Torrado S.A., proprietria do imvel, como
(a) outras receitas operacionais, na Demonstrao de Resultados. (b) Receita de Aluguis no Grupo de Resultado de Exerccios Futuros. (c) receitas no-operacionais na Demonstrao de Resultados. (d) despesa Antecipada no Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo. (e) receitas a apropriar no Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo.
Resoluo
Resultado de Exerccios Futuros: neste grupo, devero constar quantias recebidas que no sero, em hiptese alguma, devolvidas pela empresa nem representam obrigaes de sua parte de entregar bens ou servios. Alm dis- so, esses recebimentos devem referir-se a operaes que afetaro o patrim- nio nos exerccios seguintes.
Lanamento (Por exemplo: Recebimento de aluguis antecipados)
Caixa ou Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) a Aluguis Recebidos Antecipadamente (Resultado de Exerccios Futuros)
Quando as receitas forem realmente auferidas (Princpio da Competncia), o lanamento ser o seguinte:
Aluguis Recebidos Antecipadamente (Resultado de Exerccios Futuros) a Receita de Aluguis (Receita)
Com as alteraes da MP n o 449/08, que acrescentou o art. 299-B Lei n o 6.404/76, o grupo Resultado de Exerccios Futuros foi extinto e su- as contas passaro a ser classificadas no Passivo No Circulante.
Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no circulante em conta representativa de receita diferida.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 51 Pargrafo nico. O registro do saldo de que trata o caput dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.
Vamos resoluo da questo:
Empresa: Caf Torrado S.A. Contrato de aluguel de imvel que no utiliza mais em seu processo produtivo por 5 anos.
Empresa: Antecipa Tudo S.A. Pagou antecipadamente = $ 3.500.000,00, aceitou constar do contrato, clu- sula prevendo a no-devoluo de valores em caso de resciso antecipada.
Lanamento na Empresa Caf Torrado S.A = ?
I Receita Antecipada de Aluguis com clusula contratual de no-devoluo de valores em caso de resciso antecipada
Lanamento na empresa Caf Torrado S.A anterior s alteraes da MP n o
449/08 :
Caixa (Ativo Circulante) a Receita Antecipada de Aluguis (REF) 3.500.000
GABARITO: B
Lanamento na empresa Caf Torrado S.A aps s alteraes da MP n o
449/08 :
Caixa (Ativo Circulante) a Receita Antecipada de Aluguis (Passivo No Circulante) 3.500.000
No haveria resposta correta.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 52 20. Quando da Realizao da Reserva de Lucros a Realizar, esta deve ser re- vertida para:
(a) reserva de capital destinada diretamente para distribuio de dividendos. (b) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se economica- mente. (c) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se financeira- mente. (d) resultado do exerccio, quando o evento econmico realizar-se financeira- mente. (e) resultado do exerccio, quando o evento financeiro realizar-se economica- mente.
Resoluo
Reserva de Lucros a Realizar: De acordo com o artigo 197 da Lei n o
6.404/76, com redao dada pela Lei n o 11.638/07, no exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerc- cio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de adminis- trao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a reali- zar. Ou seja, a finalidade da Reserva de Lucros a Realizar postergar o paga- mento de dividendos sobre os lucros que no se realizaro financeiramente no exerccio social subseqente.
Considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que ex- ceder da soma dos seguintes valores (aps as alteraes da Lei n o
11.638/07):
- o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial; - o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabi- lizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Cabe ressaltar que a constituio desta reserva facultativa, ou seja, mesmo havendo lucros que no sero realizados no exerccio seguinte, poder no haver postergao do pagamento dos dividendos caso a empresa opte por no constituir a reserva.
A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202, sero considera- dos como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio que fo- rem os primeiros a serem realizados em dinheiro.
Redao antes das alteraes da Lei n o 11.638/07: a) o saldo credor da conta de registro das contrapartidas dos ajustes de correo monetria; b) o aumento do valor do investimento em coligadas e controlada; Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 53 c) o lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio se- guinte.
Lanamentos
Constituio da Reserva de Lucros a Realizar: Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) a Reserva de Lucros a Realizar (Patrimnio Lquido)
Reverso da Reserva de Lucros a Realizar: Distribuio de Dividendos (realizao): Reserva de Lucros a Realizar (Patrimnio Lquido) a Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante)
Reverso para Lucros/Prejuzos Acumulados (absoro de prejuzos): Reserva de Lucros a Realizar (Patrimnio Lquido) a Lucros/Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido)
(* 1 ) De acordo com o inciso III do art. 202 da Lei n o 6.404/76 (alterado pela Lei n o 10.303/01), os valores constantes na Reserva de Lucros a Realizar deve- ro ser imediatamente adicionados ao primeiro dividendo declarado, na medi- da em que forem realizados financeiramente, caso no tenham sido absorvi- dos por prejuzos em exerccios subseqentes. Logo, ao invs de transferir a parcela realizada para a conta Lucros/Prejuzos Acumulados, deve-se transferir a parcela realizada diretamente para a conta Dividendos a Distribuir.
Vamos resoluo da questo:
I - Realizao Financeira da Reserva de Lucros a Realizar (Lei n o 10.303/01)
Reserva de Lucros a Realizar (Patrimnio Lquido) a Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante)
Logo, no haveria nenhuma alternativa correta. Entretanto, a banca e- xaminadora considerou o procedimento que ocorria antes da Lei n o
10.303/01, quando a realizao da Reserva ocorria da seguinte forma:
Reserva de Lucros a Realizar (Patrimnio Lquido) a Lucros/Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido)
Neste caso, a alternativa correta seria:
(c) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se finan- ceiramente.
GABARITO: C
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 54 Prova 1. Auditor-Fiscal da Receita Federal 2005 ESAF
Lista de Questes Comentadas Nesta Aula
Enunciado para a resoluo das questes 31 a 38. Com as informaes referentes aos perodos contbeis de 2000/2002 da Cia. FIRMAMENTO, fornecidas a seguir: I. Balanos Patrimoniais de 2000/2001 e o balancete de verificao referente a operaes, do exerccio de 2002, j registradas at 31.12.2002
ATIVOS 2000 2001 Balancete de verificao 31.12.2002
Terrenos 60.000 60.000 180.000 Veculos 40.000 40.000 40.000 Edificaes 20.000 20.000 20.000 Obras em andamento 54.000 150.000 Depreciao Acumulada (10.000) (20.000) (30.000) CMV 170.000 Despesas Administrativas 0 0 70.000 Devedores Duvidosos 0 0 5.000 Despesas Financeiras 0 0 40.000 Depreciao 0 0 10.000 TOTAL DO ATIVO + DESPESAS 360.000 625.000 1.240.000 Fornecedor 25.000 40.000 56.000 Contas a Pagar 15.000 22.000 80.000 Impostos, Contribuio e Participao a Pagar 11.000 26.000 0 Dividendos a Pagar 25.000 35.000 0 Emprstimos e Financiamentos 40.000 60.000 200.000 Capital 200.000 400.000 430.000 Reserva Legal 4.000 12.000 12.000 Reservas de Lucros 30.000 10.000 0 Lucros/Prejuzos Acumulados 10.000 20.000 0 Vendas 0 0 460.000 Reverso de PDD 0 0 2.000 TOTAL DO PASSIVO +PAT. LQUIDO+Receitas 360.000 625.000 1.240.000 Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 55 II. A empresa provisiona, ao final do exerccio, o valor de 86.100, que corres- ponde a 30% do lucro contbil, para o pagamento dos Impostos, contribuies e participaes incidentes sobre o lucro apurado. Distribui ainda dividendos base de 20% do total dos lucros lquidos, destinando ainda parte desses lucros base de 5% para Reserva Legal e de 20% para Reservas de Lucros.
III. Nos exerccios de 2000 e 2001, a empresa registrou Custos de Mercadorias Vendidas no valor de 120.000 e 145.000, respectivamente.
IV. A conta Emprstimos e Financiamentos refere-se a uma operao financei- ra realizada em dezembro de 2000, vencvel em 10 anos, com carncia de 5 anos e juros de 0,5% pagos no final de cada ms.
V. Dados sobre as Participaes Societrias:
Dados dos Investimentos em Participa- es Societ- rias % De Parti- cipao Informaes sobre as Investidas
PL Final em 31.12.20x1
Total PL ajusta- do em 31.12.20x2 an- tes da distribui- o dos divi- dendos e da reavaliao de ativos pelas in- vestidas Reavaliao de Ativos efetuados por investidas em 21.12.20x2 Dividendos distribudos ao final de 2002 Cia. SOL 40% das aes ordinrias 200.000 370.000 100.000 20.000
Cia. LUA 80% do ca- pital total 187.500 287.500 0 30.000
Cia.ESTRELA 2% das a- es preferenciais 75.000 300.000 50.000 100.000
Observao: Em 31.12.2002 ocorreu na Cia. SOL uma integralizao de Capital em dinheiro 75.000.
1. Observando os valores inscritos no Patrimnio Lquido, verdadeiro afirmar que,
(a) em 2000, a participao do capital prprio na composio das fontes de recursos de 68%. (b) nos exerccios de 2000 e 2001, no foram utilizados saldos de reservas pa- ra aumentar capital. (c) no exerccio de 2001, a empresa deu prejuzo e no efetuou a distribuio do lucro. (d) em 2001, os scios integralizaram o Capital Social com subscrio de aes no valor de 80.000. (e) em 2002 a empresa aumentou seu capital com subscrio de scios. Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 56 2. Com relao aos dividendos distribudos por suas investidas, a Cia. Firma- mento, quando da apurao de seu resultado do exerccio de 2002, deve dar o seguinte tratamento contbil:
(a) recolher como receitas no-operacionais o valor de 20.000. (b) debitar Participaes Societrias no valor de 34.000. (c) registrar como receita de dividendos o valor de 8.000. (d) lanar a crdito de Participaes Societrias o valor de 32.000. (e) creditar como Outras Receitas Operacionais o valor de 10.000.
3. Na apurao do resultado do exerccio de 2002 da Cia Firmamento, o valor registrado a crdito na conta Reserva Legal deve ser:
5. Analisando a variao do CCL - Capital Circulante Lquido da empresa, pode- se afirmar que o valor do CCL
(a) de 2001 menor do que o apurado em 2002. (b) de 2002 menor do que o apurado em 2000. (c) de 2000 menor do que o apurado em 2002. (d) de 2002 maior do que o apurado em 2001. (e) de 2001 maior do que o apurado em 2000.
6. Em 2001, o valor total pago aos fornecedores foi de
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 57 7. O ndice de Imobilizao da empresa, em 2002,
(a) 1,35. (b) 1,64. (c) 1,16. (d) 1,20. (e) 1,83.
8. Pode-se afirmar que a participao do capital de terceiros em
(a) 2001 de 0,48. (b) 2000 de 0,98. (c) 2000 de 0,46. (d) 2001 de 0,83. (e) 2002 de 0,72.
A Cia. Saturno, em 31.12.2000, na sua DOAR Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos apresenta como resultado ajustado um prejuzo de 10.000. Os valores ajustados no resultado eram os seguintes itens:
Despesa anual de depreciao 3.000 Resultado de Equivalncia Patrimonial Operacional (5.000) Ganhos de Capital na alienao de Imobilizado (15.000) Variao Cambial Passiva 2.000
Tomando por base esses dados, responder as questes 39 e 40.
9. O Resultado Operacional obtido pela empresa em dezembro de 2000 foi
(a) um prejuzo de 15.000. (b) um lucro de 25.000. (c) um prejuzo de 25.000. (d) um lucro de 15.000. (e) um prejuzo de 10.000.
10. A verificao de um ajuste de Variao Cambial Passiva no resultado, iden- tificado na DOAR de 2000, indica que no exerccio ocorreu um lanamento de
(a) registro de novos emprstimos contrados pela empresa. (b) atualizao de saldo devedor em passivos de longo prazo. (c) atualizaes monetrias de itens do Capital Circulante Lquido. (d) crdito em operaes de financiamentos do passivo circulante. (e) dbito em conta de exigveis a longo prazo.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 58 11. Na ocorrncia de descontinuidade operacional de bens reavaliados, uma empresa deve
(a) realizar toda a reserva de reavaliao, mantendo o ativo pelo valor original e efetuando o recolhimento dos tributos incidentes sobre a reavaliao. (b) alterar o critrio de avaliao para o registro pelo valor original, mantendo as respectivas reservas de reavaliao e a proviso dos tributos incidentes so- bre a reavaliao. (c) modificar o critrio de avaliao para o registro pelo valor original, estor- nando-se a parcela da reavaliao includa no ativo, as respectivas reservas de reavaliao e a proviso dos tributos incidentes sobre a reavaliao. (d) alterar o critrio de avaliao para o registro pelo valor original, estornan- do-se a parcela da reavaliao includa no ativo, as respectivas reservas de re- avaliao e recolhendo os tributos incidentes sobre a reavaliao. (e) manter o critrio de reavaliao, estornando-se as respectivas reservas de reavaliao e a proviso dos tributos incidentes sobre a reavaliao.
12. Uma empresa com Patrimnio Lquido Negativo deve evidenciar esse va- lor:
(a) aps o Capital Social no Grupo de Patrimnio Lquido como conta devedora. (b) aps a conta Financiamentos como um Exigvel a Longo Prazo em uma conta devedora. (c) aps a conta de Emprstimos a Receber, como um Realizvel a Longo Pra- zo em uma conta credora. (d) aps a conta de Despesas pr-operacionais, como um Ativo Diferido em uma conta credora. (e) aps o ativo diferido em Grupo de Passivo a Descoberto como conta credo- ra.
13. Em conformidade com a legislao societria e para que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital prprio como:
(a) dividendos pagos, estornando para receita financeira na demonstrao de resultados. (b) conta redutora do capital social, por tratar-se de remunerao para o acio- nista do capital emprestado. (c) destinao da conta de reserva de capital, revertendo o valor para resulta- do do exerccio. (d) despesas financeiras, revertendo o valor na ltima linha da demonstrao de resultados. (e) destinao de lucros acumulados sem transitar pela demonstrao de re- sultados.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 59 14. No processo produtivo da empresa Desperdcio S.A., no ms de julho de 2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha de produo. Em virtude da contratao de funcionrio sem experincia houve a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os concei- tos contbeis, devem ser registradas essas perdas:
(a) respectivamente, como custo e despesa operacional. (b) respectivamente, como despesa operacional e custo. (c) ambas como despesas no-operacionais no resultado. (d) ambas como custo dos produtos vendidos. (e) ambas como despesas operacionais no resultado.
15. A empresa Capita Tudo S.A. decide modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debntures conversveis em aes. No ato da emisso das debntures mediante recebimento dos recursos, o lanamento de registro a ser efetuado :
(a) Dbito Crdito Capital Social Bancos
(b) Dbito Crdito Bancos Debntures Exigvel a Longo Prazo
(c) Dbito Crdito Debntures Realizvel a Longo Prazo Bancos
(d) Dbito Crdito Bancos Debntures Realizvel a Longo Prazo
(e) Dbito Crdito Bancos Capital Social
16. Os procedimentos de controles internos tm sido fundamentais na preven- o e inibio de desvios, identificao de erros nos processos contbeis e de- teriorao ou perdas dos ativos das empresas. Identifique a seguir o procedi- mento relativo ao controle dos estoques.
(a) Limites de alada escalonados de acordo com os cargos para aprovao de vendas. (b) Circularizao semestral de fornecedores de ativos para confirmao dos saldos. (c) Segregao de funes do departamento de contas a pagar e do gestor fi- nanceiro. (d) Restries de acesso aos ativos da empresa realizando movimentaes via requisies. (e) Inventrio fsico dos bens patrimoniais da empresa pelo menos uma vez ao ano.
17. Representa uma origem de recursos que afeta o Capital Circulante Lquido Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 60
(a) aquisio de Mquinas com Financiamentos de Longo Prazo. (b) converso de Debntures em aes. (c) troca de um Terreno por um Edifcio. (d) integralizao de Capital com entrega de Equipamentos. (e) recebimento de Emprstimos Concedidos de Longo Prazo.
18. A empresa Divergncias S.A. contabilizou a folha de proviso para frias do ms de outubro de 2005 com erro. Foram provisionados em duplicidade o equivalente a 20% dos duodcimos. Considerando que a apropriao da folha de frias feita em 30% para custo dos estoques e 70% para despesas admi- nistrativas e que de tudo que se fabrica no ms, se vende 50%, indique qual estorno abaixo representa um ajuste necessrio, uma vez que o referido lan- amento s foi constatado na conciliao feita no ms seguinte.
(a) 3% do total dos duodcimos contabilizados em duplicidade, da folha de f- rias de outubro de 2005, devem ser estornados do custo das mercadorias ven- didas, contra a proviso de frias. (b) 70% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estor- nados das despesas administrativas. (c) 14% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estorna- dos dos estoques. (d) 6% dos 20% dos duodcimos da folha de proviso de frias de outubro de 2005, contabilizados a maior, registrados nos estoques devem ser estornados. (e) 30% da folha de proviso de frias de outubro de 2005 devem ser estorna- dos do custo dos estoques contra a proviso de frias.
19. A Empresa Caf Torrado S.A. fecha contrato de aluguel de imvel que no utiliza mais em seu processo produtivo por 5 anos. A empresa Antecipa Tudo S.A., a qual pagou antecipadamente o valor de $ 3.500.000,00, aceitou cons- tar do contrato, clusula prevendo a no-devoluo de valores em caso de res- ciso antecipada. Dessa forma, esses valores devem ser registrados na Empre- sa Caf Torrado S.A., proprietria do imvel, como
(a) outras receitas operacionais, na Demonstrao de Resultados. (b) Receita de Aluguis no Grupo de Resultado de Exerccios Futuros. (c) receitas no-operacionais na Demonstrao de Resultados. (d) despesa Antecipada no Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo. (e) receitas a apropriar no Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo.
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 61 20. Quando da Realizao da Reserva de Lucros a Realizar, esta deve ser re- vertida para:
(a) reserva de capital destinada diretamente para distribuio de dividendos. (b) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se economica- mente. (c) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se financeira- mente. (d) resultado do exerccio, quando o evento econmico realizar-se financeira- mente. (e) resultado do exerccio, quando o evento financeiro realizar-se economica- mente. Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 62 GABARITO AULA 01:
1 A 2 D 3 C 4 E 5 B 6 A 7 C 8 E 9 E 10 B 11 C 12 ANULADA 13 D 14 A 15 B 16 D 17 E 18 A 19 B 20 C
Contabilidade Geral com as atualizaes da Lei n o 11.638/07 e da MP n o 449/08
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Provas Selecionadas 63 Bibliografia
Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei n o 11.638/07 e pela MP n o 449/08.
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avanada e Intermediria. Rio de Janeiro. Editora Ferreira.
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Bsica. 3 a Edio. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. 2004.
FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes (aplicvel as demais sociedades). 6 a Edio. So Paulo. Editora Atlas. 2003.
LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral Srie Provas e Concursos. 5 a Edio. 3 a Tiragem. Elsevier Editora. 2005.
MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fcil Para cursos de contabilida- de e concursos em geral. 4 a Edio. 4 a Tiragem (2005). So Paulo. Editora Sa- raiva. 2002.
SILVA, Antnio Csar Valrio da. Contabilidade Avanada: Teoria e 300 ques- tes. 2 a Edio. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2005.
VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvrio das. Contabilidade Avan- ada e Anlise das Demonstraes Financeiras. 12 a Edio. So Paulo. Editora Frase. 2003.