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MODULE N:

COMPTABILITE DES OPERATIONS COURANTES

SOMMAIRE
Prsentation du module Rsum de thorie I. Les documents commerciau .1. Vente commerciale .2. formalisme contractuel .3. Etude et description des documents commerciaux * Devis * Bon de commande Bulletin de commande * Bon de livraison !on de rception * "acture #arch II. La !acturation .1. "acture d$achat vente .2. Rductions sur facture .3. %voir simple. &.' %voir avec rductions III. O"#rations sur $a T%A Traitement com"ta&$e .1. (V% facture .2. (V% rcupra!le Traitement !isca$ )hamps d$application Personnes imposa!les R*imes en vi*ueur Dclaration de (V% I%. O"#rations sur $es em&a$$a'es 1. Dfinition 2 Pr+ts des em!alla*es
(.Consi'nation des em&a$$a'es

'. Restitution des em!alla*es ,. Rcupration des em!alla*es

%. Les mo)ens de r*'$ements 1.-a monnaies esp.ces 2. -e mandat

(.Le c+*,ue.----.

'.))P , Effets de commerces %I. O"#rations sur $es e!!ets de commerces .1.)ration/////// .2. Encaissement//////..////.
.(. Endossement----------..----.

.'. Escompte .,. renouvellement %II. Le S)st*me centra$isateur .1. Principe .2. "onctionnement
.(. Princi"au .ournau a i$iaires

%III. Les o"#rations d/in0entaires .1. Amortissements %mortissement linaire %mortissement d*ressif %mortissement dro*atoire %mortissement acclr .2. Pro0isionsPro0isions "our d#"r#ciation desimmo&i$isations Pro0isions "our d#"reciation des stoc2s Pro0isions "our d#"r#ciations des cr#ances c$ients Pro0isions "our d#"r#ciations des titres et 0a$eurs de "$acements Pro0isions "our ris,ues et c+ar'es Pro0isions r#'$ement#es .(. R#'u$arisation des com"tes de c+ar'es et de "roduits----------------..----.

I3. Li,uidation de $/im"4t 1. &0R professionnel .2. &1. 3. Exercice d$application 5uide de tra0au "rati,ue : 16 cas 7 traiter Liste &i&$io'ra"+i,ue

MODULE : Dur#e :86669 :;< : t+#ori,ue ;;< : "rati,ue 2B3E)(&" 2PER%(&244E- DE PRE#&ER 4&VE%5 DE COMPORTEMENT COMPORTEMENT ATTENDU Pour dmontrer sa comptence6 le sta*iaire doit tre capable de tenir une comptabilit, selon les conditions6 les crit.res et les prcisions 7ui suivent CONDITIONS D/E%ALUATION % partir des consi*nes formateur6 tude de cas6 ouvra*es de compta!ilit6 exposs6 du simulations.. % l$aide de pi.ces 8ustificatives6 plan compta!le6 calculatrice6 )D fiscal6 note circulaire de (V%6 livre 8ournal &ndividuellement CRITERES 5ENERAU3 DE PER=ORMANCE 2r*anisation du travail6 Exactitude dans les calculs Propret des documents6 )lassement des pi.ces 8ustificatives apr.s vrification dans des dossiers appropris6 -isi!ilit des critures6 Vrification et contr9le des critures.

2B3E)(&" 2PER%(&244E- DE PRE#&ER 4&VE%5 DE COMPORTEMENT PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU %. Organiser le travail CRITERES PARTICULIERS DE PER=ORMANCE Classement des pices justificatives selon lordre dexcution des tches Association des pices justificatives aux dossiers !l sagit de traiter et denregistrer les factures suivantes " # facture simple # facture avec rductions # facture avec rductions et majorations # facture A$O!% &tilisation dun ta'leur pour lta'lissement des factures C. Appli+uer le s,stme centralisateur )termination et compta'ilisation de ($A facture )termination et compta'ilisation de ($A rcupra'le et due ta'lissement de la dclaration de ($A et relev de dductions %eport dans le journal concern* les montants de ($A Compta'ilisation du rglement de la ($A due

B. nregistrer les factures dachats et de ventes

C. ta'lir et compta'iliser la dclaration de la ($A

nregistrements des documents commerciaux dans les journaux auxiliaires correspondants. xactitudes des montants inscrits. -iaison compta'le dans les journaux. Centralisation des journaux

OB>ECTI=S OPERATIONNELS DE SECOND NI%EAU


-E 1(%0&%&RE D2&( #%&(R&1ER -E1 1%V2&R16 1%V2&R:"%&RE6 1%V2&R:PER)EV2&R 25 1%V2&R:E(RE 350E1 PRE%-%B-E1 %5; %PPRE4(&11%0E1 D&RE)(E#E4( RE<5&1 P25R -$%((E&4(E DE -$2B3E)(&" DE PRE#&ER 4&VE%56 (E-1 <5E =

A0ant d/enre'istrer $es !actures ac+at et 0ente ?C@ $e sta'iaire doit : 1. .Eta!lir les documents commerciaux > B)6 B- ? "acture6/@ 2. .Effectuer le dcompte de la facture ? 3. "aire la diffrence entre factures D2&( et %V2&R A0ant de com"ta&i$iser $a T%A ?D@A $e sta'iaire doit : '. ,. A. B. D. .dfinir l$imp9t et ses caractristi7ues ? )lasser les imp9ts ? Expli7uer la techni7ue de prl.vement d$imp9t ? )onnaCtre le champ d$application de (V%. Expli7uer les taux d$imposition6 les r*imes de dclaration6 et le recouvrement de la (V% ? E. Remplir la dclaration de (V% ? A0ant de com"ta&i$iser $es mo)ens de r*'$ement ?=@A $e sta'iaire doit : 1F. .Prsenter le ch.7ue ? 11. Expli7uer les conditions de sa validit ? 12. )onnaCtre les diffrents tGpes de ch.7ues6 13. Expli7uer les conditions de paiement du ch.7ue ? 1'. Prsenter la traite ? 1,. Expli7uer les conditions de sa validit ? 1A. 1e soucier de l$importance de son acceptation ? 1B. Expli7uer sa circulation6 1D. Expli7uer les conditions du paiement de la traite. A0ant d/a""$i,uer $e s)st*me centra$isateur ?5@A $e sta'iaire doit : 1E. .Prsenter les 8ournaux auxiliaires.

PRESENTATION DU MODULE
%pr.s tude du module concept de !ase de la compta!ilit *nrale et du module mtier et formation6 il s$a*it maintenant de raliser le vrai travail d$un compta!le. Donc ceci ncessite une attention particuli.re en vue d$ac7urir la technicit exi*e pour ce mtier et d$appli7uer les r.*les de droit commerciale et compta!le afin d$a!outir H une compta!ilit saine 7ui refl.te l$ima*e fid.le et 7ui peut +tre certifie par les vrificateurs et mise H la disposition du pu!lic intress.

Modu$e : Com"ta&i$it# des o"#rations courantes RESUME T9EORIBUE

Partie I : Les o"#rations courantes

Chapitre premier : Les documents commerciaux


Section 1 : La vente commerciale
I-Dfinition :
-a vente est un contrat par le+uel une personne sengage . livrer une chose et lautre . la pa,er. -a vente est conclue ds +ue laccord sur la marchandise vendue et sur le prix est ralis* m/me si la chose nest pas encore livre ni le prix pa, " donc la promesse de vente suffit pour +ue la vente soit conclue.

II-Les effets de la vente :


-acheteur devient propritaire de la chose vendue et en court les ris+ues notamment les ris+ues de dtrioration* perte ou vol 0 -e vendeur doit livrer la chose vendue cest . dire la mettre . la disposition de lacheteur 0 -acheteur doit pa,er le prix ainsi +ue les frais accessoires de vente " em'allage* transport1 -e vendeur doit garantir . lacheteur la'sence de tous vices cachs. 2i lun des contractants nexcute pas ses o'ligations* il est condamn . verser des dommages et intr/ts.

III-Les diffrentes sortes de ventes :

La vente au comptant et la vente crdit : )ans la vente au comptant* la livraison et le paiement ont lieu simultanment. On distingue le comptant compt dans le+uel il , a versement immdiat du prix et le comptant dusage ou le rglement intervient dans un court dlai fix par lusage. )ans la vente . crdit* le paiement est diffr par rapport . la livraison . 3arfois le rglement est chelonn sur une longue priode cest ce +uon appelle la vente . temprament. La vente en port d , en port pa : -a vente en port d4 5 franco magasin6 " cest lacheteur +ui supporte tous les frais de transport* assurances1 car la livraison a lieu au domicile du vendeur. -a vente en port pa, 5 franco domicile 6 " le vendeur supporte les frais de transport* dassurances1 jus+uau domicile de lacheteur* car il , a livraison au domicile de ce dernier. -a vente aux enchres " -a marchandise est offerte pu'li+uement et vendue . celui +ui offre le prix le plus lev. 3rise en charge des charges et des frais de transport dans le commerce international " 7nralement ces charges et frais sont prvus dans le contrat de vente* mais on distingue plusieurs cas " La vente C!I!"! ou C!#!"! $cost, insurance , frei%ht : cot, assurance, fret& : -e prix de vente comprend le fret et lassurance maritime jus+uau port de d'ar+uement* le vendeur a en principe le choix du navire et de la compagnie dassurance. La vente C et " $ cot et fret& :

-a vente C et 8 est une variante de la vente C. A.8. " -e vendeur prend . sa charge le fret et le soin du transport maritime* mais non lassurance +ui incom'e . lacheteur. 'ente "!(!)! $ free on *oard : franco *ord& : -e transfert de proprit et des ris+ues a lieu comme dans la vente C.A.8. -e vendeur paie tous droits et frais jus+u. la mise . 'ord de la marchandise. !l appartient . lacheteur de soccuper des contrats dassurances et de transport. !l a * en cons+uence* le choix du navire. Ces oprations lui seront rendues difficiles par son loignement . !l aura donc recours . des intermdiaires 5 courtiers ou commissionnaires6. 'ente "!#!S! $ free alon% side ship : franco le lon% du navire& : -e transfert de proprit et des ris+ues a lieu lors+ue la marchandise est livre le 9 long du navire : dans le port dem'ar+uement. -es oprations et frais ultrieurs sont . la charge de lacheteur * -a vente 8.A.2. appara;t ainsi comme une variante de la vente 8.O.B. 'ente +x- Ship $ sur navire& : L,expression est suivie des noms du navire et du port de d*ar-uement : -e transfert des ris+ues a lieu . 'ord du navire dsign arriv au port destinataire. <us+u. ce moment* le vendeur supporte tous les frais 5 transport* assurance *etc.6 et les ris+ues. 'ente +x . /ua $ -uai, port convenu& : -a livraison a lieu sur le +uai de d'ar+uement jus+u. ce moment * ris+ues et frais sont . la charge du vendeur.

Section II- "ormalisme contractuel


-a loi n= >0?@A stipule dans son article >B relatif . la facturation +ue " 9 -es personnes effectuant les oprations soumises . la taxe sont tenues de dlivrer . leurs acheteurs ou clients des factures ou mmoires sur les+uels elles doivent o'ligatoirement mentionner* en plus des indications ha'ituelles dordre commercial " C? le numro didentification attri'u par le service des taxes sur le chiffre daffaires 0 D? ventuellement* les noms* prnoms et adresse des acheteurs ou clients 0 >? tous renseignements utiles +uant aux prix* +uantit et nature des marchandises vendues ou des services rendus 0 E? dune manire distincte* le montant de la taxe rclame en sus du prix ou comprise dans le prix et les modalits de paiement se rapportant . ces factures ou mmoires 1.. A partir de cet article* il savre indispensa'le de tenir des documents commerciaux

a- Dfinition des documents commerciaux


Ce sont des crits constatant les oprations effectues avec un fournisseur ou un client et dune faFon gnrale avec toute personne en relation daffaires avec lentreprise.

*- 0tilit des documents commerciaux


-es documents commerciaux sont utiles pour lenregistrement compta'le 5une opration de vente ne peut /tre enregistre sans pice justificative6 et constituent un mo,en de preuve en cas de litige en les prsentant . lapprciation du juge. nfin la loi impose la rdaction dun crit pour pouvoir effectuer des contrGles fiscaux.

c- L,ta*lissement des dou*les


!l est recommander de prciser clairement et par crit les accords passs entre les partenaires 5 clients H fournisseurs ? 'an+ue1..6 Cet crit doit /tre ta'lit au moins en deux exemplaires " lun remis au tiers et lautre et gard par lentreprise +ui doit le classer et le garder au moins pendant C0 ans

d- 1ormalisation des documents commerciaux


Au d'ut les documents commerciaux se prsentent sous forme de simple lettre* lusage a peu . peu uniformis le contenu des documents commerciaux 0 on parle donc de normalisation des documents commerciaux +ui prsente les avantage suivants " ? 8acilit de cration des documents* ? 8acilit dexploitation* ? 8acilit de classement -usage de documents normaliss nest pas o'ligatoire mais il est prfra'le. On distingue ainsi ")evis* le 'on de commande* le 'on de livraison* 'on de rception* facture et lavoir.

Section III- Description des documents commerciaux


a- Devis
Cest une prise de contact* une consultation auprs de divers fournisseurs sur la disponi'ilit* le prix* la +ualit de la marchandise demandes. !l ne sagit nullement dun achat et nengendre aucun engagement de la part des parties 5demandeur* destinataire6* ce document permet davoir une ide sur lorganisation de la socit et de porter un jugement sur son contrGle interne et la justification du choix du fournisseur 5comparaison entre les fournisseurs6 5 m/me prsentation +ue le 'on de commande6

*-Le *on de commande


Cest un document manent toujours du client ta'li en son titre et adresse au fournisseur dans le+uel il passe sa demande dachat des articles spcifis avec les conditions convenues. On peut le prsenter comme suit " &ne commande est un ordre par le+uel est dclench un processus de ralisation ou de mise . disposition de certains produits ou services* dans des conditions dtermines. &ne commande engage les deux parties " celui +ui commande 5donneur dordre 6 et celui +ui accepte la commande.

IAK ( A

(O&% A(-A2 CJe tage Casa'lanca A casa'lanca * le C 7 - C Bd 8ouarat Casa'lanca

Comme suite . notre demande de prix n= * nous vous passons commandes des fournitures indi+ues ci?dessous aux conditions suivantes" 8acturation " remise C0L Kode de J0 jours fin de paiement" mois Ban+ue Crdit du Karoc Agence -i'rt Commande I=DB votre offre du E.D.D00J -e @ 8vrier D00J Rfrence Dsignation Unit Quantit Prix Montant unitaire

2ignature Notation :
A- len-tte contenant le nom et ladresse de lentre rise !ui asse commande a"ec les renseignements indis ensa#les : i$ Registre de commerce% ii$ Identifiant fiscal% iii$ Numro de tl &one% i"$ Numro de com te #ancaire%''P( )- *a +one de rfrence% com ortant : i$ le nom et adresse du fournisseur% ii$ *a date et le numro de la commande iii$ *es conditions de li"raison% i"$ *es conditions de aiement '- *e cor s de la commande o, se trou"e le dtail des marc&andises commandes : i$ Rfrence% ii$ Dsignation% iii$ Unit% !uantit% i"$ Prix% montant total

-e 'on de commande sert . la 'onne excution de la lacte dachat selon les indications mentionnes par le client +ui doit le signer 5engagement de ce dernier6 -e 'on de commande dont le contenu a t examin* est ta'li en plusieurs exemplaires " -es deux premiers sont destins au fournisseur* un exemplaire servant daccus de rception. -a troisime est adress au service de compta'ilit pour vrification de la facture.

-e +uatrime est adress au magasin pour la vrification de la rception. c-Le *ulletin de commande
3our faciliter la passation de la commande* le fournisseur peut fournir . son client un catalogue avec un imprim portant ses informations servant et remplaFant le 'on de commande en vue danticiper la commande Ce document comporte les m/mes lments +ue le Bon de commande H B et C sont identi+ues ? sauf le A +ui comprend les rfrences du fournisseur. -e 'ulletin de commande comme le 'on doit /tre sign par le client

d-Le march :
)ocument concernant une commande importante avec clauses spciales de livraison et de rglement. Muel+ue fois enregistr et tim'r.

e- Le *on de livraison
Aprs rception de la commande* le fournisseur accuse rception par document appel )on de li"raison ou )ulletin de li"raison ou #ordereau dex dition ta'li avec lent/te du fournisseur. !l reprsente une facture provisoire +ui accompagne la livraison et se fait en deux exemplaires au minimum " ? un exemplaire reste cheN le client ? un D ?# exemplaire est sign par le client +ui reconna;t avoir reFu la marchandise et lex tourne au fournisseur
me

3arfois le client peut ta'lir son propre document +ui justifie la rception avec ses propres informations et son accus de rception appel )-N D. R.'.P/I-N !l convient donc de comparer -e 'on de livraison au dou'le du 9 'on de commande :. 3our faciliter ce contrGle* le fournisseur indi+ue gnralement sur le 'on de livraison le numro du 'on de commande. -a livraison doit correspondre au 'on de livraison. -e contrGle permet de dtecter dventuels man+uants. !l faut* selon le cas* compter * mesurer* peser. On procdera enfin au contrGle de la +ualit 5 par exemple en comparant avec les chantillons 6 et examinera notamment les points suivants " -a +ualit nest H elle pas infrieure . celle +ui a t offerte et commande O -a marchandise ne prsente?t?elle aucune dfectuosit* aucun dfaut de fa'rication* aucune malfaFon O

-a marchandise na?t?elle pas t avarie au cours du transport O -e B- se prsente comme suit " '.0.*.' )d 1ouarat A 'asa#lanca Iamet (our Atlas Casa'lanca (l." B J0 jours fin de mois Crdit du Karoc Agence -i'rt $os rf.Commande n= DB du @ fvrier D00J Ban+ue Rfrence C D > C E A Dsignation

)on de li"raison I= Casa* le Unit Quantit Prix Montant unitaire

-#ser"ation:

Accus rce tion

Notation :
Alen-tte : i$ nom du fournisseur ii$ adresse iii$ Numro du registre de commerce i"$ Numro de tl &one "$ 'om te courant #ancaire "i$ 'om te courant ostal )- *e destinataire i$ Nom du client ii$ Adresse '- *a +one de rfrences i$ Numro du #on et date de li"raison ii$ Rfrence de la commande iii$ 'onditions de aiement D- *e cor s du #on i$ Rfrence% !uantits li"res% rix unitaire% dsignation .- *es rser"es

Aprs avoir effectu les contrGle de +uantit et de +ualit* le magasinier ou le rceptionniste signe le 'on de rception +ui est retourn au fournisseur. 2i les marchandises livres ne sem'lent pas

en 'on tat* des rserves sont mentionnes par le client sur le 'on afin de sauvegarder ses droits en cas davaries ou de pertes. *ac&eteur eut confectionner lui mme son ro re #on de rce tion selon ses rocdures et normes internes !ui r ond au mme o#2ectif !ue le )*$ !l faut en premier lieu* +ue la livraison corresponde exactement . la commande. f-La facture )ocument remis par le vendeur . lacheteur prcisant le dtail de la marchandise livre* le prix et les conditions de paiement* de livraisons* le lieu1.etc.. Cest un document juridi+ue indispensa'le pour effectuer lenregistrement compta'le et servir de preuve en cas de litige au tri'unal. lle est faite au minimum en deux exemplaires et +ui comprend "
CEGELEC

Bd Fouarat Casablanca Namet Tour Atlas Casablanca

Tl.:

60 jours fin de mois Ban ue Crdit du !aroc A"ence Librt #os rf.Commande n$ %& du ' f(rier %006 Nos rf.

Facture n

C
Casa) le Dsignation Unit Quantit Prix unitaire Montant

Rfrence

+bser(ation:

!ignature et cac"

Notation :
Alen-tte :

i$ nom du "endeur% ii$ adresse% iii$ numro du registre de commerce% i"$ numro de tl &one% "$ com te courant ostal$ )- *e destinataire i$ nom de lac&eteur ii$ adresse '- *a +one de rfrences i$ Numro et date de la facture ii$ Mode et conditions de trans ort iii$ 'onditions de li"raison i"$ 'onditions de aiement D- *e cor s de la facture i$ Rfrences% dsignation des marc&andises% rix unitaire% !uantit% montant 3$/$% rduction% /4A%frais de ort% montant des em#allages% net 5 a6er$

lication :

$ous /tes emplo,5e6 de 'ureau dans la socit -O$!(A-!A5 2A%- au capital de A00 000 dhs 6* JE rue Al 'anafssaj casa 0 tlphone DA JA B0 0 %.C.2 "BEJA DPE @PA 0 compte 'ancaire 0 Crdit agricole n=EP>J . Casa 0 C.C.3. ">ED?JC. ta'lisseN la facture n=@0AA date du 0D avril D00A adresse . son client "K. < %KO&I!*CA place de la victoire* Casa. )tail des marchandises factures " ? rf.AAQA2?'ottes* veau non dou'l* C srie de CA paires . CA0dhs la paire* ? rf .J@Q%(? chaussures 'asses* vachettes noire* C srie de D0paires . JPdh la paire. ? Adresse de livraison "CA* place de la victoire Casa ? xpditeur par ROI)A ? 3aiement comptant ? (aux de remises successives "> et AL ? 3ort R.( ABdh ? ($A sur port et marchandises "CPL ? Commande " I=BA0 ? Code client ">ED.C@0 ? I= de livraison "A0>.

Chapitre II . les factures d,achats et de ventes


)ans sa relation avec son environnement* lentreprise effectue des oprations diverses avec ses partenaires conomi+ues dans le 'ut de raliser son activit et dgager des rsultats. 3our se faire* elle a 'esoin de documents +ui matrialisent ces oprations et +ui servent de mo,ens de preuve en cas de pro'lme doS la ncessit de ma;triser lenregistrement compta'le de ces derniers. Ainsi la personne charge de la compta'ilit doit veiller . " %ecevoir* contrGler* imputer* nregistrer* Classer t enfin les conserver dans des registres ad+uats. I- +nre%istrement des factures d,achats de marchandises 2 factures de ventes #- "acture Doit -a facture est un document compta'le justificatif o'ligatoire entre les commerFants selon larticle n= . -a facture dachat est appele aussi facture doit +ui constate la crance du vendeur 5fournisseur6 sur lacheteur . la suite dune opration de vente. 1- achats crdit -achat de marchandise constitue une charge pour lentreprise* le compte achat est d'it et le compte fournisseur est crdit xemple " achat de marchandise . crdit @000dhs facture n= D@* passeN lcriture JCCC EECC 8acture n=D@ 7- achats au comptant !l peut /tre rgl soit en espce soit par ch+ue 'ancaire ou postal 0 on d'ite alors le compte achat et on crdite soit la 'an+ue soit la caisse xemple " achat de marchandise en espce par ch+ue 'ancaire n= AACJCEB la facture n=0DQ0Jde J000dhs* passeN lcriture " JCCC ACEC 8acture n=0DQ0J Ch+ue n= AACJCEB Achats de marchandises 'an+ue J000 J 000*00 Achats de marchandises 8ournisseurs @ 000*00 @ 000*00

)- +nre%istrement des factures ventes -a vente de marchandise constitue un produit pour lentreprise* elle impli+ue donc lenregistrement au crdit du compte BCCC : vente de marchandise contre le d'it du compte client lors dune vente . crdit ou le d'it dun compte de trsorerie pour la vent au comptant. xemple " samlali vend B@00 de marchandise . aNiN CheN 2amlali

>EDC BCCC

client aNiN $entes de marchandises

B @00*00 B @00*00

CheN aNiN JCCC EECC Chat de mQses 8rs 2amlali B @00*00 B @00*00

lication

-e DC 8vrier D00J* lentreprise 8AKA%CO adresse . ses clients les factures suivantes " ? 8acture n=CJD relative . une livraison de KQses au client A-AK! DA000dhs ? 8acture BCJ concernant une vente au Karoc de 'iens produits D0000dh rglement moiti par ch+ue moiti en espce . la socit )!IA ? 8acture I=CJE relative . une commission encaisse par lentreprise KTK >000dhs par virement 'ancaire.
FA!A,C+ Facture N$-6% *estinataire ALA!. %6 000)00 %6 000)00 FA!A,C+ Facture N$B-6 *estinataire *.NA FA!A,C+ Facture N$-63 *estinataire !4!

Brut

Brut

%0 000)00

Brut

5 000)00

Total Arr/te la 0rsente facture 1 la somme de(in"t cin mille dir2am

Total Arr/te la 0rsente facture 1 la somme de (in"t mille dir2am

%0 000)00

Total

5 000)00

Arr/te la 0rsente facture 1 la somme de trois mille dir2am

%-7 f(r 53%&--client %6 000)00 %6 000)00

53%&-%-

#entes de m8ses Facture N$-6% d$ client %0 000)00 #entes de biens 0roduits au !aroc Facture N$B-6 d$ ban ue caisse C2 ue N$ Clients BCN$ d$ 5 000)00

%0 000)00

6-36-653%-

-0 000)00 -0 000)00 %0 000)00

6-3&-%&%

Ban ue Commissions et courta"es re9us Facture N$-63

5 000)00

II- Les rductions sur facture


Ce sont des montant +ui sinsrent dans la facture et diminuent le montant de cette dernire. On relve les rductions sur le poids et rductions sur le prix.

On relve : - *a tare : Cest le poids de lem'allage* elle doit /tre dduite du poids 'rut pour o'tenir le poids net. %elle " 3oids exact 0 )usage " 3oids conventionnel prsum 0 -gale " 3oids conventionnel fix par les rglements Poids net 8 Poids #rut 9 tare - :ur tare : %duction pour em'allage supplmentaire ou renforc. - *e don : Cest une rduction accorde pour altration naturelle de la marchandise. - :ur don : %duction pour altration accidentelle de la marchandise5 avaries* mouillure16 - *a freinte ou #on oids : %duction pour perte de poids cause par le transport et la manipulation. - *e coulage : 3our perte de poids cause par lvaporation ou dessiccation 5 lors+ue les marchandises perdent le li+uide +uelles contiennent " sches. - Rfaction : 3our avaries* corps trangers* marchandises non conformes.

a- 3duction sur le poids :

#- 3duction sur le 4rix :

On distingue les rductions . caractre commerciale et celle . caractre financier - 3ductions commerciales lles sont accordes aux clients pour des raisons strictement lis . la vente* elles sont au nom're de trois " le ra'ais* la remise et la ristourne. ?-e ra'ais " ce sont des rduction accordes exceptionnellement au client pour tenir compte dun dfaut de +ualit d la marchandise livre ou du non respect de la conformit de la livraison " temps* lieux* mo,ens1. ?-a remise " Ce sont des rduction ha'ituellement accordes . tous ceux +ui remplissent certaines conditions* il en est ainsi des remises consenties au client +ui effectue des achats en grande +uantit ou en raison de la +ualit du client. ?-es ristournes " accordes en fonction du volume du chiffre daffaires ralis avec un client sur une priode donne 5 mois* trimestre* semestre * lanne16 .xem le ; : -e DAQ0CQ0A Brahim reFoit la facture n=aN@AQ0C de cheN la socit A$OI concernant un achat de EAD0 dhs et 'nficiant dun ra'ais de CD0dhs et dune remise de C0L. -e rglement se fera en crdit le >0Q0JQ0A. 'orrig :
Facture n$a:'680Brut ,abais 7 Net commercial ,emise-0; 7 Net commercial % 36%0 -%0 3300 330 #$%&

C' ( )R*'+M Ac2ats marc2andises 33-de 5<60 Fournisseurs 5<60

C' ( *,-.

6---

53%&---

Client #entes m8ses Facture n$a:'680de

5<60 5<60

Facture n$a:'680-

R<gle com ta#le ; :

les rductions commerciales -ui fi%urent sur la facture doit calcules et non enre%istres dans le 5ournal!
I.B. " 2eul le dernier net commercial est enregistr

sont

A lication - le D0QDQD00J reFu la facture n=>D0 adresse par lentreprise 8AKA%CO . son client A-AK! montant 'rut E0000dhs remise C0L - le DCQDQD00J facture n= BJ adresss au client I!UA% montant 'rut CA000dh remise DL ra'ais CL.

/A1 : Passe+ les critures 'orrig


FA!A,C+ Facture N$5%0 *estinataire ALA!. le %080%8%006 Brut ,emise-0; net commer9ial 30 000)00 3 000)00 56 000)00 FA!A,C+ Facture N$B6 *estinataire N.=A, le %-80%8%006 Brut -6 000)00 remise%; 500)00 Net commer9ial -3 &00)00 ,abais-; -3&)00 Net commer9ial % -3 665)00 Arr/te la 0rsente facture 1 la somme de uator:e mille cin cent cin uante dir2ams. C"e/ le 2endeur3 F*M*RC-4
56000 Fournis seurs 56000 53%&--Facture n$a:'680-3665 Fournis seurs Facture n$B6 -3665 53%&--Facture n$B6 Clients #entes de m8ses -3665 -3665 Client #entes de m8ses 5<60 5<60

Arr/te la 0rsente facture 1 la somme de trente si> mille dir2am C"e/ l0ac"eteur 1.+(*R1
6--33-Ac2ats de marc2andises

Facture n$5%0 6--&--Ac2ats de !8ses

la r<gle com ta#le 7 :

les rductions commerciales ne doivent 5amais 6tre additionnes ou %roupes $calcules en cascade&
- Les rductions financi7res ;-Dfinition Ce sont des rductions accordes . un client pour des circonstances lies au paiement . Cest une 'onification accorde au client pour paiement anticip 5rglement avant lchance6* il sagit de lescom te de r<glement 8- 9raitement compta*le R<gle com ta#le = :

Contrairement aux rductions commerciales, les rductions financi7re sont calcules dans la facture et enre%istres au 5ournal dans les comptes : : ;<=> ? escomptes o*tenus @ cheA le client : ><=> ? escompte accords @ cheA le fournisseur .xem le -e C0QDQD00J* facture I=KJ adresse par outils Karoc . son client (ours et fraisage comporte les lments suivants " Brut C0000* escompte DL -e CAQ0D facture n=KCB adresse au m/me client comportant les conditions suivantes " Brut CA000* remise AL* escompte DL Passe+ les critures dans les com tes rci ro!ues
+utils !aroc Facturen$!6 *estinataire Fraisa"e Le -080%8%006 Brut -0 000)00 ,abais %; %00)00 Net 1 0a?er < '00)00 Net financier Arr/te la 0rsente facture 1 la somm e de neuf mille 2uit cent dir2ams

+utils !aroc Facture N$!& *estinataire Fraisa"e -67f(r Net commer9ial -6 000)00 ,emise 6; &60)00 Net 1 0a?er -3 %60)00 Escom0te %; %'6)00 Net 1 0a?er -5 <66)00 Net Financier Arr/te la 0rsente facture 1 la somme trei:e mille neuf cent soi>ante cin dir2ams

C"e/ -utils Maroc


-07f(r 53%&--53%65'6 client #entes de m8ses -67f(r -3 %60 %'6 -5<66 < '00 <'00

Client Escom0te accord &--#entes de m8ses

C"e/ FR*+!*5
6--33-6--33-&5'6 Ac2ats de m8ses Frs Escom0tes obtenus Ac2ats de m8ses Frs -67f(r -3 %60 -5 <66 %'6 -07f(r < '00 < '00

A lication;" -e >0Q0>Q0A* la socit Rajj ANNouN et fils a achet des marchandises de DJ000dh. Aprs diverses ngociations la socit Ketro lui a accord les rductions suivantes " remise AL* remise C0L et escompte DL -e rglement est par ch+ue postal n=EAJB@P (.A.8 " ta'lisseN la facture R>0 3asseN les critures
M 6RFacture n$@50 @aj A::ou: 4 fils Brut ,emise Net commercial ,emise Net commercial % Escom0te Net 1 0a?er %6000 -500 %3&00 %3&0 %%%50 333)6 789:;,<

6; -0; %;

C"e/ l0ac"eteur ='a> *//ou/?fils


Ac2ats de marc2andis es

C"e/ le 2endeur3 M 6R-4

6---

%%%50)0

53%65'6

Client Escom0tes accords &--#entes de m8ses

%%%50)0 333)6 %%%50)0

33-&5'6 Facture n$@50

Fournisseurs Escom0tes obtenus

%-&'6)3 333)6

Facture n$@50

A lication 7 : Ious avons reFu la facture n=ACC* Brut P000 dhs* ra'ais CL* remise>L* ristourneDL et escompte CL* rglement . crdit.

Facture n$ A-Brut ,abais Net commercial ,emise Net commercial % ,istourne Net commercial 5 Escom0te Net 1 0a?er < 000)00 <0 ' <-0)00 %6&)5 ' 63%)&0 -&%)'6 ' 36<)'6 '3)& : #:;,8;

-; 7

5; 7

%; 7

-;

C"e/ l0ac"eteur
6--Ac2ats de marc2andises '36<)<

C"e/ le 2endeur
53%65'6 &-Client Escom0tes accords #entes de m8ses Facture n$@50 '5'6)% '3)& '36<)<

33-&5'6 Facture n$@50

Fournisseurs Escom0tes obtenus

'5'6)% '3)&

III- Les factures d,#voir )es vnements peuvent intervenir modifiant la situation prvue initialement par la facture )oit. Ces vnements peuvent /tre des rductions de prix accordes aprs facturation* des retours de marchandises livrs non conforme . la commande* le retour dem'allages consigns. !l convient par cons+uent pour pouvoir effectuer les enregistrements compta'les ncessaires* dta'lir une pice justificative supplmentaire appele facture A4-IR ou N-/. D. 'R.DI/. 1- 3etour total de marchandise -e DDQ0D Kr 2e'ti retourne la totalit de la marchandise relative . la facture I=CB0 'rut >0000dh . son fournisseur 2laoui
Alaoui A(oir n$ Aur facture N$ Brut Net 1 (otre crdit Arr/t le 0rsent a(oir 1 la somme de trente mille dir2ams Aebti 50 000)00 #&&&&

.criture

C"e/ !laoui
&--#entes de marc2andises 50000)0

C"e/ !ebti
33-FrsB AlaouiC Ac2ats de !8ses A(oir n$-&0 8Facture n$ 50000)0

53%-

ClientAebti

50000)0

6---

50000)0

A(oir n$-&0

Concernant le retour de m2ses en totalit, l,opration est compta*ilise par contre passation de l,criture initiale A lication

-a socit $aria'i adresse . son client &nilec lavoir sur le retour de marchandises deB@00dh* remise DL a$ Retour artiel xemple " le DDQDQD00J facture davoir n=$AD adresse par lense varia'i . son client coole relative au retour du V des marchandises livres le CBQ0DQD00J et faisant lo'jet de la facture K>ED
#A,.AB. facture N$.!53%D C++LE #A,.AB. A(oir n$#6% Aur facture N$.!53%D C++LE

Brut ,emise %; Net 1 0a?er Arr/t la 0rsente facture 1 la somme de neuf mille 2uit cent dir2ams

-0000 %00 <'00

,etour <'00D-83 Net 1 (otre crdit Arr/t la 0rsent a(oir 1 la somme de deu> mille uatre cent cin uante dir2ams

%360 %360

C"e/ ,ariabi
&--#entes de marc2andises %360)0

C"e/ Coole
33-FrsB AlaouiC Ac2ats de !8ses A(oir #6% %360)0

53%A(oir #6%

ClientAebti

%360)0

6---

%360)0

'? A"oir a"ec rductions

Ce sont des rductions accordes postrieurement . lopration de vente* elles sont gnralement calcules et enregistres. .xem le : -eDAQ0DQD00J aprs rclamation de m. A-AK!* lentreprise Aiglemer lui accorde un ra'ais de AL sur la facture I>>.
A.GLE!E, facture N$n55 !.ALA!. Ai"lemer A(oir n$#6% Aur facture N$N55D !.ALA!.

Brut ,emise %; Net 1 0a?er

5'000 &60 5&%30

,abais accord 5&%30D6; Net 1 (otre crdit Arr/t la 0rsent a(oir 1 la somme de mille 2uit cent soi>ante deu> dir2ams.

-'6% -'6%

Arr/t la 0rsente facture 1 la somme de trente se0t mille deu> cent uarante dir2ams.

C"e/ M@*A*M+
33-6--< Frs ,,,+btenus A(oir N55 -'6%)0 -'6%)0

C"e/ *iglemer
&--< 53%,,, acords Clients A(oir N55 -'6%)0 -'6%)0

xemple " le 0AQC la socit 'adelec vend . crdit . @000dhs de lampes pour lta'lissement Kis'ah

avec un ra'ais de DL pa,a'le . >0jours -e CJQ0CQ* rglement de la facture du 0AQ0C par 'an+ue* remise AL* escompte >L.
Facture de (ente n$ du 0680Brut ' 000)00 ,abais %; -60)00 Net 1 0a?er & '30)00 Facture dEA(oir Net commer9ial ,emise 6; Net 1 0a?er Escom0te 5; Net 1 0a?er -67jan( & '30)00 5<%)00 & 33')00 %%5)33 & %%3)66

C"e/ )adelec
067jan( 53%client Anass & '30)00

&--6-3&--< 6-'6

#entes de m8ses & %%3)66 5<%)00 %%5)33

& '30)00

Ban ue ,,, accord Escom0te accord 53%Client Anass

& '30)00

C"e/ Misba"
067jan( 6--33-33-6-3Frs Ban ue Ac2at de m8ses Frs & '30)00 & %%3)66 & '30)00 & '30)00

8- +nre%istrement des factures d,#voir relatives aux rductions commerciales xemple " le >0QC0* Alami reFoit de son fournisseur Ben Amar la facture doit n=D dun montant de AD00dh. -e >QCC* Alami reFoit de son fournisseur Benaamarne facture dAvoir I=D0 comportant un ra'ais de DLsur la facture n=D
Facture dEA(oir n$%08% Brut ,abais Net 1 0a?er 6 %00)00 -03)00 6 0<6)00

%; 7

507oct 6--33-Facture n$ % 057no( 33-Frs ,,,+btenus8ac2ats de m8ses A(oir n$ %0 -03)00 Ac2ats de marc2andises Frs 6 %00)00 6 %00)00

6--<

-03)00

Remar!ue : *es Ra#ais Remise Ristourne constats en facture A4-IR sont com ta#iliss au crdit du com te >;;? R$R$R o#tenus sur ac&ats de marc&andises ou >;7? R$R$R o#tenus sur ac&ats de mati<res remi<res$

lication :

-e 0AQC0* reFu la facture suivante " Brut AD00* remise AL et DL -e C0QCC*retour CD00dhs de marchandises (A8 " C H ta'lir la facture doit et compta'iliseN la D? ta'lir la facture davoir et compta'iliseN lK>ED C?
Facture *oit Brut ,emise Net commer9ial ,emise Net 1 0a?er 067oct 6 %00)00 %60)00 3 <30)00 <')'0 3 '3-)%0 6--33-Facture *oit n$ Ac2ats de marc2andises Frs 3 '3-)%0 3 '3-)%0

6; 7 %;

D?
Facture dFA(oir Brut ,emise 6; 7 Net commercial ,emise %; Net 1 0a?er -07no( - %00)00 60)00 - -30)00 %%)'0 - --&)%0 33-6--Facture dFa(oir Fournisseurs Ac2ats de marc2andises - --&)%0 - --&)%0

- Les ventes $traitement rcipro-ue -ue l,achats mais elle permettra de faire le rBle de rvision& ;-4ente a"ec rductions commerciales xemple " 2amlali vend . aNiN B@00 de marchandises avec ra'ais de DL* remise >L rglement DQ> en espces et le reste par 'an+ue.
Facture de (ente G *oit G Brut ,abais %; 7 Net commercial ,emise 5; Net 1 0a?er -% 000)00 %30)00 -- &60)00 56%)'0 -- 30&)%0

criture
C2e: Aamlali 53%client a:i: 5'0%.30

6-6&---

Caisse #entes de marc2andises

&603.'0 -- 30&)%0

C2e: a:i: 6--Ac2at de m8ses 33-6-6Frs Aamlali Caisse

-- 30&)%0 5'0%.30 &603.'0

37%le : C6me principe -ue pour les achats, les rductions commerciales sur facture doit sont calcules mais non compta*ilises$ 8- 'entes avec rductions financi7re xemple " K/me exemple avec un escompte de CL rglement au comptant par 'an+ue
C"e/ !amlali
6-665'6 caisse Escom0te accord &--#entes de marc2andises -- %<5)-5 --3)0& -- 30&)%0

C"e/ a/i/
6--6-3&5'6 Ac2at de m8ses Ban ue Escom0te obtenu -- 30&)%0 -- %<5)-5 --3)0&

)- +nre%istrement des factures d,#voir 1- #voir sur retour de marchandises sans rductions xemple " -e C0Q0C* Ahmed vend . Anass CE000dhs de marchandises -e C>Q0C* il lui retourne DJ00 dh de marchandises pour non conformit

C2e: A2med 53%client Anass -3 000)00

&--&--53%#entes de marc2andises

#entes de marc2andises % 600)00 Client Anass

-3 000)00

% 600)00

C2e: Anass 6--33-33-6--Frs Ac2ats de marc2andises Ac2at de m8ses Frs % 600)00 % 600)00 -3 000)00 -3 000)00

8- #voir avec rductions commerciales Comme pour les facture dachat* les %.%.% constates par la facture davoir seront enregistrs au d'it du compte 9 BCCP%%% accordes sur ventes de mQses : xemple " -e CCQ0C 2mail vend . (ouli* des marchandises . crdit . >J000dhs -e CDQ0C le client constate la non conformit de la marchandise en lui accordant un ra'ais de JL.
Facture dEA(oir n$G Brut ,,, 56 000)00 6; % -60)00 Net 1 (otre crdit %-60d2s

critue
C2e: Amail --8053%&--&--< 53%,,, accord Client Anass client Anass #entes de marc2andises -%80% -60)00 % -60)00 56 000)00 56 000)00

C2e: Touli --806--Ac2at de m8ses 56 000)00

33-33-6--< Frs

Frs -%80% -60)00 ,,,+8ac2ats

56 000)00

% -60)00

3emar-ue : Les comptes -ui comportent le chiffre D en -uatri7me position fonctionnent l,inverse de leur classe 37%le : les 333 accords apr7s facture D(I9 sont calculs et enre%istrs dans les comptes >11D et ;11D

<-#voir avec rductions financi7res m6me principe .xercice de s6nt&<se :

%eFu de CRAK! la facture n=C0E ainsi li'elle " 3oids 'rut > E00Wg* tare JL* sur tare EL* freinte DL* prix 'rut CD0*00)h le Wg* remises C0Let @L* ra'ais AL* escompte DL* ($A D0L* frais de transport E00*00)h* ($A sur le port CEL. /$ 5 1$ : 'alculer le net 5 a6er$

3oids 'rut (are" > E00 x JL ; oids net 2ur tare " > CPJ x EL 7 oids net 8reinte " > 0J@*CJ x DL )ernier poids net 3rix 'rut " > 00J*@0 x CD0 %emise " >J0 @CJ x C0L ; net commercial %emise " >DE B>E*E0 x @L 7 net commercial %a'ais " DP@ BAA*JA x AL Dernier net commercial scompte " D@> @CB*@B x DL Net financier ($A " DB@ CEC*AD x D0L ; net 5 a6er 3ort ($A sur le port " E00 x CEL )ernier net . pa,er
er <me er <me er

> E00*00 ?D0E*00 > CPJ*00 ?CDB*@E > 0J@*CJ ?JC*>J > 00J*@0 >J0 @CJ*00 ?>J 0@C*J0 >DE B>E*E0 ?DA PB@*BA DP@ BAA*JA ?CE P>B*B@ D@> @CB*@B ?A JBJ*>A DB@ CEC*AD XAA JD@*>0 >>> BJP*@D XE00*00 XAJ*00 ==@ 77A%B7

*ac!uit de la facture : -a preuve de paiement de la facture par lacheteur est constitue par lac+uit dat et sign par le vendeur. 3our ac+uit " -e " 2ignature " 2ont passi'le du droit de tim're par apposition dun tim're? +uittance " -a facture pa,e en espces 0 -a facture mentionnant le paiement dacompte 0 -a facture davoir +ui se rapporte au rendu des marchandises prcdemment pa,es.

2ont donc dispense de tim're* la facture pa,e autrement +uen espces* lavoir en compte* lavoir de marchandises vendues . condition et lavoir relatif . la reprise dem'allages* enveloppes ou rcipients a,ant servi . la livraison. )ar<me du tim#re fiscal : Koins de C0*00)h " exonr )e C0*00 . C00*00)h " 0*A0)h )e C00*00 . A00*00)h " D*A0)h 3lus de A00*00)h " C*DA )h pour cha+ue tranche de A00*00)h.

Chapitre II : L# 9#E+ S03 L# '#L+03 #F(09++


Contrairement aux rductions* certains lments viennent sajouter au montant net de la facture tels +ue la ($A* les em'allages et les frais de port +uon appelle majorations sur facture.

Section I : 9raitement compta*le


I . 4rincipe et taux de la 9'# -a ($A est un impGt glo'al* elle frappe les 'iens et les services vendus au Karoc +uel +ue soit leur origine 5marocaine ou trangre6. n revanche elle nest pas perFus sur les produits exports 5elle permet ainsi de raliser la neutralit fiscale au niveau des transactions internationales6. Cest une taxe indirecte de consommation supporte en dfinitive par le consommateur final " son montant doit /tre revers au percepteur sous dduction de la taxe +ue lentreprise supporte elle m/me . travers les factures reFues des fournisseurs. Ainsi on dit +ue la ($A est rcupra'le et ne constitue nullement une charge -a ($A ne constitue ni une charge ni un produit pour lentreprise* elle est collecte par cette dernire +ui la facture au client . loccasion de cha+ue opration imposa'le.

B- Principe
-a taxe sur la valeur ajoute 5 (.$.A 6 ne constitue ni charge * ni produit pour lentreprise assujettie . lle est collecte par lentreprise +ui la facture aux clients . loccasion de cha+ue opration imposa'le ralise .2on montant doit /tre revers au percepteur sous dduction de la taxe +ue lentreprise supporte elle m/me . travers les factures retenues des fournisseurs. ? ? ? Kontant ($A Y Kontant R( # taux de ($A Kontant ((C Y Kontant R( X Kontant ($A Rors taxe Y Kontant ((C Q 5 CX(6 B- Taux de TVA On distingue E taux de ($A " Iature 3ourcentage Oprations (aux normal D0L Oprations rentrant dans le champ dapplications de la ($A et non soumises aux autres taux (aux rduit C CEL Oprations sur les travaux immo'iliers* les prestations de services des professions li'rales* oprations sur le transports de marchandises* graisse alimentaire* caf1. 3our les prestations touristi+ues* oprations 'ancaires 2ur les produits de Cres ncessits* mdicaments* fournitures scolaire* eau de distri'ution pu'li+ues

(aux rduit D (aux rduit >

C0L BL

II- +nre%istrement compta*le de la 9'#

-es principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives . la (.$.A sont les suivants " tat* (.$.A rcupra'le sur immo'ilisations tat* (.$.A rcupra'le sur charges tat* crdit de (.$.A tat* (.$.A facture tat* ($A due >EAAC >EAAD >EAJ EEAA EEAJ

a- +tat tva rcupra*le sur immo*ilisations Exemple :


Achat dun camion pour 75 000dh HT payable 50% au comptant par chque certifi le reste sur ! mois" T#a au tau$ normale
C2e: Amail --80%553 53666-333'6 !atriel de trans0ort Etat t(a rcu0rable Ban ue *ettes sur ac uisitions des immobilisations &6 000)00 -6 000.00 36 000.00 36 000)00

crdit

*- +tat 9va rcupra*le sur char%es Exemple :


Achat de marchandise pour %5000dh HT payable TA(H)*AT A+A)* Ta$ de T,A %0%
Brut ,emise 5; net commercial T(a%0; Net TTC C2e: Amail --806--5366% 33-Ac2ats de marc2andises ETat T(a rcu0rable Fournissseurs -%80%3 %60)00 3 '60.00 %< -00)00

crdit a#ec remise de &% de che' la socite

%6000 7&60 %3%60 3'60 %<-00

c-

+tat 9va facture

Exemple : ,entes de produits au client elecom pour -%5000dhs a#ec les rductions sui#antes . remises & et -% escompte pour r/lement au comptant de 005% t#a au tau$ normal

Brut ,emise 5; Net commercial ,emise Net Commercial % Escom0te0)6; Net financier T(a%0; Net TTC

-%6 000)00 75 &60)00 -%- %60)00 7- %-%)60 -%0 05&)60 76 00-)'' --3 056)65 %% '0&)-5 -56 '3%)&6

Le (endeur 53%65'&--336client Anass Escom0te obtenu #entes de marc2andises Etat t(a facture -56 '3%.&6 6 00-.'' -%0 05&.60 %% '0&.-5

Section II : 9raitement fiscal


-a ($A est un impGt indirect +ui grve le revenu du consommateur final . travers la dpense ou la consommation. !l a t institu au Karoc par la loi du D0QCDQ@A en remplacement de la taxe sur produits et services 5(326. I'&am s da lication : )aprs larticle n= C de la loi* la ($A sappli+ue aux oprations de nature industrielle* commerciales* artisanale ou relevant de lexercice dune profession li'rale* effectues au Karoc* . titre ou occasionnel* ainsi +uaux oprations dimportation. A- *es o rations im osa#les : ;- *es o rations o#ligatoirement im osa#les 5 la /4A : 2elon larticle E de la loi 0 ces oprations sont les suivantes " -es ventes et les livraison seffectuent par les industriels* importateurs et les commerFants grossistes 0 -es travaux immo'iliers* les oprations de lotissements et de promotion immo'ilire 0 -es oprations dh'ergement et ou de vente de denres ou de 'oissons . consommer sur place 0 -es locations portant sur des locaux meu'ls ou garnis 0 -es oprations de services 5 transport * courtage* 16 0 -es oprations de 'an+ue* de crdit et de change 0 -es oprations effectues dans le cadre des professions li'rales 0 -es livraison . soi H m/me 0 -es commerFants dtaillants dans le chiffre daffaire est suprieur ou gal . D 000 000.00)h. 7- - rations im osa#les ar o tion : 2elon larticle n= J peuvent /tre opter pour lassujettissement . la ($A* les personnes 5 ph,si+ues ou morales6suivantes " -es commerFants +ui exportent directement des produits pour leur C.A . lexportation. -es petits fa'ricants et les petits prestataires dont le C.A est infrieur ou gal . C@0.000)R exonrs en vertu de larticle B -es commerFants dtaillants +ui commercialise des produits autre +ue les produits de premire ncessit exonr en vertu de larticle B II - .xonrations

Certaines oprations 'ien +ue faisant partie du champ dapplication de la (.$.A ou effectues par des personnes lgalement imposa'les sont exonres de cette taxe. Ces exonrations sont justifies principalement par des considrations dautre social conomi+ue. Ou culturel. -a loi distingue deux catgories dexonration. -es exonrations sans droit . dduction. -es exonrations avec droit . dduction. ) 1 8 B Aes exonrations sans droit C dductionD ;- Parmi les o rations -es ventes autres +u. consommer sur place. des produits alimentaires de premire ncessit 5lait16 <ournaux* livres et pu'lication films cinmatographi+ue 1 -es produits de la p/che non transforms. -es ventes et prestations ralises par les petits fa'ricants et petits prestataires +ui ralisent un C.A. infrieur ou gal . C@0.000. -es oprations et prestations suivantes " -es oprations dexploitation de 9hammam: de douches pu'li+ues et de fours traditionnels. -es oprations ralises par les socits ou compagnies dassurances et +ui relvent de la taxe sur les contrats dassurance. -es prestations de services fournies par les coopratives agricoles et leurs unions ainsi* +ue celles fournies par les associations 2.B.-. reconnues dutilit pu'li+ue )1 7 B les exonrations a2ec droit C dduction il sagit essentiellement -es produits exports. -es marchandises ou o'jets placs sous le rgime suspensif en douane. -es produits et matriels destins . usage agricole. -es oprations de ventes* de rparation et de transformation portant sur les 'timents de mer. -es 'iens suscepti'les d/tre inscrits dans un compte dimmo'ilisation et douvrir droit . dduction. Cette exonration est accorde . la demande des assujettis et se su'stitue . la dduction. -es 'iens d+uipement* outillages ou matriels vendus aux entreprises 'nficiant du code des investissements.

7- *es r<gles dassiette ce sont les rgles +ui servent . la dtermination de limpGt.
a fait gnrateur.

-e fait gnrateur dun impGt est lvnement +ui le rend exigi'le envers le trsor A *IN/.RI.UR -e rgime du droit commun 5rgime de lencaissement6 " -e fait gnrateur de la (.$.A est constitue par lencaissement total ou partiel du prix de marchandises de travaux ou des services %gime de loption 5%gime de d'it6 " pour des raisons de commodit " la loi donne la possi'ilit aux redeva'les dopter pour les rgimes de d'it. )ans ce cas. -e fait gnrateur devient celui de d'it +ui coZncide avec la facturation autrement dite. -e fait gnrateur est constitu dans ce cas par lenregistrement de la somme en compta'ilit. A *IMP-R/A/I-N A limportation* le fait gnrateur de la (.$.A est constitue par le ddouane ment des marchandises
b La base imposable

-article CC de la loi stipule +ue la 'ase imposa'le comprend le prix des marchandises. )es travaux ou des services et les recettes +ui s, rapportent ainsi +ue les frais* droit et taxes? , affrents . lexclusion de la (.$.A elle?m/me.
c - les taux de la T.V.A ( Rappel) 6aux normal de 7&E

!l sappli+ue . tous les produits non soumis . un autre taux /aux de CD ;-taux de BL avec droit . dduction " il sappli+ue entre autre aux ventes et livraisons portant sur " au et nergie 3roduits de large consommation 5huiles vgtales.6 3roduits pharmaceuti+ues -es fournitures scolaires 7-taux de BL sans droit . dduction " ce taux sappli+ue aux oprations effectues. )ans le cadre de leurs professions. 3ar les avocats. -es interprtes. -es notaires. -es adules* les mdecins* les mdecins dentistes* les vtrinaires* prime de lassurance1.. Un taux de ;@D -es travaux immo'iliers -es oprations de transport 5vo,ageurs et marchandises6 /aux de ;ED -es oprations dh'ergement 5hGtellerie6 -es oprations de 'an+ue *de crdit et de change. = 9 les dductions

A principe

-imposition . la (.$.A repose sur le mcanisme des 9paiements fractionns: Ainsi la (.$.A. a,ant grev les lments du prix de revient dun produit ou dun service est dducti'le de la (.$.A collecte . la vente. -e contri'ua'le nest tenu de verser au trsor +ue la diffrence 5si cette dernire est positive 6 cest cette imputation 9taxe de taxe: +ui est appele dduction. -ors+ue la masse de la (.$.A dducti'le est suprieure au montant de la taxe affrente aux oprations imposa'les 5(.$.A collecte 6 la dduction ne peut oprer +u. concurrence de cette dernire -e reli+uat ne peut /tre restitu directement 5sauf pour certain cas 6. et il constitue pour lassujetti un 9crdit: . rcuprer ultrieurement au fur et . mesure des possi'ilits dimputation ouvertes par la ralisation doprations taxa'les
B bnficiaire du droit a dduction

3armi ces personnes 5ph,si+ues ou morales 6 on trouve " -es personnes +ui sont o'ligatoirement assujettis . la (.$.A. et effectuent des oprations imposa'les. Bnfice du droit a dduction les personnes +ui ont opte pour lassujettissement a la (.$.A conditions dexercice du droit . dduction. 9 le droit a dduction prend naissance a lexpiration du mois +ui suis celui de lta'lissement des +uittances de douane ou de paiement partiel ou intgrales factures ou mmoire et a'ris au nom du 'nficiaire: -e paiement 5dcaissement 6 de la (.$.A -a rgle du dcalage dun mois* toute fois la rgle du dcalage dun mois nest pas applica'le . la ($A relative aux immo'ilisations* +ui doit /tre dduite le mois m/me de son paiement
- dductions autorises

-a totalit de la ($A a,ant grev la totalit des dpenses engages par lassujetti pour lexploitation de son entreprise ou lexercice de sa profession est dducti'le Ce droit est tendu . tous les lments constitutifs du prix de revient dun produit dun travail ou dun service. -es dpenses engages pour les 'esoins dexploitation peuvent /tre " -es immo'ilisations -es valeurs dexploitation -es divers frais de gestion et dexploitation a,ant supporte la ($A* ce +ui exclut les salaires et certaines dpenses situes hors champ dapplication de la ($A
! les exclusions du droit a dduction

2ont exclus du droit . la dduction de la ($A les 'iens non utilises pour les 'esoins dexploitation les immeubles non lies 1 lFe>0loitation les vhicules de transport de personnes 5. lexclusion de ceux utilise pour le transport collectif du personnel6

les produits ptroliers non utilisent comme com'usti'les matires premires ou agent de fa'rication les achats et prestations +ui rvlent un caractre de li'ralit les frais de mission rception et de reprsentation* les honoraires soumis au taux de BL les services et rparations lieus aux 'iens exclus du droit a dduction @ - rgime de taxation et o#ligations des contri#ua#les$ A 9 la dclaration de /4A ($A est dtermine. et dclare par lentreprise elle H m/me* sous sa responsa'ilit il existe deux rgimes de dclaration de ($A " la dclaration mensuelle lors+ue le C.A taxa'le de lanne prcdente est suprieur ou gal a C000.000 la dclaration est trimestrielle lors+ue le C.A taxa'le de lanne coule est infrieur . C000.000)R (outefois les personnes soumises . ce dernier rgime peuvent opter pour le rgime de la dclaration mensuelle. -a dclaration et ventuellement le paiement de la ($A doivent se faire dans un dlai de >0 jours +ui suit celui de la priode considre. ) 9 les o#ligations du contri#ua#le$ -e contri'ua'le de la ($A doit " 8aire conna;tre son existence. )poser rgulirement une dclaration de ($A. (enir une compta'ilit rgulire et correcte.
'-*A D./.RMINA/I-N D. *A /4A DU.

I - les r<gles fiscales relati"es 5 la /4A : F;G -a taxe sur la valeur ajoute est une taxe sur le chiffre d[affaire +ui s[appli+ue " Aux oprations de nature industrielle* commerciale* artisanale ou relevant de l[exercice d[une profession li'ral* accomplies au Karoc 5taxe . l[intrieur60 Aux oprations d[importation 5taxe . l[importation6 -a taxe s[appli+ue aux oprations effectues par les personnes autres +ue l[tat non?entrepreneur* agissant* . titre ha'ituel ou occasionnel +uels +ue soient leur statut juridi+ue* la forme ou la nature de leur intervention. A - le rgime de la taxe 5 lHintrieur ; - A - les o rations im osa#les$ Certaines oprations sont o'ligatoirement imposa'les 5article E de la loi n= >0? @A6* d[autres sont imposa'les par option 5article J6. ; - ) - les o rations exonres$ Certaines oprations sont exonres sans 'nfice du droit . dduction 5article B6* d[autres sont exonres avec 'nfice du droit . dduction 5article@6.
; - ' - les o rations en sus ension de la taxe Farticle?G$

-es entreprises exportatrices ou 'nficiaires des exonrations prvues . l[article @ paragraphes >* A* B* et @* peuvent* sous certaines conditions* /tre autorises . recevoir en suspension de la ($A . l[intrieur* les 'iens ncessaires aux dites oprations et suscepti'les d[ouvrir droit aux dductions et au rem'oursement prvus aux articles CB et D0 5C6 C8. loi I= >0?@A relative . la ($A et dcret I= D?@J?PP pris pour son application ; - D - les r<gles dHassiette ; - D - ; - les fait gnrateur -e fait gnrateur de la (.$.A. est constitue par l[encaissement total ou partiel. )u prix des marchandises* des travaux ou des services 5le rgime d[encaissement est un rgime de droit commun6. (outefois* les redeva'les sont autoriss* sous certaines conditions* . ac+uitter la taxe d[aprs le d'it* le+uel coZncide avec la facturation ou l[inscription en compta'ilit de la crance 5le rgime de d'it est un rgime optionnel6. -ors+ue le rglement des marchandises* des travaux ou des services a lieu par voie de compensation ou d[change ou lors+u[il s[agit de livraisons vises . l[articieE* le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises* de l[achvement des travaux ou de l[excution du service.
; - D - 7 - la dtermination de la #ase im osa#le

-e chiffre d[affaires imposa'le comprend le prix des marchandises* des travaux ou des services et les recettes accessoires +ui s[, rapportent* ainsi +ue les. frais* droits et taxes , affrents . l[exception de la (.$.A. -es personnes exerFant . la fois des activits passi'les de la (.$.A.? et des activits non passi'les ou exonres* ou imposes diffremment au regard de la dite taxe. 3euvent dterminer le montant imposa'le de leur chiffre d[affaires sur la 'ase d[un accord prala'le.

II-Les r%imes d,imposition :


-imposition des redeva'les seffectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle. -a dclaration souscrite en vue de limposition doit englo'er lensem'le des oprations ralises par un m/me redeva'le. -a taxe . verser par les redeva'les est dtermine en arrondissant* sil , a lieu " ? les 'ases dimposition . la diNaine de dirhams la plus voisine 0 ? le montant des chances au dixime de dirhams immdiatement la plus voisine. -es redeva'les imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer * avant lexpiration de cha+ue mois * auprs du 'ureau du percepteur comptent * une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser * en m/me temps * la taxe correspondante . -es redeva'les imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer * avant lexpiration du premier mois de cha+ue trimestre * auprs du 'ureau du percepteur comptent * une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du trimestre coul et verser * en m/me temps * la taxe correspondante .

III -Enregistrement comptable de la dclaration de T.V.A


-es principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives . la (.$.A sont les suivants " tat* (.$.A rcupra'le sur immo'ilisations tat* (.$.A rcupra'le sur charges tat* crdit de (.$.A tat* (.$.A facture tat* ($A due >EAAC >EAAD >EAJ EEAA EEAJ

/4A DU. au tire du mois FMG 8/4A facture au cours du mois FMG 9F /$4$A rcu ra#leIImmo#ilisations du mois M J /$4$A rcu ra#leIc&arges du mois FM-;G G- crdit de /$4$A du mois FM-;G
ou

/4A DU. au tire du trimestre F/G 8/4A facture au cours F/G 9 F /$4$A rcu ra#leIImmo#ilisations F/G J /$4$A rcu ra#leIc&arges des mois FM-; %M % MJ;G G- crdit de /$4$A du F/-;G

E ercice N 1 : cas d/une entre"rise im"os# mensue$$e :

sous $e r#'ime de $a d#c$aration

&ne entreprise place sous le rgime de la dclaration mensuelle* vend des produits soumis au taux de 0BL. lle a ralis pendant le Dme trimestre D00E* les ventes mensuelles 5R.(6 suivantes " A$%!KA! <&!I C.000.000 )R D.000.000 )R >.000.000 )R

3our raliser ces ventes elle a effectu les achats suivants de marchandises 5R.(6 " KA%2 A$%!KA! <&!I A00.000 )R >.000.000 )R C.B00.000 )R C.E00.000 )R

(.$.A dducti'le sur immo'ilisations " A$%!A000 )R

KA! <&!I

C0 000 )R E000 )R

?-es dclarations de chiffre daffaires pour la li+uidation de la (.$.A s\effectueront comme suit " ? )claration du mois davril . dposer en Kai " (.$.A facture " C.000.000 #BL ($A dducti'leQimmo'ilisations ($Adducti'leQcharges de Kars " A00.000 # BL (.$.A exigi'le Crdit . reporter (.$.A . verser
>0Q0EQD00E @@A> =@AA; =@AA7 .tat % /4A due @EEEE .tat % /4A rcu ra#leIIMM.tat % /4A rcu ra#leIc&arges d= @@AA @@A> .tat % /4A 1acture .tat % /4A due )termination de la (.$.A due au titre )u mois davril CEEEE CEEEE

YB0.000 )R ?A000 )R ? >A000 )R >0.000 )R Iant >0.000 )R

AEEE =AE00

2upposons +ue cette entreprise rgle toujours la (.$.A due en espces aux dates limites de paiement.
@@A> A;>; >CQ0AQ0E .tat % /4A due 'aisse =EEEE =EEEE

? )claration du mois de Kai . dposer en juin " (.$.A facture " D.000.000 #BL YCE0.000 )R

($A dducti'leQimmo'ilisations ($Adducti'leQcharges davril" >.000.000 # BL (.$.A exigi'le Crdit . reporter (.$.A . verser

?C0000 )R ? DC0000 )R Iant ?@0.000 Iant

@@A> =@AA; =@AA7

>CQ0AQD00E .tat % /4A due 77EEEE .tat % /4A rcu ra#leIIMM.tat % /4A rcu ra#leIc&arges d=

;EEEE 7;EEEE

@@AA @@A>

.tat % /4A 1acture .tat % /4A due )termination de la (.$.A due au titre )u mois de Kai d= .tat % crdit de /$4$A .tat % /4A due

;@EEEE ;@EEEE

=@A> @@A>

BEEEE BEEEE

? )claration du mois de juin . dposer en juillet " (.$.A facture " >.000.000 #BL ($A dducti'leQimmo'ilisations ($Adducti'leQcharges de mai" C.B00.000 # BL (.$.A exigi'le %eport du Crdit (.$.A . verser
>0Q0JQD00E @@A> =@AA; =@AA7 =@A> .tat % /4A due 7E=EEE .tat % /4A rcu ra#leIIMM.tat % /4A rcu ra#leIc&arges .tat % crdit de /$4$A d=

YDC0.000 )R ?E000 )R ? CCP000 )R @B.000 )R ?@0.000 B000 )R

@EEE ;;?EEE BEEEE

@@AA @@A>

.tat % /4A 1acture .tat % /4A due )termination de la (.$.A due au titre )u mois de juin d= .tat % /4A due A;>; 'aisse 3aiement de la (.$.A due au titre du mois de juin

7;EEEE 7;EEEE

@@A>

CEEE CEEE

E ercice N 8 : cas d/une entre"rise im"os# trimestrie$$e :

sous $e r#'ime de $a d#c$aration

On extrait de la compta'ilit dune entreprise impose sous le rgime de la dclaration trimestrielle les informations suivantes relative . lanne D00E " Kois CDQD00> 0CQD00E 0DQD00E 0>QD00E 0EQD00E 0AQD00A 0JQD00J ($A facture ? D0000 C@000 DC000 CA000 P000 CJ000 ($A ? E000 J000 @000 D000 A000 P000 rcupra'leQ!mm ($A A000 @000 J000 C0000 @000 CC000 @A00 rcupra'leQcharges ? )claration du Cr trimestre D00E . dposer en Avril D00E " (.$.A facture " <anvier D0.000 )R 8vrier C@.000 )R Kars DC.000 )R ($A dducti'leQimmo'ilisations " <anvier E.000 )R 8vrier J.000 )R Kars @.000 )R ($Adducti'leQcharges CDQ0> A000 )R 0CQ0E @.000 )R 0DQ0E J.000 )R (.$.A exigi'le Crdit . reporter (.$.A . verser
>CQ0>QD00E

A?$EEE D3

-;B$EEE D3

-;?$EEE D3

DD.000 )R Iant DD.000 )R

@@A> =@AA; =@AA7

.tat % /4A due =CEEE .tat % /4A rcu ra#leIIMM.tat % /4A rcu ra#leIc&arges >CQ0>QD00E

;BEEE ;?EEE

@@AA @@A>

.tat % /4A 1acture .tat % /4A due )termination de la (.$.A due au titre )u Cr trimestre D00E

A?EEE A?EEE

2upposons +ue cette entreprise rgle toujours la (.$.A due par ch+ues 'ancaires aux dates limites de paiement .
>CQ0AQ0E .tat % /4A due )an!ue

@@A> A;@;

77EEE 77EEE

? )claration du Dme trimestre D00E . dposer en juillet D00E "

(.$.A facture " Avril Kai <uin CA.000 )R P.000 )R CJ.000 )R

@E$EEE D3

($A dducti'leQimmo'ilisations " Avril D.000 )R Kai A.000 )R <uin P.000 )R


($Adducti'leQcharges Kars Avril Kai

-;>$EEE D3

-7?$EEE D3 C0.000 )R @.000 )R CC.000 )R (.$.A exigi'le Crdit . reporter (.$.A . verser

Iant ?A000 )R Iant

>0Q0JQD00E @@A> =@AA; =@AA7 .tat % /4A due @AEEE .tat % /4A rcu ra#leIIMM.tat % /4A rcu ra#leIc&arges d= @@AA @@A> .tat % /4A 1acture .tat % /4A due @EEEE @EEEE

;>EEE 7?EEE

=@A> @@A>

d= .tat % crdit de /$4$A .tat % /4A due )termination de la (.$.A due au titre )u Dr trimestre D00E

AEEE AEEE

Cas particulier : La 9'# non rcupra*le


Certaines immo'ilisations et charges sont exclue du droit . la dduction " elles sont alors compta'ilises en toutes taxes comprises cheN lac+ureur xemple " -a socit anon,me 7arage D000 envoie . son client 9 Roussain Auto : D voiture 2uper renault E au prix glo'al de CA0@00dh avec une remise de AL et au taux de ($A de D0L :olution 8acture D%enaultE " %emiseAL Iet commeFial (va D0L Iet . pa,er chance le D0 <uillet courant
C"e/ 5arage 7&&&
53%&--3366 Clients #entes au !aroc Etat t(a facture -&-<-% -35%60 %'66% 33'*ettes s8ac uisit .mob

CA0@00.00 BAE0.00 CE>DJ0.00 D@JAD.00 CBCPCD


C"e/ 'oussain *uto
%530 !atriel de trans0ort -&-<-%

-&-<-%

CG#4I93+ 'I : L+S +C)#LL#H+S


ID+"I1I9I(1

-es em'allages sont des o'jets destins . contenir des produits ou marchandises livrs . la clientle. On distingue Dt,pes dem'allages " le matriel dem'allage et les em'allages commerciaux A? -e matriel dem'allage )finition " !l sagit do'jets utiliss pour contenir ou pour contenir ou conditionner des matires premires* marchandises . lintrieur de lentreprise par exemple " cuves* conglateurs* 'outeilles . gaN

*e traitement com ta#le est identi!ue 5 celui des autres immo#ilisations


A lication -e 0CQ0>QD00E* lentreprise 2A8A a ac+uis une machine . cercler les caisse en 'ois pour un montant de DB000dh et une grande citerne pour son 'esoin propre pour une valeur de >J000dh ($A D0L le rglement dans >mois. B? -es em'allages commerciaux !l sagit do'jet divers destins . contenir les marchandises et les produits livrs . la clientle tel +ue les caisse* 'oites* 'outeilles* les 'idons* pots* cartons11 Muatre sortes dem'allage sont . distinguer " ? em'allage rcupra'le identifia'le ? em'allage rcupra'le non identifia'le ? em'allages perdu ? em'allage . usage mixte ;- .m#allages rcu ra#les identifia#les Ce sont des o'jets discerna'les unit par unit 5facile . distinguer6 dans les+uels sont livrs les produits ou les marchandises et +ue les fournisseurs doivent rcuprer ultrieurement* ce t,pe dem'allage est trait comme des immo'ilisations " les contenaires * les 'arils* les tonneaux1. xemple " -entreprise 2A%A a ac+uis . crdit . long terme un contenaire pour transporter de la farine sur casa* le prix hors taxe est >A000dhs ($AD0L. 7- *es autres em#allages 2ont considrs comme des stoc]s et entrent dans le c,cle dexploitation de lentreprise* leur ac+uisition est une charge enregistre dans lun des comptes suivants " ? JCD>C em'allages perdus ? JCD>D em'allages rcupra'les non identifia'les ? JCD>> em'allages . usage mixte

A linventaire* u compte stoc] est ouvert >CD> pour cha+ue t,pe 5 solde initial* solde final6 ? .m#allages rcu ra#les non identifia#les : sont des em'allages indiscerna'les dans les+uels sont livrs aux clients les marchandises ou produits vends mais +ue les fournisseurs doivent reprendre par la suite* ils sont alors pr/ts ou consigns par exemple 'outeille* caisses 5!ls suivent les m/mes rgles +ue celles tudies . propos des marchandises6. ? .m#allages erdus : sont des o'jets livrs dfinitivement aux clients avec leur contenus* ils ne sont donc pas repris par les fournisseurs* leur prix tant compris dans celui de la marchandise ou du produit vendu 5 'oite* carton* 'idon1.6 ils ne servent +uune seule fois 0 on utilise " JCD>C achats dem'allages perdus BCD>C ventes de marchandises 5difficult de sparer le contenu du contenant6 ? .m#allages mixte : Ce sont des o'jets dont on ne sait pas au moment de lachat sils seront utiliss comme perdus ou rcuprs.

A lication -e 0JQ0>QD00E* lentreprise 8O&% a achet CA00dem'allages perdus* DA00dem'allages mixtes et J000 em'allages rcupra'les non identifia'les ($AD0L rglement contre ch+ue 'ancaire /ra"ail 5 faire : ta'lir la facture nregistreN lopration

II- 4r6t des em*alla%es commerciaux rcupra*les


-es em'allages pr/ts ne donnent lieu . aucune criture compta'le* la sortie dem'allage est enregistre sur un livre dordre. Cependant si lem'allage pr/t nest pas restitu 5 rendu6 dans les dlais prvus* il faut rgulariser " a? sil sagit dem'allage rcupra'les identifia'les* le non retour est assimil . une cession dimmo'ilisation 5sortie dimmo'ilisation 6 '? sil sagit dem'allages rcupra'les non rcupra'les* cest une vente de produits accessoires. D#it =@7; 'lient 'rdit C;CB autres "entes de roduits accessoires

III- la consi%nation des em*alla%es rcupra*les


Consigner un em'allage cest le pr/ter . un client en contre partie dune somme dargent dpose comme garantie. Cette somme ne sera rem'ourse au client +uaprs la restitution de lem'allage pr/t dans un dlai normal et en 'on tat. )onc* on peut dire +ue la consignation des em'allages donne naissance . une dette du fournisseur vis . vis du client.

N$)$ : *a consignation est gnralement ex rime sans /4A A lication -e CQ>QD00E* le fournisseur O&22AKA adresse . son client <!RA)* la facture CD0A dont les lments suivants " marchandises R(DA000dhs* ($AD0L* remiseJL* CJ0caisses consignes . CAdh lunit. (A8 " 3rsenter le dcompte facture. %emar+ue " la consignation donne naissance . " ? dette du frs 5 lgard du client : rem#oursement au rix de consignation D#it : =@7; 'lients 'rdit :@@7A clients - dettes our em#allage et matriels consigns 'rance du client sur son fournisseur D#it : =@;= frs- crances our em#allage et matriel 5 rendre 'rdit : @@;; fournisseurs

I'- L# 3+S9I909I(1 D+S +C)#LL#H+S C(1SIH1+S


Au moment de la reprise des em'allages consigns par le fournisseur* Dcas de figures peuvent se prsenter " prix de repriseYprix de consignation prix de reprise^ prix de consignation a- Prix de re rise 8 Prix de consignation -ors+uun client rend* dans un dlai normal et en 'on tat* les em'allages consigns 0 ce dernier lui rem'ourse* en principe* le montant de la consignationc.d les em'allages sont repris par le fournisseur au prix au+uel il les avait consigns5 annulation de la dette relative . la consignation cheN le fournisseur rs et de la crance cheN le client. xemple " le 0JQ0CQD000* le client <ihad rend . son fournisseur ossama les CJ0caisses consigns . CA dh lunit le 0CQ0>.-es em'allages sont en 'on tat et le client a 'ien respect le dlai de leur restitution* le fournisseur ossama lei adresse la facture davoir I=CB )resseN le dcompte de la facture 3asseN les critures #- Prix de re rise K au rix de consignation )ans la prati+ue* lors+ue le client rend les em'allages consigns* le fournisseur ne lui rem'ourse pas entirement le montant de la consignation. n effet* il considre +ue le fait de pr/ter . son client des em'allages pour la livraison des marchandises ou des produits vendus est un service +uil lui fournit et +ue le client doit donc pa,er. -e prix de ce service est matrialis par la diffrence entre le montant de la consignation et celui de la reprise* cette diffrence constitue pour " ? 8rs " $entes accessoires dans le compte BCDBA Bonis pour reprise dem'allage consigns ? Client " Consommation de service 5-ocation des em'allages6 JC>CB Kalis sur em'allage perdus

N$)$ : *a location dem#allage est soumise 5 la /4A% mais on ne eut demander aux clients lus !uil na t factur% on consid<re !ue le montant de la consignation com orte de la /4A donc on doit dfal!uer le montant de la /4A du glo#alF diffrence entre PR-P'G '&e+ le frs : au crdit : )onisI em#allages consigns a F3/G .tat- t"a facture au d#it : MalisIem#allages erdus F3/G .tat-/4A rcu ra#le

'&e+ le 'lient :

A lication -e C0Q0@ le client <!RA) a rendu . son fournisseur oussama les CJ0caisses consigns le CQ> . CA dh lunit. Ce dernier les a repris . CDdhs lunit. 3asseN les critures cheN le client et le fournisseur. %emar+ue " -a reprise dem'allages consigns au prix infrieur au prix de consignation gnre " un produit dexploitation cheN le fournisseur une charge dexploitation cheN le client

'-

Le non retour des em*alla%es consi%ns

-es em'allages consigns peuvent ne pas /tre retourns par le client dans les dlais prvus et ce pour plusieurs raisons* conservation volontaire* ou'li* destruction1.)ans ce cas* le fournisseur considre +ue les em'allages sont vendus et adresse une facture )oit . son client. )onc la consignation se transforme en vente dem'allage. xemple " DPQA* le client Oussama informe le fournisseur <!RA) +uil ne vas pas rendre les CJ0 caisses prcdemment consigns . CA dh le m/me jour le fournisseur lui adresse une facture )O!(. N$)$ : le montant de la consignation com orte d25 la /4A% on doit le dcom oser en 3/ et de la /4A *ors!ue la /4A concerne des em#allages rcu ra#les identifia#les% leur non retour est considr comme cessions dimmo#ilisations$ -e client na pas rendu totalement les em'allages consigns* ? rendu C00#CAYCA005rduction dettes vis . vis du fournisseur.

CG#4I93+ ' : L+S C(I+1S D+ 3+HL+C+19


IIntroduction : Ious avons tudi les deux premires oprations du contrat de vente " la conclusion du march 5 la commande 6. -a livraison de la marchandise 5ta'lissement de la facture6 il reste . effectuer* la dernire opration. -e rglement de la facture -e rglement peut /tre effectu * par lacheteur lui m/me * au mo,en de la monnaie * par lintermdiaire de la poste ou dune 'an+ue ou encore par les effets de commerce. Section I : r7%lement par la monnaie A 9 dfinition : On peut dfinir la monnaie comme un mo,en de paiement suscepti'le d/tre immdiatement emplo, en vue deffectuer des rglements . -a monnaie est aussi une marchandise adopte pour servir dintermdiaire dans les changes et de mo,en de paiement. lle permet dexprimer la valeur de tous les 'iens . ) 9 diffrentes formes de monnaie : On distingue trois principales sortes de monnaie " la monnaie mtalli+ue * la monnaie fiduciaire et la monnaie scripturale . ;- la monnaie mtalli!ue ou relle : on entend "ar $a monnaie m#ta$$i,ue ou monnaie r#e$$e A ce$$e dont $a 0a$eur e!!ecti0e en m#ta$ corres"ond 7 sa 0a$eur nomina$e A on distin'ue : ? le monomtallisme argent " largent est le seul mtal emplo,0 ? *e monomtallisme or " lor est le seul mtal emplo, 0 ? *e #imtallisme or- argent " la monnaie se compose des deux mtaux " comprenait des pices frappes . leffigie de cha+ue tat .
Iexiste plus actuellement 5 les anciennes pices dor sont cotes sur le march li're des mtaux prcieux * mais ne sont plus en circulation 6.

7 9 la monnaie fiduciaire :
la monnaie fiduciaire est compose de 'illets de 'an+ue de monnaie divisionnaire .

la monnaie fiduciaire est une monnaie dune valeur trs infrieure . celle pour la +uelle elle circule 5 pices daluminium * de nic]el * 'illets de 'an+ue6 #ase sur la confiance du u#lic a 9 les #illets de #an!ue :

-a valeur des 'illets de 'an+ue est nettement suprieure . celle des pices * ils sont dune manipulation commode et facilitent les transactions les plus importantes . -e 'illet de 'an+ue na pas de valeur propre sa valeur nominale est celle de la monnaie mtalli+ue reprsent et +ui est conserve . linstitut dmission . -e 'illet de la 'an+ue est mis par 'an+ue A-KA7R% B et il a un pouvoir li'ratoire illimit. !nitialement converti'le en or* les 'illets sont inconverti'les depuis CPPJ tant en 8rance +uau Karoc. #- *a monnaie di"isionnaire : lle se prsente sous laspect de diffrentes pices mtalli+ues de valeurs plus ou moins fai'les servent . faciliter les petites transactions. 7nralement la valeur intrins+ue des pices 5valeur des mtaux finis contenue ou valeur au pair 6 est 'eaucoup plus fai'le +ue la valeur nominale 5celle indi+ue sur la pices ou valeur lgale 6.
3ar ailleurs* il convient de noter +ue le pouvoir li'ratoire des monnaies mtalli+ues mises par la 'an+ue du Karoc est limit au montant +ui est fix pour cha+ue t,pe de monnaie.

'- *es diffrents rgimes du #illets de #an!ue : On distingue trois rgimes de 'an+ue " ? *e rgime du cours li#re : On pouvait accepter en paiement les 'illets de 'an+ue* ou au contraire les refuser et exiger un paiement en monnaie relle. On pouvait . tout moment convertir le 'illet de 'an+ue en monnaie relle " cest ce +uon appelle la converti'ilit des 'illets de 'an+ue . ? *e rgime du cours lgal : !l a pour effet lo'ligation daccepter en paiement les 'illets de 'an+ue* mais les 'illets restaient li'rement converti'les. Ce rgime na pas survcu aux secousses des vnements provo+ues par la premire guerre mondiale. n effet* la mise en circulation de 'illets avait alors largement dpass la contre valeur en monnaie relle. n temps ordinaire* cette disparit est sans danger* car tous les porteurs de 'illets ne se prsentant jamais simultanment pour /tre rem'ourss. ? *e cours forc : Cest le rgime en vigueur actuellement " !l faut o'ligatoirement accepter en paiement le 'illets de 'an+ue. -es 'illets ne sont plus converti'les en monnaie relle. =- *a monnaie scri turale : -a monnaie scripturale est reprsente par les fonds disponi'les dposs dans les comptes 'ancaires ou postaux. Ces avoirs peuvent provenir de lpargne ou de crdit 'ancaire. Ainsi* la monnaie scripturale 5 de script cest . dire crire6 est relative aux rglements par ch+ues* virement* traites*1..

@- Monnaie de com te :

&nit montaire emplo,e dans les pa,s " Au Karoc " )irham n 8rance " uro n !talie " uro '- Documents utiliss : ReLu et !uittance : -e reFu est un crit +ui constate une remise dun o'jet* dune somme dargent* dun ch+ue* etc1. !l est surtout utilis pour constater la remise dune somme . -ors+ue cette remise concerne le paiement dune dette antrieure* le reFu +ui la constat prend le nom de +uittance. -a mention 9 pour ac+uit : porte sur une facture tient lieu de reFu. -e reFu peut /tre ta'li sur une feuille de papier li're dun format commercial. !l est souvent tir dun carnet . souches ou dun manifold . -e reFu est simple lors+uil ne mentionne +ue la somme verse* il est motiv lors+uil prcise le motif du paiement 5 exemple " acompte sur commissions du mois de mars

)$P :AEEE%EEd& Konsieur (AU! ,oussef EJ*Boulevard !driss ! (etouan )ate "D>Kars CPPB I= "EB $ersement dacompte

)$P :AEEE%EED& ReLu de : Konsieur (AU! _oussef )emeurant .*EJ*Boulevard !driss ! *(touan -a somme de " cin+ mille dirhams I= "EB (touan le D>mars CPPB Bennani*J> Avenue Allal 'enA'dellah (im're fiscal (touan C>*BA

$ersement dacompte

-a souche +ui reste -e $olant . (AU! _oussef* +ui le conserve comme attache au carnet mo,en de preuve de son versement a- Anal6se : -ieu et date paiement. Iom de la partie versante* son adresse 0 2ommes* en lettres et en chiffres 0 2ignature* nom et adresse de celui +ui reFoit 0 n gnral* numro dordre et motif.

#- /im#re - Droit : Comme ac+uit dune facture* pour les reFus despces. -es reFus constatant les paiements par ch+ue sont exempts de droits de tim'res* ainsi +ue les reFus pa,s par virements. - Paiement &tilisation de feuilles de papier tim'r (im'rage . lavance au 'ureau de lenregistrement Apposition de tim'res fiscaux %glements sur tats* avec autorisation spciale. - :anction Amende pour a'sence ou insuffisance de tim'rage. c- *e #ordereau de "ersement ou #ulletin de "ersement st un document +ui* dans une 'an+ue* mentionne le dtail dun versement en espces dun client. 2ign par la partie versante* il sert de pice justificative dencaissement. E ercice n :1 Konsieur IIA!K A-!* verse le C0 mai les recettes de la journe . sa 'an+ue B.K.C. .
.tat de la caisse

CD 'illets de " D0 'illets de " >0 'illets de " DA 'illets de " >B 'illets de " E>pices de " A@pices de " DPpices de " CApices de "

D00*00 dh C00*00 dh. A0*00 dh. D0*00 dh C0*00 dh A*00 dh C*00 dh 0*A0 dh 0*D0 dh

/ 5 1 : .ta#lir le #ordereau de "ersement sac&ant !ue son nM de com te est 7EEEEE;A;;B


2ection !! " %glement par la poste

A- .n"ois c&args et recommands : Ious pouvons envo,er sous enveloppe une somme dargent* . la condition +uelle soit constitue par des 'illets de la 'an+ue . lexclusion de toutes pices mtalli+ues et +ue la valeur en soit dclare. -a valeur dclare doit /tre inscrite sur lenveloppe en toutes lettres* sans ratures ni surcharge.

-es enveloppes . 'ords noirs ou coloris et les enveloppes transparentes ne sont pas admises. -es tim'res poste doivent /tre espacs et non relis sur les deux faces de lenveloppe. -enveloppe doit /tre cachete . la cire fine de m/me couleur avec empreinte uniforme. -es cachets doivent /tre en nom're suffisant5au moins deux6 pour retenir les plis. -enveloppe 5recto verso6* se prsentera comme suit "

%a$eur d#c$ar#e : 2omme en toutes lettres Konsieur "Iom et adresse )u destinataire

Section 8 : Candat-carte
3our viter cet envoi co4teux +ui exige une prparations longue et minutieuse* nous pouvons remettre la somme dargent . la poste +ui se chargera de la verser au destinataire *Ious donnons mandat* cest . dire* nous chargerons la poste deffectuer ce versement en notre nom. !l faut distinguer " C? Kandat ordinaire 0 D? Kandat carte 0 >? Kandats spciaux 0 ;- *e mandat ordinaire : ta'li par la poste daprs les indications fournies par lexpditeur sur une demande de mandat ordinaire. %emise . lexpditeur dun rcpiss* contre paiement du mandat major des frais denvoi. nvo, au 'nficiaire par lexpditeur +ui conserve le rcpiss5preuve de rem'oursement en cas de perte6 3a,a'le dans le 'ureau de poste le plus voisin du domicile du destinataire sur justification didentit. 3eut /tre vers au compte courant postal du 'nficiaire.

Demande I #ontant I frais

.x diteur

Rc iss
A"is de mandat

)ureau de

oste

)nficiaire

Prsentation de la"is et de lidentit

)ureau de oste

. 4ersement du montant contre signature du #nficiaire$

7-Mandat carte : Ious pouvons viter au destinataire le dplacement au 'ureau de poste et la perte de temps +ui peut en rsulter* en envo,ant un mandat carte +ui lui sera pa, . domicile . concurrence de A00*00dh* plus de A00*00dh le destinataire est avis +ue le montant du mandat est . sa disposition au guichet. -e mandat carte est ta'li par lexpditeur lui?m/me sur les formules +ui sont mises . sa disposition par ladministration. -e 'ureau metteur dlivre . lexpditeur un rcpiss et transmet lui? m/me le mandat au 'ureau pa,eur +ui le fera prsenter au destinataire +ui lac+uittera au verso et recevra le mandat ainsi +ue le coupon ? correspondance. =- Mod<les s ciaux : - Mandat carte de "ersement : . un compte courant postal " le montant est vers au compte postal du 'nficiaire. - Mandat tlgra &i!ue : 2ur formule spciale* pour envoi de fonds urgent* pa,a'le . concurrence de C000*00dh . domicile. - .n"oi contre rem#oursement -expditeur de lo'jet ta'lit un avis de rem'oursement. -a poste remet lo'jet au destinataire* seulement contre paiement du prix +uil reverse . lexpditeur sans dduction des frais
? Mandat lectroni!ue " pa,a'le le plus vite possi'le maximum une demi heure au 'nficiaire.

.N.R'I'.: : I 9 Kadame )O&WA-! 8A(!KA *CA rue n=C0* ville nouvelle . 8s* doit . Konsieur -R!-A-! 8A%!)* DA* avenue des 8A% . Ke]ns la somme de >CAJ*@0 )h pour les travaux effectus . son domicile. / 5 1 : Rdiger le mandat carte de "ersement 5 M$.*3I*A*I 1ARID% sac&ant !ue son com te courant ostal orte le numro CCEE7;@> et le mandat a t rdig le ;A-E@-7EE;$

II Konsieur -R!-A-! 8A%!) donne une +uittance correspondant au versement effectu par Kadame )O&WA-! 8A(!KA . la m/me date. / 5 1: .ta#lir la !uittance$

Section III : 37%lement par la *an-ue


I Dfinition du c&<!ue : -e ch+ue est un crit par le+uel une personne* *e tireur +ui a des fonds dposs et disponi'les cheN une autre personne donne . celle Hci *e tir* lordre de pa,er une certaine somme * soit . elle m/me* soit . un tiers *e #nficiaire$ -e tir doit /tre un 'an+uier ou assimil 5crdit agricole* ch+ues postaux16 *e c&<!ue est un instrument de a6ement il est a6a#le 5 "ue$ II- -u"erture du com te 8aire une demande* soit crite ou ver'ale$ )poser dans une 'an+ue une certaine somme* contre reFu ou 'ordereau de versement. %emplir une feuille de renseignements5 tat civil* adresse profession6 Apposer sur une fiche de contrGle sa signature et celle de ses mandataires. -e 'an+uier notifie un numro de compte et remet au dposant un carnet de c&<!ue ou c&!uier. 3riodi+uement elle adresse . son client un rele" de com te. III- Anal6se du c&<!ue : -e mot ch+ue. -ordre de pa,er et le montant de la somme . pa,er 5en lettre et en chiffre* la somme en lettre tant rpute exacte en cas de dsaccord6 -e nom du tir et le lieu du paiement du ch+ue 0 -a date et le lieu de cration du ch+ue 0 -a signature du tireur* son nom et son numro de compte 0 -e nom du 'nficiaire 0 -e numro du ch+ue.
I4- Diffrentes formes du c&<!ue " 1ormes 1ormules -#ser"ation

-e tireur est aussi 'nficiaire 2e transmet de main en '&<!ue au orteur main sans endossement gros ris+ue en cas de perte ou de vol. 3a,er . lordre de b ndossa'le. -e plus utilis. '&<!ue 5 ordre Ie peut /tre transmis par '&<!ue non endossa#le 1non endossa'lec 1non . ordre . cpa,er . Ker b endossement.

'&<!ue de retraite

`contre ce ch+ue* pa,er . moi m/mea 3a,er au porteur ou 1pa,er15'nficiaire nom dsign 6

4- *a ro"ision " Crance du tireur sur le tir 5 fonds dposs 6 )oit /tre prala'le et disponi'le au tirage du ch+ue. -es tireurs du ch+ue sans provision ou insuffisamment provisionn sont punis damende et de peines correctionnelles* pour escro+uerie. -e porteur peut sassurer contre la'sence de provisions en exigeant " Un c&<!ue "is " le visa atteste seulement l[existence de la provision. Un c&<!ue certifi " la provision est 'lo+ue par la 'an+ue au profit du porteur pendant les dlais de prsentation* mo,ennant une commission. 4I- .ndossement
1ormule /ranslatif de ro rit `pa,er . lordre de Kr b date et signature du dernier porteura .ffet K.b cessionnaire ou endossataire devient propritaire du ch+ue transmis par le cdant ou endosseur. -a BKC ne devient pas propritaire du ch+ue mais elle est seulement mandataire de son client. $aut comme le ch+ue au porteur est complt par la 'an+ue lors des remises . l[encaissement.

A titre de rocuration

.n #lanc

3a,er . lordre de la B.K.C. valeur . lencaissement* date et signature . `signaturea

3rovision

)an!ue

ncaissement

/ireur
; R<glement
er

.ndossataire
=
<me

R<glement

; #nficiaire
7
<me

er

.ndossataire
R<glement

4II- Paiement: -e paiement se fait dans les dlais d[encaissement. A -#ligations du tir: 4rifier: -a rgularit du document* la signature du tireur* la provision*la cha;ne des endossements* l[identit du porteur. 3a,er" . concurrence de la provision. ) Ac!uit: 3our ac+uit0 )ate* signature du dernier porteur5au verso du ch+ue6. 'om ense : entre 'an+ue" Compens Cham're de compensation -a compensation se fait dans la cham're )es Ban+uiers de11 )compensation +ui se trouve dans la Ban+ue mre cest . dire 9 'an+ue du Karoc : -e " 11.. Iom de la 'an+ue 'nficiaire 4III- Nom aiement : A- Recours du orteur : 3ossi'le contre nimporte +uel signataire 5solidarit6. Conditions " ? 8aire dresser prot/t par huissier dans les E@ h. ? )onner avis . son endosseur et au tireur dans les E jours 5avis dendosseur . endosseur* dans les D jours6. ? -e porteur peut rclamer le principal* les frais et les intr/ts de retard. ? -a mention 9 retour sans frais : ou 9 sans prot/t : dispense de faire dresser prot/t. ) Prescri tion : ? > Mois : 3orteur contre endosseur et tireur et endosseurs entre eux. ? = ans : 3orteur contre le tir. IN - osition au aiement : )fense . la 'an+ue de pa,er* faite par le tireur. Iest autorise +ue pour " ch+ues perdus ou vols* faillite du tireur. )ans les autres cas* est considr comme mission de ch+ue sans provision. N Diffrentes sortes de c&<!ues : C? '&<!ue #arr

-imit les ris+ues en cas de perte* de vol ou de falsification.

)arrement gnral )arrement s cial Iest encaissa'le +ue par seul la 'an+ue indi+ue pourra un 'an+uier. -encaisser. D? '&<!ue circulaire : Ch+ue pa,a'le dans nimporte +uelle agence de la 'an+ue +ui tient le compte du tireur. >? '&<!ue de #an!ue : Ch+ue tir sur la 'an+ue du Karoc par une 'an+ue au profit dun de ses clients ou dun tiers dsign par son client. E? '&<!ue de "o6age : mis en 'lanc pour un montant dtermin contre paiement au guichet ou prlvement en compte. 3a,a'le dans toutes les agences de la 'an+ue mettrice. )oit /tre complte* au moment de lutilisation* par une contre signature du porteur. A? '&<!ue omni#us : &tilis dans les agences pour permettre aux clients a,ant ou'li leur ch+uier de faire un retrait* appel aussi ch+ue de guichet. .xercices : I-K.(AU! _O&22 8 retire de sa 'an+ue pour son compte personnel un ch+ue de CDEA*A0 )R. .ta#lir le c&<!ue sac&ant !ue son NM : de com te est 7EEEEE;7?;=$ II- K.(AU! _O&22 8 +ui doit . la socit 8- bO% C0>EB*A>)R pour une facture du C0 Kai lui adresse un ch+ue 'ancaire dun montant correspondant. .ta#lir le c&<!ue #arr$ III- -a socit 8- bO%* le CBKai* endosse le ch+ue de K.(AU! . l[ordre de K.8A%!) pour acompte de travaux effectus dans son atelier. /$ 5 1$ :Prsenter le c&<!ue tel !ue le rece"ra M$1ARID$

NI- Remise de c&<!ues 5 lencaissement : - -e titulaire du compte$ ndosse les ch+ues . lordre de la 'an+ue ou en 'lanc aprs les avoir 'arrs sils ne ltaient dj.. ta'lit un 'ordereau de remise de ch+ues . encaisser 5imprims varia'les selon les 'an+ues6. %emet ch+ue et 'ordereau . la 'an+ue contre un reFu ou le duplicata du 'ordereau* exempt de tim're. ? -a 'an+ue " Complte ventuellement lendos. !nscrit le montant en compte aprs les dlais normaux dencaissement. .xercices: %eprendre les exercices concernant le ch+ue 'ancaire n= "Det>. K.8A%!) remet le ch+ue reFu le C@ Kai . sa 'an+ue. / 5 1 : Prsenter le #ordereau de remise ainsi !ue le c&<!ue tel !uil sera remis au #an!uier$ 'ommission E%EAD /$4$A ;ED$ NII- *e "irement #ancaire : -e virement 'ancaire est une opration par la+uelle un 'an+uier par simple jeu dcritures* prlve une somme du compte dun de ses clients* le donneur dordre* pour la porter au crdit du compte dun autre client le 'nficiaire . ;? *ordre de "irement : 3eut /tre donn " par simple lettre* par mandat ou 'on de virement* dtach dun carnet . souche. Ie peut sendosser. Iest pas tim'r. 7- A"is de "irement ou la"is de crdit : nvo, par la 'an+ue au 'nficiaire* pour information.

Section III- La lettre de crdit


A- Dfinition : st un document remis par une 'an+ue . son client et +ui permet . celui?ci do'tenir des fonds jus+u. concurrence dun montant fix pendant une priode indi+u* cheN les correspondants de la 'an+ue. ;- *ettre de crdit sim le : -es fonds ne peuvent /tre o'tenus +ue sur une place dtermine. 2: -ettre de crdit circulaire = 4ala#le dans toutes les agences de la #an!ue$

Peut tre confirmeFagences c&oisies da"anceG$ a- A"antages : vit demporter en vo,age des sommes importantes. 3lus souple +ue le ch+ue de vo,age5prlvements au fur et . mesure des 'esoins* au lieu de sommes rondes6.

S+C9I(1 I' : 37%lement par les ch7-ues postaux :


-e service des ch+ues postaux a t institu par le dahir du CD mai CPDJ* et larr/t viNiriel du CA mai en a fix la rglementation. I- -u"erture du com te courant ostal '$'$P : %emplir une formule spciale* ladresser au centre 5%a'at6. 8ournir un dossier de pices justificatives* sil sagit de personnes morales. -e centre de ch+ues postaux notifie un numro de compte et adresse des cartes . rev/tir de spcimens de signatures. -e compte doit /tre approvisionn et C.C.3 vous remettra un ch+uier. A- /enue du com te : (out les imprims sont fournis par le centre 0 -a correspondance est effectue en franchise 0 A la fin de cha+ue journe oS une opration a eu lieu un extrait de compte est adress au titulaire avec les pices justificatives. &ne taxe fixe annuelle de tenue de compte et des taxes varia'les avec les oprations sont prlevs. -es virements et les encaissements de ch+ues 'ancaires sont gratuits. -e compte ne produit pas dintr/ts et ne consent pas des pr/ts. )- Document : le c&<!ue ostal : C? Anal,se " *a souc&e : conserv par le tireur. *e cor s : Conserver par le 'nficiaire* il comprend " E Iumro de compte 0 E -ieu* date 0 E 3a,er 0 E 2omme en lettre et en chiffres 0 E Bnficiaire 0 E C.C.3. ou adresse du 'nficiaire 0 E 2ignature du tireur. 7- A"is de crdit : 9 Iumro de compte 0 9 Iom et adresse du tireur 0 9 2omme 0 9 Iumro de compte du 'nficiaire 0 II- Diffrentes sortes de c&<!ues :

;- '&<!ue de aiement : ;er cas : -e 'nficiaire na pas de C.C.3. ni de compte en 'an+ue C Adress au centre par le tireur ou le 'nficiaire 0 3a, . domicile . concurrence de A00*00)h* plus de A00*00)h il doit se dplacer au 'ureau de poste. <me 7 cas : -e 'nficiaire a un compte en 'an+ue " Barr et remis par le 'nficiaire . sa 'an+ue 0 ncaiss et port au compte du 'nficiaire par sa 'an+ue . D? '&<!ue de "irement : 5 le 'nficiaire a un C.C. 3.6 " Adress au centre par le tireur ou le 'nficiaire 0 $irement effectu par le centre. =- '&<!ue de retrait : 3ar ch+ue de paiement5 tireur est lui m/me 'nficiaire6 . domicile 5 fix le dlai6 0 3ar ch+ue de paiement au centre de ch+ues postaux . vue 0 3ar ch+ue de virement . lordre du receveur dun 'ureau de poste prala'lement choisi * . vue. @- '&<!ue multi le : 3ossi'ilit5 asseN peu prati+ue6 dta'lir un ch+ue uni+ue du montant total des oprations5 paiements ou virements 6 en joignant un 'ordereau descriptif et* selon le cas* autant de mandats ou davis de virement +uil , a de 'nficiaires. .xercice : -e CA juin* Konsieur B 2%! A-! * lectricien doit . la socit UA!)AI et compagnie* la somme de @ JCP*EP)h pour marchandises reFues le C0 juin. !l adresse un ch+ue postal de paiement. /$ 5 1$ : .ta#lir le c&<!ue ostal III- Remise du c&<!ue 5 lencaissement : -e titulaire du compte = ndoss les ch+ues . lordre du chef du centre* en mentionnant son numro de compte. O Pa6er 5 lordre du c&ef de centre des c&<!ues ostaux% our remise en com te nM((( 2ignature "
ta'lir un 'ordereau de ch+ues 'ancaires et deffets 0 Adress ch+ues et 'ordereaux au C.C.3.

-e centre de ch+ues postaux crdite le compte ds +ue lencaissement a t ralis. .xercice : -a socit UA!)AI et Cie remet le CJ juin au C.C.3. . %a'at * le ch+ue reFu le CA juin.

3rsenter le 'ordereau de remise ainsi +ue le ch+ue postal tel +uil sera

remis au chef de centre 0 3rsenter lextrait de C.C.3. en date du CB juin* aprs remise du ch+ue du CJ juin sachant +ue le solde du dernier relev en date du CD juin slevait . DJ >CA*P0)h* tel +ue le recevra la socit UA!)AI et Cie.

S+C9I(1 ' : 37%lement par les effets de commerce


!? Dfinition et rBle des effets de commerce &n effet de commerce est titre ngocia'le reprsentant une crance pa,a'le . court terme ^Cans et mo'ilisa'le 5 +ui circule6 -es principaux effets de commerce sont la lettre de change* le 'illet . ordre et la darrant. A-*ettre de c&ange : traite Cest leffet le plus utilis en prati+ue* cest un crit par le+uel un crancier appel tireur demande . son d'iteur appel tir de pa,er la somme due . lchance* soit . lui m/me soit . un tiers appel 'nficiaire.

/IR.UR
58rs* Crancier6

)emande de pa,er

/IR.
5Client6

).N.1I'IAIR. 5 crancier du tireur6 $oir document =- )illet 5 ordre

Cest un crit par le+uel un d'iteur appel souscripteur sengage . pa,er une somme dargent . une chance donne . son crancier appel 'nficiaire.

(!% &%

(!%

B I 8!C!A!% $oir )OC @- PARRAN/ Cest un 'illet . ordre dont le paiement est garanti par un gage sur des marchandises ou autres 'iens. A- RQle des effets de commerce !ls constituent . la fois des mo,ens de paiement grce . la techni+ue de lendossement 5mo'ilisation des crances6 et des instruments de crdit par le 'iais de la techni+ue de lescompte.

I-

9raitement compta*le

-es effets de commerce facilitent la mo'ilisation des crances 0 une fois cres* les effets de commerce peuvent /tre endoss au profit dun tiers* escompts ou encaisss. A- 'ration des effets de commerce -a cration se traduit par lmission dune traite ou la souscription dun 'illet . ordre* dans les D cas on utilise les comptes suivants " '&e+ le crancier : D#it :=@7A 'lients .AR '&e+ le d#iteur : D#it :@@;; 1rs 'rdit :=@7; 'lients 'rdit :@@7A 1rs .AP

lication

-e C0?0> le commerFant ANiN achte . crdit* des matires premires . Brahim pour un montant de B000dh R( ($A D0L. -e m/me jour* il vend . crdit des produits finis . son client <amal pour un montant de P000 dh R(. -e CCQ> le commerFant ANiN tire sur son client <amal D traites ( C et (D +ue ce dernier accepte le m/me jour. -a traite (C dun montant de DE00dh et . lordre de lui m/me alors +ue la traite (D de @E00dh est . lordre de son fournisseur Brahim * chance >0Octo're sur 'an+ue 27KB. /ra"ail A 1aire : ? ta'lir la traite (D ? 3asseN les critures ncessaires. *a circulation des effets de commerce Aprs sa cration* un effet de commerce peut /tre utilis de > manires encaiss endoss escompt #; : .ncaissement des effets de commerce : !l sagit de garder leffet de commerce* dans son portefeuille jus+u. son chance. A cette date* leffet sera transmis . la 'an+ue pour dli'ration* donc " lentreprise doit constater la sotie de leffet du portefeuille )'it " ACC> effets . lencaissement ou . encaisser A lication : Crdit " >EDA Clients effets . recevoir

Ce dernier sera sold aprs rception du sort de leffet pour rglement du fournisseur.

*e ?I= lentreprise A-A-AK remet . sa 'an+ue5BKC 6 pour encaissement* la lettre de change n=>0 tire sur le client OKA% au CAQ>QI et domicilie . la 'an+ue C!R* sa valeur nominale est de CD000dh. *e ;;I=% lentreprise A-A-AK reFoit . sa 'an+ue un avis de crdit relatif . lencaissement de leffet prcdent en retenant C00dhs de commission R( ($ABL N) : 3arfois leffet nest pas domicili* . lchance leffet est prsent au tir ou le souscripteur pour lencaisser c.d recevoir largent +uil contient. )7 : lendossement des effets de commerce -effet est utilis par son porteur pour rgler ses dettes et ce en lendossant au profit de son crancier. ndosser un effet de commerce* cest inscrire et signer au dos de leffet la phrase suivante " 9 $euilleN pa,er . lordre de K. la somme de 1..

xemple -e CBQD lentreprise A-AKAI tire une traite de CJ000dhs sur son client au >0Q0E accepte par ce dernier le jour m/me. -e CAQ>* lentreprise A-AKAI endosse la traite tire sur ANiN le CBQD en faveur de son fournisseur RAK!) pour rgler une dette dun m/me montant et . la m/me chance. )= : *escom te 2i le porteur de leffet a 'esoin dargent et il ne peut pas attendre lchance* il est possi'le de ngocier 5 vendre 6 son effet . la 'an+ue et recevoir sa valeur nominale diminue de lagio 'ancaire. )onc escompter veut tout simplement dire ngocier leffet . la 'an+ue avant son chance en acceptant de pa,er un intr/t appel : scompte : Agio Y !ntr/t X CommissionX($A BL scompteY $aleur nominale#taux#jQ>J0 A lication *e ;=I= le commerFant Brahim ngocie . sa 'an+ue une traite de CD000dhs chant le >0QE *e ;AI= Brahim reFoit de sa 'an+ue le 'ordereau descompte dont les lments sont les suivants " (aux descompte PL Commission CC0dhs ($ABL /ra"ail 5 faire : ? ta'lir le 'ordereau descompte ? 3asseN lcriture

3-Le renouvellement des effets de commerce


-ors+uun effet de commerce parvient . chance* le tir ou le souscripteur peut avoir des difficults de trsorerie et par cons+uent* il ne pourra pas le rgler " il peut demander au tireur ou au 'nficiaire de reporter son chance . une date ultrieure contre paiement dintr/ts de retard et dautres frais de renouvellement. -ors+uun effet de commerce parvient . chance* le tir ou le souscripteur peut avoir des difficults de trsorerie et par cons+uent* il ne pourra pas le rgler " il put demander au tireur ou au 'nficiaire de reporter son chance . une date ultrieure contre paiement dintr/ts de retard et dautres frais de renouvellement. a- leffet est en ossession du tireur ou #nficiaire .xem le : le C0QCD le client Rassan informe son fournisseur Ramid +uil ne pourra pas honorer la traite n=D0 de CCA00dh tire sur lui au CAQCDQI* il demande de reporter lchance de EA jours. -e >CQCD* le fournisseur Ramid accepte la demande de son client Rassan* il annule la traite et lui adresse une nouvelle n=DA augment des frais de prorogation " tim're fiscalJdh 0frais de correspondanceC0dhs* intr/ts de reard@L ($AC0L #- leffet nest lus en ossession du tireur ou #nficiaire

*effet est d25 endoss ou escom t -e tireur ou le 'nficiaire ne peut pas prolonger \chance* il peut aider le tir en lui pr/tant le montant ncessaire pour honorer sa traite " cest lavance de fons. .xem le : *e 7>I; le client 2amir prvient son fournisseur Omar +uil ne pourra pas pa,er la traite n= CJ de CJB00 tire sur lui au >0Q0C 0 il demande de reporter lchance* pour viter le discrdit de son client* il lui remet un ch+ue du montant de la traite compte tenu des frais " frais de prorogationDAdh* retard D00 tvaC0L A- .ffet de commerce im a6 !l arrive parfois +u. lchance dun effet de commerce* le tir ou le souscripteur de leffet refuse de lhonorer et ce pour diffrentes raisons. )ans une telle situation* >cas de figures peuvent se prsenter " ?leffet impa, est prsent . lchance au tir par le tireur lui?m/me pour lencaisser* ?leffet prsent au tir par lendossataire ou 'nficiaire diffrent du tireur* ?leffet impa, a t escompts auprs de la 'an+ue. a- *effet rsent 5 lencaissement ar le tireurF ou le #nficiaire G lui mme : .xem le : -e C0QE* le fournisseur 2alman prsente pour lencaissement . son client BA)%* la traite n=DB de CP000dhs parvenue . chance. -e client Badr refuse de pa,er la traite chue* le fournisseur 2alman dresse un prot/t constatant le refus de paiement dont le co4t* rgl en espce* slve . BAdhs. /A1 : enregistre+ les o rations c&e+ le tir et le tireur Remar!ue : -ors+ue le tir ou le souscripteur dun effet de commerce parvient . chance refuse de la pa,er* le tireur ou 'nficiaire a la possi'ilit de dresser prot/t c.d un acte +ui constate officiellement le refus de paiement de leffet en +uestion. Cette opration entra;ne des frais 5frais de prot/t 6 +ue le tireur doit pa,er dans un premier temps et imputer au tir par la suite. n outre* le fournisseur 2alman peut reclasser son client Badr dans la catgorie des lments douteux ou litigieux par le crdit du compte client. 3ar ailleurs* on peut constater cheN Badr 5 tir6 aucune criture na t constat. #- leffet im a6 est re rsent ar lendossataire ou un #nficiaire diffrent du tireur !l a t prcdemment vu +ue le tireur ou le 'nficiaire initial dun effet de commecrce peut lendosser en faveur dun tiers crancier appel endossataire. -ors+ue . lchance* lendossataire nest pas rgl par le tir* il retourne leffet impa, . lendosseur en rcuprant sur lui de frais divers de retour. n fait* cest au tireur de leffet en +uestion de sexpli+uer avec le tir. .xem le : *e ;AI= R le fournisseur OMBA endosse . lordre de son crancier <a'ir la traite n=DB de CP000dhs tir sur son client 2A-AR au C0QE.

*e;EIE@ Rlendossataire <a'ir renvoie . OMBA la traite n=DB impa, par le tir 2alah* les frais divers denvoi sont de >0dh. -ors+ue la traite n=DB na pas t honore . lchance par le tir 5salah6* lendossataire ja'ir l a retourne . lendosseur O+'a. Ainsi pour honorer ses chances et viter son discrdit* le fournisseur O+'a peut rgler au comptant son crancier <a'ir 3ar contre* il peut dresser un prot/t . lencontre de son client 2alah et linscrire parmi les clients douteux ou litigieux.

Chapitre J : L+ SIS9+C+ C+193#LIS#9+03

)ans la compta'ilit tenue par le plan compta'le* les oprations sont enregistres au jour le jour dans un seul journal 5petite entreprise6.Cependant* lors+ue lactivit augmente* le nom're denregistrement augmente* il devient impossi'le de confier la compta'ilit . un seul compta'le doS limportance du s,stme centralisateur.

I-

4rincipes du s st7me centralisateur

-e s,stme centralisateur est fond " ? sur la division du <ournal uni+ue en plusieurs <ournaux auxiliaires* les enregistrements effectus dans ces journaux tant ensuite rcapituls dans un journal gnral 0 ? sur la division du 7rand -ivre en 7rands -ivres auxiliaires* avec emploi dun 7rand -ivre gnral des comptes collectifs et gnraux 0 ? sur lexistence des reports. A- le fractionnement du 2ournal uni!ue en 2ournaux auxiliaires ;- *e regrou ement analogi!ue des o rations de lentre rise )ans les entreprises* les oprations dun m/me t,pe +ui entra;nent les m/mes d'its et les m/mes crdits des comptes sont en gnral 'ien dfinies. -es principales sont " ? C,cles des achats de 'iens et services et de leurs rglements " les achats de marchandises* dautres 'iens et de services 0 les sorties deffets . pa,er 0#les sorties despces de caisse les paiements par la 'an+ue 0 les paiements par le CC3 ?C,cles des ventes et de leurs rglements " les ventes de marchandises 0 -es entres deffets . recevoir 0 -es recettes en espces -es recettes en 'an+ue 0 -es recettes aux ch+ues postaux. 7- *es 2ournaux auxiliaires ou"ant tre crs -e nom're des journaux auxiliaires . crer varie avec limportance de lentreprise* la nature des oprations traites* le nom're des oprations de cha+ue t,pe. )ans le cadre indi+u au paragraphe prcdent* on peut crer les journaux auxiliaires suivants " ? <ournal auxiliaire de Caisse ? recettes 5 ou Caisse ? d'it6 0 ? <ournal auxiliaire de Caisse ? dpenses 5 ou Caisse ? crdit6 0 ? <ournal auxiliaire de Ban+ue ? d'it 0 ? <ournal auxiliaire de 'an+ue ? crdit 0 ? <ournal auxiliaire de Ch+ues postaux ? d'it 0

? ? ? ? ? ?

<ournal auxiliaire de Ch+ues postaux ? crdit 0 <ournal auxiliaire des achats . crdit 0 <ournal auxiliaire des ventes . crdit 0 <ournal auxiliaire des ntres deffets . recevoir 0 <ournal auxiliaire des 2orties deffets . recevoir 0 <ournal des oprations diverses.

2ur ce dernier* <ournal auxiliaire* +ui est tenu comme un journal ordinaire* sinscrivent les oprations +ui nont pas pu prendre place ailleurs. Ce cadre peut /tre videmment modifi selon les 'esoin de lentreprise " une Qse +ui ne paie jamais par effet de commerce ne tiendra pas de journal effets . pa,er sortie.

II- (r%anisation du travail


C? .nregistrement anal6ti!ue ou auxiliaire ou du remier degr$ a- .nregistrement dans les Sournaux auxiliaires -es oprations sont da'ord enregistres dans les journaux . partir des documents commerciaux 5factures* effets de commerce* pices de caisse1etc6 '? %eport des journaux auxiliaires au grands livres auxiliaires -es oprations intressant des comptes individuels 5clients* fournisseurs. .etc6 2ont reportes journellement dans les comptes des grands livres auxiliaires. 7- 'om ta#ilit centralisatrice ou gnrale ou du deuxi<me degr a- 'entralisations riodi!ues dans le 2ournal gnral 3riodi+uement 5 . la fin de cha+ue mois6* les journaux auxiliaires sont totaliss puis leurs totaux sont repris dans le journal gnral " ainsi pour cha+ue priode* les critures des journaux auxiliaires sont rsumes . raison dun article par journal. Ce travail est dnomm centralisation #- Re orts du 2ournal gnral dans le 0rand *i"re gnral et ta#lissement de la #alance -es critures passes dans le <ournal sont reportes en principe mensuellement dans le 7rand -ivre gnral 0 ensuite on dresse la 'alance 5'alance gnrale6 Cette 'alance ne comporte aucun compte individuel mais seulement les comptes collectifs correspondants. =- Prsentation -e journal auxiliaire est un livre de compta'ilit spcialis dans lenregistrement chronologi+ue des oprations appartenant . une m/me famille. !l fait jouer pour cha+ue opration . enregistrer " ? un compte appel : compte support : . colonne principales +ui est suivant le cas toujours d'it ou toujours crdit 0 ? en contre partie de ce compte* un ou plusieurs comptes crdits ou d'its appels 9 colonnes spciales :.

)ate

%frences 8olio

-i'ell

Comptes . d'iter

Comptes . crditer

Remar!ue : 3our viter le grand nom're de colonnes de rpartition* une utilise une colonne appele divers* dans la+uelle on inscrit les oprations peu nom'reuses effectues pendant le mois.

II-

(4+3#9I(1S 4(0'#19 D(11+3 LI+0 # 01 D(0)L+ +13+HIS93+C+19

Certaines oprations sont suscepti'les d/tre enregistres dans deux <ournaux auxiliaires " <e verse en espce dans mon compte cheN C)K la somme de D0000dh. Cette opration intresse D journaux " <ournal auxiliaire Ban+ue )'it t <ournal auxiliaire caisse dpense 2i on enregistre lopration dans chacun des D journaux* lopration sous cette forme* on d'iterait D fois la 'an+ue et on crdite deux fois la caisse* ce +ui constituerait une faute. 3our rsoudre cette difficult on va utiliser les comptes de virements internes A@0.5 dautres solutions sont possi'les . savoir linscription en rouge16 Ainsi dans le journal de Ban+ue d'it en d'ite la 'an+ue par le crdit de A@0 t dans le journal de caisse dpense en d'ite le compte A@0 par le crdit de la caisse t donc le compte A@0 sera d'it et crdit en m/me temps 5sold6 A lication

-a socit AI0*.M.R a effectu les oprations suivantes pendant le mois dAvril " ? *e E;IE@ rglement du client Kehdi >0000dhs 3c n=C ? *e E>IE@ $entes de marchandises* facture n=$CEJ 'rut R( E000dh* remise C0L* escompte DL ($AD0L 3C I=0E ? *e E?E@* encaissement de la traite I= chue BD0dh 3.C.I=0J ? *e ;AIE@% retrait de la 'an+ue pour alimenter la caisse* ch+ue n=A0A* A000)hs 3C I=@ ? *e 7EIE@ ventes de marchandises 8I=$C@A* 'rut C0000dh ($A D0L m'allages consigns J00dh 0 3.CI=0P ? *e 7=IE@% rglement du client A)!- J000dh 3.C.n=CC ? *e 7BIE@* encaissement du lo,er dun hangar appartenant . lentreprise CA00dh* 3.C.I=C> /A1 : Passe+ les critures$

Partie II : Les travaux de fin dexercice

'&a itre I:*amortissement des immo#ilisations


I-dfinition et o*5ectifs :
a-dfinition : xemple " &ne se a achet le 0CQ0BQCPPE* un camion au prix de D00 000dhs* sa dure pro'a'le dutilisation est de A ans . Ce camion va donc perdre D00000QA par an de sa valeur " Anne $ 0!nitiale perte de va valeur CPPE D00 0000 E0000 CPPA CJ0000 E0000 CPPJ CD0000 E0000 CPPB @0000 E0000 CPP@ E0000 E0000 CPPP 0 Cette dprciation +ue va su'ir ce camion fera lo'jet de corrections sous forme " damortissement. Ainsi* lamortissement des immo'ilisations est la constatation compta'le de la dprciation irrversi'le de la valeur de certains lments de lactif immo'ilis. Cette dprciation peut avoir pour origines des facteurs ph,si+ues* techni+ues ou conomi+ues " ? 3h,si+ue cest lusure du matriel au fur et . mesure de son utilisation dans le fonctionnement de l se.5dtrioration du 'ien6 ? (echni+ues " correspondent au progrs technologi+ue +ui rend o'solte tout le matriel ancien avec lapparition dun nouveau matriel plus performant ? conomi+ues " lvolution des 'esoins des clients et le changement des go4ts des consommateurs. -es lments de lactif immo'ilis concerns par lamortissement sont notamment " ? !mmo'ilisations en non valeur ? !mmo'ilisations incorporelles ? corporelles5les terrains sont exclus sauf pr les terrains de gisement6 ? !mmo'ilisations financires *- o*5ectifs : 3ar la techni+ue de lAts pr dprciation des immo'.* une se peut viser plusieurs o'jectifs " da'ord* elle corrige la valeur des immo'ilisations et fait appara;tre la valeur vnale5dchange6 ? nsuite* elle vise . rpartir le co4t des immo'ilisations sur plusieurs exercices 5viter de faire supporter le poids des charges dinvestissement . un seul exercice +ui profitent . plusieurs autres exercices6 ? nfin* l se soustrait une partie des 'ces . limpGt et des dividendes pour lpargner et sen servir plus tard pour financer de nouveaux investissements c- 9 pes des s st7mes d,#ts : On relve plusieurs t,pes dAts " ?Ats constant ou linaire "rparti dune manire gale sur la dure de vie du 'ien amortissa'le ?Ats dgressif " Agit vite au dpart* pour renouveler le 'ien ?

?Ats varia'le " !l est calcul selon le fonctionnement du 'ien et selon la +t produite5n're dReures et Mt6 ?Ats acclr " !l sagit dappli+uer un taux dou'le au taux constant pr acclrer le processus dAts

II- #ts constant ou linaire :


!l signifie +ue le montant de la dprciation de la valeur dun elt immo'ils ne change pas dexercice . lautre 5$oir exemple6 ;- )ase de calcul " cest la valeur dorigine R( +ui est gale " #Ct dachat " 3x dachat Xfrais accessoires 5 transport* assurance* droit de douane* frais dinstallation6 . exclure les droits de mutation* les honoraires* les commissions et les frais dactes6 #$aleur dapport " )ans le cas de constitution ou de fusion de sts # Co4t rel " -es immo'. produites par l se5 %evoir enregistrement6 7-Point de d art dAts " Cest gnralement le C jour du mois dac+uisition ou dachvement. er Cependant les 'iens meu'les5matriel mo'ilier etc6 peuvent / amortis . partir du ; 2our du mois dutilisation effecti"e " annuit 5montant annuel de dp.6 Y $.O.Qdure5d pro'a'le dutilisation ou de renouvellement " strategie6 annuit Y $.O.#(aux#mQCD 5cest le prorata temporis6
er

I.B. " en cas de cession* il faut compter le mois de cession entirement


<-9aux d,#ts en usa%e : cest le coefficient par le+uel on multiplie la $.O. initiale pour dterminer lannuit Annuit Y4-TtI;EE Annuit Y4-Id ((($tI;EE8;Id((t8;EEIdet d8;EEIt )onc si dYA le taux est D0L -a dure de vie des immo'ilisations est indi+ue par ladministration fiscale 0 par exemple " Immo#ilisation Dure ro#a#le Construction A0ans.D0ans ?Construction lgres C0ans ?!mmeu'les dha'itation et usage commercial DAans ?immeu'les industriels construits en dur D0ans Katriel Toutillage C0ans.Aans Katriel et mo'ilier de 'ureau C0ans.Aans Katriel de transport Aans.Eans !mmo'ilisation en non valeur Aans K-Cumul d,#ts : Cest la somme des montants annuels des amortissements Ats 8 4oT/x Tn a"ec n:n#re dannes A- 'aleu nette d,ats :'1# Cest la diffrence entre la $O et le cumul dAts 4NA8 4-- Ats . lanne n -a $IA est I&-- Y 0

>-4lan d,#ts : il sagit du programme dun 'ien amortissa'les sous forme de ta'leau +ui dcrit les montants annuels des Ats et $IA au cours de la dure de vie du 'ien en +uestion
Anne -<<3 -<<6 -<<6 -<<& -<<' -<<< #aleur dEori"ine %00 000)00 %00 000)00 %00 000)00 %00 000)00 %00 000)00 %00 000)00 Tau> %0; %0; %0; %0; %0; %0; annuit %0 000)00 30 000)00 30 000)00 30 000)00 30 000)00 %0 000)00 cumul Amt %0 000)00 60 000)00 -00 000)00 -30 000)00 -'0 000)00 %00 000)00 #NA -60 000)00 -%0 000)00 '0 000)00 30 000)00 %0 000)00 0

C-Compta*ilisation : au d'it >;?= compte de charge " dotation au ats r d rciation de(( au crdit 7B( compte dactif " Ats r d $de lets en !uestion On relve les comptes de charges suivants " JCPC )otat. )exp.aux Ats de limmo'ilisation en non valeur JCPD \ \ \ incorporelle JCP> \ \ \ \ corporelle J>PC \ de primes de rem'oursement des o'ligations JAPC \ exceptionnelle des immo'ilisations exem les da lication " ;- -e >CQCDQD00>* les immo'ilisations dune se +ui figurent au 'ilan suivantes " ?frais de constitution sont inscrits pr J0000dhs on les a amorts sur Aans ? lle a adopt les taux damts suivants " # DDD0 'revet P0000 #D>DCC 'timent industriel @00000 #D>DCE 'timent administratif et commerciaux DCJ000 #D>>D matriel et outillage CD00000 #D>>> m'allage rcupra'le identifia'le D0000 #D>E0 Katriel de transport CJ0000 #D>AC mo'ilier de 'ureau C0A000 #D>AJ Agencement amnagement divers CD0000 /A1 : pr sa valeur dachat sont les

JL JL EL CAL C0L D0L C0L D0L

asser dans le 2l les critures corres ondantes 5 ses amortissements$


6-<-- *EA des frais 0rliminaires %'--6-<%% *EA des constructions %'5% 6-<55 *EA des .T!E+ %'55% %'555 Amrt du mat et outilla"e Amort)des Emb .dent -%00000D6;J%0000D-0; Amt des bItiments '00000D6;J%36000D3; -'%000 %EJ06 %000 Amrt des frais de constitution TH-0086H%0;D60000 6&'30 6&'30 -%000 -%000

6-<53 *EA du mat de trans0ort %'553 6-<56 *EA des !!B et amna" di(ers %'56%'566 6-<%% *EA des bre(ets) mar ues et licences %'%% Amort des bre(et)mar ues))) <0000D6; Amort du mob Bureau Amort desA.Et A* -06000D-0;J-%0000D%0; Amort du mat de tra0t -60000D%0;

5%000 5%000 53600 -0600 %3000 6300 6300

7- " une machine outil ac+uise . EA000dhs le C0 septem're 0 lexercice coZncide avec lanne civile* er tx dats CAL . Calculer le C amts et passer lcriture. er C amortYDDA0
6-<55 *EA des .T!E+ %'555 Amort)des .NAT tec2 mat )))) %%60 %%60

a1 Ats des non #aleurs . er -es frais prliminaires peuvent /tre amortis entirement ds le C exercice si leur valeur est fai'le . Cependant la dure damortissements ne doit pas dpasser A ans au maximum si la valeur est importante xple " l se Iadine est cre le CQCQD000 et a engag CJ0000 de frais +uelle a dcid de rpartir sue E exercices " tYDAL Annuit Y>>>>>.>>
*EA des 6-<-- 0rliminaires %'--frais 55555 Amrt des frais 0rliminaires 55555)5

'? Ats des immob0incorporelles . Ats des immo'. n recherches et dveloppement D@DC )e'it " JCPDC ) A de limmo' en rechercheTdevlop. Crdit " D@DC Ats de limmo' en rechercheT dveloppement Iormalement elle doit /tre amortis sur A exercices au maximum 0Cependant en cas dchec des projets de recherche et dveloppement* les dpenses correspondantes sont immdiatement amorties 0lcriture est la suivante " JAPC dotat aux Ats exceptionnel des immo'. D@DC Ats de limmo'.en recherche et dvlop. Ats des 'revet* mar+ues et droits similaires "D@DD #les 'revets dinvention sont amortissa'les sur la dure du privilge dont ils 'nficient ou leurs dures relles dutilisation si la dure est courte #les mar+ues ne st pas amortissa'les sauf si leur protection est limite ds le tps #les procds industriels st amortissa'les lors+uils peuvent devenir o'soltes d'it "JCPDouJCPDP ) A des immo' incorporelles crdit D@DD Ats des 'revets mar+ues et droits similaires Ats du fonds commercial " -es tls du 8onds commercial5clientle* lachalandage* droit au 'ail* lenseigne* nom commercial6+ui ne 'nficient pas dune protection juridi+ue* leur garantissant une certaine valeur sont amortissa'les

c1Ats des immobilisations corporelles "A propos des terrains* ce cpte est crdit du montant des Ats du terrains de gisement* mais seule la partie constituant le gisement en fct de la dure pro'a'le de l+uipement de gisement Les autres #$#ments sont amortissa&$es d/a"r*s $es tau usue$s d12otations e$ceptionnelles ce cpte peut /tre utilis dans les cas suivants " sur utilisation du matriel entra;nant un vieillissement rapide de l+uipement Katriel devenu inutilisa'le ou invenda'le Katriel devenu o'solte .x le : -a direction dune se a jug utile sur le plan conomi+ue et financier de prati+uer un Ats exceptionnel sur ses installations informati+ues touche par lo'solescence techni+ue. -a valeur 'rute de ces installation figurant au 'ilan slve . @PD000dhs le tx dAts prati+u depuis > ans sur ces immo'ilisations est de D0L. -a direction a dcid de porter ce taux . >0L 3asser lcriture
) A des imo' corporelle Ats du mat inf )A des imo' corporelle Ats du mat inf
'<%00 '<%00 -&'300 -&'300

B- Prsentation des Ats au #ilan -a valeur des Ats est soustraite de la valeur de lactif de limmo'. concerne* les comptes damts 5ru'ri+ueD@6 sont des comptes dactif soustractifs Bilan au Actif 3assif !mmo' $O Ats $IA Construction D00000 A0000 CA0000 5 voir slightn=D6

II- L,amortissement d%ressif


3our lamortissement dgressif* la dprciation de la valeur dun lment immo'ilis est considre importante au cours des Cres annes de son utilisation +ue des dernires annes et ceci afin dencourager les ses . renouveler rapidement le matriel. Ce t,pe damortissement sappli+ue au terme de la loi de finance CPPE aux 'iens d+uipements er ac+uis postrieurement au C janvier CPPE 5 les immeu'les et les vhicule de transport de personne sont exclus du champ dapplication de ce s,stme6 !l sagit dun amrt. co jug par l se pour reflter la ralit et appli+uer se stratgie de renouvellement des immo'.

a-)ase de calcul de l,#mrt! d%ressif : Cest la $IA c.d . la fin de cha+ue exercice compta'le* on multiplie la $IA au taux pour o'tenir lannuit. *-Le taux d,#mort! d%ressif : !l est o'tenu en multipliant le taux constant par le coefficient +ui varie en fonction de la dure normale dutilisation du 'ien amortissa'le. -es coefficients dacclration o'tenus sont " #C.A pour une dure dutilisation de > . E ans # D pour une dure de A . J ans # > \ \ \ \ suprieur . J ans xemple " Muel est le taux dgressif pour une dure de A ans O E0L \ de E ans O >B.AL de C0 ans O >0L c- Chan%ement du taux d%ressif au taux constant : -ors+ue pour une dure donne* le taux dgressif devient infrieur au taux constant +ui correspond . linverse de la priode restant . courir* on doit appli+uer le taux constant . la place du taux dgressif pour le reste des annes dAts.5$oir ta'leau damortissement exemple C6 d- #nnuits d%ressives : -es annuits sont calcules au prorata temporis en fonction du nom're de mois 0 le point de dpart er est le ; 2our du mois dac!uisition. er 3ar exemple " soit un matriel ac+uit le >0Q>* la priode dAmrts doit commencer . partir du C mars. AY $IA#taux#mQCD Avec m n're de mois dAts dans lanne A lication : -e DAQPQI* la socit miss 'eaut a ac+uis un matriel d+uipement pour une valeur ((c BD000dhs* la dure de vie normale est de A ans et mise en service le CAQC0QI (A8 " a? ta'lir le plan damrt. dgressif '? 3asser les critures au >CQCDQI (x dgressif YE0L
Anne N NJNJ% NJ5 NJ3 #aleur dEori"ine 60 000)00 6% 000)00 5- %00)00 -' &%0)00 < 560)00 Tau> 30; 30; 30; 60; -00; annuit 6 000)00 #NA com0araison

6% 000)00 -83K30;Bnon 3)&6de6&moisC

%0 '00)00 5- %00)00 5- %00)00 -% 3'0)00 -' &%0)00 -8%H60L30; < 560)00 < 560)00 < 560)00 0 < 560)00 0

)ur J0mois soitAans (cetd 1.. tCQd nouvelle IB " ? -a 'ase de calcul des Amrt. )gresif est constitu par la $IA ? Chgt de taux . partir de lanne IX> "de E0L.A0L ? -anne dac+uisition cpte pr une anne entire malgr la rgle du prorata ? -a valeur du matriel se trouve rduit de @000dhs au 'ian et augmente la charges dexploitation
6-<5 %'55 *EA des immob)cor0orelles Amt du mat et outilla"e '000 '000

.xem le " un +uipement a t achet le 0CQ0BQCPPE pour C00 000dhs* dure de vie E ans * taux constant DAL 0 ta'lir le plan dAmrt selon le taux dgressif et prsenter les critures . $o Y C00 000dhs (xYDAL )YEans??????? (dYDAL#C.AY>B.AL AcYC00000#>B.AL#JQCDYC@BA00 3our lla'oration du ta'leu dAmrt. 0 D solutions sont envisages " Cre situation " lors+ue tcetd5CQduree restante6????????on choisit le tx constant avec arrondissement de la dure

Anne base amrt) -<<3 -<<6 -<<6 -<<& -<<' -00 000)00 &' -%6)00 3' '%')-5

Tau>

annuits

Ats cumuls Com0araison %- '&6)00 %<)%& 6- -&-)'' 3-)5' &- 5&6)<6 &0)6< <- 6'-)<6 %30)00 -00 000)00

5&)60; %- '&6)00 5&)60; %< %<6)'' 3-)5'; %0 %06)0'

%' 6%5)06 &0)6<; %0 %06)0' 3-')03 -00)00; ' 3-')03

Dre situation " lors+ue tcetd5CQduree restante6????????on choisit le tx constant . raison de A0L lanne en cours et C00L lanne daprs
Ats cumuls -'&60)00 3<%-')&6 &360<)5' -00000)00

Anne base amrt) -<<3 -00 000)00 -<<6 '- %60)00 -<<6 60 &'-)%6 -<<& %6 5<0)65

Tau> 5&)60; 5&)60; 60)00; -00)00;

annuits -'&60)00 5036')&6 %65<0)65 %65<0)65

#NA '-%60)00 60&'-)%6 0)555555 K5&)6 %65<0)65 0)6 L0)5&6 0)00

III- L,#mrt! #cclr $dro%atoires& :


!l sagit dun amortissement suprieur . la dprciation normale des immo'ilisation 5 Amrt. conomi+ue "dprciation relle6 0 autoris parfois par ladministration fiscale dans le cadre des codes des investissements " !ndustriels* touristi+ues * immo'ilier etc1. " dans ce cas* lexcdent de lamort. acclr sur lamort. conomi+ue constitu un amrt. drogatoire +ui est regroup avec les ro"ision rglementes dans le passif du 'ilan F c te ;=A;6 .xem le da lication : 2oit un matriel amortissa'le sur J ans. n vertu du codes des investissements industriel* une se a le droit de lamortir sur le moiti de sa dure de vie $ Y >J000dhs en CPP>

2olution " amrt.conomi+ueY>J000QJYJ000 Amrt.fiscalY>J000QJQDYCD000


Anne -<<5 -<<3 -<<6 -<<6 -<<& -<<' Amrt) Amrt) Economi ue fiscal 6000 -%000 6000 -%000 6000 -%000 6000 6000 6000 Amrt) dro"atoire 6000 6000 6000 76000 76000 76000

)onc lenregistrement compta'le sera comme suit


5-8-%8-<<5 6-<55 %'55 66<3-566-<55 %'55 66<3-566-<55 %'55 66<3-566-<55 %'55 -56&6<36-<55 %'55 -56&6<36-<55 %'55 -56&6<3Mro() 0r amrt)dro"atoire ,e0rise sur 0ro()dro") *EA des inst)tec2ni ue Amrt des inst)tec2ni ue 6000 6000 Mro() 0r amrt)dro"atoire ,e0rise sur 0ro()dro") 5-8-%8-<<' 6000 6000 *EA des inst)tec2ni ue Amrt des inst)tec2ni ue 6000 6000 Mro() 0r amrt)dro"atoire ,e0rise sur 0ro()dro") 5-8-%8-<<& 6000 6000 *EA des inst)tec2ni ue Amrt des inst)tec2ni ue 6000 6000 *NC 0r amrt)dro"atoire Mro()0r amort)dro"atoire 5-8-%8-<<6 6000 6000 *EA des inst)tec2ni ue Amrt des inst)tec2ni ue 6000 6000 *NC 0r amrt)dro"atoire Mro()0r amort)dro"atoire 6000 6000 *EA des inst)tec2ni ue Amrt des inst)tec2ni ue 6000 6000 *NC 0r amrt)dro"atoire Mro()0r amort)dro"atoire 6000 6000 *EA des inst)tec2ni ue Amrt des inst)tec2ni ue 6000 6000 6000 6000

3rsenter les comptes schmati+ues pour illustrer les cptes solds " ) A )IA %ep 3rov Amrt

'- La cession des immo*ilisations


-a cession ou la vente des immo'ilisations constitue pour l se une opration non courante " car lactivit de l se ne consiste pas . vendre ses immo'ilisation. -a cession peut concerner des immo'. Amortissa'les ou non* amortissa'les

A- Immo#ilisation non amortissa#le


-opration sera ralise en Dtapes " C? 2ortie de limmo'ilisation de lactif )'it "JAC?$IA de limmo' 0concerne Crdit " -immo'ilisation en sujet D? Constation du produit de cession " )'it "(rsorerie Crdit " BAC?3roduits de cession des immo' en +uestion .xem le da lication : a?un fonds commercial est achet . D00000dhs et revendu . CA0000 par ch+ue le DQJ #- &n terrain achet . A00000dhs et revendu . @00000dhs 5rglt par ch+ue6
0%8068%003 66-% #NA des immob)incor0 cdes %%50 6-3- ;Ban ue &6-% 66-5 #NA des immob)incor0 cdes %56-3- Ban ue &6-5 Mdts de cess)des immob)cor0) ,trrains '00000 '00000 Mdts de cessi0n des immob)incor0 600000 60000 Fonds commercial -60000 -60000 %00000 %00000

-a diffrence entre BACD?JACD donne le resultat sur cession " si positif 5BACDeJACD6 gain sur cession si ngatif 5BACD^JACD6perte sur cession

)- Immo*ilisation amortissa*le
)ans ce cas* la cession est ralise en > tapes " <re ; ta e :Sour de cession !nscrire le prix de cession dans le cpte de pdts non courants par le crdit du c teCA;= :Pdts de cession des immo# cor . 3ar le d'it du cpte de trsorerie ou de crances sur cession dimmo#$Fc te =@B;6 <me 7 ta e :fin de lexercice nregistrer la dotation de lexercice au amrt. de llment cd sil , a lieu 5dot.complmentaire6. 2i me la date de cession coZncide avec la d'ut de lexercice* cette D tape ne sera pas enregistre )ot xp Amrt Crdit Amort de le 'ien =<me ta e : /2rs fin dexercice Constater la sortie du 'ien cd de lactif de l se donc " )'iter le cpte damrt cumul]s . la date de cession 0D@ t le reste par $IA des immo' corp cdesJAC crdit le 'ien cedD

.xem le da lication : &n matriel de transport a t achet le 0CQ0CQD000 pour C00000dhs il est amortissa'le sur A ans 5amrt.linaire6 0 il a t cd pour @0000 le >0QDQD00D 5rglement . crdit6 (A8 " 3rsenter les criture au journal
6-<53 %'53 66-5 %'53 %553'&6-5 Crance sur cession des immob Mdts de cess)des immob)cor0) #NA des immob)incor0 cdes Amrt)du mat tras0rt !at de tras0rt '00000 '00000 *EA du mat de tras0t Amrt mat tras0t 600000 600000 -00000 -0000 -0000

C- Cas d,une immo*ilisation a ant fait l,o*5et d,un amrt!dro%atoire ou d,une prov!pr dp! : ? Cas de lamrt.drogatoire " ou exceptionnel Crdit BAPE "reprise non courante sur prov rglementes OuBAPEC rep.sur amrt drog. ?cas dune immo' a,ant fat lo'jet dune pro pr dp. " d'it cpte de prov pr dp concern crdit BAPJ %IC sur prov pr dp. D- cession d,une immo*!financi7re C?cession "d'it JAEE $IA des immo' fin.cdes crdit DAC0titre de participat D?encaissement du px de vente d'it " cpte trsorerie crdit " BACE 3C des immo'.fin >?annulation de la prov. )'it "DPAC prov des titre de part Crdit BAAC %prise des tit.part +- 3%ularisation de la 9'# lors d,une cession d,immo*ilisation

4oir artie ;

Chapitre 8 : Les provisions


Comme -es amortissements* les provisions font partie des travaux de fin dexercice. -e 3CK distingue entre trois catgories de provisions " -a provision est un appauvrissement futurs et pro'a'les du patrimoine de l se* elle est /tre " *a constatation de la diminution des lments dactif : Pro"isions our d rciation des lments de lactif .lla ro"ision donne naissance 5 une c&arge incertaine ar le #iais de la ro"ision our 6 faire face : Pro"isions our ris!ues et c&arges -u en a lication des dis osition lgales ou rglementaires : Pro"isions rglementes.

I- Les provisions pour dprciations des lments de l,actif : #- Dfinition :


Comme son nom lindi+ue* la provision pour dprciation correspond . la constatation compta'le dune diminution pro'a'le de la valeur dun lment de lactif " la diffrence entre amortissement et provision rside au niveau de la certitude de la diminution de la valeur de llment de lactif 5 Amrt. Constate la diminution certaine5irrversi'le6de la valeur de lactif amortissa'le +uant aux prov elles constatent les diminutions latentes5pro'a'les6 de la valeur de llment de lactif (ous les lments de lactif peuvent /tre amortissa'les sauf les immo'. en non valeurs et certaines immo'. corporelles. !l existe un paralllisme entre les postes de prov.pr dp.et des postes de lactif correspondants " e insertion du chiffre P en D position " /itre de artici ation oste NM7A; c te de ro"$ : Marc&andises =;; 'lients =@7 7?A; =?;; =?@7

1- Constatation de la provision pour dprciation d,lment d,actif


a-4rovisions pr dprciation des immo*ilisation incorporelles : -a valeur des lments de lactif incorporel ris+ue dans certaines circonstances de su'ir des dprciations importantes +uil fait constater sous forme de provisions. D#it :>;?@ D. r d $des immo#

D#it : >A?> : DNP r d des immo# incor 'rdit : 7?7E Pro"$ r d $des immo# incor A lication : - ntrepreneur 2almane tient un grand restaurant au 'ord de la route nationale +ui lie casa'lanca . 2ettat. -e fonds commercial de ce restaurant figure au 'ilan de lexD000 au montant de DA0000dhs. Au cours de lex.D00C* louverture de lautoroute Casa?2ettat a amplement dvi le trafic routier de la route* ce +ui ris+ue de rduire la clientle du restaurant de >0L estime lexploitant.

3asser lcriture O
5-8-%8%00-

6-<3% *EM 0r d0rciat)des immob)incor0)B%60000D50;C &6000 %<%0 Mro()0r d0)des .mmob)incor0) &6000 Remar!ue :

-a constitution de la prov entra;ne une diminution de llment . lactif du 'l et augmentation des charges au C3C *- 4rovision pour dprciation des immo*ilisations corporelles: -a 'aisse des valeurs des immo'ilisations rsultant des causes dont les effets ne sont pas irrversi'les 5dfinitifs6 est constitue par des ro"isions our d rciation
-es prov. 3r dp. se rattachent principalement aux immo'. non ammortissa'les telles +ue les terrains et les immo'. financires5titre de participation6. -criture est comme suit " )'it "JCPE )A3 des immo' Crdit " DP1 cpte de prov. Concern.

- Ra2ustement de la ro"ision
A2uster une ro"$ d25 constitue consiste 5 rocder 5 la clQture de lex$ com ta#le soit 5 laugmentation du montant ro"isionn sous forme de dotation su lmentaire soit 5 la diminution artielle ou totale de ce montant sous forme de re rises sur ro"isions Donc : A2uster 5 la &ausse : %8$ D P 7$,, 7$,,, lments pro2 98$ lement pro2isionn A2uster 5 la #aisse : Reprises sur pro2

A la fin de cha+ue exercice* il faut rexaminer les lments a,ant fait lo'jet de la prov. (rois cas se prsentent " *a nou"elle ro$ est gale 5 lancienne% dans ce cas aucune criture com ta#le ne sera ncessaire *a nou"elle ro"ision est su rieure 5 lancienne : a2uster 5 la &ausse en d#itant et crditant les mmes comtes !ue la constitution

lication "

Au cours de lexercice D00D* salmane estime la 'aisse de la clientle . AAL 6-<6 MEM des immob incor0) 6%600 %<%0 Mro( 0r d0 des immob incor0 6%600
%60000DB66;7%6;C

-a nouvelle provision est inferieure . lancienne " %viser . la 'aisse en d'itant le compte de prov crdit et en crditant lun des comptes suivants " C;?@ 9re rise sur ro"ision r d rciation des immo#ilisations CA?>;- RN' sur ro"isions r d rciation de lactif immo#ilis .xem le " 2almane estime la 'aisse de la clientele . CAL uni+uement Mro( 0r d0 des immob %<%0 incor0 -00000 &-<3 ,e0rises sur 0ro()0r d0rciat) -00000 %60000DB66;7-6;C ? Cession des immo*ilisation n,a ant fait l,o*5et de provision

-a cession des immo'ilisations a,ant fait lo'jet dune provision passe par >tape " a-D*iter : J1K12J11>2<K=1 9rsorerie ou crances sur cession d,immio*! Crdit :;J182;J1< 4C des immo* *- D*iter : >J182>J1< '1#des immo* Crdit 8 immo*ilisation c- D*iter : 8D8L 4rov pr dp des immo* Crdit : ;1D12;JD>8 31C sur prov pr dp des immo* .xem le : le 0JQCCQD00C la valeur du fonds commercial de la socit ABC a 'aiss . >A0000dhs suite . la fermeture dune usine dont les ouvriers constituent la principale clientle. Ce fonds a t ac+uis en D000 pour E00000 Au cours de D00D * suite . la rouverture partielle de lusine * le fonds commercial a vu sa valeur augmente . >J0000)hs Au 0AQ0>QD00> l se ABC vend son fc pour >@0000dhs passeN les critures. 5-8-%8nJ66<6 *EM 0r d0 des immob incor0 %<%0 MM* du FC 3000007560000 5-8-%8%00% %<%0 00d *EA .FC &6<6 rncMMAN, M,+# 5600007560000 5-8-%8%005 60000 60000 -0000 -0000

53'' Cr%ance sur cession dEimmob &6-% MC des immob

5'0000 5'0000

66-% #NA des .mmob .nc) %%50

300000 Fonds commercial 300000

%<%0 MM* du FC &6<6%

30000 ,)sur0ro()0r d0)*es immob incor0)0 30000

d- 4rovisions pour dprciation des titres -e portefeuille titres de l se peut comporter plusieurs catgories de titres " titres de participations* titres immo'iliss* ($31etc # les ($3 sont dtenus dans un o'jectif de renta'ilit " actions achetes . la 'ourse des valeurs et +ui sont vendues ds laugmentation du cours en vue de dgager un 'nfice supplmentaire par rapport au cours dachat ")ure^Can " >A00 actions?>A0Cactions partie li're?>A0D?>A0E?>A0J1 # les titres de participation " sont achets et dtenus pour une dure suprieure . une anne pr o'jectif de contrGler l se et participer . la prise de dcision . court et long terme ils fonts partie des immo'. finnancires "DA0C?DA@C?DA@@ -es titres sont enregistrs en compta . leur prix dachat . A la clGture de lexercice* l se dinventaire5$.Actuelle6 doit toujours comparer $.Origine 53A6 et valeur

*a "aleur actuelle est dtermine ar le cours mo6en du dernier mois a"ant la clQture de lexe r les titres cots en #ourse et ar le cours ro#a#le de ngociationFcessionG r les titres non cots$ Ainsi* aprs la comparaison entre la valeur dorigine des titres et leur valeur actuelle* on peut avoir > situations " $aleur actuelle est gale . la valeur dorigine : 4A84- ni gain ni perte $aleur actuelle est suprieure . la valeur dorigine " 4AU4- * plus value pro'a'le. Cependant en vertu du rinci e de rudence* les plus values ne sont enregistres +uaprs avoir t dfinitivement ac+uises par l se5c.d ralises6 $aleur actuelle est infrieur . la valeur dorigine 4AK4-* il , a une moins value pro'a'le " on constitue une ro"ision constatant cette diminution pro'a'le de la valeur des titres. Montant de la ro" 8 "aleur dorigine-"aleur actuelle

.criture :

D#it >=?7 Dotation aux ro" r d des immo# financi<res D#it >=?; Dotation aux ro" r d $des /4P 'rditant :7?@; Pro"$ r d $des rts immo#iliss 7?@B des autres crances financi<res 7?A; des titres de artici ation lication : -es donne de linventaire au >CQCDQD000* concernant les titres dterus par la socit 8irst info se prsente comme suit " (,pes de titres Iom're 3rix dachat Cours 'oursier &nitaire Ko,en (itres de participation Action A D000 >A0 >00 (itre immo'iliss Action B CA00 DA0 DC0 (itres de placement Actions C @00 C@0 D00 B00 DJ0 CP0 Actions ) (A8 " 3asser les critures ncessaires au journal de la socit 8!%2( !I8O. 5-8-%8%0065<% *M* immob financiOres -60000 65<3 *M* des T#M Baction*C Mro()0r d0)des .mmob)incor0) 3<000 %<6MM* titres de 0artici0ation -00000 %<6' MM* des titres immobiliss 60000 5<60 MM* *es T#M 3<000 Ra2ustement de la ro"ision sur les titres A la fin de cha+ue exercice * il faut examiner les elments a,ant fait lo'jet de la prov* On peut avoir " la nou"elle ro" est gale 5 lancienne : aucune ecriture la nou"elle ro"$est U 5 lancinne : la ro" doit tre ra2uste 5 la &ausse en d#itant et crditant les mmes c tes !ue la constitution de la ro" *a nou"elle ro" est K 5 lancienne ro"$on doit r"ise la ro"$5 la #aisse en d#itant le c te de ro" initialement crdit et en crditant C=?7 re rise sur ro r de des Immo# fin ou C=?@ Re rises sur ro" r d $des /4P exem le : -e D0QBQI* la societe <anane a achet par ch+ue les titres suiva*nts " ? D00actions A . >00dhs +ui seront consrves . long terme ? A00actions B . A00dhs achetes dans un 'ut spculatif ? C000actions C . D00dhs achetes dans le 'ut dinfleuncer la socit +ui les amises ? A00 o'ligations ) . C00dhs et rem'oursa'les en IX> A

Au >CQCDQI* les cours ont t respectivement de D@0dhs*EP0*C@0 et PAdhs pour A*B*C*) Au >CQCDQIXC* les va leurs des titres sont de DB0*EA0*CP0*C0A resp.A*B*C*)* %6'- Actions 5600 actions %6-0 titres de 0artici0ations %3'- titres immobiliss 6-360000 %60000 %00000 60000 BP 660000

65<% *EMM*des immb fin) 65<3 *AMM* des T#M %<65<60 65<% *EMM* des .!!+B.fin 65<3 *EMM* des T#M %<65<60 Mro( A4B %<6- MM* des TM &5<Annulation 0ro( C4*

%6600 6000 MM* des T)Mart MM* des T#M N MM* des TM MM* des T#M+ NJ-%600 ,MM* des .mmob.fin -%600 %000 %0000 %000 %0000 %6600 6000

IB " Cha+ue catgorie de titre devra /tre valu sparment et il na faut jamais faire de compensation 5 principe de clart6 entre les plus values et moins values ? 'ession des titres faisant lo#2et de Pro"ision :

on doit distinguer entre les (3 et ($3 " ? les titres de artici ation : lenregistrement se fait en = ta es : o 'om ta#ilisation de la cession : D#it A;;;IA;@;IA;;>I=@B; 'rdit :CA;@ P' des immo#$finan$ o A la date din"entaire : D#it >A;@ 4NA des immo# financi<res 'rdit :7A;Etitres de artici at$ o A la date din"entaire : D#it Pro$Pr de des /P 'rdit C=?7 re risesI ro"$ r d des I1

xemple " CAQAQIXD* <anane cde A00actions C pr CPAdhs unitaire par ch+ue.

ACEC BW BACE JACE $IA des !8 DAC0 %<6- MMd des TM &5<% ?

PBA00 3cdes (8 C0000 (itres de participat 6000 ,MM*des TM 6000 C0000 PBA00

les /4P : la cession ncessite 7 ta es : o .nregistrer la cession : 'rdit =AE actions D#it :trsorerieA;;IA;>;Icrances=@B7 D#it :>=BA :c&arges nettesIcession .lts actif de des /4P

o :older la ro"ision : d#it =?AE PPD des /4P 'rdit C=?@ re rises I ro" Tmoins "alue 53'% Crance 8cessdElts dEac 65'6 C2ar"es nettes sur cession des T#M 560 T#M #plus value 53'% Crance 8cessdElts dEac &5'6 Mdts nets 8cession de T#M 560 T#M xemple "

-e CAQAQIXD* cession de DA0actions B . E00dhs laction -e D@QPQIXD* cession de DA0actions B restantes . AD0dhs laction en espcesQ -6868NJ53'% rance ACEAC 65'6 CNCAdes T#M 5600 5<60 MM* des T#M &5<3 6-6- Caisse 5600 &5'6 5<60 MM* des T#M &5<3 <&600 T#M 5-8-%8NJ,MM* des T#M %'8<8NJ% T#M ,NAC des T#M 5-8-%8NJ% ,MM* des T#M <&600 -%600 -%600 -50000 -%6000 6000 -%600 -%600

s- 4rovisions pour dprciation des stocMs et des crances circulantes a- 4rovision pour dprciation des stocMs -es lments du stoc] tels +ue les marchandises* les matires Cres*les produits finis1. 2u'issent des diminutions de valeurs* doS la ncessit de constituer des provisions pour dprciations. D#it DPPD des stocVs 'rdit Poste des stocV A lication : Au >CQCDQD00C* la situation des stoc]s de l se aNatex se prsente comme suit " Iaturte de stoc] Katires premires Karchandises 3roduits finis Kontant 'rut CD0000 P0000 CA0000

-es donnes dinventaire de D00C* indi+uent +uil faut constituer une provision pr dp .respectivement de DAL*D0L*et CAL. (A8 " nregistreN les critures ncessaires au >CQCDQD00C 5-8-%8%006-<6- *EM d0)des stocQ 5<-MM, des m8ses 5<-% MM* des mat)-Ores 5<-6 MM* des 0dts finis *-#5ustement des prov!pour dp!des stocMs -e cheminement des tapes se fait comme suit " A la date dinventaire* il faut constater " # lannulation du stocV de d#ut de riode en crditant son c te ar le d#it de lun des com tes sui"ants : #JCCCE $ariation de stoc] des KQses #JCDE $ariation de stoc] de mat et fournitures #BC>C $aruiation des sotcc] de pdts en cours #BC>D $ariation de stoc] de 'iens produits &0600 -'000 50000 %%600

? Annulation de la ro" $d25 constitue et corres ondantes )'it " prov.de llt concern ">PC Crdit " %eprises sur prov.BCP ? 'onstatation des stocVs finaux - 'onstatation de la nou"elle ro" corres ondante : )'it ") 3 pr dep. )e lAC "JCP Crdit " 33) du cpte de stoc] ">PC A la clQture de c&a!ue exercice% on doit annuler les ro"isions des stocVs de lexercice our en constituer de nou"elles A lication : -a socit 2&3 %-A!( * dans la+uelle vous effectueN votre stage* met . votre disposition les inf. suivantes au >CQCDQD00> " A- .xtrait du #ilan a"ant in"entaire de lex 7EE= : 2toc]s Karchandises Kat.et fournitures cons. 3dts finis Iet Bruts J0000 E0000 B0000 CB0000 '- Donnes de lin"entaire de lex$7EE= : 2toc]s final KQses Kat et fournitures cons. 3roduits finis (otal Kontant @0000 B0000 A0000 D00000 3rov . constituer D@000 >A000 D0000 @>000 3rov. D0000 DA000 CA000 J0000 Iets E0000 CA000 AA000 CC0000

/A1 : 3asser au journal e la st les critures ncessaires au >CQCDQD00> 5<-- MM* des !8ses %0000 5<-% MM* des matiOres et)))) %6000 5<-6 MM* des 0roduits finis -6000 &-<6 ,e0rises sur 0ro()0r d0)de lEactif circulant 60000 Annulation des 0ro()anciennes 6-<6 *EM 0r d0)de lEactif circulant '5000 5<-MM* des m8ses %'000 5<-% MM* des mat -Ores 56000 5<-6 MM* des 0dts finis %0000

#- Pro"isions r d $des crances de lactif circulant -es crances circulantes et notamment des crances des clients sont fr+uemment exposes . de grands ris+ues de dprciation de leurs valeur " client en difficult financire et par cons+uent le recouvrement de la crance devient incertain donc l se doit . la fin de lexercice " o classer le client ds un c te s cial 'lients douteux ou litigieux : D#it =@7@ clts doteux ou litigieux 'rdit =@7; clinent o constituer une ro" 5 la &auteur des ertes ro#a#les de ces crances : D#it :>;?>@ D.P D des crance de *A' 'rdit =?@7 PPD des clts et c tes rattac&s 'es ro"ision sont calcules 3/ des crances douteuses$ IB. " Cpte JC@D 3ertes sur crance irrcouvra'le " 3erte sur la crance client est certaine 5dfinitive6 Cpte JA@A 9 Crances devenues irrcouvra'les : sil sagit dautres crances 5 personnel* associs* autres d'iteurs1..6

2eulement il faut retrancher la ($A et la compta'iliser dans EEAJ tat (va due . linstar des autres charges de lexercice pour rcuprer le montant de tva non rcupr sur le client . A lication : -tat des crances clients de l 2 aNa au >CQCDQD00> se prsente comme suit " Client Crance ((C 3ertes pro'a'les 3ertes dfinitives 2alah CA000 A0L 1.. Ramid DA000 CA000 1.. ANiN EJ000 DJ000 1.. ali >0000 11. >0000 (A8 " 2achant +ue l 2 aNa est soumise au taux de tva de D0L* rgulariser la situation des crances clients aun>CQCDQD00C. 5-8-%8%00% 53%3 Clts douteu> ou liti"ieu> '6000 53%Clts '6000 6-<63 *EM 0r d0)des crances de lEactif circulant 3&%60 5<3% MM* des clts et c0tes ratt) 3&%60 6-'% Mrtes sur crances irrcou(rables 3366 E?a? t(a due 53%%6000 6000 CltsBaliC 50000

%emar+ue " 3rov non courante sur crance clts " redressement judiciaire D#it>A?>= DN' aux ro" r de de lA' 'rdit =?@BPro" r d #-A2ustement des ro"$ des crances douteuses T R"iser 5 la &ausse la ro"ision en D#itant et crditant les c tes mani uls lors de la constitution F>;?>@et =?@7G T R"iser 5 la #aisse en d#itant =?@7 et crditant C;?A re risesI ro" :older le c te clt douteux A lication : -a situation des crances douteuses de l se K8U au >CQCDQD00D* se prsente comme suit " Clients Crances 3rov.au %ecouvrement O'servation fin ((C >CQCDQD00C au cours de D00D D00D 8aid >0000 CC000 CA000 3rov.C0000 Uou'air A0000 CJ000 D0000 3rovD0000 (alha EA000 CD000 1 !rrcouvra'le !l,ass B0000 >0000 EJ000 3our solde IB " # 2eules les oprations de recouvrement ont t enregistres au journal de K8U # -a taux de ($A est de D0L /A1 : Rgulariser la situation des crances douteuses au =;I;7I7EE7 >PED 33) des clts et cptes rattachs C000 BCPJ %eprises sur prov*pr dp*de l[actif circulant )iminution de la prov*8aid JCPJ ) 3 pr dp*de l[actif circulant E000 >PED 33) des clts cptes rattachs Aug*prov de Uou'air >PED 33) des clts et cptes rattachs CD000 BCPJ %eprises sur prov*pr dp*de l[actif circulant >PCD >PCA annulation de la prov JC@D pertes sur crances irrcouvra'les >BA00 EEAJ tat ($A due BA00 >EDE Clts douteux ou litigieux solde de la crance de (alha >PED 33) des clts et cptes rattachs >0000 BCPJ %eprises sur prov*pr dp*de l[actif circulant Annulation de la prov de!l,ass JC@D pertes sur crances irrcouvra'les D0000 EEAJ tat ($A due E000 >EDE Clts douteux ou litigieux solde de la crance de !l,ass

C000

E000

CD000

EA000

>0000

DE000

-o'jectif de la constitution des prov est de compenser les charges +ui pourraient en rsulter1pertes sur crances III- *es ro"isions our ris!ues et c&arges lment du passif du 'ilan* les prov.pr ris+ues et charges permettent en vertu du principe de prudence* de prendre en considration des dettes pro'a'les correspondantes . des ris+ues ou . des charges nettement prciss +uant . la nature mais dont les dates de ralisation et les montants ne st pas encore connus. e (ous les cpts de prov.pr ris+ues et charges possdent des numros portant le chiffre A en D position. On distingue entre trois t,pes de prov. " 3rov pr ris+ues5CAC6 3rov.pr charges5CAA6 Autres prov.pr ris+ues et charges 5EA06

1-4rov!pr ris-ues dura*les et non dura*les Ce t,pe de prov. est constitu pour faire face aux ris+ues lis . lactivit de l se tels +ue litiges avec certains partenaires5 frs*clts*salaris1.6 ris+ues lis aux garantis donnes aux clts sur les mQses ou pdts vendus1..etc -a passation de lcriture se fait comme suit " *ors!ue la c&arge ro#a#le est inscrite dans >;=->;@->;C->;B ex loitation )'it "JCPAA ) 3 ris+ue et charges dura'les JCPAB ) 3 p ris+ue et charges momentans *ors!ue la c&arges ro#a#le et financi<re>= )'it J>P>)ep pour ris+ues et charges financires *ors!ue la c&arge ro#a#le est non courante >A )'it JAPA )IC3 pr ris+ues et charges .n contre artie Crdit Classe C"CACC?CACD?CAC>?CACE?CACA?CACJ? si dlai eCan Classe E "EA0C?EA0D.?EA0A?EA0J? si dlai^Can A lication :

-a socit K8U a licenci au cours de lex.I un cadre commercial et un emplo, +ui ont entrepris une action en justice contre elle. )aprs lavocat* la socit ris+ue de pa,er des dommages et intr/ts au profit de lemplo, estim . J000dhs et CC000dhs pr le cadre commercial5 le jugement ne sera prononc +uaprs DEmois6 JCPA ) 3pr ris+ues et charges J000 EA0C J000 3rov*pr litiges JCPA ) 3pr ris+ues et charges EA0C 3rov*pr litiges CC000 CC000

<- provisions pour char%es rpartir sur plusieurs exercices Certaines charges dt les montants sont trs importants ne peuvent /tre supportes par un seul exercice cpta'le. n effet * l se procde . rpartir leurs montant sur 1ex.cas constituer . la fin de cha+ue ex une prov. -ors+ue l se prvoit une grosse charges pr un ex. ultrieur* elle doit constituer des prov . la fin de cha+ue ex jus+u. ralisation. de la charge JCPA ris+ues et charges CAAA

r charges . rprtir Q###ex

Crdit Classe C" CAAC?CAAD?CAAA?CAA@ si dlai eCan Classe E " EA0B?EA0@ si dlai^Can A lication :

- se pvoit la rnovation dun 'timent dans Ean . partir de lex CPPP * le co4t est estim . J0000dhs (A8 " 3asseN lcriture JCPA ) 3pr ris+ues et charges CA000 CAAA 3rov*pr charges . rprtir Q###ex CA000 J0000QE -a rnovation est effectue au C0QC0QD00>* son co4t slve . BA000dhs JC>> entetien et rparation ACEC BA000 'an+ue BA000

CAAA 3rov*pr charges . rprtir Q###ex J0000 BCPJ %eprises sur prov*pr ris+ues et charges J0000

Allger le 'P'

III- 4rovision r%lemente


-es prov. rglementes figurent au 'ilan au passif parmi les capitaux propres et assimils. lles consistent . mettre en rserve des 'ces en franchise dimpGt cad soustraire une partie des 'ces raliss par l se au impGts Ceci ne peut /tre effectu +uaprs lautorisation de ladministration fiscale par cons+uent elles sont appels PR-4 R.0*.M.N/..:$ 3armi ces prov. On relve les prov pr amrtissement drogatoires 5 voir cours prcdent6 dont le ppe est de gonfler les charges pr pa,er moins dimpGts "avantage fiscal doS Amrt fiscal Ie pas fausser le rsultat dexploitation
Kain le non courant

Partie III : Fiscalit rsume

'&a itre ; : *WI0R PR-1.::I-NN.*

J
Pt im"osa&$e # Chiffre daffaire # 3ts accessoires et pts financiers # 3rxr des travaux relatives des 'iens imm' effectue par lentreprise pour elle?m/me # 3rofits et gains exceptionnels , compris les dgrvements # 2u'vention primes et dons reFus de l\tat # -es montants des autres revenus rentrant dapplication de l!7%. 52alaris? 8onciers? Agricoles ?Capital? Ko'6 # 2ous rserves des a'attements prvus n cas de " ? Cession ou de retrait dlment dactif ? -es !ndemnits perFus pour le transfert de la clientle ou la cession de lexce de la poffe ? -es profits raliss sur la cession imm' entre Mue les terrains et constructs O C+ar'e d#ducti&$e T -es achats de molie et pts # -es frais de personnel # -es frais gnraux # -es frais dta'lissements # les impGts et taxes # -es impGts et majorations de paiement tarif des impGts # -es amortissements # Amortissements les champs des vhicules de transport des personnes # -es provisions. # -es frais financiers 5 agios et intr/ts6 # -a valeur compta'le des dons en nature # -es pertes diverses

Mt&ode de dtermination de lI0R


K%t net rel K'ce forfaitaire K %t simplifie

Rsultat 'om ta#le X 3ts imposa'les ? Charges dducti'le reFus

'&iffre daffaireT'oefficient X 3rofit Iet glo'al X plue value nette glo'ale X !ndemnits reFues X 3rimes su'vention et dons

Rsultat com ta#le X 3ts imposa'le ? Charge dducti'le exclusion des provisions

'&a itre 7 : IMP-/ :UR *.: :-'I./.:

-impGt sur les socit* comme son nom lindi+ue* sappli+ue aux entreprises +ui sont organises sous forme de socits. L/im"4ts sur $es soci#t#s a #t# institu# "ar $a $oin n8:DEF "romu$'u# "ar $e Da+ir 1DEFD8(G du (1H18HEF. I 9 '&am s da lication de lI$: :

; 9 *es ersonnes morales im osa#les de lein droit : -es socits de capitaux " 2.A et 2.C par actions 0 -a socit . responsa'ilit limite " 2.A.%.- 0 -es socits en commandite simple * les socits en nom collectif et de fait comprenant un ou plusieurs associs personnes morales 0 -es ta'lissements pu'lics +ui exercent une activit . caractre commercial ou industriel 0 -es associs civiles 5 xploitation des mines* xploitation de carrires1..6 -es socits . o'jet immo'ilier 0 -es autres groupements +ui se livrent . des activits lucratives 5Associations et Clu's 6.

7 9 *es ersonnes morales im osa#les sur o tion : les socits de personnes ne comportant +ue des personnes ph,si+ues 5 soumises . l !7% doffice6 peuvent opter pour leur assujettissement . limpGt sur les socits 0 les associations en participation.

= 9 /erritorialit de lim Qt : les socits aient ouoprations non leur sige au Karoc sontralisent soumises l!.2 en raison 'nfices se+uelles rapportant aux lucratives +uelles au. Karoc m/me . des titre occasionnel. -es socits trangres sont imposa'les en raison des produits 'ruts des travaux +uelles ralisent au maroc.

II 9 Dtermination de la #ase im osa#les : ; 9 Dtermination du rsultat fiscal :


-es produits compta'ilits ?1@"roduits d/e "$oitationD?8@ c+ar'es par lentreprise sont dits d/e "$oitation imposa'les car ils viennent augmenter le 5C6?5D6 Y 5>6 rsultat dexploitation 'nfice +ui va su'ir l!.2. 5E6 produits financiers H 5A6charges financires -es produits et fractions de produits non 5E6?5A6 Y 5J6 rsultat financier imposa'les sont repris extra ? compta'lement 5>6X5J6 Y5B6 rsultat courant comme dductions. 5@6 produits I.courants H 5P6 charges I.courantes 5@6?5P6 Y5C06 rsultat non courant 5B6X5C06 Y 5CC6 rsultat compta'le avant impGts J -es charges sont dites dducti'le des produits . conditions +uelles respectent les rgles gnrales et fiscales. -es charges +ui ne respectent pas les rgles cites ci?dessus sont appeles non dducti'les et donc sont reprises extra H compta'lement comme rintgrations.

D.DU'/I-N: 3roduits financiers " a'attement de C00L sur les revenus des titres et titres de participations 5dividendes6 perFus par lentreprise et a,ant dj. su'i la (3A au taux de C0L 0 3lus values sur cession dimmo'ilisations en cours dexploitation " ? a'attement de DAL si llment cd est reste dans lentreprise entre D et E ans 0 ? a'attement de A0L si llment cd est reste dans lentreprise entre E et @ ans ? a'attement de B0L si llment cd est reste dans lentreprise plus de @ ans 0 ? a'attement de C00L si lentreprise sengage . rinvestir la totalit des plus values dans un dlai de > ans0 3lus values sur cession dimmo'ilisations en fin dexploitation " ? a'attement de 0L si llment cd est reste dans lentreprise entre D et E ans 0 ? a'attement de A0Lsi llment cd est reste dans lentreprise entre E et @ ans 0 ? a'attement de DQ> si llment cd est reste dans lentreprise plus de @ans 0 )ficit report a'le " le dficit dun exercice peut /tre dduit du 'nfice de lexercices suivant ou . dfaut des exercices suivants jus+uau +uatrime exercice +ui suit lexercice dficitaire. Cependant* cette limitation ne touche pas la fraction du dficit correspondant . des amortissements* rgulirement compta'ilits et compris dans les charges dducti'les de lexercice.

R.IN/.0RA/I-N: '&arges de ersonnel : rmunrations ne corres ondant as 5 un tra"ail effectif R charges locatives " cautions verses sur lo,ers 0 ntretien et rparation " les frais +ui traduisent par un prolongement dans la dure de vie des lments dactifs immo'ilis0 3rimes dassurances " primes . caractre personnel0 au et lectricit " cautions verses lors des a'onnements aux rgies 0 )ons " dons . des particuliers et lexcdent des dons +ui dpasse D pour mille du chiffre daffaires0 Cadeaux pu'licitaires " le montant excdant la valeur unitaire de cent dirhams. de m/me les cadeaux pu'licitaires distri'us gratuitement doivent porter soit le nom ou le sigle de la socit* soit la mar+ue de fa'ri+ue des produits +uelle fa'ri+ue ou dont elle fait le commerce. )otations aux amortissements " dotations sur immo'ilisations sur vhicules de personnes dont la valeur dpasse D00000 )R. Charges financires " lexcdent sur intr/ts servis aux associs et calculs sur la 'ase de taux suprieurs aux taux rglementaires ou de montants suprieurs au montant du capital li'r. 3nalits " les pnalits pour infractions aux rglements fiscales* de la circulation* de change* des prix et du travail. Charges " A0L des dpenses dont la valeur dpasse C0000 )R5((C6 et +ui sont rgles en espces.

Y N$) "+uand la socit ralise . la fois des plus et des moins values* la'attement se calcule selon la formule suivante " A'attement net Y A'attement 'rut # 3lus values nettes 3lus values 'rutes
3$ nettes Y 3$ 'rutes?moins values

III 9 *i!uidation de lim Qt ; 9/aux de lim Qt : limpGt sur les socits est calcul en appli+uant au rsultat fiscal le taux prvu par la loi . depuis la loi de finance transitoire CPPJ*le taux a t fix . >AL &.1 J Rsultat fiscal * 3,K

!.2 Y E00 000# >AL !.2Y CE0 000 7 9 'otisation minimale F'$MG : a H Base de calcul " au terme de cha+ue exercice* la socit doit calculer un impGt de rfrence appel cotisation minimale. -impGt sur les socits ne peut /tre infrieur . la cotisation minimale +uel +ue soit le rsultat fiscal. 2i !.2e C.K !.2 d4Y!.2 calcul 2i !.2^ e C.K !.2 d4YC.K -a cotisation minimale se calcule selon la 'ase suivante " 'otisation minimale 8 '$A F3/G J roduits des acti"its accessoires 3/ J Produits 1inanciersF moins a#attements artici ationG 3/ J:u#"entions rimes et dons reLus

sur

roduits

de

#- /aux de la cotisation minimale : le taux normal de C.K est de 0*AL -e taux rduit de 0*DAL est applica'le aux entreprises dont lactivit porte sur la vente " du gaN* des produits ptroliers* du 'eurre* du sucre* de lhuile* de la farine* de leau* et de llectricit.

N$) : le montant de la '$M ne eut tre infrieur 5 ;AEE D3 ar exercice$ C.K.Y 0*AL#5 A 000 000 X C 000 000 6 C.K.Y >0 000 On constate +ue C.K Y>0 000 ^ !.2 Y CE0 000

= 9 Paiement de lim Qt : #2D%-&(E1 DE P%&E#E4( DE

$e s)st*me de L/I.S consiste 7 e!!ectuer des "aiements sous !ormes d/a0ance sui0is de

% 7- K I( ) 2 ACOK3( 2 3%O$!2!OII -2

-es socit soumises . l!.2 sont tenues de verser une avance dimpGt selon lchancier et la 'ase suivants " C? chancier " Cer acompte avant >CQ0> de lexercice en cours 0 D me acompte avant >CQ0> de lexercice en cours 0 > me acompte avant >CQ0> de lexercice en cours 0 E me acompte avant >CQ0> de lexercice en cours 0 D H Base de lacompte " un acompte est gal . DAL de l!.2 d4 de lexercice prcdent appel exercice de rfrence.

% 7&-A%!2A(!OI ) -!.2
A $a !in de $/e erciceA $a soci#t# com"are $a somme des acom"tes 0ers#s a0ec $/I.S. deu situations

Acompte^ !.2 rel


)ans ce cas* la socit doit verser le reli+uat au trsor au plus tard la fin du troisime mois suivant la clGture

Acompte e !.2 rel )ans ce cas* la socit a le droit de rcuprer la diffrence sur les +uatre acomptes de lexercice suivant. 2i ces derniers sont insuffisants alors la socit peut demander le rem'oursement au trsor +ui doit intervenir au plus tard le >CQ0C de lexercice suivant.

2omme des acomptes verss Y @0 000 !.2 d4 Y CE0 000

donc le reli+uat est CE0 000? @0 000

%eli+uat . verser avant le >CQ0>QP@ Y J0 000

.N.R'I'. DAPP*I'A/I-N n D00D la 2.A.%.-. 9 2K-A-! T COK3AI! : au capital de PD0 000*00)R a ralis un C.A. de E A@C A00*00 )R 5R.(.6 le 'nfice compta'le tel +u[il t calcul par le compta'le de la 2t s[lve . CBA 000 )R .-a vrification de la compta'ilit . permis de relever les oprations suivantes" C? )es retours sur achat pour une valeur de CE >00 n[ont pas t compta'iliss D? )es cadeaux pu'licitaires ont t accords par l[entreprise pour une valeur de C>0 )R l[unit dont total DJ 000 )R. >? @ D@0 )R de l[impGt des patentes pa,s hors dlais intr/ts de retard et majorations , compris 5 taux CAL6. E? des achats non stoc]s pour une valeur de CD >00 ont t pa,s en espce . A? Kadame 2K-A-! secrtaire au prs du grant a touch un salaire de @0 000 )R plus D@ @00 )R de charges sociales. J? une annuit de CA 000 relative . l[amortissement d[un terrain +ue la socit projte d[exploiter dans le future proche. B? l[entreprise a distri'u en dcem're D00D* C000 cadeaux d[une valeur unitaire de EA )R . ses principaux clients et . son personnel . @? une machine ac+uise le C Kars CPP@ pour C@0000 )R 5((C6 amortissa'le sur C0 ans* vendue le >0 septem're D00D pour C00000)R. P? des tantimes spciaux pour une valeur de EA000 )R et des tantimes ordinaires pour D@ 000. C0? les acomptes de l[!2 pour une valeur totale de JC DA0 )R enregistrs dans le comptes fimpGts et taxesf. CC? dans le comptes f impGts et taxesf on trouve galement un montant de DJ E00 )R relatif . la ($A d[une voiture %CP ac+uise en janvier D000. CD? dans le compte dotations aux amortissements on relve l[amortissement de la %CP pour une valeur de >C J@0. /RA4AI* A 1AIR.: C. calculer l[!2 0 D. calculer la CK* les acomptes s[il , a lieu et les dates de paiement 0 >. passer au journal les critures de li+uidation et paiement jus+u[au mars D00> . IB" arrondir par dfaut rien n[est autorise sauf calculatrice et plan compta'le.
er

'-RRI0.
E-E#E4(1 RE&4(E0R% (&241 DED5)(&24 1 )2##%4(%&RE

D R#su$tat com"ta&$e 1D retours sur ac+at de Mses 8D cadeau "u&$icitaires (D int#rIt de retard

1J; 666A66 1: (66A66 F 666A66 1 6E6A 66

:D !acture "a)# en es"*ce ;D r#mun#ration de $a secr#taire FD annuit# de terrain JD $es "u&$icitaires ED mac+ine cadeau

18 (66A66 DDDDDDD 1; 666A66 DDDDDD

DDDDDDD DDDDDDDD G (J;A66

GD tanti*mes s"#ciau D tanti*mes ordinaires 16D acom"tes de $KIS 11D T%A dKune 0oiture 18D amortissement de $a 0oiture

DDDDDD 8E 666A66 F1 8;6A66 8F :66A66

DDDDDD

:J ;86A66

RCL Tota$ des "roduitsD tota$ des c+ar'es 1 c+ar'e non com"ta&i$is# 2 ?8F 666H1(6@M(6L F 666A66 3 E8E6A66 J ;I>; M 1;H166@ L 11;H1663 ; J E8E6A66M166H11; J J166A66? "atente@ E8E6A66D J866A66L16E6A66 :H marc+andises non reNus ;H c+ar'e d#ducti&$e FH c+ar'e non d#ducti&$e car $e terrain nKest "as amortissa&$e JH c+ar'e d#ducti&$e EH %6L1;6 666 somme des annuit#sLFE J;6 0naLE18;6 A PC L166 666 PLL1EJ;6 AdL:an Jmois A&tL;6< A "$LG(J; GHH C+ar'e d#ducti&$e 16HC+ar'es non d#ducti&$e 11HC+ar'es non d#ducti&$e cKest un #$#ment de $Kacti! car : 18H %o L8F :66A66M 166H86 L 1(8 666A66 ?9T@ a L 1(8 666A66M 86H166M ( L JG 866A66 JG 866A66D(1 FE6A66L:J;86A66

(otaux

33E 33F6FF

,A DE,6FF

R#su$tat !isca$ L ((G ((6A66D;F EG;A66 L 2D2 '3,6FF IS L 8JE :(;A66 M (;H166 L ED D,262, CML : ;E1 ;66A66 M 6.;< L 22 EFB6,F IS O CM LO "aiement de $KIS. Les acom"tes : GEE;868; :: L 8: J1(.6F Dates : (1H6(H6( A (6H6FH6( A (6H6GH6( A (1H18H6( Re$i,uat LGE E;8.8; PF18;6 L(JF68.8;D9 Qcriture com"ta&$e :

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(1H18H68 Etat im"4t sur $e r#su$tat F18;6 acom"tes sur im"4t sur $e r#su$tat "our so$de des acom"tes "a)#s au cours de $/ann#e (1H6(H6( Etat im"4t sur $e r#su$tat &an,ue r*'$ement du re$i,uat (JF6(

F18;6

::;( ;1:1

(J F6(

H0ID+ D+S 93#'#0E 43#9I/0+S

/P; : N-RD-:P-R/ -#2ectif : Passation des critures de facturation Dure : 7 &eures N-RD-:P-R/ est une 2ocit spcialise dans la commercialisation des articles de sport . Au cours du mois de Kai D00E 0 elle a effectu * entre autres * les oprations suivantes " ? 0DQ0A " $entes de marchandises . crdit " Brut D0.000 )R * remise 0AL * port 5 R.( 6 E00 )R * ($A D0L 5 facture I=KC 6 0 ? 0JQ0A " Achats de marchandises " Brut " CA.000 )R * escompte DL * ($A D0L *port >00 )R 5 R.(6 * ($AQport CE L 5 facture I= AC06 .-a moiti est rgle par ch+ue 'ancaire I= CCBBA@ 0 le reste par ch+ue postal I= CCDCDE 0. ? 0PQ0A " %glement de la note de tlphone I= DAA par ch+ue postal I= CCDCDA * montant R.( @00 )R * ($A D0L 0 ? CDQ0A " $entes de marchandises " 'rut A000 )R * ($A D0L * port 5 R(6 D00 )R * ($A sur port CEL 5 8acture I= KD 6 . -e rglement est effectu comme suit " #A0L en espces 53C I=CC 6 0 # le reste par tirage de la lettre de change I= 0A * chant le >CQ0BQ0E * accepte le jour m/me . ? CEQ0A " Avoir I= 0C envo, au client * correspondant au retour de marchandises relatif . la facture I= KC du 0DQ0AQ0E " 'rut D000 )R . ? D0Q0A " Achats de marchandises " B000 )R * remise DL * ( .$. A D0L5 8acture I= ACC6. ? D0Q0A " souscription dun 'illet . ordre I= 0D * chant le >CQ0BQ0E * pour le rglement 0 ? DDQ0A " (irage de la lettre e change I= 0J au >0Q0JQ0E en rglement du solde de la facture I= KC du 0DQ0AQ0E 5 accepte le jour m/me 6 0 ? DEQ0A " remise . lescompte de la lettre de change I= 0A 0 ? DAQ0A " Achat dun micro?ordinateur " Brut DA000 )R * ($A D0L 5 8acture I= 2CD 6.-e net . pa,er est rgl comme suit " C Q> par ch+ue 'ancaire I= CCBBAP . le reste dans C@ mois . ? D@Q0A " reFu avis de crdit I= CDA relatif . la remise du DEQ0A " escompte 5 R.( 6 B0 )R * commissions 5R(6 EJ )R * taux de ($A 0BL . /RA4AI* A 1AIR. : C? ta'lir le corps des factures cites ci?dessus D? nregistrerles oprations ncessaires ci?dessus au journal de lentreprise IO%)? 23O%(

/P7 : 9 *UMI.R.: DU :-U:: : -#2ectif : Passation des critures de facturation Dure : 7 &eures -a 2ocit 9 *UMI.R.: DU :-U:: : est spcialise dans la commercialisation des appareils lectri+ues . lle a effectu * entre autre * les oprations suivantes au cours du mois dAvril D00E " 0AQ0E $ente de marchandises . crdit au client remise" 0DL * ($A D0L 5 facture I= AC00 6 . WAKA- KB " DBA00 )R * C0Q0E " Achat de marchandises KB " CDA00 )R * remise C0L * escompte 0CL * ($A D0L * port AB0 )R * ($AQport CE L 5 facture I= 8DA 6. -e rglement de cette facture est effectu comme suit " ? DAL par ch+ue 'ancaire I= 2 CD0C0 . ? A0L en espces 5 pice de caisse I= CD 6 ? -e reste . crdit . CBQ0E " A$O!% I= DB envo, au client WAKA- correspondant au retour des marchandises relatif . la facture du 0AQ0E . KB " >000 )R . D>Q0E " Achat de marchandises " >000 )R * escompte 0>L * ($A D0L * em'allages consigns @00 )R . -e rglement . crdit 5 facture I= 8>A 6. >0Q0E " A$O!% I= $>0 ristourne C0L sur le chiffre daffaires du Cr trimestre +ui slve . DA000 )R . /RA4AI* A 1AIR. : C? ta'lie le corps des factures cites ci?dessus D? 3asser au journal de lentreprise toutes les oprations ncessaires .

/P= : 9 .ntre rise 3ic&am et Ra]im: -#2ectif : Passation des critures de facturation Dure : 7 &eures

Partie 1 :
? -e CBQ0J " Richam adresse une facture de CB@A0 )R 5 ((C6 . son client Ra]im 5le paiement au >CQ0B6 . ? -e DEQ0J " Richam tire sur Ra]im une lettre de Change I= B@P en rglement de la facture du CBQ0J chance >CQ0B . ? -e DAQ0J " Richam remet . l \escompte leffet I= B@P . ? -ee >0Q0J " 'ordereau descompte relatif . la ngociation de DAQ0J " taux descompte retenu CDL * commission DC )R . ? -e D0Q0B " Ra]im avise Richam +uil ne pourra pas pa,er . lchance +uil lui demande de lui avancer des fonds . ? -e DDQ0B " Richam adresse . Ra]im un ch+ue 'ancaire en couverture de leffet I= B@P et tire sur lui une nouvelle traite I= BP0* le nominal comprend outre la somme due par Ra]im les intr/ts de retard CD0 )R chance de leffet I= BP0 le >0 septem're. ? -e >CQ0B " paiement normale de leffet I= B@P par 'an+ue . ? -e D0 septem're * Richam remet . lencaissement leffet I= BP0 . ? -e 0A octo're * reFu avis dencaissement commission retenu " DC )R . /RA4AI* A 1AIR. : nregistrer ces oprations au journal cheN R!CRAK T RAW!K

Partie 2 :
C?)finir et prsenter un 'illet . ordre 5 D points 6 D?)finir et prsenter un ch+ue 'ancaire 5 D points 6 >?Muelle diffrence faites?vous entre le s,stme classi+ue et le s,stme centralisateur O 5 D points 6

/P@ : 9 AR' .NN 'I.* X -#2ectif : Passation des critures de facturation Dure : 7 &eures O AR' .N 'I.* X est une entreprise commerciale . Au cours du mois de mai D00E * cette entreprise a ralis * entre autres * les oprations suivantes " ? 0AQ0AQ0E " achats de marchandises au fournisseur AW%AK * montant 'rut " DB000 )R 0 remise EL * escompte CL 0 ($A D0L 0 port "J00 )R 5 R.(6 5 le port est pa, par le fournisseur et factur au client 6 0 ($A CEL 0 facture I=AAC . -e rglement de cette facture sest effectu comme suit " CD.000 )R en espces 5 pice de caisse I= D0 6 0 C0.000 )R par ch+ue 'ancaire I=&C00@0A remis . lencaissement 0 le reste par acceptation de la lettre de change I=EC . ? CDQ0AQ0E " ventes de marchandises au client AI!2 * montant 'rut "CA000 )R e 0 remise DL 0 port 5 R.(6 0 BA0 )R 5 le port est effectu par la camionnette de lentreprise 9 A%C I C! - : 0 ($A D0L . 8AC(&% I= )D0 . n rglement de cette facture * le client AI!2 souscrit un 'illet . ordre I=EA * chant le >CQ0AQD00E . ? CAQ0AQD00E " %emise . lescompte la traite I=ED . ? CPQ0AQD00E " reFu avis de crdit I= C> concernant la ngociation de la traite I=ED comprenant les lments suivants " $aleur nominal 1111111111111111..AJ00 )R scompte 1111111111111111111 CD0 )R Commissions111111111111111111 BA )R (.$.A BL calcule sur lagio1111111111 . C>*JA )R ?DJQ0AQD00E " adress au client KAA(! la facture A$O!% I= A$@A comportant le montant de la ristourne mensuelle . Kontant 5 R.( 6 "DD00 )R * (.$.A D0L . ?DPQ0AQD00E " remise . lencaissement le 'illet . ordre I= EA . /RA4I* A 1AIR. : C? ta'lir les corps des factures I=AAC* )D0 et A$ @A . D? nregistrer au journal de lentreprise O AR' .N 'I.* X toutes les oprations ci? dessus .

/PA : :ocit &I!( b O'jectif " Oprations courantes )ure " D heures -a 2ocit F UNI/.N G * a pour activit la commercialisation de v/tements * vous fournie les renseignements suivants relatif . son activit durant le mois de Kars " Partie; : )ate 0>Q0> Opration $ente de marchandises )ocuments 8acture I= D0 Billet . ordre I=D 3C I= CJ O'servations KB " CA000 )R * remise DL * ra'ais AL ($A D0L * port D00 )R * ($A CEL* m' D0 caisses . D0 )R la caisse D00 )R relatif . la vente de 0>Q0> KB " CD000 )R * remise DL * escompte C*AL * ($A D0L * m' C00 es . >0 )R la 'oite EL sur la facture I= D0 @000 )R2

0JQ0> 0@Q0>

Accorder un escompte de rglement Achat de marchandises

Avoir I= C@ Ch+ue 'ancaire I=C0E

CDQ0> CEQ0> C@Q0> D0Q0>

Accorder la ristourne mensuelle %emise . lencaissement dune crance sur un client %emise . lencaissement %etour des em'allages

Avoir I= CP Ch+ue 'ancaire I= CD0> Billet . ordre I=D Avoir I= D>

DAQ0> D@Q0>

%ception dun avis de d'it %ception dun avis de crdit

chance le DEQ0> A Caisses au prix de consignation C0 caisses . CA )R2 le reste gard par le client avis de d'it I=CE A0 )R des frais dimpa, relatif au 'illet . ordre I=D avis de crdit I= C@ D0 actions . ED0 )R A 5ac+uises . >D0 )R 6et C0 o'ligations . >00 )R 5ac+uises . >A0 )R 6 Ch+ue 'ancaire I=C0P Avoir I= ED C000 )R A0 'oites au prix de consignation DA 'oites . D0)R2

DPQ0> >0Q0>

)on au croissant rouge %etour des em'allages au fournisseur

>CQ0> >CQ0>

%glement des salires du mois %glement de la note de tlphone

Ch+ue 'ancaire I=CD> 3C I= CP

le reste gard par l \entreprise Kontant P000 )R2 D000 )R2 5((C6

/RA4AI* A 1AIR. : nregistrer ces oprations au journal de lentreprise UNI/.N .


Partie 7 :

C?)finir " lescompte de rglement 0 les em'allages consigns 5 D points 6


D?Citer les rductions . caractre commerciale 5 C*A points 6 >?3our+uoi on?ta'li la facture A$O!% O 5 C*A points 6

/P> : :ocit CO-AKA% O'jectif " Oprations courantes

)ure " >R N) : les deux exercices sont ind endants $ .N.R'I'. NM ; : $ous travailleN dans la 2ocit '-*AMAR spcialise dans la confection et la commercialisation de v/tements pour hommes . Au cours du mois de fvrier D00E * cette entreprise a effectu les oprations suivantes " 0CQ0DQD00E la situation des effets est la suivante " .ffets en ortefeuille : ? -ettre de change I= EDE tire sur Koraji * pa,a'le au DAQ0D valeur nominale BA00 )R. ? -ettre de change I= EDA tire sur Rajaji * pa,a'le au D@Q0D valeur nominale CD@00*00 )R. ? -ettre de change I= E>0 tire sur Ko]htari * pa,a'le au CAQ0D valeur nominale @000*00 )R. .ffets remis 5 lencaissement : ? -ettre de change I= ED@ tire sur )emnati au >CQ0C valeur nominale CA000*00)R. .ffets 5 lescom te : ? -ettre de change I= EDJ tire sur Kehdi * pa,a'le au D0Q0D valeur nominale D0000*00)R. ? -ettre de change I= EDB tire sur Warim * pa,a'le au D0Q0D valeur nominale >EA00*00 )R. .ffets en circulation : ? -ettre de change I= CBA . lordre de 8!- %OC * pa,a'le au C0Q0D valeur nominale A0000*00)R. )omicilie . la BKC . ? -ettre de change I= CBJ . lordre de ( bIO%)* pa,a'le au D@Q0D valeur nominale BAD00*00 )R. 0EQ0D " %eFu lavis de crdit I=EJEJ relatif . lencaissement de leffet I= ED@ . commissions retenues par la 'an+ue " BA*@0 )R 5 R(6 * ($A 0BL .

0BQ0D " -effet I= EDA est endoss . lordre . lordre du fournisseur A-AK! *en rglement de sa facture I=AJ00@ . CDQ0D " %eFu lavis de d'it I=@EDA relatif au rglement de leffet I= CBA chue le le C0Q0D . CDQ0D " remis . lencaissement leffet I= E>0 .5 %eFu I= CDEA 6 CBQ0D " reFu le 'illet . ordre I= E>C du client (A)!-! . Iominal " DDJC0 )R chant au >CQ0> . DEQ0D " remis . lescompte leffet I= E>C. DJQ0D " reFu le 'ordereau descompte I= EC@0 relatif . leffet I= E>C " escompte " D@0 )R 5 R( 6 * commissions " AD*J0 )R 5 R(6 * ($A 0BL . /RA4AI* A 1AIR. : 3rsenter le journal de lentreprise '-*AMAR .

/PC : a&madi O'jectif " Oprations courantes )ure "

Au cours du mois de janvier D00E lentreprise A3MADI a ralis les oprations suivantes " ? 0DQ0CQ0E " achat de marchandises au fournisseur A-! 5 8acture I= CD> 6* KB " 5 R(6 J000 )R * remise C0L * ($A D0L . ? 0EQ0C " achat en espces des tim'res?poste E0 )R * et des tim'res?fiscaux P0 )R . ? 0JQ0C "vente au comptant contre espces * marchandise 'rut CD000 )R * escompte 0DL * ($A D0L . ? 0BQ0C " rglement par ch+ue 'ancaire de la facture I= %CDE relative . lac+uisition dun machine?outil CD00 )R 5 ((C6 * ($A D0L . ? CDQ0C " vente au comptant de produits finis net . pa,er 5((C6 DPCA*A0 )R . ? CJQ0C " paiement par ch+ue 'ancaire de la +uittance dlectricit ACD )R 5 R.(6 ? CPQ0C " achat en espces . 2A))!W 5 facture I= PC 6 marchandises 'rut 5 R(6 >C00 )R * ra'ais C0L* escompte CL * port CP )R . ? DAQ0C " achat . crdit dun meu'le de 'ureau CJ00 )R 5 R(6 et fourniture de 'ureau >00 )R 5 R( 6 . lle o'tient sur ses achats une remise de CAL . /RA4AI* A 1AIR. : C? On vous demande de tenir le journal de lentreprise A3MADI pour les oprations cits ci?dessus . D? ta'lir la dclaration mensuelle de la ($A de lentreprise A3MADI pour le mois de janvier D00E sachant +ui elle a eu un crdit de ($A de @A0 )R . fin dcem're D00> . >? 3asser les critures compta'les relatives . la dclaration de la ($A du mois de janvier D00E.

/PC : .xercices rati!ues sur les amortissements -#2ectif : /ra"aux de fin dexercice Dur#e ;- -e CAQ0>QD00>* la socit ha]]outex a ac+uis une machine de production pour une valeur R( de P0000dhs. -a dure normale dutilisation de ce matriel est estime . A ans. (A8 " a?ta'lir le plan damortissement de ce matriel '?passer au journal de la st les critures relatives . lAts de D00> 7- &ne se a vers au notaire une somme de DE000dhs par ch+ue 'ancaire reprsentant les frais dacte* honoraire et droit de mutation relatifs . lac+uisition dun immeu'le. n fin danne* il est dcid damortir la moiti des frais. 3rix dac+uisition de limmeu'le 5 'timent industriel 6 >00 000dhs (A8 " a? 3asser les critures relatives . lac+uisition '? 3asser lcriture de fin dexercice =- )e la 'alance avant inventaire au >CQCDQD00D de la socit 2ochpresse* on extrait les deux comptes suivants " ? matriel et outillage ">PD 000 ? Amortissement du matriel et outillage "D>A D00 2achant +ue le taux damortissement constant du matriel et outillage est de CAL*. )terminer sa date dac+uisition. E?-a $IA dun matriel de 'ureau ac+uis le C@QJQCPPD est de " ? >C000 au >CQCDQCPPE ? @A00 au >CQCDQCPPB )terminer la valeur dorigine de ce matriel ainsi +ue le taux damortissement constant. A- &n matriel de transport ac+uis le C avril CPPE pour une valeur de CC0 000 dhs Rt figure au >CQCDQCPPB pour une $IA de J@BA (A8 " a? )terminer le taux dAts linaire et en dduire la dure de vie de matriel transport '? 3rsenter le ta'leau dAts du matriel >- 3rsenter le ta'leau damts dune fraiseuse dont la valeur dentre est de >0000dhs* sa dure de vie est A ans ac+uise le JQ>QPE et mise en service le CAQAQCPPE 5lexercice coZncide avec lanne civile6

/PB : .ntre rise R.DA -#2ectif : 'A*'U* D. *IMP-/ E PAY.R Dur#e

La soci#t#s REDA et associes est une SNC s"#cia$iser dans $a "roduction et $a commercia$isations des &onneterie son ca"ita$e est d#terminer "ar ( associes se$on $es "ro"ortions sui0antes : g AA L pour reda +ui assure en outre la direction g >AL pour elhadi +ui soccupe des commerciales gC0Lpour dardi +ui en m/me temps le compta'le de la socit Au >CQCDQCPPJ la socit nous livre les tats de s,nthses sur les +uelle on a pu relev les informations suivantes afin de dterminer le rsultat fiscale Capital social C000000 Chiffres daffaires >DE0CA0 Bnfice compta'le EJ>DD0 -es tats de produits et charge font appara;tre les montant suivant " T produit financier " g>BD00proviennent dune participation dans une socit de m/me secteur g>A000comme intr/t net dun compte 'lo+uer . la BCK sachant +ue la socit . dcliner son identit fiscale gCDA00+ui est un revenus net do'ligation anon,me dtenu par la socit +ui a dcliner son identit fiscale T 3ts exeptionel " il sagit de produit de cession des lments dactif suivantes " g&ne machine ac+uise CQ>CPPC pour BE0005R. (6 amortie sur C0 ans vendu le >0QJQCPPJpour AD000 dh. g&ne voiture de tourisme achet pour CA0000 5((C6 le CQCQ@P et cd le >0Q0PQPJ pour >E000 dure pro'a'le A ans. T-es charges " #8rais de personnel " ?%da a perFus une indemnit de J0000 pour fonction de direction . g lhadi et hardi ont perFus chacun un salaire de A0000 #!mpGt et taxes " g($A dune voiture de tourisme neuf en janvier @A pour CB0000 5((C6 gKajoration pour rglement tardif de l!7% CE00 dh. g(axes ddilit de la villa %ida >000. #3rime dassurance " gCE000 assurance de vhicule appartenant . la socit . gDC000 dh assurances incendie au profit de lentreprise . g>000 assurance vie au profit de reda. #!nformation divers " g)ans le compte fourniture de 'ureau figure CD0005R. (6relatif . lachat dun micro?ordinateur taux damortissementYCAL . g-entreprise accorde un dons de CA000 . une association de 'iens faisente sociale. t un autre dons deE000 .lassociation des anciens lves d une cole ou reda a fait ses tudes . (. A. 8 " C6 procde au rectification ncessaire pour dterminer le rsultat imposa'le de la socit.

D6 Mella est le montant de limpGt due sachant +ue reda maries et > enfants et +uil cotisent . une assurance retraite DA00 par ans

/P? : .ntre rise A/*A: N./ -#2ectif : 'A*'U* D. *IMP-/ E PAY.R Dur#e

-a socit AtlasIet une 2.I.C spcialise dans la fa'rication et la commercialisations des produits lectroni+ues. 2on capital social est de J00000 dtenu dans les proportions suivantes J0 pour K.A(-A22! ARK ) directeur gnral >0 pour son fils jamal age de >0ans administrateur C0 pour (A< ))!I responsa'le commercial le 'nfice compta'le tel +uE!- a t relev des tats de s,nthse relatifs a lErcice PJ sEest value a CAJ>CEdh on vous demande de calculer !7% due par K.A(-A22! au titre de revenu professionnel de la socit Atlas en considrant les informations suivantes A?les produits trouve notamment er C?une machine ac+uise le C mars CPPD pour C@A000 amortissa'le sur C0ans vendu le >0?0P?PJ E0000 D?une camionnette achet le C?0J?@P pour DA0000 5R(6 amortissa'le sur A ans cd le >0?A0?PJ pour E0000 >?une % C@ achete en janvier PA pour CCA000 5((C6 et vendue le >0?0>?PJ pour E0000dh ?la socit sengage a rinvestir les produits de cession " indemnit dassurance vie contract sur la t/te de pre de K.A(-A22! +ui dirigent au paravent .la socit a perFu DA0000 elle versait une prime dassurance de >000 )R depuis janvier @E jus+u[au dcs du pre en mars PA des intr/ts nets do'ligations anon,me >@J00dh des redevances dun 'revet +uelle a concde . une autre socit du m/me secteur pour CD000 mensuellement B?parmi les charges on note notamment C?des frais financiers au taux de C>L verss a la 'an+ue au titre du dcouvert 'ancaires EAJ0dh D?des intr/ts verss . K. A(-A22! au taux de CJL pour le comptes courant de CJ0000 )R +uil dtient a la socit le taux des avances de 'an]alKagri' en CPPJ est de CCL des cadeaux pu'licitaires ventils comme suit >00agendas un prix unitaire de J0dh CA0 ventilateurs pour C>0dh chacun >?dans le compte 9 impGts et taxes 9 on retrouve galement un montant de D>J00 relatif . la ($A dune voiture % DA CA00dh E?dans les comptes amortissements et provisions on retrouve " lamortissement de % DA ECE0> amortissement dune machine ac+uise par crdit 'ail C>A00 provision pour crances douteuses AJ00 calculs la 'ase des impa,s de PA dans les autres charges on trouve notamment le prix dac+uisition dune machine . crire CJD00R( dons octro,s . une association de 'ienveillance social ha'ilit . les recevoir A000dh (ravail A 8aire C?procder aux rectifications ncessaires pour la dtermination du rsultat fiscal imposa'le D?calculer le montant de limpGt sachant +ue K. A(-A22! et a,ant E autres fils de moins de D0ans.

/P;E : .ntre rise AMA* 1R.R.: -#2ectif : 'A*'U* D. *IMP-/ E PAY.R

)ure
-a socit 9 AKA- 8% % 2 : est une socit en nom collectif constitue par deux frres Wamal et Warim* son capital est de C00000dh totalement li'r rparti . galit entre les deux frres. lle est spcialise dans la production et la commercialisation des articles de la 'onneterie. )es mem'res de la famille travaille dans la socit en tant +ue salaris* il sagit de "

Au >CQCDQPJ le 'nfice compta'le tel +uil a tait calcul par 2ouad slve . J>CB@0. vous /tes un colla'orateur de lexpert compta'le +ui soccupe de la supervision de la compta'ilit de la socit. !l vous demande de calculer le 'nfice compta'le en tenant compte des points suivants " Charges de personnel " Wamal la;n a,ant la +ualit de grant a touch un salaire de @0000dh plus de ED000dh charges sociales. Warim administrateur adjoint a touch JA000dh plus >0000dh charges sociales. 2ouad " salaire ED000dh plus C@000dh charges sociales. 2amir " salaire J0000dh plus DA000dh charges sociales* il est a noter +ue dans les entreprises de m/me secteur les fonctions dun chef de personnel ne sont rmunrs +u. EA000dh plus D0000dh charges sociales. !mpGts et taxes " Ce compte comprend entre outre les lments suivants " Kajorations de paiement tardif de la patente C000dh. $ignette de la voiture %DC D@00dh. (axe ddilit relative . la villa de Kr Wamal CB00dh. ($A dune Citrojn ac+uise neuve le 0CQ0CQPJ DE000dh. 8rais financiers " -entreprise a contract les emprunts suivants " J0000dh auprs de hA8ABAIW. B0000dh auprs de Wamal. EA000dh auprs de Warim. (ous ces emprunts ont t rmunrs au taux de CJL* le taux prati+u par BAIWA-KA7R%!B est de CE.AL. 3roduits accessoires " -a socit a vendu des immo'ilisations le >0QCDQPJ pour BD000dh*la valeur compta'le nette de ces immo'ilisations tait de @000dh. -a socit sest engage par crit . rinvestir les BD000dh mais 2ouad na pas tenu compte dans les calculs du rsultat compta'le. !l est . noter +u en CPPD la socit sest engage . rinvestir >0000dh dcoulant dune opration similaire mais elle na rinvesti en ralit +ue CD000dh dans lachat dune machine . crire. les machines cdes taient totalement amorties. 3rimes dassurances " -a socit a pa, les primes suivantes " CA000dh assurance dincendie au profit de lentreprise. @000dh assurance vie sur la t/te du grant au profit de la socit. )otations aux amortissements et aux provisions "

9 -eur siur 2ouad titulaire de B(2 en compta'ilit et assure les fonctions de compta'le. 9 -eur frre 2amir chef de personnel. 9 -eur oncle Bachir ouvrier spcialis contre ma;tre.

&ne annuit de CA000dh relative . lamortissement dun terrain nu non exploit par lentreprise. &ne annuit de J0000dh dun voiture de tourisme ac+uise lanne dernire au prix >00000dh. &ne provision de CD00dh sur une crance douteuse. &ne provision de DB000dh pour le paiement de congs des ouvriers spcialiss. n plus on vous communi+ue les informations suivantes " 2ouad a pass dans un compte de charge 9 fournitures de 'ureau : le montant relatif . lac+uisition dun micro ordinateur C0A00dh ttc. -entreprise a distri'u en dcem're CPPJ C000 cadeaux dune valeur unitaire de EAdh . ses principaux clients. n Octo're PJ une camionnette a fait un accident et une somme de >A000dh relative . des marchandises endommages a t considres par le compta'le comme une perte exceptionnelle. &ne provision pour ris+ues diverses de CA000dh a t dj. constitu et na pas t solde. (ravail . faire " 3rocder pour rectification ncessaires pour dterminer le revenu professionnel imposa'le. Calculer l!7% d4 par lentreprise 9 AKA- 8% % 2 :.

Liste des rfrences *i*lio%raphi-ues

-u"rage Auteur ? 1-U0UI0 )ra&im *a com ta#ilit gnrale des entre rises marocaines ? 1.'3/A*I F /-M. ;G A#derra+aV

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