EXECUO FISCAL - O PATRIMNIO DOS SCIOS, SOB ANLISE JURISPRUDENCIAL

Adriano Martins Pinheiro

SUMRIO: I - INTRODUO; II - DAS HIPTESES AUTORIZADORAS DA RESPONSABILIZAO DOS SCIOS; III - DA RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA; IV - DO INADIMPLEMENTO; V - DO NUS DA PROVA - CDA; VI - DA POCA DOS ATOS E DO FATO GERADOR; VII - DA DISSOLUO IRREGULAR DA SOCIEDADE; VIII - DA INFRAO LEI; IX - DA FALNCIA; X - DA LEI COMPLEMENTAR; XI DOS EFEITOS DA PRESCRIO EM RELAO AOS SCIOS; XII CONCLUSO

I - INTRODUO

A imputao da responsabilidade tributria aos gerentes ou administradores de empresas vincula-se doutrina de desconsiderao da personalidade jurdica (disregard doctrine), oriunda do direito norte-americano, ingls e alemo. Referida doutrina emergiu em razo da distino patrimonial entre empresa e scios, que, por vezes, era utilizada no escopo de abusos e fraudes em face dos credores.

O direito tributrio prev a responsabilizao dos diretores, scios-gerentes ou representantes pelas dvidas tributrias de empresas no artigo 135, III, do Cdigo Tributrio Nacional:

"So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: (...) III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado."

Resta cristalino o ensejo da responsabilizao tributria queles que detm a condio jurdica e/ou ftica de gestores do estabelecimento comercial. Destarte, retiram-se de alcance os meros scios, uma vez que se persegue a administrao dos negcios da empresa.

O tema tem sido digno de muito apreo, mormente pelas consequncias funestas da execuo fiscal em face do patrimnio dos scios, em alguns casos, de maneira sbita, como a penhora on line de ativos financeiros existentes nas instituies bancrias.

Sob o plio da doutrina e da jurisprudncia, tem-se como diretrizes do tema em tela as seguintes proposies: a) a responsabilidade dos scios, atinentes dvida tributria subjetiva e subsidiria, decorrendo, necessariamente, de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos; b) o inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente; c) no constando o nome do scio na certido de dvida ativa, deve o Fisco comprovar as hipteses previstas no artigo 135, III, do CTN; caso conste, inverte-se o nus da prova, incumbindo ao scio a prova em contrrio; d) presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicar aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente; e) a falncia somente autoriza a responsabilidade dos scios, quando associada a qualquer procedimento ilegal ou fraudatrio; f) a responsabilizao dos scios pelas dvidas tributrias da empresa est jungida contemporaneidade do exerccio da gerncia, direo ou representao da pessoa jurdica executada e a poca da ocorrncia dos fatos geradores dos dbitos objeto da execuo fiscal e; g) apenas Lei Complementar pode fixar responsabilidade por crdito tributrio, sendo inaplicveis normas de hierarquia inferior que contrariem referido comando constitucional.

II - DAS HIPTESES AUTORIZADORAS DA RESPONSABILIZAO DOS SCIOS

A incluso do scio no polo passivo da execuo fiscal no pode ocorrer de forma indiscriminada. Como j exposto, devem estar presentes

as hipteses que configuram "excesso de poderes, infrao de lei, contrato social ou estatutos".

Em tese, o Fisco diligencia incio de prova das situaes retro mencionadas, a fim de inserir o nome do scio na certido de dvida ativa. Alm disso, averigua outros elementos, como, inexistncia de bens penhorveis da empresa ou dissoluo irregular da sociedade.

O Superior Tribunal de Justia assentou que deve haver provas suficientes quanto ao perodo em que o scio exerceu os poderes, bem como a existncia de dolo ou fraude. Alm disso, a impossibilidade do pagamento da dvida pela sociedade, ressaltando que o mero inadimplemento no configura, por si s, o redirecionamento da execuo fiscal.

Vale a transcrio do trecho da ementa, sob a relatoria do Eminente Ministro Humberto Martins:

() "2. O scio deve responder pelos dbitos fiscais do perodo em que exerceu a administrao da sociedade apenas se ficar provado que agiu com dolo ou fraude e exista prova de que a sociedade, em razo de dificuldade econmica decorrente desse ato, no pde cumprir o dbito fiscal. O mero inadimplemento tributrio no enseja o redirecionamento da execuo fiscal. Embargos de divergncia providos" (STJ; EAg 494887; RS 2003/0232391-2; Relator(a): Ministro HUMBERTO MARTINS Julgamento: 23/04/2008; PRIMEIRA SEO; Publicao: DJe 05/05/2008).

III - DA RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA

A responsabilidade dos scios, em relao empresa a que integram, alm de subjetiva, subsidiria, havendo responsabilidade apenas por

substituio, to somente nas hipteses de prtica dos atos descritos no artigo 135, do CTN, sem os quais inadmitida a execuo fiscal pessoa do scio.

o posicionamento, h muito, consolidado pelo C. STJ:

"1. Os bens do scio de uma pessoa jurdica comercial no respondem, em carter solidrio, por dvidas fiscais assumidas pela sociedade. A responsabilidade tributria imposta por scio-gerente, administrador, diretor ou equivalente s se caracteriza quando h dissoluo irregular da sociedade ou se comprova infrao lei praticada pelo dirigente" (...) (STJ, ERESP - 260107, Primeira Seo, Rel. Min. Jos Delgado, j. em 10/03/2004, v.u., DJ de 19/04/2004, p. 149).

No se pode olvidar que, a insuficincia do patrimnio da empresa deve somar-se existncia dos requisitos constantes do artigo 135, do CTN. Do contrrio, no se autoriza a responsabilidade dos scios. Nessa senda, a Egrgia Sexta Turma do Tribunal Regional Federal da 3 Regio, por unanimidade, proferiu: (...) "O inadimplemento no configura infrao Lei, e o fato de no haver bens bastantes para garantir a execuo no autoriza o seu redirecionamento automtico, o qual somente se admite se comprovada alguma das hipteses previstas no art. 135, III, do CTN, ou a dissoluo irregular da sociedade" (...). (TRF 3 R.; AGLeg-AI 0033033-10.2010.4.03.0000; SP; Sexta Turma; Rel. Des. Fed. Mairan Gonalves Maia Jnior; DEJF 24/02/2011; Pg. 1463).

Por consentneo, no mesmo sentido j decidiu o C. STJ, sob a relatoria da E. Ministra Eliana Calmon:

"Ao contrrio do que argumenta a Fazenda Pblica do Estado de So Paulo, a frustrao na arrematao dos bens da executada, o inadimplemento da obrigao tributria, o valor da dvida fiscal e a impossibilidade de a exeqente conseguir outras garantias satisfao do crdito tributrio no caracterizam infrao lei, de modo a ensejar o redirecionamento da execuo para a pessoa dos scios" (STJ,

EDcl no REsp 897798-SC, 2 Turma, Relatora Ministra Eliana Calmon.j. 14.22.1008).

IV - DO INADIMPLEMENTO

Calorosas celeumas jurdicas instalaram-se acerca da responsabilidade tributria dos scios, como consequncia do inadimplemento do crdito tributrio. Isso porque, como exposto alhures, "infrao lei" ato/fato autorizador da indigitada responsabilidade. Contudo, em meados de maio de 2010, o Superior Tribunal de Justia editou a smula 430, que reza:

"O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente (DJe 13/05/2010; REPDJe 20/05/2010; RSTJ vol. 218 p. 698)".

Com efeito, o tema restou apaziguado, confirmando-se que o patrimnio da sociedade deve arcar integralmente pelas dvidas tributrias por ela assumidas, sobressaindo a interpretao, no sentido de que o redirecionamento da execuo fiscal em face do patrimnio dos scios deve ser deferido nas hipteses em que houver incio de prova de dissoluo irregular da sociedade-, que ser analisada em tpico prprio.

Por outro prisma, permanecem insistentes polmicas quanto definio de "infrao lei", havendo exegeses divergentes quanto ao no recolhimento de tributo e a exigncia de configurao de crime, ganhando importncia a explanao das hipteses de sonegao, apropriao indbita, crime falimentar etc. Tais circunstncias sero melhores exploradas mais adiante, bastando no momento citar as decises abaixo:

Consoante o Superior Tribunal de Justia, faz-se necessrio que a prova seja apta a demonstrar o dolo do ato praticado, "in verbis":

"1. dominante no STJ a tese de que o no-recolhimento do tributo, por si s, no constitui infrao lei suficiente a ensejar a responsabilidade solidria dos scios, ainda que exeram gerncia, sendo necessrio provar que agiram os mesmos dolosamente, com fraude ou excesso de poderes. 2. Agravo regimental improvido" (STJ; AGREsp n 346.109/SC, Relatora Ministra ELIANA CALMON, DJ de 04/08/2003, p. 00258).

A 1 Cmara de Direito Pblico, do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, com publicao em 24.02.2011, decidiu:

(...) "Infringe a lei o scio que deixa de recolher tempestivamente os tributos devidos pela empresa devedora, o mesmo ocorrendo com relao ao encerramento irregular da sociedade, podendo ser citado e ter seus bens particulares penhorados, ainda que seu nome no conste da certido da dvida ativa, em razo de ser considerado responsvel tributrio, nos termos do art. 135, do CTN". (...) (TJSP; 0165101-46.2010.8.26.0000; Relator(a): Regina Capistrano; Itapira; 1 Cmara de Direito Pblico; Data do julgamento: 08/02/2011 ;Data de registro: 24/02/2011) (grifei).

V - DO NUS DA PROVA - CDA

amplamente sabido que a dvida regularmente inscrita goza da presuno juris tantum de certeza e liquidez, tendo o efeito de prova prconstituda, s podendo ser ilidida por prova inequvoca. o que se extrai da inteligncia dos artigos 204 do CTN e 3 da Lei n. 6.830/80.

Em virtude disso, o STJ consolidou o entendimento de que o nus da prova para comprovao de responsabilidade de scio, cujo nome no consta da certido de dvida ativa da Fazenda Pblica e, quando o nome do responsvel consta do ttulo fiscal, o nus deste. Vale colacionar:

"1. Iniciada a execuo contra a pessoa jurdica e, posteriormente, redirecionada contra o scio-gerente, que no constava da CDA, cabe ao Fisco demonstrar a presena de um dos requisitos do art. 135 do CTN. Se a Fazenda Pblica, ao propor a ao, no visualizava qualquer fato capaz de estender a responsabilidade ao scio-gerente e, posteriormente, pretende voltar-se tambm contra o seu patrimnio, dever demonstrar infrao lei, ao contrato social ou aos estatutos ou, ainda, dissoluo irregular da sociedade. 2. Se a execuo foi proposta contra a pessoa jurdica e contra o scio-gerente, a este compete o nus da prova, j que a CDA goza de presuno relativa de liquidez e certeza, nos termos do art. 204 do CTN c/c o art. 3 da Lei n. 6.830/80. 3. Caso a execuo tenha sido proposta somente contra a pessoa jurdica e havendo indicao do nome do scio-gerente na CDA como co-responsvel tributrio, no se trata de tpico redirecionamento. Neste caso, o nus da prova compete igualmente ao scio, tendo em vista a presuno relativa de liquidez e certeza que milita em favor da Certido de Dvida Ativa".(...) (STJ; EREsp 702232; RS; 2005/0088818-0; Publ. 26.09.2005)

VI - DA POCA DOS ATOS E DO FATO GERADOR

Necessrio se faz perscrutar-se a respeito da qualidade dos que integram o quadro societrio da empresa, bem como a poca em que ocorreram os fatos geradores do quantum eventualmente excutido. que, como dito, a responsabilidade dos scios pelos tributos inadimplidos pela empresa est jungida coevidade do perodo da gerncia, representao ou direo e poca da ocorrncia dos fatos geradores do objeto da execuo fiscal.

Desse modo, a execuo fiscal deve arrimar-se no perodo referente dvida, a fim de apurar eventuais alteraes no contrato registrado na Junta Comercial. Portanto, caso determinado scio tenha se retirado da sociedade, e, posteriormente, comprove-se responsabilidade, esta dever limitar-se at a data do registro.

Nessa trilha, a Primeira Seo do STJ, sob a relatoria do E. Ministro Hamilton Carvalhido, ao julgar os efeitos da responsabilidade, limitada ao tempo de ocorrncia dos fatos, publicado em 01.02.2011:

1. O redirecionamento da execuo fiscal, na hiptese de dissoluo irregular da sociedade, pressupe a permanncia do scio na administrao da empresa ao tempo da ocorrncia da dissoluo. 2. Precedentes de ambas as Turmas que compem a Primeira Seo (...) (EAg 1105993 / RJ; 2009/0196415-4; Ministro HAMILTON CARVALHIDO; S1 - PRIMEIRA SEO; DJe 01/02/2011).

Como se v, o redirecionamento pressupe a coincidncia entre o perodo da dvida e o mandato do scio na administrao da empresa.

VII - DA DISSOLUO IRREGULAR DA SOCIEDADE

Em 13.05.2010, por meio da smula 435, o STJ pacificou o entendimento de que a dissoluo irregular da empresa autoriza o redirecionamento da execuo fiscal ao patrimnio do scio gerente, "verbis":

"Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente" (S1 - PRIMEIRA SEO; Data do Julgamento; 14/04/2010; DJe 13/05/2010; RSTJ vol. 218 p. 703).

O Direito pretoriano no STJ firmou que h duas regras basilares atinentes ao redirecionamento da execuo fiscal, conforme trecho da ementa abaixo:

"(...) 2. Duas regras bsicas comandam o redirecionamento: a) quando a empresa se extingue regularmente, cabe ao exeqente provar a culpa do scio para obter a sua imputao de responsabilidade; b) se a empresa se extingue de forma irregular, torna-se possvel o redirecionamento, sendo nus do scio provar que no agiu com culpa ou excesso de poder (...) (REsp 868095; RS; 2006/0147013-2; Min. ELIANA CALMON - SEGUNDA TURMA; Publicao 11.04.2007)

Questo prtica saber quais so os meios idneos para a comprovao de que a empresa, de fato, deixou de funcionar no seu domiclio fiscal. Isso porque, a devoluo de aviso de recebimento - AR no possui esse condo, haja vista lhe faltar f pblica, exigindo-se certido de oficial de justia. Assim decidiu o Tribunal Regional de 3 Regio, conforme acrdo publicado em 11.04.2011:

(...) 4. A simples devoluo do AR no prova suficiente a evidenciar violao Lei, sendo necessria a comprovao da dis soluo irregular por meio de diligncia do Oficial de Justia (TRF 3 R.; AI 0033040-36.2009.4.03.0000; SP; Quarta Turma; Rel Des Fed. Marli Marques Ferreira; Julg. 24/03/2011; DEJF 11/04/2011; Pg. 1129)

Tambm nesse sentido, decidiu o mesmo Tribunal:

() 1. A dissoluo irregular da sociedade somente autoriza a desconsiderao da personalidade jurdica e a conseqente s ubstituio da responsabilidade tributria, desde que comprovada por documentos que indiquem o encerramento da empresa. Entendimento desta Sexta Turma (TRF 3 R.; AI 0023881-69.2009.4.03.0000; SP; Sexta Turma; Rel. Des. Fed. Lazarano Neto; Julg. 27/01/2011; DEJF 03/02/2011; Pg. 272).

VIII - DA INFRAO LEI

Em se tratando dos atos descritos no artigo 135, do Cdigo Tributrio Nacional, bem como da dissoluo irregular j abordada, resta a polmica do enquadramento de fatos tidos como ilcitos penais e sua relao com a infrao lei, constante do dispositivo em comento.

No tocante responsabilidade tributria, discute-se se indcios de crime ensejam a insero do scio no polo passivo ou se apenas a condenao teria esse condo. Os julgados a seguir tratam de fatos diversos, como sonegao fiscal, apropriao indbita e outros. Vale ressaltar que, o crime falimentar encontra-se abarcado em tpico especfico.

Inicialmente, convm reproduzir trecho de julgado do Superior Tribunal de Justia, quanto repercusso de condenao em crime de sonegao fiscal, na responsabilizao do scio:

"A condenao em crime de sonegao fiscal prova irrefutvel de infrao Lei. 3. Recurso Especial parcialmente provido". (STJ; REsp 935.839; Proc. 2007/0066994-9; RS; Segunda Turma; Rel. Min. Mauro Campbell Marques; Julg. 05/03/2009; DJE 07/04/2009)

Por outro norte, h jurisprudncia no sentido de que bastam apenas indcios de infrao, para a permisso do redirecionamento da execuo. Observe-se o julgado do TRF da 4 Regio:

(...) "1. A formao de inqurito judicial indcio da ocorrncia de causa justificadora e autorizadora da integrao dos scios ao plo passivo da execuo, na condio de administradores da empresa, sem prejuzo da demonstrao, via embargos execuo, mediante dilao probatria, da ocorrncia ou no da responsabilizao vislumbrada.". (TRF 4 R.; AI 0001292-22.2010.404.0000; RS; Primeira Turma; Rel Des Fed. Maria de Ftima Freitas Labarrre; DEJF 13/01/2011; Pg. 106)

H decises no sentido de que reter valores dos salrios dos empregados e no os repassar ao ente previdencirio, por se tratar de apropriao indbita de contribuies previdencirias, enseja a ilegalidade prevista no artigo 135 do CTN. Sob esse fundamento, o TRF da 4 Regio prolatou acrdo, que foi mantido pela C. Segunda Turma do STJ, sob a relatoria da E. Ministra Eliana Calmon:

"1. O Tribunal de origem, com base na apreciao do acervo ftico-probatrio, concluiu que os particulares somente responderiam solidariamente pelos dbitos relativos s contribuies previdencirias descontadas dos segurados empregados e no pagas aos Cofres Pblicos, uma vez que tal conduta configura crime de apropriao indbita, nos moldes previstos no art. 168-A do CP. 2. Quanto aos demais dbitos no restou demonstrada nenhuma das hipteses do art. 135 do CTN, a fim de permitir a legitimidade passiva dos scios. 3. Invivel a modificao do entendimento adotado pela instncia ordinria, uma vez que demanda a reapreciao das provas dos autos. Incidncia da Smula 7/STJ. 4. Recurso especial no conhecido." (STJ; REsp 1.145.791; Proc. 2009/0119060-8; PR; Segunda Turma; Rel Min Eliana Calmon Alves; Julg. 18/02/2010; DJE 26/02/2010).

Em contra partida, o Desembargador Federal Nery Junior, do TRF da 3 Regio rechaou o redirecionamento da execuo, baseada em "argumentao de crime". Reproduz-se:

(...) 4. A argumentao de crime. Em tese. Contra a ordem tributria no suficiente para efeito de redirecionamento da execuo fiscal, nos termos do art. 135, CTN. () (TRF 3 R.; EDcl-AI 0002756-11.2010.4.03.0000; SP; Terceira Turma; Rel. Des. Fed. Nery Junior;

Julg. 03/03/2011; DEJF 21/03/2011; Pg. 680).

Por sua vez, a Quarta Turma do TRF da 2 Regio determinou a permanncia dos scios no polo passivo da execuo, em razo de gerncia fraudulenta, declarada em sentena penal, "in verbis":

(...) "4. Ocorre que, segundo se constata na apelao da Unio Federal/Fazenda Nacional, nos autos do processo n 91.0103062-0, da 2 Vara Federal Criminal do Rio de Janeiro, os scios (...) foram condenados pela prtica do crime definido no art. 4 da Lei n 7.492/86, que define os crimes contra o Sistema Financeiro Nacional, ou seja, o crime de gerncia fraudulenta de instituio financeira (da apelada). Essa conduta delituosa dos responsveis tributrios rendeu locupletamento ilcito e enriquecimento sem causa a ambos os scios, conforme consignado na sentena penal prolatada nos autos do processo supracitado. 5. Desse modo, os ex-administradores da executada, acima referidos, devem permanecer no plo passivo da demanda, por estar caracterizada a responsabilidade tributria estabelecida no art. 135, III, do CTN, em decorrncia da prtica de infrao Lei, que culminou na condenao criminosa de ambos. 6. Apelao provida. Sentena anulada". (TRF 2 R.; AC 1999.51.01.080283-0; RJ; Quarta Turma Especializada; Rel. Des. Fed. Luiz Antonio Soares; DEJF2 01/03/2011)

No h que se confundir a extino da punibilidade com a satisfao do crdito tributrio. dizer, obrigao tributria no se altera em relao a existncia de punibilidade. Trata-se de circunstncias independentes, salvo previso de lei em sentido contrrio. Consoante essas razes, decidiu-se, recentemente: () "Ocorrida a extino da punibilidade, persiste a responsabilidade tributria. E assim porque h independncia entre as instncias administrativa, cvel e criminal, excetuadas as hipteses previstas em Lei. 3. Cabe ao scio-gerente ou administrador provar que no agiu com dolo, culpa, excesso de poderes, violao Lei, contrato social ou estatuto para que possa afastar a responsabilidade a ele atribuda (...) (TRF 4 R.; AI 0032155-58.2010.404.0000; RS; Primeira Turma; Rel. Des. Fed. Joel Ilan Paciornik; DEJF 13/01/2011; Pg. 158)

IX - DA FALNCIA

Com grande frequncia, h execues fiscais em face do patrimnio de scios, fundamentando-se em suposta dissoluo irregular, decorrente de falncia.

Insta salientar que, a falncia procedimento legal, criado para proporcionar o concurso entre credores e as respectivas satisfaes de seus crditos. Outrossim, meio idneo para extinguir a empresa, que no mais possui sade financeira para honrar seus compromissos, sendo sua retirada do mercado uma defesa, inclusive, as outras empresas que, em decorrncia da extino, livram-se de manter relaes negociais de alto risco. Alis, vale lembrar, a falncia conclui-se com o aval da Justia, obedecendo aos procedimentos impostos pelo legislador, oferecendo oportunidade, por vias prprias, a quaisquer impugnaes.

Por essa tica, infere-se que o processo falimentar ou a ocorrncia da quebra no possibilita, por si s, o redirecionamento da execuo contra o scio gestor. Sendo assim, aps o exaurimento do patrimnio da empresa, a responsabilidade torna-se, por inteiro, da massa falida, salvo a comprovao de conduta fraudulenta.

Nessa linha, tem decido o STJ:

(...) "3. Esta Corte j se posicionou que, no caso de massa falida, a interpretao do art. 135, do CTN, de que a responsabilidade da empresa, porque foi extinta com o aval da justia" (Precedente: REsp 868095/RS; Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 11. (STJ; AgRg no REsp 572175 PR 2003/0127667-0; Relator(a): Ministro HUMBERTO MARTINS; SEGUNDA TURMA; Publicao: DJ 05.11.2007 p. 247).

Mais uma vez, o cerne da questo reside no nus da prova, no que se refere a existncia de conduta ilcita do scio responsvel. Vale trazer colao, deciso do STJ, sob a relatoria do Ministro Castro Meira: (...) "Com a quebra da sociedade limitada, a massa falida responde pelas obrigaes a cargo da pessoa jurdica at o encerramento da falncia, s estando autorizado o redirecionamento da execuo fiscal caso fique demonstrada a prtica pelo scio de ato ou fato eivado de excesso de poderes ou de infrao de lei, contrato social ou estatutos. 5. Recurso especial provido." (STJ; REsp. 212.033-SC, D.J. 16.11.04, Rel. Min. Castro Meira).

De outro ngulo, como abordado em tpico prprio, o cometimento de crime de repercusso tributria, configura, em tese, infrao lei, mencionada no artigo 135, do CTN. No entanto, persiste a tese de que cabe ao Fisco comprovar tal hiptese. tambm entendimento perfilhado pelo STJ:

(...) 2. Cumpre exeqente comprovar a ocorrncia de crime falimentar ou existncia de indcios de falncia irregular ou fraudulenta, no podendo a simples quebra ser motivo de incluso dos scios no plo passivo da execuo fiscal. Precedentes (STJ: RESP 667382, 2 Turma, Rel. Min. ELIANA CALMON, DJ 18/04/05; TRF-3: AG 277579, 6 Turma, Rel. Des. Fed. LAZARANO NETO, DJU 20/08/07; AG 294666, 3 Turma, Rel. Des. Fed. Ceclia MARCONDES, DJU 05/09/07).

Em contra partida, o E. TRF da 3 Regio entendeu por determinar o redirecionamento da execuo fiscal contra determinado scio, pelo fato de que "se cogitou" a existncia de crime falimentar, bem como em razo de ter havido "abertura de inqurito civil", em processo falimentar. Abaixo o excerto:

(...) A falncia foi encerrada, contudo subsistiu a responsabilidade tributria. 3. No h dvida, portanto, de que se cogit ou da existncia de crime falimentar, inclusive com a abertura de inqurito civil. Configurada, ento, a hiptese de redirecionamento por indcio de ato ilcito, nos termos do art. 135 do CTN. (...) (TRF 4 R.; AI 0000765-36.2011.404.0000; RS; Primeira Turma; Rel. Des. Fed. Joel Ilan

Paciornik; Julg. 06/04/2011; DEJF 14/04/2011; Pg. 50)

O TRF da 2 Regio por sua vez, determinou o redirecionamento da execuo, com base no que entendeu ser ato contrrio a lei em processo de falncia, referindo-se a falta de apresentao de livros comerciais. Acrescentou ainda que a responsabilizao prescinde de trnsito em julgado da ao penal, bastando provas por meios idneos, como, no caso daqueles autos, utilizaram-se peas do inqurito policial, reproduzidos na denncia de crime falimentar. Nesse entendimento, asseverou o tribunal que laudo e deciso no so suficientes para condenar, mas constituem suporte probatrio idneo a configurar a responsabilidade tributria (TRF 2 R.; AG 2004.02.01.006057-2; Quarta Turma Especializada; Rel. Des. Fed. Luiz Antonio Soares; DJU 18/05/2009; Pg. 56).

Consigne-se que, assim como a simples quebra no basta para ensejar a responsabilizao dos scios, tambm no o a mera insuficincia de bens da massa falida para satisfazer os dbitos tributrios. Continua-se a exigir o suporte ftico da responsabilidade, consoante o artigo 135, do Cdigo Tributrio Nacional (TRF 4 R.; AI 2008.04.00.018930-2; RS; Primeira Turma; Rel. Juiz Fed. Jorge Antonio Maurique; Julg. 17/03/2010; DEJF 24/03/2010; Pg. 242).

X - DA LEI COMPLEMENTAR

A exao tributria, por ser regulada por incontveis decretos, portarias e leis ordinrias, gera a probabilidade de incompatibilidade com o Cdigo Tributrio Nacional, - recepcionado como Lei Complementar- e, at mesmo, com a Constituio Federal. A mesma incongruncia ocorre em relao responsabilidade tributria.

A responsabilidade tributria deve ser examinada luz do artigo 146, inciso III, b, da Constituio Federal, do qual se extrai que obrigao tributria matria destinada lei complementar, obrigatoriamente. Com efeito, desprovida de validade so as normas que invadem essa

reserva constitucional, na pretenso de dilatar as hipteses previstas no 135, III, do Cdigo Tributrio Nacional.

guisa de exemplo, o artigo 13, da Lei n 8.620/93, ao preconizar que os scios das empresas por cotas de responsabilidade limitada respondiam solidariamente, com seus bens pessoais, pelos dbitos junto Seguridade Social, representou flagrante inconstitucionalidade, uma vez que, por ser lei ordinria, jamais poderia alterar condio prevista em lei complementar.

O Plenrio do Supremo Tribunal Federal declarou a inconstitucionalidade do dispositivo em comento (RE n562.276/RS, sob a sistemtica do artigo 543-B do Cdigo de Processo Civil). Posteriormente, o mesmo artigo foi revogado pela Medida Provisria n 449/08, que foi convertida na Lei n 11.941, de 2009.

XI DOS EFEITOS DA PRESCRIO EM RELAO AOS SCIOS

O posicionamento dominante da jurisprudncia no sentido de que a interrupo da prescrio, por meio da citao da pessoa jurdica, irradia seus efeitos em relao aos co-responsveis, em conformidade com os artigos 125, III e 135, III, ambos do CTN. Quanto prescrio intercorrente, os tribunais tem exigido a demonstrao inequvoca da inrcia do Fisco.

Acerca do prazo para o redirecionamento da execuo fiscal contra o scio, o C. STJ entende que deve ocorrer no prazo de cinco anos da citao da pessoa jurdica, para que a dvida fiscal no se torne imprescritvel:

(...) "O redirecionamento da execuo contra o scio deve ocorrer no prazo de cinco anos da citao da pessoa jurdica, sendo inaplicvel

o disposto no art. 40 da Lei n. 6.830/80 que, alm de referir-se ao devedor, e no ao responsvel tributrio, deve harmonizar-se com as hipteses previstas no art. 174 do CTN, de modo a no tornar imprescritvel a dvida fiscal. Precedentes". (...) (REsp 996.409/SC, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 21.02.2008, DJ 11.03.2008 p.1)

A Segunda Turma do TRF da 4 Regio, sob a relatoria do Desembargador Otvio Roberto Pamplona, em acrdo publicado em 07.04.2011, prolatou que: (...) "Em razo da subsidiariedade, enquanto a execuo estiver sendo processada regularmente em face da pessoa jurdica, no se pode cogitar de prescrio intercorrente, seja frente empresa, seja frente aos scios " (...) (TRF 4 R.; AC 0015461-7.2010.404.9999; SC; Segunda Turma; Rel. Des. Fed. Otvio Roberto Pamplona; DEJF 07/04/2011; Pg. 100).

O STJ, por meio da relatoria da Min. Nancy Andrighi, ao julgar tema a respeito de prescrio intercorrente e aes conexas, entendeu que: (...) "se a estagnao do feito decorre da suspenso da execuo determinada pelo prprio juiz em face do ajuizamento de anulatrias de dbito fiscal a serem julgadas, em conjunto, com os embargos do devedor opostos, em razo da conexo havida entre elas, no possvel reconhecer a prescrio intercorrente, ainda que transcorrido o quinqudio legal" (STJ - REsp 242838/PR; Relator (a) Ministra NANCY ANDRIGHI, 2 Turma, DJ de 11.09.2000 p. 245).

Como exposto alhures, cabe lei complementar tratar de prescrio relativa matria tributria, como o fez o CTN. Assim, leis ordinrias ou qualquer outra norma de inferior hierarquia que contrarie o Codex Tributrio fere o comando constitucional j mencionado. Ocorre, no entanto, que, quanto prescrio intercorrente, interpreta-se, cumulativamente, a exigncia de desdia do exequente, com as hipteses de suspenso do feito, de acordo com a espcie. ttulo de exemplo, recaindo a penhora no rosto dos autos de falncia, o processo executivo, por consequncia, resta sobrestado, aguardando a apurao do ativo na ao falimentar.

Ao tratar do artigo 134, da Lei de falncias e a paralisao do processo executivo, decidiu o TRF da 4 Regio que: (...) " A decretao da falncia tem como efeito suspender a prescrio quanto s obrigaes do falido a teor do art. 134 da Lei de Falncias, at o trnsito em julgado do processo falimentar. 3. Suspensos os prazos prescricionais, no h de se falar em transcurso desses, mesmo em sendo

prescrio intercorrente. Inteligncia da Lei de Falncias. 4. A prescrio intercorrente pressupe que o processo executivo esteja paralisado por culpa exclusiva do credor exeqente, situao diversa da retratada nos autos. Prescrio intercorrente afastada". (TRF 4R - AI n 2003.04.01.047784-7/RS, Rel. Des. Federal lvaro Eduardo Junqueira, Primeira Turma, DJU 13.10.2004).

XII - CONCLUSO

Por fim, o esclio de Hugo de Brito Machado:

"De todos os dispositivos legais se conclui que a regra a de que os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado no respondem pessoalmente pelos tributos devidos por tais pessoas jurdicas. E a exceo a de que existir tal responsabilidade em se tratando de crditos decorrentes de obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao lei, contrato social ou estatutos" (MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 30. ed. rev., atual. e ampl. So Paulo: Malheiros, 2009. p. 161).
Bibliografia: NBR 6023: 2002 ABNT . Pinheiro, Adriano Martins. Execuo Fiscal - O Patrimnio Dos Scios, Sob Anlise Jurisprudencial. Acesso em :18 de novembro de 2013 Autor: Adriano Martins Pinheiro Advogado. Atuante em escritrio de Advocacia em So Paulo/SP. Articulista e colaborador de diversos sites e jornais locais. Assistente de pesquisas jurdicas