suplemento

Circulacin nacional

especial

Impuesto a la Renta Personal

IRP

Domingo 29 de julio de 2012

Tirada: 62.000 ejemplares

Quines sern contribuyentes? Por qu ingresos se pagar? Cmo sumar los ingresos gravados? Qu gastos podr deducir? Cmo documentar los gastos? Qu facturas me sirven? Cunto pagar?

Impuesto a la Renta Personal

PRIMERA PARTE

Domingo 29 de julio de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL

CMO PREPARARSE? A QUINES AFECTAR?

El nuevo Impuesto a la Renta Personal

A partir del 1 de agosto y luego de muchos aos de postergacin, entrar en vigencia el tan esperado Impuesto a la Renta Personal. El Poder Ejecutivo ha promulgado la Ley N 4673/12 Que Modifica y Ampla disposiciones de la creacin del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal al que simplemente llamaremos RENTA PERSONAL o por sus siglas IRP. Hay que recordar que el Impuesto a la Renta Personal se encuentra legislado en la Ley N 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y Adecuacin Fiscal especficamente en los Artculos 10 al 19. No es fcil entender esta ley porque tiene pocos artculos, muchos numerales e incisos y no cuenta con un ndice que indique dnde encontrar el tema que quiero conocer, por ejemplo, sobre qu tipo de ingresos se pagar este impuesto, cules gastos sern deducibles, cmo saber si una persona fsica ser contribuyente, entre otros.
Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente

Es por eso que a los efectos didcticos en algunos cuadros presentaremos un ndice temtico para que Ud. pueda ubicar la normativa aplicable.

Qu es el Impuesto a la Renta Personal?

El Impuesto a la Renta Personal se encuentra dentro de la categora de Impuesto a las Ganancias o como lo denomina la Ley N 125/91 Impuesto a la Renta o a los Ingresos. Con esto, no solamente las empresas pagarn el impuesto a las ganancias, sino tambin las personas fsicas y las sociedades simples. (Ver explicacin ms adelante). Es decir, nuestro sistema impositivo generaliza la imposicin en la renta con los siguientes impuestos:

EDUCACION TRIBUTARIA
PASO A PASO

Nora Luca Ruoti Cosp - Abogada Tributarista www.ruoti.com.py

Denominado IRACIS o Renta Empresarial. Denominado por sus siglas IRPC.

Grava la Renta de las Actividades Comerciales, industriales y de Servicios no personales. Grava la renta de las mismas actividades del IRACIS pero realizadas por empresas unipersonales, es decir personas fsicas, que no facturan ms de G. 100.000.000 en el ao. Grava la Renta de Actividades Agropecuarias o la simple tenencia de inmuebles rurales. Grava la renta de las personas fsicas y de las sociedades simples que no pagaron impuesto en las otras categoras, salvo las exoneradas del impuesto o las ganancias que se obtengan fuera del Paraguay.

Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias

Denominado IMAGRO

Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal

Denominado IRP o Renta Personal

Es decir la Renta Personal es como la cuarta pata que le faltaba a este tipo de impuestos para que no solamente las empresas que ganan dinero paguen el mismo, sino tambin las personas fsicas y otros tipos de sociedades como lo son las sociedades que forman los abogados, contadores, mdicos y otros profesionales para el ejercicio de profesiones, que se denominan Sociedades Simples. Adems de los Impuestos a la Renta o a los Ingresos, nuestro sistema impositivo contempla tambin los Impuestos denominados AL CONSUMO, que son los siguientes: Por otro lado, tambin existen impuestos al Patrimonio, es decir, a los bienes que tiene una persona, ejemplo: dinero, inmuebles, acciones o cuotas de sociedades, autos y otros que tengan un valor importante. El Impuesto Inmobiliario es el nico Impuesto al Patrimonio que tenemos en Paraguay. Decimos esto a los efectos de aclarar que el Impuesto a la Renta Personal no es un impuesto al dinero o bienes que tiene una persona fsica, sino a los ingresos que efectivamente recibe una persona fsica y que provenga de los hechos generadores del mismo.

Impuesto al Valor Agregado

conocido por sus siglas IVA

Grava la venta de bienes, la prestacin de servicios personales en forma independiente y la importacin de bienes. Le afecta al Consumidor Final es decir a los que no son contribuyentes.

Impuesto Selectivo al Consumo

Denominado ISC

Grava la importacin y la primera venta de produccin local de ciertos bienes que se consideran de lujo como cigarrillos, bebidas alcohlicas, gaseosa, perfumes, y tambin los combustibles derivados del petrleo.

Quines deben pagar el Impuesto a la Renta Personal (IRP)?

El Impuesto a la Renta Personal lo deben pagar: to estar en plena vigencia. Las personas fsicas domiciliadas en Paraguay, quienes Las personas fsicas no domiciliadas en el pas sern contribuyentes desde la entrada en vigencia sern contribuyentes si desde el da en que rija el IRP hasdel impuesto, sin necesidad de llegar al rango incita el 31 de diciembre de 2012, obtengan ingresos gradido, por los servicios que presten en el Paraguay. vados que superen el rango no incidido (G. 198.987.840 para el primer ao de vigencia). Las Sociedades Simples, contribuyentes desde la entrada en vigencia del impuesto, sin necesidad de Posteriormente, el rango ir disminuyendo en 12 salarios mllegar al rango incidido. nimos por cada ao de vigencia, hasta llegar a 36 salarios mnimos anuales (ao 2019), fecha en la cual, el Impues-

Domingo 29 de julio de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL

Aclaraciones importantes a ser confirmadas por el Decreto Reglamentario

Los dividendos y utilidades de Ejercicio 2011 y anteriores no sumarn para el Rango No Incidido ni pagarn el IRP, an cuando se paguen con posterioridad al 1 de agosto del 2012. La sumatoria del Rango No Incidido se realiza da a da, y una persona fsica domiciliada en Paraguay adquiere la calidad de contribuyente desde el da siguiente al que se lleg al Rango No Incidido, teniendo 30 das hbiles para inscribirse. El IRP se pagar por los ingresos que se obtienen a partir del da siguiente, menos los gastos a partir de ese da. Es decir lo que suma para el Rango No Incidido no pagar Impuesto a la Renta Personal. Si en el 2012 no se supera el Rango No Incidido, se debe comenzar de 0 la sumatoria a partir de 1 de enero del 2013 y se opera de la misma manera, con la diferencia que en dicho ao el Rango No Incidido es de G. 180.000.000. Se establecen reglas especiales para los ingresos ocasionales y de personas que no reciben habitualmente ingresos gravados por IRP. Ejemplos: Venta de Inmuebles realizados por parte de jubilados o que no se encuentran trabajando.

Rango No Incidido
Ao Base Incidido Ingresos gravados anuales que excedan

2012

120 salarios mnimos (acumulados desde la vigencia del Impuesto hasta el 31 de diciembre del 2012) 108 salarios mnimos (acumulados de enero a diciembre de 2013)

2013

2014

96 salarios mnimos (acumulados de enero a diciembre 2014)

Qu es esto del Rango No Incidido? Parace muy complicado

No es tan complicado, simplemente es la suma de todos los ingresos gravados que debe tener en cuenta una persona fsica para saber si va a pagar o no el Impuesto a la Renta Personal en un ao. En este suplemento le ensearemos a sumar todos los ingresos y las precauciones que debe tomar.

Mucha atencin, deben tratarse de ingresos anuales percibidos. No ingresos que se estiman que se recibirn. Tampoco se toma en cuenta el ingreso mensual de 10 salarios mnimos establecido en la Ley, porque debe superarse el ingreso anual de 120 salarios mnimos mensuales.

2015

84 salarios mnimos (acumulados de enero a diciembre de 2015)

2016

72 salarios mnimos (acumulados de enero a diciembre de 2016)

Quiere decir que si no gano esa cantidad de dinero no tengo nada por qu preocuparme?
No, no es as, porque existen diferentes categoras de ingresos por los cuales corresponde pagar el IRP. No solamente la ganancia del sueldo, o los honorarios, comisiones, etc., se tienen en cuenta, sino tambin la venta de inmuebles, los dividendos y utilidades recibidas, y otros ingresos de las personas fsicas que no hubieren pagado IRACIS, IRPC o IMAGRO.
CATEGORA 1. Renta del Trabajo Personal 2. Renta de Participacin Empresarial 3. Renta por la venta de inmuebles 4. Renta por la venta de acciones, cuotas de capital o cesiones de derecho 5. Rentas financieras, salvo las exoneradas

2017

60 salarios mnimos (acumulados de enero a diciembre de 2017)

Desde qu momento una persona fsica es contribuyente del IRP?

Las personas fsicas domiciliadas en el pas sern contribuyentes del IRP si desde el momento de vigencia de la ley hasta el 31 de diciembre de 2012 perciben ingresos gravados superiores a 120 salarios mnimos (G. 198.987.840). Si no llega a dicho monto en el presente ao no pagar el IRP. Pero a partir del 1 de enero del 2013 debern iniciar de nuevo la sumatoria del Rango No Incidido y si sus ingresos gravados en ese ejercicio fiscal son superiores a 108 salarios mnimos (G. 180.000.000 aproximadamente) y as sucesivamente hasta el ejercicio 2019, en el cual todas las personas fsicas que perciban ingresos gravados superiores a 36 salarios mnimos anuales sern contribuyentes. Tampoco tiene importancia cunto dinero tiene en los bancos, o cul es su patrimonio. Lo importante es sumar los ingresos personales totales.

2018

48 salarios mnimos (acumulados de enero a diciembre 2018)

2019

36 salarios mnimos (acumulados de enero a diciembre 2019)

NORMA LEGAL Art. 10. Numeral 1. inciso a) Art. 10. Numeral 1. inciso b) Art. 10. Numeral 1. inciso c) Art. 10. Numeral 1. inciso c) Art. 10. Numeral 1. inciso d) Art. 10. Numeral 1. inciso e)

6. Cualquier otro ingreso de fuente paraguaya que en total superen los 30 salarios mnimos mensuales, aprox. G. 50.000.000, en forma anual.

Observacin: Los ingresos que pagaron IRACIS, IRPC o IMAGRO no pagan IRP. Los ingresos de las personas fsicas domiciliadas en el pas deben alcanzar el rango incidido.

Domingo 29 de julio de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL
o guardias de seguridad, fotgrafos, jardineros, etc. Vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas y deportistas, representantes de marcas, agentes de bolsa, u otros similares. Los gerentes, directores, sndicos y otras personas fsicas que no pagan IPS, por trabajar independientemente o ser personal superior de la empresa.

Cabe recordar que para llegar a los G. 200.000.000 no solamente incluye todo ingreso que provenga del ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestacin de servicios personales de cualquier clase, en forma independiente o en relacin de dependencia, sea en instituciones privadas, pblicas, entes descentralizados, autnomos o de economa mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la denominacin del beneficio o remuneracin, sino adems: Una parte de lo que se recibe como accionista de una SA o cuotista de una SRL La ganancia por la venta de inmuebles, acciones, cuotas, etc. La venta de vehculos, joyas, cuadros, etc.

Es importante que lo hagan, pues an cuando sus ingresos ocasionales no sean superiores al rango no incidido y/o aparentemente no recibir ingresos personales por una suma que supere los G. 200.000.000 (monto redondeado), los importes recibidos espordicamente o aquellos provenientes de ventas de inmuebles, autovehculos, cuadros, joyas, etc., pueden hacer que usted sea contribuyente de Renta Personal. Para tal efecto, presentaremos un Cuadernillo de Clculo de Ingresos Personales para el Rango No Incidido y detallamos los ingresos personales que deben ser sumados.

Qu hacer a partir de la vigencia de la Ley?

La mayora de las personas fsicas, independientemente al monto de sus ingresos o al promedio de los mismos, deben ir sumando los ingresos personales gravados recibidos.

Para recordar:
Se consideran ingresos gravados por IRACIS e IRPC, y por tanto no pagan IRP: Actividad comercial: Comprar para vender: Ya sea en el mismo estado que se adquiri o despus de darle otra forma de mayor o menor valor. Las actividades comerciales estn establecidas en la Ley del Comerciante N 1034/83. Actividad industrial: Producir para vender: Son actividades industriales, el conjunto de operaciones realizadas por medios manuales o mecnicos, con el objeto de producir bienes. Servicios no personales: No se vende nada, sino se prestan servicios no personales que son aquellos para cuya realizacin es necesaria la utilizacin conjunta del capital y del trabajo en cualquier proporcin, como as tambin cuando se utilice en forma exclusiva el factor capital. Se consideran Servicios Personales gravados tanto por el IVA como por el IRP los siguientes: El ejercicio de profesiones universitarias, es decir aquellas cuyo ttulo lo otorga alguna Universidad del Estado o reconocida por este. Dentro de estos profesionales se comprende, a modo de ejemplo, a los abogados, agrnomos, arquitectos, economistas, contadores pblicos, escribanos, despachantes de aduana, odontlogos, enfermeras, ingenieros, kinesilogos, obstetras, mdicos, oftalmlogos, psiclogos, socilogos, periodistas, asistentes sociales, etc. El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se encuentren en posesin de un ttulo otorgado por otra entidad reconocida por autoridad competente que las habilite para desarrollar alguna tcnica u oficio, como asistentes de enfermera, tcnicos administrativos, tcnicos informticos, programadores, pilotos o conductores de vehculos automotores, naves o aeronaves, traductores, asesores, ayudantes de contadores, tcnicos agrcolas, etc. El ejercicio de cualquier actividad artstica o deportiva, como pintores, msicos, escultores, escritores, compositores, actores, modelos, bailarines, cantantes, coregrafos, deportistas, entrenadores, masajistas, etc. El ejercicio de cualquier oficio y la prestacin de servicios personales de cualquier naturaleza, como administradores, cocineros, mozos, limpiadores, vigilantes

Fjese en este cuadro que en forma esquemtica indica lo que est gravado y exento del Impuesto.

Categora de Rentas

Ingresos Gravados
Ejercicio de profesiones, artes, oficios, ocupaciones, pago de comisiones, remuneracin de los dueos, los socios, gerentes, directores y dems personal superior. Cualquier tipo de prestacin de servicios personales prestados en forma independiente o en relacin de dependencia, en instituciones privadas, pblicas entre otros.

Ingresos Exonerados
Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes obligatorios. Las pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco y sus herederos. Las remuneraciones de los diplomticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros, en caso de que exista reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual clase. El 50% restante. Obs.: Las ganancias de las Empresas Unipersonales no pagan IRP.

Renta Bruta
El 100% de lo recibido, cualquiera sea la denominacin del ingreso.

Renta del Trabajo Personal

Renta de Participacin Empresarial

El 50% de los dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el IRACIS o del IMAGRO distribuidos o acreditados, as como de aquellas que provengan de cooperativas. Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles.

El 50% en caso de ser bienes propios y el 25% en caso de ser bienes gananciales.

Renta por la venta de inmuebles

Renta Neta Presunta: 30% del valor del bien o la diferencia entre el precio de compra y venta el que fuere mayor. Obs.: Tener en cuenta bienes propios o gananciales Renta Neta Presunta dem al anterior. Obs.: Tener en cuenta bienes propios o gananciales Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depsitos o colocaciones de capitales en Bancos, Financieras y Cooperativas de Ahorro y Crdito. Los beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido. Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones en entidades nacionales o extranjeras, as como de la valuacin del patrimonio, siempre y cuando no sean ganancias de capital efectivamente realizadas por su enajenacin.

Renta de ciertos capitales

La ganancia de capital proveniente de la cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades. Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales.

Rentas Financieras

Otras rentas

Cualesquiera otros ingresos de fuente paraguaya, siempre que durante el ejercicio fiscal el total de ellos sean superiores a treinta (30) salarios mnimos mensuales, aproximadamente G. 50.000.000.

Domingo 29 de julio de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL

Cundo se deben sumar los ingresos?

Los ingresos personales se deben sumar nicamente en el momento de haberlos recibido efectivamente, es decir, para la Renta Personal rige el criterio de lo percibido, a diferencia del principio que rige para el IVA, en el que se aplica el criterio de lo devengado. Si facturo por honorarios profesionales G. 10.00.000 IVA incluido, a crdito, y no me pagan Debo considerar dicho ingreso? No, al facturar al contado se considera que se percibe en dicho momento, pero al facturar a crdito corresponde incluir como ingresos gravados solamente cuando se recibe dicho importe, oportunidad en la cual se expide el Recibo de Dinero, es decir la fecha del recibo de dinero es la que determinar el momento del ingreso. Las facturas de gastos anteriores a la vigencia del impuesto no se utilizan para descontar del Impuesto a la Renta Personal. Si se tratan de gastos realizados en cuotas, se descuentan en oportunidad de pagar cada cuota y a partir de la fecha en la cual se es contribuyente. Es igual el Impuesto a la Renta Personal de Paraguay al de los otros pases? No, para nada, nuestro Impuesto a la Renta Personal tiene

un objetivo bien especfico: Ayudar a formalizar la economa, esto que todos exijamos factura como es nuestro deber como ciudadanos y que aquellos que tienen ms contribuyan ms, tal como manda nuestra Constitucin Nacional.

La diferencia est que en nuestro pas se permite deducir prcticamente todos los gastos y las inversiones que cuenten con factura legal. Por ello una definicin muy personal de lo que es el Impuesto a la Renta Personal de acuerdo a nuestra ley es:

El IRP es un impuesto a los ingresos que puede tener una persona fsica por diferentes tipos de rentas, como ser: por cualquier tipo de trabajo personal, su participacin en sociedades, la venta de inmuebles, acciones, y cualquier otro ingreso que provenga de actividades que no pagaron IRACIS, IRPC o IMAGRO, y que se generan dentro del territorio paraguayo, salvo los ingresos exonerados. A estos ingresos se les debe restar todos los gastos y las inversiones realizadas dentro del territorio paraguayo y que cuenten con los documentos legales. Incluso se permite deducir algunos gastos en el exterior, siempre que no sean gastos de esparcimiento o inversiones.

Desde qu momento sirven las facturas de gastos?

Las facturas correspondientes a los gastos personales y de los familiares a cargo del contribuyente, como cualquier otro gasto que se permita deducir, son vlidas siempre y cuando renan todos los requisitos de la Ley y las reglamentaciones, a partir del primer da que la persona adquiere la calidad de contribuyente.

Se recaudar ms? Qu se har con el dinero?

De acuerdo al Artculo 2 de la Ley N 4673/12, todo lo recaudado por el IRP debe ir destinado exclusivamente a inversiones de capital, es decir, obras de infraestructura, y no a gastos corrientes como sueldos y dems.

Si usted desea realizar consultas o recibir informacin adicional, enve un e-mail a: irp@noraruoti.com.py o visite la pgina web: www.ruoti.com.py

Domingo 29 de julio de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL
La Ley N 1/92 De la Reforma Parcial del Cdigo Civil estableci modificaciones al rgimen de los derechos personales en las relaciones de familia del matrimonio y establece cuales son los bienes propios y los gananciales.

Tasas del Impuesto a la Renta Personal

Para las personas fsicas domiciliadas en Paraguay y las sociedades simples
10% 8% Cuando los ingresos gravados por el IRP sean superiores a 120 salarios mnimos. Cuando los ingresos gravados por el IRP sean inferiores a 120 salarios mnimos. Esta tasa se aplicar en todos los casos en el primer ao de vigencia de la ley, es decir en el 2012 A partir del Ao 2013.

BIENES PROPIOS
Son aquellos que pertenecen a uno solo de los cnyuges, y que responden solamente por las obligaciones asumidas por los mismos y no por las obligaciones asumidas por el otro cnyuge. El Artculo 31 de la Ley N 1/92 establece que son bienes propios de cada uno de los cnyuges: Todos los que pertenecen a la mujer o al marido al tiempo de contraer matrimonio Los que el uno o la otra adquieran durante la unin por herencia, legado, donacin u otro ttulo gratuito. Los adquiridos con dinero propio o en sustitucin de un bien propio, siempre que en el momento de la adquisicin se haga constar la procedencia del dinero, y que la compra se realiza para s y el otro cnyuge firme la transferencia en prueba de conformidad. Los derechos de autor.

Para las personas fsicas no domiciliadas en el pas, que obtengan ingresos de Fuente Paraguaya En este caso la tasa del Impuesto a la Renta Personal es del 20%, pero se aplica exclusivamente sobre el porcentaje que corresponde a las ganancias de fuente paraguaya y que son los siguientes:
50% Por Prestacin de Servicios Personales Por la enajenacin de inmuebles situados en Paraguay, cuotas o acciones de sociedades domiciliadas en Py Tasa efectiva del 10% sobre el monto de los servicios

30%

Tasa efectiva: 6% sobre el monto de la operacin.

Atencin: En estos casos, tambin corresponde pagar el IVA que grava las diferentes operaciones. Actuar como agente de retencin la persona que pague o acredite dichas rentas al no domiciliado en el pas. Esta obligacin la tienen todas las personas fsicas o jurdicas que contraten a personas fsicas y sociedades simples del exterior.

VEAMOS UN EJEMPLO DE LA LIQUIDACIN DEL IRP

Ingresos Gravados desde el da de vigencia de la ley hasta el da que se supere el Rango No Incidido Ingreso Gravados desde el da siguiente de llegar al Rango No Incidido hasta el cierre del ejercicio fiscal Para la liquidacin del IRP del 2012 se tomarn: Menos (-): Monto por el cual se pagar el IRP X (por) 10% Tasa del Impuesto para el Ejercicio 2012 Da 1 de Agosto del 2012 hasta el 25 de Octubre del 2012. 26 de Octubre del 2012 hasta el 31 de Diciembre del 2012 G. 200.000.000 Por estos ingresos no se pagan Impuesto a la Renta Personal Estos ingresos son los que se tienen en cuenta para la liquidacin del IRP

G. 85.000.000

Ingresos Gravados desde el da siguiente de ser contribuyente Gastos e Inversiones deducibles debidamente documentados a partir del 26 de Octubre del 2012 G. 85.000.000 Ingresos desde el 26 de Octubre Gastos e Inversiones a partir del 26 de Octubre del 2012 Renta Neta Imponible Este sera el monto del IRP a abonar

Las pensiones, rentas vitalicias y jubilaciones a favor de uno de los cnyuges, anteriores al matrimonio. Los efectos personales y recuerdos de familia, ropas, libros e instrumentos de trabajo necesarios para el ejercicio de una profesin.

G. 70.000.000 = G. 15.000.000 = G. 1.500.000

BIENES GANANCIALES

Cmo se hace si una persona es casada? Teniendo en cuenta que las disposiciones de la Renta Personal no contemplan la unidad familiar como contribuyente del mismo, sino que debe considerarse por separado los ingresos de ambos cnyuges, resulta importante conocer el Rgimen Patrimonial del Matrimonio y sobre todo los tipos de bienes. Al respecto cabe recordar que a los efectos de la sumatoria del rango no incidido y la posterior liquidacin del Impuesto a la Renta Personal se debe seguir el siguiente procedimiento:
Bienes Propios Bienes Gananciales Rentas del trabajo Personal Corresponde considerar el 100% de los ingresos Corresponde considerar el 50% de los ingresos Se consideran bienes propios y corresponden el 100% a ambos cnyuges.

Son aquellos adquiridos en forma onerosa durante la vigencia de la comunidad, y que pertenecen a ambos cnyuges en forma comn.

El Artculo 32 de la Ley N 1/92 establece que son Bienes Gananciales o Comunes los obtenidos durante el matrimonio:

Por la industria, trabajo, comercio, oficio o profesin de cualquiera de los cnyuges. Los obtenidos a ttulo oneroso a costa del caudal comn, tanto si se hace la adquisicin a nombre de ambos cnyuges como de uno solo de ellos. Los frutos naturales o civiles devengados durante la unin y que procedan de los bienes comunes, as como de los propios de cada cnyuge. La ganancia obtenida por uno de los cnyuges por medio del juego lcito como lotera, etc.

Cabe resaltar que si ambos cnyuges son contribuyentes del Impuesto a la Renta Personal, debern separar los gastos a los efectos de la deducibilidad de los mismos y contar con la factura a su nombre y/o de los familiares a cargo. No corresponder deducir las facturas que se encuentren a nombre del cnyuge que es contribuyente del IRP. Si solamente uno de ellos es contribuyente, se podr deducir los gastos que se encuentren tanto a nombre del contribuyente, de su cnyuge y de los familiares a su cargo. Cabe recordar que todos los gastos tienen como lmite de deducibilidad el monto del ingreso gravado por el Impuesto a la Renta Personal. Las inversiones en bienes propios o gananciales sern 100% deducibles.

Domingo 29 de julio de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL
Ingresos y bienes pertenecientes en condominios, sucesiones indivisas y otros Si Ud. tiene un inmueble conjuntamente con otra/s persona/s (condominio) o cualquier otro bien en donde la propiedad o la tenencia es compartida, debe considerar como ingreso el correspondiente a su parte indivisa, es decir el porcentaje que le corresponde. Por ejemplo: A y B tienen un inmueble y lo venden a G. 300.000.000. A considerar como ingreso para el rango incidido la suma de G. 150.000.000.

Cuadernillo de Ingresos Personales para la sumatoria del Rango no Incidido

A continuacin se presenta un listado de todos los ingresos que puede obtener una persona fsica con indicacin de los porcentajes a sumar para determinar de rango no incidido.

El mismo puede contener variaciones por la diferencia de criterios con la Administracin Tributaria o reglamentaciones posteriores.
Ingresos obtenidos bajo relacin de dependencia (ingresos brutos) Sueldos, salarios, jornales y similares Sobresueldos, horas extras y similares Primas, premios, bonos, gratificaciones y similares Asignaciones por alquiler, vivienda y otros similares Dietas, bonificaciones, comisiones Sueldos y otras remuneraciones por servicios prestados fuera del pas en representacin del Estado y otros en las condiciones de la Ley Compensacin en dinero o en especie Viticos sin cargo a rendir cuentas Gastos de representacin, y/o gastos reservados sin cargo a rendir cuenta Cualquier otra retribucin ordinaria y/o extraordinaria Un aguinaldo Segundo aguinaldo Pensiones recibidas por los veteranos, lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco y sus herederos Indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido. Porcentaje a Sumar 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% Exento 100% Exento Exento Exento Exento

Se deber presentar la Declaracin Jurada Patrimonial?

El nuevo IRP no contempla la obligacin de presentar los dos tipos de declaraciones juradas establecidas anteriormente: Declaracin Jurada Patrimonial Inicial Se presentaba una sola vez. Declaracin Jurada Patrimonial Anual Se presentaba cada ao junto con la liquidacin del IRP

Sin embargo, lo ms complicado para las personas fsicas que obtienen ingresos que no lo pueden declarar por no ser legtimos, que actan como prestanombres o se valen de los mismos, que no facturan el 100% de sus honorarios, comisiones u otros, que no se inscribieron como contribuyente por alquiler de inmuebles o que declararon la venta de inmuebles a precios menores a los reales para pagar menos IVA, ser justificar de dnde han sacado el dinero.

Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro siempre que se hubieren efectuado los aportes obligatorios Remuneraciones que perciban los diplomticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros por el desempeo de sus funciones, si existe reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual clase

Ingresos obtenidos en forma independiente (exluyendo el IVA) Honorarios profesionales por servicios prestados dentro del pas Remuneraciones personales de cualquier naturaleza por servicios prestados dentro del pas Remuneracin como personal superior de sociedades paraguayas Remuneracin asignada como dueo de una unipersonal Comisiones Royalties, derechos de autor y similares Cualquier otro ingreso personal generado dentro del Paraguay Honorarios o ingresos personales generados en el exterior Remuneraciones de los diplomticos, siempre que exista reciprocidad con el pas de aquellos para los funcionarios paraguayos.

Porcentaje a Sumar 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 0% Exento

Necesidad de justificar de dnde se ha obtenido el dinero A partir de la vigencia de la Renta Personal y con mayor intensidad en los siguientes aos, las personas fsicas, de una u otra manera, debern justificar de dnde han obtenido sus ingresos y/o la forma en que han incrementado su patrimonio.

Ingresos en Carcter de Socios de una Cooperativa Excedentes de Cooperativas por operaciones con los socios Otros ingresos obtenidos en calidad de socios de acuerdo a la Ley de Cooperativas

PORCENTAJE
A SUMAR Exento 100%

BIEN PROPIO 0%

BIEN GANANCIAL 0%

Domingo 29 de julio de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL
PORCENTAJE A SUMAR 50% Exento Exento Exento PORCENTAJE A SUMAR 30% 30% Exento BIEN PROPIO 50% Exento Exento Exento BIEN PROPIO 30% 30% Exento BIEN GANANCIAL 25% Exento Exento Exento BIEN GANANCIAL 15% 15% Exento

Ingresos por participacin en Sociedades (SA, SRL) Dividendos o utilidades percibidos de sociedades comerciales o agropecuarias por actividades gravadas por IRACIS o IMAGRO Utilidades de las unipersonales que han pagado IRACIS, IRPC o IMAGRO Dividendos de sociedades constitiudas en el exterior Las utilidades, excedentes o rendimientos reinvertidos en empresas contribuyentes del IRACIS, del IMAGRO, o en Sociedades Simples. Ingresos por Ventas de inmuebles, acciones, etc. Ingresos por venta ocasional de inmuebles, no gravados por IRACIS, IMAGRO o IRPC Ingresos por venta o cesin de derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital de sociedades, no gravados por IRACIS, IMAGRO o IRPC Venta de inmuebles situados en el exterior Obs: En estos casos se suma la Renta Presunta y no el ingreso o la venta de estos bienes, postura a confirmarse en la reglamentacin.

Otros ingresos por Ventas Ocasionales Venta de vehculos Venta de electrodomsticos y artculos electrnicos Venta de muebles en general Venta de utensilios para el hogar Venta de cuadro, joyas y similares Venta de otros bienes de la persona fsica que no hubieren pagado IRACIS, IMAGRO o IRPC Venta de activo fijo destinados o afectados a la actividad del contribuyente y pagaron otro impuesto

PORCENTAJE A SUMAR 100% 100% 100% 100% 100% 100% Exento

BIEN PROPIO 100% 100% 100% 100% 100% 100% Exento

BIEN GANANCIAL 50% 50% 50% 50% 50% 50% Exento

Ingresos financieros

PORCENTAJE A SUMAR 100% Exento Exento Exento Exento Exento Exento Exento

BIEN PROPIO 100% Exento Exento Exento Exento Exento Exento Exento

BIEN GANANCIAL 50% Exento Exento Exento Exento Exento Exento Exento

Intereses, comisiones o rendimientos de dinero y otro tipo de capital, no gravados por IRACIS, IMAGRO o IRPC, salvo las exoneradas en el inciso siguiente Intereses, comisiones o rendimientos de dinero de entidades bancarias, financieras y cooperativas Crditos y otros prstamos obtenidos de terceros Intereses de Cajas de Ahorro en Dlares o Guaranes de entidades bancarias, financieras y cooperativas Intereses por colocaciones en el exterior Diferencias de cambio provenientes de colocaciones por depsito en cuenta corriente de entidades autorizadas a realizar dichas operaciones Diferencias de Cambio por colocaciones en Entidades Nacionales o Extranjeras y Valuaciones del Patrimonio. Rendimientos o intereses por inversiones en bonos, letras u otros documentos similares destinados a la obtencin de recursos econmicos para el Estado

Otros ingresos distintos a los anteriores Ingresos provenientes de los juegos de azar regulados por la Ley N 1016/97 y siempre que los mismos hayan tributado el impuesto establecido en la Ley N 431/73 y sus actualizaciones Ingresos provenientes de los juegos de azar no incluidos en el numeral anterior Legados y Herencias La adjudicacin de bienes como resultado de una disolucin conyugal. La obtencin de prstamos o crditos, salvo que el acreedor declare incobrable la deuda.

PORCENTAJE A SUMAR Exento 100% Exento Exento Exento

suplemento
Circulacin nacional

especial

Impuesto a la Renta Personal

IRP

Domingo 29 de julio de 2012

Tirada: 62.000 ejemplares

Desde cundo ser contribuyente? Si ya soy contribuyente, y al ao siguiente no supero el rango no incidido, debo pagar el impuesto? Qu gastos podr deducir?

Impuesto a la Renta Personal

SEGUNDA PARTE

Domingo 5 de agosto de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL

En la primera entrega de nuestro Suplemento hemos explicado quienes sern contribuyentes de este impuesto, cules son los ingresos que pagan IRP y aquellos que no pagan. Tambin explicamos que para el Rango No Incidido corresponde tener en cuenta el Rgimen Patrimonial del Matrimonio, los bienes propios y los bienes gananciales y presentamos un Cuadernillo de Ingresos Personales para la sumatoria del Rango No Incidido que le permite a Ud sumar da a da sus ingresos gravados por el IRP, a los efectos de controlar en qu momento usted ser contribuyente del Impuesto a la Renta Personal.
Recuerde: Una persona ser contribuyente, a partir del da siguiente de haber superado el Rango No Incidido y tendr 30 das hbiles para inscribirse desde esa fecha. Si ya es contribuyente deber realizar el cambio o actualizacin de informacin. En esta entrega, explicaremos la deducibilidad de los gastos, que gastos no pueden ser deducidos, la liquidacin del IRP y otros aspectos importantes.

EDUCACION TRIBUTARIA
PASO A PASO

Dos momentos diferentes: Sumatoria del Rango No Incidido. Contribuyente de Renta Personal
Tal como hemos explicado anteriormente las personas fsicas domiciliadas en el pas deben tener en cuenta dos momentos diferentes, tanto en el primer ejercicio como en los siguientes, para ser Contribuyentes del IRP e incluso siendo Contribuyentes pueden llegar a no pagar el IRP si en dicho ejercicio fiscal sus ingresos no han superado el rango no incidido de ese ao. ?? S, parece complicado, pero le explicamos con un ejemplo: Primer momento:
Sumatoria del Rango No Se suman los ingresos gravados desde el 1 de agosto del 2012 hasta Incidido el da en que se supere el Rango No Incidido. Por ejemplo: Desde el 1 de agosto hasta el 25 de octubre (da en que se super el Rango No Incidido) se percibieron ingresos gravados por valor de G. 215.000.000. Por este monto no se pagar IRP.

Nora Luca Ruoti Cosp - Abogada Tributarista www.ruoti.com.py

A tal efecto, el Decreto N 9371/12 reglamentario del IRP establece:

Artculo 12.- Personas Fsicas. Las personas fsicas quedarn incididas por el presente Impuesto una vez que, durante un ejercicio fiscal el total de sus ingresos gravados, computados inclusive desde el 1 de Enero de ese ao, sea superior al rango no incidido correspondiente a dicho ejercicio, debiendo inscribirse dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes, y liquidar el impuesto sobre el total de sus ingresos, inversiones y gastos realizados a partir del da siguiente de la fecha en que hayan quedado incididas. A partir del ao siguiente en que una persona fsica haya alcanzado el rango no incidido, la determinacin y liquidacin del Impuesto se realizar sobre el total de sus ingresos, inversiones y gastos realizados a partir del 1 de enero de cada ao....

Veamos un ejemplo:
Ejercicio Mes Rango No Incidido Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre 2012 120 SM 198.987.840 -----------------------------------------------------------------------------75.000.000 85.000.000 2013 108 SM 179.089.056 9.000.000 10.000.000 8.000.000 10.000.000 22.000.000 18.000.000 9.000.000 15.000.000 20.000.000 2014 96 SM 159.190.272 12.000.000 16.000.000 15.000.000 11.000.000 20.000.000 15.000.000 16.000.000 18.000.000 20.000.000

Segundo momento:
Contribuyente de Renta Personal A partir del da siguiente de haber superado el Rango No Incidido.

Continuando con el ejemplo anterior, se pagar el IRP por los ingresos gravados obtenidos desde el 26 de octubre hasta el 31 de diciembre del 2012 Una vez que se adquiere la calidad de contribuyente en un ejercicio, en el siguiente se pagar por el total de los ingresos gravados desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio, menos los gastos e inversiones realizados en ese lapso, salvo que en el mismo no se supere el rango no incidido de ese ao.

Domingo 5 de agosto de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL
Hasta el 25 de octubre Rango No Indicido A partir del 26 de octubre Octubre Noviembre Diciembre Total de Ingresos Gravados Gastos deducibles Inversiones Renta Neta Imponible Tasa del Impueso Total de impuesto a pagar 15.000.000 35.000.000 65.000.000 20.000.000 0 45.000.000 10% 4.500.000 55.000.000 215.000.000 15.000.000 15.000.000 13.000.000 9.000.000 158.000.000 60.000.000 20.000.000 0 0% 0 20.000.000 30.000.000 20.000.000 213.000.000 70.000.000 50.000.000 93.000.000 10% 9.300.000

Cundo dejar de ser contribuyente?

Como solamente corresponde liquidar el impuesto si se supera el rango no incidido de cada ejercicio fiscal si el Contribuyente declara el Impuesto durante dos (2) ejercicios consecutivos no superando el rango no incidido podr pedir que cese su obligacin de declarar. Tambin en caso de cese de actividades por traslado definitivo al exterior y como es lgico en caso de fallecimiento del contribuyente.

Qu se puede deducir y qu no?

Recordemos que nuestro sistema del IRP es eminentemente formalista, es decir, lo que busca es que todas las personas cuenten con la documentacin legal de sus ingresos y egresos.

En el ejemplo que vemos, en el primer ao de vigencia del Impuesto la persona fsica deber percibir y sumar sus ingresos gravados conforme al Cuadrenillo de Ingresos Personales para la Sumatoria del Rango No Incidido, un monto mayor a los 120 salarios mnimos a partir del 1 de agosto hasta la fecha en la cual sus ingresos superen el mismo. En este ejemplo la persona fsica supera el Rango No Incidido el da 25 de octubre, por lo tanto a partir del da siguiente, es decir, el 26 de octubre pasa a ser contribuyente. Esta persona fsica deber pagar el impuesto sobre el total de los ingresos gravados obtenidos a partir del 26 de octubre hasta el 31 de diciembre del 2012, menos los gastos deducibles y las inversiones realizadas en ese mismo perodo de tiempo. Siguiendo el ejemplo, el contribuyente en ese lapso (26 de octubre a 31 de diciembre de 2012) percibe un ingreso de G. 65.000.000, al cual le corresponde restar los gastos deducibles, de G. 20.000.000, y como no hay ninguna inversin en ese plazo, no corresponde restar en este concepto. Por lo tanto su Renta Neta Imponible, es decir el monto sobre el cual se aplicar la tasa del 10%, es de G. 45.000.000, dejando un impuesto a pagar de G. 4.500.000. En el Segundo Ejercicio Fiscal esta persona fsica, ya siendo contribuyente, obtuvo un ingreso anual de G. 158.000.000 que no supera el Rango No Incidido (108 salarios mnimos o G. 179.089.056). Por ello, no est obligado a abonar el impuesto, pero s a cumplir con las obligaciones formales, esto es presentar de declaraciones juradas, llevar libros de ingresos y egresos y conservar la documentacion de ese perodo. Atencin: An se sigue siendo contribuyentes del Impuesto a la Renta Personal pero no corresponde el pago del mismo en ese ejercicio fiscal. Durante el Tercer Ejercicio Fiscal este contribuyente ha percibido ingresos gravados por la suma de G. 213.000.000. En este caso, considerando que la persona ya es contribuyente, se tienen en cuenta para la liquidacin del IRP el total de ingresos, gastos e inversiones desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre de 2014. Entonces, a los G. 213.000.000 de Ingresos Brutos Gravados corresponde restar los gastos (G. 70.000.000) y las inversiones (G. 50.000.000), lo que arroja una Renta Neta Imponible de G. 93.000.000, monto sobre el cual corresponde aplicar la tasa del 10%, debiendo abonar en concepto de IRP en el ao 2014 la suma de G. 9.300.000.

Por ello, a diferencia de otros sistemas tributarios, este impuesto se liquida sobre los ingresos brutos gravados que reciben los contribuyentes del impuesto, de acuerdo a las diferentes categoras de ingresos personales, menos los gastos y las inversiones, tanto de los contribuyentes como de los familiares a su cargo. En casos excepcionales, como lo son la venta de inmuebles y acciones, la renta neta se determina en forma presunta. En forma resumida, la Renta Neta, es decir el monto sobre el cual se debe aplicar la tasa del impuesto, est constituida por:
Ingresos gravados por IRP en sus diferentes categoras (+) Renta Presunta por venta de inmuebles, acciones y cuotas (-) Gastos deducibles, limitados al monto de los Ingresos Brutos Gravados (-) Inversiones, y/o la prdida fiscal proveniente de las mismas, por un perodo de 5 aos en un porcentaje del 20% anual = Renta Neta Imponible

Sobre este monto se aplicar la tasa del IRP que en el ejercicio 2012 es indefectiblemente del 10%.

Al respecto, el Art. 22 del Decreto N 9371/12, en la Seccin III, Renta Neta - De los Gastos y Dems Egresos, establece:

Renta Neta. Para los efectos de la aplicacin o determinacin del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, constituye Renta Neta la suma que resulte de deducir de los Ingresos Brutos, los conceptos que se indican en esta Seccin, deducciones que slo se podrn efectuar sobre la base de lo dispuesto en la disposicin general, y siempre que tengan su origen en ingresos o retribuciones incorporadas en la Renta Bruta y se acrediten, documenten o justifiquen en forma fehaciente ante la Administracin Tributaria.

Domingo 5 de agosto de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL

De esta disposicin surgen las siguientes condiciones para que los gastos y dems egresos sean deducibles, a saber:
Que tengan su origen en ingresos incorporados en la Renta Bruta. Se acrediten, documente o justifiquen en forma fehaciente ante la Administracin Tributaria.

Requisitos generales para la deducibilidad de las Inversiones y los Gastos

Sin embargo, debe quedar claro que para la determinacin de la Renta Neta corresponde diferenciar muy bien los gastos de las inversiones.
Relacionados con la actividad gravada. Personales y de familiares a su cargo. Relacionados con la actividad gravada. La deducibilidad est limitada al monto de la Renta Bruta del ejercicio que se liquida el Impuesto.

Al respecto, el Artculo 19 del Decreto reglamentario menciona como requisitos generales los siguientes:
a) Que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora de la renta, exceptundose aquellos expresamente mencionados en el Artculo 13, numeral 3), inc. d.a), de la Ley N 2421/2004. Que representen una erogacin real efectivamente pagada dentro del ejercicio fiscal. Que estn debidamente documentados, y Que sean a precios de mercado correspondientes al ejercicio fiscal, o que representen para el beneficiario, un ingreso que se encuentre gravado por el presente Impuesto, el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales Industriales o de Servicios, el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias o el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.

Gastos:

b) No solamente se deducen, sino se contempla la posibilidad de compensar las prdidas fiscales provenientes de las inversiones en los plazos y condiciones establecidos en la reglamentacin. c) d)

Inversiones:

Personales y de familiares a su cargo.

Qu se deduce primero: Los gastos o las inversiones?

Primeramente se deducen los gastos, y luego las inversiones. ATENCIN CONTRIBUYENTE: Debe diferenciar los gastos y las inversiones si desea compensar las prdidas fiscales producidas por stas ltimas. La Ley permite compensar las prdidas fiscales exclusivamente en el caso que las mismas provengan de inversiones, sujetas a los siguientes requisitos:
Que el contribuyente decida compensar las prdidas fiscales, para lo cual se exige que diferencie claramente las inversiones de sus gastos. Que la Renta Neta negativa sea compensada en los prximos 5 ejercicios fiscales siguientes al que se produjo la prdida. Que la deduccin anual no exceda del 20% de los ingresos brutos del ejercicio en que utilizar la deduccin. Que las prdidas se generen a partir del ejercicio fiscal en que la persona fsica adquiere la calidad de contribuyente. Que las inversiones hayan sido efectivamente pagadas. Que se cumplan con todos los requisitos documentales.

Se entiende por precios de mercado, los que normalmente se cobran en operaciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias o condiciones en que se realiza la operacin. Por otro lado, el decreto reglamentario exige otros requisitos que citamos a continuacin:

1. Que los gastos tengan su origen en ingresos o retribuciones incorporadas en la Renta Bruta

Esta condicin indica que para deducir un gasto, el mismo tiene que ser abonado o pagado, con ingresos que forman parte de la Renta Neta Imponible, es decir ingresos por los cuales se pagar Impuesto a la Renta Personal. En otros trminos: La Ley determina que las deducciones estn limitadas al monto de la renta bruta del ejercicio que se liquida. Esto significa que las compras realizadas con el dinero obtenido antes de acceder a la categora de contribuyente del IRP o con el proveniente de ingresos del cnyuge no contribuyente, o de rentas no alcanzadas o exoneradas por la Renta Personal, solamente podrn ser deducidos hasta el lmite del monto de la Renta Bruta.

Para Recordar: Tanto para los gastos como las inversiones rige el principio de lo efectivamente pagado. Por ello, en caso de compras financiadas, solamente corresponde deducir los pagos efectivamente realizados.

2. Que el gasto hubiera sido efectivamente pagado

A nombre de quin deben estar las facturas?

Al establecerse el criterio de lo pagado, para que los gastos y las inversiones sean deducibles, se requiere que los mismos hayan sido efectivamente pagados en el ejercicio fiscal.

La ley y la reglamentacin, en este impuesto, exigen que se cuente con los comprobantes de venta que cumplan con todos los requisitos legales, pero, mucha atencin, deben ser expedidos tanto a nombre del contribuyente y/o de los familiares a su cargo, adems de contar por lo menos con el nmero de RUC o cdula de identidad del contribuyente, fecha y detalle de la operacin y timbrado de la Administracin Tributaria.

Cmo hago entonces con los prstamos y financiaciones?

De acuerdo a lo establecido en el Artculo 32 del decreto reglamentario, en forma esquemtica podemos resumir el tratamiento de las financiaciones y compras con tarjetas de crdito de la siguiente manera:

Domingo 5 de agosto de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL
Capital y/o amortizacin del prstamo: Intereses y comisiones sobre prstamos: Compras a crdito otorgadas por el propio proveedor o vendedor del bien o servicio: Compras con tarjeta de crdito: No Deducibles. Deducibles. Se deducen cuando efectivamente se ha realizado el pago a cuenta del bien o del servicio. Se deducen con la factura legal de la compra y no con el extracto de la tarjeta u oportunidad del pago de la tarjeta. Los intereses y gastos administrativos se deducen con el comprobante o extracto de la tarjeta.

Una novedad de la ley es que no solamente se permiten deducir los gastos en el pas, sino los gastos en el exterior que se relacionen con salud y capacitacin, a ms de otras de compras de muebles en el exterior siempre que se hubiera realizado la incorporacin legal al pas mediante el pago de los gravmenes aduaneros correspondientes.
Sin embargo cabe resaltar que los gastos tienen como lmite de deducibilidad el monto total del ingreso gravado del ao en que se liquida el impuesto. Por ello los gastos no pueden dar origen a prdida fiscal Rubro Gastos Personales del contribuyente y de los familiares a su cargo en el pas destinados a: Descripcin Manutencin Educacin Salud Vivienda Esparcimiento Limitacin Siempre que no se hubiese deducido en otro impuesto y cuenten con la documentacin legal correspondiente. Hasta el lmite del ingreso gravado del ejercicio que se liquida. 100% deducibles hasta el lmite del ingreso gravado Documentacin Facturas a nombre del contribuyente con su RUC o CI y/o de sus familiares a cargo.

Gastos de tarjeta de crdito:

Cabe recordar que la obtencin de prstamos no suma para el Rango No Incidido, por no constituir hecho generador del IRP y por ello el pago del prstamo no es deducible. Considerando que ese pago est compuesto por amortizacin, intereses y comisiones creemos que el tratamiento tributario correcto es el siguiente:
Amortizacin de Capital Pago de Intereses y comisiones Gasto no Deducible. Gastos Deducibles.

Al establecerse el criterio de lo efectivamente pagado debe permitirse la deduccin de estos ltimos conceptos an cuando el contribuyente hubiera obtenido el prstamo con anterioridad a la vigencia de la Ley y/o su calidad de contribuyente.

Gastos de contribuyentes y familiares en el exterior

Educacin Salud Si se viaja por estos motivos: Alimentacin, traslado hospedaje o residencia Todo gasto necesario para prestar el servicio Inversiones en la compra de activos fijos destinados a la actividad personal del contribuyente

3. Que el gasto no hubiera sido utilizado para su deducibilidad por otro impuesto o por otro contribuyente de Renta Personal
Constituye un principio general en la aplicacin de cualquier impuesto que un gasto o inversin solamente puede ser utilizado para su deducibilidad y/o liquidacin en un solo impuesto. Al respecto la reglamentacin menciona como requisito que el sujeto incidido no sea contribuyente de otro impuesto en el cual se hayan deducido tales conceptos. Esto significa que si alguno de los gastos ya fue utilizado para la deduccin de otro impuesto en el cual se es contribuyente, no se podrn utilizar los mismos para deducir en el IRP. Un ejemplo sera el caso de alquiler de inmuebles: Si ya se dedujeron los gastos para el IRACIS o IRPC, no se pueden utilizar los mismos para el IRP.
Tampoco pueden ser utilizados, en el caso de que ambos cnyuges sean contribuyentes, los gastos que ya fueron deducidos por otro contribuyente del IRP. En el caso del matrimonio, tendran que realizar la distribucin de los gastos a fin de no utilizarlos doblemente.

Documento legal vlido en el pas extranjero, a nombre del contribuyente y/o de sus familiares a cargo. Facturas a nombre del contribuyente con su RUC o CI y/o de sus familiares a cargo.

Gastos e inversiones relacionados con la actividad del contribuyente

Los gastos son deducibles hasta el lmite del ingreso gravado.

Con relacin al Impuesto al Valor Agregado, la reglamentacin establece que el Crdito Fiscal inlcuido en las compras solamente puede ser utilizado como Gasto Deducible si no fue utilizado como tal en la liquidacin del IVA.

Gastos e inversiones que se deducen sin el IVA Crdito Fiscal, y aquellos que se deducen totalmente

Lo mismo sucede con el IVA. Aqul que ha sido utilizado como crdito fiscal, no podr ser deducido como gasto, pero s se deduce el monto de la compra o de la prestacin del servicio.

Teniendo en cuenta que muchas personas fsicas no solamente sern contribuyentes del IRP, sin tambin lo son del IVA, corresponde diferenciar dos situaciones:
Las facturas de gastos que fueron utilizadas como Crdito Fiscal en la liquidacin del IVA en el Formulario 120: Las facturas que no fueron utilizadas para la liquidacin del IVA en el Formulario 120: En este caso se deduce el gasto excluyendo el IVA. Se utiliza el 100% del valor de las facturas.

Deduccin de los gastos personales y de los familiares en el pas y en el exterior

El Impuesto a la Renta Personal permite deducir todos los gastos no solo del contribuyente sino tambin de los familiares a su cargo. Para tal efecto debe cumplir con todos los requisitos legales.

A continuacin presentamos los gastos que deben considerarse excluido el IVA, para el caso de contribyentes de IVA por servicios personales o profesionales:

Domingo 5 de agosto de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL

Qu facturas debo separar a la hora de comprar si soy contribuyente inscripto en el IVA?

Todo lo que sea tiles de oficina Papeles, bolgrafos, carpetas, tintas. etc.

Quines son familiares a cargo del contribuyente?

La reglamentacin establece que pueden ser familiares a cargo del contribuyente:
El cnyuge, an en los casos de uniones de hecho, es decir, concubinato, siempre que no sea contribuyente del IRP. Los hijos menores de edad, es decir hasta los 18 aos. Toda persona sobre la que exista obligacin legal de prestar alimentos, conforme al Cdigo Civil y otras disposiciones legales. Los hijos mayores de edad que se encuentren estudiando en establecimientos universitarios o terciarios del pas o del exterior, si no perciben ingresos superiores a 3 salarios mnimos mensuales. Abuelos, padres, suegros, hermanos, siempre que los mismos no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios mnimos mensuales.

Todo lo que sea para utilizacin en la oficina

Artculos de limpieza, focos, compra de mobiliarios, mquinas de escribir, computadoras, calculadoras y cualquier tipo de equipamiento. Como por ejemplo compra de agua, caf, galletitas, etc. No es conveniente incluir la compra de alimentos que se consumen para el almuerzo, porque la Administracin Tributaria podra no aceptarlos. Con criterio de prudencia se pueden incluir algunos gastos de recepciones a clientes, invitaciones a almuerzo, etc. Analgsicos en general, elementos de botiqun (algodn, iodo, mercurocromo, agua oxigenada, vendas, gasas, etc.). Recuerde que no estn bajo el mismo concepto, los artculos de aseo personal o de belleza, como por ejemplo cosmticos en general, perfumes, colonias, cremas, productos de belleza como shampoo, acondicionadores, productos de tratamiento facial y corporales, etc.

Alimentos o bebidas que sean utilizadas en la oficina

Medicamentos

Por su parte la reglamentacin en el Art. 25 establece:

Artculo 25.- Deducciones de las Personas Fsicas. En el caso de las personas fsicas, sern deducibles, a ms de aquellos derivados de la propia actividad, los egresos efectuados por los siguientes conceptos y alcances, toda vez que no superen el monto de la Renta Bruta del contribuyente y se encuentren debidamente documentados de acuerdo a las disposiciones legales: a) Gastos personales y familiares en el pas. Los gastos personales y de familiares a cargo del contribuyente, an cuando no sean necesarios para producir la renta o no se relacionen directamente con la actividad gravada, siempre que estn destinados a la manutencin, educacin, salud, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo y que el titular no sea contribuyente de otro impuesto en el cual se hayan deducido. Gastos personales y familiares en el exterior. Los gastos personales realizados en el exterior por el contribuyente y familiares a cargo, sern deducibles, an cuando no sean necesarios para producir la renta o no se relacionen directamente con la actividad gravada, siempre que estn destinados exclusivamente a la alimentacin, educacin, salud, traslado y hospedaje o residencia.

En el siguiente cuadro se presentan los gastos deducibles que pueden ser utilizados incluido el IVA, siempre que no hayan sido utilizado como Crdito Fiscal de dicho impuesto.

Gatos e inversiones personales del contribuyente y de familiares a su cargo deducibles del IRP
Cuota de colegios, universidades, estudio de idiomas, artes, oficios, pago de profesores particulares, compra de libros, etc. No sirve como documento para deducir la chequera del colegio u otro instrumento de pago. Todas las entidades educativas estn obligadas a expedir facturas. Seguro mdico, medicamentos, operaciones, etc. Ropas, calzados, adornos, joyas, etc. Gastos generales del hogar tales como luz, telfono, agua, gas, seguridad. Salario de la empleada domstica, debidamente documentado. Cines, fiestas, restaurante, gastos generales. Las entradas a espectculos pblicos son deducibles sin necesidad de que vengan a nombre del contribuyente. Pasajes, compra de auto vehculos, combustibles, repuestos, seguros etc. La compra de auto vehculos; Refaccin o compra o construccin de viviendas; Compra de joyas, lanchas, mobiliario; Compra de utensilios para el hogar, electrodomsticos y equipos electrnicos.

b)

Educacin

Salud Vestimenta Vivienda

Qu se consideran inversiones?

Al respecto, la reglamentacin presenta el concepto de inversiones en los siguientes trminos:

Art. 25 inciso c). Inversiones personales y familiares: Las inversiones personales y de familiares a cargo del contribuyente, an cuando no sean necesarios para producir la renta o no se relacionen directamente con la actividad gravada. A los efectos de su deducibilidad y arrastre, se consideran inversiones del Contribuyente o de los familiares a su cargo, las efectivamente pagadas en el ejercicio fiscal y respaldadas con documentacin legal, tales como la compra de auto-vehculos, refaccin o compra o construccin de viviendas, compra de joyas, lanchas, mobiliario y utensilios para el hogar, electrodomsticos y equipos electrnicos, as como los activos fijos destinados o afectados a la actividad del contribuyente.

Esparcimiento Transporte

Inversiones

Solo sern deducibles las inversiones realizadas en el pas, salvo que los bienes muebles adquiridos en el exterior sean internalizados en el pas, efectuando la documentacin y los trmites aduaneros correspondientes.

Para ver ms fotos del local y de los eventos segunos en:

Villa Jardin

Domingo 5 de agosto de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL
Del texto de la reglamentacin solamente se consideran como inversiones las siguientes:
Compra de autovehculos. Refaccin, compra o construccin de vivienda Compra de joyas. Compra de lanchas. Mobiliario y utensilios para el hogar. Electrodomsticos. Equipos electrnicos.

Salario mnimo para los trabajadores domsticos

Al respecto, el Artculo 151 del Cdigo del Trabajo precepta que la retribucin en dinero a los trabajadores domsticos no podr ser inferior al 40% (cuarenta por ciento) del salario mnimo para tareas diversas no especificadas de las zonas del pas donde presten servicios.

Entonces tenemos que la base imponible para el clculo del aporte al IPS para el trabajador domstico es como mnimo el 40% del salario mnimo, lo que representa a la fecha de impresin de este material la suma de G. 663.293, monto sobre el cual se aplican los porcentajes que corresponde aportar al IPS, a saber:
5,5% para el empleador 2,5 % para el trabajador

Aunque la reglamentacin no lo diga expresamente, debe incluirse tambin la compra de inmuebles. Cabe resaltar que, el concepto de tales como posibilita incluir otros conceptos de igual naturaleza.

Gastos de trabajadores domsticos y otros

De acuerdo al Artculo 148 del Cdigo del Trabajo,son trabajadores domsticos las personas de uno u otro sexo que desempean en forma habitual las labores de aseo, asistencia y dems del servicio interior de una casa u otro lugar de residencia o habitacin particular. Se consideran trabajadores domsticos, entre otros:
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Choferes del servicio familiar; Amas de llave; Mucamas; Lavanderas y/o planchadoras en casa particulares; Nieras; Cocineras de la casa de familia y sus ayudantes; Jardineros en relacin de dependencia y ayudantes; Cuidadoras de enfermos, ancianos minusvlidos; Mandaderos; y, Trabajadores domsticos para actividades diversas del hogar.

Clculo para aporte al IPS en el caso que la remuneracin sea el 40% del salario mnimo vigente
Remuneracin 40% del salario mnimo legal 1.658.232 x 40% 1.658.232 x 40% Total a Ingresar al IPS G. 663.293 G. 663.293 % de aporte 5,5% Empleador 2,5 % Trabajador Monto de aporte G. 36.482 G. 16.582 G. 53.064

Entonces, el resultado final arroja que si el Empleador se encuentra alcanzado por el Impuesto a la Renta Personal, para deducir el pago al trabajador domstico, deber aportar, por lo menos G. 53.064 por mes en concepto de aporte patronal y aporte obrero.

Quines no son considerados trabajadores domsticos?

El Artculo 149 del Cdigo del Trabajo establece taxativamente las personas que no son consideradas como trabajadores domsticos, a saber:
Trabajadores domsticos que presten servicios en hoteles, fondas, bares, sanatorios, u otros establecimientos comerciales anlogos. Los Trabajadores domsticos que adems de los especificados en el Artculo 148, desempean otras propias de la industria o comercio a que se dedique el empleador. Los trabajadores domsticos que realizan sus servicios en forma independiente y con sus propios elementos.

Qu gastos no podr deducir?

Con relacin a los gastos no deducibles, el Artculo 36 del Decreto N 9371/12, reglamentario del IRP establece:
Conceptos No Deducibles. Para los fines del presente impuesto, en ningn caso sern deducibles en la determinacin de la Renta Neta, los siguientes conceptos:

a) b) c)

El presente Impuesto, ni otro a la Renta. Las sanciones por infracciones fiscales; previstas en el Libro V de la Ley N 125/91 y en el rgimen de seguridad social. Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o exoneradas por el presente impuesto.

8
d)

Domingo 5 de agosto de 2012

SUPLEMENTO ESPECIAL
Los actos de liberalidad. Entindase como actos de liberalidad aquellas erogaciones voluntarias realizadas sin recibir una contraprestacin econmica equivalente. Para estos efectos, no se considerar acto de liberalidad los desembolsos efectuados por los contribuyentes para los fines de las donaciones a que se refiere el Artculo 21 y los realizados a favor de los familiares a su cargo, siempre que en ste ltimo caso no se trate de sumas de dinero. Los gastos, costos e inversiones sustentadas por documentacin que no cumpla con los requisitos legales y/o reglamentarios. Los gastos e inversiones que no sean necesarios para producir la renta de la actividad gravada o que no se relacionen directa o indirectamente con ella. Aquellos gastos que se afecten indirectamente a ingresos no gravados, no alcanzados, exentos o exonerados, no sern deducibles en la proporcin existente entre estos y el total de los ingresos.

Adicionalmente, el decreto establece otros conceptos no deducibles, como ser:

Gastos, costos e inversiones, sustentadas por documentacin que no cumpla los requisitos legales. Art. 34, inciso e) Gastos e inversiones que no sean necesarios para la produccin de la renta de la actividad gravada. Art. 34, inciso f) Gastos que se afecten indirectamente a ingresos no gravados. Art. 34, inciso g)

e) f) g)

Recordemos que cualquier gasto para ser deducible siempre debe estar documentado en un comprobante de venta legal habilitado por la Administracin Tributaria, y debe estar a nombre del contribuyente o de sus familiares a cargo, y el nmero de RUC o de cdula de identidad, caso contratrio, no podrn ser deducibles.

Lo ms importante a declarar: Saldos deudores devengados a favor del contribuyente y operaciones de venta anteriores al 1 de agosto de 2012
Como habamos mencionado anteriormente, en el IRP rige el criterio de lo efectivamente percibido, sin embargo, la reglamentacin establece que para no pagar este impuesto por ventas realizadas y servicios prestados con anterioridad a la vigencia del Impuesto o cualquier otro saldo deudor antes del 1 de agosto de 2012, el contribuyente deber tomar la precaucin de documentar dicha operacin dndole fecha cierta a travs de:

NO OLVIDAR: Los viticos sin cargo a rendir cuentas y otros montos recibidos por terceros para pagos diversos, se consideran ingresos personales

Emisin de la factura u otro comprobante de venta antes del 1 de agosto.

Este es uno de los temas ms importantes: Todo dinero recibido de terceros para realizar ciertos actos en diferentes conceptos como ser gastos de movilidad, representacin, para el pago de tasas, impuestos y otros gastos, deben necesariamente rendirse cuenta, de lo contrario sern considerados ingresos personales. Por ello, si se recibe dinero de terceros, para cualquier efecto, se deber tener en cuenta el siguiente tratamiento:
Si se presenta la rendicin de cuentas No se considera un ingreso de la persona fsica. Se considera un ingreso del personal dependiente, gravado por las cargas sociales o del personal independiente gravado por IVA. EL monto por el cual se ha presentado la documentacin y/o rendicin de cuentas, no se tendr en cuenta para el IRP. Siempre y cuando en la rendicin se hubieren presentado todas las facturas y comprobantes de ventas vlidos, con todos los requisitos. En ambos casos suman para el Rango No Incidido y pagarn IRP.

Suscripcin de Escrituras Pblicas con fechas anteriores al 1 de agosto. Contratos Privados que demuestren la realizacin de la operacin gravada antes del 1 de agosto de 2012, para lo cual se requiere la certificacin de Escribanos Pblicos. Esta es la forma de dar fecha cierta a las operaciones instrumentadas en contratos privados. Identificacin en el recibo de dinero de que el pago realizado corresponde a dividendos anteriores al ejercicio fiscal 2012. Otros.

Si no se presenta la rendicin de cuentas

A pesar de que la Ley N 4673/12 no establece la obligacin del contribuyente de formular una declaracin patrimonial inicial, a travs del ltimo prrafo del Art. 2 del Decreto N 9371/12, obliga al contribuyente a contar con la documentacin que respalde que los ingresos provienen de actividades realizadas o devengadas con anterioridad a la vigencia del IRP. Solamente en estos casos, y si se cuentan con las pruebas con fecha cierta, tales ingresos an cuando sean percibidos luego de la vigencia de la Renta Personal, no se sumarn para el Rango No Incidido ni pagarn el IRP.
Para recordar: De acuerdo al tercer prrafo del Art. 2 del Decreto Reglamentario: Se excluyen del concepto de percepcin a los ingresos efectivamente percibidos por saldos deudores devengados a favor del contribuyente con anterioridad a la vigencia del presente Impuesto, que se hayan documentado debidamente por medio de Comprobantes de Ventas, de Escrituras Pblicas o de Contratos Privados certificados por Escribanos Pblicos. Tratndose de rendimientos de capitales mobiliarios, en el recibo pertinente se deber dejar constancia del ejercicio fiscal al que corresponda el pago.

Si se presenta parcialmente la rendicin de cuentas

Por la parte que no se cuenta con la documentacin legal, se pagar IRP.

No corresponde facturar por dinero recibido con cargo a rendir cuentas.

Atencin Abogados, Escribanos, Despachantes, Contadores y otros. Tenga mucho cuidado con la forma de documentar el dinero recibido para el pago de tasas y otros. En estos casos, y siempre que se reciba dinero dinero con cargo a rendir cuenta no utilice la factura, sino el recibo de dinero. Si no tiene todos los documentos legales para rendir cuenta, la diferencia la debe facturar.

Necesidad de diferenciar facturas contado y crdito

Atendiendo a que en el IRP rige el Principio de lo Percibido, es muy importante diferenciar bien la modalidad de la operacin, pues:
Factura al Contado: Factura a Crdito: Se tiene en cuenta la fecha de emisin de la factura. Se tiene en cuenta la fecha de emisin del Recibo de Dinero.