DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

Aprova o Pronunciamento Tcnico CPC 05(R1) do Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC sobre divulgao de partes relacionadas.

A PRESIDENTE DA COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS - CVM torna pblico que o Colegiado, em reunio realizada em 5 de outubro de 2010, com fundamento nos 3 e 5 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, combinados com os incisos II e IV do 1 do art. 22 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, DELIBEROU: I - aprovar e tornar obrigatrio, para as companhias abertas, o Pronunciamento Tcnico CPC 05(R1), emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, anexo presente Deliberao, que trata sobre divulgao de partes relacionadas; II revogar a Deliberao CVM n 560, de 11 de dezembro de 2008; e III - que esta Deliberao entra em vigor na data da sua publicao no Dirio Oficial da Unio, aplicando-se aos exerccios encerrados a partir de dezembro de 2010 e s demonstraes financeiras de 2009 a serem divulgadas em conjunto com as demonstraes de 2010 para fins de comparao.

Original assinado por MARIA HELENA DOS SANTOS FERNANDES DE SANTANA Presidente

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 05 (R1) Divulgao sobre Partes Relacionadas Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 24 (IASB BV2010)

ndice OBJETIVO ALCANCE PROPSITO DA DIVULGAO SOBRE PARTES RELACIONADAS DEFINIES DIVULGAO Todas as entidades Entidades relacionadas com o Estado DISPOSIES TRANSITRIAS REVOGAO DE OUTRO PRONUNCIAMENTO EXEMPLOS ILUSTRATIVOS NOTA EXPLICATIVA AO PRONUNCIAMENTO

Item 1 24 58 9 12 13 27 13 24 25 27 28 29 30

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

Objetivo 1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico assegurar que as demonstraes contbeis da entidade contenham as divulgaes necessrias para chamar a ateno dos usurios para a possibilidade de o balano patrimonial e a demonstrao do resultado da entidade estarem afetados pela existncia de partes relacionadas e por transaes e saldos, incluindo compromissos, com referidas partes relacionadas.

Alcance 2. Este Pronunciamento deve ser aplicado: (a) na identificao de relacionamentos e transaes com partes relacionadas; (b) na identificao de saldos existentes, incluindo compromissos, entre a entidade que reporta a informao e suas partes relacionadas; (c) na identificao de circunstncias sob as quais a divulgao dos itens (a) e (b) exigida; e (d) na determinao das divulgaes a serem feitas acerca desses itens. 3. Este Pronunciamento Tcnico requer a divulgao de relacionamentos com partes relacionadas, de transaes e saldos existentes com partes relacionadas, incluindo compromissos, nas demonstraes contbeis consolidadas e separadas de controladora, seja o controle exercido de modo pleno ou compartilhado (para o caso de joint ventures), ou investidora, de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 - Demonstraes Separadas e CPC 36 - Demonstraes Consolidadas. Este Pronunciamento Tcnico tambm deve ser aplicado s demonstraes contbeis individuais. As transaes com partes relacionadas e os saldos existentes com outras entidades de grupo econmico devem ser divulgados nas demonstraes contbeis da entidade. As transaes e os saldos intercompanhias existentes com partes relacionadas so eliminados na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas do grupo econmico.

4.

Propsito da divulgao sobre partes relacionadas 5. Os relacionamentos com partes relacionadas so uma caracterstica normal do comrcio e dos negcios. Por exemplo, as entidades realizam frequentemente parte das suas atividades por meio de controladas, empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) e coligadas. Nessas circunstncias, a entidade tem a capacidade de afetar as polticas financeiras e operacionais da investida por meio de controle pleno, controle compartilhado ou influncia significativa. O relacionamento com partes relacionadas pode ter efeito na demonstrao do resultado e no balano patrimonial da entidade. As partes relacionadas podem levar a efeito transaes que partes no relacionadas no realizariam. Por exemplo, a entidade que venda bens sua controladora pelo custo pode no vender nessas condies a outro cliente. Alm disso, as transaes entre partes relacionadas podem no ser feitas pelos mesmos montantes que seriam

6.

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

entre partes no relacionadas. 7. A demonstrao do resultado e o balano patrimonial da entidade podem ser afetados por um relacionamento com partes relacionadas mesmo que no ocorram transaes com essas partes relacionadas. A mera existncia do relacionamento pode ser suficiente para afetar as transaes da entidade com outras partes. Por exemplo, uma controlada pode cessar relaes com um parceiro comercial quando da aquisio pela controladora de outra controlada dedicada mesma atividade do parceiro comercial anterior. Alternativamente, uma parte pode abster-se de agir por causa da influncia significativa de outra. Por exemplo, uma controlada pode ser orientada pela sua controladora a no se envolver em atividades de pesquisa e desenvolvimento. Por essas razes, o conhecimento das transaes, dos saldos existentes, incluindo compromissos, e dos relacionamentos da entidade com partes relacionadas pode afetar as avaliaes de suas operaes por parte dos usurios das demonstraes contbeis, inclusive as avaliaes dos riscos e das oportunidades com os quais a entidade se depara.

8.

Definies 9. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento Tcnico com os significados abaixo especificados: Parte relacionada a pessoa ou a entidade que est relacionada com a entidade que est elaborando suas demonstraes contbeis (neste Pronunciamento Tcnico, tratada como entidade que reporta a informao). (a) Uma pessoa, ou um membro prximo de sua famlia, est relacionada com a entidade que reporta a informao se: (i) tiver o controle pleno ou compartilhado da entidade que reporta a informao; (ii) tiver influncia significativa sobre a entidade que reporta a informao; ou (iii) for membro do pessoal chave da administrao da entidade que reporta a informao ou da controladora da entidade que reporta a informao. (b) Uma entidade est relacionada com a entidade que reporta a informao se qualquer das condies abaixo for observada: a entidade e a entidade que reporta a informao so membros do mesmo grupo econmico (o que significa dizer que a controladora e cada controlada so inter-relacionadas, bem como as entidades sob controle comum so relacionadas entre si); (ii) a entidade coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade (ou coligada ou controlada em conjunto de entidade membro de grupo econmico do qual a outra entidade membro); (iii) ambas as entidades esto sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade; (iv) uma entidade est sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa terceira entidade; (v) a entidade um plano de benefcio ps-emprego cujos beneficirios so os empregados de ambas as entidades, a que reporta a informao e a que est relacionada com a que reporta a informao. Se a entidade que reporta a informao for ela prpria um plano de benefcio (i)

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

ps-emprego, os empregados que contribuem com a mesma sero tambm considerados partes relacionadas com a entidade que reporta a informao; (vi) a entidade controlada, de modo pleno ou sob controle conjunto, por uma pessoa identificada na letra (a); (vii) uma pessoa identificada na letra (a)(i) tem influncia significativa sobre a entidade, ou for membro do pessoal chave da administrao da entidade (ou de controladora da entidade). Transao com parte relacionada a transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre uma entidade que reporta a informao e uma parte relacionada, independentemente de ser cobrado um preo em contrapartida. Membros prximos da famlia de uma pessoa so aqueles membros da famlia dos quais se pode esperar que exeram influncia ou sejam influenciados pela pessoa nos negcios desses membros com a entidade e incluem: (a) os filhos da pessoa, cnjuge ou companheiro(a); (b) os filhos do cnjuge da pessoa ou de companheiro(a); e (c) dependentes da pessoa, de seu cnjuge ou companheiro(a). Remunerao inclui todos os benefcios a empregados e administradores (conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 33 - Benefcios a Empregados), inclusive os benefcios dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes. Os benefcios a empregados so todas as formas de contrapartida paga, a pagar, ou proporcionada pela entidade, ou em nome dela, em troca de servios que lhes so prestados. Tambm inclui a contrapartida paga em nome da controladora da entidade em relao entidade. A remunerao inclui: (a) benefcios de curto prazo a empregados e administradores, tais como ordenados, salrios e contribuies para a seguridade social, licena remunerada e auxlio-doena pago, participao nos lucros e bnus (se pagveis dentro do perodo de doze meses aps o encerramento do exerccio social) e benefcios no-monetrios (tais como assistncia mdica, habitao, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os atuais empregados e administradores; (b) benefcios ps-emprego, tais como penses, outros benefcios de aposentadoria, seguro de vida ps-emprego e assistncia mdica ps-emprego; (c) outros benefcios de longo prazo, incluindo licena por anos de servio ou licenas sabticas, jubileu ou outros benefcios por anos de servio, benefcios de invalidez de longo prazo e, se no forem pagveis na totalidade no perodo de doze meses aps o encerramento do exerccio social, participao nos lucros, bnus e remuneraes diferidas; (d) benefcios de resciso de contrato de trabalho; e (e) remunerao baseada em aes. Controle o poder de direcionar as polticas financeiras e operacionais de uma entidade de forma a obter benefcios das suas atividades.

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

Controle conjunto a partilha do controle sobre uma atividade econmica acordada contratualmente. Pessoal chave da administrao so as pessoas que tm autoridade e responsabilidade pelo planejamento, direo e controle das atividades da entidade, direta ou indiretamente, incluindo qualquer administrador (executivo ou outro) dessa entidade. Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e operacionais de uma entidade, mas que no caracterize o controle sobre essas polticas. Influncia significativa pode ser obtida por meio de participao societria, disposies estatutrias ou acordo de acionistas. Estado refere-se ao governo no seu sentido lato, agncias de governo e organizaes similares, sejam elas municipais, estaduais, federais, nacionais ou internacionais. Entidade relacionada com o Estado a entidade que controlada, de modo pleno ou em conjunto, ou sofre influncia significativa do Estado. 10. Ao considerar cada um dos possveis relacionamentos com partes relacionadas, a ateno deve ser direcionada para a essncia do relacionamento e no meramente para sua forma legal. No contexto deste Pronunciamento Tcnico, no so partes relacionadas: (a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal chave da administrao em comum, ou porque um membro do pessoal chave da administrao da entidade exerce influncia significativa sobre a outra entidade; (b) dois investidores simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento controlado em conjunto (joint venture); (c) (i) entidades que proporcionam financiamentos; (ii) sindicatos; (iii) entidades prestadoras de servios pblicos; e (iv) departamentos e agncias de Estado que no controlam, de modo pleno ou em conjunto, ou exercem influncia significativa sobre a entidade que reporta a informao, simplesmente em virtude dos seus negcios normais com a entidade (mesmo que possam afetar a liberdade de ao da entidade ou participar no seu processo de tomada de decises); (d) cliente, fornecedor, franqueador, concessionrio, distribuidor ou agente geral com quem a entidade mantm volume significativo de negcios, meramente em razo da resultante dependncia econmica. 12. Na definio de parte relacionada, uma coligada inclui controladas dessa coligada e uma entidade sob controle conjunto (joint venture) inclui controladas de entidade sob controle compartilhado (joint venture). Portanto, por exemplo, a controlada de uma coligada e o investidor que exerce influncia significativa sobre a coligada so partes relacionadas um com o outro.

11.

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

Divulgao Todas as entidades 13. Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes relacionadas. A entidade deve divulgar o nome da sua controladora direta e, se for diferente, da controladora final. Se nem a controladora direta tampouco a controladora final elaborarem demonstraes contbeis consolidadas disponveis para o pblico, o nome da controladora do nvel seguinte da estrutura societria que proceder elaborao de ditas demonstraes tambm deve ser divulgado. Para possibilitar que os usurios de demonstraes contbeis formem uma viso acerca dos efeitos dos relacionamentos entre partes relacionadas na entidade, apropriado divulgar o relacionamento entre partes relacionadas quando existir controle, tendo havido ou no transaes entre as partes relacionadas. A obrigatoriedade de divulgao de relacionamentos de partes relacionadas entre controladoras e suas controladas uma exigncia adicional ao j requerido nos Pronunciamentos Tcnicos CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada, CPC 19 - Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture), CPC 35 - Demonstraes Separadas e CPC 36 Demonstraes Consolidadas. O item 13 deste Pronunciamento Tcnico refere-se controladora do nvel seguinte da estrutura societria. A controladora do nvel seguinte da estrutura societria a primeira controladora do grupo, acima da controladora direta imediata, que produza demonstraes contbeis consolidadas disponveis para o pblico. A entidade deve divulgar a remunerao do pessoal chave da administrao no total e para cada uma das seguintes categorias: (a) (b) (c) (d) (e) 18. benefcios de curto prazo a empregados e administradores; benefcios ps-emprego; outros benefcios de longo prazo; benefcios de resciso de contrato de trabalho; e remunerao baseada em aes.

14.

15.

16.

17.

Se a entidade tiver realizado transaes entre partes relacionadas durante os perodos cobertos pelas demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar a natureza do relacionamento entre as partes relacionadas, assim como as informaes sobre as transaes e saldos existentes, incluindo compromissos, necessrias para a compreenso dos usurios do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis. Esses requisitos de divulgao so adicionais aos referidos no item 17. No mnimo, as divulgaes devem incluir: (a) montante das transaes; (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: (i) seus prazos e condies, incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

(ii)

utilizada na liquidao; e detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas;

(c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e (d) despesa reconhecida durante o perodo relacionada a dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas. 19. As divulgaes requeridas no item 18 devem ser feitas separadamente para cada uma das seguintes categorias: (a) controladora; (b) entidades com controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que reporta a informao; (c) controladas; (d) coligadas; (e) empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) nos quais a entidade invista; (f) pessoal chave da administrao da entidade ou de sua controladora; e (g) outras partes relacionadas. 20. A classificao de montantes a pagar e a receber de partes relacionadas em diferentes categorias conforme requerido no item 19 uma extenso dos requerimentos de divulgao do Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis, para informaes a serem prestadas no balano patrimonial ou nas notas explicativas que o acompanham. As categorias de partes relacionadas so ampliadas para proporcionar uma anlise mais abrangente dos saldos entre partes relacionadas, aplicando-a a transaes com essas partes. Seguem exemplos de transaes que devem ser divulgadas, se feitas com parte relacionada: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) compras ou vendas de bens (acabados ou no acabados); compras ou vendas de propriedades e outros ativos; prestao ou recebimento de servios; arrendamentos; transferncias de pesquisa e desenvolvimento; transferncias mediante acordos de licena; transferncias de natureza financeira (incluindo emprstimos e contribuies para capital em dinheiro ou equivalente); (h) fornecimento de garantias, avais ou fianas; (i) assuno de compromissos para fazer alguma coisa para o caso de um evento particular ocorrer ou no no futuro, incluindo contratos a executar1 (reconhecidos ou no); e (j) liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada.

21.

O Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes define contratos a executar como sendo contratos por meio dos quais nenhuma parte cumpriu qualquer das suas obrigaes ou ambas as partes s tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual extenso.

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

22.

A participao de controladora ou controlada em plano de benefcios definidos que compartilha riscos entre entidades de grupo econmico considerada uma transao entre partes relacionadas (ver item 34B do Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados).

22A. Para quaisquer transaes entre partes relacionadas, faz-se necessria a divulgao das condies em que as mesmas transaes foram efetuadas. Transaes atpicas com partes relacionadas aps o encerramento do exerccio ou perodo tambm devem ser divulgadas. 23. As divulgaes de que as transaes com partes relacionadas foram realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaes com partes independentes so feitas apenas se esses termos puderem ser efetivamente comprovados. Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada, exceto quando a divulgao em separado for necessria para a compreenso dos efeitos das transaes com partes relacionadas nas demonstraes contbeis da entidade.

24.

Entidades relacionadas com o Estado 25. A entidade que reporta a informao est isenta das exigncias de divulgao do item 18 no tocante a transaes e saldos mantidos com partes relacionadas, incluindo compromissos, quando a parte for: (a) um ente estatal que exera o controle, de modo pleno ou compartilhado, ou que exera influncia significativa sobre a entidade que reporta a informao; e (b) outra entidade que seja parte relacionada, pelo fato de o mesmo ente estatal deter o controle, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer influncia significativa, sobre ambas as partes (a entidade que reporta a informao e a outra entidade). 26. Se a entidade que reporta a informao aplicar a iseno do item 25, ela deve divulgar o que segue acerca de saldos mantidos e transaes aos quais se refere o item 25: (a) o nome do ente estatal e a natureza de seu relacionamento com a entidade que reporta a informao (por exemplo, controle, pleno ou compartilhado, ou influncia significativa); (b) a informao que segue, em detalhe suficiente, para possibilitar a compreenso dos usurios das demonstraes contbeis da entidade dos efeitos das transaes com partes relacionadas nas suas demonstraes contbeis: (i) (ii) natureza e montante de cada transao individualmente significativa; e para outras transaes que no conjunto so significativas, mas individualmente no o so, uma indicao qualitativa e quantitativa de sua extenso. Tipos de transaes incluem aquelas enumeradas no item 21.

27.

Ao recorrer ao julgamento para determinar o nvel de detalhe a ser divulgado de acordo com as exigncias do item 26(b), a administrao da entidade que reporta a informao deve considerar o quo prximo o relacionamento com a parte relacionada, e outros fatores relevantes para o estabelecimento do nvel de significncia da transao, ao avaliar se a transao :

10

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

(a) (b) (c) (d) (e) (f)

significativa em termos de magnitude; realizada fora das condies de mercado; foge das operaes normais do dia-a-dia dos negcios, como a compra e venda de negcios; divulgada para autoridades de superviso ou regulao; reportada a administradores seniores; sujeita aprovao dos acionistas.

Disposies transitrias 28 e 29. (Eliminados) Revogao de outro pronunciamento 30. Este Pronunciamento Tcnico substitui o CPC 05 - Divulgao sobre Partes Relacionadas, aprovado em 30.10.2008.

11

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

EXEMPLOS ILUSTRATIVOS Os exemplos a seguir acompanham, mas no so parte integrante do Pronunciamento Tcnico CPC 05 Divulgao sobre Partes Relacionadas. Eles ilustram: a iseno parcial das entidades relacionadas com o Estado; e como a definio de parte relacionada seria aplicada em circunstncias especficas.

Nos exemplos, as referncias a demonstraes contbeis devem ser entendidas como referncias a demonstraes contbeis individuais, separadas ou consolidadas.

Iseno parcial das entidades relacionadas com o estado Exemplo 1 Iseno de divulgao (item 25) EI1. O ente estatal G controla direta ou indiretamente as entidades 1 e 2 e as entidades A, B, C e D. A pessoa X membro do pessoal chave da administrao da entidade 1. Ente Estatal G

Pessoa X

Entidade 1

Entidade 2

Entidade A

Entidade B

Entidade C

Entidade D

EI2.

Para as demonstraes contbeis da entidade A, a iseno do item 25 deve ser aplicada a: (a) transaes com o ente estatal G; e (b) transaes com as entidades 1 e 2 e com as entidades B, C e D. Contudo, a iseno no deve ser aplicada em transaes com a pessoa X.

Exigncias de divulgao quando a iseno aplicada (item 26) EI3. Nas demonstraes contbeis da entidade A, um exemplo de divulgao para pleno atendimento ao item 26(b)(i), para transaes individualmente significativas, poderia ser:

Exemplo de divulgao para transaes individualmente significativas realizadas fora das condies de mercado

12

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

Em 15 de janeiro de 20X1, a entidade A, companhia prestadora de servios pblicos de carter essencial, da qual o ente estatal G detm indiretamente 75% das aes, vendeu uma rea de 10 hectares para outra entidade relacionada com o Estado, tambm prestadora de servios pblicos de carter essencial, por $ 5 milhes. Em 31 de dezembro de 20X0, uma rea de terreno em localidade similar, com tamanho similar e com caractersticas similares, foi vendida por $ 3 milhes. No ocorreu nenhuma valorizao ou desvalorizao da rea nesse interstcio temporal. Ver nota X (s demonstraes contbeis) para divulgao de assistncias governamentais, conforme requerido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais e notas Y e Z (s demonstraes contbeis) para atendimento de outros pronunciamentos tcnicos do CPC relevantes. Exemplo de divulgao para transaes individualmente significativas realizadas em decorrncia do tamanho da transao No exerccio encerrado em dezembro de 20X1, o ente estatal G concedeu entidade A, companhia prestadora de servios pblicos de carter essencial, da qual o ente estatal G detm indiretamente 75% das aes, um emprstimo equivalente a 50% das suas necessidades de capitalizao (funding), a ser pago em prestaes trimestrais ao longo dos prximos 5 anos. Os juros cobrados pelo emprstimo foram de 3% a.a., o que comparvel com o custo que a entidade A iria incorrer normalmente em emprstimos bancrios2. Ver as notas Y e Z (s demonstraes contbeis) para atendimento de outros pronunciamentos tcnicos do CPC relevantes. Exemplo de divulgao de transaes coletivamente significativas Nas demonstraes contbeis da entidade A, um exemplo de divulgao para pleno atendimento ao item 26(b)(ii), para transaes coletivamente significativas, pode ser: O ente estatal G detm, indiretamente, 75% das aes da entidade A. As transaes significativas da entidade A com o ente estatal G e com outras entidades controladas, de modo pleno ou em conjunto, ou que sofram influncia significativa do ente estatal G so [grande parte de suas receitas com vendas de produtos ou compras de matrias-primas] ou [cerca de 50% de suas receitas com vendas de produtos e cerca de 35% de suas compras de matrias-primas]. A companhia ainda se beneficia das garantias do ente estatal G em emprstimos bancrios obtidos. Ver nota X (s demonstraes contbeis) para divulgao de assistncias governamentais, conforme requerido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 07 - Subveno e Assistncia Governamentais e notas Y e Z (s demonstraes contbeis) para atendimento de outros Pronunciamentos Tcnicos do CPC relevantes. Definio de parte relacionada Exemplo 2 Coligadas e controladas EI4. A entidade controladora detm o controle das entidades A, B e C e exerce influncia significativa sobre as entidades 1 e 2. A controlada C exerce influncia significativa sobre a coligada 3.

Se a entidade que reporta a informao concluir que essa transao constitui uma assistncia governamental, ela deve levar em considerao as exigncias de divulgao previstas no Pronunciamento Tcnico CPC 07 - Subveno e Assistncia Governamentais.

13

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

Controladora

Coligada 1

Controlada A

Controlada B

Coligada 2

Controlada C

Coligada 3

EI5.

Para fins das demonstraes contbeis separadas e individuais, as controladas A, B e C e as coligadas 1, 2 e 3 so consideradas partes relacionadas [item 9(b)(i) e (ii)]. Para fins das demonstraes contbeis da controlada A, a controladora, as controladas B e C e as coligadas 1, 2 e 3 so consideradas partes relacionadas. Para fins das demonstraes contbeis separadas e individuais da controlada B, a controladora, as controladas A e C e as coligadas 1, 2 e 3 so consideradas partes relacionadas. Para fins das demonstraes contbeis da controlada C, a controladora, as controladas A e B e as coligadas 1, 2 e 3 so consideradas partes relacionadas [item 9(b)(i) e (ii)]. Para fins das demonstraes contbeis das coligadas 1, 2 e 3, a controladora e as controladas A, B e C so consideradas partes relacionadas. As coligadas 1, 2 e 3 no so consideradas partes relacionadas entre elas [item 9(b)(ii)]. Para fins das demonstraes contbeis consolidadas da controladora, as coligadas 1, 2 e 3 so consideradas partes relacionadas com o grupo econmico [item 9(b)(ii)].

EI6.

EI7.

EI8.

Exemplo 3 Pessoal chave da administrao EI9. A pessoa X detm 100% de investimento na entidade A e membro do pessoal chave da administrao da entidade C. A entidade B detm 100% de investimento na entidade C. Pessoa X Entidade B

Entidade A

Entidade C

14

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

EI10. Para fins das demonstraes contbeis da entidade C, a entidade A parte relacionada com a entidade C em funo de a pessoa X controlar a entidade A e ser membro do pessoal chave da administrao da entidade C [item 9(b)(vi)-(a)(iii)]. EI11. Para fins das demonstraes contbeis da entidade C, a entidade A tambm parte relacionada com a entidade C se a pessoa X for membro do pessoal chave da administrao da entidade B e no for da entidade C [item 9(b)(vi)-(a)(iii)]. EI12. Ademais, as possveis situaes descritas nos itens EI10 e EI11 produzem os mesmos efeitos se a pessoa X controlar de modo compartilhado a entidade A [item 9(b)(vi)-(a)(iii)]. (Se a pessoa X exercer to somente influncia significativa sobre a entidade A e no control-la de modo pleno ou em conjunto, ento as entidades A e C no so consideradas partes relacionadas uma da outra). EI13. Para fins das demonstraes contbeis da entidade A, a entidade C parte relacionada com a entidade A em funo de a pessoa X controlar a entidade A e ser membro do pessoal chave da administrao da entidade C [item 9(b)(vii)-(a)(i)]. EI14. Ademais, a possvel situao descrita no item EI13 produz o mesmo efeito se a pessoa X controlar de modo conjunto a entidade A. Produzir tambm o mesmo efeito se a pessoa X for membro do pessoal chave da administrao da entidade B e no for da entidade C [item 9(b)(vii)(a)(i)]. EI15. Para fins das demonstraes contbeis consolidadas da entidade B, a entidade A parte relacionada como grupo econmico, se a pessoa X for membro do pessoal chave da administrao do grupo [item 9(b)(vi)-(a)(iii)]. Exemplo 4 Pessoa como investidora EI16. A pessoa X tem investimento na entidade A e na entidade B Pessoa X

Entidade A

Entidade B

EI17. Para fins das demonstraes contbeis da entidade A, se a pessoa X controlar, de modo pleno ou em conjunto, a entidade A, a entidade B considerada parte relacionada da entidade A quando X controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer influncia significativa sobre a entidade B [item 9(b)(vi)-(a)(i) e item 9(b)(vii)-(a)(i)]. EI18. Para fins das demonstraes contbeis da entidade B, se a pessoa X controlar, de modo pleno ou em conjunto, a entidade A, a entidade A considerada parte relacionada da entidade B quando X controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer influncia significativa sobre a entidade B

15

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

[item 9(b)(vi)-(a)(i) e item 9(b)(vi)-(a)(ii)]. EI19. Se a pessoa X exercer influncia significativa sobre ambas as entidades A e B, as entidades A e B no so consideradas partes relacionadas uma da outra. Exemplo 5 Membros prximos famlia detentora de holding de investimentos EI20. A pessoa X scia de Y. A pessoa X tem investimento na entidade A e a pessoa Y tem investimento na entidade B. Pessoa X Pessoa Y

Entidade A

Entidade B

EI21. Para fins das demonstraes contbeis da entidade A, se a pessoa X controlar, de modo pleno ou em conjunto, a entidade A, a entidade B considerada parte relacionada com a entidade A quando a pessoa Y controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer influncia significativa sobre a entidade B [item 9(b)(vi)-(a)(i) e item 9(b)(vii)-(a)(i)]. EI22. Para fins das demonstraes contbeis da entidade B, se a pessoa X controlar, de modo pleno ou em conjunto, a entidade A, a entidade A considerada parte relacionada com a entidade B, quando a pessoa Y controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer influncia significativa sobre a entidade B [item 9(b)(vi)-(a)(i) e item 9(b)(vi)-(a)(ii)]. EI23. Se a pessoa X exercer influncia significativa sobre a entidade A e a pessoa Y exercer influncia significativa sobre a entidade B, as entidades A e B no so consideradas partes relacionadas uma da outra. Exemplo 6 Entidade que exera controle compartilhado (venturer) EI24. A entidade A controla de modo conjunto a entidade B e, simultaneamente, exerce influncia significativa e controla de modo conjunto a entidade C.

Entidade A

Entidade B

Entidade C

16

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

EI25. Para fins das demonstraes contbeis da entidade B, a entidade C considerada parte relacionada com a entidade B [item 9(b)(iii) e (iv)]. EI26. Similarmente, para fins das demonstraes contbeis da entidade C, a entidade B considerada parte relacionada com a entidade C [item 9(b)(iii) e (iv)]. Exemplo 7 - Outras transaes que devem ser divulgadas EI27. Se ocorrerem com uma parte relacionada, em complemento aos constantes no item 21 do Pronunciamento, as seguintes transaes devem ser divulgadas: (a) prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da estrutura fsica ou de pessoal da entidade pela outra ou outras, com ou sem contraprestao financeira; (b) aquisio de direitos ou opes de compra ou qualquer outro tipo de benefcio e seu respectivo exerccio do direito; (c) quaisquer transferncias de bens, direitos e obrigaes; (d) concesso de comodato de bens imveis ou mveis de qualquer natureza; (e) manuteno de quaisquer benefcios para empregados de partes relacionadas, tais como: planos suplementares de previdncia social, plano de assistncia mdica, refeitrio, centros de recreao, etc.; (f) limitaes mercadolgicas e tecnolgicas.

17

DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010

NOTA EXPLICATIVA AO PRONUNCIAMENTO NE1. Esta nota explicativa acompanha, mas no parte integrante do Pronunciamento. Destina-se esta nota a evidenciar situaes em que o Pronunciamento possui certas diferenas com relao s Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB e, aps isso, coment-las. NE2. O item 22A no existe na verso do IASB; assim, um requerimento adicional no Brasil, mas no necessariamente em outras jurisdies. NE3. O exemplo 7, item EI 27, do anexo exemplos ilustrativos, que acompanha, mas no parte integrante do Pronunciamento, no existe na verso do IASB; esse foi um exemplo adicional que no contradiz o Pronunciamento. NE4. O IASB, por meio do seu documento denominado Statement of Best Practice: Working Relationships between the IASB and other Accounting Standard-Setters, admite que as jurisdies faam exigncias de informaes adicionais s requeridas por ele. E declara que isso no impede que as demonstraes contbeis assim elaboradas possam ser declaradas como estando conforme as Normas Internacionais de Contabilidade por ele emitidas. NE5. Assim, a existncia das diferenas comentadas nos itens NE2 e NE3 no faz com que as divulgaes sobre partes relacionadas conforme este Pronunciamento no estejam em conformidade com as normas do IASB.