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Enseignement de Promotion et de Formation Continue De lUniversit Libre de Bruxelles et de la Chambre de Commerce et de lIndustrie de Bruxelles

Les paradis fiscaux et la fraude fiscale

Mmoir e pr s e n t par El Fa kiri S a d en vue de lobt e n ti on du gradu a t en co m pt a b ilit Ann e a c a d m i q u e 2 0 0 8 2 0 0 !


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Sommaire
Sommaire...............................................................................................................................................3 REMERCIEMENTS...................................................................................................................................7 AVANT PROPOS......................................................................................................................................8 INTRODUCTION......................................................................................................................................9 Premire partie : ra!"e #i$%a&e et a!tre$ 'otio'$...............................................................................11 D(#i'itio' "e &a #ra!"e #i$%a&e et 'otio'$ ) 'e pa$ %o'#o'"re..........................................................11 Ma'!e& prati*!e "+imp,t "e$ $o%i(t(- .a!re'%e DE/.ERC/- Ro&a'" ORESTINI- P0i&ippe MEUREEE" .De 1oe%2- 3443...............................................................................................................................11 Carro!$e& t5a :...............................................................................................................................13 .e6i*!e t0(mati*!e "e &a %ompta7i&it(: Di%tio''aire $p(%ia&i$( e6p&i%ati#- 8o$ep0 ANTOINE - 8ea'9Pa!& CORNI.- E". De 1oe%2- 3443................................................................................................................13 Voie &a moi'$ ta6(e :.....................................................................................................................1: De!6ime partie : Se%tio' 1 &e$ para"i$ #i$%a!6 ..........................19 C&a$$i#i%atio' :...................................................................................................................................34 Cara%t(ri$ti*!e$ "e$ para"i$ #i$%a!6 :...........................................................................................31 De$ $p(%i#i%it($ pri'%ipa&e$ :.............................................................................................................31 3. De$ $p(%i#i%it($ $e%o'"aire$ :.......................................................................................................33 U' ;ra'" 'om7re "e para"i$ #i$%a!6 :..................................................................................................3< .e$ "i##(re't$ para"i$ #i$%a!6 :..........................................................................................................3< .a =o'e e!rop(e''e.....................................................................................................................3< .e Mo>e'9Orie't...........................................................................................................................3: .e$ =o'e$ "e$ Cara?7e$.................................................................................................................3: .a =o'e a$iati*!e..........................................................................................................................3: .e$ "e$ti'atio'$ "i5er$e$..............................................................................................................3: De!6ime Se%tio' : Di$ti'%tio' e'tre (%o'omie #i'a'%ire &(;a&e et $o!terrai'e.......................................................................................................................................37 @!e&&e$ $o't &e$ moti5atio'$ ) #aire !$a;e "e$ para"i$ #i$%a!6 A..................................................38 .e$ pri'%ipa!6 i'ter5e'a't$ :........................................................................................................39 Troi$ime partie : Se%tio' 1 : &!tte a! 'i5ea! i'ter'atio'a& et &!tte a! 'i5ea! 7e&;e........................................................................................................................33

Se%tio' 1 : .!tte a! 'i5ea! i'ter'atio'a& :........................................................................................33 .B(5a$io' #i$%a&e :..........................................................................................................................33 Se%ret 7a'%aire e' 1e&;i*!e :.......................................................................................................33 Notio' "+(ta7&i$$eme't "e 7a'*!e- "e %0a';e- "e %r("it et "+(par;'e ......................................................................................................................................................3< Notio' "e %&ie't...........................................................................................................................3< .e5(e "! $e%ret 7a'%aire e' %a$ "e po!r$!ite$ p('a&e$ :.................................................................3: 1a'*!e$ 7e&;e$.............................................................................................................................3: 1a'*!e$ (tra';re$ .....................................................................................................................3: Dire%ti5e $!r &+(par;'e et o7&i;atio' "+i'#ormer :.........................................................................3C App&i%atio' a!6 pa>$ 'o'9mem7re$ "e &+UE.................................................................................37 Se%tio' 3 : .e$ a5a'ta;e$ a'orma!6 et 7('(5o&e$ et &e$ RDT..............................................................................................................................................39 .e$ a5a'ta;e$ a'orma!6 et 7('(5o&e$ :...........................................................................................39 Notio'...........................................................................................................................................39 Arti%&e :< CIR 93 :.........................................................................................................................39 .+(5iteme't &i%ite "e &+imp,t et &a r(a&it( D!ri"i*!e- T0ierr> A SCERI T- E". .ar%ier- 3443..................<4 I't(rFt$ pa>($ ) "e$ tier$ $!$pe%t$ Gart 198 11H CIR 93I...............................................................<4 Arti%&e 3C CIR 93 :.........................................................................................................................<3 P&a'i#i%atio' #i$%a&e i'ter'atio'a&e "e$ $o%i(t($ 7e&;e$- Pa$%a& MINNE- Sami DOUENIAS- E"..ar%ier344<......................................................................................................................................................<3 P&a'i#i%atio' #i$%a&e i'ter'atio'a&e "e$ $o%i(t($ 7e&;e$- Pa$%a& MINNE- Sami DOUENIAS- E"..ar%ier344<......................................................................................................................................................<3 Arti%&e 3<< CIR 93 : G De &a *!a&i#i%atio' "B!' a%teI......................................................................<< Se%tio' 3 : R(;ime "e$ RDT et para"i$ #i$%a!6 ...............<C RDT "(#i'itio' :.................................................................................................................................<C P&a'i#i%atio' #i$%a&e i'ter'atio'a&e "e$ $o%i(t($ 7e&;e$- Pa$%a& MINNE- Sami DOUENIAS- E"..ar%ier344<......................................................................................................................................................<C 1('(#i%iaire :.....................................................................................................................................<C Traiteme't #i$%a& :.........................................................................................................................<C App&i%atio' :..................................................................................................................................<8 Arti%&e 343 :..................................................................................................................................:3 Ta6 0o&i"a> et RDT :..........................................................................................................................:3 Notio' :.........................................................................................................................................:3 Se%tio' < : 1&a'%0ime't "Bar;e't et e'*!Fte$..............................:C 3

C1 A :...........................................................................................................................................:C Me$!re$ pr(5e'ti5e$ o7&i;atoire$ :...............................................................................................:7 .a Ce&&!&e "e Traiteme't "e$ I'#ormatio'$ i'a'%ire$ GCTI I :....................................................:8 E'*!Fte$ e' %a$ "e #ra!"e #i$%a&e :.......................................................................................................C1 .Be'*!Fte #i$%a&e a"mi'i$trati5e :.....................................................................................................C3 .Be'*!Fte #i$%a&e D!"i%iaire :.............................................................................................................C3 .e$ re'$ei;'eme't$ i't(rie!r$ :........................................................................................................C3 .e$ re'$ei;'eme't$ (tra';er$ :........................................................................................................C3 T.V.A :...............................................................................................................................................C: .e %0i##re "Ba##aire :..........................................................................................................................C: Co'%&!$io' :..........................................................................................................................................CC .e6i*!e.................................................................................................................................................C7 1i7&io;rap0ie........................................................................................................................................C9 A''e6e$................................................................................................................................................71

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Question :

uels sont les mo!ens dont dis"ose ladministration #iscale "our lutter contre la #raude #iscale et contre lutilisation #rauduleuse des "aradis #iscaux $ %

REMERCIEMENTS

En "rambule & ce mmoire' (e souhaite adresser ici tous mes remerciements aux "ersonnes )ui mont a""ort leur aide et )ui ont ainsi contribu & llaboration de ce mmoire*

+out dabord' (e tiens & remercier tous les "ro#esseurs de LEPFC "our lenseignement )uils mont dis"ens tout au long de mon "arcours su"rieur*

Ensuite' (e remercie les res"onsables des stages et mmoire & savoir ,r C* Langelet' ,r P*-emer!c.' ,* /* Franchimont' "our laide et le tem"s )uils ont bien voulu me consacrer' "our leurs r#lexions et "our la structure et le contenu de ce mmoire*

En#in' (adresse mes "lus sinc0res remerciements & mes "roches et mes amis )ui mont tou(ours soutenu et encourag au cours de la ralisation de ce mmoire*

AVANT PROPOS

+erminant ma #ormation de Bachelier en com"tabilit' (ai choisi de traiter un su(et dactualit se ra""rochant du domaine de la #iscalit* 1 travers ce mmoire' (ai essa! de com"rendre et dex"rimer len(eu )ui est re"rsent au(ourdhui "ar la lutte contre la #raude #iscale et les "aradis #iscaux*

Un des mo!ens "ro"oss "ar les grandes "uissances )ui ont "our ob(ecti# une r#orme du s!st0me #inancier' est de lutter contre tous les mo!ens #rauduleux )ui #ragilisent le s!st0me ca"italiste et )ui aboutissent & des crises* Dans ce contexte' les "aradis #iscaux sont au centre de toutes les discussions* En e##et' ceux2ci semblent cha""er & toute rgulation #inanci0re* Par cons)uent' les "aradis #iscaux sont lessence m3me des "roccu"ations )uant au s!st0me #inancier mondial actuel du #ait des sommes gigantes)ues )ui ! transitent*

Ce mmoire sadresse donc & toutes les "ersonnes )ui seraient intresses de "r0s ou de loin "ar les mo!ens mis en "lace "ar ladministration #iscale "our lutter contre la #raude #iscale et les "aradis #iscaux*

INTRODUCTION
Les "aradis #iscaux re"rsentent au(ourdhui un th0me )ui sera tou(ours au c4ur de lactualit* En e##et' on les voit rguli0rement im"li)us dans des #aillites dentre"rises scandaleuses' ou des a##aires de dtournement dargent' de "ot2de2vin' de #inancement occulte de "arti "oliti)ue' voir m3me de rseaux ma#ieux*

Ce"endant' le r5le )ue (ouent ces "aradis #iscaux semble tr0s di##icile & dterminer* 6eules tr0s "eu de "ersonnes se sont engages & les anal!ser' car m3me si ce su(et reste tou(ours actuel' il semble )ue nous nen connaissions )uune in#ime "artie*

Il semble donc certain )ue ce su(et reste tout de m3me tr0s "eu tudi' car les "aradis #iscaux sont au(ourdhui "er7us uni)uement comme un mo!en de diminuer lim"osition du "articulier ou dune socit* Ce mmoire na "as la "rtention de vouloir tout ex"li)uer au su(et de la #raude #iscale et des "aradis #iscaux' bien au contraire2tant donn )ue le su(et trait est tr0s vaste et sont tude tr0s #astidieuse2 nous nous limiterons & une sim"le introduction du su(et tudi* Dans ce mmoire' nous allons donc ex"li)uer ce )uest la #raude #iscale' comment ragit ladministration #iscale "our ! remdier en#in nous "arlerons des #onctions et des r5les des "aradis #iscaux 8ous "artirons de la )uestion suivante 9 Quels sont les moyens dont dispose l administration !is"ale pour lutter "ontre la !raude !is"ale et "ontre l utilisation !rauduleuse des paradis !is"au# $ 8ous examinerons surtout las"ect #rauduleux car en e##et les "aradis #iscaux "euvent 3tre aussi utiliss de mani0re lgale* Dans une "remi0re "artie' nous aborderons certaines notions )uil n! a "as lieu de con#ondre9 nous "arlerons de la #raude #iscale' de lvasion #iscale et de voie la moins taxe*

Dans une deuxi0me "artie' nous aborderons le th0me des "aradis #iscaux* 8ous ! "rsenterons la d#inition de ceux2ci' les di##rentes caractristi)ues "ermettant de les distinguer' ainsi )u une liste des di##rents "a!s )ui sont considrs comme tant des "aradis #iscaux* Les "rinci"aux acteurs ! seront aussi dvelo""s*

En troisi0me et derni0re "artie' nous "arlerons de la lutte au niveau international contre les "aradis #iscaux et en ce )ui nous concerne' la lutte au niveau belge des "aradis #iscaux et la lutte contre la #raude #iscale "ar lanal!se de di##rents articles lgaux* 8ous ciblerons cette lutte au niveau des articles )ui traitent des avantages anormaux et bnvoles et nous "arlerons des :D+* 8ous #inirons en#in ce mmoire en dcrivant lacte de blanchiment dargent et nous dvelo""erons les "rocdures administratives et (udiciaires )ui sont engages en cas de #raude #iscale*

Premi%re partie : &raude !is"ale et autres notions

D'!inition de la !raude !is"ale et notions ( ne pas "on!ondre)


1vant dentamer le th0me des "aradis #iscaux' il serait (udicieux de commencer ce mmoire "ar lex"osition de "lusieurs notions di##rentes )ui "ermettront une meilleure com"rhension du su(et tudi*

FRAUDE ET VOIE LA MOINS TAXEE ;n "eut d#inir la #raude #iscale comme tant une violation de la loi #iscale )ui com"orte gnralement une altration de la vrit et )ui est omise dans le but dviter ou de diminuer une charge #iscale % < En "lus dcha""er & lim"osition' une #raude #iscale "eut se caractriser "ar des remboursements dim"5ts aux)uels le contribuable na "as droit* La #raude #iscale est videmment illicite est interdite* LA FRAUDE FISCALE PEUT PRENDRE DEUX FORMES := *a dissimulation : Elle consiste & omettre de dclarer tout' ou une "artie de mati0res im"osables* Dans ce cas' laltration de la vrit se situe uni)uement dans les ra""orts des contribuables avec le #isc' cest2&2dire dans la dclaration #iscale )ue la loi im"ose*
*a simulation :

Laltration de la vrit "eut galement se situer & un stade antrieur au ra""ort du contribuable avec le #isc* La simulation consiste & ce stade & rvler au #isc un acte di##rent de celui )ui lie rellement les "arties*
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Le rgime fiscal des socits en Belgique- 8./IR/PATRIC/- 1r!>a't- 3ime ("itio'- 1r!6e&&e$- -199:.

Ma'!e& prati*!e "+imp,t "e$ $o%i(t(- .a!re'%e DE/.ERC/- Ro&a'" ORESTINI- P0i&ippe MEUREE- E" .De 1oe%2- 3443.

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La simulation com"rend deux conventions' lune a""arente )ue lon "rsente au tiers' lautre secr0te entre les "arties concernes* Pour 3tre "nalement sanctionne' la #raude #iscale re)uiert deux lments constituti#s 9> Un lment matriel 9

Llment matriel se d#ini "ar la transgression de la lgalit' le #ait den#reindre la loi* Ex 9 ne "as dclarer ses revenus ou de ne les dclarer )ue "artiellement*

Un lment intentionnel 9 Llment intentionnel est une intention #rauduleuse "ortant sur lacte matriel illicite* Il #aut )ue ces deux conditions soient runies "our "arler de #raude #iscale* 6i llment matriel venait & man)uer' on "arlera seulement dvasion #iscale % ou dhabilet #iscale %*6I llment intentionnel #ait d#aut' il sagira alors )ue dune sim"le erreur %* Lvasion #iscale se di##rencie de la #raude #iscale "ar le #ait de dtourner la loi' en recourant & des "rocds arti#iciels % et anormaux %* Lors)ue llment intentionnel est man)uant' lin#raction alors commise ne sera "as "nalement sanctionne mais constituera une in#raction administrative* Dans cette situation' lEtat va rclamer le "aiement de lim"5t lud de bonne #oi et na""li)uera "as de sanction "nale' seule une sanction administrative sera a""li)ue* Exem"le de #raude #iscale 9

Carrousel t+a :
Fraude #iscale grave et organise consistant en une srie dchanges trans#rontaliers #icti#s de marchandises' & laide de #ausses #actures* Ces o"rations #rauduleuses "euvent intervenir 9? 2 6oit au niveau des ventes "our attester % de la livraison de biens en dehors du territoire national @ en exem"tion de +A1B alors )ue ceux2ci ne )uittent "as le territoire national' les biens tant revendus au noir & lintrieur du "a!s & un "rix d#iant toute concurrence C

Limpt des personnes physiques- T0ierr> A SCERI T- M(&a'ie DAU1E- E". .ar%ier- 344:.

Lexique thmatique de la !m"ta#ilit: Di ti!$$ai%e &" iali& ex"li ati'( ,osep- ANTOINE . ,ean/Paul CORNI*. Ed) De 0oe"1. 2332)

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6oit au niveau des achats' "ar le biais de #ausses #actures dachat' "our rcu"rer de mani0re indue la +A1 ac)uitte' alors )uaucun trans#ert de "ro"rit na eu lieu C 6oit "ar une combinaison @#r)uente en "rati)ueB des deux situations "rcdentes*

Il sagit dun montage #rauduleux )ui im"li)ue de nombreuses entits conomi)ues de "lusieurs "a!s de la communaut euro"enne* Le carrousel +A1 su""ose lexistence dentre"rises "hm0res a!ant "our ob(ecti# dtablir des #actures #ournisseurs a#in de "ermettre aux entre"rises clientes de rcu"rer la +A1 #acture mais non "a!e & lEtat*
Exemple : 5

Une socit 1 @honn3teB base aux Pa!s2Bas vend <*DDD E6, & =DD euros "i0ce & la #irme B @malhonn3teB base en Belgi)ue* La #irme B ne doit "as "a!er de +A1 lors de lFachat & son #ournisseur "arce )ue ce sont des E6, ex"orts*

Pri# de +ente total : 233)333 euros) Pas de pro4l%me pour la !irme A)

La #irme B est une socit2cran et revend ses E6, & la #irme C @honn3teB tablie en Belgi)ue "our <GH eurosI"i0ce "lus =<J de +A1* Le "rix de revente est donc de <GH*DDD K ?D*GHD euros de +A1* La #irme B doit maintenant reverser & lEtat belge ces =<J de +A1 )uFelle a re7ue de son client C' ce )uelle ne #era (amais car' & ce moment' elle dis"araLt* Les ?D*GHD euros re"rsentent donc un "ro#it illgalement em"och "ar les #raudeurs*

Dans notre exem"le' la #irme C est une entre"rise honn3te* En "rinci"e @voir ce"endant ci2 dessousB' elle "eut dduire le montant de la +A1 dans sa dclaration +A1* DoM une "erte su""lmentaire "our lEtat*

6i le carrousel tourne "lusieurs #ois' lFEtat "eut ainsi 3tre amen & devoir #aire #ace & une "erte de diNaines de millions dFeuros "ar le #ait dFune seule socit2cran

0ttp:JJ"e&attre.Kor"pre$$.%omJ3448J41J34Jt5a9$e9prem!'ir9"!'9%arro!$e&9t5a

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1) Socit A vend B base aux Pays-Bas 1000 GSM PU 200 euros ?<<DDD Clients tranger =DD*DDD'DD 1 ODODDD Pas de +A1 due* vente de marchandises UE =DD*DDD'DD

2) La socit B dite ?DD

cran ! revend "es GSM avec une #$A "a socit % be"&e' =>H*GHD'DD ?H<D +A1 due sur ventes ODDDDD Aentes de marchandises ?D*GHD'DD <GH*DDD'DD

clients @6ocit CB 1

TVA 9 la socit B va devoir reverser un montant de ?D*GHD'DD euros sur le total de la vente* Ce )uelle ne #era "as car elle dis"araLt aussit5t*
TVA 9 <er "erte "our lEtat belge*

() )ans "e c*e+ de "a socit % , PD?DD 1chats de marchandises ?<<D +A1 dductible "our achats 1 <GH*DDD'DD ?D*GHD'DD ??D #ournisseurs @6ocit BB =>H*GHD'DD

TVA 9 La socit C )ui ntait "as au courant de la #raude va demander de rcu"rer les ?D*GHD'DD euros )uelle & dbourser & la socit B @socit cranB*
TVA 9 =i0me "erte "our lEtat belge*

En rsumer 9 La #raude +A1 #ait souvent "artie dune organisation de t!"e ma#ieux Elle est utilise "our blanchir les "ro#its de tra#ics divers Fait intervenir des socits2cran avec & leurs t3tes des hommes de "aille
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Le si0ge social de la socit2cran est souvent une boLte "ostale 1"r0s un nombre de mois limits' lhomme de "aille dis"araLt et il ne reste "lus rien & contr5ler Elle vise "rinci"alement des com"osants lectroni)ues' des E6,' des voitures' des DAD*

Quelles seraient d%s lors les moyens pour les administrations !is"ales des Etats mem4res d y rem'dier $5
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Dans le "ass' les Etats ont re#us daccorder la dduction de la +A1 sur les achats & lacheteur cocontractant* 6eulement' cela a t condamn "ar la Cour de /ustice @arr3t ;P+IEE8 du <=ID<IDP C2>H?ID>B* La Cour de /ustice estime )ue lacheteur )ui ne serait "as im"li)u dans la #raude garde le droit & la dduction*

Une autre solution serait de "ermettre au cocontractant de "a!er la taxe directement & lEtat "lut5t )u& son #ournisseur* Ceci im"li)uerait )ue le s!st0me de "erce"tion de la +A1 entre les Etats membres de lUnion soit modi#i' on ne "ourrait donc cha""er & une lourdeur administrative*

Voie la moins ta#'e :


La voie la moins taxe consiste & viter tout' ou une "artie de lim"5t "ar le mo!en de constructions (uridi)ues )ui ne sont mises en 4uvre )ue "our rduire ou su""rimer la charge #iscale* Il sagit dune o"ration "ar#aitement lgale sur le "lan #iscalO* Le "robl0me "our le contribuable est de savoir si ses #uturs actes ne seront "as r"rhensibles* N!ti!$ de & u%it )u%idique :
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Fiscalit matire spcial- Vi'%e't VOTRON- 344893449. Lentreprise et le choix de la voie la moins impose en droit fiscal belge- 8 . /IR/PATRIC/- E". 8e!'e 1arrea!1998.

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La scurit (uridi)ue est un "rinci"e du droit )ui a "our ob(ecti# de "rotger les cito!ens contre les e##ets secondaires ngati#s du droit' en "articulier les incohrences ou la com"lexit des lois et r0glements' ou leurs changements tro" #r)uents @inscurit (uridi)ueBQ Le s!st0me (uridi)ue "oursuit deux ob(ecti#s 9G Il "ermet datteindre les ob(ecti#s budgtaires' et conomi)ues du gouvernement' sans "eser ngativement sur les dcisions des contribuables* 1insi' celui2ci o##re aux contribuables une certaine clart en mati0re dinvestissements' mais aussi aux entre"rises dsireuses de stablir en Belgi)ue* Il est donc "rimordial "our les autorits #iscales de dterminer avec' les outils ncessaires' comment la loi sa""li)uera & des o"rations ou des situations dcrites avant )uelles naient "roduit des e##ets sur le "lan #iscal* Cest & "artir de ce besoin de r"onse immdiate sur le "lan #iscal & un acte )ui se "osera dans le tem"s )ue l1dministration #iscale a mis en "lace le service des dcisions antici"es*

*e ser+i"e des d'"isions anti"ip'es en mati%re !is"ale) 6SDAB 9<D


Le 6ervice des Dcisions 1ntici"es en mati0re #iscale @6D1B #ait "artie du 6ervice Public Fdral @6PFB Finances* Ce 6ervice autonome est com"tent "our9 <* des dcisions antici"es @rulingsB en mati0re #iscale 3. le traitement des dclarations de rgularisation*

Les contribuables "euvent demander au 6*D*1 de "rendre une dcision dite antici"e % )ui concernerait la""lication de la loi #iscale )ui rel0ve de sa com"tence ou dont il assure la "erce"tion et le recouvrement* La dcision antici"e "eut 3tre demande "ar toute "ersonne9 aussi bien "ar les rsidents )ue "ar les non2rsidents' "ar une "ersonne "h!si)ue ou morale' la demande "eut 3tre #aite dans un but "ro#essionnel ou non* La dcision antici"e "eut aussi 3tre demande "ar un tranger )ui a lintention de sinstaller en Belgi)ue ou d! e##ectuer des investissements*

KKK.Ki2ipe"ia.%om Manuel pratique d impt des socit! Laurence "eclerc#! $d% Larcier! &''(% 0ttp:JJKKK.r!&i';.7eJi'"e6 R.0tm&

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1:

Da$& u$ e%tai$ $!m#%e de a&( u$e "%i&e de d i&i!$ a$ti i"e $e "eu "a& *t%e e$+i&a,ea#le :-

Lors)ue la demande concerne des activits ou situations identi)ues et )ui ont #ait lob(et de mesures #iscales' dun recours administrati# ou une action en (ustice entre lEtat belge et le demandeur* 6i la demande concerne toute a""lication dune loi #iscale "ortant sur le recouvrement et les "oursuites ventuelles 6i la demande concerne lim"5t sur le revenu et si' lors de lintroduction de la demande' des lments essentiels de lactivit ou de la situation dcrite renvoient & un "a!s re#uge )ui ne coo"0re "as avec l;CDE*

-xe./"e , Une socit voudrait crer une #iliale aux Bahamas* Dis"osera2t2elle du droit de bn#icier du rgime des :D+ concernant les ventuelles dividendes $ Ici' dans cette situation' le 6D1 va estimer )ue les Bahamas ne coo"0rent "as ou tr0s "eu avec L;CDE et )utant considr comme "aradis #iscal' ces "rati)ues #inanci0res ne salignent "as avec celles de l;CDE* Le 6D1 ne "ourra donc "as accorder une dcision antici"e dans le "rsent cas*

6i la demande concerne lim"5t sur le revenu et si lactivit ou la situation dcrite est d"ourvue de substance conomi)ue en Belgi)ue*

Enralement' une dcision antici"e nest valable )ue "our une "riode de H ans au maximum* 8ous "arlerons "ar la suite des dcisions antici"es lors)ue nous aborderons le #ait "our une entre"rise de "ercevoir des revenus de #iliales & ltranger et de savoir si ces revenus sont dductibles au titre de :D+* Entamons d0s & "rsent le th0me des "aradis #iscaux* 8ous ex"li)uerons bri0vement )uest2ce )ue les "aradis #iscaux' avant dentamer la "artie )ui nous intresse & savoir lutilisation de ceux2ci "our #rauder ladministration #iscale* 8ous tudierons les mo!ens mis en 4uvre "ar cette m3me administration "our ! remdier*
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0ttp:JJKKK.e%o$!7$i7r!.7eJi'"e6.%#mA#!$ea%tio'Lai"e$.ai"e$Mo'eNai"eMi"L84N&a';!a;eL R

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Deu#i%me partie : Se"tion 7 les paradis !is"au#

D'!inition :
Littralement' on "eut tout dabord dire )ue le conce"t "aradis #iscal %' ou tax haven % en anglais' #ait r#rence & un Etat ou un territoire )ui se caractrise "ar une #aible im"osition des avoirs ou des transactions des non2rsidents* ,ais le terme "aradis #iscal "rend son sens seulement en com"araison avec dautres "a!s oM la #iscalit est "lus leve*<= Cette situation saccom"agne le "lus souvent dun secret bancaire "lus strict )uailleurs* @8ous dvelo""erons las"ect li au secret bancaire "lus loin*B Par ailleurs' il #aut savoir )ue lex"ression "aradis #iscal % na""araLt "as dans lindex du Code des im"5ts sur les revenus belge* En e##et' ladministration #iscale belge "r#0re "arler de "a!s & rgime #iscal "rivilgi' de rgime #iscal notablement "lus avantageux )uen Belgi)ue %

Il est considr )ue les "ersonnes sont regardes comme soumises & un rgime #iscal "rivilgi dans lRtat ou le territoire considr' si elles n! sont "as im"osables ou si elles ! sont assu(etties & des im"5ts sur les bn#ices ou revenus notablement moins levs )uen Belgi)ue%* Cela signi#ie donc )uun territoire ou un "a!s )ui ne #ixerait "as ou "eu dim"osition en com"araison avec la Belgi)ue serait considr comme un "aradis #iscalement avantageux*

* arti"le 238 du CIR "rsume )uune dis"osition de droit commun est notablement "lus avantageuse )uen Belgi)ue 9 S 6oit lors)ue le taux nominal de droit commun de lim"5t sur les bn#ices de la socit est in#rieur & <H J

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Comment chapper aux scandales financiers ? Histoire rcente de fraudes et faillites dans les entreprises multinationales, Victoria TURBA, Paris, Ed. L'Harmattan, 2007.
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S 6oit' en droit commun' lors)ue le taux corres"ondant & la charge #iscale e##ective est in#rieure & <H J*

Classi!i"ation :
Dune mani0re "lus gnrale' on va "ouvoir regrou"er les "aradis #iscaux en "lusieurs catgories' selon lavantage "rinci"al*

Classi!i"ation des paradis !is"au# 78 Les "aradis #iscaux "euvent 3tre classs en )uatre grandes catgories 9
1I Les 0ro tax *avens' cest2&2dire les "a!s oM la #iscalit est tout & #ait inexistante'

tant "our les o"rations domesti)ues )utrang0res* T titre dexem"les' on citera les Lles Bahamas' les Lles Ca!man' les Lles +ur. et Caicos' 8auru'etc*

3I Les 1uasi tax *avens ' cest2&2dire les "a!s oM la #iscalit est si #aible )uon "eut

les assimiler & des .e%! tax ha+e$&* Par exem"le' les British Airgin Islands*

3I Les "a!s )ui ne ta#ent 9ue sur la 4ase territoriale' cest2&2dire )ui excluent de

tout ou de "res)ue tout im"5t les socits )ui o"0rent exclusivement en dehors de leur territoire* De telles socits sont )uali#ies de socits o##shore %*& titre dexem"le' on "eut citer les Lles anglo2normandes@ /erse!' Euernese!' 6ar.B' lLle de ,an' Eibraltar' -ong .ong' le Liechtenstein' etc*

<I *es pays 9ui e#"luent de toute /ou pres9ue toute/ ta#ation certains t!"es de

socits s"cialises %* Cest le cas du Luxembourg en ce )ui concerne certaines socits holdings* Cest aussi le cas de la Belgi)ue en ce )ui concerne les centres de coordination' les 6*I*C*1
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lentreprise face au droit fiscal belge- Pierre9 ra'Ooi$ COPPENS- E". .ar%ier- 3448.

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Cara"t'risti9ues des paradis !is"au# :

Des spcificits principales :


6elon l;CDE' ou ;rganisation de Coo"ration et de Dvelo""ement Economi)ues' les "aradis #iscaux "rsentent )uatre crit0res "rinci"aux 9<?
Les im"5ts sont #aibles voire m3me inexistants' "eu ou "as de taxes sont a""li)ues'

)ue ce soit sur les revenus' les bn#ices ou limmobilier* ;n "eut ex"li)uer lorigine de labsence ou de la #aible im"osition "ar le #ait )ue les rsidents ne "er7oivent bien souvent )ue tr0s "eu de revenus' il nest donc administrativement et #iscalement "as ncessaire dexiger le "aiement de lim"osition* La stratgie commune en mati0re #iscale des "aradis #iscaux' est de collecter "lus de revenus "ar le biais des droits de douane' des licences et des honoraires* En outre' il se "eut galement )ue le territoire soit soumis & un im"5t asseN lev' mais )ue ce taux se voit largement diminu lors)ue les revenus sont issus de source trang0re' ou bien' le taux dim"osition "eut 3tre #ix & un #aible niveau "our avantager certains t!"es do"rations*

L/a#&e$ e de t%a$&"a%e$ e : les lgislations #iscales ne sont "as #aites de mani0re ouverte de sorte )ue les autorits #iscales ne "uissent "as avoir acc0s #acilement aux in#ormations sur les contribuables @"rati)ue stricte du secret bancaireB*

Les lois' ou "rati)ues administratives em"3chent un vritable change de

renseignements avec les autres administrations en ce )ui concerne les contribuables )ui bn#icient dFune im"osition inexistante ou insigni#iante 9 si un "a!s demande & un
1<

KKK.oe%".or;

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"aradis #iscal des in#ormations concernant une situation #iscale' ce deuxi0me "a!s nest "as dans lobligation de les #ournir @secret bancaireB* L/a e"tati!$ d/a#&e$ e d/a ti+it &u#&ta$tielle : ;n "eut ! trouver uni)uement des investissements et des transactions* ;n "eut galement "rciser )uil est gnralement asseN ais de sinstaller ou de crer une socit dans un "aradis #iscal*

2. Des spcificits secondaires :


Par ailleurs' dautres as"ects sont ins"arables & la )uali#ication dun "aradis #iscal* ;n retrouve dailleurs 9 Le &e %et !mme% ial et #a$ ai%e : +outes les in#ormations #inanci0res ou commerciales sont )uali#ies de con#identielles et ont donc droit & une "rotection* ;n ! retrouve le secret des com"tes bancaires' la con#identialit des "ro"ritaires des socits investissant dans les "aradis #iscaux' les com"tes & numros* Le non res"ect de cette "rotection im"li)ue une violation des lois "nales et civiles* Cela "ermet aux investisseurs de dvelo""er anon!mement leurs richesses sans avoir & subir une lourde im"osition* La &ta#ilit "!litique et !$!mique : les "aradis #iscaux sont soit des territoires ou "a!s d"endants conomi)uement de grandes "uissances' comme "ar exem"le le Liechtenstein' ,onaco' ou bien des "a!s conomi)uement et "oliti)uement ind"endants tels )ue la 6uisse' le LuxembourgU Cette condition "ermet de maLtriser les di##rents ris)ues )ue "eut rencontrer un investisseur* La li#e%t de& ha$,e& et de& m!u+eme$t& de a"itaux : De nombreux "aradis #iscaux mettent en 4uvre un double s!st0me de contr5le montaire )ui consiste & e##ectuer des contr5les @montairesB uni)uement au"r0s des rsidents* ;n retrouve ici lintr3t des "aradis #iscaux dont le but est dattirer les #lux de ca"itaux trangers* Par ailleurs' les "aradis #iscaux sont dans lobligation de rattacher leur monnaie &

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une autre monnaie trang0re* 1u(ourdhui' la monnaie )ui sert le "lus de base est le dollar amricain* Les transactions internationales @de ca"itauxB doivent 3tre enti0rement libres* U$ &e teu% 'i$a$ ie% im"!%ta$t : 6i lon consid0re la taille du territoire le secteur #inancier occu"e une "lace considrable* En gnral' ces territoires tentent dencourager les transactions #inanci0res o##shore' )ui consistent & o##rir des services #inanciers avantageux et & #iscalit rduite aux investisseurs non2rsidents* De "lus' la ma(orit des ban)ues tablies dans les "aradis #iscaux sont diriges "ar leurs socits m0res im"lantes dans les "rinci"aux "a!s industrialiss' mais cha)ue ban)ue a sa s"cialit*
U$e i$'%a&t%u tu%e d+el!""e :

;n retrouve gnralement dans les "aradis #iscaux des mo!ens de communication modernes @voies ariennes' mo!ens de tlcommunicationB' mais aussi un minimum de structure sociale "our les ex"atrier avec lacc0s au travail' aux soins' aux mo!ens de trans"ort et aux logements*

U$e "%! du%e d/e$%e,i&t%eme$t &!u"le : Les entre"rises souhaitant senregistrer sur des territoires avantageux dis"osent dune certaine sou"lesse' "ar#ois m3me un laxisme' concernant les in#ormations & #ournir*
U$e %a"idit d/ex uti!$ :

En gnral' une entre"rise "eut sinstaller ra"idement dans un "aradis #iscal* U$e #!$$e ima,e de ma%que : Pour 3tre un bon % "aradis #iscal' le nom du territoire ne doit "as 3tre tro" souvent mis en relation avec des a##aires de corru"tion ou de blanchiment dargent* En r'sum'. on "eut dire )ue les "aradis #iscaux "rsentent les caractristi)ues suivantes 9 une #aible im"osition' ou une im"osition inexistante' "as de trans"arence 9 un secret bancaire et commercial des lois et "rati)ues s"ci#i)ues' lacce"tation dabsence dactivit relle'
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une stabilit conomi)ue et "oliti)ue une libert des changes et une monnaie li)uide' un secteur #inancier dvelo""' une in#rastructure im"ortante' une "rocdure denregistrement sou"le' une ra"idit dexcution' une bonne image de mar)ue' Il #aut "rciser )ue ce sont des caractristi)ues )ue lon remar)ue gnralement dans les "aradis #iscaux mais )ue ces territoires @ou "a!sB ne regrou"ent "as tous lensemble de ces as"ects* Cha)ue "aradis #iscal est di##rent et ado"te des "rocdures distinctes*

Par ailleurs' il #aut "rendre en com"te lim"unit (udiciaire dans la caractrisation des "aradis #iscaux car ceux2ci "ermettent bien videmment de contourner les lois nationales* Finalement' le terme "aradis englobe "lusieurs signi#ications 9 on "eut dire )ue les "aradis #iscaux sont en #ait des "aradis #iscaux' des "aradis bancaires' mais aussi des "aradis (udiciaires*

Un :rand nom4re de paradis !is"au# :

Les diffrents paradis fiscaux12 :


Il est "ossible de sintresser aux di##rents "aradis #iscaux dans le monde* Pour cela il est ncessaire de les classer selon la situation gogra"hi)ue* ;n "eut alors distinguer cin) Nones ma(eures 9

*a ;one europ'enne
Concernant cette None' on retrouve les territoires et "a!s )ui sont les "lus connus comme tant des "aradis #iscaux 9 1ndorre' /erse!' ,ad0re' La Belgi)ue' Euernese!' ,alte' Ch!"re' LLle de ,an' ,onaco' Eibraltar' Le Liechtenstein' La 6uisse*
1:

Les paradis fiscaux : Economie lgale ou Economie souterraine, Grgoire DUHA EL, Collection ! Les prati"ues cito#ens $, %&&'(

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LIrlande' Le Luxembourg' La Belgi)ue est considre comme tant un "aradis #iscal surtout du #ait )uelle "rot0ge les in#ormations bancaires des titulaires de com"tes en Belgi)ue* 8ous "arlerons "ar la suite de la directive sur l"argne et nous nous a"ercevrons )ue le secret bancaire en Belgi)ue se #ait "a!er de "lus en "lus cher et tant & dis"araLtre*

*e Moyen/Orient
BahreVn' DubaV*

*es ;ones des Cara<4es


1nguilla' BeliNe' Panama' 1ntigua Barbuda' Les Bermudes' 6aint Christo"he et 8iv0s' Les 1ntilles nerlandaises' Les Lles CaVmans' 6aint2Witts2et28evis' 1ruba' Costa :ica' 6ainte Lucie Les Bahamas' La Domini)ue' 6aint Aincent et les Erenadine' La Barbade' Les Lles Aierges britanni)ues' +ur.s et Caicos*

*a ;one asiati9ue

Xle ,aurice' ,acao' 6inga"our' Xles ,ariannes du 8ord' ,arshall' Aanuatu* -ong2Wong' 8auru'

*es destinations di+erses

Cam"ione dItalia' DelaYare' Cura7ao' Les 6amoa2;ccidentales

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Les "aradis #iscaux les "lus convoits sont les Bahamas' les Lles Aierges britanni)ues' les Lles CaVmans' et les Bermudes* Ces "aradis ne "rsentent "ourtant "as tous un avantage #iscal certain' bien au contraire* ;n "eut donc se dire )uune #iscalit #aible nest "as llment cl dans la )uali#ication dun "aradis #iscal*

;n "ourra observer la carte des di##rents "aradis #iscaux dans le monde @carte en annexeB* Dans cette "remi0re "artie' nous avons "u aborder un as"ect "lus thori)ue de ce conce"t de "aradis #iscal* En e##et' il existe de nombreuses caractristi)ues & "rendre en com"te "our lidenti#ication de ces territoires ou "a!s' telles )ue le secret bancaire' la #aible im"osition' la stabilit "oliti)ue et conomi)ueU Ensuite' nous avons con#irm le #ait )ue cha)ue "aradis #iscal a sa "articularit en terme davantages' et )ue le choix est #onction de lo"ration & raliser* En#in' nous avons remar)u )ue le nombre de "aradis #iscaux tait tr0s lev' et )ue leur situation tait gnralement "roche des "lus grands "a!s* 8ous allons dans la deuxi0me section9 #aire la distinction entre une conomie lgale et une conomie souterraine C des motivations )uant & lutilisation des "aradis #iscaux et en#in des "rinci"aux acteurs*

3:

Deu#i%me Se"tion : Distin"tion entre '"onomie !inan"i%re l':ale et souterraine

;n "arle gnralement dconomie lgale en o""osition & lconomie souterraine* Ce"endant' nous allons dvelo""er "our le moment uni)uement la notion dconomie #inanci0re lgale*

;n vo)ue lconomie #inanci0re lgale lors)ue lon souhaite #aire r#rence & un change de monnaie* Ce conce"t englobe "lusieurs as"ects "uis)uil corres"ond aux salaires "er7us "our un "articulier' aux intr3ts de la ban)ue' & la ca"acit dauto#inancement dune entre"rise' aux recettes et aux d"enses dun Etat' etc*

Une conomie #inanci0re lgale "rend donc en com"te les changes licites dargent dits honn3tes % entre de nombreux acteurs de la mondialisation*

Dans cette "artie' nous allons donc considrer )ue les "aradis #iscaux #ont "artie intgrante de lconomie #inanci0re mondiale de t!"e lgal et )uils "euvent 3tre utiliss sans "our autant aller & lencontre de la loi* @8ous "arlerons "lus loin dun exem"le ou les "aradis #iscaux "euvent 3tre utiliss de mani0re lgale lors)ue nous "arlerons de la +ax holida! %*B 8ous traiterons dans la troisi0me et derni0re "artie las"ect illgal li & lutilisation des "aradis #iscaux "our contourner lim"5t* Et nous traiterons las"ect souterrain des "aradis #iscaux lors)ue lon dvelo""era la notion de blanchiment dargent*

3C

Quelles sont les moti+ations ( !aire usa:e des paradis !is"au# $


Il existe )uatre raisons ma(eures<P )ui "euvent inciter un "articulier ou une socit & avoir recours & lutilisation des "aradis #iscaux 9

La "remi0re catgorie consiste & dire )ue lon utilise ces centres sans au"une moti+ation !is"ale' cela signi#ie )ue les o"rations nont aucun im"act sur les im"5ts nationaux dorigine* Ensuite' on consid0re l utilisation de "es "entres a+e" e!!et !is"al' mais cela reste tout & #ait con#orme & la loi* ;n "eut avoir "ar exem"le lexonration dim"5t sur les socits "endant dix ans "our certains investissements dans le but de #avoriser le dvelo""ement dun "a!s non industrialis* @8otion de tax holida!B +roisi0mement' on "eut "rendre en com"te la strat':ie !is"ale internationale )ui consiste & rechercher la voie #iscale la moins onreuse "our une socit ou un "articulier* En#in' ce )ui nous intresse et ce )ue nous dvelo""erons & la suite de ce mmoire' cest le #ait dutiliser ces "aradis #iscaux en #raudant ladministration #iscale oM un "ontri4ua4le essaye d '"-apper ( ses o4li:ations l':ales d une mani%re !rauduleuse) 8ous aborderons d0s lors les mo!ens )ui sont mis en "lace & tous les niveaux @international ou belgeB "our ! remdier* Di##rents textes lgaux seront anal!ss dans la troisi0me et derni0re "artie de ce travail*

1C

Les paradis fiscaux, Laurent LESERV !S!ER , "ue sais#$e, 1%%2

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*es prin"ipau# inter+enants :

A) *es parti"uliers

Cela concerne "rinci"alement les "articuliers )ui "oss0dent d(& un "atrimoine im"ortant* Leur but est bien sZr de rduire leurs im"5ts sur leurs revenus et sur leurs "lacements' mais aussi dcha""er aux droits de succession' ou aux "ensions alimentaires & verser en cas de divorce* Le mo!en le "lus sim"le dviter de "a!er des im"5ts consiste & devenir rsident dun "aradis #iscal* La deuxi0me mthode<O consiste & enregistrer une socit dans un "aradis #iscal* Le "articulier va crer une socit & la)uelle est vers son salaire et devient alors salari & son tour de sa "ro"re entre"rise' mais ne re7oit )uune rmunration s!mboli)ue ra"atrie dans le "a!s et im"ose* Lessentiel des revenus restent donc dans le "aradis #iscal* Exem"le 9 M!$&ieu% Du%a$t a % u$e &! it de lea&i$, de #ateaux da$& u$ "a%adi& 'i& al 0Du#a123 De"ui& -445( la &! it %ali&e d/$!%me& "%!'it& et &a %"utati!$ au"%6& de& lie$t& %i he& ,%a$dit3 Il "e%7!it de la &! it u$e %mu$%ati!$ de -83888 eu%!& a$$uel qu/il +a d la%e% e$ 9el,ique da$& &a d la%ati!$ 'i& ale3 Pa%adi& 'i& al 9el,ique C%ati!$ de la &! it et ex"l!itati!$ Taxati!$ de la %mu$%ati!$ %a"at%ie3

La derni0re mthode est de multi"lier les revenus issus de socits di##rentes situes dans des (uridictions di##rentes' dont les "ro"ritaires % sont gnralement des habitants du "aradis #iscal' servant de "r3te2nom*

17

Les paradis fiscaux, &'ristian &HAVA()EU* , Ronen PALA!), &o++ection Re,-res, Ed . La ./cou0erte, 2001

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0) *es multinationales Les multinationales ont recours aux "aradis #iscaux "our minimiser leur im"osition' "our cha""er & des contraintes rglementaires' ou "our dissimuler un niveau lev dendettement* Il #aut notamment "rciser )ue "our une entre"rise' il existe une di##rence entre la taxation sur le lieu de la source des "ro#its ou la taxation sur le lieu de rsidence de lentre"rise* ,ais cest la taxation sur le lieu de rsidence @et denregistrementB )ui "rime gnralement*

C) *es 4an9ues

Le but "remier est dcha""er aux rglementations mais aussi de #aire circuler les #lux #inanciers )uils soient lgaux ou non* Pour cela' deux solutions existent 9 soit les ban)ues choisissent une ban)ue corres"ondante dans un "aradis #iscal avec la)uelle elles traitent' soit elles installent une #iliale dans ce centre o##shore* 8ous "arlerons dans ce cas2l&' de ban)ue ca"tive

D) *es "ompa:nies d assuran"e

De nombreuses com"agnies dassurance "euvent 3tre "rsentes dans les "aradis #iscaux*

E) *es !onds d in+estissement Les #onds dinvestissement sinstallent dans des "aradis #iscaux "our bn#icier de conditions #iscalement avantageuses* &) *es :rands pays

Les grands "a!s sont galement utilisateurs des "aradis #iscaux car ils a""rcient leur con#identialit* 1u d"art' ils les utilisaient "our servir leur "oliti)ue de d#ense et de scurit' "uis & des #ins commerciales et ensuite "our le domaine #inancier* Intressons2nous maintenant & la lutte contre les usages abusi#s de ces "aradis #iscaux' et "lus "articuli0rement & lusage )ui a "our but de #rauder ladministration #iscale*

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Dans la troisi0me et derni0re "artie' nous anal!serons les mo!ens mis en 4uvre au niveau international "our lutter e##icacement contre cet usage #rauduleux* 8ous nous limiterons & une sim"le nonciation des organismes luttant sans aller dans les dtails* En#in' nous ciblerons cette lutte au niveau belge ou lon introduira les notions de secret bancaire' davantages anormaux et bnvoles' des :D+' du blanchiment dargent et nous #inirons en#in ce mmoire "ar les di##rentes "rocdures administratives et (udiciaires lors)uune #raude #iscale est dtecte*

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Troisi%me partie : Se"tion 7 : lutte au ni+eau international et lutte au ni+eau 4el:e


Se"tion 7 : *utte au ni+eau international :
Dans cette troisi0me "artie' nous dvelo""erons lutilisation des "aradis #iscaux & des #ins de #raudes #iscales et anal!serons )uel)ues mesures )ue l1dministration #iscale belge & mis en "lace "our se "rmunir ou "our sanctionner un "articulier ou une entre"rise )ui aurait "ar des mo!ens #rauduleux #rauder le #isc* Etant donn ltendue du su(et' nous ne dvelo""erons )ue les "rinci"ales mesures sans se vanter de vouloir tout ex"li)uer* Les "aradis #iscaux sont vus dune mani0re gnrale comme tant nuisibles & la sant conomie des grands Etats* Cest "our)uoi tous les grands "a!s dvelo""s ont commenc en a""arence & les dnoncer comme tant de& &a$ tuai%e& 'i$a$ ie%& de la %imi$alit i$te%$ati!$ale % et ils tentent donc de r#lchir & des mesures de sanctions* 1"r0s le sommet du E=D )ui & eu lieu & Londres en avril =DDG' une srie de mesures ont t "rises "our lutter e##icacement contre les "aradis #iscaux* 1insi' l;CDE & regrou" les "aradis #iscaux en deux listes* La "remi0re liste noire % com"te le Costa :ica' la ,alaisie' les Phili"ines et lUrugua!* Il sagit des "a!s )ui ne se sont (amais engags & res"ecter les normes internationales en mati0re de #inance* La deuxi0me liste dite :rise % inclut >Q "a!s dont la Belgi)ue @Pa!s2Bas' le Luxembourg' le Liechtenstein' ,onacoUB* La Belgi)ue & rcemment t enleve de cette liste du #ait de sa "romesse & un meilleur change din#ormations concernant les titulaires des com"tes* Il sFagit dans cette deuxi0me liste de recenser les Etats )ui se sont engags & res"ecter les r0gles de lF;CDE mais ne les ont "as [substantiellement[ a""li)ues' selon lF;rganisation*<Q ;utre la lutte "ar les Etats' nous "ouvons citer la lutte contre les "aradis #iscaux )uengage les organisations suivantes 9 2 2 2
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Le F,I L;CDE Le E1FI

KKK.oe%".or;

31

2 2

Le F6F 1ttac

*utte au ni+eau 4el:e :

* '+asion !is"ale :
Dans notre cas' lvasion #iscale consiste & viter ou & rduire lim"5t en d"la7ant un "atrimoine ou des ca"itaux dans un "aradis #iscal* Les revenus gnrs ne sont donc "as dclars au sein de ladministration #iscale du "a!s dorigine* Celle2ci est largement #acilite car les "aradis #iscaux "ermettent de dissimuler le ca"ital et d3tre sZr )uil n! aura "as de #uite notamment gr\ce au secret bancaire*

Se"ret 4an"aire en 0el:i9ue :


: Le "%i$ i"e du &e %et #a$ ai%e im"lique que le& '!$ ti!$$ai%e& de l/admi$i&t%ati!$ $e "eu+e$t "a& dema$de% de& i$'!%mati!$& $!mi$ati+e& aux #a$que& au &u)et de &e& lie$t&3 Il& $e "eu+e$t e$ au u$ a& "%e$d%e !$$ai&&a$ e de %e$&ei,$eme$t& !$ e%$a$t le& lie$t&( m*me& &/il& $/e$te$de$t "a& e$ 'ai%e u&a,e ;-4 En Belgi)ue' les ban)ues ne sont "as soumises au secret "ro#essionnel "rotg "ar l arti"le =>? du Code p'nal) 8anmoins' dans la loi #iscale' l arti"le 87? @ 7 CIRAB2 consacre le "rinci"e selon le)uel ladministration nest "as autorise & accumuler des renseignements au"r0s des tablissements bancaires en vue dim"oser leurs clients* LFarticle ><Q du CI: <GG=* Lalina <er de cet article nonce 9 <Pa% d%!,ati!$ aux di&"!&iti!$& de l=a%ti le >-5( et &a$& "%)udi e de l=a""li ati!$ de& a%ti le& >-?( >-? #i& et >-@( l=admi$i&t%ati!$ $=e&t "a& aut!%i&e A %e ueilli%( da$& le& !m"te&( li+%e& et d! ume$t& de& ta#li&&eme$t& de #a$que( de ha$,e( de %dit et d="a%,$e( de& %e$&ei,$eme$t& e$ +ue de l=im"!&iti!$ de leu%& lie$t&<*

19

)rait de la preuve en droit fiscal! T0ierr> A SCRI T- E". .ar%ier- 344<.

33

Notion dC'ta4lissement de 4an9ue. de "-an:e. de "r'dit et dC'par:ne23

Le& #a$que& et ai&&e& d="a%,$e #el,e&B

Le& ta#li&&eme$t& #el,e& de %dit&( le& &! it& #el,e& de "%*t& et de %dit& hC"!th ai%e& et le& e$t%e"%i&e& #el,e& de a"itali&ati!$( la Cai&&e de& D"Dt& et C!$&i,$ati!$& et l=O''i e de& Ch6que& P!&tauxB Le& &! it& #el,e& de 'i$a$ eme$t de& +e$te& A tem"%ame$t 03332B Le& e$t%e"%i&e& #el,e& et le& "a%ti ulie%& qui &=! u"e$t d=!"%ati!$& de ha$,eB Le& ta#li&&eme$t& #el,e& de& e$t%e"%i&e& t%a$,6%e& qui exe% e$t de& a ti+it& du m*me ,e$%e que elle& qui &!$t d %ite& iEde&&u&< @C!mm3I3R3' ><QI?B

Notion de "lient : Il &=a,it e$t%e aut%e&( de& "e%&!$$e& "hC&ique& !u m!%ale& qui :

&!$t titulai%e& d=u$ !m"te de d"Dt !u d=u$ li+%et d="a%,$e !%di$ai%e !u d=u$ !m"te A te%me au"%6& de #a$que&( de ai&&e& d="a%,$e !u d=e$t%e"%i&e& de a"itali&ati!$B &!u& %i+e$t de& '!$d& "u#li & !u aut%e&( a h6te$t( +e$de$t !u e& !m"te$t de& tit%e&( d!$$e$t de& tit%e& e$ d"Dt( "e%7!i+e$t de& !u"!$&( l!ue$t u$ !''%e( a h6te$t de& li$,!t& d=!% !u de m!$$aie( #$'i ie$t d=u$e !u+e%tu%e de %dit !u &e '!$t ! t%!Ce% u$ %ditB !#tie$$e$t u$ "%*t d=u$e &! it de %ditB +e$de$t !u a h6te$t de& tit%e& !u de& +aleu%& "a% l=i$te%mdiai%e d=a,e$t& de ha$,e !u leu% !$'ie$t la ,a%de d=u$ "!%te'euilleB !#tie$$e$t u$ "%*t de &! it de 'i$a$ eme$t de +e$te A tem"%ame$t !u '!$t u&a,e de leu%& !''%e& de 'i$a$ eme$t ;

Exce"tions 9 LFarticle ><Q' al* =' dis"ose 9 <&i e"e$da$t( l=e$qu*te e''e tue &u% #a&e de a%ti le& >-?( >-? #i& et >-@ a 'ait a""a%aFt%e de& lme$t& !$ %et& "e%metta$t de "%&ume% l=exi&te$ e d=u$ m a$i&me aCa$t "!u% #ut !u "!u% e''et d=!%,a$i&e% de& i$'%a ti!$& A la l!i 'i& ale et qui im"lique$t u$e !m"li it de l=ta#li&&eme$t et du lie$t da$& u$ #ut de '%aude 'i& ale( le di%e teu% ,$%al de l=admi$i&t%ati!$ de l=I$&"e ti!$ S" iale de& Im"Dt&( "eut( a+e l=a !%d de l=admi$i&t%ateu% ,$%al de& im"Dt&( "%e& %i%e A u$ '!$ ti!$$ai%e du ,%ade d=i$&"e teu% au m!i$&( de %ele+e% da$& le& !m"te&( li+%e& et d! ume$t& de l=ta#li&&eme$t( le& %e$&ei,$eme$t& "e%metta$t de !m"lte% l=e$qu*te et de dte%mi$e% le& im"Dt& du& "a% e lie$t<*

34

)rait de la preuve en droit fiscal! T0ierr> A SCRI T- E". .ar%ier- 344<.

33

*e+'e du se"ret 4an"aire en "as de poursuites p'nales :


Le ban)uier nest "as "rotg de lintrusion de ladministration #iscale' lors)ue celle2ci exige des in#ormations dun client' il dis"ose seulement dun sim"le devoir de discrtion*

0an9ues 4el:es
Lors1u3un c"ient ou un tiers +ait "3ob4et de /oursuites /na"es5 "e 4u&e d3instruction /eut exi&er des docu.ents re"ati+s ses c"ients' En cons)uence' lFarti"le ?D du Code dFinstruction criminelle dis"ose )ue <le )u,e d=i$&t%u ti!$ &e t%a$&"!%te%a( &=il e$ e&t %equi&( et "!u%%a m*me &e t%a$&"!%te% d=!''i e da$& le d!mi ile de l=i$ ul"( "!u% C 'ai%e la "e%qui&iti!$ de& "a"ie%&( e''et&( et ,$%aleme$t de t!u& le& !#)et& qui &e%!$t )u,& utile& A la ma$i'e&tati!$ de la +%it<* Lors)ue le (uge dinstruction #ournit un mandat' une ban)ue est donc oblige de #ournir les in#ormations ncessaires lors)ue des "oursuites "nales sont engages envers un client ou un tiers*

0an9ues 'tran:%res
P!u% me$e% A #ie$ &a mi&&i!$ d/i$+e&ti,ati!$ l!%&que l/admi$i&t%ati!$ 'i& ale e&time qu/il C au%ait u$e '%aude 'i& ale de la "a%t d/u$ lie$t !u d/u$ tie%&( elleE i de+%a %e ueilli% le& aut!%i&ati!$& de& aut!%it& de l/Etat !G elle& &!uhaite$t "%! de% A de& i$+e&ti,ati!$& et e$qu*te&3 Princi"e de la &!u+e%ai$et de& Etat& e$ mati6%e 'i& ale3 uant & lentraide administrative entre les Etats' il #audra aller chercher dans les conventions "rventives de double im"osition & la clause clause de lgislation %* uen est2il du secret bancaire en Belgi)ue $

De"uis le dbut de la crise #inanci0re' la Belgi)ue est soumise & une #orte "ression de la "art des gouvernements de lunion euro"enne* En e##et' ceux2ci estiment )ue la Belgi)ue ne collabore "as asseN en mati0re dchange din#ormations* De nombreux cito!ens dtiennent tou(ours dFim"ortantes sommes & lFtranger' essentiellement au Luxembourg et en 6uisse* Ceux2ci #ont usage du secret bancaire )ui se "aie de "lus en "lus cher* En e##et' de"uis lintroduction de la directive euro"enne sur la #iscalit de l"argne en =DD>' nombreux sont ceux )ui se demandent sil est tou(ours intressant de garder ses conomies & ltranger et sinterrogent sur lo""ortunit @ou nonB de ra"atrier leur argent*

3<

Dire"ti+e sur lC'par:ne et o4li:ation dCin!ormer :


LEuro"e a voulu mettre un terme & la #raude #iscale' )ui avait lieu entre les di##rents Etats avec la directive sur la #iscalit de lF"argne du > (uin =DD>* Celle2ci im"ose )ue les institutions #inanci0res @entre autresB dFun Etat membre de lFUE sont tenues dFin#ormer le #isc de leur "a!s des intr3ts )uFelles "aient & des "articuliers )ui ont leur domicile dans un autre Etat membre de lFUE* Elles doivent aussi divulguer lFidentit du bn#iciaire* Le #isc du "a!s oM lFinstitution #inanci0re est tablie transmet ensuite lFin#ormation au #isc du "a!s oM le "articulier )ui a "er7u ces intr3ts a lu domicile* =< Les contribuables )ui "er7oivent des intr3ts & ltranger ne "euvent "lus omettre de les mentionner sur leur dclaration dim"5t sans 3tre sanctionn* Perce"tion "our lFEtat de rsidence en Belgi)ue' au Luxembourg et en 1utriche Ces trois "a!s' "euvent tou(ours garder le droit de ne "as divulguer les in#ormations concernant les "ro"ritaires tranger de com"tes* +oute#ois' cette mesure se #ait "a!er de "lus en "lus ch0re* En e##et' ces trois "a!s doivent o"rer une retenue & la source @"rcom"te mobilierB'sur les intr3ts et reverser une "artie de ce montant @OHJB au "a!s de lUE du non2rsident* Cette "erce"tion tait de <HJ initialement' elle est "asse & =DJ le "remier (uillet =DDQ' elle augmentera & >HJ en (uillet =D<<* Le bn#iciaire doit mentionner ses revenus dintr3ts dorigine trang0re dans sa dclaration dim"5t' et est im"osable & <HJ @"lus lFim"5t communal de O J en mo!enneB* La double im"osition est vite "ar la dduction en Belgi)ue si un sur"lus a""araLt' il sera remboursable*

=<

htt"9IImone!tal.*rneYs*beI#rIargent2et2bourseI#inances2"ersonellesI#aut2il2ra"atrier2votre2e"argne2du2luxembourgIarticle2 <<G??O<OP<>=G*htm

3:

6chma 9
Une ban)ue luxembourgeoise "aie <DD EU: dintr3ts & un "articulier habitant en Belgi)ue* <DD EU: dintr3ts #isc luxembourgeois B Lu @"m =DJ C =D EU:B reverse ce "m au

OHJ de =D & lEtat belge =HJ #isc luxembourgeois Le contribuable belge indi)ue sur sa dclaration en Belgi)ue <DD EU: dintr3ts re7us* Il sac)uitte de <H EU: dim"5ts' "lus <'DH EU: @en mo!enneB de taxe communale sur ces <DD EU:* Il mentionnera sur sa dclaration )ue =D EU: ont d(& t retirs au LU* Un dcom"te est e##ectu 9 =D EU: 2<P'DH EU:] >'GH EU: remboursable "ar lEtat belge*

Appli"ation au# pays non/mem4res de lCUE22


: L=a""li ati!$ de la di%e ti+e &u% l="a%,$e $e !$ e%$e "a& que le& "aC& de l=UE3 P!u% lutte% !$t%e la 'uite de& a"itaux( le ham" d=a""li ati!$ de la di%e ti+e a t la%,i A "lu&ieu%& "aC& !$$u& da$& e !$texte( !mme la Sui&&e( M!$a !( le Lie hte$&tei$( Sai$tEMa%i$( A$d!%%e( le& A$tille& $e%la$dai&e&( Hue%$e&eC( Ie%&eC( l=Jle de Ma$( le& Jle& Ca1ma$ et le& Jle& Vie%,e& #%ita$$ique&3 La "lu"a%t de e& "aC& !$t d id d=a""lique% le &C&t6me de la "e% e"ti!$ "!u% l=Etat de %&ide$ e3 U$e mi$!%it &euleme$t !lla#!%e A l= ha$,e d=i$'!%mati!$&3 ; :gularisation et amnistie #iscale 9 Dbut (uillet =DD>' ladministration #iscale belge stait #ix "our ob(ecti# dorganiser le ra"atriement massi# de #onds logs & ltranger* Ladministration a "our certains cas dcid daccorder une amnistie #iscale %* Les "ersonnes )ui seraient "r3tes & dclarer les revenus )uils dissimulaient au #isc autre#ois' "ourraient rgulariser leur situation en "a!ant seulement une lg0re "nitence %* Cette dcision est lie avec la directive euro"enne sur les intr3ts* Cette rgularisation se #aisait "ar le biais de la dclaration libratoire uni)ue DLU%

33

0ttp:JJmo'e>ta&2.r'eK$.7eJ#rJar;e't9et97o!r$eJ#i'a'%e$9per$o'e&&e$J#a!t9i&9rapatrier95otre9epar;'e9"!9 &!6em7o!r;Jarti%&e9119<<717C1339.0tm

3C

Lors)ue le contribuable & rgularis sa situation' celui2ci ne "eut "lus #aire lob(et de "oursuites "nales

Dans la deuxi0me section' nous examinerons les mesures dont sest dot le lgislateur #iscal "our lutter s"ci#i)uement contre la #raude #iscale ou lvitement #iscal "ar lutilisation des "aradis #iscaux* Il sagit de larticle =P du CI: @avantage anormaux ou bnvoles & des non2rsidents tablis dans un "aradis #iscalB' de larticle H? du CI: @"aiement dintr3ts' de ro!alties et de "restations de services & destination de "aradis #iscauxB' larticle =D> du CI: modi#i "ar larr3t ro!al du =D dcembre <GGP et "ar la loi de =DD= @concernant le rgime :D+B*

37

Se"tion 2 : *es a+anta:es anormau# et 4'n'+oles et les RDT


*es a+anta:es anormau# et 4'n'+oles :
Notion
;n "arle davantages anormaux et bnvoles lors)uil ! a un enrichissement obtenu sans contre"artie e##ective* Un avantage est anormal lors)uil est contraire & lordre habituel des choses' aux r0gles et aux usages tablis*=> Celui2ci "eut 3tre "er7u "ar ladministration #iscale comme mo!en de dissimulation a#in dviter lim"osition*

Arti"le >= CIR B2 :


.e$ i't(rFt$- i'"em'it($ 5i$(e$ ) &+arti%&e 94- 11H- *!i $o't pa>(e$ e' %ompe'$atio' "e %e$ i't(rFt$re"e5a'%e$ po!r &a %o'%e$$io' "e &+!$a;e "e 7re5et$ "+i'5e'tio'- pro%("($ "e #a7ri%atio' et a!tre$ "roit$ a'a&o;!e$ o! &e$ r(m!'(ratio'$ "e pre$tatio'$ o! "e $er5i%e$- 'e $o't pa$ %o'$i"(r($ %omme "e$ #rai$ pro#e$$io''e&$ &or$*!+i&$ $o't pa>($ o! attri7!($ "ire%teme't o! i'"ire%teme't ) !' %o'tri7!a7&e 5i$( ) &+arti%&e 337 o! ) !' (ta7&i$$eme't (tra';er- *!i- e' 5ert! "e$ "i$po$itio'$ "e &a &(;i$&atio' "! pa>$ oP i&$ $o't (ta7&i$- '+> $o't pa$ $o!mi$ ) !' imp,t $!r &e$ re5e'!$ o! > $o't $o!mi$- po!r &e$ re5e'!$ "e &+e$p%e- ) !' r(;ime "e ta6atio' 'ota7&eme't p&!$ a5a'ta;e!6 *!e %e&!i a!*!e& %e$ re5e'!$ $o't $o!mi$ e' 1e&;i*!e- ) moi'$ *!e &e %o'tri7!a7&e 'e D!$ti#ie par to!te$ 5oie$ "e "roit *!+i&$ r(po'"e't ) "e$ op(ratio'$ r(e&&e$ et $i'%re$ et *!+i&$ 'e "(pa$$e't pa$ &e$ &imite$ 'orma&e$.

Larticle H? utilise & son tour la notion de rgime de taxation notablement "lus avantageux % "our re(eter la dduction comme #rais "ro#essionnels de sommes "a!es & des contribuables trangers en contre"artie de lusage de droits intellectuels ou de "restations de services' & moins )ue le contribuable "uisse (usti#ier )ue les sommes "a!es ne d"assent "as les limites normales %* Cette exigence de normalit % cr une inscurit (uridi)ue certaine 9 oM "lacer la limite de ce )ui est normal et de ce )ui ne lest "as $ Il a""artient au (uge du #ond de trancher
33

0ttp:JJKKK.%o!r$.a#$%0ri#t.%6J%o!r$3J%0ap%i'*$e%37"et.0tm

38

souverainement cette )uestion de #ait' & lorigine de nombreux litiges entre ladministration et les contribuables*=?

Int'rEts pay's ( des tiers suspe"ts 6art 7B? 77F CIR B2G
: Sa$& "%)udi e de l=a""li ati!$ de& a%ti le&?K et ??( le& i$t%*t& d=em"%u$t& "aC& !u att%i#u& l!%&que le #$'i iai%e e''e ti' de euxE i $=e&t "a& &!umi& A u$ im"Dt &u% le& %e+e$u& !u C e&t &!umi&( "!u% e& %e+e$u&( A u$ %,ime de taxati!$ $!ta#leme$t "lu& a+a$ta,eux que elui %&ulta$t de& di&"!&iti!$& du d%!it !mmu$ a""li a#le& e$ 9el,ique et( da$& la me&u%e de e d"a&&eme$t( &i le m!$ta$t t!tal de& dit& em"%u$t&( aut%e& que de& !#li,ati!$& !u aut%e& tit%e& a$al!,ue& mi& "a% a""el "u#li A l= "a%,$e( ex 6de &e"t '!i& la &!mme de& %&e%+e& taxe& au d#ut de la "%i!de im"!&a#le et du a"ital li#% A la 'i$ de ette "%i!deB ; 6ont non dductibles les intr3ts "a!s "ar des socits rsidentes & 9 Un bn#iciaire e##ecti# non soumis & lim"5t des socits Un bn#iciaire e##ecti# soumis' "our ces revenus' & un rgime de taxation notablement "lus avantageux )ue celui )ui sa""li)ue en Belgi)ue +oute#ois "our )ue ces intr3ts soient non dductibles' il #audra encore )ue 9 Le montant total des em"runts soient non dductibles' il #audra encore )ue 9=H Le montant total des em"runts contracts "ar la socit rsidente belge em"runteuse @en "rinci"e' seuls les em"runts dont les intr3ts sont "a!s & des "r3teurs sus"ects entrent en ligne de com"teB* Exc0de se"t #ois la somme des rserves taxes au dbut de la "riode im"osable et du ca"ital libr & la #in de cette m3me "riode

Dans la mesure de ce d"assement' les intr3ts constitueront des d"enses non admises @D81 lettre (B intr3ts relati#s & une "artie de certains em"runts % @grille D>PB*

24

L'vitement licite de l'impt et la ralit juridique, Thierry AFSCHRIFT, Ed. Larcier, 2003.

3:

Fiscalit des entreprises! Pierre EEMERQC/- 344893449

39

Exem"le 9=P Une socit belge accorde un "r3t & une socit dont le si0ge social se situe aux Lles Bermudes @"aradis #iscalB* Comment va ragir le #isc belge "our une telle o"ration $ +x dintr3t 9 PJ Fonds "ro"res 9 <DD

Em"runt sus"ect % QDD

6elon larticle <GQ <<^ CI: G=' l1dministration #iscale belge va considrer comme tant des d"enses non admise "our la socit "ar le calcul suivant 9 D81 @ QDD2@OS<DD@valeur des #onds "ro"resB ]ODDB] <DD <DDS le taux dem"runt <DDSPJ]P considr comme D81 case D>P

3C

Fiscalit des entreprises! Pierre EEMERQC/- 344893449

<4

Arti"le 25 CIR B2 :
6ans "r(udice de lFa""lication de lFarticle ?G et sous rserve des dis"ositions de lFarticle H?' lors)uFune entre"rise tablie en Belgi)ue accorde des avantages anormaux ou bnvoles' ceux2ci sont a(outs & ses bn#ices "ro"res' sau# si les avantages interviennent "our dterminer les revenus im"osables des bn#iciaires* 8onobstant la restriction "rvue & lFalina <er' sont a(outs aux bn#ices "ro"res les avantages anormaux ou bnvoles )uFelle accorde &9 <^ un contribuable vis & lFarticle ==O & lFgard du)uel lFentre"rise tablie en Belgi)ue se trouve directement ou indirectement dans des liens )uelcon)ues dFinterd"endanceC =^ un contribuable vis & lFarticle ==O ou & un tablissement tranger' )ui' en vertu des dis"ositions de la lgislation du "a!s oM ils sont tablis' nF! sont "as soumis & un im"5t sur les revenus ou ! sont soumis & un rgime #iscal notablement "lus avantageux )ue celui au)uel est soumise lF entre"rise tablie en Belgi)ueC >^ un contribuable vis & lFarticle ==O )ui a des intr3ts communs avec le contribuable ou lFtablissement viss au <^ ou au =^

Larticle =P du CI: G= "ermet' dans certains cas' da(outer & son bn#ice im"osable les avantages anormaux ou bnvoles )uune entre"rise tablie en Belgi)ue a accords & des tiers* Le montant des avantages anormaux doit 3tre a(out & la base im"osable de la socit belge dans la techni)ue de la dclaration #iscale' au montant des d"enses non admises* =O Ceci induit' )ue les socits belges 2"our viter lim"osition du bn#ice )uelles sabstiennent de raliser au titre davantage anormaux2 doivent #ixer un "rix de vente res"ectant les conditions du march* Les avantages anormaux et bnvoles sont troitement lis & la #ixation des "rix de trans#ert entre les di##rentes socits dun m3me grou"e*

27

Pla$i'i ati!$ 'i& ale i$te%$ati!$ale de& &! it& #el,e&( Pas"al MINNE. Sami DOUENIAS. Ed)*ar"ier. 233=)

<1

Les mthodes les "lus utilises "our #ixer les "rix de trans#ert sont 9
1I CUP @Com"arable Uncontrolled PriceB 9

Le #isc va taxer "ar ra""ort & un "rix dun "roduit com"arable dune socit )ue le grou"e ne dtient "as*
3I C;6+K 9 "rix de revientKmarge )uon d#init 3I :esale _ 9 "rix de vente2 marge ]Prix de revient <I Partage des bn#ices :I :atio de Berr!

Ladministration #iscale "eut intervenir et a(uster les "rix de trans#erts "our viter & un grou"e de socits de loger leurs bn#ices @ou leurs "ertesB en Belgi)ue* Exem"le 9 6i une socit belge vend des "artici"ations & une valeur in#rieure & la valeur vnale' ladministration belge "ourrait argumenter )ue les "lus2values non ralises doivent 3tre traites #iscalement comme des avantages anormaux* Cons)uence 9 le montant des "lus2values non ralises @bn#ice )ue lentre"rise sest abstenue de raliserB va a""araLtre en d"ense non admise sur sa dclaration #iscale* ;n citera dautres avantages considrs comme anormaux ou bnvoles telles )ue 9
La vente de marchandise au "rix de revient Lachat de marchandises & "rix sur#ait Loctroi dun "r3t sans intr3ts

Larticle =P ne sa""li)ue "as entre deux socits belges* @Con#irmation du ministre des FinancesB En e##et' tout avantage accord intervient ncessairement dans la dtermination du bn#ice im"osable de la bn#iciaire* Exem"le 9 =Q

28

Pla$i'i ati!$ 'i& ale i$te%$ati!$ale de& &! it& #el,e&( Pas"al MINNE. Sami DOUENIAS. Ed)*ar"ier. 233=)

<3

Une socit belge 1 vend un immeuble & un "rix anormalement bas & une socit belge B' les amortissements )ue #era celle2ci sur limmeuble seront moins im"ortants' et le bn#ice ralis lors de la revente de limmeuble sera "lus lev )ue si elle lavait achet & un "rix su"rieur*

Cour de Cassation =G avril =DDH=G 1""ort de biens immeubles & une socit non active dans le secteur de limmobilier mais dis"osant de "ertes #iscales antrieures* 0ut Aolont dutiliser les "ertes existantes "ar la "erce"tion des lo!ers su""orts "ar les socits s4urs* L1dministration invo)ue larticle =P considrant )uil sagit bien davantages anormaux et re#use lim"utation des "ertes sur les lo!ers re7us* La Cour d1""el et de Cassation vont con#irmer ce re#us de dduire les "ertes antrieures & la""ort des immeubles* Le caract0re anormal rsulte de sa #inalit et non du montant des lo!ers ou des conditions de la""ort* Arti"le 8== CIR B2 : 6 De la 9uali!i"ation d un a"teG ` <er* 8Fest "as o""osable & lF administration des contributions directes' la )uali#ication (uridi)ue donne "ar les "arties & un acte ainsi )uF& des actes distincts ralisant une m3me o"ration lors)ue lF administration constate' "ar "rsom"tions ou "ar dFautres mo!ens de "reuve viss & lFarticle >?D' )ue cette )uali#ication a "our but dFviter lF im"5t' & moins )ue le contribuable ne "rouve )ue cette )uali#ication r"onde & des besoins lgitimes de caract0re #inancier ou conomi)ue* ` =* 8Fest "as non "lus o""osable & lF 1dministration des contributions directes' la vente' le cession ou lF a""ort dFactions' dFobligations' de crances ou dFautres titres constituti#s dFem"runts' de brevets dFinvention 'de "rocds de #abrication' de mar)ues de #abri)ue ou de commerce' ou de tous autres droits analogues ou de sommes dF argent' & un contribuable vis & lFarticle ==O' )ui' en vertu des dis"ositions de la lgislation du "a!s oM il est tabli nF! est "as soumis & un im"5t sur les revenus ou ! est soumis' du che# des revenus "roduits "ar les biens et droits alins' & un rgime de taxation notablement "lus avantageux )ue celui au)uel les revenus de lFes"0ce sont soumis en Belgi)ue' & moins )ue le contribuable ne "rouve soit )ue lFo"ration r"ond & des besoins lgitimes de caract0re #inancier ou conomi)ue' soit )uFil & re7u "our lFo"ration une contrevaleur relle "roduisant un montant de revenus soumis e##ectivement en Belgi)ue & une charge #iscale normale "ar ra""ort & celle )ui aurait subsist si cette o"ration nFavait "as eu lieu*

39

i$%a&it( matire $p(%ia&- Vi'%e't VOTRON- 344893449.

<3

* arti"le 8== "ermet & ladministration #iscale de donner une autre )uali#ication (uridi)ue & un acte donn "ar les "arties si elle constate "ar des "reuves )ue cette )uali#ication (uridi)ue convenu entre les "arties avait "our but dviter lim"5t* Ici aussi' nous constatons )ue cest & ladministration #iscale de "rouver "ar ses mo!ens )ue lo"ration a "our #inalit dviter lim"5t*

<<

Se"tion 8 : R':ime des RDT et paradis !is"au#


Ici' nous allons "arler des revenus tranger )uune socit belge "ourrait "ercevoir*

RDT d'!inition :
La dduction des revenus d#initivement taxs @:D+B est une dduction #iscale )ui vise & em"3cher )ue les m3mes revenus soient assu(ettis & lim"5t & "lusieurs re"rises dans le che# de di##rentes socits*>D Pour viter une double im"osition' larticle =D= du Code des im"5ts sur les revenus "ermet & la socit2actionnaire une dduction "our revenus d#initivement taxs %* Le rgime des :D+ envisage )ue les dividendes "er7us "ar des socits belge soient dduits & concurrence de GHJ*

0'n'!i"iaire :
Pour "ouvoir bn#icier dFune dduction des :D+' les socits doivent

S avoir une "artici"ation minimale de <DJ ou valeur <*=DD*DDD euros' @art* =D= `= CI:B S doivent "rovenir de socits soumises & lim"5t des socits ou & un im"5t tranger analogue & lim"5t des socits S il doit sagir dimmobilisations #inanci0res

Traitement !is"al :
2 Ces revenus d#initivement taxs vont a""araLtre en dduction de la base taxable de la socit bn#iciaire* @cadre IA DE+1IL DE6 BE8EFICE6 lettre cB :D+ @grille aDGDbB et ex"lications au cadre AIB*

30

Pla$i'i ati!$ 'i& ale i$te%$ati!$ale de& &! it& #el,e&( Pas"al MINNE. Sami DOUENIAS. Ed)*ar"ier. 233=)

<:

La Loi belge "rvoit )ue "our "rati)uer la dduction :D+' la socit belge doit 3tre bn#iciaire*** ce )ui est contraire & la Directive euro"enne m0re2#ille*>< 8e sont concerns )ue les immobilisations #inanci0res @classe = du "cmnB* La dduction des revenus d#initivement taxs et des revenus immobiliers exonrs est la )uatri0me o"ration dans la dclaration & lFim"5t des socits*

2 2

Il #audra anal!ser la""lication dans le che# de lattributaire des dividendes et dans le che# du bn#iciaire 9 Exem"le>= 9 un dividende de <DD euros vers & une autre socit belge* 8ous su""osons ici )ue les conditions :D+ sont res"ectes*

31 33

*uide +mpt des ,ocits- Domi'i*!e DARTE- Q5e$ NOE.- IPC - 344C Fiscalit des entreprises! Pierre EEMERQC/- 344893449

<C

Attri4utaire : aG Point de +ue "ompta4le : 1) dcision d3a++ectation du dividende PGUUUUU*<DD'DD T ?OUUUUUU <DD'DD

0'n'!i"iaire :

-ncaisse.ent du dividende HHUUUUUUU* OH'DD POUUUUUUU* =H'DD 1 OHUUUUU <DD'DD

2) Prco./te .obi"ier ?OUUUUU** =H'DD 1 ?H>UUUUUU**=H'DD e

() Libration du /rco./te .obi"ier ?OUUUUUU* OH'DD 1 0G Point de +ue !is"al : Cadre > @IIIB @DHDB <DD'DD @soumis au taux dim"osition de >>'GGJ HHUUUUUUOH'DD

0G Point de +ue !is"al : Cadre I1 :*tax !G RR D D'DD IIG DNA D @D=GB =H'DD IVG <* OH'DD =* =H'DD @DPDB <DD'DD @<<=B H'DD F @DGQB GH'DD F OH'DD

Appli"ation :
E' 344C- !'e $o%i(t( a%0te "e$ titre$ "B!'e SA 7e&;e po!r 3444 e!ro$ G34 e!ro$ par titre$I repr($e'ta't 13R "! %apita& Gtitre$ (mi$ a5a't 199<I i' 3447- e&&e perOoit !' "i5i"e'"e 7r!t "e <R par titre GPM : 3:RI E' 3448- re5e'te "e$ titre$ po!r <:44

<7

A'a&>$e %ompta7&e et #i$%a&e : 2006 3834 parti%ipatio'$ "a'$ "e$ e'trepri$e$ &i(e$ A ::44 7a'*!e 2007 :: 7a'*!e C744 PM 94-44 34-44 A 7:44 pro"!it "e$ immo7i&i$atio'$ #i'a'%ire$ 134-44 3.444-44 3.444-44

2008 :: 7a'*!e A 3834 parti%ipatio' 7C3 p&!$95a&!e$ r(a&i$(e$ Fiscalit Cette $o%i(t( 5a9t9e&&e po!5oir 7('(#i%ier "! r(;ime "e$ re5e'!$ "(#i'iti5eme't ta6($ A OUI- %ar : re5e'!$ pro5e'a't "B!'e SA 7e&;e- "o'% $o!mi$e ) &BI.SOC D(te'!$ "ep!i$ a! moi'$ 1 a' Repr($e'ta't a! moi'$ 14R "! %apita& o! a! mi'im!m 1.344.444 Titre$ %&a$$($ e' immo7i&i$atio' #i'a'%ire$. <:44-44 3444-44 1:44-44

<8

Dclaration I.SOC (EI 2008) Cadre IA rserves taxes f rsultat rep!rt G434I Cadre II D"A a Imp#t $!$ dductibles G439I 34-44 Dbut Fi$ 94-44 94-44

Cadre I% b$fices 1. 94-44 3. 34-44 G4C4I 134-44 &D' G498I 11<-44 G113I C-44 Dclartion I.SOC ( EI 2009) Ca"re IA r($er5e$ ta6(e$ #I r($!&tat report( DI maDoratio' "(7!t r($er5e$ Dbut C-44 1:44-44 G434I 4-44 Fi$ 1.:4C-44

<9

RDT et les di+idendes des paradis !is"au# :


La )uestion est de savoir' si une socit belge )ui a des "artici"ations avec une ou "lusieurs socit@sB se situant dans un "a!s dont le rgime #iscal est notablement "lus avantageux % @les "aradis #iscauxB "ourrait bn#icier du rgime des :D+* Pour cela' il #aut consulter larticle =D> du CI: )ui nonce 9

Arti"le 238 :
LFarticle =D> ` <er CI:IG= dis"ose )ue les revenus viss & lFarticle =D=' ` <er' <^ et =^' & savoir les dividendes sur "artici"ation' ne sont "as dductibles lors)uFils sont attribus "ar 9 <^ une socit )ui nFest "as assu(ettie & lFim"5t des socits ou & un im"5t tranger analogue & cet im"5t ou )ui est tablie dans un "a!s dont les dis"ositions du droit commun en mati0re dFim"5ts sont notablement "lus avantageuses )uFen Belgi)ueC et *** =^ une socit dans la mesure oM les revenus )uFelle recueille' autres )ue des dividendes' trouvent leur source en dehors du "a!s de son domicile #iscal et bn#icient dans le "a!s du domicile #iscal dFun rgime dFim"osition distinct exorbitant du droit communC Cet article "aragra"he <^ exclut du bn#ice des :D+' toute socit )ui nest "as assu(ettie & lim"5t des socits ou & un im"5t analogue ou )ui rside dans un "aradis #iscal ou "a!s2 re#uge %** Larticle O> ? )uarter de l1rr3t :o!al dexcution donne une liste des "a!s considrs comme a!ant un rgime notablement "lus avantageux %>> Le rgime des :D+ nest donc "as a""licable aux dividendes attribus "ar des #iliales tablies dans des "a!s & #iscalit notablement "lus avantageuse )uen Belgi)ue*
Le ,oniteur Belge du =< #vrier =DD> "ublie cette liste 9

%es /ays sont "es suivants ,


1#ghanistan' 1lderna! - BeliNe- Bosnie2-erNgovine- Burundi- Ca" Aert- :"ubli)ue centra#ricaine ' ComoresIles Coo. ' Cuba- Domini)ue- Euine )uatoriale' Estonie ' Eibraltar- Erenade- Euernese!- Euine2Bissau-aVti ' -erm- Iran- Ira.- /erse!- Wiribati- Core du 8ord' Laos 'Liberia- Liechtenstein ' ,acao- ,aldives- Ile de ,an- Iles ,arshall- ,a!otte- Fdration de ,icronsie- ,onaco- ,ontserrat- 8amibie- 8iue ' ;manPanama- 6aint Christo"her et 8evis- 6ainte2Lucie- 6aint2Pierre2et2,i)uelon- 6aint2Aincent2et2les2Erenadines6amoa- 6amoa amricaines' 6aint2,arin- 6ao +om et Princi"e- 6e!chelles- 6omalie- +uvalu ' ;uNb.istanIles Aierges britanni)ues' Iles Aierges amricaines*

33

Fiscalit matire spciale! Vi'%e't VOTRON- 344893449.

:4

Ta# -oliday et RDT :


Notion :
Certains gouvernements accordent certains incitants #iscaux aux entre"rises dsirant investir dans leurs "a!s* Une de ces mesures' est la +ax holida! % )ui signi#ie littralement absence de taxation %* Cette mesure "ermet & une entre"rise )ui voudrait investir dans le "a!s de bn#icier dun taux dim"osition relativement #aible voir m3me inexistant "endant un certain nombres dannes @variable selon les "a!sB* La +ax holida! % est surtout utilise "ar les "a!s en voie de dvelo""ement "our attirer les investissements trangers et ainsi crer un grand nombre dem"lois' et ce seulement dans certaines activits bien cibles* La )uestion est de savoir si une entre"rise belge )ui dis"ose dune #iliale dans un "a!s oM le rgime de taxation est notablement "lus avantageux "ourrait bn#icier du rgime des :D+* :a""elons )ue larticle =D> du CI: exclut du rgime des :D+ les dividendes distribus "ar une socit )ui ne serait "as assu(ettie & lI6;C ou & un im"5t analogue ou une socit )ui serait situe dans un "a!s oM la taxation est notablement "lus avantageuse )uen Belgi)ue* ;n "arle de rgime notablement "lus avantageux si le taux de droit commun est in#rieur & <HJ ou si la charge #iscale e##ective est in#rieure & <HJ*

:1

Les exem"les>? )ui suivent vont nous "ermettre de savoir dans )uel cas une entre"rise belge aura droit au rgime des :D+ concernant les dividendes de socits trang0res* Aoici certains ruling mis "ar le 6D1 @6ervice des Dcisions 1ntici"esB*

Rulin: =33)7B8 Une socit belge a une #iliale en +unisie )ui satis#ait au(ourdhui & toutes les conditions )uantitatives "our bn#icier du rgime des :D+* De <GGP & =DDD' la socit #iliale a bn#ici dun rgime dexonration tem"oraire & lI6;C @+ax holida!B "rvu "ar la loi tunisienne "our des socits exclusivement actives & lex"ortation* De"uis =DDD' la #iliale est soumise & un rgime normal de taxation @>HJB* En =DDO' elle envisage la distribution de dividendes & la socit belge notamment gr\ce aux anciennes rserves* Dans le "ass' ladministration belge a tou(ours considr )ue "areille socit ntait "as assu(ettie & un im"5t analogue & celui de la Belgi)ue et donc re(etait la dduction des GHJ "rvue au rgime des :D+* En e##et' la >^ condition )ualitative exclut du rgime des :D+ les dividendes distribus "ar une socit dans la mesure oM ses revenus autres )ue les dividendes "roviennent de revenus o##shore et bn#icient dun rgime distinct avantageux* Ce"endant' dans ce cas "rcis' le 6D1 a "ris en com"te )ue les conditions doivent 3tre anal!ses au moment de lattribution ou du "aiement* Pour la""lication de la <0re condition' il su##it donc de regarder le rgime #iscal tunisien & ce moment* uant & la >ieme condition' le 6D1 estime )uune "riode de O ans entre le rgime de #aveur et la distribution des dividendes su##it "our viter lexclusion*

Rulin: D33)32> 678 mars 233DG : Une socit m0re belge a une #iliale en Chine* Le taux I6;C en Chine varie de =?J & >DJ* Il existe une +ax holida! en Chine* 1insi "endant H ans' il ! a une exem"tion tem"oraire et "artielle des rsultats nets si la socit est installe @et activeB "endant minimum <D ans* Le 6D1 a admis la dduction :D+ car le +ax holida! nest "as un rgime notablement "lus avantageux au sens de larticle =D> <^* Le 6D1 a conclu )ue la socit tait assu(ettie & un im"5t analogue & lI6;C et )ue le taux normal ntait "as s"cialement avantageux* La Chine nest "as non "lus re"rise sur la liste des "a!s "aradis #iscaux %* Lexclusion "rvue & larticle =D> ne vise "as les rgimes s"ci#i)ues dont le but est dencourager des investissements dans des Nones gogra"hi)uement sous2dvelo""es*
3<

Fiscalit matire spciale! Vi'%e't VOTRON- 344893449.

:3

Rulin: D33)25= Des socits belges ont une #iliale & -ong Wong* Cette #iliale a un bureau de re"rsentation hors d -ong Wong* Ce re"resentation o##ice % constitue2t2il un tablissement stable "our la""rciation du rgime des :D+ $ La ?^ condition )ualitative "rvoit )ue sont exclus du rgime :D+ les dividendes distribus "ar une socit dans la mesure oM elle ralise des bn#ices via un tablissement stable situ & ltranger soumis globalement & un rgime #iscal notablement "lus avantageux )uen Belgi)ue* 6elon le 6D1' il #aut dabord a""rcier si un %e"%e&e$tati!$ !''i e est un tablissement stable et donc anal!ser le texte de la CPDI conclue entre -ong Wong et le "a!s tranger oM est situ le bureau* 6i cest considr comme un tablissement stable' le rgime :D+ sera a""licable si la "ression #iscale sur les bn#ices de ltablissement stable atteint au moins <HJ

:3

Se"tion = : 0lan"-iment d ar:ent et en9uEtes


C0&A :
lFarticle >=O' ` H' du C*I*:* <GG=' nonce 9 <La C!mmi&&i!$ #a$ ai%e et 'i$a$ i6%e et la Cai&&e d=i$te%+e$ti!$ de& &! it& de #!u%&e i$'!%me$t immdiateme$t le Mi$i&t%e de& 'i$a$ e& l!%&qu=elle& !$&tate$t qu=u$ !%,a$i&me d!$t elle& a&&u%e$t le !$t%Dle a !$t%i#u A mett%e e$ "la e u$ m a$i&me qui a "!u% #ut !u "!u% e''et d=!%,a$i&e% de& i$'%a ti!$& A la l!i 'i& ale et qui im"lique u$e !m"li it de l=ta#li&&eme$t et du lie$t da$& u$ #ut de '%aude 'i& ale<*

Une diNaine de mcanismes "articuliers ont t d#inis "ar la Commission bancaire et #inanci0re9>H

le #ait "our la ban)ue de "ro"oser & sa client0le la mise & dis"osition s!stmati)ue avant lFchance des cou"ons dtachs des valeurs mobili0res trang0res d"oses cheN elle & dcouvert' a#in de "ermettre au client de "ercevoir ses cou"ons & lFtranger' sans retenue du "rcom"te mobilierC LFenvoi "ar la ban)ue & une succursale ou & une #iliale & lFtranger de cou"ons de valeurs mobili0res trang0res "rsents & ses guichets "ar le client a#in dFen "ermettre le "aiement au client sans retenue du "rcom"te mobilierC Le #ait "our la ban)ue de crer "our un client des sous2com"tes a#in de lui "ermettre' lors dFun contr5le #iscal' de ne donner )ue les extraits dFun de ces sous2com"tesC Le #ait "our la ban)ue dFadresser au client une lettre lui noti#iant lFoctroi ou la ma(oration dFun crdit sans mentionner dans le m3me document toutes les garanties )ui ont t constitues en #aveur de la ban)ue*

8otion de blanchiment 9 >P Le blanchiment est lexcution dune srie de transactions au mo!en du "roduit dun dlit' gnralement une somme dargent' a#in den camou#ler lorigine illgale et de lutiliser % Lacte de blanchiment 9
3: 3C

0ttp:JJKKK.i"e#i$%.%6Jt0eme$J$e%ret97a'2.0tm& ,eminaire sur le secret professionnel- V(ro'i*!e SIR8ACO1S 8!ri$te ) &BIPC - C0ar&eroi : #(5rier 3449.

:<

Lacte de blanchiment em"runte gnralement un circuit asseN long' com"lexe et di##icile & suivre' et ce dans le but de "erdre toute trace "ouvant (usti#ier la "rovenance des #onds*

L/a te de #la$ hime$t>5 &/!%,a$i&e ,$%aleme$t e$ t%!i& tem"& :

Placement ou "rlavage

em"ilage

intgration dans lconomie

*e pla"ement ou pr'la+a:e 9 cela consiste & se dbarrasser dim"ortantes sommes

dargent dorigine illicite en les convertissant en "roduits #inanciers ventils sur de nombreuses "laces en une multi"licit de com"tes*
* empila:e 9 ce "rocessus loigne les "ro#its illgaux de leur origine gr\ce & des

o"rations #inanci0res en chaLne' ce sont des virements souvent ralises entre "lusieurs "a!s et entre "lusieurs com"tes eux2m3mes clats en sous2com"tes*
* int':ration des !onds dans l '"onomie 9 les #onds sont rin(ects dans lconomie

"ar le biais entre autres dun rachat de bien immobilier donnant une a""arence lgale & ces #onds dorigine criminelle* En #ait' la com"lexit des circuits em"runts et le brouillage des "istes sont tels )uil #aut des annes "our "arvenir & tablir la ralit dun blanchiment*

Mesures pr'+enti+es o4li:atoires :


2 2 2 2 2 Identi#ication du client et vri#ication & laide dun document "robant Conservation des in#ormations au moins H ans Aigilance constante 8oti#ication des o"rations de blanchiment & la C+IF Formation du "ersonnel

37

2 Argent sale, les comptes cachs de la finance mondiale 3, Le 4onde, 2560762001

::

*a Cellule de Traitement des In!ormations &inan"i%res 6CTI&G :8?

La Cellule de +raitement des In#ormations Financi0res & t cre dans le but de lutter contre le blanchiment dargent dorigine criminelle "ar la loi du << (anvier <GG>* La C+IF est une autorit administrative ind"endante dis"osant de la "ersonnalit (uridi)ue* Elle a "our r5les le traitement et la transmission din#ormations' en vue de lutter contre le blanchiment de ca"itaux* Cette cellule anal!se les transactions #inanci0res sus"ectes )ui lui sont transmises "ar les institutions et les "ersonnes vises "ar la loi* La C+IF est dirige "ar des magistrats mais il sagit bien dune autorit administrative* 6a com"osition' son organisation' son #onctionnement et son ind"endance sont rglements "ar lFarr3t ro!al du << (uin <GG>* Une #ois "ar an' la Cellule tablit un ra""ort de ses activits* V!i i le& hi''%e& de e& de%$ie%& %a""!%t& :

2 =DDH 2 Dclarations 8ombre de dossiers @SB Dossiers transmis au Par)uet ,ontants transmis @millions EU:B <D<?Q >DH< PQP P>P'=

2 =DDP 2 GG>Q >>PO G<= OGG'H

2 =DDO 2 <=Q>D ?G=O <<PP P=>'O

2 =DDQ 2 <HHH? ?QOH G>O O<<'>

38

---%ctif.cfi%be

:C

Communication des o"rations de blanchiment & la C+IF 9 Cette communication' se #ait "ar le biais dindicateurs @1: D>IDPI=DDOB* Une #ois la C+IF averti' il est interdit de "rvenir le client* La C+IF va dterminer le lien entre lindice dcel et le blanchiment* Limmunit du "ro#essionnel reste totale*

6anctions "our non res"ect de ces obligations lgales 9 Une srie de sanctions "euvent 3tres "rises contre les "ro#essionnels dis"osant din#ormations )ui "rouveraient )ue lun de leurs clients blanchit une "artie ou tous son argent dorigine sus"ecte* Il sagit de sanctions disci"linaires habituelles* Les "ro#essionnels en relation avec leurs clients' ris)uent dencourir une amende administrative allant de =HD & <=HDDDD euros* Per)uisition 9 La "er)uisition est mene "ar le /uge dinstruction ou "ar la "olice sur autorisation du (uge* Un mandat de "er)uisition est ncessaire avant de "rocder & la "er)uisition* Ce mandat re"rend les "ersonnes )ui vises* La "er)uisition se #ait en "rsence dun membre du Conseil 8ational de lIPCF* aB Lors dune instruction & charge du com"table2incul" Ici' le secret "ro#essionnel ne "eut 3tre invo)u' toutes les "i0ces "euvent 3tres #aire lob(et de saisies* Par scurit vis2&2vis des +iers' les "i0ces sous envelo""e scelle ne "euvent 3tre ouvertes )ue "ar le (uge dinstruction et le membre du C8 de lIPCF* bB Lors dune instruction & charge dun client Le mandat devra #aire lob(et dune vri#ication' le com"table invo)uera son secret "ro#essionnel*

:7

Pi0ces )ui ne sont "as "rotges "ar le secret "ro#essionnel 9

Les Pi0ces couvertes "ar le secret "ro#essionnel sont tous les documents de travail' les corres"ondances entre le com"table2#iscaliste et son client* @Courriers' e2mails' commentaires relati#s aux com"tes annuelsUB

Pi0ces non couvertes "ar le secret "ro#essionnel 9

<^ Les "i0ces & conviction 9 Les "i0ces & conviction )ui sont anal!ses' sont celles )ui #ont lob(et du dlit' ou )ui auraient servi au dlit' ou ! taient destines*

=^ Les lments de "reuve 9 Les lments de "reuve sont ceux )ui "ermettent de d#inir le degr de la #aute* Ils "euvent 3tre & charge @incul"ationB ou & dcharge @innocenceB de la "ersonne vise* En cas dabus dans la saisie de "i0ces' le dlgu du Conseil #era acter son o""osition dans le "roc0s2verbal*

:8

En9uEtes en "as de !raude !is"ale :


Da$& ette "a%tie de l/ex"!&( $!u& a$alC&e%!$& le& di''%e$te& ta"e& admi$i&t%ati+e& et )udi iai%e& l!%&qu/u$e '%aude e&t dte te3 Len)u3te dbute le "lus souvent "ar une dnonciation de la "art dune administration #iscale com"tente* Elle "eut aussi 3tre mise en route "ar un "roc0s2verbal initial' dress do##ice "ar la "olice* Les ta"es lors dune #raude #iscale>G 9 <* =* >* ?* H* P* O* La con#irmation de la "lainte et la demande des "i0ces (usti#icatives Lidenti#ication du "rvenu Les renseignements au"r0s dautres administrations #iscales La demande dautres renseignements La "er)uisition La s!nth0se des renseignements recueillis Laudition #inale du "rvenu

Inspe"tion Sp'"iale des ImpHts 6ISIG


LI6I #ait "artie du 6ervice Public Fdral Finances' tout en restant ind"endante* Cette administration m0ne une double mission 9 2 2 Elle soccu"e des t\ches de contr5le de #raude denvergure avec lintervention de collaborateurs ex"erts de diverses disci"lines* Elle dtecte des #raudes im"ortantes @les carrousels +*A*1*' la #raude internationale***B

En cas de #raude #iscale' le contribuable est lacteur "rinci"al* Celui2ci "eut se #aire re"rsenter "ar un #ond de "ouvoir ou "ar un dlgu en rdigeant une "rocuration crite "our rgler ses a##aires #iscales*

39

Fraude fiscale- Seert DE.RUE- A'tKerpe'9A#e&"oor'- Ma2&!- 3447.

:9

2 en1u6tes sont a"ors .enes ,

* en9uEte !is"ale administrati+e :


Cette en)u3te a "our but de recueillir tous les renseignements ncessaires a#in de "ercevoir les im"5ts correctement* Durant cette en)u3te' le contribuable est oblig % de transmettre tous les renseignements utiles sur son tat #iscal*

* en9uEte !is"ale Iudi"iaire :


Cette en)u3te est surtout axe sur la recherche din#ormations' sur la constatation des in#ractions et sur les renseignements )ui "ermettront aux tribunaux et aux cours de (uger le "rvenu* 1 cette "artie de len)u3te' le contribuable est considr comme tant un sus"ect' celui2ci nest "as tenu de donner des renseignements "ar les)uelles il saccuserait lui2 m3me @"rsom"tion dinnocenceB*

2 ty/es de rensei&ne.ents /euvent 6tre asse.b"s ,

*es rensei:nements int'rieurs :


Ce sont tous les renseignements issus du dossier #iscal administrati#' ces renseignements "euvent 3tre utiliss comme "reuves dans le dossier "nal* 1 ce stade' on essaie de collecter le maximum din#ormations dont lexistence est ind"endante de la volont du "rvenu* Exem"le 9 les documents obtenus lors dune "er)uisition*

*es rensei:nements 'tran:ers :


Ce sont les renseignements re7us des administrations #iscales trang0res dans les)uelles les "rvenus auraient des com"tes' des biens meubles' immeubles*

C4

Im"5t des "ersonnes "h!si)ues 9


Lexamen des dossiers #iscaux relati# & une "ersonne "h!si)ue #ournit "lusieurs s"ci#icits )ui "ermettent de mieux orienter les "er)uisitions et les auditions "ralables* La dclaration de lim"5t 9 La dclaration de lim"5t du "rvenu est un lment "rimordial "our la bonne "oursuite de len)u3te* En e##et' celle2ci contient toutes sortes din#ormations notamment sur lem"lo!eur @nom' adresse'UB' sur les autres #ournisseurs de revenus @maladie etIou invalidit' "ensionUB* La dclaration de lim"5t contient galement toutes sortes din#ormations @revenus immobiliers' les em"runts h!"othcaires' l"argne2"ension' lassurance2vieUB* 6i ncessaire' la "hotoco"ie de la dclaration "ar exercice dim"osition est (ointe au "roc0s2verbal* Le dossier #iscal @IPPB contient "as mal din#ormations "ertinentes?D 2 2 La "ro"rit des b\timents @Belgi)ue et trangerB' la date dac)uisition' le "rix' ladresse' le contrat de lem"runt h!"othcaire* La "ro"rit mobili0re

La "ro#ession 9 2 2 2 Les em"lo!eurs successi#s des salaris' la socit oM la "ersonne concerne est gestionnaire' granteU Les revenus bruts dtaills et les charges des ind"endants Les indemnits 9 ch5mage' #onds de maladie' "ensions*

Divers renseignements tels )ue 9 2 2 2 2 2 2


<4

De nouveaux vhicules Les socits oM la "ersonne a des intr3ts Le "ermis de chasse Le "ersonnel de maison L"argne2"ension Les assurances2vie

Fraude fiscale- Seert DE.RUE- A'tKerpe'9A#e&"oor'- Ma2&!- 3447.

C1

ImpHt des so"i't's :

En mati0re de #raude & lim"5t des socits' la vri#ication du dossier #iscal va #ournir de nombreuses in#ormations intressantes* Cette vri#ication' #ournit "lusieurs s"ci#icits )ui nauraient t obtenues )ua"r0s de longues et multi"les recherches* Celles2ci "ermettent de mieux orienter les "er)uisitions et les auditions "ralables* La dclaration dim"5ts renseigne sur toutes sortes din#ormations notamment sur les #ournisseurs' et les clients @noms' adresses' les revenus immobiliers' lacti# @voitures' b\timents' meubles' rseau in#ormati)ueUB* Les em"runts h!"othcaires' les revenus des administrateurs' les assurances2vie' les tableaux de d"rciation etc* En cas de ncessit' une co"ie de la dclaration dim"5ts "ar exercice dim"osition sera (ointe au "roc0s2verbal* Le dossier #iscal en mati0re dim"5t des socits' contient "as mal din#ormations "ertinentes telles )ue 9?<
2 2 2

Une descri"tion dtaille des activits de la socit* Des renseignements sur les socits lies* Des renseignements dtaills sur la socit en ce )ui concerne lacti#' le "assi#' les "ertes et les "ro#its' les tableaux de d"rciations' les em"runts* La mani0re dont la com"tabilit est tenue* La liste de "aiements' les administrateurs et les associs @da"r0s les montantsB "eut dterminer avec une "res)ue certitude )ui sont les vrais res"onsables* Des renseignements "lus "rcis sur les titulaires de certaines #onctions @le directeur #inancier' le com"table salariUB Des renseignements "rcis sur les collaborateurs ind"endants @ex 9 le com"table externeB* Lem"lacement des bureaux et des b\timents utiliss* Les com"tes rendus de contr5le des #onctionnaires #iscaux*

2
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Fraude fiscale- Seert DE.RUE- A'tKerpe'9A#e&"oor'- Ma2&!- 3447.

C3

T)V)A :
Des renseignements "euvent 3tre obtenus au"r0s du Directeur rgional du centre de contr5le de l1*F*E*: tels )ue 9 8^ de +*A*1 9 6i un numro +*A*1 a t attribu' on "eut le dcouvrir "ar lintermdiaire des services de la +*A*1 Ces lments #ournissent beaucou" din#ormations lors)ue la socit est ou a t une ind"endante*

*e "-i!!re d a!!aire :
Lanal!se du chi##re da##aire "ermet de donner une ide de lam"leur du commerce* 6on volution #ournit galement une indication*
Dep!i$ &Be6er%i%e "Bimpo$itio' 3449- &BA"mi'i$tratio' #i$%a&e pe!t e6i;er &a "ema'"e "e$ "o%!me't$ *!i "ate't "e 7 a'$.

C3

Con"lusion :

8ous avons tent & travers ce mmoire' danal!ser les di##rents as"ects des "aradis #iscaux et de la #raude #iscale* Dans un "remier tem"s' nous avons commenc "ar d#inir certaines notions im"ortantes )ui nous taient utiles "our la bonne com"rhension de lex"os* 8ous avons ensuite consacr une grande "artie de lex"os aux "aradis #iscaux* 8ous avons commenc "ar la d#inition de ceux2ci' les raisons )ui "oussaient & leur utilisation' les "rinci"aux acteurs' les "a!s concerns* 8ous nous sommes demand si leurs usages ne "ouvaient 3tre )ue #rauduleux' r"onse & la)uelle nous avons dvelo"" les usages lgaux de ceux2ci* En#in la lutte "ar les di##rents organismes ainsi )ue "ar les Etats & t aborde* 1 "artir de l&' nous avons cibl cet ex"os sur la lutte )uengageait la Belgi)ue contre lusage abusi# des "aradis #iscaux* 1insi' nous avons constat )ue les "aradis #iscaux taient troitement lis au secret bancaire* 8ous nous sommes "os la )uestion de savoir )uels articles de lois traitaient des "aradis #iscaux 9 divers articles de certains codes ont t anal!ss tels )ue ceux traitant des avantages anormaux et bnvoles* 8ous avons "arl des "rix de trans#erts intergrou"es car ceux2ci sont souvent une raison de dissimuler des "ro#its dans des "a!s oM la taxation est notablement % "lus avantageuse* 8ous avons termin lex"os en dcrivant les divers "rocessus )ui aboutissent' au blanchiment dargent* Les r5les )ue (ouaient la Commission Bancaire et Financi0re ainsi )ue la C+IF' ont t abords* En#in nous avons dvelo"" les "rocessus )ui sont enclenchs au niveau administrati# et (udiciaire' lors dun constat de #raude #iscal* La )uestion )ue (e me "ose actuellement est la suivante 9 com"te tenu des r5les )ue (ouent les "aradis #iscaux dans lconomie mondiale au(ourdhui' ! a2til vraiment une volont des Etats de combattre les "aradis #iscaux $

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*e#i9ue
0an9ue "apti+e :<3 Une ban)ue ca"tive est une ban)ue utilise et contr5le "ar le m3me grou"e de "ersonnes ou "ar la m3me socit* Ces entits (uridi)ues "articuli0res "euvent aussi servir "our le com"te dFun individu' ou dFune #amille* Ces ban)ues se rencontrent dans des tats bn#iciant dFune (uridiction "lus tolrante' "lus sou"le mais surtout moins im"oses* Ces tats sont les "aradis #iscaux Joldin: :=8 6ocit )ui ne "roduit "as mais )ui dtient des "artici"ations dans le ca"ital dautres socits a#in den contr5ler et den orienter lactivit E"onomie souterraine :<< Ensemble des activits de "roduction' licites ou illicites' )ui ne #ont "as lob(et' dun enregistrement statisti)ue dans les com"tes de lconomie @PIBB O!!s-ore :=> 6e r#0re & tout territoire @gogra"hi)ue ou nonB' dont le rgime (uridi)ue "rvoit des avantages ou des "rivil0ges #iscaux et rglementaires' gnralement au "ro#it de socits' de trusts et de titulaires de com"tes en ban)ue' & condition )ue ceux2ciIcelles2ci ne soient "as engag2e2s dans ce territoire dans des transactions commerciales ou autres* Le terme co##shore a une large "orte et sa""li)ue galement & des "aradis #iscaux conshore' telles )ue les Princi"auts d1ndorre' du Liechtenstein ou la 6uisse Jomme de paille :<C Pr3te2nom mani"ul "ar un commanditaire )ui tient & rester dans lFombre*

<3 <3

0ttp:JJ#r.Ki2ipe"ia.or;JKi2iJ1a'*!eM%apti5e Di%tio''aire "BE%o'omie et "e$ $%ie'%e$ $o%ia&e$- 8ea'9Q5e$ CAPU.- O&i5ier Sar'ier- EATIER- Pari$- 8!i' 344:pp 17< << Di%tio''aire "BE%o'omie et "e$ $%ie'%e$ $o%ia&e$- 8ea'9Q5e$ CAPU.- O&i5ier Sar'ier- EATIER- Pari$- 8!i' 344:pp 3C3
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0ttp:JJKKK.$!i$$e.atta%.or;JS&o$$aire9#i$%a&ite9"9Atta% 0ttp:JJ"i%tio''aire.$e'$a;e't.%omJ0ommeT"eTpai&&eJ#r9#rJ

C:

Centres de "oordination=D Entre"rise s"cialise dans la "restation de services & des grou"es dFentre"rises internationaux et bn#iciant dFun rgime #iscal "rivilgi* So"i't' '"ran :=? Une socit cran % est une socit )ui cache son vritable dtenteur "ar lutilisation de "r3te2noms* Elle constitue un cran en raison du recours & des administrateurs locaux' sim"les "r3te2noms' et "ar#ois & lusage dactions au "orteurs* ;n utilise ainsi une .!rielle de socits relais "our multi"lier les cou"e2circuits et accroLtre la di##icult de connaLtre le vritable donneur dun ordre de virement' le vritable "ro"ritaire dune socit ou le vritable bn#iciaire dun #onds ou dun trust* 6elon les 8ations Unies il ! aurait dans les "aradis #iscaux )uel)ue > millions de socits crans*

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0ttp:JJKKK.%ri$p.7eJVo%Po&J5o%po&.a$pAtermeL%e'treR34"eR34%oor"i'atio' 0ttp:JJKKK.para"i$#D.i'#oJ$pip.p0pAarti%&eC<3

CC

0i4lio:rap-ie
Livres ,
Lentreprise et le choix de la voie la moins impose en droit fiscal belge! / % 0+1023)1+40! $d% /eune Barreau! 5((6% Le rgime fiscal des socits en Belgique! /%0+1023)1+40! Bruyant! &ime dition! Bruxelles! !5((7% Manuel pratique d impt des socit! Laurence "$0L$140! 1oland F81$,)+9+! 2hilippe M$:1$$! $d %"e Boec#! &'';% Limpt des personnes physiques! )hierry 3F,4<1+F)! Mlanie "3:B$! $d% Larcier! &''7% Lexique thmatique de la comptabilit= "ictionnaire spcialis explicatif! /oseph 39)8+9$ ! /ean.2aul 4819+L! $d% "e Boec#! &''&% Manuel pratique d impt des socit! Laurence "eclerc#! $d% Larcier! &''(% 4omment chapper aux scandales financiers > <istoire rcente de fraudes et faillites dans les entreprises multinationales! ?ictoria ):1B3! 2aris! $d% L <armattan! &''@%

lentreprise face au droit fiscal belge! 2ierre.FranAois 4822$9,! $d% Larcier! &''6% Les paradis fiscaux = $conomie lgale ou $conomie souterraine! *rgoire ":<3M$L! 4ollection B Les pratiques citoyens C! &''D% Les paradis fiscaux! Laurent L$,$1?8+,+$1 ! Eue sais.Fe! 5((& Les paradis fiscaux! 4hristian 4<3?3*9$:G ! 1onen 23L3+9! 4ollection 1epres! $d % La "couverte! &''D% )rait de la preuve en droit fiscal! )hierry 3F,41+F)! $d% Larcier! &''H% L vitement licite de l impt et la ralit Furidique! )hierry 3F,4<1+F)! $d% Larcier! &'';% 2lanification fiscale internationale des socits belges! 2ascal M+99$! ,ami "8:$9+3,! $d%Larcier! &''H% *uide +mpt des ,ocits! "ominique "31)$! Ives 98$L! +24F! &''D Fraude fiscale! *eert "$L1:$! 3nt-erpen.3feldoorn! Ma#lu! &''@%

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Sites internet ,
http=JJdelattre%-ordpress%comJ&''6J'5J;'Jtva.se.premunir.dun.carrousel.tva ---%-i#ipedia%com http=JJ---%ruling%beJindexF1%html ---%oecd%org http=JJmoneytal#%rne-s%beJfrJargent.et.bourseJfinances.personellesJfaut.il.rapatrier.votre.epargne.du. luxembourgJarticle.55(HH@ http=JJ---%budget.net%comJmapJsho-J76&'DJsrcJ;5(57'%htm http=JJ---%cours%afschrift%cxJcours&Jchapcinqsec&@det%htm http=JJ---%idefisc%cxJthemesJsecret.ban#%html ---%ctif.cfi%be

http=JJfr%-i#ipedia%orgJ-i#iJBanqueKcaptive
http=JJ---%suisse%attac%orgJ*lossaire.fiscalite.d.3ttac http=JJdictionnaire%sensagent%comJhommeLdeLpailleJfr.frJ http=JJ---%crisp%beJ?oc2olJvocpol%asp>termeMcentreN&'deN&'coordination

%ours ,
Fiscalit matire spcial! ?incent ?8)189! &''6.&''(% Fiscalit des entreprises! 2ierre <$M$1I40! &''6.&''(%

)ivers ,
B 3rgent sale! les comptes cachs de la finance mondiale C! Le Monde! &;J'7J&''D% ,eminaire sur le secret professionnel! ?ronique ,+1/348B, /uriste O l+24F! 4harleroi 7 fvrier &''(% "ictionnaire d$conomie et des sciences sociales! /ean.Ives 432:L! 8livier *arnier! <3)+$1! 2aris! /uin &''7%

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Annexes

1nnexe n^ < 9 Ca%te de& "a%adi& 'i& aux da$& le m!$de

C9

1nnexe n^> 9 Paradis #iscaux 9 Plus "r0s )ue vous ne "enseN @1rticle Ernst et doungB

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1nnexe n^? 6D1 9 :D+ rulling -ong Wong @6PF #inancesB

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