Ponencia

Impuesto Sobre la Renta

GUATEMALA, CENTROAMRICA

Situacin Actual, Gasto Tributario, Incumplimiento y Perspectivas

Alvaro Omar Franco Chacn Intendente de Recaudacin y Gestin

Septiembre de 2011

1.

Impuesto Sobre la Renta en Guatemala

La normativa del Impuesto Sobre la Renta en Guatemala ha estado vigente desde 1992 y contiene una serie de modificaciones que han tratado de actualizar a las distintas coyunturas econmicas y sociales del pas, lo que ha diluido la claridad y efectividad del ISR al generar zonas grises para la elusin del cumplimiento en el pago. Actualmente el ISR contiene normativas que pretenden gravar las rentas de carcter territorial sobre las personas jurdicas, las personas individuales, los profesionales liberales, las personas jurdicas e individuales no domiciliadas y un conjunto de rentas presuntas sobre el transporte internacional, emisin de noticias y otros. Por otra parte y dado que carece de elemento que graven las rentas y ganancias del capital, se ha utilizado el Impuesto sobre Productos Financieros (IPF) para paliar dichas carencias. Sin embargo el IPF es un impuesto que se aplica sobre las rentas del capital asociadas a los intereses generados por instrumentos financieros que posee el contribuyente y que en el caso de las instituciones financieras no se aplica por considerarse que existira doble tributacin, lo cual contribuye a la dispersin del ISR. La coyuntura econmica y poltica ha hecho que se utilicen impuestos con carcter de anticipos al ISR, lo cual se verific desde 1996 con la implementacin del Impuesto de Solidaridad Extemporneo y Temporal, el cual funcion de hecho como un anticipo del ISR al considerarse que el pago del mismo podra ser deducido de la determinacin del ISR a pagar en el siguiente perodo. Luego se utiliz el Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias a partir del 2000, con las mismas caractersticas del ISET y con duracin de cuatro aos. El siguiente impuesto en la misma lnea fue el Impuesto Extemporneo y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP) en 2004. En el 2008 se aprob el Decreto No. 782008, Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), con las mismas caractersticas pero de carcter indefinido. En todos los casos estos impuestos han sido implantados por la necesidad de incrementar la recaudacin tributaria y definido por las condiciones polticas que imposibilitan el aumento y reestructuracin del sistema tributario en general y el ISR en particular. El ISR para las personas jurdicas se tiene la oportunidad de elegir entre dos opciones que persiguen gravar todas las rentas generadas dentro del territorio nacional. El rgimen optativo se establece sobre la determinacin de la utilidad de las empresas como base imponible, a la cual se le aplica la tasa del 31%. En dicho rgimen existe un detallado conjunto de normas que regulan la inclusin de rubros para la inclusin de los costos deducibles para la determinacin del impuesto, los cuales tambin han sido sujeto del conjunto de modificaciones antes mencionada. Una de las normas ms aplicadas es la referente a la posibilidad de incluir no ms del 97% de las rentas brutas de las empresas como costos deducibles en un ao, lo cual deja un margen de imposicin del 3% de las rentas obtenidas por los contribuyentes como base imponible. Una de las herramientas que ha sido til para aumentar la recaudacin en el 2010 fue la sentencia favorable de la Corte de Constitucionalidad a favor de la Administracin Tributaria para
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exigir a los contribuyentes de este rgimen estados financieros auditados externamente. La otra opcin que existe para las personas jurdicas es el denominado rgimen general y que consiste en aplicar una tasa del 5% sobre los ingresos brutos descontados de rentas exentas. Es una alternativa que simplifica el control de los contribuyentes.
Grfico No. 1 Estructura de la Recaudacin del ISR

Fuente: Elaboracin propia con base a informacin de la SAT

2.

Exenciones, estimacin del Gasto Tributario e incumplimiento del ISR

El Gasto Tributario es el monto que deja de percibir el Gobierno por otorgar preferencias a empresas y personas en el marco de la legislacin nacional. A grandes rasgos, se clasifica en incentivos tributarios estructurales, subsidios tributarios, incentivos tributarios e incentivos no tributarios.
Grfico No. 2 Esquema general para la definicin del Gasto Tributario y el nivel de cumplimiento

Para la estimacin del GT del ISR se parte del anlisis de las exenciones vigentes en el ISR. En cuanto a las personas jurdicas se utiliza principalmente las declaraciones juradas anuales presentadas ante la Administracin Tributaria y se simulan las rentas
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exentas declaradas como las rentas gravables de los contribuyentes exentos, aplicndoles las tasas correspondientes al rgimen con el cual presentan sus declaraciones. El GT de las personas individuales en relacin de dependencia se estima a travs de la expansin de los ingresos reportados por la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos Familiares y la aplicacin de la normativa del ISR. El GT implcito en los contribuyentes en relacin de dependencia constituye el mayor en la estimacin del GT en el ISR (Ver grfico No. 3)
Grfico No. 2 Estructura del Gasto Tributario estimado Ejercicio Fiscal 2010

Fuente: Elaboracin propia con base a informacin de la SAT

La determinacin del nivel de cumplimiento tributario se enmarca dentro del mtodo indirecto, con la definicin de un potencial o nivel terico del ISR determinado, con el cual se compara la recaudacin observada. Debe tenerse en mente que la definicin del nivel de cumplimiento se refiere al pago de las obligaciones tributarias y que en su estimacin se descuenta el total estimado de GT. En el grfico No. 3 se detalla el proceso general de estimacin del nivel de cumplimiento tributario utilizado para el ISR.
Grfico No. 3 Estructura del proceso de estimacin de niveles de cumplimiento tributario en el pago

Fuente: Elaboracin propia con base en esquemas de la OCDE para el mtodo indirecto de estimacin de cumplimiento tributario

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Al realizar la estimacin de los niveles de cumplimiento en el ISR se debe tomar en cuenta que stos son resultado de una serie de factores econmicos, sociales y polticos que caracterizan a cada sistema tributario. En el caso guatemalteco dichos factores son particulares y determinan un bajo nivel de cumplimiento en el ISR.
Grfico No. 4 Factores que determinan el nivel de cumplimiento tributario y estimacin para el ISR
Contexto

Contexto geogrfico Contexto social Contextos polticos Otros (globalizacin, etc.)

Factores socioeconmicos

Reglas sociales y culturales Reglas institucionales (marco legal, administracin de justicia, etc.)

Factores psicolgicos y econmicos a nivel individual

Percepcin de riesgo Penalidades Tasa impositiva Ingreso

Fuente: Elaboracin propia con base a informacin de la SAT

3.

Propuesta de reforma del ISR

Con base en lo expuesto en los incisos anteriores de este documento, es posible inferir que el sistema tributario en el caso del ISR para Guatemala, consiste en un conjunto de normativas desintegradas e inconsistentes que permiten muchas zonas grises o de incertidumbre en la definicin de las bases imponibles, as como la existencia de un gran nmero de exenciones y factores sociales, econmicos y polticos fuera del alcance de la Administracin Tributaria para aumentar el nivel de cumplimiento de dicho impuesto. Desde el 2008 se plante una propuesta de reforma integral del ISR, con la finalidad de ordenar e incluir todas las rentas generadas en el territorio nacional. Es importante mencionar que dicha propuesta utiliza como base de la imposicin el concepto de residente. Dicho concepto es definido por la teora econmica y no slo se refiere a la permanencia en el pas de los agentes econmicos, sino a que el centro de inters de dichos agentes generadores de la renta es el territorio guatemalteco. Se mantiene el concepto de territorialidad de todas las rentas es decir que son sujetas a impuesto todas las rentas del trabajo, actividades onerosas, ganancias y rentas del capital. Con las ltimas se evita tener un IPF, ya que se gravaran dentro del rgimen del ISR las rentas generadas por el capital que en trminos tericos corresponde al inters del dinero invertido en el mbito financiero.

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Esta propuesta avanza en cuanto a las exenciones, al aclarar que en los centros educativos como en las instituciones religiosas, sern exentas nicamente aquellas actividades que obedecen estrictamente a su razn de ser. El rgimen General pasa a ser Rgimen Simplificado, al 7%. El rgimen Optativo pasa a ser Rgimen sobre Utilidades, al 25%. La renta sobre personas individuales pasa a ser Rentas del Trabajo, con dos rangos: menores de Q240,000, 5%; mayores 7%.
Grfico No. 5 Propuesta de reforma integral para el ISR

1. Aplicado a Residentes 2. Establecimiento permanente 3. Mismo esquema de exenciones 4. Sujetos pasivos deben ser residentes y generar rentas gravadas 5. Separacin de Rentas y Ganancias de Capital

Rentas Totales por origen y de Capital

Rentas del Trabajo

El efecto neto esperado es aumentar la recaudacin

entre

0.9% y 0.4% del Producto Interno Bruto

Fuente: Elaboracin propia con base a informacin de la SAT

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