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COMPTABILIT FINANCIRE A1 A2 MODULE 2 : les oprations courantes

Chapitre Chapitre Chapitre Chapitre Chapitre Chapitre Chapitre 4 : La taxe sur la valeur ajoute 5 : Les achats et les ventes 6 : Les charges de personnel 7 : Les amortissements 8 : Les acquisitions d'lments d'actifs (Elve) 9 : Les rglements 10 : L'tat de rapprochement bancaire

PLAN DU Chapitre 8 : LES ACQUISITIONS DLMENTS D'ACTIF

INTRODUCTION I LES ACQUISITIONS D'IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES 1) Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles 2) Rgles d'valuation 3) Comptabilisation a) b) Comptabilisation des immobilisations incorporelles et corporelles acquises titre onreux Comptabilisation des immobilisations incorporelles et corporelles produites par lentreprise Comptabilisation des immobilisations incorporelles et corporelles reues titre gratuit

c)

II LES ACQUISITIONS D'IMMOBILISATIONS FINANCIRES 1) Typologie des immobilisations financires 2) Rgles d'valuation 3) Comptabilisation III LES ACQUISITIONS DE VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT (VMP) 1) Typologie des VMP 2) valuation

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3) Comptabilisation

CHAPITRE 7 : LES ACQUISITIONS D'LMENTS D'ACTIF

En dehors des stocks, des crances d'exploitation et hors exploitation et des disponibilits, le schma cidessous rsume les principaux lments d'actif qui peuvent tre inscrits au patrimoine de l'entreprise.

Elments d'actif

Immobilisations

Valeurs mobilires de placement (V.M.P)

Immobilisations Incorporelles

Immobilisations Corporelles

Immobilisations Financires

Les immobilisations concourent la production de biens ou services pendant plusieurs exercices ; elles constituent un investissement.

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I LES ACQUISITIONS D'IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES Les immobilisations incorporelles et corporelles sont destines servir de faon durable l'activit de l'entreprise. 1) Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles Les immobilisations incorporelles sont des lments immatriels :
TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Compte lments constitutifs 201 Frais d'tablissement Frais de constitution, frais de premier tablissement (publicit prospection), frais d'augmentation de capital.

Il s'agit en fait de charges qui sont assimiles fictivement un emploi durable pour permettre leur talement sur plusieurs exercices.
203 Frais de recherche et de Frais de recherche autres que les frais de recherche fondamentale et sous dveloppement la double condition qu'ils correspondent des projets nettement individualiss et ayant de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale.

Il s'agit galement de charges qui sont assimiles fictivement un emploi durable pour permettre leur talement sur plusieurs exercices.
205 Concessions et droits similaires, brevets, licences marques procds. Dpenses faites pour l'avantage que constitue la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une marque, d'un procd, de droits de proprit littraire et artistique ou au titulaire d'une concession.

C'est au dbit de ce compte que l'on enregistre notamment les acquisitions de logiciels.
206 Droit au bail Montant vers ou d au locataire prcdent en considration du transfert l'acheteur des droits rsultant tant des conventions que de la lgislation sur la proprit commerciale. Valeur des lments incorporels qui ne font pas l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation spare au bilan et qui concourent au maintien et au dveloppement du potentiel de dveloppement de l'entreprise.

207 Fonds commercial

En rsum : clientle, achalandage, droit au bail ne faisant pas l'objet d'une valuation spare.

Les immobilisations corporelles sont des lments matriels :


TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES Compte lments constitutifs 211 Terrains Valeur des terrains dont l'entreprise est propritaire. 212 Amnagement et Dpenses faites en vue de l'amnagement des terrains (cltures installation des terrains mouvements de terre.). 213 Constructions Btiments, installations, amnagements, agencements, ouvrages d'infrastructure. 214 Constructions sur sol Valeur des constructions difies sur sol d'autrui d'autrui 215 Installations techniques Installations techniques, matriels et outillages industriels. Agencement matriels et outillages et amnagement de ces lments. industriels 218 Autres immobilisations L'tude des sous compte donne un aperu significatif : corporelles 2181 Installations gnrales, agencements, amnagements divers
(incorpors des immobilisations dont l'entreprise n'est pas propritaire)

2182 Matriel de transport 2183 Matriel de bureau et informatique 2184 Mobilier. 2185 Emballages rcuprables

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2) Rgles d'valuation Lors de leur entre dans le patrimoine, les immobilisations incorporelles et corporelles sont values de la faon suivante : Acquises titre onreux
valuation des immobilisations incorporelles et corporelles

valuation au cot d'acquisition

Produites par l'entreprise

valuation au cot de production

Reues titre gratuit

valuation leur valeur vnale

a) valuation des immobilisations incorporelles et corporelles acquises titre onreux. L'valuation se fait au cot d'acquisition :
Prix d'achat H.T

+
Cot d'acquisition
Frais accessoires d'achat H.T : Droits de douane l'importation ; Frais d'installation, montage, mise en service, ; Frais de formation ; Frais de transport (pour l'acheminement du bien) ; TVA non dductible (1) ; Honoraires d'architectes (pour les constructions).

(1) La TVA sur les vhicules de tourisme n'est pas dductible ; elle doit donc tre intgre au cot d'acquisition.

Remarque 1 : les frais d'essai, les droits d'enregistrement, les frais d'actes et les honoraires de notaires ne font pas partie du cot d'acquisition. Remarque 2 : le petit outillage, le matriel et le mobilier de bureau, les logiciels d'une valeur unitaire hors taxe infrieure 400 H.T peuvent tre comptabiliss comme des charges. Remarque 3 : les logiciels acquis avec un ordinateur et dont le prix n'a pas t dissoci de ce dernier doivent tre comptabiliss au dbit du compte 2183.

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Remarque 4 : Les travaux dentretien et rparation sur immobilisations corporelles doivent tre comptabilises de la sorte :

Objectif de la dpense
Maintenir l'immobilisation dans un tat normal d'exploitation jusqu' la fin de sa dure probable de vie. Augmenter la valeur de limmobilisation Prolonger la dure de vie probable de limmobilisation

Comptabilisation
Comptabilisation en charge quel que soit le montant

Exemples :
Entretien courant dun vhicule vidange, rvision, changement des pneumatiques, (Compte 615 Entretien et rparations )

Comptabilisation dans le compte dimmobilisation concern

change standard dun moteur (Compte 2182 matriel de transport ) Amnagement dun vhicule pour les besoins du commerce (Compte 2182 matriel de transport ) Remplacement dune pice de rechange de valeur importante sur un vhicule (Compte 2182 matriel de transport ) Rnovation des locaux de lentreprise (Compte 2135 Installations gnrales, amnagements et agencements des constructions) Cration despaces verts (Compte 212 Installations gnrales, amnagements et agencements des constructions)

b) valuation des immobilisations incorporelles et corporelles produites par l'entreprise. Il s'agit d'valuer un logiciel, une machine, une construction ralise par le personnel de l'entreprise. L'valuation se fait au cot de production dans le cadre de la comptabilit de gestion.

Cot d'achat des matires utilises Cot = de production + Autres charges directes de production (main d'uvre, fournitures,) + Charges indirectes de production

c) valuation des immobilisations incorporelles et corporelles reues titre gratuit. L'valuation se fait la valeur vnale, autrement dit au prix prsum qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel.

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3) Comptabilisation
a) Comptabilisation des immobilisations incorporelles et corporelles acquises titre onreux Remarque pralable : l'image des pratiques relatives aux commandes d'exploitation, les entreprises peuvent verser des avances ou acomptes sur commandes d'immobilisations. Ces sommes sont portes au dbit du compte 237 "Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations incorporelles " ou 238 "Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations corporelles". L'entreprise DUPONT S.A a ralis les oprations suivantes relatives l'acquisition d'immobilisations au cours du mois de mars 2005 :
RM Industries le 03/03/05 CASTORAMA le 05/03/05 INFOSUD le 07/03/05

Facture n 10 DOIT : DUPONT Machine outil Mise en service Port forfaitaire TOTAL H.T TVA 19,60 % Net payer TTC 7 000,00 1 000,00 100,00

Facture n 11 Perceuse lectrique Remise 10 % Net commercial TVA 19,60 % Net payer TTC

DOIT : DUPONT 250,00 - 170,00

Facture n 410

DOIT : DUPONT 300,00 40,00 80,00

Imprimante HP laser
10 ramettes Papier 80 g

1 cartouche tonner Remise 10 % Net commercial TVA 19,60 % Net payer TTC

INFOSUD Ch n 00788 Date : 08/03/05 Ordre : INFOSUD Objet : avance sur commande micro-ordinateur Montant : 1 000

20/03/05 Ch n 00789

Facture n 411 DOIT : DUPONT Micro Pentium IV Frais d'installation Disquettes 3 1/2 Port forfaitaire TVA 19,60 % Total TTC Votre acompte dduire Net payer TTC 25/03/05 RENAULT CONCESSION 28/03/05 1 000,00 200,00 100,00 100,00

Date : 21/03/05 Ordre : Lotus Software Objet : avance sur commande logiciel Montant : 150

LOTUS SOFTWARE

CITROEN CONCESSION Facture n 78 DOIT :

30/03/05

Facture n 765 DOIT : DUPONT Logiciel Lotus Notes TVA 19,60 % Total TTC Port (Dbours) Votre acompte Net payer TTC 300,00

Facture n 52 DOIT : DUPONT Renault Clio tourisme TVA 19,60 % Total TTC Carte grise Plein d'essence Net payer TTC 10 000,00

DUPONT 12 000,00

100,00

100,00 40,00

Citron Berlingo utilitaire TVA 19,60 % Total TTC Carte grise Plein d'essence Net payer TTC

500,00 40,00

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RENAULT CONCESSION

04/04/05

CITRON CONCESSION Facture n 65

07/04/05

Facture n 92 DOIT : DUPONT


Vhicule tourisme Kangoo

DOIT : DUPONT

Vhicule utilitaire Berlingo

Forfait rvision TVA 19,60 % Net payer TTC

400,00

Amnagement

1 500,00

TVA 19,60 % Net payer TTC

L'enregistrement de ces documents se fera de la sorte :


05/03/05

2154 44562 404

Matriel industriel TVA / immob. Fournisseurs d'immob.

RM Industries / sa fact n 10
05/03/05

6063 44566 401

Fournitures d'entretien et de petit quipement TVA / ABS Fournisseurs

CASTORAMA / sa fact n 52
08/03/05

238 512

Av. et acomptes verss / cdes d'immob. corp. Banque

Ch n 000788 INFOSUD
20/03/05

2183 44562 6064 44566 238 404

Mat. de bureau et informatique TVA / Immob. Fournitures administratives TVA / ABS (100 0,206) Av. et acomptes verss / cdes d'immob. corp. Frs d'immob.

INFOSUD /sa fact n 411


21/03/05

237 512

Av. et acomptes verss / cdes d'immob. icorp. Banque

Ch n 000789 Lotus Software


25/03/05

205 44562 237 404

Concessions TVA / Immob. Av. et acomptes verss / cdes d'immob. corp. Frs d'immob.

Lotus Software /sa fact n 411


28/03/05

2182 635 6061 404

Matriel de transport Autres impts et taxes Fournitures non stockables Fournisseurs d'immob.

RENAULT CONCESSION /sa fact n 52


30/03/05

2182 44562 635 6061 404

Matriel de transport TVA / Immobilisations Autres impts et taxes Fournitures non stockables Fournisseurs d'immob.

CITRON CONCESSION / sa fact n 78


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04/04/05

615 401

Entretien et rparations Fournisseurs.

RENAULT CONCESSION /sa fact n 92


07/04/05

2182 44562 404

Matriel de transport TVA / Immobilisations Fournisseurs d'immob.

CITRON CONCESSION / sa fact n 65

La TVA est comptabilise avec le prix H.T car elle nest pas dductible (TVA relative aux vhicules de tourisme)

a) Comptabilisation des immobilisations incorporelles et corporelles produites par l'entreprise Paralllement ces oprations, le personnel de l'entreprise procd la construction d'un entrept et au dveloppement d'un logiciel spcialis de gestion de production. Au 30/03/05, les donnes de la comptabilit de gestion indiquent que les cots de production respectifs de ces deux immobilisations sont valus 125 000 F H.T et 18 000 F H.T.
30/03/05

213 44562 722 44571

Constructions TVA / Immobilisations Production immobilise : Immob. corporelles TVA collecte

Selon comptabilit de gestion.


d 205 44562 721 44571 Concessions. TVA / Immobilisations Production immobilise Immob. incorporelles TVA collecte

Selon comptabilit de gestion ..

L'inscription au crdit des comptes 721 et 722 de la valeur H.T de l'immobilisation produite permet de neutraliser les charges engages pour raliser l'immobilisation. Elles sont maintenant immobilises. Sur le plan fiscal la production d'une immobilisation constitue une livraison soi-mme, soumise la TVA. Dans notre exemple, on constate que l'opration est neutre en matire de TVA ; il n'en va pas toujours ainsi lorsque les entreprises dduisent la TVA en appliquant un prorata. Remarque : lorsque l'inventaire, l'immobilisation produite n'est pas termine on doit procder son valuation partielle et un enregistrement comptable. Exemple : on suppose qu' l'inventaire du 31/12/2004 une machine-outil destine l'entreprise et fabrique par le personnel n'est pas encore acheve. Les travaux sont estims 5 000 H.T.

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Au 31/04/05 on va donc passer l'criture suivante :


31/04/05

231 722

Immobilisations corporelles en cours Production immobilise Immob. corporelles

Selon comptabilit de gestion..

Le 25/04/04 La machine-outil est termine et estime 8 000 H.T. On va donc passer l'criture suivante :
25/04/04

2154 44562 231 722 44571

Matriels industriels TVA / Immobilisations Immobilisations Corporelles en cours. Production immobilise : Immob. corporelles TVA collecte

Selon comptabilit de gestion ..

b) Comptabilisation des immobilisations incorporelles et corporelles reues titre gratuit Le 25/03/05, l'entreprise DUPONT a reu gratuitement d'un fournisseur, un micro-ordinateur d'une valeur vnale de 1 000 . L'enregistrement comptable est le suivant :
25/03/05

2183 778

Matriel de bureau et informatique Autres produits exceptionnels

Micro-ordinateur reu titre gratuit ..

Le micro-ordinateur reu provoque un enrichissement du patrimoine de l'entreprise ; en consquence il doit tre comptabilis comme un produit exceptionnel imposable. II LES ACQUISITIONS D'IMMOBILISATIONS FINANCIRES 1) Typologie des immobilisations financires
TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS FINANCIRES Compte Elments constitutifs 261 Titres de participations "Titres (actions, parts sociales) dont la possession durable permet d'exercer une influence sur la socit mettrice ou d'en assurer le contrle" : Titres reprsentant au moins 10 % du capital de la socit mettrice. Titres acquis par OPA ou OPE 271 Titres immobiliss (droit de proprit) 272 Titres immobiliss (droit de crance) 274 Prts 275 Dpts et cautionnements verss Titres ( actions, parts sociales) ne constituant pas des titres de participations et que l'entreprise l'intention de conserver durablement ou ne peut pas revendre bref dlai. Titres (obligations, bons) que l'entreprise l'intention de conserver durablement ou ne peut pas les revendre bref dlai Sommes prtes un salari ou un autre partenaire socio-conomique Sommes verses titre de caution ou de dpt de garantie

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2) valuation Les titres sont valus leur prix d'achat. Les autres immobilisations financires (Prts, dpts et cautionnements) sont values leur valeur nominale 3) Comptabilisation Au cours du mois de dcembre 98 l'entreprise DUPONT a ralis les oprations suivantes :
BNP AVIS DE DBIT DUPONT S.A DUPONT S.A 28/04/05 Ch n 00982 Date : 30/04/05 Ordre : LOCASUD Objet : chque de caution Montant : 1 000 Ch n 00983 Date : 30/04/05 Ordre : M. DELUC Objet : Prt un salari Montant : 1 500

Votre ordre d'achat :


10 actions IBM 300 10 obligations BALLADUR 1 000 100 actions MECASUD 500 Frais sur opration 3 % TVA 19,60 % sur frais Net au dbit de votre compte

Les actions IBM et les obligations BALLADUR seront conserves durablement ; Les actions MECASUD constituent une prise de participation.

Les enregistrements sont les suivants :


28/04/05

271 272 261 627 44566 512

Titres immobiliss (actions) Titres immobiliss (obligations) Titres de participations Services bancaires TVA / ABS Banque

Avis de dbit n
275 512 d Dpts et cautionnements verss Banque

Ch n 00982 LOCASUD
274 512 Prts Banque

Ch n 00983 M. DELUC

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III LES ACQUISITIONS DE VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT (VMP) 1) Typologie des VMP Les VMP sont des titres (actions, parts sociales, obligations, bons ) achetes dans un but spculatif (raliser une plus value en les revendant brve chance).
TYPOLOGIE DES VMP Compte 503 Actions 504 Autres titres confrant un droit de proprit 506 Obligations 507 Bons du Trsor et bons de caisse Elments constitutifs Actions achetes dans un but spculatif. Parts sociales achetes dans un but spculatif. Obligations achetes dans un but spculatif. Obligations achetes dans un but spculatif.

2) valuation Les titres sont valus leur prix d'achat. Il n'y a pas de diffrence d'valuation avec les titres immobiliss et les titres de participations 3) Comptabilisation Au cours du mois de dcembre 1998 l'entreprise DUPONT a fait l'acquisition de VMP :
BNP AVIS DE DBIT DUPONT DUPONT S.A S.A 29/04/05

Votre ordre d'achat :


10 actions Canal + 400 Frais sur opration 3 % TVA 19,60 % sur frais Net au dbit de votre compte 29/04/05 503 627 44566 512 Actions Services bancaires TVA / ABS Banque

Avis de dbit n

Remarque : quelle que soit la nature des titres (immobiliss, de participation, VMP) la technique d'enregistrement est la mme. Les frais sur opration sont comptabiliss en charges. Les revenus procurs par les titres s'enregistrent au crdit des comptes : 761 Produits de participations 762 Produits des autres immobilisations financires 764 Revenus des valeurs mobilires de placement 768 Autres produits financiers

Quelle que soit l'opration (achat, vente, encaissement de revenus), la banque de l'entreprise sert d'intermdiaire financier et prlve une commission.
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