UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO

UNIVERSIDAD NACIONAL

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y CONTABLES ESCUELA DE CONTABILIDAD

DOCENTE : CPC LIRA CAMARGO, Zoila CURSO TEMA CICLO : : : AUDITORIA TRIBUTARIA IGV IX RUEDA SARMIENTO, Marlo Andre

ALUMNO :

BARRANCA-PER 2014

AUDITORIA TRIBUTARIA

Mg. CPC. LIRA CAMARGO ZOILA

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DEDICATORIA
El presente trabajo est dedicado con mucho cario y afecto a mi madre por su apoyo incondicional en mis estudios.

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I.G.V.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Concepto: El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada transaccin realizada en las distintas etapas del ciclo econmico, empleando para ello un esquema de dbitos y crditos. La tasa total del IGV es 18 %, que incluye 2 % correspondiente al impuesto de promocin municipal. Operaciones tcnicas de imposicin al consumo Por la propia estructura de la imposicin al consumo, se pueden distinguir a los impuestos de tipo monofsico y a los impuestos plurifsicos. IMPUESTO MONOFSICO: En el caso de los impuestos monofsicos, lo que se pretende es gravar una sola etapa del proceso de produccin o distribucin. De este modo, es posible que se determine en la primera etapa (a nivel de productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista), o en la etapa final (directamente relacionado con el minorista). En el Per tenemos como ejemplo de impuesto monofsico a los siguientes: a. Impuesto selectivo al consumo (ISC): Es el tributo que grava la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de bienes tales como combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohlicas, agua mineral, otros artculos de lujo, juegos de azar y apuestas.

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Las tasas del impuesto fluctan entre 0 y 50%, segn el tipo de bien o servicio gravado. En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio gravado. Las tasas estn consideradas en los apndices III y IV del TUO de la Ley del IGV.

b. Impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP): Mediante la Ley N 28 211, se cre el impuesto a la venta de arroz pilado, ms conocido por sus siglas IVAP. Es el impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido pellets de arroz. IMPUESTO DE TIPO PLURIFSICO: Es un impuesto que recae sobre todas las fases del proceso productivo. Ello implica por ejemplo, las siguientes etapas: - Fabricacin. - Distribucin mayorista. - Distribucin minorista. - Detallista. - Consumidos final. Se puede decir que tiene entre sus ventajas al contar con un potencial recaudatorio, facilitar la definicin de un campo de aplicacin y permitir la eficiencia administrativa. Podemos observar el impuesto plurifsico acumulativo y no acumulativo, es decir: Impuesto Plurifsico acumulativo.- En este caso el impuesto grava todas las fases del proceso de fabricacin, distribucin mayorista, distribucin minorista, detallista, consumidor final, de all que tambin en la doctrina se conozca como tributo en cascada. En este tipo de impuesto se paga cada vez que se transfiere un bien o servicio, y afecta a la totalidad de las empresas de las que se compone el trayecto de bien. El efecto acumulativo se manifiesta en funcin de que al transferir el bien de una empresa a otra, esta paga tambin el impuesto correspondiente sobre la parte del que ya previamente pag el impuesto al ser adquirido. Impuesto plurifsico no acumulativo.- Este tipo de tributo es el que tenemos en la actualidad al aplicar el IGV, ya que se encuentra estructurado bajo la modalidad de impuesto plurifsico, ello porque se gravan todas las fases del ciclo de
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produccin y distribucin hasta llegar al consumidor final, pero en cada una de estas etapas solo se paga el valor que se agrega, ello debido al hecho de que en la etapa anterior se pag el resto, es decir, el impuesto gravara, ya no la totalidad del precio o el precio global en todas las entregas del bien como ocurre en el acumulativo, sino nicamente al valor agregado o aadido en cada uno de los estadios del proceso de fabricacin y distribucin al por mayor y menor del producto. En nuestro pas, el IGV califica como un impuesto al valor agregado de tipo plurifsico no acumulativo, y se encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto (debido fiscal) contra impuesto (crdito fiscal), lo que permite determinar el valor agregado. MECNICA DEL IGV EN EL PER: LAS OPCIONES TCNICAS Y MTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADO

A continuacin observamos los mtodos utilizados en la tcnica de determinacin del valor agregado. Mtodo para determinar el valor agregado - Por adicin Con la aplicacin de este mtodo se procura sumar el valor agregado en cada una de las etapas del ciclo productivo. Esto est representado por la retribucin de los distintos factores que intervienen en l. Al resultado obtenido se le aplica la alcuota. Mano de obra Alquileres Ganancia Valor agregado 30 40 30 100

Por deduccin o sustraccin Al aplicar este mtodo lo que se busca es encontrar la diferencia entre las ventas y las compras, o tambin, la relacin entre la produccin y los insumos. El mtodo de sustraccin toma como punto de partida el valor del output o producto final de la empresa en el mercado, y de l deduce los costes de la totalidad de input, en los que la empresa ha incurrido para obtener aquel.

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ESTRUCTURA DEL IGV EN EL PER El impuesto general a las ventas (IGV) es un impuesto plurifsico estructurado sobre la base de la tcnica del valor agregado, bajo el mtodo de sustraccin, adoptando como mtodo de deduccin el de base financiera, en mrito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las ventas y las compras realizadas en el periodo, vale decir, no se persigue la determinacin del valor agregado econmico o real de dicho periodo, el cual se obtendra de optarse por el mtodo de deduccin sobre base real. EL IGV ESTRUCTURADO COMO IVA Nombraremos 4 (cuatro) caractersticas que permiten identificar al impuesto general a las ventas dentro de la estructura tpica de un impuesto al valor agregado (IVA) - Es un gravamen indirecto que recae sobre el consumo. - Su estructura busca evitar los efectos piramidacin y acumulacin. - Est diseado para facilitar el control por parte de la Administracin Tributaria. - Evita las molestas distorsiones econmicas, toda vez que est orientado a procurar la neutralidad del impuesto. Cules son las caractersticas del impuesto al valor agregado? A continuacin nombraremos las caractersticas que permiten identificar al impuesto al valor agregado. Es establecido a travs de una ley, en este caso se debe cumplir con los principios de legalidad y de reserva de ley. Califica como un impuesto de tipo indirecto, porque grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o tambin la exteriorizacin de la capacidad contributiva. Es un impuesto de tipo real, ello porque no toma en cuenta las condiciones subjetivas del contribuyente, como puede ser el sexo, la nacionalidad o el domicilio. No permite los efectos acumulativos, toda vez que persigue ser neutro en el mercado. No se genera una doble imposicin con el gravamen del impuesto.

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APLICACIN PRCTICA A continuacin se presentan dos grficos, en los que se aprecia la afectacin del valor agregado del IGV en una venta realizada de un producto cualquiera. Pueden existir dos niveles de referencia: - El valor de venta, y; - El impuesto calculado.

Compra Factura

Venta Factura

VV 100 IGV 18 PV 118

Nivel 1 Nivel 2
Grafico 1. Afectacin del valor agregado

VV 150 IGV 27 PV 177

Economa

Contabilidad

Ley de IGV

Valor Venta Valor Compra Valor Agregado

150 (100) 50

IGV 18% = 9

Ingreso 150 Costo (100) Gasto de utilidad 50

IGV Renta IGV Compra IGV Neto

27 (18) 9

IGV 18% = 9

IGV 18% = 9

Es igual

Grafico 2. Liquidacin del IGV por pagar al Fisco.

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Monofsico

Plurifsico

Acumulativo

No Acumulativo

Determinacin del IVA

Adicin

Sustraccin

Base financiera

Base fsica

Base contra base

Impuesto contra impuesto

IGV

Grafico 3. Determinacin del valor agregado.

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV

Conforme lo determina el artculo 1 de la LIGV1, se establecen como hiptesis de incidencia tributaria con el IGV y, por ende, gravadas con el mencionado tributo las siguientes operaciones: a. b. c. d. e. La venta en el pas de bienes muebles. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Los contratos de construccin. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de estos. La importacin de bienes.

As mismo el artculo 2 de la LIGV - CONCEPTOS NO GRAVADOS, nos dice que no estn gravadas con el impuesto: a. El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta. b. La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.

El Texto Unico Ordenado de la Ley del IGV fue aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, el 15 de Abril de 1999, y entr en vigencia el 16 de Abril del mismo ao.

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c. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. d. Inciso derogado. e. La importacin de: 1. Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. 2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos. 3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales. f. El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de: 1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. 2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos. g. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. h. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. i. Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221. j. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897. k. La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de

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Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. l. Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per". m. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. n. La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca. o. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
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c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. OPERACIONES EXONERADAS DEL PAGO DEL IGV Conforme lo determina el artculo 5 de la LIGV, se encuentran exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los apndices I y II. APNDICE I OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
PARTIDAS ARANCELARIAS
0101.10.10.00/ 0104.20.90.00

PRODUCTOS
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina. (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el 15.4.2005). Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004). Slo vacunos para reproduccin (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF,

0102.10.00.00

0102.90.90.00

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publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004). 0106.00.90.00/ 01.06.00.90.90 0301.10.00.00/ 0307.99.90.90 0401.20.00.00 0511.10.00.00 0511.99.10.00 0601.10.00.00 0602.10.00.90 0701.10.00.00/ 0701.90.00.00 0702.00.00.00 0703.10.00.00/ 0703.90.00.00 0704.10.00.00/ 0704.90.00.00 0705.11.00.00/ 0705.29.00.00 0706.10.00.00/ 0706.90.00.00 0707.00.00.00 0708.10.00.00 0708.20.00.00 0708.90.00.00 0709.10.00.00 0709.20.00.00 0709.30.00.00 0709.40.00.00 0709.51.00.00 0709.52.00.00 0709.60.00.00 0709.70.00.00 0709.90.10.00/ 0709.90.90.00 0713.10.10.00/ 0713.10.90.20 0713.20.10.00/ 0713.20.90.00 0713.31.10.00/ 0713.39.90.00 0713.40.10.00/ 0713.40.90.00 0713.50.10.00/ 0713.50.90.00 0713.90.10.00/ 0713.90.90.00 0714.10.00.00/ 0714.90.00.00 Camlidos Sudamericanos Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado. Slo: leche cruda entera. Semen de bovino Cochinilla Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo. Los dems esquejes sin erizar e injertos. Papas frescas o refrigeradas. Tomates frescos o refrigerados. Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados. Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados. Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas. Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados. Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados. Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados. Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados. Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas. Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas. Esprragos frescos o refrigerados. Berenjenas, frescas o refrigeradas. Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado. Setas, frescas o refrigeradas. Trufas, frescas o refrigeradas. Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o refrigerados. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas. Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas. Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos. Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados o partidos. Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos. Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; mdula de sag.

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0801.11.00.00/ 0801.32.00.00 0803.00.11.00/ 0803.00.20.00/ 0804.10.00.00/ 0804.50.20.00 0805.10.00.00 0805.20.10.00/ 0805.20.90.00 0805.30.10.00/ 0805.30.20.00 0805.40.00.00/ 0805.90.00.00 0806.10.00.00 0807.11.00.00/ 0807.20.00.00 0808.10.00.00/ 0808.20.20.00 0809.10.00.00/ 0809.40.00.00 0810.10.00.00 0810.20.20.00 0810.30.00.00 0810.40.00.00/ 0810.90.90.00 0901.11.00.00 0902.10.00.00/ 0902.40.00.00 0910.10.00.00 0910.10.30.00 1001.10.10.00 1002.00.10.00 1003.00.10.00 1004.00.10.00 1005.10.00.00 1006.10.10.00 1006.10.90.00 1007.00.10.00 1008.20.10.00 1008.90.10.10 1201.00.10.00/ 1209.99.90.00 1211.90.20.00 1211.90.30.00 1212.10.00.00 1213.00.00.00/ 1214.90.00.00 1404.10.10.00 1404.10.30.00 Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil). Bananas o pltanos, frescos o secos. Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos. Naranjas frescas o secas. Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos. Limones y lima agria, frescos o secos. Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos. Uvas. Melones, sandas y papayas, frescos. Manzanas, peras y membrillos, frescos. Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos. Fresas (frutillas) frescas. Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas. Grosellas, incluido el cass, frescas. Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos. Caf crudo o verde. T Jengibre o kin. Crcuma o palillo Trigo duro para la siembra. Centeno para la siembra. Cebada para la siembra. Avena para la siembra. Maz para la siembra. Arroz con cscara para la siembra. Arroz con cscara (arroz paddy): los dems Sorgo para la siembra. Mijo para la siembra. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra. Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra. Piretro o Barbasco. Organo. Algarrobas y sus semillas. Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros. Achiote. Tara.

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1801.00.10.00 2401.10.00.00/ 2401.20.20.00 2510.10.00.00 Cacao en grano, crudo. Tabaco en rama o sin elaborar Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007). Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007). Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005 vigente desde el 15.07.2005). Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007). rea para uso agrcola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004). Sulfato de Amonio. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007). (Partida excluida del Literal A del Apndice I de acuerdo a lo establecido en el numeral 1.2 del artculo 1 del Decreto Supremo N 070-2009-EF, publicado el 26.03.2009 vigente desde el 27.03.2009). Superfosfatos. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007). Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en xido de Potasio (calidad fertilizante). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007). Sulfato de potasio para uso agrcola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004). Sulfato de Magnesio y Potasio. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007). Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007). Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico) (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004). Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007). SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NITRATO DE AMONIO Y FOSFATOS PARA USO AGRCOLA. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el numeral 1.1 del artculo 1 del Decreto Supremo N 070-2009-EF, publicado el 26.03.2009 vigente desde el 27.03.2009). lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nios. (Modificada la descripcin de bienes de la presente partida arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005) 5101.11.00.00/ 5104.00.00.00 5201.00.00.10/ 5201.00.00.90 Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas. Solo : Algodn en rama sin desmotar.

2834.21.00.00

3101.00.00.00

3101.00.90.00

3102.10.00.10

3102.21.00.00

3102.30.00.10

3103.10.00.00

3104.20.10.00

3104.30.00.00

3104.90.10.00

3105.20.00.00

3105.30.00.00

3105.40.00.00

3105.51.00.00

4903.00.00.00

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5302.10.00.00/ 5305.99.00.00 7108.11.00.00 7108.12.00.00 8702.10.10.00 8702.90.91.10 Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios. Oro para uso no monetario en polvo. Oro para uso no monetario en bruto. Slo vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias. (Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N 142-2007-EF, publicado el 15.9.2007, vigente desde el 15.9.2007) Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento. (Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006-RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006) Solo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias. (Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N 142-2007-EF, publicado el 15.9.2007, vigente desde el 15.9.2007)

8703.10.00.00/ 8703.90.00.90

8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 8704.21.10.10 8704.31.10.10

B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin Admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y su reglamento. La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC. La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior. APNDICE II SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior siempre que cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la emisin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores aprobado por Decreto Supremo N. 093-2002-EF, y por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N. 862, segn corresponda.

2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.

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Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao. 3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas. 4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por una Comisin integrada por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms antigua y un representante de la Universidad Privada ms antigua. 5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores de universidades pblicas. 6. (Numeral 6 derogado por el artculo 2 de la Ley N 29546 publicada el 29.6.2010 y vigente desde el 30.6.2010). 7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda. Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, gozarn de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores. 8. Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la Pequea Empresa a que se refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 879. 9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina. 10. (Numeral 10 derogado por el artculo 2 de la Ley N 28057, publicada el 8 de agosto de 2003 y vigente desde el 9 de agosto de 2003). 11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.

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12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros. 13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales. 14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.

VIGENCIA Y RENUNCIA DE LA EXONERACIN DEL IGV

El artculo 7 de la LIGV considera el supuesto de la vigencia y renuncia de la exoneracin del IGV. All se menciona que las exoneraciones contenidas en los apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre del 2012. Mediante la Ley N 29966 publicado el 18 de Diciembre del 2013 y vigente a partir del 01 de Enero del 2013, se ha prorrogado hasta el 31 de Diciembre del 2015.

CRDITO FISCAL
La legislacin del IGV en el Per determina, en sus artculos 18 y 19, una serie de requisitos tanto de ndice sustancial como formal, sin los cuales no sera vlida la utilizacin del crdito fiscal por parte de los contribuyentes. Artculo 18 de la LIGV. Requisitos Sustanciales Menciona que el crdito fiscal est constituido por el separadamente en el comprobante de pago, que respalde bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en bien o con motivos de la utilizacin en el pas de servicios domiciliados.

IGV consignado la adquisicin de la importacin del prestados por no

Solo otorga derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, la prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: Que sean permitidos como gasto o costo de empresa, de acuerdo con la legislacin del IR, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.

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Tratndose de los gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo con el procedimiento que, para tal efecto, establezca el reglamento. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. Artculo 19 de la LIGV. Requisitos Formales En este tema existen tres requisitos de carcter formal que deben cumplirse para poder hacer uso del crdito fiscal. Estos requisitos se deben complementar con los requisitos de fondo determinados en el texto del artculo antes mencionado (art. 18 de la LIGV) a. Que el impuesto est consignado por separado. Valor de venta IGV 18% Precio de Venta 100.00 18.00 118.00

b. Que consignen nombre y nmero de RUC del emisor c. Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA

Cul es el territorio comprendido en la regin selva Segn lo sealado el texto del artculo 45 de la LIGV, se denominar regin, para efectos de la aplicacin del beneficio del reintegro tributario, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios. Sin embargo, en aplicacin del artculo 21 de la Ley N 28575, el departamento de San Martn fue excluido del beneficio del reintegro tributario previsto en el artculo 48 de la LIGV. Cules son los requisitos para acceder al beneficio? El artculo 46 de la LIGV determina que para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cumplir con los requisitos siguientes: - Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin. - Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal.
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Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Encontrarse inscrito como beneficiario en un registro que llevar la Sunat, para tal efecto esta dictar las normas correspondientes. Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin.

En qu consiste el beneficio del reintegro tributario? El primer prrafo del artculo 48 de la LIGV seala que los comerciantes de la regin que compren bienes contenidos en el apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el arancel comn al protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto de estos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia. Caso Prctico En el ao 2011, se constituye la empresa Yanacocha SAC dedicada a la exportacin de madera (pinos), la cual se inscribe en Registros Pblicos del departamento de Madre de Dios, La contabilidad general de esta empresa se encuentra en Madre de Dios, tambin se encuentra en dicho departamento la Administracin de la empresa y su domicilio fiscal. La empresa al pretender solicitar el reintegro del IGV anexa el siguiente cuadro en donde muestra sus ingresos mensuales, con la finalidad de saber si el porcentaje de sus operaciones corresponde al permitido para solicitar el reintegro tributario:

Ventas Realizadas Ventas en el departamento de Madre de Dios Ventas realizadas en Bolivia y otros departamentos del Per Total

Enero 265,000

INGRESOS MENSUALES Febrero Marzo 267,000 270,000

Abril 262,000

Total de Ingresos 1064,000

70,000

78,000

82,000

86,000

316,000

335,000

345,000

352,000

348,000

1380,000

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Solucin Totales de ingresos: Ingresos por ventas en el departamento de Madre de Dios Ingresos por ventas en Bolivia y en otros departamentos TOTAL 1064,000 316,000 1380,000 77.11% 22.89 % 100%

Como se puede observar, efectivamente la empresa Yanacocha SAC posee ingresos por la venta de maderas en el departamento de Madre de Dios por la cantidad de S/. 1064000.00, esto representando un 77.11% de sus ingresos totales, por lo que dicha empresa cumple los requisitos para el reintegro tributario. Apndice del Decreto Ley N 21503

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Cmo se efecta el reintegro tributario? El quinto prrafo del artculo 48 de la LIGV considera que el reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la regin, se efectuar mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados notas de crdito negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros. Se puede renunciar al reintegro tributario? El sexto prrafo del artculo 48 seala que los comerciantes de la regin, que tengan derecho al reintegro tributario podrn optar por renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que sta establezca. Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo, debern restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo tributario. Casos en los cuales no procede el reintegro tributario No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en el artculo anterior, en los casos siguientes: 1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma. Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regin, se tendr en cuenta lo siguiente: a) El interesado solicitar al Sector correspondiente la constancia de su capacidad de produccin de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer la Regin, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el Reglamento. El citado Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo mximo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional. Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando se declare la no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia. La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que se refiere el Artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a partir de la presentacin de la solicitud.
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b)

c)

d)

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e)

La resolucin que emita la SUNAT tendr vigencia por un (1) ao calendario, contado a partir del da siguiente de su fecha de publicacin.

Los solicitantes podrn considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, stas no hubieran sido resueltas. Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Regin y que consideren que cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del presente numeral en lo que sea pertinente. Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamento establecer las condiciones que debern cumplir los mismos para ser considerados como tales. 2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla con lo establecido en el presente Captulo y en las normas reglamentarias y complementarias pertinentes. 3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del Artculo 46de la LIGV.

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BIBLIOGRAFA

Manual Prctico del Impuesto General a las Ventas Actualidad empresarial 2012 2013 Dr. MARIO ALVA MATTEUCCI Cdigo Tributario www.sunat.com.pe. www.sunat.gob.pe/legislacion/igv www.monografias.com Administracion y Finanzas Contabilidad

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