Universidad Tcnica de Machala Facultad de Ciencias Empresariales Escuela de Contabilidad Y Auditoria

Nombre: Andreina Ruiz Kirby Fecha: Viernes 17 de enero del 2014

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos cone os! y al valor de los servicios prestados" E isten b#sicamente dos tarifas para este impuesto $ue son %&' y tarifa ('" )e entiende tambi*n como transferencia a la venta de bienes muebles de naturaleza corporal, $ue hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de *stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, ba+o todas sus modalidades! as como al uso o consumo personal de los bienes muebles" ,a base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal $ue se transfieren o de los servicios $ue se presten, calculado sobre la base de sus precios de venta o de prestacin del servicio, $ue incluyen impuestos, tasas por servicios y dem#s gastos legalmente imputables al precio" -el precio as establecido slo podr#n deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos" ,a base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor .I/ los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos $ue figuren en la declaracin de importacin y en los dem#s documentos pertinentes" En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible ser# el valor de los bienes, el cual se determinar# en relacin a los precios de mercado" Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes $ue se transfieren o los servicios $ue se presten est#n gravados con tarifa %&'! y de manera semestral cuando e clusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, as como a$uellos $ue est*n su+etos a la retencin total del IVA causado, a menos $ue sea agente de retencin de IVA (cuya declaracin ser# mensual)"

En el caso de importaciones, la li$uidacin del IVA se efectuar# en la declaracin de importacin y su pago se realizar# previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente" En el caso de importaciones de servicios, el IVA se li$uidar# y pagar# en la declaracin mensual $ue realice el su+eto pasivo" El ad$uirente del servicio importado est# obligado a emitir la correspondiente li$uidacin de compra de bienes y prestacin de servicios y a efectuar la retencin del %((' del IVA generado" )e entender# como importacin de servicios a los $ue se presten por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador, cuya utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aun$ue la prestacin se realice en el e tran+ero"

HECHO GENERADOR Y TARIFAS

El hecho generador del IVA se verificar# en los siguientes momentos0 En las transferencias locales de dominio de bienes, sean *stas al contado o a cr*dito,en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo $ue suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta" En las prestaciones de servicios, en el momento en $ue se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta" En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificar# con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta" En el caso de uso o consumo personal por parte del su+eto pasivo del impuesto, de los bienes $ue sean ob+eto de su produccin o venta, en la fecha en $ue se produzca el retiro de dichos bienes" En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana" En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios $ue adopten la forma de tracto sucesivo, el Impuesto al Valor Agregado 1IVA1 se causar# al cumplirse las condiciones para cada perodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta" Actualmente hay bienes y servicios $ue se encuentran gravados con tarifa (' de IVA y otros en los cuales no se causa IVA"

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Transferencias no objeto del IVA )on a$uellas transferencias donde no se causa el IVA0 Aportes en especie a sociedades" Ad+udicaciones por herencia o por li$uidacin de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal" Ventas de negocios en las $ue se transfiera el activo y el pasivo" /usiones, escisiones y transformaciones de sociedades" -onaciones a entidades y organismos del sector p2blico, inclusive empresas p2blicas! y, a instituciones de car#cter privado sin fines de lucro legalmente constituidas" .esin de acciones, participaciones sociales y dem#s ttulos valores" ,as cuotas o aportes $ue realicen los condminos para el mantenimiento de los condominios dentro del r*gimen de propiedad horizontal, as como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones" 3eferencia0 Artculo 45, ,ey 6rg#nica de 3*gimen 7ributario Interno"

Transferencias e im ortaciones con tarifa cero ,as transferencias e importaciones $ue tienen la tarifa (' de IVA se encuentran las siguientes0

8roductos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, biooce#nicos, forestales, carnes en estado natural y embutidos! y de la pesca $ue se mantengan en estado natural, es decir, a$uellos $ue no hayan sido ob+eto de elaboracin, proceso o tratamiento $ue impli$ue modificacin de su naturaleza" ,a sola refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituracin, la e traccin por medios mec#nicos o $umicos para la elaboracin del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empa$ue no se considerar#n procesamiento" ,eches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin nacional, $uesos y yogures" ,eches maternizadas, proteicos infantiles" 8an, az2car, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de at2n, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, e cepto el de oliva" )emillas certificadas, bulbos, plantas, es$ue+es y races vivas" 9arina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forra+eros con adicin de melaza o az2car, y otros preparados $ue se utilizan como comida de animales $ue se cren para alimentacin humana" /ertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigato:a negra, antiparasitarios y productos veterinarios as

como la materia prima e insumos, importados o ad$uiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas $ue mediante -ecreto establezca el 8residente de la 3ep2blica" 7ractores de llantas de hasta &(( hp incluyendo los tipo canguro y los $ue se utiliza en el cultivo del arroz! arados, rastras, surcadores y vertedores! cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para e$uipos de riego y dem#s elementos de uso agrcola, partes y piezas $ue se establezca por parte del 8residente de la 3ep2blica mediante -ecreto" 8apel bond, libros y material complementario $ue se comercializa con+untamente con los libros" ,os $ue se e porten" ,#mparas fluorescentes" Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasa+eros, carga y servicios" Vehculos hbridos" Ser!icios "ra!ados con tarifa cero El IVA, grava a todos los servicios, a e cepcin de los siguientes0

,os de transporte nacional terrestre y acu#tico de pasa+eros y carga, as como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional a*reo desde, hacia y en la provincia de ;al#pagos" Incluye tambi*n el transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos" ,os de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de medicamentos" ,os de al$uiler o arrendamiento de inmuebles destinados, e clusivamente, para vivienda" ,os servicios p2blicos de energa el*ctrica, agua potable, alcantarillado y los de recoleccin de basura" ,os de educacin en todos los niveles" ,os de guarderas infantiles y de hogares de ancianos" ,os religiosos" ,os de impresin de libros" ,os funerarios" ,os administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector p2blico por lo $ue se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios $ue presta el 3egistro .ivil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros" ,os espect#culos p2blicos" ,os pa$uetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador" El pea+e y pontazgo $ue se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes" 1

,os sistemas de lotera de la <unta de =eneficencia de ;uaya$uil y /e y Alegra" > ,os de aero fumigacin" os prestados personalmente por los artesanos calificados por la <unta ?acional de -efensa del Artesano" 7ambi*n tendr#n tarifa cero de IVA los servicios $ue presten sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos" ,os de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios con tarifa cero' de IVA, y en general todos los productos perecibles, $ue se e porten as como los de faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la e traccin por medios mec#nicos o $umicos para elaborar aceites comestibles" ,os seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia m*dica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de tr#nsito terrestres"

S#$ETOS %ASIVOS& Son s'jetos asi!os del IVA(

En calidad de contribuyentes, $uienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o a+ena" En calidad de agentes de percepcin0 ,as personas naturales y las sociedades $ue habitualmente efect2en transferencias de bienes gravados con una tarifa" ,as personas naturales y las sociedades $ue habitualmente presten servicios gravados con una tarifa" En calidad de a"entes de retenci)n(

,as entidades y organismos del sector p2blico y las empresas p2blicas! y las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el )ervicio de 3entas Internas! por el IVA $ue deben pagar por sus ad$uisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestacin se encuentra gravada" ,as empresas emisoras de tar+etas de cr*dito por los pagos $ue efect2en por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, y las empresas de seguros y reaseguros por los pagos $ue realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones en $ue se realizan las retenciones en la fuente a proveedores" ,os e portadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las ad$uisiciones locales o importaciones de bienes $ue se e porten, as como a$uellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fi+os empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes $ue se e porten" ,os 6peradores de 7urismo $ue facturen pa$uetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las

ad$uisiciones locales de los bienes $ue pasen a formar parte de su activo fi+o! o de los bienes o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de los servicios $ue integren el pa$uete de turismo receptivo facturado" ,as personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, $ue importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios" 8etrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la comercializacin de combustibles"

CREDITO TRI*#TARIO"
El cr*dito tributario se define como la diferencia entre el IVA cobrado en ventas menos el IVA pagado en compras" En a$uellos casos en los $ue la declaracin arro+e saldo a favor (el IVA en compras es mayor al IVA en ventas), dicho saldo ser# considerado cr*dito tributario, $ue se har# efectivo en la declaracin del mes siguiente"

REINTEGRO DE+ IVA

El IVA pagado en las transferencias e importaciones de bienes por universidades, escuelas polit*cnicas, <unta de =eneficencia de ;uaya$uil y )6,.A, ser# reintegrado a trav*s del 8resupuesto ;eneral del Estado" El reintegro no podr# ser imputado a los recursos $ue por norma constitucional o por disposiciones legales corresponden a las entidades del r*gimen seccional autnomo" ,as personas naturales y las sociedades $ue hubiesen pagado el Impuesto Al Valor Agregado en las ad$uisiciones locales o importaciones de bienes $ue se e porten, as como a$uellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fi+os empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes $ue se e porten, tienen derecho a $ue ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a @( das, a trav*s de la emisin de la respectiva nota de cr*dito, che$ue u otro medio de pago" El e portador deber# registrarse, previo a su solicitud de devolucin, en el )3I y *ste deber# devolver lo pagado contra la presentacin formal de la declaracin del representante legal del su+eto pasivo" -e detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser# sancionado con una multa e$uivalente al doble del valor con el $ue se pretendi per+udicar al fisco" El reintegro del IVA no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la e traccin, transporte y comercializacin de petrleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables" El IVA pagado en la ad$uisicin local e importacin de bienes y demanda de servicios $ue efect2en las entidades y organismos del sector p2blico y empresas p2blicas, les ser# reintegrado" El Ainisterio de /inanzas realizar# la acreditacin en la cuenta correspondiente, pudiendo proveer los fondos al )ervicio de 3entas Internas para $ue realice tal acreditacin"

El IVA pagado por personas con discapacidad $ue est*n calificadas por el organismo competente, en la ad$uisicin de vehculos ortop*dicos o no ortop*dicos importados o ad$uiridos localmente, siempre $ue est*n destinados para el uso y traslado de personas con discapacidad! aparatos m*dicos especiales, materia prima para rtesis y prtesis, tienen derecho al reintegro, sin intereses en un tiempo no mayor a @( das, a trav*s de che$ue u otro medio de pago"

DEVO+#CI,N DE+ IVA

El IVA $ue paguen en la ad$uisicin local o importacin de bienes o en la demanda de servicios la <unta de =eneficencia de ;uaya$uil, el Instituto Ecuatoriano de )eguridad )ocial, /e y Alegra, .omisin de 7r#nsito de la 8rovincia del ;uayas, )ociedad de ,ucha .ontra el .#ncer 1)6,.A1, .ruz 3o+a Ecuatoriana, /undacin 6sBaldo ,oor y las universidades y escuelas polit*cnicas ser# reintegrado sin intereses en un tiempo no mayor a C( das, a trav*s de la emisin de la respectiva nota de cr*dito, che$ue o transferencia bancaria" El )ervicio de 3entas Internas deber# devolver el IVA pagado contra la presentacin formal de la declaracin del representante legal" ,as personas naturales y sociedades e portadoras $ue hayan pagado y retenido el IVA en la ad$uisicin de bienes $ue e porten, tienen derecho a cr*dito tributario por dichos pagos" Igual derecho tendr#n por el impuesto pagado en la ad$uisicin de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y e portados por el fabricante" Dna vez realizada la e portacin, el contribuyente solicitar# al )ervicio de 3entas Internas la devolucin correspondiente acompaEando copia de los respectivos documentos de e portacin" Este derecho puede trasladarse 2nicamente a los proveedores directos de los e portadores" RETENCIONES DE IVA ,os agentes de retencin del IVA, retendr#n el impuesto en los siguientes porcenta+es0 RETENCIONES EN +A F#ENTE DE+ I-%#ESTO A+ VA+OR AGREGADO&

,os citados agentes declarar#n y pagar#n el impuesto retenido mensualmente y entregar#n a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del impuesto, el $ue le servir# como cr*dito tributario en las declaraciones del mes $ue corresponda" ,os agentes de retencin del IVA estar#n su+etos a las obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de retencin del Impuesto a la 3enta" ,os agentes de retencin presentar#n mensualmente las declaraciones de las retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle $ue determine el )ervicio de 3entas Internas"

CASOS ES%ECIA+ES 3etencin de IVA 8resuntivo"1 8etrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de derivados de petrleo a las distribuidoras, deber#n retener el IVA calculado sobre el margen de comercializacin $ue corresponde al distribuidor, y lo declarar#n y pagar#n mensualmente como IVA presuntivo retenido por ventas al detal" El distribuidor, en su declaracin mensual, deber# considerar el impuesto pagado en sus compras y el impuesto retenido por 8E736.6AE3.IA, o la comercializadora" ,as comercializadoras declarar#n el IVA causado en sus ventas menos el IVA pagado en sus compras, tambi*n declarar#n y pagar#n sin deduccin alguna el IVA presuntivo retenido a los distribuidores" ,os agentes de retencin se abstendr#n de retener el impuesto a los consumos de combustibles derivados del petrleo realizados en centros de distribucin, distribuidores finales o estaciones de servicio, toda vez $ue el mismo es ob+eto de retencin con el car#cter de IVA presuntivo por ventas al detal, por parte de las comercializadoras" En caso de los derivados del petrleo para consumo interno y e terno, 8etrocomercial, las comercializadoras y los distribuidores facturar#n desglosando el Impuesto Al Valor Agregado IVA, del precio de venta"

WEBGRAFIA http://opina-tu-tam i!n. "o#$pot.%om/&'(&/')/!"-i*a-'-+-(&-+-$u$,!t!n%ion!$-!%ua-o,.htm"