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Annale zro - UE 11 Contrle de gestion Corrig

Le premier dossier demande de mettre en uvre diverses approches de calcul des


cots (points 3.2 et 4.2 du programme), ainsi que des techniques de calcul en avenir alatoire
(point 2.4. du programme) :
modle Vanoise : analyse diffrentielle et seuil de rentabilit (chapitre 7 du manuel) ;
modle Ecrins : imputation rationnelle (chapitre 9 du manuel) ;
modle Vercors : dfinition dun programme de production par la mthode empirique, soit
par le calcul de la marge sur cots variables par heure dutilisation du facteur rare (chapitre
13 du manuel) ;
modle Etoile dor : prvision de la demande en avenir alatoire (chapitre 3 du manuel) ;
modle Ski club : mthode des cots par activits (chapitre 23 du manuel).

Le second dossier traite de la structuration de lorganisation en centres de responsabilit
(point 3.3. du programme) et de procdures de gestion budgtaire (point 3.4. du programme) :
organisation du GAEC : analyse de lorganisation en centres de profit (chapitre 10 du
manuel) ;
action sur les ventes : analyse de lcart sur rsultat (chapitre 17 du manuel) ;
programme de production : dfinition du programme optimisant la marge sous contraintes
par application des mthodes de programmation linaire (chapitre 13 du manuel).


Les textes composs en bleu sont des conseils ou des rappels de cours utiles pour aborder les
questions du sujet.

Organisez votre travail et valuez-vous !

Questions Temps pass Points attribus
Prise de connaissance du sujet 10 minutes
Dossier 1

115 minutes 50 points sur 100
Modle Vanoise
1. Marge sur cots variables et taux de marge
2. Charges fixes
3. Seuil de rentabilit
4. Marge de scurit et levier oprationnel
5. Vrification du calcul
25 minutes 11 points
2,5 points
2,5 points
2 points
2 points
2 points
Modle Ecrins
1. Marge dgage durant le premier mois
1.1. Marge sur cots variables
1.2. Cots fixes
1.3. Calcul de la marge nette
2. Rsultat en imputation rationnelle
2.1. Calcul du rsultat
2.2. Justification de la mthode
25 minutes 11 points

2 points
2,5 points
0,5 points

3 points
3 points
Modle Vercors
1. Programme de production
15 minutes 7 points
7 points
(2 points pour la MCV
horaire + 2 points pour
lordre de priorit + 3 points
pour le programme)
Modle Etoile dor
1. Lois de probabilit de la demande
Loi de X1
Loi de X2
Loi de X
2. Loi de probabilit du rsultat
3. Probabilit que laction soit rentable
25 minutes 11 points

2 points
2 points
2 points
2,5 points
2,5 points
Modle ski club
1. Analyse de la critique du responsable
2. Cot dun gilet
25 minutes 10 points
4 points
6 points (3 points par club)

Dossier 2

115 minutes 50 points sur 100
Organisation du GAEC
1. Dfinition
dun centre de responsabilit
dun centre de profit.
2. Modalits de fixation du PCI
3. Modalit retenir
4. Apports de lorganisation en centres de profit
35 minutes 16 points

3 points
3 points
4 points
2 points
4 points
Action sur les ventes
1. Rsultat prvu et rsultat rel, cart
2. Calcul des carts sur marges brutes et sur
charges gnrales
3. Pertinence du calcul cot standard
4. Dcomposition de lcart sur marge brute
5. Commentaires
45 minutes 19 points
4 points
3 points

3 points
6 points
3 points
Programme de production
1. Volumes de facteurs affects au crottin
2. Expression
des contraintes


de la marge
3. Rsolution du programme



4. Quantit rsiduelle de lait
35 minutes 15 points
3 points

4 points (1,5 par contrainte de
capacit, 0,5 par contraintes de
march)
1 point
6 points
(3 pour le trac du graphique, 2
pour la dtermination de lopti-
mum ; 1 pour la valeur de Z)
1 point











Dossier Polnor

Modle Vanoise

Vous disposez en annexe, de la fiche de cot unitaire, qui permet de rpondre directement la
question 1. Pour traiter la question 2, il faut observer que les cots fixes unitaires ont t
calculs sur la base dune production de 3000 vestes. Les questions 3 et 4 exigent la
connaissance dindicateurs prsents dans le manuel

1. Marge sur cots variables (calculs en )
Prix de vente ...............................................................48,00
Fil et fournitures ...........................................................9,30
Charges variables grattage .........(140 100) 0,07 = 2,80
Charges variables tissage ...........(160 110) 0,05 = 2,50
Charges variables confection .......(130 60) 0,10 = 7,00
Total charges variables................................................21,60
Marge sur cots variables ...........................................26,40

Taux de marge sur cots variables = 26,40 / 48,00 = 55 %

2. Cots fixes (calculs en )
Les charges fixes horaires sont, dans chaque atelier, calcules pour lactivit correspondant
la production de 3 000 vestes.
Charges fixes grattage ......................... 100 210 = 21 000
Charges fixes tissage ........................... 110 150 = 16 500
Charges fixes confection ...................... 60 300 = 18 000
Total charges fixes ....................................................55 500

3. Calcul du seuil de rentabilit
Seuil de rentabilit en nombre de gilets :
= Charges fixes / MCV unitaire = 55 500 / 26,40 2 103 gilets
(rsultat arrondi lunit suprieure)

Seuil de rentabilit en chiffre daffaires
= Charges fixes / Taux de MCV = 55 500 / 0,55 = 100 910
(Rsultat arrondi leuro suprieur)
On peut aussi calculer :
Seuil de rentabilit en CA = 2 103 48,00 = 10 944
(Rsultat lgrement diffrent du prcdent en raison de larrondi au niveau du seuil de
rentabilit en quantits)

4. Calcul de la marge de scurit relative et du levier oprationnel
Marge de scurit relative = (Ventes prvues Seuil de rentabilit) / Ventes prvues
= (3 000 2 103) / 3 000 29,9 %
Levier oprationnel = 1 / Indice de scurit = 1/ 0,30 = 3,34

Lentreprise ne fera des pertes que si le chiffre daffaires baisse de 30 % ou plus
Une variation de 1 % du CA entrane une variation de 3,34 % % du rsultat.
Le risque est faible


5. Vrification de ce rsultat
Rsultat associ au rsultat actuel
MCV .............. 3 000 26,40 = 79 200
CF.............................................. 55 500
Rsultat ..................................... 23 700

Rsultat associ un CA suprieur raison de 10 %
MCV ............... 3 300 26,40 = 87 120
CF ............................................. 55 500
Rsultat ..................................... 31 620
Soit une augmentation de 33,4 %


Modle Ecrins

Les cots fixes unitaires sont calculs sur la base de la production prvue de 2 000 pices. Ils
sont ensuite soustraits la marge sur cots variables dgage par la vente de 1 400 pices ; la
sous activit rduit le rsultat. Cette mauvaise absorption des cots fixes est supprime par la
pratique de limputation rationnelle.

1. Marge dgag durant le premier mois dexploitation
1.1. Marge sur cots variables unitaire (calcule en )
Prix de vente ...............................................................64,00
Fil et fournitures .........................................................13,00
Charges variables grattage .........(140 100) 0,10 = 4,00
Charges variables tissage ...........(170 120) 0,07 = 3,50
Charges variables confection .......(140 70) 0,12 = 8,40
Total charges variables................................................28,90
Marge sur cots variables ...........................................35,10

1.2. Cots fixes (calculs en )
Les charges fixes horaires sont, dans chaque atelier, calcules pour lactivit correspondant
la production de 2 000 vestes.
Charges fixes grattage ......................... 100 200 = 20 000
Charges fixes tissage ........................... 120 140 = 16 800
Charges fixes confection ..................... 70 240 = 16 800
Total charges fixes ....................................................53 600

1.3. Marge nette
MCV totale..................................... 1 400 35,10 = 49 140
Cots fixes.................................................................53 600
Marge nette............................................................... - 4 460

2. Rsultat en imputation rationnelle

2.1. Rsultat en imputation rationnelle
Coefficient dimputation rationnelle = 0,70
MCV totale..................................... 1 400 35,10 = 49 140
Cots fixes imputes .................. 53 600 70 % = 37 520
Marge nette................................................................11 620

2.2. Justification de limputation rationnelle
Le premier mois, lactivit est trs infrieure lactivit normale et le rsultat nest pas
significatif. Le calcul en imputation rationnelle permet dvaluer le rsultat pour le niveau
dactivit attendu lissue de la priode de lancement.

Modle Vercors

Le principe de dtermination dun programme de production partir des marges sur cots
variables est daffecter le facteur rare en fonction de la marge dgage par chaque produit par
heure dutilisation du facteur rare.

Le programme de production doit tre dtermin en prenant en considration la marge sur
cots variable par heure dutilisation de latelier de confection

Etude des MCV horaires
Veste Gilet Col roul
MCV produit 18,00 14,00 8,00
Temps atelier 0,15 0,10 0,05
MCV par heure atelier 120 140 160

Ordre de priorit dans la fabrication : Col roul Gilet Veste

Programme de production
Produits fabriqus March Qt produite Heures utilises
Heures restantes
Col rouls 4 000 4 000 200
350
Gilets 2 000 2 000 200
150
Vestes 1 500 1 000 150
0


Modle Etoile dor

Pour traiter cette partie, il ne faut se souvenir que :
la loi Binomiale peut tre approxime par une loi Normale si np > 30 ;
si X = X1 + X2 : E(X) = E(X1) + E(X2) et V(X) = V(X1) + V(X2) ;
la probabilit datteindre le seuil de rentabilit est la probabilit que le rsultat soit
suprieur 0.


1. Loi des variables X1, X2 et X

X1 B(2 000 ; 0,60) E(X1) = np = 1200 V(X1) = npq = 480
Loi de X1 approxime par une loi Normale : X1 N(1200 ; 480 )

X2 B(1 750 ; 0,40) E(X2) = np = 700 V(X1) = npq = 420
Loi de X1 approxime par une loi Normale : X1 N(700 ;
420
)

X = X1 + X2 E(X) = E(X1) + E(X2) = 1 900
V(X) = V(X1) + V(X2) = 900
X N(1 900 ; 900 ) X N(1 900 ; 30)

2. Loi de la variable R
R = MCV Cots fixes = 5 X 9 200
E(R) = (5 1 900) 9 200 = 300
R = 5 X = 150

3. Probabilit que laction soit rentable
P(R > 0) = P( T >
150
300 0
) = P(T > -2) = (2) = 0,98

Modle Ski club

Le propre de la mthode ABC est de tenir compte, pour le calcul des cots, des conditions de
production de chaque srie, et notamment de la taille de la srie qui conditionne labsorption
des frais de prparation de fabrication (ici dessin du logo)


1. Evaluation de la critique du responsable / Cot moyen par gilet

La critique du responsable est totalement justifie. La mthode des cots par activit a pour
objectif de prendre en compte les conditions de production pour calculer les cots. Cette prise
en compte des conditions de production est totalement absente dans le calcul ralis : Deux
activits ont pour inducteur la srie fabrique ; le cot unitaire dun gilet est donc diffrent
dune commande lautre car les volumes par srie sont trs diffrents.

2. Cot des commandes
2.1. Touring club de France
Cot des activits
inducteur Cot inducteur ()
Volume inducteur
par article
Cot par aticle
Srie fabrique 2 200 + 1 200
= 3 400
1 /1000 3,40
Gilet fabriqu 22,00 1 22,00
Cot des activits 25,40

Cot par gilet (calcul en )
Cots directs................................................................14,00
Cot des activits ........................................................25,40
Cot du gilet ................................................................39,40

2.2. Sports dHiver Clermontois
Cot des activits
inducteur Cot inducteur ()
Volume inducteur
par article
Cot par aticle
Srie fabrique 2 200 + 1 200
= 3 400
1 /80 42,50
Gilet fabriqu 22,00 1 22,00
Cot des activits 64,50

Cot par gilet (calcul en )
Cots directs................................................................14,00
Cot des activits ........................................................64,50
Cot du gilet ................................................................78,50

3. Apports des cots par commande
Le calcul du cot en tenant compte des conditions de production permet de fixer un prix de
vente en fonction de la taille de la srie. Elle vite de pratiquer des prix trop bas ou trop levs
par mconnaissance du cot rel de production.
GAEC des Aravis


Organisation du GAEC

La matrise des connaissances dfinies par le point 3.3. du programme (trait par le chapitre
10 du manuel) est indispensable pour traiter cette question. Il importe aussi de rdiger de
manire claire et dans un volume conforme la demande du sujet. Les questions 3 et 4
demandent de dvelopper de courts raisonnements logiques.


1. Centres de responsabilit
Un centre de responsabilit est une division de lentreprise dirige par un manager, disposant
de moyens, dote dobjectifs et contrle sur lobtention de ces objectifs. La dfinition des
centres de responsabilit permet la mis en uvre de la dcentralisation.

On distingue divers types de centres de responsabilit en fonction des objectifs assigns
Centres de chiffres daffaires
Ils ont pour objectif de maximiser leurs ventes (ou leur chiffre d'affaires). Les responsables de
ces centres doivent avoir la possibilit d'agir sur l'ensemble des lments de ngociation
commerciale tels que les prix de vente, les remises, les dlais de paiement.
Centres de cots
Leur principale mission est de fournir des prestations aux autres centres au moindre cot, dans
des dlais et pour un niveau de qualit donns.
Les responsables de ces centres doivent thoriquement tre en mesure d'agir sur l'ensemble
des facteurs de leurs cots tels que l'organisation de la production et la slection des
fournisseurs.
Centres de profit
Ils ont pour objectif la maximisation de leur rsultat ou de leur marge Le responsable d'un
vritable centre de profit. L'indicateur de performance financire est alors un niveau de profit.
Le manager doit tre en mesure dagir sur les lments de la ngociation commerciale et sur
les cots.
Dfinir un profit pour chaque centre ncessite de valoriser les achats et ventes de chaque
centre, ce qui implique de valoriser les cessions inter centres par des prix de cession internes.

2. Modes de fixation des prix de cession internes
Les prix de cession sont dfinis, soit par rfrence prix de march, soit par rfrence aux cots
Par rfrence au prix du march :
Ce mode de fixation simpose lorsque la transaction interne est comparable une transaction
externe banalise. Il sagit souvent dun prix de march adapt excluant les cots de
prospection inexistants dans le cas dune transaction interne.
Par rfrence aux cots
Cette rfrence simpose lorsquil nexiste pas de prix de march. Quel cot faut-il retenir ?
Le cot rel prsente linconvnient de transfrer lefficience ou linefficience du vendeur
vers lacheteur, ce qui nincite gure lamlioration de la performance.
Le cot standard complet limine linconvnient prcdent mais pose le problme de la
couverture des frais fixes du centre vendeur ds lors que lactivit relle est diffrente de
lactivit normale.
Le cot standard variable avec participation de lacheteur la couverture des cots fixes
du centre vendeur.

3. Mode de fixation retenir
Le lait est un produit banal et la cession de latelier Elevage latelier Production
fromagre est comparable une cession externe. Le prix du lait est clairement dtermin.
On doit donc retenir ce prix de march comme prix de cession.
Le cot du litre de lait nest, par ailleurs, pas calcul car il est difficile de partager les charges
de latelier Elevage entre la reproduction (vente de chevrettes) et la production laitire.

4. Apports de lidentification des centres de profit
Le rsultat du GAEC est calcul de manire globale et partag entre les associs ; la
rmunration de ceux-ci ne dpend pas de la performance de lactivit laquelle ils
travaillent.
Il est cependant indispensable de connatre le rsultat dgag par chaque centre de lentreprise
afin de pouvoir agir et amliorer le rsultat. Par ailleurs, mme si leur rmunration ne dpend
pas du rsultat de leur activit, la motivation des associs progressera sils ont le challenge
damlioration du rsultat dgag.

Action sur les ventes

Cette partie ne pose pas de difficult particulire si les techniques de dcomposition des carts
sur marges brutes (chapitre 17 du manuel) sont connues. Plutt que de mmoriser des
formules, apprenez les retrouver en partant de la formule de la marge relle et en faisant
varier un par un les paramtres du calcul : marges unitaires, composition, volume total de
ventes.

1. Rsultat prvu et rsultat rel, cart sur rsultat.
Rsultat prvu

Quantits
vendues
Prix de vente Cot standard
Marges
unitaires
prvues
Marges brutes
prvues
Crottin 18 000 30,00 22,00 8,00 144 000
Cabrio 4 000 36,00 26,00 10,00 40 000
Brique 8 000 24,00 18,00 6,00 48 000
Total 30 000 232 000
Charges gnrales 175 000
Rsultat net 57 000

Rsultat rel

Quantits
vendues Prix de vente
Cot
standard
Marges
unitaires
"relles"
Marges brutes
relles
Crottin 18 000 30,00 22,00 8,00 144 000
Cabrio 6 000 35,00 26,00 9,00 54 000
Brique 5 000 23,00 18,00 5,00 25 000
Total 29 000 223 000
Charges gnrales 180 000
Rsultat net 43 000

Ecart sur rsultat
Ecart = Rsultat rel Rsultat prvu = 43 000 57 000 = -14 000 (Dfavorable)


2. Dcomposition de lcart sur rsultat.
Lcart sur rsultat dpend de deux causes :
Ecart sur marges brutes = 232 000 223 000 = - 9 000 (Dfavorable)
Ecart sur charges gnrales = 80 000 75 000 = 5 000 (dfavorable)
Ecart sur rsultat net = Ecart sur marges brutes Ecart sur charges gnrales
= - 9 000 - 5 000 = -14 000

3. Pertinence du calcul
Le calcul de la marge relle sur la base des cots standards est impos par ltat de la
comptabilit dexploitation, qui ne dtermine pas les cots rels des produits. Ce calcul est
totalement pertinent en termes de contrle de gestion car il permet le calcul dun rsultat
influenc par les seuls facteurs commerciaux.

4. Dcomposition de lcart sur marge brute.
Nous retenons les notations suivantes :
PPi : prix de vente prvu produit i PRi : prix de vente rel produit i
CPi : cot de production prvu produit i QRi : ventes relles produit i
QPi : ventes prvues produit i QR : ventes totales relles
QP : ventes totales prvues

Ecart sur marges unitaires
Ecart = QRi[ (PRi - CPi ) - (PPi - CPi ) ]
Quantit relle Marge relle Marge prvue
Ecart sur
marges
unitaires
Crottin 18 000 8,00 8,00 0
Cabrio 6 000 9,00 10,00 -6 000
Brique 5 000 5,00 6,00 -5 000
Total 29 000 -11 000

Remarque : En raison du calcul de la marge relle sur la base des cots standards, cet cart est
en fait, un cart sur prix de vente
Ecart de composition
Ecart = (PPi - CPi ) ( QRi -
QPi
QP
QR )

Quantits relle
Quantit relle
composition
prvue
Marge unitaire
prvue
Ecart de
composition
Crottin 18 000 17 400 (1) 8,00 4 800
Cabrio 6 000 3 867 10,00 21 330
Brique 5 000 7 733 6,00 -16 398
Total 29 000 29 000 9 732

(1) 29 000 (18 000 / 30 000) (2) 29 000 (4 000 / 30 000 (3) 29 000 (8 000 / 30 000

Ecart de volume
Ecart = (PPi - CPi ) (
QPi
QP
QR - QRi)

Quantit relle
composition
prvue
Quantit
prvue
Marge unitaire
prvue
Ecart de
composition
Crottin 17 400 18 000 8,00 -4 800
Cabrio 3 867 4 000 10,00 -1 330
Brique 7 733 8 000 6,00 -1 602
Total 29 000 30000 -7 732


5. Commentaire des rsultats.
Le produit Crottin a un march stable grce au contrat dapprovisionnement de la cooprative.
Les variations de la marge sexpliquent par les seules performances des fromages Cabrio
et Brique
La mauvaise performance des ventes du produit Brique explique lcart de volume
dfavorable alors que la politique de remise est cause de lcart sur prix de vente dfavorable
Le seul lment favorable est la perce des ventes du Cabrio ; cette performance gnre un
cart de composition favorable puisque le Cabrio est le fromage plus forte marge unitaire.


Programme de production exercice n

Il importe de bien lire toutes les donnes du sujet, et notamment de prendre en compte le fait
que le volume de production de lun des produits est dtermin. Le problme se rduit alors
la recherche du volume de production de deux produits; une dtermination graphique est donc
possible.

1. Volume des facteurs affects au Crottin
La production de Crottin est de 19 000 kg en raison du contrat dapprovisionnement de la
cooprative.
Lait consomm : 19 000 6,50 = 123 500 litres
Affinage : Le crottin reste 9 semaines en affinage ; sur une lactation, on ralise 4 rotations de
formage en affinage ; les 19 000 kg utilisent lquivalent de 19 000 / 4 = 4 750 places
daffinage

2. Programme de production.
Le programme de production porte sur la production du Cabrio et de la brique.
Les facteurs dispnibles sont
Lait : (300 800) 123 500 = 116 500 litres
Affinage : 8 750 7 750 = 4 000 kg

Si lon nomme b le poids de brique c, et le poids de Cabcou fabriqus, on a :
5 b + 8 c 116 500
1/6 b + 1/3 c 4 000 b + 2 c 24 000
b 10 200 c 8 100
Maximiser Z = 6 b + 10 c


3. Rsolution du programme.























On peut vrifier la solution par la mthode itrative

Point b c Z
A 0 8 100 81 000
B 7 800 8 100 127 800
C 10 200 6 900 130 200
D 10 200 0 61 200
b
c
14 562
12 000
8 100
10 200
23 300
24 000
(1)
(2)
A B
C
D
O
Z
Le polygone des solutions possibles est
O A B C D.
Loptimum est atteint au point C qui a
pour coordonnes b = 10 200 ; c = 6 900
Marge = (10 200 6) + (6 900 10)
= 130 200

4. Quantits de lait vendues en externe.
Quantit de lait utilise = (10 200 5) + (6 900 8) = 106 200 litres
Quantit rsiduelle vendre = 116 500 106 200 = 10 300 litres.