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Notion de bilan
PLAN
1 Le patrimoine de lentreprise
A. q Dnition
B. q Analyse
2 Du patrimoine au bilan de lentreprise
A. q Ressources et emplois de lentreprise
B. q Notion de bilan
C. q Exemples de bilan
3 Variations du bilan : notion de bnce ou
de perte
A. q Cas dun bnce
B. q Cas dune perte
4 Applications
GRP : expertise JOB : introcomptamanuel DIV : f0009chap01 p. 1 folio : 35 --- 22/6/09 --- 12H32

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Patrimoine
de lentreprise
Biens et crances
lments ACTIFS
Dettes
lments PASSIFS
q Nous traiterons dans ce chapitre de la situation dun exploitant individuel
(commerant, artisan, industriel) disposant dun patrimoine dont une partie, engage
dans son entreprise, sera dnomme patrimoine de lentreprise.
Ce patrimoine est mis en vidence dans un bilan avec au passif, ses ressources (capitaux
propres et dettes) et lactif, ses emplois (biens et crances).
La comparaison de deux bilans successifs en fin de priode permettra de dgager le
rsultat de lexercice (bnfice ou perte).
[
1 q Le patrimoine de lentreprise
A. Dnition
Le patrimoine est lensemble des biens (corporels et incorporels), des droits
(crances) et des obligations (dettes) qui caractrise la situation de lentreprise
une date donne.
Seuls sont pris en compte les droits et obligations ayant une valeur pcuniaire.
B. Analyse
1. Les lments actifs : les biens et les crances
On peut citer parmi les principaux lments :
e La clientle : lment essentiel du fonds de commerce. Elle est dsigne, en
comptabilit, sous le nom de fonds commercial.
e Les terrains, btiments et constructions usage industriel, commercial, administratif.
e Les diffrents matriels ncessaires lactivit de lentreprise : matriel industriel,
matriel et mobilier de bureau, matriel de transport, etc.
e Les stocks de marchandises, de matires premires, de produits finis.
e Les crances, principalement sur les clients.
e Les fonds dposs en banque.
e Les espces en caisse.
2. Les lments passifs : les dettes
Les principales dettes proviennent :
e demprunts effectus auprs dune banque ou dun tablissement de crdit ;
JOB : f0009 DIV : f0009chap01 p. 2 folio : 36 --- 9/6/09 --- 16H36

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La mthode comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
Ressources
Crdits accords
par des tiers
Capitaux propres
Dettes
Apports
de lexploitant
Emplois
Biens
Crances
e de crdits (dlais de paiement) accords par les fournisseurs ;
e de taxes et dimpts dus ltat ;
e etc.
[
2 q Du patrimoine au bilan de lentreprise
Pour exercer son activit, lexploitant dispose de ressources quil affecte des emplois.
Chaque ressource a un emploi. Chaque emploi a une ressource. Il en dcoule la
relation fondamentale :
RESSOURCES = EMPLOIS
A. Ressources et emplois de lentreprise
1. Les ressources
Les ressources sont constitues par les possibilits dont dispose lexploitant pour les
besoins de son entreprise.
e Les capitaux propres sont apports dans lentreprise individuelle par lexploitant.
(Dans le cas dune entreprise socitaire, les apports sont effectus par plusieurs
personnes : les associs.)
e Les dettes constituent une ressource :
les emprunts contribuent mettre des fonds la disposition de lentreprise qui
peut en faire lemploi immdiatement,
le crdit permet un emploi immdiat avec un rglement diffr.
[
Exemple
Un fournisseur livre des marchandises qui seront payes dans 30jours. La possibilit de paiement
dir accorde par le fournisseur est la ressource qui a permis de faire entrer en stock des
marchandises (emploi).
..............................................................................................................................................................
]
2. Les emplois
Les emplois sont constitus par les utilisations des ressources de lentreprise.
JOB : f0009 DIV : f0009chap01 p. 3 folio : 37 --- 9/6/09 --- 16H38

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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Chapitre 1. Notion de bilan q
ACTIF BILAN au (date) PASSIF
Emplois
Biens
Crances
Capitaux propres
Dettes
Ressources
Emplois = Ressources Actif = Passif
+ +
Comment sont utiliss les capitaux ? Do viennent les capitaux ?
Stock marchandises
Fonds
en banque
ACTIF
Ce sont les biens utiliss durablement
dans lentreprise sans transformation.
Immobilisations :
incorporelles
Ex. fonds commercial
corporelles
Ex. constructions
ACTIF
IMMOBILIS
ACTIF
CIRCULANT
Ce sont les biens et crances transforms
dans le cadre du cycle d'exploitation :
Crances
sur clients
3. Relation fondamentale
De ce qui prcde, il dcoule que la relation fondamentale : ressources = emplois
entrane :
BIENS + CRANCES = CAPITAUX PROPRES + DETTES
Cette relation est prsente sous forme de tableau : le bilan.
B. Notion de bilan
1. Prsentation gnrale
Le bilan est un document toujours dat puisquil traduit la situation de lentreprise
un moment donn. Il comprend deux parties :
la partie gauche : ACTIF ;
la partie droite : PASSIF.
2. Les grandes rubriques de lactif
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La mthode comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
PASSIF
CAPITAUX
PROPRES
Capitaux engags par lexploitant
dans son entreprise
DETTES Crdits accords par des tiers
3. Les grandes rubriques du passif
4. Les galits retenir
e Approche conomique
EMPLOIS = RESSOURCES
e Approche juridique
BIENS + CRANCES = CAPITAUX PROPRES + DETTES
e Approche comptable
Actif immobilis + actif circulant = capitaux propres + dettes

B I L A N
C. Exemples de bilan
[
Exemple 1
Thme : Le 1
er
janvier N, la situation active et passive de M. Isidro se prsente ainsi :
e M. Isidro possde :
un terrain valu 85 000 A ;
un btiment usage commercial : 390 000 A ;
deux vhicules utilitaires : 83 700 A ;
divers matriels de bureau : 12 640 A ;
un stock de marchandises : 143 000 A ;
des fonds dposs en banque : 16 150 A ;
des espces en caisse : 4 370 A.
e Ses clients lui doivent : 45 780 A.
e Il a emprunt 300 000 A un tablissement nancier.
e Il doit 51 480 A ses fournisseurs et 29 160 A de taxes ltat.
Prsentation du bilan
ACTIF BILAN AU 01-01-N PASSIF
ACTIF IMMOBILIS CAPITAUX PROPRES
Terrains 85 000 Capital 400 000
Constructions 390 000 DETTES
Matriels de transport 83 700 Emprunts 300 000
Matriels de bureau 12 640 Dettes fournisseurs 51 480
ACTIF CIRCULANT Taxes dues ltat 29 160
Stock de marchandises 143 000
Crances sur les clients 45 780
Banque 16 150
Caisse 4 370
780 640 780 640
..............................................................................................................................................................
]
JOB : f0009 DIV : f0009chap01 p. 5 folio : 39 --- 9/6/09 --- 16H39

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[
Exemple 2
Thme : Le 1
er
mars N, M. Sydney fait lacquisition dun fonds de commerce de dtaillant en
droguerie : lentreprise Balajon.
Le transfert de proprit seectue aux conditions suivantes :
e Les dirents lments de ce fonds sont valus comme suit :
clientle : 50 000 A ;
local usage commercial : 85 000 A ;
amnagement intrieur du magasin (comptoirs, rayonnages, etc.) : 23 200 A ;
divers matriels (caisse enregistreuse, micro-ordinateur) : 16 800 A ;
marchandises en stock : 126 800 A.
e M. Sydney sengage eectuer le rglement dun fournisseur de lentreprise Balajon soit
11 800 A et rembourser un emprunt de 20 000 A.
e M. Sydney dpose 30 000 A sur le compte bancaire ouvert la Socit Gnrale au nom de son
entreprise.
Dtermination de lapport personnel de M. Sydney
Acquisition de lentreprise Balajon :
(50 000 + 85 000 + 23 200 + 16 800 + 126 800) (20 000 + 11 800) 270 000
Dpt en banque 30 000
300 000
Ce montant de 300 000 A reprsente le capital de lentreprise Sydney.
Prsentation du bilan
ACTIF BILAN AU 01-01-N PASSIF
ACTIF IMMOBILIS 175 000 CAPITAUX PROPRES 300 000
Fonds commercial 50 000 Capital 300 000
Constructions 85 000 DETTES 31 800
Agencements 23 200 Emprunts 20 000
Matriels de bureau 16 800 Dettes fournisseurs 11 800
ACTIF CIRCULANT 156 800
Stock de marchandises 126 800
Banque 30 000
331 800 331 800 331 800 331 800
..............................................................................................................................................................
]

!
Remarque. Dans un bilan, les comptes sont classs dans un ordre bien dtermin.
Actif : ordre de liquidit croissante, cest--dire selon la rapidit avec laquelle ces lments pourront tre
transforms en liquidit ou en monnaie.
Passif : ordre dexigibilit croissante, cest--dire en fonction de lchance (date xe pour le rembour-
sement ou le paiement de la dette).
[
3 q Variations du bilan : notion de bnce ou de perte
Toute opration commerciale se traduit par des flux qui entranent des variations au
niveau des postes du bilan. Exemple : un versement despces en banque augmente
le poste Banque et diminue le poste Caisse .
Les multiples variations qui dcoulent des diffrentes oprations effectues par une
entreprise ne seront pas traites ici. Elles feront lobjet dune tude approfondie au
cours de chapitres ultrieurs.
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1
de faon plus prcise
Situation de lentreprise
au 01-01-N
Bilan au 01-01-N
ou
Bilan douverture
Situation de lentreprise
au 31-12-N
Bilan au 31-12-N
ou
Bilan de clture
volution de la situation de lentreprise
par comparaison des 2 Bilans
Rsultat dgag au cours de lexercice par comparaison des capitaux propres
qui reprsentent la valeur de lentreprise
Capitaux propres
en n dexercice
Capitaux propres
en dbut dexercice
>
Bnce
CP
AI
AI
CP
ACTIF ACTIF PASSIF PASSIF
D
AC
D
AC
Bilan n dexercice Bilan dbut dexercice
AI : actif immobilis
AC : actif circulant
CP : capitaux propres
D : dettes
En revanche, et en considrant que lexercice comptable concide avec lanne civile,
les remarques suivantes peuvent tre mises en vidence.
A. Cas dun bnce
1. Principe
Il y a bnfice sil y a enrichissement. Ce qui se traduit en langage comptable par
la relation :
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2. Exemple
q Thme
Le 1
er
janvier N, la situation active et passive de M. Vincent, grossiste en
alimentation se prsente comme suit :
e Il est propritaire :
dune clientle value 450 000 A ;
dun btiment usage commercial : 830 000 A et des amnagements intrieurs
estims 120 000 A ;
de divers matriels de bureau et dinformatique : 83 000 A ;
dun stock de marchandises : 512 300 A.
e Ses clients lui doivent 214 600 A.
e Il a 26 300 A dposs en banque et 4 900 A despces en caisse.
e Il doit 400 000 A un tablissement financier, 301 400 A ses fournisseurs, 15 600 A
de taxes ltat et 24 100 A de cotisations la Scurit sociale.
La situation au 31 dcembre N est la suivante :
la clientle a conserv la mme valeur ;
les constructions se sont dprcies de 2 % ;
les agencements et amnagements de 5 % ;
le matriel de bureau de 10 % ;
le stock de marchandises est estim 613 500 A ;
les clients doivent 192 900 A ;
lavoir en banque slve 37 900 A et les espces en caisse 4 300 A ;
M. Vincent a rembours 100 000 A demprunt en cours danne ;
les dettes slvent 326 900 A envers les fournisseurs, 18 200 A envers ltat
et 29 300 A envers la Scurit sociale.
q Le bilan au dbut de lexercice
ACTIF BILAN AU 01-01-N PASSIF
ACTIF IMMOBILIS 1 483 000 CAPITAUX PROPRES 1 500 000
Fonds commercial 450 000 Capital 1 500 000
Constructions 830 000 DETTES 741 100
Agencements 120 000 Emprunts 400 000
Matriels de bureau 83 000 Dettes fournisseurs 301 400
ACTIF CIRCULANT 758 100 Dettes scales et sociales 39 700
Stock de marchandises 512 300
Crances sur les clients 214 600
Banque 26 300
Caisse 4 900
2 241 100 2 241 100 2 241 100 2 241 100
JOB : f0009 DIV : f0009chap01 p. 8 folio : 42 --- 9/6/09 --- 16H40

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1
Capitaux propres 1 626 300
Inchang Capital 1 500 000
Rsultat (bnce) + 126 300
Bnce Ressources
BNFICE = RESSOURCES
Inscrit au passif en +
q Dtermination du rsultat de lexercice au 31-12-N
Actif immobilis :
450 000 + (830 000 Z 0,98) + (120 000 Z 0,95) + (83 000 Z 0,90) = 1 452 100
Actif circulant :
613 500 + 192 900 + 37 900 + 4 300 = 848 600
Dettes :
300 000 + 326 900 + 18 200 + 29 300 = 674 400
Actif immobilis + Actif circulant Dettes = Capitaux propres
1 452 100 + 848 600 674 400 = 1 626 300
Capitaux propres fin exercice O Capitaux propres dbut exercice
1 626 300 O 1 500 000
BNFICE : 1 626 300 1 500 000 = 126 300
q Dtail de la rubrique capitaux propres au bilan de n dexercice
q Le bilan en n dexercice
ACTIF BILAN AU 31-12-N PASSIF
ACTIF IMMOBILIS 1 452 100 CAPITAUX PROPRES 1 626 300
Fonds commercial 450 000 Capital 1 500 000
Constructions 813 400 Rsultat (bnce) + 126 300
Agencements 114 000 DETTES 674 400
Matriels de bureau 74 700 Emprunts 300 000
ACTIF CIRCULANT 848 600 Dettes fournisseurs 326 900
Stock de marchandises 613 500 Dettes scales et sociales 47 500
Crances sur les clients 192 900
Banque 37 900
Caisse 4 300
2 300 700 2 300 700 2 300 700 2 300 700
q Conclusion
JOB : f0009 DIV : f0009chap01 p. 9 folio : 43 --- 9/6/09 --- 16H40

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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Chapitre 1. Notion de bilan q
Capitaux propres
en n dexercice
Capitaux propres
en dbut dexercice
>
Perte
CP
AI
AI
CP
ACTIF ACTIF PASSIF PASSIF
D
AC
D
AC
Bilan n dexercice Bilan dbut dexercice
AI : actif immobilis
AC : actif circulant
CP : capitaux propres
D : dettes
B. Cas dune perte
1. Principe
Il y a perte sil y a appauvrissement. Ce qui se traduit en langage comptable par
la relation :
2. Exemple
q Thme
Le 1
er
janvier N, la situation active et passive de M. Laurent, industriel en
fabrication mcanique, se prsente comme suit :
e Il est propritaire :
dun terrain : 920 000 A ;
dun atelier usage industriel : 1 140 000 A ;
dun btiment administratif : 938 000 A ;
de divers matriels industriels : 643 000 A ;
de plusieurs vhicules utilitaires : 420 000 A ;
de matriel de bureau : 115 000 A ;
dun stock de matires premires : 722 200 A ;
dun stock de produits finis : 1 345 600 A.
e Ses clients lui doivent 839 700 A.
e Il a 47 800 A dposs en banque et 3 900 A despces en caisse.
e Il doit 1 768 300 A ses fournisseurs, 129 400 A de taxes ltat et 237 500 A
de cotisations la Scurit sociale.
JOB : f0009 DIV : f0009chap01 p. 10 folio : 44 --- 9/6/09 --- 16H31

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La mthode comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
Capitaux propres 4 712 840
5 000 000 Capital Inchang
Rsultat (Perte) - 278 160
La situation au 31 dcembre N est la suivante :
Le terrain a conserv la mme valeur.
Les ateliers et btiments se sont dprcis de 2 %, les matriels industriels et les
matriels de bureau de 10 %, les camions de 20 %.
Le stock de matires premires est estim 698 300 A et celui des produits finis
1 283 500 A.
Les clients doivent 853 800 A.
Lavoir en banque slve 43 400 A et les espces en caisse 5 200 A.
Les dettes slvent 1 752 100 A envers les fournisseurs, 110 300 A envers ltat
et 283 600 A envers la Scurit sociale.
q Le bilan au dbut de lexercice
ACTIF BILAN AU 31-12-N PASSIF
ACTIF IMMOBILIS 4 176 000 CAPITAUX PROPRES 5 000 000
Terrains 920 000 Capital 5 000 000
Constructions 2 078 000 DETTES 2 135 200
Mat. Industriel 643 000 Dettes fournisseurs 1 768 300
Matriels de transport 420 000 Dettes scales et sociales 366 900
Matriels de bureau 115 000
ACTIF CIRCULANT 2 959 200
Stock Mat. Premires 722 200
Stock de marchandises 1 345 600
Crances sur les clients 839 700
Banque 47 800
Caisse 3 900
7 135 200 7 135 200 7 135 200 7 135 200
q Dtermination du rsultat de lexercice au 31-12-N
Actif immobilis :
920 000 + (2 078 000 Z 0,98) + (643 000 Z 0,9) + (420 000 Z 0,8) + (115 000
Z 0,9) = 3 974 640
Actif circulant :
698 300 + 1 283 500 + 853 800 + 43 400 + 5 200 = 2 884 200
Dettes :
1 752 100 + 110 300 + 283 600 = 2 146 000
Actif immobilis + Actif circulant Dettes = Capitaux propres
3 974 640 + 2 884 200 2 146 000 = 4 712 840
Capitaux propres fin exercice S Capitaux propres dbut exercice
4 712 840 S 5 000 000
Perte : 4 712 840 5 000 000 = 287 160 A
q Dtail de la rubrique capitaux propres au bilan de n dexercice
JOB : introcomptamanuel DIV : f0009chap01 p. 11 folio : 45 --- 11/6/09 --- 18H39

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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Chapitre 1. Notion de bilan q
Perte Emploi
PERTE = EMPLOI
Inscrit au passif en
donc quivalent actif
q Le bilan en n dexercice
ACTIF BILAN AU 31-12-N PASSIF
ACTIF IMMOBILIS 3 974 640 CAPITAUX PROPRES 4 712 840
Terrains 920 000 Capital 5 000 000
Constructions 2 036 440 Rsultat (pertes) 287 160
Mat. Industriel 578 700 DETTES 2 146 000
Matriels de transport 336 000 Dettes fournisseurs 1 752 100
Matriels de bureau 103 500 Dettes scales et sociales 393 900
ACTIF CIRCULANT 2 884 200
Stock Mat. Premires 698 300
Stock de produits nis 1 283 500
Crances sur les clients 853 800
Banque 43 400
Caisse 5 200
6 858 840 6 858 840 6 858 840 6 858 840
q Conclusion

!
Remarque. le bilan est tabli, en principe, une fois par an (obligation lgale) la clture de lexercice
comptable.
Le bilan ne peut tre tabli aprs chaque opration ralise par lentreprise : dune part, ce travail naurait
pas dutilit, dautre part, il serait matriellement dicile raliser.
Pendant la dure de lexercice comptable, il faut cependant enregistrer les direntes oprations. Cet
enregistrement sera fait par lemploi des comptes, objet de ltude du chapitre 2.
[
RETENIR
e Lentreprise utilise des ressources (capitaux propres et crdits accords par les
tiers) pour nancer des emplois (biens et crances).
EMPLOIS = RESSOURCES
e Cette relation est traduite dans un document appel bilan et compos de deux
parties
ACTIF = PASSIF
ACTIF IMMOBILIS + ACTIF CIRCULANT = CAPITAUX PROPRES + DETTES
e Le rsultat dune priode (ou exercice) est mis en vidence en comparant le bilan
douverture (dbut de lexercice) et le bilan de clture (n de lexercice).
Bnce si : Capitaux propres du bilan de clture O Capitaux propres du bilan
douverture.
Perte si : Capitaux propres du bilan de clture S Capitaux propres du bilan
douverture.
W
JOB : f0009 DIV : f0009chap01 p. 12 folio : 46 --- 9/6/09 --- 17H12

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La mthode comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Les conseils - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - -
1 Bien noter que :
le passif traduit lorigine des capitaux, cest--dire lensemble des ressources
de lentreprise (y compris le bnfice ventuel) ;
lactif traduit lutilisation de ces capitaux, cest--dire lensemble des emplois
de lentreprise (y compris la perte ventuelle).
2 Lgalit Actif = Passif doit toujours tre vrifie.
3 Ne pas confondre :
Actif immobilis : biens durables ou immobilisations ;
Actif circulant : biens se transformant lintrieur du cycle dexploitation.
4 Bien distinguer :
Capitaux propres : capitaux apports par une seule personne, lexploitant
(entreprise individuelle) ou par plusieurs personnes (entreprise socitaire).
Dettes : capitaux apports par les tiers (ts financiers, fournisseurs, ...).
5 Le bilan constitue un instantan, une photographie de lentreprise un
moment donn, do limportance de la date.
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4 q Applications
[
VRAI/FAUX
Les armations suivantes sont-elles vraies ou fausses ?
1. Lensemble des ressources de lentreprise est port lactif du bilan.
Vrai Faux
2. Le poste Crances clients est inscrit lactif du bilan.
Vrai Faux
3. Le poste Dettes envers les fournisseurs est inscrit au passif du
bilan.
Vrai Faux
4. Le poste Emprunt est inscrit au passif du bilan.
Vrai Faux
5. Le Matriel de transport est un poste de lactif circulant.
Vrai Faux
[
QCM
Parmi les direntes propositions, choisir la rponse qui convient :
1. Le Stock de marchandises est un poste :
a. du passif
b. de lactif immobilis
c. de lactif circulant
d. ARNC
1
2. Le Fonds commercial (clientle) est un poste :
a. de lactif circulant
1
ARNC signie aucune rponse ne convient .
JOB : f0009 DIV : f0009chap01 p. 13 folio : 47 --- 9/6/09 --- 16H31

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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Chapitre 1. Notion de bilan q
b. des capitaux propres
c. des dettes
d. ARNC
3. Une perte est inscrite dans la rubrique :
a. Dettes
b. Capitaux propres
c. Actif circulant
d. ARNC
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EXERCICE 01.01
1. Rsum du bilan au 01/01/N: Actif 3 000 000 Dettes 1 800 000
Rsum du bilan au 31/12/N: Actif 4 000 000 Dettes 2 600 000
2. Rsum du bilan au 01/01/N: Actif 2 500 000 Dettes 1 000 000
Rsum du bilan au 31/12/N: Actif 3 000 000 Dettes 1 800 000
Travail faire
Dterminer la nature et le montant du Rsultat pour les deux cas proposs ci-dessus.
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EXERCICE 01.02
Thme : Bilan. Dtermination de lapport personnel
Le 2 janvier N, M. Lon acquiert le fonds de commerce de M. Vachet aux conditions
suivantes :
e M. Lon reprend :
la clientle value 320 000 A ;
le local servant de magasin et dentrept : 680 000 A ;
les amnagements intrieurs de ce local : 53 500 A ;
le matriel de bureau : 15 600 A ;
les marchandises enstock : 495600A. Il sengagergler les fournisseurs deM. Vachet
soit 241 200 A.
e Il dpose 75 000 A au compte en banque ouvert au nom de son entreprise et 1 500 A
despces en caisse.
e Pour nancer ces oprations, M. Lon a emprunt 400 000 A auprs dun tablissement
nancier.
Travail faire
1. Dterminer le montant de lapport personnel de M. Lon.
2. tablir le bilan de son entreprise le 2 janvier N.
Tlchargez gratuitement tous les corrigs des exercices, ainsi que les exercices
complmentaires sur le site Internet : www.expertisecomptable-foucher.com
JOB : introcomptamanuel DIV : f0009chap01 p. 14 folio : 48 --- 12/6/09 --- 15H41

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