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Comptabilit approfondie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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EXERCICE 004
Normalisation comptable et cadre conceptuel
Questions de rflexion
Rfrences du manuel : et suivants
Rpondre aux questions suivantes
1. Pourquoi la normalisation comptable est-elle place en France sous lautorit des pouvoirs
publics ?
2. Quelle est la hirarchie des textes constitutifs du droit comptable franais ?
3. Y a-t-il un droit comptable unifi en France ?
4. Faut-il normaliser le mode de production des comptes (le plan de comptes, les rgles denregis-
trement et dvaluation) ou le produit final et fini (la communication financire) ou les deux ?
5. Pourquoi normaliser lchelle mondiale la communication financire (financial reporting), laudit
et lthique professionnelle ?
6. Quelles sont les principales missions de lInternational Federation of Accountants (IFAC) ?
7. Quel est lobjectif des comptes annuels dans le droit comptable franais ?
8. En quoi le fait de postuler la continuit de lexploitation a-t-il un impact sur les comptes annuels ?
9. Le doit comptable franais retient-il le postulat de prminence de la substance (analyse cono-
mique des faits) sur la forme (juridique) ?
10. Les normes comptables internationales retiennent-elles le cot historique pour lvaluation des
actifs ?
11. Pourquoi y a-t-il des diffrences entre les normes comptables internationales, le plan comptable
gnral et le droit fiscal ? Les ventuelles diffrences sont-elles immuables ?
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CORRIG 004
1.
La normalisation comptable est ne en France avec le plan comptable gnral de 1947. Il
sagissait essentiellement de faciliter le contrle des comptes des entreprises par les agents
du fisc, de la Scurit sociale, du contrle des prix, etc.
2.
Les rgles gnrales relatives la hirarchie des textes les classent dans lordre suivant : trai-
ts internationaux, constitution, loi, dcret, arrt, circulaire.
Dans le cas du droit comptable, nous avons : les directives europennes, les lois (consolides
dans le code de commerce), les dcrets et les arrts (qui homologuent les rglements du
Comit de rglementation comptable).
3.
Les rgles comptables applicables aux comptes annuels (comptes individuels des entreprises)
et celles applicables aux comptes consolids comportent des diffrences. Les premires sont
sous linfluence des rgles fiscales alors que les secondes intgrent les normes comptables
internationales.
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4.
Les objectifs ne sont pas les mmes. La normalisation du mode de production des comptes
facilite les contrles (notamment par le fisc et le commissaire aux comptes) et permet de ra-
liser des gains de productivit (standardisation de la codification et paramtrage des logiciels
comptables). La normalisation de la communication financire contribue la comparabilit des
comptes, la transparence et facilite linterprtation des tats financiers par les investisseurs.
La France normalise les deux tapes alors que, traditionnellement, les pays anglo-saxons ne
normalisent que la communication financire (financial reporting).
5.
Les entreprises, tout au moins les grandes, font appel des capitaux trangers. Les investis-
seurs ont besoin dtats financiers qui refltent la ralit conomique et qui soient compara-
bles (unicit des rgles comptables), audits selon des normes connues par des
professionnels respectant une thique galement connue afin dtre crdibles. La normalisa-
tion internationale est donc ncessaire un climat de confiance sur les marchs financiers.
6.
LIFAC produit des normes internationales dans le domaine de laudit, de lthique (publication
dun code dthique), de la comptabilit publique et de la formation des professionnels de la
comptabilit.
7.
La question pose nest pas celle de lutilit des comptes annuels mais de leur objectif initial. Ils
doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de
lentreprise. Le droit comptable international ne fait pas rfrence au patrimoine car ce con-
cept est dfini par le code civil. Or il nexiste pas de code civil international.
Notons que cette notion de patrimoine nest plus totalement cohrente avec la nouvelle dfini-
tion des actifs et passifs introduite dans le PCG par le rglement CRC 2004-06 et applicable
au 1
er
janvier 2005 qui se fonde aussi sur le contrle et sur les avantages conomiques.
8.
La valeur dusage des actifs dans une entreprise en liquidation nest pas la mme que dans une
entreprise poursuivant son exploitation. Le test de dprciation (impairment test) conduit
enregistrer de nombreuses dprciations dans le cas dune entreprise en liquidation. De plus,
de nombreuses dettes font leur apparition au passif telles les indemnits de licenciement.
9.
Traditionnellement, en France, la comptabilit est lalgbre du droit
1
, dun droit qui lui est
tranger (droit civil pour dfinir le patrimoine, droit fiscal pour dfinir certaines charges ou pro-
duits, etc.). La forme juridique dune opration dtermine donc son mode de comptabilisation.
Ainsi, un bien pris en location dans le cadre dun contrat de crdit-bail nest pas un actif si on
dfinit un actif en renvoyant la notion de patrimoine. En revanche, les normes comptables
internationales, ne pouvant sappuyer sur un droit international qui fait souvent dfaut, ont t
conues ds le dpart indpendamment des autres branches du droit. De ce fait, lanalyse co-
nomique des faits est le seul critre retenu pour dterminer le mode denregistrement.
Le droit comptable franais reste mi-chemin. Par exemple, il suit le droit civil pour lanalyse
du contrat de crdit-bail mais ne le suit pas en cas de clause de rserve de proprit (inscrip-
tion lactif alors mme que le transfert de proprit na pas eu lieu).
1
La formule est de P. Garnier : La comptabilit, algbre du droit et mthode dobservation des faits conomiques.
Dunod, 1947.
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La dfinition des actifs et passifs du PCG qui fait rfrence la proprit mais aussi aux notions
de contrle et davantage conomique, deux concepts qui sont seuls mentionns par les IFRS,
montre le caractre ambigu de lactuel PCG.
10.
Les IAS retiennent, sauf exception, lvaluation au cot historique dduction faite des amortis-
sements et dprciations. Cest ce que les normes appellent le cot amorti . Toutefois, pour
les immobilisation corporelles (IAS 16, 29 et s.) et les immobilisations incorporelles (IAS 38,
72 et s.), les entreprises ont le choix entre le cot amorti et la juste valeur. Les instruments
financiers, notamment du fait quils sont disponibles la vente, doivent obligatoirement, sauf
exceptions, tre valus la juste valeur (IAS 39, 46). Cela vite que les entreprises puissent
grer leur rsultat en choisissant de raliser ou non un aller retour (vente suivie dun
rachat) quelques jours avant la clture de lexercice afin de dgager ou non une plus-value.
Lvaluation la juste valeur fait obligatoirement apparatre la plus-value latente.
11.
Les diffrences sont dues au fait que les objectifs sont diffrents.
Les normes comptables internationales ont uniquement vocation normer le contenu de la
communication financire essentiellement pour les besoins des investisseurs sur le march
financier mondial.
Le plan comptable gnral standardise la production des comptes et les comptes annuels
pour un public national. Ils sont ainsi plus facilement contrls et servent dterminer
lassiette de limpt selon le code gnral des impts, la constatation de certains dlits (pr-
sentation de bilan inexact, distribution de dividende fictif, etc.) selon le code pnal ou encore au
calcul du dividende distribuable selon le code de commerce. Il est donc en troite relation avec
des droits nationaux.
Le droit fiscal na pas vocation normer la production des comptes mais intervient dans la
dfinition des charges et produits pour la dtermination de lassiette de limpt. Ainsi, un amor-
tissement ou une provision ne sont dductibles que sils sont effectivement comptabiliss. Cer-
taines charges, mme comptabilises, ne sont pas dductibles comme les charges qui ne
correspondent pas un acte normal de gestion (loyer excessif, etc.) ou les dpenses somptuai-
res. Dautres sont dductibles avec un dcalage dun an, comme la provision pour participation
des salaris.
Les diffrences entre ces trois rfrentiels ne sont pas immuables. Le PCG tend se rappro-
cher chaque anne un peu plus des IFRS. Le droit fiscal, certes autonome, ne doit pas non plus
conduire des difficults excessives de rapprochement du rsultat comptable et du rsultat
fiscal.
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EXERCICE 005
Entre des immobilisations dans le patrimoine
Rfrences du manuel : et suiv.
Nous relevons ci-aprs certaines des oprations effectues par la socit Luminor :
4 fvrier La socit Luminor a t constitue. Lors de cette constitution, les charges
suivantes ont t payes par chques :
droits denregistrement............................................................................. 12 120
frais de greffe pour inscription au registre du commerce et des socits
et frais dinsertion des annonces lgales
(dont TVA 51,69 ) ................................................................................ 315,39 TTC
10 fvrier La socit Luminor a achet le fonds de commerce exploit par M. Renard.
Les lments de ce fonds sont valus comme suit :
Droit au bail ....................................................................................................... 120 000
Marchandises (TVA au taux normal) ............................................. 250 000 HT
Cependant la socit Luminor a accept de payer
lensemble ................................................................................................... 530 000 HT
Le supplment de prix est justifi par les perspectives de bnfices offertes
par ce fonds. Le paiement a t effectu par la souscription dun billet
ordre (dit billet de fonds) dont M. Renard est le bnficiaire.
Les droits denregistrement relatifs lacquisition des lments
incorporels du fonds de commerce sont pays par chque ........... 9 100
25 fvrier Des frais de prospection et de publicit relatifs au dmarrage de lactivit
ont t pays par chque (TVA au taux normal) ......................... 13 200 HT
1
er
mars Acquisition dun ensemble immobilier au prix total de ................. 540 000
dont 140 000 pour le terrain.
Lacte notari fait tat :
de droits denregistrement ...................................................................... 26 400
des honoraires du notaire..................................................................... 6 000 HT
Paiement comptant par chque de la totalit du cot de lensemble immo-
bilier.
3 mars Acquisition dun ordinateur de bureau au prix HT de .......................... 1 200
Luminor bnficie dun escompte de 2 % pour paiement immdiat par ch-
que bancaire.
10 mars Acquisition dune machine-outil auprs dun fournisseur chinois.
Le prix stipul en euros est de 125 000. Les droits de douane slvent
3 375 HT.
Les droits de douane et la TVA sont pays, par chque, lors du passage de
la frontire.
Le prix de la machine est pay pour 25 % au comptant par chque. Le
solde sera pay fin avril.
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La socit Luminor a dcid dimmobiliser le maximum de cot en utilisant les options autori-
ses par le PCG.
Successivement, pour chacune des ces oprations :
Rappeler les diffrentes options offertes par le PCG.
Procder leur enregistrement au journal de la socit Luminor en fonction de loption retenue.
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CORRIG 005
Frais de constitution
Analyse comptable
PCG 361-1 Les frais de constitution, de transformation, de premier tablissement, peuvent
tre inscrits lactif comme frais dtablissement. Leur inscription en compte de rsultat
constitue nanmoins la mthode prfrentielle.
Luminor ayant dcid dactiver ses dpenses ds que loption lui en est offerte, nous enregis-
trerons dans un compte dactif les frais de constitution.
Enregistrement comptable
Fonds de commerce
Analyse comptable
Les diffrents lments du fonds
Les marchandises achetes en tant qulment du fonds de commerce, constituent un stock
pour Luminor. Cette acquisition est soumise la TVA.
La valeur globale de lensemble du fonds est de 530 000 , alors que la somme des l-
ments dtaills au contrat slve 120 000, pour le droit au bail et 250 000 pour les mar-
chandises. Le montant non attribu, soit 160 000 , correspond la valeur du fonds
commercial.
Rgle comptable
PCG 321-15 Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commis-
sions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisi-
tion de limmobilisation ou comptabiliss en charges .
Les droits de mutation directement lis lacquisition dimmobilisations peuvent tre incorpo-
rs dans le cot dentre de limmobilisation. Les droits denregistrement sont donc rpartis
entre le cot des deux lments incorporels acquis, soit :
pour le droit au bail : = 3 900
pour le fonds commercial : = 5 200
04-02
2011 Frais de constitution 12 383,70
44562 tat TVA dductible sur immobilisations 51,69
512 Banque 12 435,39
9 100 120 000
280 000

9 100 160 000


280 000

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Enregistrement comptable
Frais de prospection et de publicit
Analyse comptable
Ces frais constituent des frais de premier tablissement, on peut donc leur appliquer la mme
analyse quau frais de constitution.
Enregistrement comptable
Ensemble immobilier
Analyse comptable
PCG 321-15 Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commis-
sions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisi-
tion de limmobilisation ou comptabiliss en charges .
Les droits denregistrement et honoraires du notaire sont donc rpartis entre les deux l-
ments de lensemble immobilier, soit :
pour le terrain : = 8 400
pour la construction : = 24 000
Enregistrement comptable
Ordinateur
Analyse comptable
PCG 321-10 Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de son prix
dachat aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement
10-02
206 Droit au bail 123 900
207 Fonds commercial 165 200
37 Stock de marchandises 250 000
44566 tat TVA dductible sur autres biens et services 49 000
405 Fournisseurs dimmobilisations Effets payer 280 000
403 Fournisseurs Effets payer 299 000
512 Banque 9 100
25-02
2012 Frais de premier tablissement 13 200,00
44562 tat TVA dductible sur immobilisations 2 587,20
512 Banque 15 787,20
10-02
211 Terrain 148 400
213 Constructions 424 000
44562 tat TVA dductible sur immobilisations 1 176
512 Banque 573 576
32 400 140 000
540 000

32 400 400 000


540 000

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Lordinateur est donc enregistr pour la valeur nette,
soit 1 200 (1 0,02) = 1 176 HT
Enregistrement comptable
Importation de la machine-outil
Analyse comptable
PCG 321-10 Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de son prix
dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables
Soit un cot dacquisition de : 125 000 + 3 375 = 128 375
Enregistrement comptable
03-03
2183 Matriel de bureau et matriel informatique 1 176,00
44562 tat TVA dductible sur immobilisations 230,50
512 Banque 1 406,50
10-03
215 Matriel et outillage 128 375,00
44562 tat TVA dductible sur immobilisations 25 161,50
512 Banque 59 786,50
3 375 + 25 161,50 + (125 000/4)
404 Fournisseurs dimmobilisations 93 750,00
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