Slides Aula 02 Auditoria Gov Reg

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Auditoria Governamental
Curso Intensivo Regular LFG/CPC
Aula 02
2 Curso de Auditoria Regular 2011 Davi Barreto
A atividade de controle
Controles Internos Controles Externos
Aes tomadas pela Administrao
para aumentar a probabilidade de que
os objetivos e metas estabelecidos
esto sendo atingidos
O controle uma das funes bsicas da administrao e tem como objetivo primordial garantir
que os diferentes processos e atividades executados esto de acordo com o que foi planejado, com
a finalidade de efetuar correes sempre que necessrio.
Mecanismos e atividades que
permitem a salvaguarda dos
interesses do pblico externo,
geralmente executadas por entidades
externas Administrao
Exemplos:
Sistema informatizado de controle para
sada de mercadoria da empresa X
Diretrizes da Secretaria Federal de
Controle Interno - SFCI
Exemplos:
Validao das demonstraes contbeis
da empresa X
Controle das aes governamentais
pelos Tribunais de Contas
CPF: 055422296xx - Alexandre Cesar Nunes Antunes | LFG -- http://www.cursoparaconcursos.com.br/
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Evoluo da auditoria
A auditoria nasceu da necessidade de administradores e de investidores em avaliar a eficcia dos
os diferentes instrumentos de controle.
Sculo XV
Sculos XVIII e
XIX
Sculo XX
Nasce a contabilidade,
impulsionada pela necessidade
de controle das diferentes
transaes comerciais.
Com a Revoluo Industrial, surgem problemas contbeis mais complexos e sistemas de controles
internos so criados e implementados.
Com o nascimento da figura do investidor capitalista, o auditor passa a ser essencial para garantir a
integridade dos investimentos.
O bero da auditoria moderna foi a Inglaterra, que a exportou para os demais pases.
Apesar de, no Brasil, as primeiras empresas
de auditoria
1
terem comeado a atuar no incio
do sc. XX, somente em 1972 a profisso foi
regulamentada
2
.
Nota:
1
Arthur Andersen S/C e Price Waterhouse Coopers;
2
Ato conjunto do BACEN, IAIB e CFC.
O que auditoria?
Controles
Controle A
A auditoria (interna e externa) existe no intuito de garantir a conformidade e a performance das
atividades de controle. Ou seja, auditoria espcie do gnero controle.
Auditoria Controle Z
Auditoria Interna
Auditoria Externa ou
Independente
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Auditoria Interna
Atividade independente e objetiva
que presta servios de avaliao
(assurance) e de consultoria e tem
como objetivo adicionar valor e
melhorar as operaes de uma
organizao.
Procedimentos tcnicos que tem
por objetivo examinar a integridade,
adequao e eficcia dos controles
internos e das informaes fsicas,
contbeis, financeiras e
operacionais da Entidade.
Normas internacionais para o exerccio
profissional da auditoria interna
(Institute of Internal Auditors IIA)
NBC T 12
(Conselho Federal de Contabilidade CFC)
Auditoria Interna o conjunto de atividades de avaliao independente e de assessoramento
conduzidas pela prpria administrao
Auditoria Externa ou Independente
Procedimentos tcnicos (tcnica
contbil) que tem por objetivo a
emisso de parecer sobre a
adequao das demonstraes
contbeis.
Atividades de avaliao independente e de assessoramento conduzidas por entidades externas
administrao
Como uma instituio de auditoria
externa, a Entidade Fiscalizadora
Superior tem a tarefa de verificar a
eficcia da auditoria interna.
Apesar da definio normativa do CFC, as auditorias externas vo alm da emisso
de parecer sobre as demonstraes contbeis. As auditorias exercidas pelo TCU, por
exemplo, podem ter diferentes objetivos como veremos adiante.
NBC T 11
(Conselho Federal de Contabilidade CFC)
Declarao de Lima
(INTOSAI)
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Auditoria Interna vs. Externa
Vejamos as principais diferenas entre auditoria interna e externa
Auditoria Interna Auditoria Independente
Finalidade
Adicionar valor e melhorar as
operaes
Opinar sobre as demonstraes
financeiras
1
Princiapais
interessados
Administrao da entidade Pblico externo
Quem executa?
Auditores (empregados) ou
instituies (terceiros) subordinados
ou vinculados administrao
Auditores ou instituies
independentes no subordinadas
ou vinculadas entidade
Grau de
independncia
Menor Maior
Continuidade do
trabalho
Maior Menor
Intensidade do
trabalho em cada rea
Maior Menor
Nota:
1
Apesar da auditoria independente estar, de acordo com o CFC, restrita s demonstraes contbeis, pode-se entender que a auditoria externa pode ser
estendida para outros fins, principalmente no mbito governamental (ex.: auditorias de conformidade e operacionais dos Tribunais de Contas) .
Declarao de Lima
A Declarao de Lima um documento produzido em 1977 pelos membros da INTOSAI e traz
diretrizes gerais para auditoria governamental, trazendo os princpios gerais para todas as
Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS).
Entidades de Fiscalizao Superior (EFS)
rgo pblico de Estado que, qualquer que seja a sua denominao ou a forma em que seja
constitudo ou organizado, exerce, em virtude da lei, a suprema funo de auditoria pblica
desse Estado.
Tribunal de Contas da Unio (TCU)
General Audit Office (GAO)
National Audit Office (NAO)
Cour des Comptes
INTOSAI entidade
internacional que congrega
as EFS e emite normas e
regulamentos que orientam
as atividades e
procedimentos de auditoria
governamental.
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Auditoria Governamental Declarao de Lima
A INTOSAI, ao publicar o documento intitulado Declarao de Lima de Diretrizes para Preceitos
de Auditoria, em 1977, definiu a auditoria governamental em torno de dois grandes pilares:
accountability e responsabilizao.
A auditoria no um fim em si, e sim um elemento indispensvel de um sistema
regulatrio cujo objetivo revelar desvios das normas e violaes dos princpios
da legalidade, eficincia, eficcia e economia na gesto financeira com a
tempestividade necessria para que medidas corretivas possam ter tomadas em
casos individuais, para fazer com que os responsveis por esses desvios
assumam a responsabilidade por eles, para obter o devido ressarcimento ou para
tomar medidas para impedir ou pelo menos dificultar a ocorrncia dessas
violaes.
Declarao de Lima
(INTOSAI)
violaes.
Declarao de Lima
(INTOSAI)
Accountability:
Compromisso permanente do administrador com
a transparncia da gesto e o dever perante
terceiros (os controladores) de prestar contas de
seus atos.
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violaes.
Declarao de Lima
(INTOSAI)
Responsabilizao:
Capacidade de responsabilizar os
administradores pblicos pelos seus atos de
gesto
Podemos classificar auditorias governamentais sobre os mais diferentes prismas.
Quando da
ocorrncia do fato
Pr-auditoria (controle a priori) antes da ocorrncia do fato
Ps-auditoria (controle a posteriori) aps a ocorrncia do fato
Quanto ao executor
da auditoria
Quanto finalidade
e s dimenses
avaliadas
Auditoria Interna
Auditoria Externa
Auditoria de Conformidade (legalidade e regularidade)
Auditoria Operacional (desempenho)
EFS prestam servios de
auditoria externa
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Definio de Auditoria Governamental da Intosai
A auditoria governamental a atividade independente e objetiva que, atravs da
aplicao de procedimentos especficos, tem a finalidade de emitir opinio sobre a
adequao das contas governamentais, assim como apresentar comentrios sobre
o desempenho organizacional e o resultado dos programas de governo.
Auditoria de Conformidade
(Regularidade)
Auditoria Operacional
(Desempenho)
avaliar a legalidade e a
legitimidade dos atos de
gesto do ente pblico
verificar a economia, a
eficincia e a eficcia da
gesto pblica
Ex.: Avaliar se o processo licitatrio
do rgo X seguiu a Lei 8.666/93
Ex.: Avaliar se a vacinao das
crianas do Municpio de Mos Leves
foi eficiente
Outros tipos de auditoria
Auditoria de
demonstraes contbeis
Emitir uma opinio sobre a adequao das demonstraes
contbeis de uma entidade:
Auditoria independente das demonstraes contbeis
Parecer do TCU sobre o Balano Geral da Unio (BGU)
Auditoria de sistemas
financeiros
Atividades de estudo e
consultoria
Atividades de deteco de
fraude
Propor medidas de melhoria dos processos da instituio,
auxiliando, na melhoria da eficcia dos processos.
O auditor no pode avaliar seu prprio trabalho!
Percias realizadas para detectar fraudes em entidades
pblicas e privadas
Auditoria no objetiva detectar fraudes!
Examinar a adequao e integridades das operaes,
processos e responsabilidades de um sistema de informaes
e controles internos.
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Auditoria
Operacional
Auditoria de
Conformidade
Legalidade
Legitimidade
Economicidade
Eficincia
Eficcia
Efetividade
?
A dicotomia Conformidade x Operacional no totalmente clara. Na prtica, as auditorias
podem ter aspectos de conformidade e desemepenho ao mesmo tempo.
Conformidade vs. Operacional
Legalidade vs. Legitimidade
Legalidade
Diz respeito a conformao dos atos s regras
legais, ao ordenamento jurdico.
Legitimidade
Envolve, alm do conceito de legalidade, a
aferio do atingimento do interesse pblico, ou
seja, envolve aspectos ticos e morais.
O ato de gesto mesmo absolutamente legal
pode no atender a legitimidade.
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Dimenses de Desempenho (4 Es)
Resultado
(objetivos
atingidos)
Efetividade
Economicidade
Eficincia
Produto
(bens e servios
providos)
Ao / Produo
(aes
desenvolvidas
Insumo
(recursos
alocados)
Compromisso
(objetivos
definidos)
Eficcia
Economicidade
Resultado
(objetivos
atingidos)
Produto
(bens e servios
providos)
Ao / Produo
(aes
desenvolvidas
Insumo
(recursos
alocados)
Compromisso
(objetivos
definidos)
Minimizao dos custos dos recursos
utilizados na consecuo de uma
atividade, sem comprometimento dos
padres de qualidade.
Custo de aquisio de vacinas em um programa de erradicao da febre amarela.
Exemplo
Economicidade
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Eficincia
Resultado
(objetivos
atingidos)
Produto
(bens e servios
providos)
Ao / Produo
(aes
desenvolvidas
Insumo
(recursos
alocados)
Compromisso
(objetivos
definidos)
Melhor combinao dos recursos
para obteno de produtos (custo,
tempo, qualidade).
Custo por criana (R$/criana) vacinada em um programa de erradicao da febre amarela.
Exemplo
Eficincia
Eficcia
Resultado
(objetivos
atingidos)
Produto
(bens e servios
providos)
Ao / Produo
(aes
desenvolvidas
Insumo
(recursos
alocados)
Compromisso
(objetivos
definidos)
Nmero total de crianas vacinadas em um programa de erradicao da febre amarela.
Exemplo
Eficcia
Grau de alcance das metas
programadas, em um determinado
perodo de tempo, independente dos
custos implicados.
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Efetividade
Resultado
(objetivos
atingidos)
Produto
(bens e servios
providos)
Ao / Produo
(aes
desenvolvidas
Insumo
(recursos
alocados)
Compromisso
(objetivos
definidos)
Quanto o programa conseguiu diminuir a febre amarela?
Exemplo
Efetividade
Relao entre os efeitos de um
programa sobre a populao alvo e os
objetivos pretendidos.
Classificao de Auditoria da IN 01/2011
Avaliao da Gesto
Acompanhamento da
Gesto
A auditoria o conjunto de tcnicas que visa
avaliar a gesto pblica, pelos processos e
resultados gerenciais, e a aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito
pblico e privado, mediante a confrontao
entre uma situao encontrada com um
determinado critrio tcnico, operacional
ou legal.
Comprovar a legalidade e legitimidade dos
atos e fatos administrativos e avaliar os
resultados alcanados, quanto aos
aspectos de eficincia, eficcia e
economicidade
Finalidade
Contbil
Operacional
Especial
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Avaliao da Gesto
Acompanhamento da
Gesto
Contbil
Operacional
Especial
Objetiva emitir opinio sobre a gesto com vistas:
a certificar a regularidade das contas;
verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou
ajustes;
verificar a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e
na guarda ou administrao de valores e outros bens da
Unio ou a ela confiados,
Compreende, entre outros, os seguintes aspectos:
exame das peas que instruem os processos de tomada ou
prestao de contas;
exame da documentao comprobatria dos atos e fatos
administrativos;
verificao da eficincia dos sistemas de controles
administrativo e contbil;
verificao do cumprimento da legislao pertinente; e
avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos
programas de governo quanto economicidade, eficincia
e eficcia dos mesmos.
Avaliao da Gesto
Acompanhamento da
Gesto
Contbil
Operacional
Especial
Realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de:
atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos
potenciais positivos e negativos de uma unidade ou
entidade federal,
evidenciar melhorias e economias existentes no processo
ou prevenir gargalos ao desempenho;
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Avaliao da Gesto
Acompanhamento da
Gesto
Contbil
Operacional
Especial
Opinio sobre a adequao da contabilidade:
os registros contbeis foram efetuados de acordo com os
princpios fundamentais de contabilidade
as demonstraes refletem, adequadamente, em seus
aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira
do patrimnio, os resultados do perodo administrativo
examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de
informaes e confirmaes, mediante procedimentos
especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma
unidade, entidade ou projeto.
Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de
recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos
internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de
projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir
opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes
financeiras.
Avaliao da Gesto
Acompanhamento da
Gesto
Contbil
Operacional
Especial
Avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao
processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades
da administrao pblica federal, programas de governo,
projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de:
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da
eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a
administrao na gerncia e nos resultados, por meio de
recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos,
melhorar os controles e aumentar a responsabilidade
gerencial.
Este tipo de procedimento auditorial, consiste numa atividade de
assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as
prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de
forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a
gesto, seus programas governamentais e sistemas
informatizados.
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Avaliao da Gesto
Acompanhamento da
Gesto
Contbil
Operacional
Especial
Exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de
natureza incomum ou extraordinria.
Realizadas para atender determinao expressa de autoridade
competente.
Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no
inseridos em outras classes de atividades.
Postulados Bsicos da INTOSAI de Auditoria Governamental
1. As EFS devem procurar observar as normas de auditoria da INTOSAI em todas
as questes consideradas relevantes.
Obs.: Nem todas as normas se aplicam a todas as EFS.
2. As EFS devem aplicar seus prprios critrios de julgamento s diversas
situaes que surjam no curso da auditoria pblica.
Obs.: As normas de auditoria da INTOSAI no podem ser prescritivas nem de aplicao
compulsria.
3. Um processo eficaz de prestao de contas dos gestores pblicos cada vez
mais necessrio.
Obs.: As empresas estatais tambm so obrigadas a prestar contas, mesmo tendo finalidades
comerciais.
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4. Os administradores tm a responsabilidade de zelar para que os relatrios
financeiros e outras informaes sejam corretos e suficientes.
5. As autoridades governamentais competentes so responsveis por promulgar
normas contbeis.
Obs.: Cabe s EFS cooperar com os rgos responsveis na normatizao da rea contbil, a fim
de garantir a adequao das normas administrao pblica.
6. A aplicao efetiva de normas contbeis deve resultar na apresentao
fidedigna da situao financeira e dos resultados das operaes.
Obs.: A fidedignidade constitui uma expresso da opinio do auditor, que ultrapassa os limites da
mera aplicao estrita de normas contbeis.
Obs.: Os relatrio devem ser corretos e suficientes tanto na forma como no contedo.
7. A existncia de um sistema de controle interno adequado reduz ao mnimo o
risco de erros e irregularidades.
8. Todas as atividades de fiscalizao da EFS devem ser desempenhadas no
exerccio de sua competncia legal.
Obs.: Princpio da legalidade A lei ou regulamento deve estabelecer a forma de constituio da
EFS, alem dos termos e condies da competncia, durao, poderes, deveres.
9. As EFS devem aperfeioar as tcnicas usadas para auditar a validade dos
procedimentos de mensurao do desempenho.
Obs.: A entidade auditada, e no o auditor, responsvel pelo desenvolvimento de sistemas
adequados de controle interno.
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Cdigo de tica da INTOSAI
Integridade
O valor central de um Cdigo de tica
O auditor e EFS devem manter uma conduta irretocvel (ex.: honradez
e imparcialidade), estando acima de qualquer suspeita
Independncia,
objetividade e
imparcialidade
Segredo
profissional
A informao obtida pelos auditores no dever ser revelada a
terceiros, nem oralmente nem por escrito, salvo:
aos responsveis pelo cumprimento de determinaes legais
como parte dos procedimentos normais da EFS, ou em conformidade com
as leis pertinentes
Os auditores no podem realizar trabalhos para os quais no possuam
a competncia profissional
Os auditores devem ser e parecer independentes e imparciais.
Necessidade de manter a neutralidade poltica real e percebida da EFS
Ausncia de conflitos de interesses com outras atividades desenvolvidas
pelos auditores.
Competncia
profissional

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