CONTABILIDAD GENERAL I INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD Libro Base Contabilidad General con base en las Normas Internacionales de informacin financiera

(NIIF) Autor: Pedro a!ata "#!tima $dicin A%o &'(( POR QUE ESTUDIAR CONTABILIDAD? La )lobali*acin de la econom+a, el lidera*)o !ol+tico de las em!resas -ue lle.ado al mundo a una crisis sin !recedentes / la .elocidad de las comunicaciones son 0ec0os rele.antes -ue caracteri*an el mundo de 0o/1 $n este conte2to las em!resas deben com!etir abiertamente !rocurando mantenerse, !osicionarse / crecer, cosa !or dem3s dif+cil si no cuenta con: Personal idneo dis!uesto al cambio / -ue est# com!rometido con la misin / .isin de la em!resa1 Informacin 4til / o!ortuna -ue )u+e la toma de decisiones acertadas1 5n sistema de control interno -ue ase)ure el mane6o eficiente de los recursos em!resariales1 Procesos sim!les -ue o!timicen el flu6o de las o!eraciones / -ue )eneren !roductos / ser.icios -ue satisfa)an las e2!ectati.as de los clientes1 Conciencia social de los due%os / administradores de mantener un e-uilibrio entre la utilidad econmica / la utilidad social1

Precisamente la contabilidad es la 0erramienta fundamental -ue !ro!orciona a la )erencia la informacin de car3cter financiero contable, o!ortuno / suficiente !ara -ue #ste !ueda tomar las decisiones1 As+ mismo, sus libros, re!ortes / acciones de control interno a/udar3n a )enerar confian*a / credibilidad entre los actores econmicos / !ol+ticos de una sociedad moderna1 $l contador, !or tanto, debe ser un indi.iduo !reocu!ado !or su !re!aracin !ersonal, conocedor !leno de la realidad econmica de la em!resa / de su entorno, / un !rofesional ob6eti.o -ue inter!rete debidamente los 0ec0os -ue afectan la situacin !atrimonial de la em!resa1 "e 0ablar3 de la contabilidad en las em!resas, as+ como de las 0erramientas -ue usa el contador como el Plan de Cuentas, los libros en donde de6a e.idencia escrita de los 0ec0os econmicos, del !roceso contable, -ue 0o/ d+a est3 casi totalmente sistemati*ado de los documentos fuente / la relacin con la normati.a t#cnica / le)al .i)ente1 OBJETIVO 1 Identificar el 3mbito natural de accin de la contabilidad, conocer los fundamentos tericos m3s im!ortantes / un resumen de la normati.a t#cnica .i)ente, conocida como Normas Internacionales de Informacin Financiera ( NIIF) / Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)1 LA CONTABILIDAD: UN MEDIO QUE ASEGURA EL CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS Y ORGANIZACIONES $s una #!oca e2tremadamente com!etiti.a, los ries)os de -uedarse / desa!arecerse son cada .e* ma/ores7 esto lo 0an entendido !erfectamente los em!resarios / los em!rendedores en !otencia1 Para reducir el ries)o, la ma/or+a de em!resas lle.an a cabo reformas internas sustanti.as -ue conlle.en !rinci!almente al me6oramiento del ser.icio / atencin al cliente1 Los resultados de dic0os cambios, como reduccin de costos / me6oras en los !rocesos, benefician finalmente a los com!radores1

$n las em!resas, uno de los !rocesos -ue 0a merecido es!ecial atencin / e2!erimentado me6oras notables es la contabilidad, com!rendida como el medio de )eneracin de datos, re!ortes / balances, es decir, informacin -ue usa el )erente en la toma de decisiones1 Proceso contable -ue se encuentra com!utari*ado, en l+nea / descentrali*ado, de tal manera -ue los datos, acumulados / es!ec+ficos se obtienen casi al instante1 5n )erente con informacin o!ortuna, estar3 en ca!acidad de afrontar los retos de la com!etencia con buenas !robabilidades de #2ito1 Bien se ase)ura -ue a-uel -ue tiene informacin cla.e, tiene !oder7 !or el contrario, una em!resa sin datos o!ortunos, confiables, com!letos, est3 en des.enta6a /, con se)uridad, destinada al fracaso1 A diferencia de lo -ue ocurr+a en el !asado, cuando la contabilidad slo era una formalidad !ara cum!lir con el c3lculo / !a)o de im!uestos, 0o/ d+a la em!resa / la contabilidad coe2isten desde los inicios del ne)ocio / su interaccin les !ermitir3 su desarrollo mutuo1 La em!resa re-uiere la contabilidad si desea !ro)resar, / la contabilidad no tendr+a ob6eto si no e2istiera la em!resa1 LA EMPRESA La contabilidad se 0a insertado en el sistema de informacin, !or tanto, constitu/e !arte esencial del mismo, / su 3mbito natural es la em!resa7 adem3s, su a!licacin es mu/ a!reciada en toda or)ani*acin -ue mane6e fondos / recursos con !ro!sito de asistencia social1 La Empresa es todo ente econmico cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer a los clientes bienes y/o servicios que, al ser vendidos, producirn una renta que beneficia al empresario, al Estado y a la sociedad en general. CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS La clasificacin de las em!resas se reali*a balos los si)uientes criterios:
S E GN S U NATUR AL E ZA - Industriales: transforman materias primas en nuevos productos. E j. Textiles San Pedro, Pronoca S .A. -"omerciales: compra # venta de productos, intermediarias entre productores # compradores. E j: Importadora Tome am a S.A -S ervicios: &eneraci'n # venta de productos intan&i les. E : (anco del Pic)inc)a, *ulticines. -A&ropecuarias: explotan productos a&r$colas # pecuarios. -*ineras: explotan los recursos del su suelo S EGN ELS ECTORO L A PROCEDE NCIA DELCAPITAL - P licas: el capital pertenece al sector p lico. Ej: empresa de correos del estado - Privadas: el capital pertenece al sector privado. Ej: Pintulac "$a. %tda. - *ixta: el capital es p lico # privado. E j: Explo"E* +explosivos para empresas mineras le&ales- ej,rcito, A-.E "+varillas/ SE GN L A INTE GRACIN DELCAPITALO NMERO DE S OC IOS - !nipersonales: el capital es el aporte de una sola persona -S ociedades: aporte de capital por personas jur$dicas o naturales.

S ociedases de personas S ociedades de capital

LA INFORMACIN FINANCIERA CONTABLE: INSTRUMENTO PARA LA TOMA DE DECISIONES La informacin contable es 4til !ara -uienes deban emitir 6uicios / tomar decisiones -ue )eneren consecuencias econmicas1 A/uda a tomar decisiones1 8ostrar dnde / cmo se 0a )astado el dinero o se 0an contra+do com!romisos1 $.aluar el desem!e%o e indicar las im!licaciones financieras de esco)er un !lan en lu)ar de otro1 A/uda a !redecir los efectos futuros de las decisiones1 9iri)ir la atencin 0acia los !roblemas, las im!erfecciones / las ineficiencias1 9etectar las o!ortunidades futuras1

PROBLEMTICA DEL SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA

La ausencia de contabilidad en las em!resas o, !eor a4n, la !resencia de una contabilidad im!recisa e ino!ortuna lle.an a -ue la )erencia care*ca de informacin contable /, !or ende, aumente la !robabilidad de fracaso en la toma de decisiones1 "e debe buscar: Introducir me6oras en su )estin, im!lementando un sistema contables 8e6orar si)nificati.amente su sistema contable, !ara !roducir informacin o!ortuna, confiable / sencilla1

DEFINICIONES Y ESPECIALIZACIONES DE LA CONTABILIDAD LA CONTABILIDAD: HERRAMIENTA PARA CONTROLAR E INFORMAR Por ser res!onsabilidad del )erente / !ara !rote)er su !atrimonio, el !ro!ietario (em!resario) estar3 !reocu!ado !or conser.ar !lenamente los bienes, los recursos / los derec0os de !ro!iedad, !ero tambi#n deber3 controlar sus obli)aciones7 a este !ro!sito a/uda la contabilidad, con base en m#todos / t#cnicas de re)istro1 La contabilidad moderna se constitu/e en una 0erramienta indis!ensable !ara la toma de decisiones1 $s !or ello -ue la informacin -ue )enera debe !ro!ender a: Coordinar las acti.idades econmicas / administrati.as1 Ca!tar, medir, !la%era / controlar las o!eraciones diarias1 $studiar las fases del ne)ocio / los !ro/ectos es!ec+ficos1

La informacin financiera -ue )enera la contabilidad debe tener las si)uientes caracter+sticas: ENTENDIBLE: Los re)istros / re!ortes informati.os deben redactarse en un len)ua6e sencillo -ue facilite la com!rensin del mensa6e -ue se !retende entre)ar a los usuarios de la contabilidad1 RELEVANTE: "e !reocu!ar3 de mostrar los as!ectos m3s si)nificati.os, es decir, !rima el conce!to de materialidad antes -ue el de !recisin7 se debe re.elar as!ectos im!ortantes !resentes / futuros -ue !udieran modificar las condiciones actuales1 CONFIABLE: Los datos / cifras monetarias ser3n .erificables / com!robables / e2!resar3n la esencia de los 0ec0os econmicos1 COMPARABLE: Para -ue esta caracter+stica se cum!la ser3 necesario !re!arar la informacin ba6o normati.a est3ndar / uni.ersal a tra.#s de !r3cticas, m#todos / !rocedimientos uniformes1 DEFICINICIONES Y APLICACIONES DE LA CONTABILIDAD Contabilidad es un sistema de informacin que mide las actividades de las empresas, procesa esta informacin en estados y comunica los resultados a los tomadores de decisiones. Cha !"# H$ %& "% Contabilidad es un elemento del sistema de informacin de un ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y su evolucin, destinado a facilitar las decisiones de su administradores y de los terceros que actan con l en cuanto se refiere a su relacin actual o potencial con el mismo. E% '()" F$*!" N"*+$% La Contabilidad es la tcnica fundamental de toda actividad econmica que opera por medio de un sistema dinmico de control e informacin que se sustenta tanto en un marco terico, como en normas internacionales. P", $ Za-a+a S.%/h"0

"istema din3mico, al !rocesar de manera sistem3tica los 0ec0os econmicos, la contabilidad !ermite establecer controles efecti.os de los recursos / )enerar un con6unto de re!ortes es!ec+ficos, estados financieros / sus notas e2!licati.as1 :econocimiento de los 0ec0os -ue afectan la situacin !atrimonial, es decir los in)resos, costos / )astos1 ;aloracin 6usta / actual, se refiere a las in.ersiones reali*adas !or la entidad / las obli)aciones contra+das1 Presentacin rele.ante de la situacin econmico< financiera, -ue !ermita brindar confian*a a acreedores, in.ersionistas / autoridades de control fiscal1 =omar decisiones adecuadas, a !artir de la informacin confiable -ue !eridicamente ofrece la contabilidad, con altas !robabilidades de #2ito1

C$%+a1'!',a, F'%a%/'" a23 Cuando las decisiones se deben tomar ba6o la !tica o los intereses de terceros +ntimamente relacionados con la em!resa, como in.ersionistas, financistas / !ro!ietarios1 C$%+a1'!',a, A,4'%'#+ a+'5a23 Cuando las decisiones tienen -ue .er con la )estin, es decir, con el d+a a d+a de la em!resa en su lar)o / dif+cil camino 0acia el #2ito7 usada !or tomadores internos de decisiones como administradores, )erentes / directores, de tal manera -ue facilite las labores de !lanificacin, control / direccin1

DIFERENCIAS ENTRECONTABILIDAD FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA

CONTABIL IDAD FINANCIE RA CONTABIL IDAD ADMINISTRATIVA

- .a orientaci'n financiera

- .a orientaci'n administrativa

- Se fundamenta en los principios &eneralmente aceptados a)ora -II2 # -I" - "omo resultado final entre&a estados financieros de uso &eneral - Es empleada por 4uienes timan decisiones externas, como los accionistas, los proveedores, los clientes , el &o ierno, etc. - 5enera informaci'n so re el pasado o )ec)os )ist'ricos de la or&ani3aci'n - Es o li&atoria por diversas le#es

- -o se asa en normativa al&una, utili3a las disciplinas 4ue sean necesairas -E ntre&a informes como los solicite la administraci'n -E s empleada por las personas 4ue toman decisiones internas, como los altos ajecutivos, los jefes de departamento # del personal administrativo -S e enfoca en el futuro de la or&ani3aci'n -E s opcional

SEMEJ ANZAS
- Se apo#a en el mismo sistema conta le de informaci'n, las dos parten del mismo anco de datos. - Exi&en responsa ilida so re la administraci'n de los recursos puestos en manos de los administradores: la conta ilidad financiera verifica # reali3a dic)a la or de manera &lo al, # la conta ilidad administrativa lo )ace por 7reas o se&mentos. - %a responsa ilidad por la consistencia de los resultados est7 tanto en la administraci'n como en el contador, 4uienes suscri en los estados financieros 4ue son soportes.
CAMPOS DE ESPECIALIZACIN DE LA CONTABILIDAD "e determinan cam!os es!eciali*ados en esta 3rea, de acuerdo con el ob6eti.o -ue cum!len en cada caso de tal manera -ue !odemos 0ablar de: C$%+a1'!',a, /$4" /'a! $ &"%" a!23 $s a-uella -ue utili*a en los ne)ocios de com!ra / .enta de mercader+as / ser.icios no financieros1 $6em!lo: almacenes de cal*ados, de electrodom#sticos, se se)uridad, etc1 C$%+a1'!',a, ," /$#+$#23 "e a!lica es!ecialmente en em!resas manufactureras, mineras, de 0oteles, Construcciones, a)r+colas / !ecuarias1 $6em!lo: f3brica / talleres7 !ero se !uede usar tambi#n en em!resas de ser.icios es!eciali*ados o es!ec+ficos1 $6em!lo: 0os!itales, el#ctricas / telefnicas1 C$%+a1'!',a, G)1" %a4"%+a!23 "e a!lica en or)anismos del $stado1 $6em!lo: ministerios, uni.ersidades estatales, munici!ios, )obiernos !ro.inciales, 6untas !arro-uiales, etc1 C$%+a1'!',a, 1a%/a 'a23 $s a-uella utili*ada en las entidades financieras -ue re)istran de!sitos en cuentas corrientes / de a0orro, li-uidacin de intereses, comisiones, carta de cr#ditos, remesas, etc1 $6em!lo: bancos, administradores de fondos, casas de cambio, coo!erati.as de a0orro / cr#dito, mutualistas, etc1 LA ECUACIN CONTABLE FUNDAMENTAL $s la frmula fundamental en la cual se basa la contabilidad !ara desarrollar t#cnicamente su sistema1 A tra.#s de #sta se da a conocer el .alor del acti.o, !asi.o / !atrimonio1

ACTIVO.- Es un ien tan&i le o intan&i le 4ue posee una empresa persona natural. PASIVO.- Es una deuda o un compromiso 4ue )a ad4uirido una empresa, instituci'n o individuo. PATRIMONIO.- Es el conjunto de los persona, f$sica o jur$dica. ienes # derec)os pertenecientes a una

ACTIVO =

PASIVO PATR IMONIO

AC=I;> ? PA"I;> @ PA=:I8>NI> PA"I;> ? AC=I;> A PA=:I8>NI> PA=:I8>NI> ? AC=I;> A PA"I;> INGRESOS23 Bace referencia a las cantidades 4ue reci e una empresa por la venta de

sus productos o servicios. GASTOS.- Es un e&reso o salida de dinero 4ue una persona o empresa de e pa&ar para un art$culo o por un servicio. COSTO.- El cost o costo es el valor monetario de los consumos de factores 4ue supone el ejercicio de una actividad econ'mica destinada a la producci'n de un ien o servicio.

LA CUENTA CONTABLE Cuenta es el nombre o denominacin ob6eti.a usado en contabilidad !ara re)istrar, clasificar / resumir en forma ordenada los incrementos o disminuciones de naturale*a similar (ori)inados en las transacciones comerciales) -ue corres!onden a los diferentes rubros inte)rantes del Acti.o, el Pasi.o, el Patrimonio, los Costos / los Gastos1 La cuenta se !resenta en forma de 6T7, en la cual se identifican cuatro !artes1 $l t+tulo o nombre de la cuenta1 $6em!lo: CAJA1 $l sector i*-uierdo en el -ue se re)istran los d#bitos o car)os, -ue se denomina DEBE7 a-u+ se anotan los .alores -ue incrementan el acti.o, los .alores -ue re!resentan !#rdidas o )astos / la disminucin del !asi.o1 $l sector derec0o en el -ue se re)istran los cr#ditos o abonos, -ue se denomina HABER7 a-u+ constan los .alores de a!ortes de ca!ital 8PATRIMONIO9, de deudas contra+das 8PASIVOS9: las rentas o )anancias / las disminucin de los acti.os1 Sa!,$1 "e obtiene de la diferencia entre el 9ebe / el Baber7 si la suma del 9ebe es ma/or -ue la suma del Baber, se tiene un saldo deudor, si la sumatoria del Baber es ma/or -ue la del 9ebe, se obtiene saldo acreedor, si las sumas son i)uales, el saldo ser3 nulo o cero / si es contrario a su naturale*a, ser3 en ro6o1

T"TUL O O NOMBREDEL A CUE NTA CDIGO DEBE !ABER *ovimiento d, ito *ovimientos cr,dito S uma d, itos S uma cr,dito Saldo 9 S uma de d, itos - suma de cr,ditos

CONDICIONES PARA DENOMINAR UNA CUENTA

$l nombre o denominacin de una cuenta -ue asi)ne el contador a un )ru!o de bienes, .alores, obli)aciones, derec0os, ser.icios / dem3s acontecimientos, re-uerir3 de las si)uientes e2i)encias: (1 $l nombre de la cuenta debe ser e2!l+cito, es decir, su sola denominacin debe !ermitir entender / a!reciar la naturale*a / alcance de la cuenta1 $6em!los: Bancos, Arriendos, etc1 &1 $l nombre debe ser com!leto, con el fin de e.itar dudas o malas inter!retaciones1 $6em!los: Bancos 8oneda Nacional, Arriendos )anados, etc1 TIPOS DE CUENTAS CUENTAS REALES O DE BALANCE23 $stas cuentas !ertenecen al balance )eneral / !or su naturale*a no se cierran al finali*ar un e6ercicio econmico, sino -ue su saldo al final del !eriodo se constitu/e en saldo inicial !ara el si)uiente1 A-u+ se encuentran cuentas como: Ca6a, Bancos, ;e0+culos, Cuentas !or !a)ar, etc1 CUENTAS TEMPORALES: NOMINALES O DE RESULTADO23 $n este )ru!o se encuentran cuentas -ue re!resentan rentas, )astos / costos, cuentas -ue, !or su naturale*a, al final de un e6ercicio se cierran con el fin de incrementar o disminuir el !atrimonio em!resarial con el resultado econmico7 a-u+ se encuentran cuentas como: ;entas, In)resos !or ser.icios !restados, Gastos )enerales, etc1 CUENTAS MI;TAS23 "on cuentas formadas !or una !arte real / una tem!oral, como es el caso de los !a)os / cobros antici!ados, cu/o .alor inicial ( REAL ) ser3 modificado !or efectos de los a6ustes -ue muestre el )asto o renta de.en)ado al final de un e6ercicio econmico1 CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS $2isten di.ersas formas de clasificar las cuentas1 Las m3s utili*adas son las -ue se a!recian en la si)uiente tabla1

CLASIFICACIN DELASCUENTAS
SE GN S U SE GN ELGRUPO AL NATURAL EZA CUALPERTE NE CE N Personales. Ej. "uentas Activo.E j: (ancos por co rar Impresonales. E j. "aja Pasivo. E j: "uentas por pa&ar Patrimonio.Ej: Aportes de "apital 5astos.Ej: S ueldos In&resos.E : Intereses &anados
PLAN GENERAL DE CUENTAS $s la lista de cuentas ordenada metdicamente, creada e ideada de manera es!ec+fica !ara una em!resa o ente, -ue sir.e de base al sistema de !rocesamiento contable !ara el lo)ro de sus fines1 ESTRUCTURA

PORELE S TADO PORE LSAL DO FINANCIERO (alance &eneral.E j: ., ito - .eudoras *ue les de oficina Ej: S ueldos "r,dito ;esultados. E j: Acreedoras E j: (eneficos sociales Intereses &anados "ero o nulo

<

"e debe dise%ar de acuerdo con las necesidades de informacin !resente / futuras de la em!resa, / se elaborar3 lue)o de un estudio !re.io -ue !ermita conocer sus metas, !articularidades, !ol+ticas, etc1 Por lo anterior, un !lan de cuentas debe ser es!ec+fico / !articulari*ado1 Adem3s, debe reunir las si)uientes caracter+sticas: "istem3tico en el ordenamiento / !resentacin1 Fle2ible / ca!a* de ace!tar nue.as cuentas1 Bomo)#neo en los a)ru!amientos !racticados1 Claro en la denominacin de las cuentas seleccionadas1

La estructura del !lan de cuentas debe !artir de a)ru!amientos con.encionales, los cuales, al ser 6erar-ui*ados, !resentan los si)uientes ni.eles: P '4" N'5"!23 $l )ru!o est3 dado !or los t#rminos de la situacin financiera, econmica / !otencial, as+: S'+)a/'<% F'%a%/'" a Acti.o Pasi.o Patrimonio S'+)a/'<% E/$%<4'/a Cuentas de resultados deudoras, Gastos Cuentas de resultados acreedoras, :entas > In)resos S'+)a/'<% -$+"%/'a! Cuentas de orden S"&)%,$ N'5"!23 $l sub)ru!o est3 dado !or la di.isin racional de los )ru!os, efectuada ba6o al)4n criterio de uso )enerali*ado, as+: E! a/+'5$ #" ,"#a& "&a 1a=$ "! / '+" '$ ," ,'#-$%'1'!',a, $ !'()',"0 Acti.o corriente (corto !la*o) Acti.o Fi6o o Pro!iedad, Planta / $-ui!o 9iferido / >tros Acti.os E! -a#'5$ #" ,"#a& "&a 1a=$ "! / '+" '$ ," ">'&'1'!',a, Pasi.o corriente (corto !la*o) Pasi.o Fi6o (lar)o !la*o) 9iferidos / >tros !asi.os E! -a+ '4$%'$ #" ,"#a& "&a 1a=$ "! / '+" '$ ," '%4$5'!',a, Ca!ital :eser.as "u!er3.it de ca!ital :esultados

La# C)"%+a# ," "#)!+a,$# ,"),$ a#: Ga#+$#: #" ,"#a& "&a% a#?: Gastos o!eracionales Gastos no o!eracionales Gastos e2traordinarios La# C)"%+a# ," "#)!+a,$# a/ "",$ a#: R"%+a#: #" ,"#a& "&a% a#?: :entas o!eracionales :entas no o!eracionales :entas e2traordinarias La# /)"%+a# ," $ ,"% #" ,"#a& "&a% "%: 9eudoras

Acreedoras

PLAN DE CUENTAS 8ANE;O9

COD
1 1.1 equivalentes efectivo y ACTIVO CORRIENTES

NOMENCLATURA

1.1. 1 Ca!a 1.1. " #ancos 1.1. $ %on&o &e ca!a c'ica 1.1. ( %on&o )otativo

1.1. * Inve)siones financie)as in+e&iatas

inst)u+entos financie)os

1.1. , Inve)siones financie)as &is-oni.les a la venta Inve)siones financie)as +anteni&as al venci+iento 1.1. / C.0 1.1. 1 Cuentas -o) co.)a) a clientes 1.1. 2 0)3sta+os -o) co.)a) a e+-lea&os 1.1.1 Cuentas -o) co.)a) a socios 1.1.11 0)ovisiones cuentas inco.)a.les 456 1.1.1" De-7sitos ent)e8a&os en 8a)ant9a 1.1.1$ Inventa)io &e +e)ca&e)9as 1.1.1( #ienes en -)oceso &e i+-o)taci7n 1.1.1* 0)ovisiones inventa)ios o.soletos 456 1.1.1, Inventa)ios su+inist)os &e oficina 1.1.1/ Activo no co))ientes &is-uestos a a la venta

0)o- Antici-os y -)e-a8a&os

inventa)ios

1.1.11 IVA co+-)as 1.1.12 Antici-o IVA )eteni&o 1.1." Antici-o i+-uesto )enta )eteni&o 1.1."1 Antici-o +9ni+o &e i+-uesto a la )enta 1.1."" Antici-o a -)ovee&o)es 1.1."$ Antici-o suel&os 1.1."( A))ien&os -)e-a8a&os 1.1."* Se8u)os -)e-a8a&os 1." NO CORRIENTES 1.". 1 Te))enos

>

1.". " Dete)io)o acu+ula&o te))enos456 1.". $ E&ificios 1.". ( De-)eciaci7n acu+ula&a e&ificio 456 1.". * Dete)io)o acu+ula&o te))enos456 1.". , Equi-os &e oficina 1.". / De-)eciaci7n acu+ula&a equi-os 456 1.". 1 Dete)io)o acu+ula&o equi-os 456 1.". 2 Ve'9culos 1.".1 De-)eciaci7n acu+ula&a ve'9culos

1.".11 Dete)io)o acu+ula&o ve'9culos 456 ie&a&: 0lanta ; equi-os 1.".1" Equi-o &e co+-utaci7n 1.".1$ De-)eciaci7n acu+ula&a equi-os c7+-uto 456 1.".1( Dete)io)o acu+ula&o equi-os c7+-uto 456 1.".1* Mue.les &e oficina 1.".1, De-)eciaci7n acu+ula&a +ue.les &e oficina 456 1.".1/ Dete)io)o acu+ula&o +ue.les &e oficina 456 1.".11 Equi-o &e oficina 1.".12 De-)eciaci7n acu+ula&a equi-o &e oficina 456 1."." Dete)io)o acu+ula&o equi-o oficina 456

1."."1 0)o-ie&a&es ; equi-o en leasin8 1."."" De-)eciacion acu+ula&a .ienes en leasin8 1."."$ Ma)cas ; -atentes Intan8i.les 1."."( A+o)ti<aci7n acu+ula&a +a)cas y -atentes 456 1."."* %)anquicias 1.".", A+o)ti<aci7n acu+ula&a f)anquicias 456 1."."/ 0)o8)a+as co+-utacionales 4soft=a)e6 1."."1 A+o)ti<aci7n acu+ula&a soft=a)e 456 1."."2 Docu+entos y cuentas -o) co.)a)5 L.0 Inve)siones financie)as en t9tulos &esi8na&os a valo) )a<ona.le

Ot)os no co))ientes

1.".$

Inve)siones financie)as +anteni&as al venci+iento 1.".$1 L.0 1.".$" Inve)siones en -)o-ie&a&es 1.".$$ %on&os )est)in8i&os 1.".$( Inventa)ios &e la)8o -la<o 1.".$* 0 0;E en )e-a)aci7n: const)ucci7n e instalaci7n 1.".$, De-)eciaci7n acu+ula&a &e 0 0 ; E5 Rest)in8i&os

1?

1.".$/ I+-uesto a la )enta &ife)i&o5activo 1.".$1 0a)tici-aci7n t)a.a!a&o)es &ife)i&o5activo " 0ASIVOS ".1 CORRIENTES ".1. 1 Suel&o acu+ula&o -o) -a8a) La.o)ales %iscales ".1. " #eneficios sociales -o) -a8a) ".1. $ 0a)tici-aci7n t)a.a!a&o)es -o) -a8a) ".1. ( >ono)a)ios acu+ula&os -o) -a8a) ".1. * Co+isiones acu+ula&os -o) -a8a) ".1. , 0)ovisiones la.o)ales -a)te co))iente ".1. / I+-uestos: tasas y cont)i.uciones -o) -a8a) ".1. 1 I+-uesto )enta )eteni&o -o) -a8a) ".1. 2 IVA )eteni&o -o) -a8a) ".1.1 IVA ventas ".1.11 I+-uesto )enta causa&o -o) -a8a) ".1.1" Se)vicios acu+ula&os -o) -a8a) e+-)esas -?.licas financie)os Inst)u+entos ".1.1$ 0)3sta+o .anca)io a co)to -la<o ".1.1( So.)e8i)os .anca)ios ".1.1* 0)3sta+os -)en&a)ios5-a)te co))iente ".1.1, 0)3sta+os 'i-oteca)ios5-a)te co))iente ".1.1/ O.li8aciones5-a)te co))iente ".1.11 Cuentas -o) -a8a) -)ovee&o)es

".1.12 A-o)tes futu)as ca-itali<aciones5 -o) inte)eses ".1." 0u.lici&a& acu+ula&a -o) -a8a) ".1."1 A))ien&os acu+ula&os -o) -a8a) ".1."" Divi&en&os -o) -a8a)5 acciones co+unes ".1."$ Divi&en&os fi!os -o) -a8a) &e acciones -)efe)i&as ".1."( 0)ovisiones futu)os )ecla+os -a)te co))iente "." NO CORRIENTES

Inst)u+entos 0)ovisiones

Ot)os

".". 1 0)ovisiones la.o)ales la)8o -la<o 0)ovisiones -a)a aten&e) futu)os )ecla+os &e ".". " clientes ".". $ 0)ovisiones -o) contin8encias t)i.uta)ias ".". ( 0)3sta+os .anca)ios con -)en&a L 0 ".". * 0)3sta+os con 'i-otecas -o) -a8a) L 0 ".". , O.li8aciones &e socie&a&es -o) -a8a) L 0

11

financie)os Dife)i&os

".". / O.li8aciones conve)ti.les en acciones L 0 ".". 1 A))ien&os -)eco.)a&os ".". 2 Co+isiones -)eco.)a&as ".".1 Inte)eses -)eco.)a&os ".".11 Antici-o &e clientes ".".1" De-7sitos )eci.i&os en 8a)ant9a ".".1$ I+-uesto a la )enta &ife)i&o5-asivo ".".1( 0a)tici-aci7n t)a.a!a&o)es &ife)i&o5-asivo $ $.1 0ATRIMONIO CA0ITAL SOCIAL

Ca-ital y )ese)vas

$.1. 1 Ca-ital acciones co+unes y -)efe)i&as $.1. " A-o)tes futu)as ca-itali<aciones -o) &ivi&en&os $.1. $ Acciones -)o-ias )ea&qui)i&as 456 $." RESERVAS $.". 1 Rese)va le8al $.". " Rese)va estatuta)ia $.". $ Rese)va es-eciales $.$ SU0ERAVIT DE CA0ITAL

Su-e)@vit y utili&a&es

$.$. 1 Revaluaciones &e 0 0;E $.$. " Revaluaciones &e inve)siones en -)o-ie&a&es $.$. $ 0)e+io en nueva e+isi7n &e acciones $.$. ( Donaciones &e ca-ital $.( RESULTADOS $.(. 1 Utili&a&es -)esente &el e!e)cicio $.(. " Utili&a&es )eteni&as aBos ante)io)es $.(. $ 03)&i&as -)esente e!e)cicio $.(. ( 03)&i&as acu+ula&as aBos ante)io)es $.(. * Utili&a&es -o) )eali<a) ( (.1 RENTAS O0ERATIVAS

O)&ina)ios

(.1. 1 Ventas (.1. " In8)esos -o) se)vicios -)esta&os (.1. $ Co+isiones 8ana&as

10

(.1. ( A))ien&os 8ana&os No o)&ina)ios (.1. * Ren&i+ientos financie)os (.1. , Descuentos )eali<a&os en inve)siones (.1. / Descuentos -o) -)onto -a8o en co+-)as (.1. 1 Donaciones )eci.i&as (.1. 2 Utili&a& en venta &e activos no co))ientes (.1.1 In&e+ni<aciones &e se8u)os

(.1.11 Ot)os in8)esos * *.1 CASTOS D COSTO DE VENTAS O0ERACIONALES

*.1. 1 Suel&os y sala)ios *.1. " #eneficios y -)estaciones la.o)ales *.1. $ Co+isiones a ven&e&o)es *.1. ( Castos &e )e-)esentaci7n *.1. * Vi@ticos y 8astos &e via!e *.1. , Ca-acitacion y fo)+aci7n &el -e)sonal *.1. / Unifo)+es y )o-a &e t)a.a!o *.1. 1 A))ien&os &e locales y oficinas *.1. 2 Manteni+iento y )e-a)aci7n &e 00;E *.1.1 O)&ina)ios Se8u)os &el -e)sonal: .ienes y valo)es *.1.11 De-)eciaci7n &e 00;E *.1.1" Dete)io)os &e 00;E *.1.1$ A+o)ti<aci7n &e intan8i.les *.1.1( Casto &e cuentas inco.)a.les *.1.1* Costos financie)os *.1.1, Castos .anca)ios y co+isiones *.1.1/ 0u.lici&a& y -)o-a8an&a *.1.11 Se)vicios .@sicos *.1.12 Ali+entaci7n y )ef)i8e)io -a)a clientes y -e)sonal *.1." Etiles y se)vicios &e aseo y li+-ie<a *.1."1 Etiles: su+inist)os y +ate)iales &e oficina *.1."" Se8u)i&a& y vi8ilancia *.1."$ T)ans-o)te y +ovili<aci7n No *.1."( Co+.usti.les: lu.)icantes y )e-uestos *.1."* A8asa!os a socios: clientes y e+-lea&os *.1.", Multas e inte)eses al fisco *.1."/ Descuentos -o) -)onto -a8o en ventas *.1."1 03)&i&as ocasionales

11

03)&i&a en ventas &e activos no co))ientes *.1."2 &is-uestos a la venta ventas Costo o)&ina)ios &e *.1.$ *." Ot)os 8astos no es-ecifica&os COSTO DE VENTAS

*.". , Costo &e ventas

, ,.1 +e+o)ia Cuentas

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

,.1. 1 Me)ca&e)9as ent)e8a&as en consi8naci7n ,.1. " #ienes +ue.les -)en&a&os ,.1. $ In+ue.les que 8a)anti<an -)3sta+os ,.1. ( Cuentas -o) co.)a) &a&as &e .a!a ,.1. * %on&os &a&os en fi&eico+iso ,." ACREEDORES ,.". 1 Me)ca&e)9as en consi8naci7n ,.". " #ienes en -)en&a ,.". $ In+ue.les en 8a)ant9a ,.". ( Cuentas -o) co.)a) &a&as &e .a!a ,.". * %on&os &e fi&eico+iso

Plan de cuentas -ue inclu/e !artidas -ue !ermiten a!licar las NIIF, clasificado se)4n usos en $cuador / Am#rica1 $s referencial, !ueden a)re)arse otras !artidas o -uitarse al)unas no a!licables a un ente en !articular1 EL CICLO FINANCIERO DE LAS OPERACIONES =odo ente recurrente efect4a o!eraciones o actos de comercio como com!rar bienes / ser.icios, .ender las mercader+as o los ser.icios -ue )enera, cobrar las cuentas !endientes, !a)ar las deudas, de!ositar / retirar dinero de los bancos, encar)ar / custodiar bienes, de.ol.er o ace!tar de.oluciones de bienes, im!ortar materiales, mercader+as o acti.os fi6os, e2!ortar su !roduccin, en fin, un n4mero mu/ am!lio de transacciones -ue modifican din3micamente la econom+a / las finan*as de la em!resa7 !recisamente estos actos son el ob6eto de la contabilidad, es decir la materia !rima del denominado Proceso Contable, el cual se !resenta en el )r3fico1 A su .e*, las o!eraciones son el resultado de las decisiones -ue toman los e6ecuti.os con base en la informacin contenida en los !roductos del !roceso contable, -ue son los estados financieros ($$FF)1 $s decir, el !roceso contable es din3mico / est3 !lenamente .inculado conforme se e.idencia en el si)uiente )r3fico1

Cuentas en cont)a

16

E NTRADAS Actos $ co% &c'o "ompra, vende, deposita, etc

PROCESO

PRODUCTOS E st)$os F'()(c' &os ,EE FF. ot&os & /o&t s

P&oc so Co(t)*+

GERE NTEFUNDAME NTADO EN L A INFORMACIN DEE EFF# TOMA DECIS IONES

9e todo !roceso se es!eran productos de calidad, !ara el caso de la contabilidad, ser3n los estados financieros totalmente o!ortunos / !lenamente confiables1 Para ello ser3 indis!ensable: 9is!oner de insumos de calidad, es decir -ue las transacciones e6ecutadas est#n debidamente sustentadas / so!ortadas mediante los documentos !ertinentes, suficientes / le)ales1 Contar con un !roceso contable 3)il / se)uro, a/udado !or un !a-uete inform3tico .ers3til, -ue cuente con un ambiente laboral a)radable, !ro.isto de materiales e insumos a tiem!o / !rinci!almente o!erado !or !rofesionales contables com!etentes -ue est#n dis!uestos a constituirse en asesores financieros de la )erencia1 EL FLUJO DEL PROCESO CONTABLE $n el flu6o)rama -ue .iene a continuacin se !resenta la secuencia de los !asos -ue si)uen las transacciones -ue e6ecutan las em!resas7 #stos en la actualidad est3n informati*ados1

18

1er. PAS @

0do. PAS @

1er. PAS @

6to. PAS @

8to. PAS @ ;esultados o productos

RECONOCIMIENTO DEL A OPE RACIN Doc0% (to 10 (t - Prue a evidente con soportes - ;e4uiere an7lisis -S e arc)iva cronol'&icamente J ORNAL IZACIN O RE GIS TRO INICIAL L '*&o D')&'o - ;e&istro inicial - ;e4uiere criterio # orden -S e presenta como asiento MAYORIZACIN L '*&o M).o& - "lasifica valores # o tiene saldos de cuentas - ;e4uiere criterio # orden - (rinda idea del estado de cada cuenta COMPROBACIN A20st s - Actuali3a # depura saldos - Permite presentar saldos ra3ona les B)+)(c s - ;esumen si&nificativo - Aalida el cumplimiento de normas # conceptos de &eneral aceptaci'n ES TRUCTURA DEINFORME S Est)$os 1'()(c' &os - 2inancieros -E con'micos

LOS CINCO PASOS SUCESIVOS QUE DEBEN DARSE A FIN DE COMPLETAR EL PROCESO 12 RECONOCIMIENTO DE LA OPERACIN Im!lica entrar en contacto con la documentacin de sustento (facturas, recibos, notas de cr#dito, etc1) / efectuar el an3lisis -ue conlle.e e identificar la naturale*a, el alcance de las o!eraciones / las cuentas contables afectadas1 @2 JORNALIZACIN O REGISTRO INICIAL $l Cdi)o de Comercio, la Le/ de Com!a%+as, el Cdi)o =ributario, la Le/ >r)3nica de :#)imen =ributario Interno, entre otros, referencian la obli)acin de lle.ar contabilidad, citan los libros b3sicos e incluso recomiendan el ti!o de informacin -ue debe contener1 A2 MAYORIZACIN Accin de trasladar sistem3ticamente / de manera clasificada los .alores -ue se encuentran 6ornali*ados, res!etando la ubicacin de las cifras, de tal manera -ue si un .alor est3 en el 9ebe, !asar3 al 9ebe de la cuenta corres!ondiente1 B2 COMPROBACIN 8ensualmente se debe .erificar el cum!limiento del conce!to de !artida doble / otros relacionados con la .aluacin, consistencia, etc7 !ara esto ser3 necesario elaborar un Balance de Com!robacin, el mismo -ue se !re!ara con los saldos de las diferentes cuentas -ue constan en el Libro ma/or !rinci!al1 C2 ESTRUCTURACIN DE INFORMES "e elaboran los $stados Financieros / notas e2!licati.as a estados1

1:

EJERCICIO PRCTICO A !artir de los si)uientes datos, obtenidos de los documentos fuentes -ue se referencian en el 8emo de o!eraciones e6ecutadas !or la em!resa de ser.icios La.amatic, se e2!lican las acti.idades t#cnicas -ue reali*a el contador a fin de reconocer, 6ornali*ar, ma/ori*ar / com!robar1 O-" a/'$%"# $nero (' "e constitu/e como "ociedad ci.il la em!resa de ser.icios de la.ado en seco, ba6o la denominacin de La.amatic7 los se%ores Cor)e L!e* / Pedro "oria a!ortan D &E,'''1'' cFu en efecti.o, se)4n consta en un contrato social re)istrado en la Notar+a GH del Cantn Iuito / tramitado en el Cu*)ado Jto de los Ci.il1
LAVAMATIC LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL DETALLE CDIGO 313 CACA CAPI=AL ">CIAL "ocio "r1 L!e* "ocio "r1 "oria :ef1 Para re)istrar contrato social Nro1 ''( de constitucin de la em!resa &E1''','' &E1''',''

FECHA ene<('

PARCIAL

DEBE E'1''',''

HABER

E'1''',''

$nero (( Por se)uridad, se abre una cuenta de a0orros en la -ue se de!ositan los D E','''1'' recibidos de los socios, se)4n Nota Nro1 ('(1
LAVAMATIC LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL FECHA DETALLE CDIGO ((<ene 3@3 BANC>"< C5$N=A AB>::> CACA :ef1 A!ertura de cta1 9e a0orros nota ('(

PARCIAL

DEBE E'1''',''

HABER

E'1''',''

$nero (& $l se%or "oria, )erente, decide com!rar & m3-uinas de la.ar a D (,&''1'' cFu, !a)a con dinero retirado de la cuenta bancaria la cantidad de D (,E''1'', / !or la diferencia firma una letra de cambio a K' d+as de !la*o1 Los documentos 0abilitadores son la factura Nro1 J& de Artefacta, la Nota de retiro Nro1 ''( / la letra de cambio1
LAVAMATIC LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL FECHA DETALLE CDIGO (&<ene 3A3 8AI5INA:IA L $I5IP> BANC>" 9>C58$N=>" P>: PAGA: :ef1 Com!ra, se)4n factura J& / nFr ''(

PARCIAL

DEBE &1J'',''

HABER

(1E'','' M'',''

$nero (E Pa)a con dinero retirado de la cuenta bancaria la cantidad de D (,'''1'' al diario $l 5ni.erso !or !ublicidad / !ro!a)anda del ne)ocio1 9ocumentos: Factura Nro1 KJE / Nota de retiro del banco Nro1 ''&1
LAVAMATIC LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL FECHA DETALLE CDIGO (E<ene 3B3 P5BLICI9A9 L P:>PAGAN9A BANC>" :ef1 Pa)o diario $l 5ni.erso "FF KJE / nFr ''&

PARCIAL

DEBE (1''',''

HABER

(1''',''

$nero (N Ad-uiere muebles de oficina .alorados en D K,'''1'' a cr#dito G' d+as !la*o (no firma documento e2i)ible), factura Nro1 ''J&1

1<

FECHA (N<ene

LAVAMATIC LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL DETALLE CDIGO 3C3 $I5IP> 9$ >FICINA C5$N=A" P>: PAGA: :ef1 Com!ra, se)4n factura ''J&

PARCIAL

DEBE K1''',''

HABER

K1''',''

$nero (M Pa)a arriendos corres!ondientes a enero de &'(K, !or D N'','', con dinero -ue retira del banco1 9ocumentos: :ecibo Nro1 'JE / Nota de retiro Nro1 ''K1
LAVAMATIC LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL FECHA DETALLE CDIGO (M<ene 3D3 GA"=>" A::I$N9> L>CAL$" L >FICINA" BANC>" :ef1 Arriendo mes de enero, se)4n recibo 'JE / nFr ''K

PARCIAL

DEBE N'',''

HABER

N'',''

Enero 0? "ompra un lote si&nificativo de materiales: 4u$micos, deter&entes, etc. Para facilitar su la or, por B 8??.??C se&n factura -ro. ?68, pa&a as$: 8?D con dinero 4ue retira del anco, con nota -ro. ??6 # la diferencia, a cr,dito a 1? d$as.
LAVAMATIC LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL FECHA DETALLE CDIGO &'<ene 3E3 IN;$N=A:I> 8A=$:IAL$"< "58INI"=:>" L 8A=$:IAL$" BANC>" C5$N=A" P>: PAGA: :ef1 Com!ras "FF JE / nFr ''J

PARCIAL

DEBE E'',''

HABER

&E','' &E',''

Enero 08 Ejecuta su primer tra ajo de lavado de la ropa de tra ajo de la f7 rica Pintulac. El valor del servicio asciende a B :,>??.??, 4ue co ra con c)e4ue a la fec)a con nota de venta -ro. ??1.
LAVAMATIC LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL DETALLE CDIGO 3F3 CACA "$:;ICI>" P:$"=A9>" :ef1 Cobro de traba6o de lim!ie*a, se)4n Nota de .enta Nro1 ''(

FECHA &E<ene

PARCIAL

DEBE G1M'',''

HABER

G1M'',''

$nero &N "e de!osita en el banco (cuenta de a0orro) la cantidad de D G,M''1'', se)4n nota Nro1 ('&1
LAVAMATIC LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL DETALLE CDIGO 3G3 BANC>" CACA :ef1 9e!sito, se)4n Nota Nro1 ('&

FECHA &N<ene

PARCIAL

DEBE G1M'',''

HABER

G1M'',''

Enero 11 Se pa&an sueldos a los tra ajadores de la empresa por el mes de enero con los si&uientes datos:

1=

NRO.

NOMB REY APE L L IDO

C ARGO 5erente @perario @perario @perario Aarios serv.

S AL ARIO =??,?? 18?,?? 18?,?? 18?,?? 18?,??

1 *ario P,re3 0 *arcelo ;ojas 1 Euan 5arc$a 6 *arco S7nc)e3 8S e&undo "admen
L'30'$)& + &o+ . & )+'4)& +) t&)(s)cc'5(
ROLDEPAGO DEENER O NOMBR EY APEL L IDO

B ENEFICIOS CARGO S AL ARIO 6III ::,:< 0>,1< 0>,1< 0>,1< 0>,1< 9:;#;; 6IV 0:,8? 0:,8? 0:,8? 0:,8? 0:,8? 9;7#<8 VACACIONE S 11,11 16,8= 16,8= 16,8= 16,8= =9#>?

NR O.

1 *ario P,re3 5erente =??,?? 0 *arcelo ;ojas @perario 18?,?? 1 Euan 5arc$a @perario 18?,?? 6 *arco S 7nc)e3 @perario 18?,?? 8 Se&undo "admenAarios serv. 18?,?? SUMAN 7.788#88

RETE NC IONE S L "@UIDO A FONDO DE APORTE APOR TE AR MUL TAS COBR RE SER VA PATRONAL PE RSONAL ::,:6 ><,0? <6,=? <>1,=6 0>,1: 60,81 10,<1 16:,61 0>,1: 60,81 10,<1 16:,61 0>,1: 60,81 10,<1 1?,?? 11:,61 0>,1: 60,81 10,<1 1?,?? 11:,61 9:;#7> 7>?#;8 78<#?8 78#88 7.9<?#<>

FIRMAS

TRANS ACCIN -1?GASTOSREMUNE RACIONES S A%A;I@S 0.0??,?? FIII 1=1,11 FIA 110,8? AA"A"I@-E S >1,:< 2@-.@ .E;E SE ;AA 1=1,0: AP@;TEPAT;@-A% 0:<,1? (A-"@S RE MUNERACIONESPORPAGAR FIII 1=1,11 FIA 110,8? AA"A"I@-ES >1,:< IES SPORPAGAR AP@;TEPAT;@-A% 0:<,1? AP@;TEPE ;S @-A% 0?8,<? INGRE S OSPORMUL TAS ;.8<:#8>

7.9<?#<> A8?#<8

A?;#88

78#88

P)so N&o. 9B RECONOCIMIENTO .e cada operaci'n reali3ada se de e o tener al menos un documento principalC si aparecen m7s estar7n mejor respaldadas. So re ,stos ser7 necesario efectuar el an7lisis a fin de reconocer: a/ / c/ d/ %a naturale3a de la operaci'n +compra, venta, etc./ %as cuentas 4ue se afectan +caja, cuentas por co rar, ventas, etc./ %a condici'n deudora +se reci e/ o acreedora + se entre&a/ de cada cuenta. %os valores 4ue le corresponden a las cuentas. 1>

-ota: no olvide 4ue cada operaci'n dar7 ori&en a un asiento, 4ue tiene 4ue cumplir la partida do le: G-o )a r7 deudor sin acreedor por el mismo valor o su e4uivalenteH P)so N&o. 7B JORNALIZACIN Se oficiali3a el re&istro conta le, cuando el contador in&resa al %i ro .iario las operaciones propuestas # los presentados en asientos as$: ,DIARIO GENERALP)so N&o. ;B MAYORIZACIN
L AVAMATIC L IBRO MAYORPRINCIPAL C0 (t)B CAJ A C5$'Co FE C!A DE SCRIPCIN 0?11 ene-1? Por constituci'n de la empresa ene-11 Apertura cuenta de a)orros ene-08 Por tra ajo de limpie3a ene-0= .ep'sito reali3ado -ro. 1?0 NRO. AS. DEBE 1 8?.???,?? 0 = :.>??,?? > !ABE R S AL DO 8?.???,?? :.>??,?? -

8?.???,?? :.>??,??

L AVAMATIC L IBRO MAYORPRINCIPAL C0 (t)B BANCOS C5$'Co FE C!A DESCRIPCIN 0?11 ene-11 Apertura cuenta de a)orros ene-10 "ompra factura -ro. 60 ene-18 Pu licidad # propa&anda ene-1> Pa&o arriendo mes de enero ene-0? "ompra factura -ro. 68 ene-0= .ep'sito -ota -ro. 1?0 ene-11 Pa&o de sueldo NRO. AS . DEBE !ABE R S AL DO 8?.???,?? 6=.8??,?? 6<.8??,?? 6:.<??,?? 6:.68?,?? 81.18?,?? 81.1>0,66

0 8?.???,?? 1 6 : < > :.>??,?? 1?

1.8??,?? 1.???,?? =??,?? 08?,?? 0.18<,8:

"on el fin de simplificar # a)orrar espacio, en las si&uientes cuentas se utili3a el diseIo informal del *a#or en T.

0?

CAPITALS OCIAL DE BE !ABE R 8?.???,?? S A%.@ 8?.???,?? DOCUMENTOSPORPAGAR DE BE !ABE R >??,?? S A%.@ >??,?? E @UIPO DEOFICINA DE BE !ABE R 1.???,?? 1.???,?? SA%.@ GASTO DEARRIE NDO DE BE !ABE R =??,?? =??,?? SA%.@ IES SPORPAGAR DE BE !ABE R 6<1,?? S A%.@ 6<1,?? RE MUNERACIN PORPAGAR DE BE !ABE R 6?<,8? S A%.@ 6?<,8? GAS TOSRE MUNE RACIONE S DE BE !ABE R 1.?8=,?: 1.?8=,?: SA%.@

MA@UINARIA Y E@UIPO DEBE !ABER 0.6??,?? 0.6??,?? S A%.@ PUBL ICIDAD Y PROPAGANDA DEBE !ABER 1.???,?? 1.???,?? S A%.@ INVENTARIO DEMATE RIAL E S DEBE !ABER 8??,?? 8??,?? S A%.@ SE RVICIOSPRES TADOS DEBE !ABER :.>??,?? S A%.@ :.>??,?? CUE NTASPORPAGAR DEBE !ABER 1.???,?? 0.8??,?? S A%.@ 8.8??,?? MUL TAS DEBE S A%.@ !ABER 0?,?? 0?,??

P)so N&o. AB COMPROBACIN %ista los saldos de cada cuenta 4ue aparece en el ma#or

01

L AVAMATIC BAL ANCEDECOMPROBACIN DES AL DOS AL;9 DEE NE RO DE LADO 789; CDIGO NOMBREDEL A CUE NTA "APITA% S@"IA% "AEA (A-"@S *AJ!I-A;IA KE J!IP@ P!(%I"I.A. KP;@PA5A-.A .@"!*E-T@SP@;PA5A; "!E -TASP@;PA5A; 5AS T@ .EA;;IE-.@ I-AE -TA;I@ *ATE ;IA%E S S E ;AI"I@SP;E STA.@S 5AS T@S;E*!-E;A"I@-E S IE S SP@;PA5A; ;E*!-E;A"I@-ESP@;PA5A; I-5;E S @ *!%TAS E J!IP@ .E@2I"I-A S UMAN DE UDOR 81.1>0,66 0.6??,?? 1.???,?? >??,?? 1.08?,?? =??,?? 8??,?? :.>??,?? 1.?8=,?: 6<1,?? 6?<,8? 0?,?? 1.???,?? >9.=<8#<8 >9.=<8#<8 ACREE DOR 8?.???,??

N$+a: "! a#'"%+$ N $2 C #" "&'#+ a " <%"a4"%+" -a a "="4-!'H'/a -$#+" '$ 4"%+" "! a=)#+" ," /$ "//'<%

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES CONTABLES Tiene como o jetivo ajustar las cuentas 4ue presentan datos err'neos o desactuali3ados # el procedimiento respectivo en este aspecto, )asta o tener saldos depurados. En el proceso conta le se filtran errores, omisiones # desactuali3aciones 4ue afectan la ra3ona ilidad de las cuentas. Ante estos )ec)os, las normas conta les )an desarrollado la metodolo&$a denominada ajustes # reclasificaciones 4ue se resume # ejemplifica a continuaci'n. %os ajustes permiten presentar saldos ra3ona les mediante la depuraci'n oportuna # apropiada de todas las cuentas 4ue, por diversas causas, no presentan valores 4ue puedan ser compro ados #, por ende, no denotan la real situaci'n econ'mica # financiera de la empresa. CAUSAS Y EFECTOS DE LOS SALDOS INCORRECTOS O%'s'5(B por falta de re&istro de operaciones efectuadas, 4ue el sistema conta le no las )a conocido. Esto provoca 4ue las cuentas presenten saldos incompletos. E&&o& sB por selecci'n e4uivocada de cuentas # aplicaciones de valores incorrectos. Estas acciones inapropiadas provocan 4ue ciertas cuentas presenten valores 4ue no les corresponden, por lo 4ue al&unas cuentas su valorar7n sus saldos, pero tam i,n podr7n presentar so revaloraciones por valores aplicados incorrectamente. 00

D s)ct0)+'4)c'o( sB por uso sistem7tico de ienes o servicios, por reali3aci'n de rentas 4ue fueron preco radas o 4ue no pudieron ser li4uidadas en el periodoC por &astos 4ue se pa&aron por anticipado o 4ue an no se )an pa&ado. Adem7s, por previsi'n o jetiva de situaciones futuras, como es el caso de posi les inco ra les o variaciones si&nificativas del valor ori&inal de activos # pasivos. En cual4uier caso, los saldos estar7n desactuali3ados en el momento de preparar el (alance de compro aci'n. Uso '($ *'$oB por a usos o excesos de confian3a de parte de los custodios de dinero, ienes, etc., se suelen presentar desfases +faltantes/ entre los saldos conta les # la presencia f$sica de recursos.

MOMENTO Y LUGAR APROPIADOS PARA REGISTRAR LOS AJUSTES %os ajustes se de er7n re&istrar tan pronto se evidencie el error, omisi'n o desactuali3aci'nC sin em ar&o, al&unos prefieren ajustar las cuentas en lo4ues, es decir, a fin de mes o a fin de aIo, como prerre4uisito indispensa le para ela orar los estados financieros. %os ajustes se re&istran en forma de asiento, el cual cumplir7 todos los re4uisitos t,cnicos re4ueridos en esta f'rmula, exi&iendo documentaci'n fuente o, al menos, )ojas de c7lculo o referencias t,cnicas # documentales relativas al asiento. El li ro apropiado para la anotaci'n es el .iario 5eneral. .e ,ste se traslada a las cuentas respectivas +ma#ori3aci'n/ para lue&o pasar en resumen a un nuevo (alance de "ompro aci'n denominado G(alance AjustadoH. El sustento le&al # t,cnico para justificar los asientos de ajuste est7 dado en le#es tri utarias, societarias # sus re&lamentos, as$ como en normas internacionales de conta ilidad # pol$ticas conta les 4ue re&ulan el c7lculo, presentaci'n # exposici'n de saldos. ESTUDIOS DE LOS PRINCIPALES AJUSTES A fin de sistemati3ar el estudio, se propone un a&rupamiento natural de tipos de ajustes, dic)o a&rupamiento es: Ajustes por omisi'n Ajustes por errores Ajustes por usos inde idos Ajustes por p,rdidas fortuitas Ajustes por prepa&os # preco rados Ajustes por &astos # rentas pendientes de pa&o # co ro, respectivamente Ajustes por des&aste de propiedad, planta # e4uipo Ajustes por provisiones para posi les inco ra les %os saldos de ciertas cuentas tam i,n se ajustan por revaluaciones, deterioros # amorti3aciones. A20st /o& o%'s'5( Este caso se resuelve f7cilmente, en el momento es 4ue se recono3ca la operaci'n. Por supuesto 4ue esta situaci'n se de er7 corre&ir a futuro mediante mejoras en el flujo de la documentaci'n. EJEMPLOB 01

%a empresa reali3' una venta de servicios por B 18?.??, con factura A-??6, el 6 de enero de 0?11, a cr,dito. Por ra3ones desconocidas esta transacci'n no fue asentada oportunamente, # el = de ma#o de 0?11 el contador se entera de este )ec)o # lo re&istra.
FECHA CUENTA &'(K 313 ma/<'N C5$N=A" P>: C>B:A: "$:;ICI>" P:$"=A9>" :ef1 Para re)istrar la .enta de ser.icios reali*ados el J de enero de &'(K, factura A<''J CDIGO PARCIAL DEBE (E','' (E','' HABER

A20st /o& &&o& s C)so 9 El 0 de fe rero de 0?11, con factura ??1, se compr' un escritorio para la oficina por B 0??.??C se pa&' con c)e4ue a la vista. El error: en la fec)a de la transacci'n, el contador re&istr' err'neamente as$:
FECHA CUENTA &'(K 313 feb<'& $I5IP> 9$ >FICINA BANC>" :ef1 Para re)istrar la com!ra de une scritorio, fact1 ''( CDIGO PARCIAL DEBE &'','' &'','' HABER

El contador de er7 reali3ar la correcci'n en la fec)a en 4ue tiene conocimiento del error, en este caso suponemos 4ue fue el d$a si&uiente, para lo 4ue de e utili3ar las si&uientes soluciones: So+0c'5( A
FECHA &'(K feb<'K BANC>" CUENTA 3@3 CDIGO PARCIAL DEBE &'','' &'','' HABER

$I5IP>" 9$ >FICINA :ef1 Para anular el asiento erroneo 3@A3 85$BL$" 9$ >FICINA BANC>" :ef1 Para re)istrar asiento correcto

&'','' &'',''

So+0c'5( B
FECHA CUENTA &'(K 3A3 feb<'K 85$BL$" 9$ >FICINA $I5IP>" 9$ >FICINA :ef1 Para reclasificar cuentas / corre)ir el error CDIGO PARCIAL DEBE &'','' &'','' HABER

C)so 7 El 0 de fe rero de 0?11.con factura ??1, se compr' un arc)ivador met7lico para la oficina por D 8??.??C se pa&' con c)e4ue a la vista. El error: el contador e4uivocadamente lo re&istr' as$:
FECHA CUENTA &'(K 3A3 feb<'& 85$BL$" 9$ >FICINA BANC>" :ef1 Para re)istrar la com!ra de un arc0i.ador, se)4n fact1 ''( CDIGO PARCIAL DEBE E1''','' E1''','' HABER

06

Suponemos 4ue al d$a si&uiente, el contador se da cuenta de su error # procede a corre&irlo, para lo 4ue podr7 utili3ar cual4uiera de las dos opciones: So+0c'5( A
FECHA &'(K feb<'& BANC>" CUENTA 3@3 CDIGO PARCIAL DEBE E1''','' E1''','' HABER

85$BL$" 9$ >FICINA :ef1 Para anular el asiento erroneo 3@A3 85$BL$" 9$ >FICINA BANC>" :ef1 Para re)istrar asiento correcto

E'','' E'',''

So+0c'5( B
FECHA &'(K feb<'K BANC>" CUENTA 3A3 CDIGO PARCIAL DEBE J1E'','' J1E'','' HABER

85$BL$" 9$ >FICINA :ef1 Para com!ensar .alores / de6ar en .alor real las cuentas

A20st s /o& 0sos '($ *'$os El personal responsa le del manejo directo de dinero, mercader$as # otros ienes puede caer en a usos de confian3a al disponer de los recursos de la empresa para fines personales. Este tipo de usos inde idos se puede detectar a partir de estudios espec$ficos, como constataciones f$sicas, ar4ueos, confirmaciones, etc. En caso de faltantes, se de en ela orar asientos de ajuste para evidenciar estos )ec)os, as$, por ejemplo: El = de mar3o de 0?11, se reali3' un ar4ueo de caja, del cual se esta lece un faltante de B 1?.??, el dinero fue utili3ado por el cajero sin autori3aci'n. El &erente decide car&ar a la cuenta del empleado responsa le # descontar del pr'ximo sueldo.
FECHA CUENTA &'(K 313 mar<'N AN=ICIP>" 9$ "5$L9>" CACA :ef1 Para re)istrar el faltante de ca6a CDIGO PARCIAL DEBE K','' K','' HABER

A20st /o& /E&$'$) 1o&t0't) "uando la empresa se ve despojada de recursos monetarios o ienes de su propiedad, 4ue no esta an prote&idos por se&uros, sur&e la necesidad de reportar estas p,rdidas no deseadas por medio de ajustes, as$: CASO 9 %a Empresa pierde mercader$as por B 0,???.?? en el incendio de sus ode&as.
FECHA CUENTA &'(K 313 mar<'N PO:9I9A" F>:=5I=A" 8$:CA9$:PA" :ef1 Para re)istrar la !#rdida de la mercader+a CDIGO PARCIAL DEBE &1''','' &1''','' HABER

CASO 7 Al tesorero de la empresa le sustrajeron B 80?.?? 4ue de $a depositar en la cuenta corriente de la empresa.

08

FECHA CUENTA &'(K 3@3 mar<'N PO:9I9A" >CA"I>NAL$" CACA :ef1 Para re)istrar la !#rdida o substraccin del dinero -ue ten+a a car)o el tesorero

CDIGO

PARCIAL

DEBE E&',''

HABER

E&',''

A20st s /o& /& /)C)$os . /& co*&)$os En ocasiones, la venta de servicios re4uiere de pa&os anticipados por varios meses e incluso aIosC ,ste es el caso de arriendos, se&uros, etc. Jue, con el tiempo, se de en ir deven&ando. En otros casos es conveniente para las empresas proveerse de suministros para uso posterior, en cantidades si&nificativas. En cual4uiera de las opciones, se reconoce la existencia de los prepa&ados. En efecto, sup'n&ase 4ue la empresa A desea tomar en arriendo un local comercial de la Empresa (, 4ue condiciona la operaci'n mediante la exi&encia del pa&o anticipado del valor del servicio e4uivalente en un aIo, a ra3'n de B 1??.?? mensualesC si el arrendatario accede a la petici'n, entonces se tendr7 la si&uiente situaci'n:
EMPRESA A INQUILINO O ARRENDATARIO < =endr3 -ue !a)ar D K,G''1'' EMPRESA B PROPIETARIO O ARRENDADOR < 9eber3 recibir D K,'''1'' < 9eber3 !ermitir el uso del inmueble !or < >cu!ar3 el inmueble !or un a%o, sin un a%o, sin restricciones o e2i)encias !a)os adicionales econmicas adicionales < 9ebe contabili*ar como un !re!a)ado< < 9ebe contabili*ar como un !recobrado < acti.o, as+: !asi.o as+: 313 313 Arriendo !a)ado K,G''1'' Ca6a K,G''1'' Bancos K,G''1'' Arriendo !recobrado K,G''1'' < Contabili*ar3 el uso mensual, mediante Q< Contabili*ar3 la reali*acin del ser.icio el si)uiente a6uste !restado mensualmente, as+: 3@3 3@3 Gasto arriendo K''1'' Arriendo !re!a)ado Arriendo cobrado K''1'' Arriendos )anados

K''1''

K''1''

CONCLUSIONESB %os prepa&ados se convertir7n a futuro en &astos. %os preco rados reconocen a futuro una renta. En los dos casos, las referidas cuentas se de en ajustar peri'dicamente, con el fin de actuali3ar los respectivos saldos. I&ual procedimiento se aplicar7 con inventarios de suministros ad4uiridos en el presente para uso futuro. El valor del consumo se esta lecer7 por diferencia entre el valor comprado # las existencias en una fec)a determinada. A20st s /o& C)stos . & (t)s / ($' (t s ;e&ularmente a los clientes )a ituales se les venden los ienes # servicios a cr,ditosC sucede lo mismo en calidad de clientes re&ulares ad4uirimos ienes # servicios 4ue ser7n satisfec)os +pa&ados/ a futuro. "omo ejemplo tenemos los si&uientes servicios o ienes 4ue #a se )an reci ido # consumido, pero 4ue se encuentran pendientes de pa&o: 0:

Servicios 7sicos +a&ua, lu3, tel,fono/ Servicio de movili3aci'n # transporte ;emuneraciones a empleados Servicio de la deuda +intereses/ Servicio de pu licidad # propa&anda

En estos casos resulta indispensa le re&istrar los asientos incluso si desconocemos el valor exacto del servicio utili3ado. En este evento, se de e calcular mediante estimaciones de consumo # cuando se reci a la factura definitiva, proceder al ajuste correspondiente. .e id,ntica forma se proceder7 cuando se recono3can servicios rindados cu#os valores se conocen con exactitud, o se ten&an 4ue calcular estimativamente. A continuaci'n se presentan al&unos ejemplos vistos desde las dos partes contratantes. a/ %a empresa comercial K necesita re&istrar el consumo de ener&$a correspondiente a diciem re de 0?10 +suministrado por la empresa el,ctrica %atinoamericana/, pero no conoce el valor exacto del consumo. En este caso, se )ace referencia al consumo de noviem re, en donde el valor del servicio fue de B 1??.??C como el consumo en diciem re se intensific' de ido a extensi'n de )orario de atenci'n, etc, se estima 4ue )a r7 un incremento del 0?D, el c7lculo estimativo ser7 de B 1:?.?? +1??.?? L :?/.
FECHA CUENTA &'(& 313 dic<K( "$:;ICI>" BR"IC>" C5$N=A" P>: PAGA: :ef1 Para re)istrar el consumo de ener)+a el#ctrica, estimati.o a diciembre de &'(& CDIGO PARCIAL DEBE KG','' KG','' HABER

/ %a empresa el,ctrica latinoamericana, prestadora del servicio, de er7 reportar en su li ros, la cantidad exacta de consumo + por4ue esta empresa s$ conoce los Milovatios consumidos por la empresa K/C la re&istrar7 as$:
FECHA CUENTA &'(& 313 dic<K( C5$N=A" P>: C>B:A: "$:;ICI>" P:$"=A9>" :ef1 :e)istro de cuenta !endiente !or consumo de la em!resa L, corres!ondiente aS mes de diciembre de &'(& CDIGO PARCIAL DEBE KN','' KN','' HABER

c/ "ual4uier diferencia entre lo estimado +en este caso B 0?.??/ por la empresa K # el costo real del servicio ser7 conocido # ajustado en el momento del pa&o. A20st s /o& $ sC)st $ P&o/' $)$# P+)(t) . E30'/o ,)ct'Fos 1'2os%a depreciaci'n es el des&aste 4ue sufren los activos fijos, por uso, o solescencia o destrucci'n, como ro o, incendio, u otros. Este des&aste se de e reportar peri'dicamente, a fin de: .epurar resultados Actuali3ar el valor del activo fijo El asiento tipo para re&istrar el &asto por este concepto es el si&uiente: 0<

FECHA CUENTA &'(& 313 dic<K( GA"=> 9$P:$CIACITN 9$P:$CIACITN AC585LA9A AC=I;> FIC> :ef1 :e)istro de la de!reciacin anual

CDIGO

PARCIAL

DEBE (E',''

HABER

(E',''

El c7lculo de la depreciaci'n aproximada de un ien durante un periodo se efecta por medio de m,todos t,cnicos, entre los cuales se destacan: 1. *,todo lineal 0. *,todo de unidades producidas 1. *,todo acelerado o sumatorias de d$&itos Por el momento trataremos # ejemplificaremos el m,todo lineal, mejor conocido como l$nea rectaC para ello, se de en conocer, mediante facturas, consultas, etc., los si&uientes aspectos: Costo $ )$30's'c'5( ,G'st5&'co- . ) /)&t'& $ +os )Hos s'C0' (t s + F)+o& )ct0)+.Es el valor efectivamente pa&ado o a pa&ar por un ien, en el 4ue se inclu#en todos los conceptos le&almente atri ui les al activo )asta su funcionamiento o puesta en marc)a +impuestos, fletes, instalaci'n, etc./. El valor actual es a4uel 4ue tendr$a el activo lue&o de un proceso de revalori3aci'n o de deterioro. V'$) It'+.- Es el tiempo 4ue se espera 4ue el activo contri u#a a la &eneraci'n de in&resos o 4ue sea econ'micamente productivo para la empresa, es estimado de vida, expresado en aIos, o meses e incluso en )oras. Este dato se o tiene de cat7lo&os o de opiniones t,cnicas asadas en experiencias o conocimiento pleno del producto. En este caso, el propio fa ricante puede aportar decididamente a resolver este asunto. V)+o& & s'$0)+.- Aalor estimado, de ltima recuperaci'n, es decir precio en el 4ue se podr$a vender el ien cuando ,ste se encuentre o soleto o fuera de uso. Puede incluso ser cero. %a f'rmula de c7lculo para la depreciaci'n es: .epreciaci'n aIo: Aalor de ad4uisici'n N Aalor residual Aida til en +aIos, meses, etc./
EJEMPLO La em!resa AB com!r una com!utadora el & de enero de &'(& en D &,'''1'' (inclu/e )astos de instalacin / !uesta en marc0a)1 $l K( de diciembre, calcula / re)istra el des)aste, su!oniendo -ue la .ida 4til es de J a%os / -ue se !odr+a .ender en D &''1'' cuando el bien est# totalmente usado1 9e!reciacin a%o ? &,'''1'' A &''1'' ? D JE'1'' J
FECHA CUENTA &'(& 313 dic<K( GA"=> 9$P:$CIACITN 9$P:$CIACITN AC585LA9A $I5IP> 9$ CT8P5=> :ef1 :e)istro de la de!reciacin anual de la com!utadora CDIGO PARCIAL DEBE JE','' JE','' HABER

A=)#+" -$ - $5'#'<% ," /)"%+a# '%/$1 a1!"# "e debe re)istrar la !osibilidad de -ue !arte de las cuentas !endientes de cobro no !odr3n 0acerse efecti.as, !or cual-uiera de los si)uientes acontecimientos: Iuiebra, li-uidacin e insol.encia declarada del deudor1 8uerte del deudor, sin de6ar acti.os suficientes !ara -ue se !ueda cubrir la deuda1 Prescri!cin del documento -ue )aranti*a la deuda1

0=

Paso del tiem!o desde su .encimiento (al menos E a%os)1

Para !re.enir estos 0ec0os, la em!resa debe, a tra.#s de estudios t#cnicos / ob6eti.os, calcular estimati.amente los !osibles .alores -ue no se !odr+an cobrar1 $stos c3lculos se reali*an mediante m#todos t#cnicos, entre los cuales se destacan: 8#todo de anti)Uedad de saldos1 8#todo estad+stico1 8#todo de calificacin de ries)o1

Por el momento se desarrollar3 el m#todo estad+stico, !or ser uno de los m3s sim!les1 $ste m#todo toma como referencia los datos de incobrables reales de a%os anteriores / !ro/ectar !ara el a%o .i)ente, tomando las frmulas de tendencias, como: Promedio1 9es.iacin t+!ica1 8+nimos cuadrados1

EJEMPLO 9urante los K a%os anteriores, los incobrables reales fueron:

AIO ( & K TOTAL VALOR INCOBRABLE E'','' EE','' V'','' 12ECJ:JJ

Si se desea aplicar el promedio simple, para calcular los inco ra les del aIo 6, se suman los valores de los tres aIos # se divide entre 1, as$: Provisi'n aIo 6 9 1,<8?.?? 9 B 8=1,11 1 Entonces, el asiento ser7:
FECHA CUENTA &'(& 313 dic<K( GA"=>" C5$N=A" INC>B:ABL$" P:>;I"ITN C5$N=A" INC>B:ABL$" :ef1 :e)istro de la !ro.isin !ara !osibles cuentas incobrables CDIGO PARCIAL DEBE ENK,KK ENK,KK HABER

A,5" +"%/'a: $ste m#todo estad+stico !romedio se utili* 4nicamente !ara e6em!lificar el a6uste, !ero no es el m3s idneo1 "e anali*a m3s adelante el m#todo de anti)Uedad de saldos, -ue es m3s a!ro!iado, !ero tambi#n se abordar3 el tema tributario sobre el to!e reconocido !ara !ro.isiones de este ti!o1 ESTRUCTURACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS $n este tema reali*aremos los dos estados financieros b3sicos: $stado de :esultados / Balance General de la em!resa de ser.icios -ue estamos desarrollando1 $l ciclo contable se reali*a de manera e2!edita con la a/uda del com!utador -ue, !or medio de !ro)ramas )en#rico o es!ec+fico, !rocesa la informacin autom3ticamente7 es decir, el contador slo tiene -ue definir las !artidas afectadas / di)itar los .alores -ue corres!ondan a las cuentas, / el !ro)rama automati*ado de contabilidad se encar)ar3 de ma/ori*ar, emitir el balance de com!robacin e incluso de emitir los estados financieros1 $sta fabulosa a/uda, -ue sim!lifica tareas / reduce si)nificati.amente el tiem!o de !roceso, debe ser a!ro.ec0ada !or

0>

el contador -uien, en com!ensacin, !ondr3 toda su atencin en los a6ustes contables, es decir, en de!urar / anali*ar los saldos de las cuentas, a tal !unto -ue #stas !uedan: :efle6ar ra*onablemente la situacin econmica / financiera1 "er .erificables / com!robables ba6o cual-uier !rueba1

Cuando se ten)a absoluta se)uridad sobre la idoneidad de los saldos contables, se !uede em!e*ar a !re!arar los informes contables, me6or conocidos como estados financieros1 Los estados financieros son reportes que se elaboran al finalizar un periodo contable, con el ob eto de proporcionar informacin sobre la situacin econmica y financiera de la empresa, la cual permite e!aminar los resultados obtenidos y evaluar el potencial econmico de la entidad. =anto la administracin de la em!resa como el !4blico en )eneral est3n interesados en conocer las fortale*as / debilidades financieras de la entidad en con6unto, o sobre una seccin del ne)ocio en !articular, !ara esto, se deber3n anali*ar / estudiar los estados financieros mediante los m#todos de an3lisis -ue miden, com!aran / !onderan 0ec0os1 Los !rinci!ales estados financieros tiene como ob6eti.o informar sobre la situacin financiera de la em!resa en una fec0a determinada, sobre los resultados de sus o!eraciones, el cambio en el !atrimonio / el flu6o del efecti.o1 Los estados financieros deben ser.ir !ara: =omar decisiones de in.ersin / cr#dito1 Formular 6uicios sobre los resultados financieros de la administracin, en cuanto a la rentabilidad, sol.encia, )eneracin de fondos / ca!acidad de desarrollo em!resarial1 $.aluar la )estin )erencial, la sol.encia / la li-uide* de la em!resa, as+ como su ca!acidad !ara )enerar fondos1 Conocer el ori)en / las caracter+sticas de sus recursos, !ara estimar la ca!acidad financiera de crecimiento1

LIMITACIN DE LOS BALANCES Los estados financieros no son e2actos ni las cifras -ue se muestran son definiti.as1 $sto sucede !or-ue las o!eraciones se re)istran ba6o 6uicios !ersonales / normas de contabilidad -ue !ermiten o!tar !or diferentes alternati.as !ara el tratamiento / cuantificacin monetaria de las o!eraciones1 La moneda, !or otra !arte, no conser.a su !oder de com!ra /, con el !aso del tiem!o, !uede !erder su si)nificado en las transacciones de car3cter !ermanente1 9e a-u+ se des!rende -ue los estados financieros no re!resentan .alores absolutos7 !or tanto, la informacin -ue ofrecen no es una medida e2acta de su situacin ni de su !roducti.idad, !ero s+ !ro!orcionan ideas claras sobre la situacin, si las cifras son ra*onables1 La utilidad o !#rdida definiti.a no se conoce sino 0asta el momento de la .enta o li-uidacin de la em!resa1 CARACTERKSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Con el fin de -ue los estados financieros cum!lan a cabalidad con el !ro!sito !rinci!al !ara el -ue se 0an creado, deben reunir las si)uientes caracter+sticas de calidad: C$4- "%#'1'!',a,23 Cualidad esencial -ue facilitar3 com!render los as!ectos m3s im!ortantes sin ma/or dificultad, aun a usuarios -ue no ten)an cultura contable1 R"!"5a%/'a23 La informacin -ue !ro!orcionan debe !ermitir a los usuarios identificar los datos m3s im!ortantes, a !artir de los cuales se tomar3n decisiones1

1?

C$4-a a1'!',a,23 Las cifras estar3n e2!resadas en moneda de un mismo !oder ad-uisiti.o, a fin de 0acerlas com!arables al momento de establecer diferencias de un !eriodo a otro1 C$%H'a1'!',a,23 Las cifras -ue corres!ondan a los conce!tos e2!uestos deben ser suficientemente ra*onables, es decir, !ueden ser com!arables1

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Las !ersonas interesadas en los estados financieros, as+ como la informacin fundamental -ue ellos !resentan son: A//'$%'#+a# L - $-'"+a '$#23 Los due%os de una em!resa est3n interesados en los resultados -ue #sta obten)a7 b3sicamente, suelen estar interesados en la utilidad neta, en funcin de la rentabilidad de su in.ersin1 A,4'%'#+ a,$ "#23 "on -uienes tienen ba6o su res!onsabilidad la custodia de los recursos em!resariales / los resultados -ue se obtienen de la in.ersin1 A/ "",$ "#23 Con el ob6eto de e.aluar el !oder de )eneracin de utilidades, como )arant+a o se)uridad !ara sus cr#ditos, sobre todo si #stos son a lar)o !la*o1 Acreedores !otenciales, con el ob6eto de e.aluar el ries)o del cr#dito -ue se !ro!one1 I%5" #'$%"# -$+"%/'a!"#23 "u inter#s en los estados financieros est3 relacionado con la !robable rentabilidad futura de us in.ersin, e.aluada de acuerdo con resultados obtenidos antes de su in.ersin1

REGLAS DE PRESENTACIN $n la !resentacin de cual-uier estado financiero se deben !ro!orcionar al)unos datos / se)uir ciertas re)las )enerales como las si)uientes: Nombre de la em!resa o ra*n social, sea !ersona natural o 6ur+dica1 N4mero de identificacin tributaria, como !or e6em!lo el :5C1 =+tulo del estado financiero1 8oneda en -ue se e2!resa el estado1 Fec0a o !eriodo al cual !ertenece la informacin1 83r)enes indi.iduales -ue debe conser.ar cada )ru!o / clasificacin1 Cortes de subtotales / totales claramente indicados1 9eber3 cuidarse -ue la terminolo)+a em!leada sea com!rensible, tomando en cuenta -uienes ser3n los lectores de los estados financieros1

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS $2isten dos )ru!os de estados financieros: los -ue miden la situacin econmica ($stado de :esultados / $stado de $.olucin del Patrimonio), / los -ue miden la situacin financiera (Balance General / $stado de Flu6o del $fecti.o)1 ESTADO DE RESULTADOS $l $stado de :esultados muestra los efectos de las o!eraciones de una em!resa / su resultado final, /a sea )anancia o !#rdida7 resumen de los 0ec0os si)nificati.os -ue ori)inaron un aumento o disminucin en el !atrimonio de la em!resa durante un !eriodo determinado1 $l $stado de :esultados es din3mico, /a -ue e2!resa en forma cumulati.a las cifras de rentas (in)resos), costos / )astos resultantes en un !eriodo determinado1 PARTES Y FORMAS DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS E%/a1"0a4'"%+$23 Contendr3 la ra*n social, el n4mero de identificacin tributaria (:5C), el nombre del estado / !eriodo al -ue corres!onde (e6em!lo: del ( de enero al

11

K( de diciembre de &'(&) / denominacin de la moneda en -ue se !resenta, como !or e6em!lo D 5"91 T">+$23 Parte sustancial -ue !resenta todas las cuentas de rentas, costos / )astos debidamente clasificadas / ordenadas, a fin de ir estableciendo los ti!os de utilidad o !#rdida (e6em!lo: 5tilidad o!eracional)1 F' 4a# ," !"&a!'0a/'<%23 $n la !arte inferior se insertan la firma / r4brica del )erente o re!resentante le)al / del contador1

Generalmente se !resenta en forma .ertical, / a !edido de la )erencia se !uede detallar o resumir, de tal manera -ue se !uede 0ablar de !resentacin anal+tica / resumida o condensada1 $n la si)uiente !3)ina se obser.a un e6em!lo de la !resentacin de un estado de :esultados detallado1

E MPRE S AL UBRICADORA E LACEITE ES TADO DERES UL TADOS- K DE L9 DEENE RO AL;9 DEDICIE MBREDE7897 INGRE SOSOPE RACIONAL E S S ervicios prestados ,-- GAS TOSOPE RACIONAL E S .e administraci'n S ueldos FFF (eneficios sociales FFF S ervicios 7sicos FFF D F (t)s Pu licidad FFF 9 !tilidad operacional +o p,rdida/ J OTROSINGRE S OSY GASTOS Arriendos &anados FFF P,rdida ocasionales +FFF/ = Ut'+'$)$ $ + 2 &c'c'o

FFF +FFF/

FFF FFF FFF

+2I;*A/ GE RENTE

+2I;*A/ CONTADOR

BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA $s un informe contable -ue !resenta ordenada / sistem3ticamente las cuentas de Acti.o, Pasi.o / Patrimonio, / determina la !osicin financiera de la em!resa en un momento determinado1 PARTES Y FORMAS DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA E%/a1"0a4'"%+$23 Contendr3 nombre o ra*n social, n4mero de identificacin, !eriodo al -ue corres!onde la informacin, nombre del estado, cierre del Balance ($61 K( de diciembre de &'(&) / denominacin de la moneda en -ue se !resenta1 T">+$23 $s la !arte esencial -ue !resenta las cuentas de Acti.o, Pasi.o / Patrimonio, distribuidas de tal manera -ue !ermitan efectuar un an3lisis financiero ob6eti.o1 F' 4a# ," !"&a!'0a/'<%23 $n la !arte inferior del $stado se deber3n insertar la firma / r4brica del contador / del )erente1

10

Las formas de !resentacin m3s usuales del $stado de situacin financiera son en forma de cuenta o a manera de informe1 La !resentacin m3s usual es en forma de cuenta (tambi#n llamado 0ori*ontal)1 "e muestra el Acti.o al lado i*-uierdo7 el Pasi.o / el Patrimonio al lado derec0o1

E MPRE SA L UBRICADORA ELACEITE ESTADO DESITUACIN FINANCIERA -K AL;9 DEDICIE MBREDE7897 ACTIVO PAS IVO Corriente Corriente "aja 5eneral FFF "uentas por pa&ar (ancos FFF IESSpor pa&ar Inventarios FFF Largo plazo No corriente Oipotecas por pa&ar Fijo o propiedad, planta y equipo *ue les de oficina FFF PATRIMONIO .epreciaci'n acumulada +FFF/ "apital social @tros !tilidad del ejercicio Inversiones %P P FFF TOTALACTIVO 666 TOTALPASIVO L PATRIMONIO

FFF FFF

FFF

FFF FFF FFF

+2I;*A/ GERENTE

+2I;*A/ CONTADOR

A manera de informe, el estado se !resenta en forma .ertical: !rimero el Acti.o, lue)o el Pasi.o / !or 4ltimo el Patrimonio, como se obser.a en el si)uiente e6em!lo:

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E MPRE SA L UBRICADORA E LACE ITE ES TADO DESITUAC IN FINANCIERA- K AL;9 DEDICIE MBREDE7897 ACTIVO Corriente "aja &eneral (ancos Inventarios No corriente Fijo o propiedad, planta y equipo *ue les de oficina .epreciaci'n acumulada Otros Activos Inversiones financieras %P P TOTALACTIVO PASIVO Corriente "uentas por pa&ar IE S Spor pa&ar Largo Plazo Oipotecas por pa&ar PATRIMONIO "apital social !tilidad del ejercicio TOTALPASIVO L PATRIMONIO

FFF FFF FFF

FFF +FFF/ FFF FFF 666

FFF FFF

FFF

FFF FFF FFF

+2I;*A/ GE RENTE
CIERRE O CLAUSURA DEL CICLO CONTABLE

+2I;*A/ CONTADOR

$l !ro!sito de clausurar el e6ercicio econmico / cerrar las cuentas de resultados es medir el )rado de )estin, la !osicin financiera / e.aluar los lo)ros alcan*ados1 $s necesario efectuar dos acti.idades secuenciales im!ortantes: (1 Presentacin / entre)a de los estados financieros1 $s decir, !oner en conocimiento de los directi.os, e6ecuti.os / otros usuarios los resultados -ue constan en los estados contables1 &1 Cierre de cuentas cu/a naturale*a transitoria obli)a al contador a de6ar en saldo cero ('), es!ec+ficamente se cierran las Cuentas de :entas, Costos / Gastos7 !ara ello !rocede as+: a) Las cuentas de rentas (de saldo acreedor) se deben debitar o cerrar contra :esumen de P#rdidas / Ganancias (:esumen P / G), as+:

16

FECHA CUENTA &'(& 313 dic<K( ING:$">" "$:;ICI>" A::I$N9>" GANA9>" >=:>" ING:$">" :$"58$N P$:9I9A" L GANANCIA" :ef1 Cierre de cuentas de in)reso

CDIGO

PARCIAL

DEBE WWWWW WWWWW WWWWW

HABER

WWWWW

/ %as cuentas de &astos # costos +de saldo deudor/ se de en acreditar o cerrar contra ;esumen de P,rdida # 5anancias.
FECHA CUENTA &'(& 313 dic<K( :$"58$N P$:9I9A" L GANCIA" C>"=>" 9$ ;$N=A" GA"=> IN=$:O" >=:>" GA"=>" :ef1 Cierre de cuentas de )astos / costos CDIGO PARCIAL DEBE WWWWWW WWWWW WWWWW WWWWW HABER

c) La cuenta :esumen de P#rdidas / Ganancias !uede refle6ar un saldo acreedor (o cr#dito), -ue si)nifica -ue e2iste utilidad, o un saldo deudor (o d#bito), -ue re!resenta la !resencia indeseable de !#rdida1 $n caso de saldo acreedor (o cr#dito), el asiento ser3:
FECHA CUENTA &'(& 313 dic<K( :$"58$N P$:9I9A" L GANCIA" 5=ILI9A9 9$L $C$:CICI> :ef1 Cierre de cuentas :esumen de P#rdida / Ganancia / re)istro de la cuenta 5tilidad del e6ercicio CDIGO PARCIAL DEBE WWWWWW WWWWW HABER

En caso de saldo deudor, el asiento ser7:

FECHA CUENTA &'(& 313 dic<K( PO:9I9A 9$L $C$:CICI> :$"58$N 9$ PO:9I9A" L GANANCIA" :ef1 Cierre de cuentas :esumen de P#rdida / Ganancia / re)istro de la cuenta !#rdida del e6ercicio CDIGO PARCIAL DEBE WWWWWW WWWWW HABER

d/ %a utilidad, resultado esperado # deseado, dar7 ori&en a o li&aciones empresariales con tra ajadores, socios, fisco # reservas, para lo 4ue ser7 necesario provisionar estos conceptos tom7ndolos de la !tilidad.
FECHA CUENTA &'(& 313 dic<K( PO:9I9A 9$L $C$:CICI> PA:=ICIPACITN 9$ =:ABACA9>:$" P>: PAGA: I8P5$"=> A LA :$N=A P>: PAGA: :$"$:;A" :ef1 Cierre de la cuenta 5tilidad del e6ercicio / re)istro de las obli)aciones res!ecti.as CDIGO PARCIAL DEBE WWWWWW WWWWW WWWWW WWWWW HABER

EJERCICIO DE CIERRE DEL CICLO CONTABLE LAVAMATIC 8SEGUNDA PARTE9 Da+$# -a a a=)#+" (1 $l contador obser. -ue cometi un error al re)istrar la com!ra de muebles efectuada el (N de enero, !ues la re)istr en la cuenta $-ui!o de oficina, cuando en realidad ten+a -ue re)istrar en la cuenta 8uebles de oficina !or D K,'''1''1 &1 Por ol.ido in.oluntario no re)istr el in)reso en efecti.o de D (''1'', corres!ondiente al la.ado de ro!a reali*ado al "r1 Cuan Andrade1 K1 $l contador reali*a cierre de in)resos con un .alor total de D V,'''1''1

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LAVAMATIC DIARIO GENERAL FECHA &'(& CUENTA AJUSTES 3113 CDIGO PARCIAL DEBE HABER

ene<K( 85$BL$" 9$ >FICINA $I5IP> 9$ >FICINA :ef1 !ara reclasificar las cuentas / corre)ir el asiento Nro1 E 31@3 ene<K( CACA "$:;ICI>" P:$"=A9>" :ef1 cobro de la.ado de ro!a efectuado el &M de enero sFnota .enta Nro1 ''& CIERRE 31A3 ene<K( "$:;ICI>" P:$"=A9>" :$"58$N 9$ PO:9I9A" L GANACIA" :ef1 !ara cerrar la cuenta de in)resos 31B3 ene<K( :$"58$N 9$ PO:9I9A" L GANACIA" P5BLICI9A9 L P:>PAGAN9A GA"=>" 9$ A::I$N9> "5$L9>" L "ALA:I>" :ef1 !ara cerrar las cuentas de )asto 31C3 ene<K( :$"58$N 9$ PO:9I9A" L GANACIA" 5=ILI9A9 9$L $C$:CICI> :ef1 !ara cerrar la cuenta P/G / re)istrar la utilidad del e6ercicio SUMAN

K1''','' K1''',''

('','' ('',''

V1''','' V1''',''

J1NEN,'G (1''','' N'',''

1.?8=,?:
&1(J(,MJ &1(J(,MJ 1E21JJ:JJ 1E21JJ:JJ

Pa#$ A: MAYORIZACIN "lo de las cuentas -ue 0an sido afectadas en los a6ustes, las dem3s mantienen los mismos saldos1
L AVAMATIC L IBRO MAYORPRINCIPAL C0 (t)B CAJ A C5$'Co FE C!A DE SCRIPCIN 0?10 ene-11 %avado de ropa NRO. AS. 10 DEB E 1??,?? !ABER S AL DO 1??,??

1:

E @UIPO DEOFICINA DE BE !ABE R 1.???,?? 1.???,?? SA%.@ GAS TO DEARRIE NDO DE BE !ABE R =??,?? =??,?? SA%.@

MUE BL ESDEOFICINA DEBE !ABE R 1.???,?? 1.???,?? S A%.@ SE RVICIOSPRE S TADOS DEBE !ABE R <.???,?? :.>??,?? 1??,?? S A%.@ PUBL ICIDAD Y PROPAGANDA DEBE !ABE R 1.???,?? 1.???,?? S A%.@ UTIL IDAD DE LE J E RCICIO DEBE !ABE R 0.1:1,>6 S A%.@ 0.1:1,>6

GAS TOSRE MUNE RACIONE S DE BE !ABE R 1.?8=,?: 1.?8=,?: SA%.@ PMRDIDASY GANACIAS DE BE !ABE R V1'&','' 6.=8=,?: 0.1:1,>6 SA%.@

Pa#$ B: BALANCE DE COMPROBACIN AJUSTADO

CDIGO

L AVAMATIC BAL ANCEDECOMPROBACIN DESAL DOSK AL;9 DEENE RO DELADO 7897 NOMBREDEL A CUE NTA SAL DO DEUDOR S AL DO ACRE E DOR "APITA% S @"IA% 8?.???,?? "AEA 1??,?? (A-"@S 81.1>0,66 *AJ!I-A;IA KEJ!IP@ 0.6??,?? P!(%I"I.A. KP;@PA5A-.A 1.???,?? .@"!*E -T@SP@;PA5A; >??,?? "!E-TASP@;PA5A; 1.08?,?? 5AS T@ A;;IE -.@ =??,?? I-AE -TA;I@ .E*ATE ;IA%E S 8??,?? SE ;AI"I@SP;E S TA.@S <.???,?? 5AS T@S;E *!-E ;A"I@-E S 1.?8=,?: IES SP@;PA5A; 6<1,?? ;E*!-E;A"I@-ESP@;PA5A; 6?<,8? *!E (%ES.E@2I"I-A 1.???,?? I-5;ES @SP@;*!%TAS 0?,?? SUMAN >7.8<8#<8 >7.8<8#<8

1<

P)so <B ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS ,BALANCESL AVAMATIC E STADO DERE SUL TADOS- USK
DE L 9 DEE NE RO AL;9 DEDICIE MBREDE7897

RE NTASOPERACIONAL E S S ervicios prestados In&resos por multa ,-- GAS TOSOPERACIONAL E S Administraci'n Pu licidad # propa&anda 5astos arriendo 5astos ;emuneraciones = UTIL IDAD OPERAC IONAL ,J- OTRASRE NTASY GASTOS = UTIL IDAD DE LEJ ERCICIO

<.?0?,?? <.???,?? 0?,?? 6.=8=,?: 1.???,?? =??,?? 1.?8=,?: 0.1:1,>6 0.1:1,>6

+2I;*A/ GE RENTE

+2I;*A/ CONTADOR
L AVAMATIC BAL ANCEGENERAL- USD K AL;9 DEDICIE MBR EDE7897 PASIVO 81.<>0,66 Corriente 1??,?? "uentas por pa&ar 81.1>0,66 .ocumentos por pa&ar 8??,?? IES Spor pa&ar ;emuneraciones por pa&ar 8.6??,?? 0.6??,?? ;.888#88 <?.9=7#AA PATRIMONIO "apital social !tilidad del ejercicio TOTALPASIVO L PATRIMONIO

ACTIVO Corriente "aja (ancos Inventarios No corriente Propiedad, Planta # E4uipo +neto/ *a4uinaria # E4uipo *ue les de oficina TOTALAC TIVO

8.?1?,8? 1.08?,?? >??,?? 6<1,?? 6?<,8? 80.1:1,>6 8?.???,?? 0.1:1,>6 <?.9=7#AA

+2I;*A/ GERENTE

+2I;*A/ CONTADOR

1=

IDENTIFICACIN DE CUENTAS EN MOVIMIENTOS ECONMICOS Y ESTADOS FINANCIEROS

POR EL GRUPO ACTIVIDAD N OMBRE DE LA CUEN TA ACTIVO 9inero d is! onib le en c a 6a )enera l 9inero d is! onib le ! a ra ! a )os menores Im! uestos ! end ientes d e ! a )o =erreno c om! ra d o Antic i! o a em! lea d os Art+c ulos ! a ra la . enta 9inero d e! osita d o en b a nc os A! ortes d e soc ios a fin d e inte)ra r el c a ! ita l ;a lor d e remunera c iones d e em! lea d os Cr#d itos c onc ed id os a c lientes ;enta d e merc a d er+a s Arriend o d e ofic ina s Consumo ser. ic ios b 3 sic os (lu*, a )ua ) Com! ra d e silln e6ec uti. o ! a ra )erente Com! ra d e suministros d e > f1 ! a ra un a %o "er. ic ios d e ma ntenimiento d e e- ui! os Com! ra d e re! uestos d e . e0+c ulos Com! ra d e ofic ina ! a ra la em! resa 5tilid a d ob tenid a en . enta d e a c ti. o fi6o P#rd id a oc a siona d a ! or rob o Com! ra ! a ! elera , b a surero, rec o)ed or met3 lic o G a stos ! a ra reor)a ni*a r la em! resa Com! ra d e ma - uina ria ! a ra ! rod uc c in Com! ra d e re! uestos ! a ra ma - uina ria > b li)a c in ! end iente c on 0i! otec a a c e! ta d a LF P 9eud a c on 0i! otec a - ue . enc e en un a %o :enta s c ob ra d a s ! or a ntic i! a d o In. ersiones en b a nc os (! li*a s a c umula c in) Pub lic id a d ! a )a d a ! a ra un a %o 9esc uentos - ue se c onc ed en a c lientes Intereses ! a )a d os ! or ! r#sta mos In)resos ! or ! resta c in d e ser. ic ios In. ersin ! or estud ios d e merc a d o (Ko1, (Jo1 sueld os, Fond o :eser. a A! ortes a l I$"" ! end ientes d e ! a )o > b li)a c iones ! a )a d a s a ! ro. eed ores Fletes d e merc a d er+a s Pro! a )a nd a / ! romoc in d e merc a d er+a s Bora s e2tra s a tra b a 6a d ores $ntre)a d e )a ra nt+a s "er. ic ios d e a sesor+a b rind a d os "er. ic ios b a nc a rios :enta ob tenid a en in. ersiones (intereses) PASIVO PATRIMONIO REN TA O INGRESO GASTO SALDO DMBITO CRMDITO BALANCES RESULTADOS INTEGRALES BALANCE GEN ERAL

In&. -arci3a ;e#es "7rdenas CATEDRNTICA

1>