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Adriana Menezes Ficha 02: Casos Prticos de Direito Tributrio Questo 6: PIS/COFINS e no-cumulatividade. REPERCUSSO GERAL RECONHECIDA NO RE 570122 - Fundamento legal: Constituio Federal (redao da EC 42/2003) Art. 195. ... 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas. - PIS: Lei 10.637/2002, arts. 1 e 8 (MP 66/02) - COFINS: Lei 10.833/2003, arts. 1 e 10 (MP 135/03) Art. 1 - A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. (receita, na verdade) Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: Art. 10. Permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 8: II - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; - A lei 10.833/2003 estabelece uma sistemtica de no-cumulatividade. Com a referida lei, algumas empresas estaro submetidas a uma sistemtica cumulativa (se recolhe sobre o lucro presumido ou arbitrado) e, outras, no-cumulativa (empresas que recolham o IR sobre o lucro real). Cada ciclo da cadeia produtiva pode se creditar do valor pago nas cadeias anteriores.

* Tese dos contribuintes: - A COFINS com incidncia no-cumulativa se limita s empresas que recolhem sobre o lucro real e tem por BC o faturamento nos termos do art. 1 da Lei 10.833/2003 (que, na verdade, receita). Nesse contexto, as empresas que recolhem COFINS a partir do lucro presumido ou arbitrado devem continuar a contribuir sobre a sistemtica

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Adriana Menezes Ficha 02: Casos Prticos de Direito Tributrio cumulativa, nos termos da Lei 9718/98. S que, em relao a esta lei, houve o reconhecimento, pelo STF, da inconstitucionalidade da base de clculo antes da supervenincia da EC n 20/98, ou seja, essas empresas (que recolhem IR no lucro presumido/arbitrado) defendem, portanto, que devem - Cada ciclo da cadeia produtiva pode se creditar do valor pago nas cadeias anteriores. continuar a recolher COFINS com base no conceito mais restriro de faturamento, mesmo aps a supervenincia da Lei n 10. 833/03. - As MPs instituidoras violaram o art. 246 da Constituio. - Art. 246. vedada a adoo de medida provisria na regulamentao de artigo da Constituio cuja redao tenha sido alterada por meio de emenda promulgada entre 1 de janeiro de 1995 at a promulgao desta emenda, inclusive. (Redao da EC 32/01) - Contraposio entre os arts. 1 e 10 Empresas sujeitas ao regime cumulativo estariam sujeitas s contribuies sobre a base de clculo no alargada (Lei 9.718/98). - - Violao ao princpio da Isonomia Empresas sujeitas ao regime no cumulativo (tributadas com base no lucro real), estariam sujeitas a uma carga tributria mais elevada pelas contribuies. - * Argumentos da Unio. - - No se trata de regulamentao de dispositivo constitucional, mas de instituio de tributo dentro da competncia j definida na Constituio. S se exige lei complementar para a instituio de contribuio social cuja hiptese de incidncia no esteja prevista nos incisos I a IV do art. 195 do CF (competncia residual). - - No podem existir dois conceitos distintos para a base de clculo de uma mesma contribuio. No se confundem os regramentos do regime de apurao da contribuio (cumulativo e no-cumulativo) e da definio NICA da base de clculo (receita bruta) das contribuies sociais em questo. - - No h violao ao princpio da isonomia. O regime de tributao opo do contribuinte. Nos casos de obrigatoriedade pelo regime de lucro real, em geral empresas de grande porte, trata-se diferentemente contribuintes em situaes diferentes. - TRIBUTRIO. PIS. COFINS. OPO PELO LUCRO PRESUMIDO. RECEITA PROVENIENTE DA VENDA PRODUTOS ELENCADOS NOS ANEXOS I E II DA LEI N 10.485/02. NOCUMULATIVIDADE. LEIS N 10.637/2002 E 10.833/2003. DEMAIS RECEITAS. SISTEMTICA CUMULATIVA. A nova sistemtica de tributao no-cumulativa do PIS e da COFINS, prevista nas Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003, confere ao sujeito passivo do tributo o aproveitamento de determinados crditos previstos na legislao, excludos os contribuintes sujeitos tributao pelo lucro presumido. - Os benefcios da no-cumulatividade foram conferidos aos optantes pela tributao pelo lucro real, acompanhados de uma alquota superior (7,6% e 1,65%), enquanto que a alquota menor (3% para a COFINS e 0,65% para o PIS) aplica-se s empresas optantes pelo sistema do lucro presumido inexistindo, nesse caso, vantagens fiscais semelhantes. Assim, o prprio sujeito passivo escolhe a modalidade de apurao da COFINS e do PIS mais vantajosa. Impossibilidade de se usufruir de regime hbrido,

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Adriana Menezes Ficha 02: Casos Prticos de Direito Tributrio atravs do qual seriam aproveitadas apenas as vantagens de cada uma das alternativas existentes. (TRF4 AC 200771070004390 /RS 2 Turma, Rel. Des. LUCIANE AMARAL CORRA MNCH. DJ 20/05/2009) Questo7: PIS/COFINS na importao. REPERCUSSO GERAL NO RE 559607 - Inovao que surge com a EC 42/2003. - Constituio Federal (redao da EC 42/2003)- Art. 149. 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. - Lei 10.865/2004 (MP 164/04) Art. 1o Ficam institudas a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios - PIS/PASEP-Importao e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior - COFINS-Importao, com base nos arts. 149, 2o, inciso II, e 195, inciso IV, da Constituio Federal, observado o disposto no seu art. 195, 6o. - Essa COFINS vai ter o mesmo FG, BC, SP do II (a lei traz os mesmos parmetros do regulamento aduaneiro). - Art. 3o O fato gerador ser: I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. - Art. 4o Para efeito de clculo das contribuies, considera-se ocorrido o fato gerador: I - na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho para consumo; II - no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira; III - na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao prevista pelo art. 18 da Lei no 9.779, de 19 de janeiro de 1999; IV - na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de valores na hiptese de que trata o inciso II do caput do art. 3o desta Lei. - Art. 5o So contribuintes:

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Adriana Menezes Ficha 02: Casos Prticos de Direito Tributrio I - o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; II - a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e III - o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. Pargrafo nico. Equiparam-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada. - Art. 6o So responsveis solidrios: I - o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; II - o transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; III - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro; IV - o depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custdia de bem sob controle aduaneiro; e V - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal No pode ser o agente martimo. Este apenas facilita a entrada da mercadoria (facilita a importao). - Base de clculo art. 7. - Na importao de bens, a BC seria o valor aduaneiro que serviria de BC para o II, acrescido do montante desse imposto, do ICMS devido e do valor das prprias contribuies; ou - Na importao de servios, o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do ISS e do valor das prprias contribuies. - Contribuintes: esse conceito do art. 7 da Lei viola o conceito de valor aduaneiro. A CF diz que esse PIS/COFINS ter por base o valor aduaneiro. - O art. 77 do GATT diz que o valor aduaneiro ser o valor que o produto/servio teria no mercado comum + custos com transporte + custas de carga e descarga. Eventuais tributos no so colocados dentro do valor aduaneiro. Logo, a lei 10.825/04, em seu art. 7 extrapola o conceito de valor aduaneiro, sendo inconstitucional. - Os contribuintes usam o art. 110 do CTN dizendo que a legislao tributria no pode modificar conceitos de direito privado que forem utilizados pela CF para fins de definio de competncia tributria. - O PIS/COFINS importao foi instituda por MP, convertida em lei. Criao de nova contribuio social de seguridade social s por lei complementar (art. 154, I CF). * Argumentos da Unio: - S se exige lei complementar para a instituio de contribuio social cuja hiptese de incidncia no esteja prevista nos incisos I a IV do art. 195 do CF (competncia

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Adriana Menezes Ficha 02: Casos Prticos de Direito Tributrio residual). No momento em que foi criada havia previso constitucional para sua criao. S seria nova contribuio, de forma a seguir o art. 154, I, aquela no prevista na CF. - Inaplicabilidade do art. 110 do CTN - A Lei 10.865/2004 pode redefinir valor aduaneiro, pois no se trata de conceito de direito privado utilizado na Constituio, mas de conceito de direito tributrio (art. 77 do Decreto 4.543/2002 e Decreto 6.759/2009 art. VII do GATT), definido em normas infra-constitucionais. - Carter extra-fiscal Equiparao das mercadorias e servios importados aos nacionais, onerando os primeiros da mesma forma como os segundos, de modo a evitar a concorrncia desleal. Privilegia a isonomia e protege o mercado nacional porque as mercadorias nacionais sofrem incidncia do PIS/COFINS.
No pode ser o agente martimo. Este apenas facilita a entrada da mercadoria (facilita a importao).

Ou seja: BC do PIS/COFINS importao = valor aduaneiro + II + ICMS + COFINS/PIS. * Jurisprudncia est em repercusso geral no STF, mas, em geral, os TRFs tm dito que a previso do art. 7 no viola o conceito de valor aduaneiro. Por 2 motivos: o conceito no utilizado expressamente pela CF para definir competncia tributria; valor aduaneiro no conceito privado. Quando fala em com base no valor aduaneiro a CF quer dizer que a legislao especfica de ve levar em considerao o valor aduaneiro, mas no que a BC seja o valor aduaneiro. TRIBUTRIO. IMPORTAO DE PRODUTOS. DESEMBARAO ADUANEIRO. PIS/PASEPIMPORTAO E COFINS-IMPORTAO. LEI N 10.865/04. EC N 42. CONSTITUCIONALIDADE. 1. No se vislumbra a inconstitucionalidade da Lei n 10.865/2004, que instituiu as contribuies para o custeio da seguridade social denominadas PIS - Importao e COFINS Importao, com esteio no art. 195, IV, da Constituio Federal, na redao que lhe deu a Emenda Constitucional n 42/2003. 2. conhecida a orientao jurisprudencial, inclusive da Suprema Corte, no sentido de que as contribuies sociais no carecem de disciplina por lei complementar. Conveniente destacar o voto do Min. Moreira Alves, no julgamento da ADIN n 01/DF, no qual consignou que a COFINS no dispensava regulamentao por lei complementar. 3. A base de clculo do PIS e da COFINS- Importao, na medida em que no foi constitucionalizada no inciso IV do art. 195 da Constituio Federal, poderia ser disciplinada pela Lei 10.865/04, sendo certo que no h afronta ao art. 110 do CTN. Este dispositivo impede modificao de definio, contedo e alcance de institutos, conceitos e formas de direito privados, utilizados, expressa ou implicitamente pelas Constituies, ou Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, sendo as ltimas hipteses inaplicveis ao caso concreto. 4. O suporte das contribuies questionadas encontra-se no inciso IV do art. 195 e no no inciso II do 2 do art. 149, ambos do Texto Constitucional, eis que no so de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais. Por essa

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Adriana Menezes Ficha 02: Casos Prticos de Direito Tributrio razo, inexiste afronta forma de alquotas delimitada nas alneas do inciso III do art. 149 da Constituio da Repblica. 5. No h violao ao tratamento isonmico, envolvendo contribuintes e produtos. A afronta estaria caracterizada em relao queles que estivessem na mesma situao jurdica, no sendo esta a hiptese dos autos. 6.Inexiste qualquer afronta ao art. 246 da Constituio da Repblica, eis que expresso no sentido da proibio quanto ao uso de Medida Provisria para regulamentar dispositivo constitucional objeto de alterao por meio de emenda promulgada entre 1 de janeiro de 1995 at a promulgao desta emenda, inclusive, de 11 de setembro de 2001 (Emenda n 32). O inciso IV do art. 195 fruto da Emenda Constitucional n 42/2003, fora da incidncia, portanto, do aludido art. 246. 7. Apelo conhecido e desprovido. (TRF2 AC 200450010092834/ES 3 Turma, Rel. Des. Jos Neiva. DJU 02/03/2007) DIREITO TRIBUTRIO. IMPORTAO DE BENS E SERVIOS. PIS E COFINS. INCIDNCIA. 1. O PIS e a COFINS sobre a importao de bens e servios foram introduzidos pela Emenda Constitucional n. 42/2003, que no reservou sua regulamentao lei complementar. 2. Sua instituio se deu por meio da Medida Provisria 164, de 29 de janeiro de 2004, convertida na Lei Federal n. 10865, de 30 de abril de 2004. 3. possvel a integrao do ICMS na base de clculo do PIS-PASEP-Importao, sistemtica cuja legalidade foi reconhecida pelo Superior Tribunal de Justia, por meio das Smulas 68 e 94. 4. vlida a definio legal da expresso "valor aduaneiro", estabelecida pelo artigo 7., inciso I, da Lei Federal n. 10865/2004. 5. Agravo de instrumento no provido. (TRF3, AG 2004.03.00.058989-8 / SP, 4 Turma, Relator Fbio Prieto, publicado no DJU DATA:26/04/2006 PGINA: 369) TRIBUTRIO. PIS E COFINS IMPORTAO. LEI N 10.865/04. CONSTITUCIONALIDADE. Os tratados internacionais, devidamente aprovados pelo Legislativo, incorporam-se ao ordenamento jurdico brasileiro com status de lei ordinria, motivo pelo qual no se faz necessria a observncia pelo art. 7 da Lei n. 10.865/04 do conceito de 'valor aduaneiro' fornecido pelo GATT. Apelao e remessa oficial providas. (TRF5, AMS 2006.83.00.006713-3 / PE, 4 Turma, Rel. Marcelo Navarro, publicado no DJ Data::14/03/2007).

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