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Comptabilit Analytique de Gestion 2

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CHAPITRE 6 : Limputation rationnelle des charges fixes

CHAPITRE 6 : Limputation rationnelle des charges fixes


Nous avons vu dans les chapitres prcdents que les charges incorporables aux cots de la comptabilit analytique peuvent tre divises en charges directes et charges indirectes. Ce mme ensemble de charges peut galement tre divis en charges variables et charges fixes. Dune manire gnrale, les charges se subdivisent en :

Charges directes Charges indirectes

Charges variables Charges fixes

Quelque soit le niveau de production et pour une structure donne, les charges fixes ne peuvent tre rduites : elles sont supportes pour leur montant total par lentreprise. Pour cette raison, le cot total de production ou de revient de chaque unit produite est modifi lorsque lactivit de lentreprise volue. La mthode de limputation rationnelle des charges fixes a pour objet dliminer lincidence des charges fixes sur le cot total de chaque produit lorsque le niveau de production ou lactivit de lentreprise varie anormalement.

A. Les niveaux dactivit de lentreprise


Le niveau dactivit ou de production dune entreprise nest que trs rarement rgulier. Il est gnralement tributaire des commandes des clients, il volue en fonction de la conjoncture conomique, de la mode, de la concurrence, des niveaux des prix, etc. Nous parlons de sous activit, lorsque la production ou lactivit de lentreprise est infrieure son niveau normal. Nous parlons de suractivit, lorsque le niveau de production ou dactivit dpasse celui normalement constat. Le niveau de production ou dactivit normal pourrait tre obtenu par rfrence au pass, en se fondant sur les prvisions, ou en considrant la capacit de production dans des conditions normales du travail.

ESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI

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CHAPITRE 6 : Limputation rationnelle des charges fixes

B. Lincidence du niveau dactivit sur les cots et prix de revient


Illustration 1
Charges Avril : 50 Variables Fixes Totales Cot de production unitaire Cot fixe unitaire Cot variable unitaire 17000 7800 24800 496 156 340 Production ralise Mai : 60 20400 7800 28200 470 130 340 Juin : 40 13600 7800 21400 535 195 340

Nous remarquons que : Lorsque le nombre dunits produites augmente, le cot fixe unitaire diminue puisque la charge fixe totale (exemple : les amortissements), sera rpartie sur plusieurs units. Lorsque le nombre dunits produites diminue, le cot fixe unitaire augmente puisque la charge fixe totale, sera rpartie sur peu dunits. Le cot variable unitaire est constant quelque soit le niveau dactivit. Lorsque le nombre dunits produites augmente, le cot de production unitaire diminue puisque les cots fixes par unit diminuent. Lorsque le nombre dunits produites diminue, le cot de production unitaire augmente puisque les cots fixes par unit augmentent. Nous remarquons, finalement, que lorsque lentreprise connat une priode de sous activit, elle supporte le mme volume de charges fixes, ce qui pourrait se rpercuter ngativement sur son rsultat.

C. Principe et mise en uvre de limputation rationnelle des charges fixes


Limputation rationnelle des charges fixes consiste variabiliser les charges fixes incorpores aux cots en fonction du niveau de production ou dactivit. Sa mise en pratique passe par plusieurs tapes : Dterminer le niveau dactivit ou de production normal de lentreprise (N). Dterminer lensemble des charges fixes relles incorpores aux cots.

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CHAPITRE 6 : Limputation rationnelle des charges fixes

Calculer pour chaque priode le taux dactivit de lentreprise ou encore le coefficient

dimputation des charges fixes (k) : K = Activit relle / Activit normale = n/N

Calculer les charges fixes incorporer aux cots de la priode en multipliant les charges

fixes relles par le coefficient dimputation rationnelle. CFn imput de la priode = CFN rel x k Calculer la diffrence entre les charges fixes relles (activit normale) et les charges

fixes imputes : CFN (rel) - CFn (imput) Cette diffrence reprsente : un boni de suractivit, si n > N un mali de sous activit, si n < N

Illustration 2 Reprenons lillustration 1 1. Calculer le taux dactivit des mois davril, de Mai et de Juin, sachant que la production mensuelle normale est de 50 units. 2. Dterminer le montant des charges fixes retenu dans le calcul du cot de production total. 3. Calculer le cot de production unitaire avec la mthode dimputation rationnelle des charges fixes. 4. Calculer la diffrence entre les charges fixes relles et celles imputes. Prciser sil sagit dun boni de suractivit ou dun mali de sous activit.

Mois Avril Mai Juin

Niveau dactivit relle 50 units 60 units 40 units

Taux dactivit 1 = 50/50

1,2 = 60/50 0,8 = 40/50

Mois

Charges fixes totales

Taux dactivit

Montant des charges fixes retenues

Avril Mai Juin

7800 7800 7800

1 1,2 0,8

7800 9360 6240

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CHAPITRE 6 : Limputation rationnelle des charges fixes

Charges Avril : 50 Variables Fixes Totales Cot de production unitaire Cot fixe unitaire Cot variable unitaire 17000 7800 24800 496 156 340

Production ralise Mai : 60 20400 9360 29760 496 156 340 Juin : 40 13600 6240 19840 496 156 340

Nous remarquons que le cot de production unitaire, le cot fixe unitaire et le cot variable unitaire, sont constants. Les cots totaux par contre sont variables, ils varient avec le niveau dactivit ralis par lentreprise.

Mois

Charges imputes

fixes

Charges fixes totales

Diffrence Mali Boni 1560 1560

Mai Juin

9360 6240

7800 7800

Au cours du mois de Mai, la production a t suprieure la production normale. Le montant des charges fixes imputes aux cots a t suprieur au montant effectif rel de la priode. Nous dgageons ainsi un boni de suractivit. Au cours du mois de juin, la production a t infrieure celle normale. Le montant des charges fixes imput aux cots a t infrieur au montant effectif, rel de la priode. La diffrence reprsente un mali de sous activit appel encore cot de chmage. Le boni de suractivit ou le mali de sous activit sont des diffrences dincorporation assimilables des charges suppltives ou des charges non incorporables. Illustration graphique Lquation mathmatique reprsentative du cot de production total rel en fonction des quantits produites est donne par : Y1 = a X + b Pour X = 50, Y1=24800 Pour X= 60, Y1= 28200

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CHAPITRE 6 : Limputation rationnelle des charges fixes

Do a = 340 et b = 7800 Lquation mathmatique reprsentative du cot de production total avec imputation rationnelle des charges fixes est donne par : Y2 = 496 X
Cots Y2

Suractivit Y1 24800 7800 Cot de chmage 50 Activit

D. La mthode de limputation rationnelle et le tableau de rpartition des charges indirectes


La mthode de limputation rationnelle peut tre employ dans le cadre des sections et ce en : Illustration 3 Lexemple suivant nous permettra de bien visualiser limpact de limputation rationnelle au niveau du tableau de rpartition des charges indirectes. Distinguant les charges fixes des charges variables de chaque section Dterminant le niveau dactivit normale de chaque section

Charges

Montants

Sections auxiliaires Administration Transport F 80 V 140 F 160

Sections principales Achat V 160 Distribution F 120 V 130

Total TRP 900

F 400

V 500

F 40

V 70

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CHAPITRE 6 : Limputation rationnelle des charges fixes

Les sections auxiliaires se rpartissent de la manire suivante : Administration : 40% lachat et 60% la distribution ; Transport : 25% lachat et 75% la distribution.

TAF Effectuer la rpartition secondaire des charges indirectes sachant que lactivit des sections administration, transport, achat et distribution est respectivement 80%, 60%, 80% et 120% de leur activit normale.

Charges

Montants

Sections auxiliaires Administration Transport F 80 0.6 32 - 48 48 V 140 F 160 0.8 -128

Sections principales Achat V 160 Distribution F 120 1.2 128 -144 144 V 130

Diffrence Dimputation Mali Boni

Total TRP Coef.IR CF imp 900

F 400

V 500

F 40 0.8 -32

V 70

Dif.imP T.aprs IR Adm Tpt TRS 900 900

8 102 - 102

32 188

32 288 40.8 -188 47 357.8

-24 274 61.2 141 476.2

72 72

24 24

72

24

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