Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de Normas, leyes y principios

que establecen la informacin que se deben presentar en los estados financieros y la forma de cmo se debe presentar esta informacin en dichos estados.

CUALES SON LOS OBJETIVOS DE ESTAS NORMAS? El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la empresa, tanto en su aspecto operacional como en su situacin financiera. Otros de los objetivos de estas normas, es que ante la globalizacin se requieren de normas contables homogneas, las cuales permitan la comparabilidad de los estados financieros y tambin permitir mayor transparencia de informacinSon emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones PRINCIPALES NIIF-NIC NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 4 Contratos de seguros

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales NIIF 7 Instrumentos financieros NIIF 8 Segmentos operativos NIC 1 Presentacin de estados financieros NIC 2 Existencias NIC 7 Estado de flujos de efectivo NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 11 Contratos de Construccin NIC 12 Impuestos a las ganancias NIC 14 Informacin financiera por segmentos NIC 16 Propiedad, planta y equipo

NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos NIC 19 Retribuciones a empleados

NIC 20 Contabilizacin de subvenciones oficiales e informacin a revelar de ayudas pblicas NIC 21 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de la monedad extranjera NIC 23 Costos de intereses NIC 24 Informacin a revelar de partes relacionadas NIC 26 Contabilizacin de planes de retiro NIC 27 Estados financieros consolidados NIC 28 Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias NIC 31 Participacin en negocios conjuntos NIC 32 Instrumentos financieros (presentacin y revelacin) NIC 33 Beneficios por accin NIC 34 Informacin financiera intermedia NIC 36 Deterioro del valor de activos NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros (reconocimiento y valoracin) NIC 40 Inmuebles de inversin NIC 41 Agricultura

Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Esta Norma ha sido derogada por la Resolucin N 16-99-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, oficializndose la versin modificada de la NIC 1 "Presentacin de Estados Financieros". Asimismo, el artculo 3 de dicha Resolucin establece que la versin modificada de la NIC 1 regir obligatoriamente para los Estados Financieros cuyo perodo se inicie el 01.01.2000, facultndose optativamente su aplicacin a partir del 23.07.99.

Revelacin de Polticas Contables Esta Norma Internacional de Contabilidad reestructurada reemplaza a la Norma originalmente aprobada por el Consejo Directivo en noviembre de 1974. Se presenta ahora en el formato revisado adoptado a partir de 1991 para las Normas Internacionales de Contabilidad. No se ha hecho cambios sustanciales en el texto original aprobado. Se ha cambiado algunos trminos, para armonizarlos con la actual prctica del IASC, y se ha actualizado todas las referencias cruzadas.

Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 (reestructurada en 1994) Revelacin de Polticas Contables Los prrafos normativos, impresos en letra cursiva negrita, deben leerse en el contexto del material referencias y pautas de implementacin de esta Norma especfica, as como en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad. Las partidas no significativas no son objeto de las Normas (ver prrafo 12 del Prefacio).

Alcance 1. Esta Norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros.

2. El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o de ganancias y prdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier organizacin comercial, industrial o empresarial.

Postulados contables fundamentales 3. Los postulados contables fundamentales son: empresa en marcha, uniformidad y devengamiento (valores devengados). Cuando los postulados contables fundamentales han sido aplicados en los estados financieros, no se requiere su revelacin. Cuando no han sido aplicados, se requiere revelar este hecho junto con las razones para su no aplicacin. 4. Actualmente la Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad reconoce como fundamentales los siguientes postulados contables: (a) Empresa en marcha La empresa normalmente es considerada como una entidad en marcha, vale decir, como una operacin que va a continuar en el futuro previsible. Se supone que la empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente el volumen de sus operaciones. (b) Uniformidad Se supone que las polticas contables son uniformes de un perodo a otro. (c) Devengamiento (Valores Devengados) Los ingresos y los costos y gastos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se ganan (los ingresos) o se incurren (los costos y gastos) y no cuando se cobran o se pagan. Su registro corresponde, por tanto, a los estados financieros de los perodos con los cuales guardan relacin (los factores que afectan al proceso de comparar costos y gastos con ingresos, en el marco del postulado de los valores devengados, no son materia de esta Norma). Polticas Contables 5. La prudencia, lo sustancial antes que lo formal y la importancia relativa (materialidad) deben regir la seleccin y aplicacin de las polticas contables. 6. Las polticas contables comprenden los principios, bases, convencionalismos, reglas y procedimientos adoptados por la gerencia para preparar y presentar los estados financieros. Como existen muchas polticas contables en uso, aun para una misma materia, es necesario aplicar el criterio para seleccionar y utilizar las que, en las circunstancias propias de la empresa, se adapten mejor para presentar en forma adecuada su situacin financiera y los resultados de sus operaciones. 7. Tres consideraciones deben regir la eleccin y aplicacin que haga la gerencia de las polticas contables apropiadas y para la preparacin de los estados financieros: (a) Prudencia Muchas operaciones estn inevitablemente rodeadas de incertidumbres. Este hecho debe reconocerse usando la prudencia en la preparacin de los estados financieros. Sin embargo, la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas ni la

subvaluacin de activos o la sobre-estimacin de pasivos. (b) Lo sustancial antes que lo formal Las transacciones y otros hechos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo a su naturaleza y a su realidad financiera y no solamente de acuerdo a su forma legal. (c) Importancia relativa (materialidad) Los estados financieros deben revelar todas las partidas e informaciones que sean de suficiente importancia como para afectar las evaluaciones o decisiones. 8. Los estados financieros deben incluir una revelacin clara y concisa de todas las polticas contables significativas que se haya aplicado. 9. La revelacin de las polticas contables significativas empleadas debe ser parte integrante de los estados financieros. Las polticas normalmente deben revelarle en un solo lugar. 10. Los estados financieros deben ser claros y comprensibles. Las polticas contables varan de una empresa a otra, tanto dentro de un mismo pas como entre los distintos pases. La revelacin de las polticas contables significativas en las cuales se basan los estados financieros es, por lo tanto, necesaria para que ellos sean entendidos adecuadamente. La revelacin de estas polticas debe ser parte integrante de los estados financieros y es til para los usuarios que todas ellas se revelen en un solo lugar. En todo caso, la revelacin del tratamiento adoptado es necesaria, pero la revelacin no rectifica un tratamiento equivocado o inapropiado. 11. Los estados financieros proporcionan informacin que es utilizada por diversos usuarios, especialmente accionistas y acreedores (existentes y potenciales) y trabajadores. Otros grupos importantes de usuarios son los de proveedores, clientes, sindicatos, analistas financieros, estadgrafos, economistas y autoridades fiscales y reguladores. 12. Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la informacin necesaria para, entre otros fines, hacer evaluaciones y tomar decisiones financieras. No puede formarse criterios contables al respecto, a menos que los estados financieros revelen claramente las polticas contables significativas adoptadas al prepararlos. 13. La tarea de interpretar los estados financieros se complica debido a las diferentes polticas que se adoptan para las diversas reas contables. No existe una lista nica de polticas aceptadas a la cual puedan referirse los usuarios, y la diversidad de polticas contables que actualmente es posible adoptar puede producir estados financieros significativamente diferentes aunque estn basados en las mismas condiciones y los mismos hechos. 14. Los siguientes son ejemplos de reas en las cuales se dan diferentes polticas contables y que, por consiguiente, requieren que se revele el tratamiento elegido:

General Poltica de consolidacin Conversin o reexpresin de moneda extranjera, incluyendo la disposicin efectuada de las ganancias y prdidas de cambio Poltica general de valuacin (vale decir, costo histrico, poder adquisitivo general, valor de reposicin) Hechos posteriores a la fecha del balance general Arrendamiento, alquiler con opcin de compra o transacciones a plazos, e intereses Impuestos Contratos a largo plazo Franquicias o concesiones Activos Cuentas por cobrar Existencias (en almacn y en proceso) y su correspondiente costo de ventas Activos depreciables y su depreciacin Cultivos en proceso Terrenos por urbanizar y su correspondiente costo de urbanizacin Inversiones: compaas subsidiarias, compaas asociadas y otras inversiones Investigacin y desarrollo. Patentes y marcas. Plusvala mercantil Pasivos y Provisiones Garantas Compromisos y contingencias Costos de pensiones y planes de jubilacin Pagos por renuncia y despido de personal Ganancias y Prdidas Mtodos de reconocimiento de ingresos Mantenimiento, reparaciones y mejoras Ganancias y prdidas por enajenacin de propiedades Reservas contables, estatutarias y de otro tipo, incluyendo cargos y crditos directos a cuentas de supervit 15. Actualmente las polticas contables no se revelan regular y completamente en todos los estados financieros. Existe considerable variacin en la forma, claridad y grado de cobertura de la revelacin dentro de los pases, y entre los pases, que hacen la revelacin de las polticas contables. Un solo juego de estados financieros puede revelar importantes polticas contables utilizadas, y, en cambio, omitir otras igualmente significativas. Aun en pases donde la revelacin de todas las polticas contables significativas es un requisito, no siempre se dispone de pautas que aseguren la uniformidad en los mtodos de revelacin. El desarrollo de las empresas y las finanzas internacionales ha incrementado la necesidad de una mayor uniformidad en los estados financieros entre pases.

16. El tratamiento equivocado o inapropiado de las partidas del balance general, del estado de resultados o de ganancias y prdidas y de otros estados, no se rectifica por la revelacin de las polticas contables aplicadas ni por las notas a los estados financieros o por el material explicativo de los mismos. Fecha de Vigencia 17. La presente Norma Internacional de Contabilidad rige para los estados financieros que cubren los perodos que comienzan el 1 de Enero de 1975 o despus de esa fecha.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Esta Norma Internacional de Contabilidad modificada rige para los estados financieros que cubren los perodos que comienzan el 1 de enero de 1994 o despus de esa fecha, y reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 7 - Estado de Cambios en la Situacin Financiera. Contenido Estado de Flujos de Efectivo Los prrafos normativos, impresos en letra cursiva negrita, deben leerse en el contexto del material referencial y pautas de implementacin de esta Norma especfica, as como en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad. Las partidas no significativas no son objeto de las Normas (ver prrafo 12 del Prefacio). Objetivo La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los usuarios de los estados financieros porque provee de una base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como para evaluar las necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de efectivo. Las decisiones econmicas que toman los usuarios requieren una evaluacin de la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como de la oportunidad y la certidumbre de su generacin. El objetivo de esta Normas es establecer la necesidad de que se provea de informacin sobre los cambios histricos en el efectivo y equivalentes de efectivo de la empresa, mediante un estado en que se detalle los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin, inversin y financiacin durante el ejercicio. Alcance 1. La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de los estados financieros del pertinente ejercicio. 2. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 7 - Estado de Cambios en la Situacin Financiera aprobada en Julio de 1977. 3. Los usuarios de los estados financieros de la empresa tienen inters en saber cmo la empresa genera y usa su efectivo y equivalentes de efectivo. Este es el caso, cualquiera que sea la naturaleza de las actividades de la empresa, e independientemente de que el efectivo sea el producto con que trabaja la empresa, como puede suceder en una institucin financiera. Las empresas necesitan efectivo por diversas razones, que son fundamentalmente las mismas, sin importar cun diferentes sean sus principales actividades productoras de ingresos. Necesitan efectivo para conducir sus operaciones, para pagar sus obligaciones y para distribuir rditos a sus

inversionistas. En consecuencia, esta Norma establece el requisito de que todas las empresas presenten un estado de flujos de efectivo. Beneficio de la Informacin de los Flujos de Efectivo 4. El estado de flujos de efectivo, cuando se le usa conjuntamente con el resto de estados financieros, provee de informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en el patrimonio neto de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para influir en los montos y oportunidad de los flujos de efectivo para adaptarse a circunstancias y oportunidades cambiantes. 5. La informacin histrica de los flujos de efectivo suele usarse como indicador del monto, oportunidad y certidumbre de los flujos de efectivo futuros. Tambin es til para verificar la exactitud de las evaluaciones pasadas sobre los flujos de efectivo futuros y para examinar las relaciones entre la rentabilidad y los flujos de efectivo netos, as como el efecto de los precios cambiantes. Definiciones 6. Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el significado que aqu se les asigna: Efectivo comprende dinero en efectivo y depsitos a la vista. Equivalentes de efectivo son inversiones de corto plazo altamente lquidas, que son fcilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo y que no estn sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor. Flujos de efectivo son entradas y salidas de efectivo y de equivalentes de efectivo. Actividades de operacin son las principales actividades productoras de ingresos para la empresa y otras actividades que no son de inversin o financiacin. Actividades de inversin son las adquisiciones y enajenaciones de activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los equivalentes de efectivo. Actividades de Financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del patrimonio y del endeudamiento de la empresa. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 7. Los equivalentes de efectivo se mantienen con el fin de cumplir con compromisos de efectivo de corto plazo, ms bien que como inversin. Para que una inversin sea calificada como equivalente de efectivo debe ser fcilmente convertible en una cantidad conocida de efectivo y no estar sujeta a un riesgo significativo de cambios en su valor. En consecuencia, una inversin es normalmente calificada como equivalente de efectivo solamente si tiene vencimiento a corto plazo, digamos tres meses o menos desde la fecha de su adquisicin. Las inversiones patrimoniales se excluyen de los equivalentes de efectivo a menos que sean sustancialmente equivalentes de efectivo,

como el caso de las acciones preferenciales adquiridas dentro de un corto perodo previo a su vencimiento y con una fecha especfica de redencin. 8. Los prstamos bancarios generalmente se consideran como parte de las actividades de financiacin. Sin embargo, en algunos pases los sobregiros bancarios que son pagaderos a requerimiento del banco forman parte integral de la administracin de efectivo de una empresa. En estas circunstancias, los sobregiros bancarios se incluyen como un componente de efectivo y equivalentes de efectivo. Una caracterstica de tales transacciones bancarias es que el saldo bancario suele fluctuar entre positivo y sobregirado. 9. De los flujos de caja se excluye a los movimientos entre partidas que constituyen efectivo y equivalentes de efectivo porque esos componentes son parte de la administracin de efectivo de la empresa, ms bien que de sus actividades de operacin, inversin y financiacin. La administracin de efectivo incluye la inversin del excedente de efectiva en equivalentes de efectivo. Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo 10. El estado de flujos de efectivo debe presentar los flujos de efectivo durante el ejercicio, clasificndolos por actividades de operacin, inversin y financiacin. 11. La empresa presenta sus flujos de efectivo por actividades de operacin, inversin y financiacin de la manera ms apropiada para su negocio. La clasificacin por actividades provee de informacin que permite a los usuarios evaluar el efecto de esas actividades en la situacin financiera de la empresa y el monto de su efectivo y equivalentes de efectivo. Esta informacin tambin puede servir para evaluar las relaciones entre dichas actividades. 12. Una sola transaccin puede comprender flujos de efectivo que pertenecen a distintas clases. Por ejemplo, cuando la devolucin en efectivo de un prstamo incluye tanto el inters como el capital, el elemento inters puede ser clasificado como una actividad de operacin y el elemento de capital como una actividad de financiacin. Actividades de Operacin 13. El monto de los flujos de efectivo que surgen de las actividades de operacin es un indicador clave de la medida en que las operaciones de la empresa han generado flujos de caja suficientes para devolver los prstamos, mantener la capacidad operativo de la empresa, distribuir dividendos y hacer nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin. La informacin sobre los componentes especficos de los flujos de efectivo operativos histricos sirve, conjuntamente con otra informacin, para pronosticar los flujos de efectivo operativos futuros. 14. Los flujos de efectivo de las actividades de operacin provienen fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos de la empresa. En consecuencia, son, generalmente, el resultado de las transacciones y otros hechos que entran en la

determinacin de las utilidades o prdidas netas. Son ejemplos de flujos de efectivo de actividades de operacin las siguientes:

(a) entradas de efectivo por la venta de bienes y la prestacin de servicios; (b) entradas en efectivo por regalas, honorarios, comisiones y otros ingresos; (c) salidas de efectivo por pagos a proveedores de bienes y servicios; (d) salidas de efectivo por pagos a trabajadores o por cuenta de ellos; (e) entradas y salidas de efectivo respecto a las compaas de seguros por concepto de primas y reclamaciones, anualidades y beneficios de las plizas; (f) pagos o devoluciones por impuesto a la renta, a menos que puedan ser especficamente asociados con actividades de financiacin e inversin; y (g) entradas y salidas de efectivo por el cumplimiento de contratos que se tengan por efecto de las transacciones o para fines de comercializacin. Algunas transacciones, como la venta de un bien de la maquinaria o equipo, pueden dar lugar a una ganancia o prdida que se incluye en la determinacin de la utilidad o prdida neta. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con tales transacciones son flujos que corresponden a actividades de inversin. 15. La empresa puede mantener valores y prstamos para efectos de sus transacciones o con fines de comercializacin, en cuyo caso son similares a las existencias adquiridas especficamente para su venta posterior. Por tanto, los flujos de efectivo que resultan de la compra y venta de valores negociables o comercializables se clasifican como actividades de operacin. Del mismo modo, los adelantos de efectivo y los prstamos otorgados por instituciones financieras usualmente se clasifican como actividades de operacin, puesto que se relacionan con la principal actividad productora de ingresos de la empresa. Actividades de Inversin 16. La revelacin por separado de los flujos de efectivo que producen las actividades de inversin es importante porque los flujos de efectivo muestran en qu medida se han hecho desembolsos para adquirir recursos destinados a generar ingresos y flujos de efectivo futuros. Son ejemplos de flujos de efectivo que producen las actividades de inversin: a) salidas de efectivo para adquirir inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos de largo plazo. Entre estas salidas se incluye aquellas relacionadas con los costos de desarrollo capitalizados y con la construccin de inmuebles, maquinaria y equipo por la empresa misma; (b) entradas de efectivo por la venta de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos de largo plazo; (c) salidas de efectivo para adquirir acciones o ttulos de deuda de otras empresas y participaciones patrimoniales en asociaciones en participacin (y que se diferencian de los pagos por ttulos considerados como equivalentes de efectivo y por aquellos que se mantienen para efectos de las transacciones o con fines de comercializacin);

(d) entradas de efectivo por la venta de acciones o ttulos de deuda de otras empresas y de participaciones patrimoniales en asociaciones en participacin (y que se diferencian de lo recaudado por ttulos considerados como equivalentes de efectivo y por aquellos que se mantienen para efectos de las transacciones o con fines de comercializacin); (e) adelantos de efectivo y prstamos dados a terceros (y que son distintos de los adelantos y prstamos hechos por instituciones financieras); (f) entradas de efectivo por el reembolso de adelantos y prstamos dados a terceros (y que son distintos de los adelantos y prstamos hechos por instituciones financieras); (g) salidas de efectivo por contratos a futuro (future), contratos a plazo (forward), contratos de opcin y contratos de permuta, excepto cuando tales contratos se celebran para efectos de las transacciones o con fines de comercializacin o cuando las salidas de efectivo se clasifican como actividades de financiacin; y (h) entradas de efectivo por contratos a futuro, contratos a plazo, contratos de opcin y contratos de permuta, excepto cuando tales contratos se celebran para efectos de las transacciones o con fines de comercializacin o cuando las entradas de efectivo se clasifican como actividades de financiacin. Cuando un contrato es contabilizado como cobertura de una posicin identificable, los flujos de efectivo del contrato se clasifican igual que los flujos de efectivo de la posicin cubierta. Actividades de Financiacin 17. La revelacin por separado de los flujos de efectivo provenientes de las actividades de financiacin es importante porque es til para predecir las demandas, respecto a los flujos de efectivo futuros, de los proveedores de capital de la empresa. Son ejemplos de flujos de efectivo de actividades de financiacin: (a) las entradas de efectivo por la emisin de acciones u otros ttulos representativos del patrimonio; (b) los pagos en efectivo a los propietarios para readquirir o redimir las acciones de la empresa; (c) las entradas de efectivo por emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otras formas de endeudamiento a corto o largo plazo; (d) los reembolsos de efectivo por el pago de deudas; y

(e) las salidas de efectivo del arrendatario por la reduccin del pasivo relacionado con un arrendamiento financiero.

Presentacin de los Flujos de Efectivo por Actividades de Operacin 18. La empresa debe presentar los flujos de efectivo de sus actividades de operacin usando uno de los siguientes mtodos: (a) el mtodo directo, por el cual se revela las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo; o (b) el mtodo indirecto, por el cual la ganancia o prdida neta se ajusta por los efectos de las transacciones que no son en efectivo; por los montos diferidos o devengados de cobros o pagos operativos en efectivo, pasados o futuros; y por las partidas de ingreso o de gasto asociadas a flujos de efectivo de inversin o financiacin. 19. Se recomienda a las empresas presentar sus flujos de efectivo usando el mtodo directo pues ste provee de informacin que puede ser til para estimar los flujos de caja futuros, lo cual no se obtiene con el mtodo indirecto. Por el mtodo directo, la informacin acerca de las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo se puede obtener: (a) de los registros contables de la empresa; o (b) ajustando las ventas, el costo de ventas (intereses e ingresos similares y gastos por intereses y cargos similares para una institucin financiera), y otras partidas en el estado de ganancias y prdidas, por ejemplo:

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS Objetivo El objetivo de esta Nic es reconocer el gasto del impuesto a la renta en el mismo periodo en que se registran los ingresos y los gastos en los estados financieros Alcance Esta norma ser aplicada cuando se contabilicen los impuestos a las ganancias, la cual incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. Definiciones Ganancia Contable: Ganancia o perdida neta del periodo antes del gastos de impuesta a las rentas. Ganancia o Perdida Fiscal: Es la ganancia a perdida del periodo de acuerdo a la autoridad fiscal sobre la que se calcula en impuesto a pagar o recuperar. Impuesto Corriente: es el monto que debemos pagar de impuesto de acuerdo a las ganancias del ejercicio, tomando en cuenta la ganancia fiscal de este periodo. Pasivos por impuestos diferidos; Son los impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, tomando en cuenta las diferencias temporales imponibles. Activos por impuestos diferidos: Son los impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, tomando en cuenta las diferencias temporales deducibles, la compensacin de perdidas en aos anteriores, que no han sido sujeta a compensacin fiscal y la compensacin por crditos de periodos anteriores no utilizados. Diferencias Temporales: son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Estas diferencias pueden ser imponibles o deducibles, y son aquellas que dan lugar a cantidades imponibles o deducibles segn sea el caso, al establecer la ganancia o perdida fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libro del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado. Base Fiscal: Es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o un pasivo. Reconocimiento

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados, hasta el momento, pero solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas perdidas o crditos fiscales no utilizados. Despus del reconocimiento por parte de la empresa, de los activos y pasivos, queda pendiente la pregunta de que se recuperara primero, de acuerdo a los valores que se encuentran registrados en los libros, correspondientes a estos conceptos. Cuando exista la posibilidad de recuperacin de dichos valores contabilizados den lugar a pagos fiscales mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, esta norma exige que la empresa reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido. El impuesto corriente que corresponde al periodo actual y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) de tipo fiscal, ya sean de procedencia del periodo presente o de los periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar o recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y las tasas impositivas que se hayan aprobado para la fecha del balance. Medicin El importe o valor en libros de los activos por impuestos diferidos deben revisarse en la fecha de cada balance. La empresa debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que se estime sea probable que no se disponga de suficiente ganancia fiscal, en el futuro como para permitir cargar contra la misma la totalidad o parte de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reduccin se reversara, siempre y cuando la empresa estime suficiente ganancia fiscal futura, como para utilizar los saldos dados de baja. Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse de acuerdo a las tasas fiscales que se espera para la fecha en que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes fiscales que estn vigentes para la fecha del balance Esta medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos deben reflejar las consecuencias fiscales que se deriven de la forma en que la entidad espera a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. Distribucin Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevaran directamente al patrimonio neto. De la misma forma esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos.

Presentacin Activos y pasivos por Impuestos Compensacin de las partidas Una entidad puede compensar los activos y los pasivos por impuestos si tiene un derecho reconocido legalmente por la autoridad fiscal para compensar los importes de dichas partidas y se tienen la intencin de liquidar las deudas netas que resulten, o realizar los activos y liquide simultneamente las deudas que ha compensado con ellos. Una entidad tendr un derecho reconocido legalmente si la compensacin de los activos corrientes por impuestos con pasivos corrientes son de la misma naturaleza, cuando se relacionen con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal y esta le permita pagar o recibir una sola cantidad que cancele la situacin neta existente. Gasto por Impuesto a las ganancias Las partidas correspondientes al gasto o ingreso por impuestos, referente a las ganancias o a las perdidas de las actividades normales de la entidad, deben a aparecer en el cuerpo principal del estado de resultados. Diferencias de Cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en moneda extranjera Para el beneficio de los usuarios de los estados financieros, cuando las diferencias de cambio en los activos y pasivos por impuestos diferidos extranjeros sean reconocidas en el estado de resultados, dichas diferencias pueden ser presentadas por separado como gastos o ingresos por el impuesto a las ganancias, de acuerdo a las exigencias de la Nic 21, donde se reconoce como ingresos o gastos ciertas diferencias de cambio. Informacin a Revelar

Los componentes principales del gasto o ingreso por el impuesto a las ganancias deben ser reflejados por separado en el balance. El monto total de los impuestos corrientes o diferidos, que se relacionen con las partidas cargadas o acreditadas directamente a las cuentas de patrimonio neto en el periodo. Una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por la tasa impositiva y la ganancia contable.

El importe activo por impuestos diferidos, as como su reconocimiento que la soporta. Cuando se pagan dividendos a sus accionistas y sus consecuencias en el impuesto a las ganancias y otras consecuencias potenciales.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo. RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: (a) el reconocimiento inicial de una plusvala; (b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: (i) no es una combinacin de negocios; (ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal. NIC 12 Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carcter fiscal, con las precauciones establecidas en el prrafo 39, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos.

IMPUESTOS DIFERIDOS QUE SURGEN DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS En una combinacin de negocios pueden surgir diferencias temporarias. De acuerdo con la NIIF 3, una entidad reconocer cualquier activo resultante por impuestos diferidos (en la medida en que cumplan los criterios de reconocimiento del prrafo 24) o cualquier pasivo resultante por impuestos diferidos como activos y pasivos identificables

en la fecha de adquisicin. Por consiguiente, esos activos y pasivos por impuestos diferidos afectan al importe de la plusvala o a la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas que reconozca la entidad. Sin embargo, de acuerdo con el prrafo 15(a), una entidad no reconocer los pasivos por impuestos diferidos que surjan del reconocimiento inicial de la plusvala.

ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes y los pasivos por impuestos corrientes si, y slo si, la entidad: (a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; (b) tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Objetivo El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin referente a los instrumentos financieros, en los estados financieros de las empresas de negocios. Alcance 1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar toda clase de instrumentos financieros, excepto en los siguientes casos: (a) Las participaciones en empresas subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente segn establecen la NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias, la NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas, y la NIC 31, Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos. (b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento, en los que sea de aplicacin la NIC 17, Arrendamientos; sin embargo hay que tener en cuenta que: (i) las partidas por cobrar por la operacin de arrendamiento que aparezcan en el balance del arrendador estn sujetas a los requisitos de cese en el reconocimiento fijados por esta Norma (prrafos 35 a 65 y 170(d)), y (ii) esta Norma es de aplicacin a los instrumentos derivados que se encuentren incorporados en una operacin de endeudamiento (vanse los prrafos 22 a 26). (c) Activos y pasivos, derivados de planes de beneficios a largo plazo para los empleados, en los que se aplique la NIC 19, Beneficios a los Empleados. (d) Derechos y obligaciones derivados de contratos de seguro, segn han sido definidos en el prrafo 3 de la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, si bien la presente Norma s resulta de aplicacin a los derivados que se encuentren incorporados a un contrato de seguro (vanse los prrafos 22 a 26). (e) Instrumentos de capital emitidos por la empresa que presenta los estados financieros, entre los que se incluyen opciones, certificados de opcin para suscribir ttulos y otros instrumentos financieros que han de ser clasificados dentro del patrimonio neto de la empresa (sin embargo, el tenedor de tales instrumentos est obligado a aplicar esta Norma a la hora de registrar contablemente los mismos).

(f) Contratos de garanta financiera, entre los que se incluyen las cartas de crdito, que obligan a atender determinados pagos en el caso de que el deudor no los realice cuando llegue el vencimiento (en la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, se suministran directrices para el reconocimiento y medicin de las garantas financieras, de las obligaciones garantizadas y de otros instrumentos similares).

En contraste con lo anterior, los contratos de garanta financiera quedarn sometidos a esta Norma siempre que establezcan pagos a realizar como consecuencia de cambios en una tasa de inters especificada, en los precios de las acciones, en los precios de las mercancas, en la clasificacin crediticia, en las tasas de cambio de divisas, en un ndice de precios u otro indicador, o bien de cualquier otra variable similar (que a menudo se denomina "subyacente"). Adems, esta Norma exige el reconocimiento de las garantas financieras en las que se ha incurrido o que todava se retienen por causa de las reglas para cesar en el reconocimiento, establecidas en los prrafos 35 a 65. (g) Contratos que establecen contrapartidas de carcter contingente en una combinacin de negocios (vanse los prrafos 65 a 76 de la NIC 22, Combinaciones de Negocios). (h) Contratos que exigen un pago en funcin de la evolucin de variables climticas, geolgicas u otras magnitudes fsicas (vase el prrafo 2, a continuacin), si bien esta Norma es de aplicacin a otros tipos de derivados que se encuentren incorporados a esos contratos (vanse los prrafos 22 a 26). 2. Los contratos que exigen pagos en funcin de la evolucin de variables climticas, geolgicas u otras magnitudes fsicas, se utilizan comnmente como plizas de seguro (los que estn basados en variables climticas se denominan a veces derivados climticos). En tales casos, el pago a realizar se calcula a partir del importe de la prdida soportada por la empresa. Los derechos y obligaciones que se derivan de contratos de seguro quedan excluidos del alcance de esta Norma, segn lo establecido en el prrafo 1(d). El Comit del IASC reconoce que la indemnizacin a pagar en el caso de algunos de tales contratos no est relacionada con prdida alguna sufrida por la empresa. Aunque el Comit consider que tales derivados se encuentran fuera del alcance de esta Norma, estim que se necesitaba un estudio ms pormenorizado para desarrollar definiciones ms operativas, que permitieran distinguir entre los contratos "tipo seguro" y los contratos "tipo derivado". 3. Esta Norma no cambia las exigencias contables relativas a los siguientes extremos: (a) contabilizacin, por parte de la controladora, de las inversiones en las subsidiarias, para incluirlas en sus estados financieros individuales, tal y como se establece en los prrafos 29 a 31 de la NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias; (b) contabilizacin, en los estados financieros individuales del inversionista, de las inversiones en empresas asociadas, tal y como se establece en los prrafos 12 a 15 de la NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas;

(c) contabilizacin, en los estados financieros individuales del copartcipe o inversionista, de las inversiones en un negocio conjunto, tal y como se establece en los prrafos 35 a 42 de la NIC 31, Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos, o bien (d) planes de beneficios a los empleados que cumplan con lo establecido en la NIC 26, Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro.

4. En ocasiones, una empresa realizar inversiones en la propiedad de otras empresas, que habr considerado como "inversiones estratgicas", con la intencin de establecer o mantener una relacin operativa a largo plazo con la empresa en la que ha invertido. La empresa inversionista utilizar la NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas, con el fin de determinar si el mtodo de la participacin es apropiado para contabilizar este tipo de inversiones, puesto que tiene una influencia significativa sobre la asociada. De forma similar, la empresa inversionista utilizar la NIC 31, Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos, para determinar si resulta apropiado utilizar, para este tipo de inversiones, el mtodo de consolidacin proporcional o el de la participacin. Si no resultara apropiado la utilizacin ni del mtodo de consolidacin proporcional ni el de la participacin, la empresa aplicar esta Norma para el registro contable de tal inversin estratgica. 5. Esta Norma es de aplicacin a los activos y pasivos financieros, de carcter financiero, distintos de los que proceden de los contratos de seguro, que han sido excluidos por el prrafo 1(d). Actualmente el IASC est llevando a cabo un proyecto independiente que aborda la contabilizacin de los contratos de seguro, que se ocupar, entre otros temas, de los activos y pasivos que proceden de este tipo de contratos. En los prrafos 22 a 26 del presente Pronunciamiento se pueden ver las directrices correspondientes a los instrumentos financieros que se encuentran incorporados a los contratos de seguro. 6. Esta Norma debe ser aplicada a los contratos, basados en mercancas, que dan a cualquiera de las partes el derecho de liquidarlos en efectivo o con cualquier otro instrumento financiero, con la excepcin de los contratos sobre mercancas que (a) se han originado por exigencias de la empresa respecto a la compra, venta o utilizacin de tales mercancas, siempre que la entidad siga teniendo todava tales necesidades; (b) fueron sealados desde el principio para tal propsito, y (c) se espera cancelar en el momento de la entrega de las mercancas correspondientes. 7. Si la empresa sigue el patrn de comportamiento de realizar contratos de compensacin, que efectivamente satisface al vencimiento por los importes netos tras haber efectuado la citada compensacin, no se considerar que tales contratos se originaron por exigencias de la empresa respecto a la compra, venta o utilizacin de las mercancas correspondientes. Definiciones Procedentes de la NIC 32

8. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado establecido en la NIC 32, Instrumentos Financieros, Presentacin e informacin a Revelar: Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultneamente, a un activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa. Un activo financiero es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes formas: (a) efectivo; (b) un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa; (c) un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, en condiciones que son potencialmente favorables, o (d) un instrumento de capital de otra empresa. Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligacin contractual: (a) de entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o (b) de intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. Un instrumento de capital es cualquier contrato que ponga en de manifiesto intereses en los activos netos de una empresa, una vez han sido deducidas todos sus pasivos (vase el prrafo 11). Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser cancelada una obligacin entre un deudor y un acreedor con suficiente informacin, que realizan una transaccin libre. 9. Para los propsitos de las definiciones anteriores, la NIC 32, Instrumentos Financieros, Presentacin e Informacin a Revelar, establece que el trmino "empresa" comprende tanto a los empresarios individuales como a formas asociativas entre empresarios, as como a sociedades legalmente establecidas y entidades gubernativas. Definiciones adicionales 10. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Definicin de instrumento derivado Un instrumento derivado (o un derivado) es un instrumento financiero: (a) cuyo valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de inters, de un precio de acciones, de un precio de mercancas, de una tasa de cambio de divisas, de un ndice o de un indicador de precios, de una clasificacin o de un ndice crediticio o de una variable similar a las anteriores (que a menudo se denomina "subyacente");

(b) que requiere, al principio, una inversin neta muy pequea o nula, respecto a otro tipo de contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado, y (c) que se liquidar en una fecha futura. Definiciones de las cuatro categoras de activos financieros Un activo o pasivo financiero negociable es todo aquel que ha sido adquirido o incurrido, respectivamente, con el propsito principal de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo del precio o de la comisin de intermediacin. Un activo de carcter financiero puede calificarse como negociable si, con independencia del motivo por el que fue adquirido, forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de un patrn de comportamiento reciente segn el cual han surgido de la misma ganancias a corto plazo (vase el prrafo 21). Los instrumentos derivados de activos financieros y los pasivos financieros se consideran siempre de carcter negociable, salvo que estn sealados como medios de cobertura, y efectivamente cumplan esa funcin (vase en el prrafo 18 un ejemplo de pasivo financiero negociable). Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros, distintos de los prstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa, cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y cuyo vencimiento est fijado en el tiempo, que la empresa tiene la intencin y adems la posibilidad de conservar hasta el momento de su vencimiento (vanse los prrafos 80 a 92). Prstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa son activos financieros creados por la empresa a cambio de suministrar efectivo, bienes o servicios directamente al deudor, distintos de los que se originan con el propsito de ser vendidos inmediatamente o a corto plazo, los cuales deben clasificarse como inversiones de carcter negociable. Los prstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa, segn lo establecido en esta Norma, no se incluyen entre las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, sino que se clasifican en una rbrica independiente (vanse los prrafos 19 y 20). Activos financieros disponibles para la venta son activos financieros que no son (a) prstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa, (b) inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, o (c) un activo financiero negociable (vase el prrafo 21). Definiciones relativas al proceso de reconocimiento y medicin Costo amortizado de un activo o de un pasivo de carcter financiero es el importe al que fue medido inicialmente el activo o el pasivo financiero, menos los reembolsos del principal, ms o menos, segn el caso, la imputacin o amortizacin acumulada de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor de reembolso en el momento del vencimiento, considerando adems, para el caso de los activos financieros, la posible minusvala que se pudiera derivar de la prdida por deterioro del valor o por la insolvencia del deudor (ya queden reconocidas por rebaja directa del saldo o por una cuenta correctora del mismo).

El mtodo del inters efectivo es un mtodo segn el cual se calcula la imputacin del inters a un activo financiero, o la amortizacin del inters correspondiente a un pasivo financiero, utilizando la tasa de inters efectiva. Esta tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente la corriente esperada de pagos futuros hasta el vencimiento, o bien hasta la fecha en que se realice la prxima valoracin segn los precios de mercado, con el valor neto contable del activo o pasivo financiero. Este clculo debe incluir todas las comisiones y costos a pagar o recibir por las partes que han efectuado el contrato. La tasa de inters efectiva es denominada en ocasiones nivel de rendimiento hasta el vencimiento o hasta la fecha de nueva valoracin por el mercado, y tambin es equivalente a la tasa interna de rendimiento del activo o pasivo financiero en el periodo considerado (vanse tanto el prrafo 31 de la NIC 18, Ingresos, como el prrafo 61 de la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar ). Costos de transaccin son los costos incrementales que son atribuibles directamente a la adquisicin o desapropiacin de los activos o pasivos de carcter financiero (vase el prrafo 17). Un compromiso en firme es un acuerdo irrevocable para intercambiar una cantidad especificada de cierto recurso a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras prefijadas. Control sobre un activo es el poder para obtener los beneficios econmicos futuros que se deriven del activo en cuestin. Dar de baja un instrumento financiero significa dejar de reconocer contablemente un activo o un pasivo de carcter financiero, o una parte de los mismos, en el balance de situacin general de la empresa.

AGRICULTURA Objetivo El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la consecuente presentacin y revelacin en los estados financieros para la actividad agrcola, lo cual es la administracin de la transformacin de activos biolgicos (animales o plantas vivientes) para la produccin agrcola o en activos biolgicos adicionales. Alcance 1. Esta Norma debe ser aplicada en los estados financieros de uso general de todas las empresas que realizan actividades agrcolas. Particularmente esta norma debe ser aplicada para: a. La contabilizacin de todos los activos biolgicos usados en la actividad agrcola. b. Medir inicialmente la produccin agrcola creada por activos biolgicos en el punto de cosecha. c. La contabilizacin de las concesiones de Gobierno relativas a activos agrcolas. 1. La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, define los estados financieros de propsito general y prescribe las bases para su presentacin. Los estados financieros de propsito general son aquellos hechos con la intencin de cumplir con las necesidades de los usuarios que no estn en posicin de pedir informes hechos a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros de propsito general son presentados algunas veces por separado y algunas veces dentro de otro documento pblico tal como un informe anual o un prospecto. 2. Esta Norma se aplica a la actividad agrcola realizada por cualquier empresa, incluyendo aquella que est involucrada principalmente en una actividad que no sea la actividad agrcola. 3. Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los activos biolgicos y para la medicin inicial de la produccin agrcola en cosecha. Sin embargo, esta Norma no trata del procesamiento posterior de la produccin agrcola. 4. Algunas personas podran pensar que el procesamiento posterior es una actividad agrcola, especialmente si es hecho por la misma empresa que cre la produccin

agrcola (por ejemplo, el procesamiento de las uvas en vino por un viatero que ha plantado las uvas). Aunque tales actividades pueden ser una extensin lgica y natural de las actividades agrcolas, y los acontecimientos que suceden pueden tener alguna similitud con la transformacin biolgica, esas actividades no estn incluidas dentro de la definicin de actividad agrcola de esta Norma. Mas bien, esas actividades son similares a la conversin de materias primas a inventarios comercializables segn se define en la NIC 2, Inventarios. Esa Norma trata con la contabilizacin de costos de inventario.

ACTIVO BIOLOGICO

PRODUCTO DE LA ACTIVIDAD AGRICOLA QUE ESTA DENTRO DEL ALCANCE DE ESTA NORMA Lana Troncos maderables Granos Algodn Leche Carne y derivados porcinos Caa cortada Ltex Hojas

PRODUCCION POSTERIOR QUE ESTA FUERA DEL ALCANCE DE ESTA NORMA Hilo, alfombras Vigas, pulpa Pan Hilo, ropas Queso, casena Embutidos y jamn curado Azcar Hule Te, tabaco curado

Rebao de ovejas rboles en un bosque Cosecha en Crecimiento Plantas en una plantacin Hato lechero Hato porcino Plantas en una plantacin rboles en una plantacin Arbustos en una plantacin

Enredaderas de un viedo Uvas Vino 5. El cuadro adjunto brinda ejemplos de activos biolgicos y de produccin agrcola que est dentro del alcance de esta Norma y de la produccin que es el resultado del procesamiento posterior que est fuera del alcance de esta Norma: 6. Los activos biolgicos pueden ser usados principalmente o exclusivamente para propsitos no productivos, tales como para uso recreacional, residencial o proteccin ambiental, por ejemplo un bosque cuya cosecha est prohibida por requerimientos legales. Estos usos no son actividad agrcola y por tanto, los activos biolgicos usados principalmente o exclusivamente para propsitos no productivos no estn dentro del alcance de esta Norma. 7. Para lograr consistencia dentro del tratamiento contable de las actividades cubiertas por esta Norma, esa Norma brinda recomendaciones especficas para la agricultura con relacin a los tratamientos alternativos permitidos de: a. Anlisis de erogaciones por naturaleza, conforme se establece en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros. b. Revaluacin de ciertos activos intangibles especficos de la agricultura si existe un mercado activo, conforme se establece en la NIC 38, Activos Intangibles.

Definiciones Definiciones relativas a la agricultura 1. Actividad Agrcola: Es la administracin por una empresa de la transformacin biolgica de activos biolgicos en productos agrcolas para la venta, procesamiento, o consumo o en activos biolgicos adicionales. Activos Biolgicos: Son las plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biolgicos incluyen aquellos controlados mediante su posesin y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos conforme otras Normas Internacionales de Contabilidad. Transformacin Biolgica: Comprende los procesos de crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin que causan cambios cualitativos y cuantitativos en una planta o animal vivienda y la generacin de nuevos activos en la forma de productos agrcolas o de activos biolgicos adicionales de la misma clase (retoos/descendencia). Cosecha: Es la separacin de la produccin agrcola del activo biolgico (por ejemplo, la extraccin de ltex de un rbol de caucho, hule, gomas o la recoleccin de manzanas), la remocin de una planta viviente del terreno agrcola para la venta y la resiembra (tales como en la horticultura), o la cesacin de los procesos de vida de un activo biolgico (por ejemplo el sacrificio de animales o la tala de rboles). Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos. Activos biolgicos consumibles: Son activos biolgicos que han de ser recolectados por ser en si mismos el producto agrcola primario. Los ejemplos incluyen el ganado para la produccin de carne, las cosechas anuales tal como el maz, el trigo, la cebada y los rboles cultivados para maderaje o pulpa. Activos biolgicos portadores: Son activos biolgicos que portan la produccin agrcola a ser recolectada. Los activos biolgicos por s mismos no son el producto agrcola primario, sino ms bien son auto regeneradores. Los ejemplos son el ganado del cual se produce hilo o leche, viedos, rboles tal como la palma del cual se produce aceite, los rboles frutales, y rboles de los cules se recolecta madera para fogatas pero el cual se mantiene sin derribarlo. Activos biolgicos maduros: Son activos biolgicos que estn cosechables o en capacidad de sostener una cosecha regular. Los activos biolgicos consumibles estn maduros cuando han alcanzado especificaciones de recoleccin. Los activos biolgicos portadores estn maduros cuando estn en capacidad de sostener cosechas regulares. Activos biolgicos inmaduros: Son activos biolgicos que no estn maduros, es decir, todava no son cosechables o en capacidad de sostener cosechas regulares.

Terreno Agrcola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biolgicos en la actividad agrcola. El terreno agrcola no es en s mismo un activo biolgico. Un grupo de activos biolgicos: Es un hato, plantacin, vivero, bandada u otra clase de plantas o animales similares que es: a. Administrado conjuntamente para asegurarse que el grupo es sostenibles sobre un base continua, b. Homogneo tanto para el tipo de animal o planta como para la actividad para la cual el grupo es desarrollado (ver los prrafos 14-16). En ciertas actividades agrcolas con base en el terreno, los activos biolgicos portadores tales como rboles y enredaderas estn fsicamente pegados a la misma tierra. En ese caso, los activos biolgicos portadores deben ser considerados como un grupo de activos biolgicos separados del terreno en que estn. Definiciones generales 2. Los siguientes trminos son usados en esta Norma con los significados que se especifican: 3. Los siguientes trminos son usados en esta Norma con los significados que se especifican: Un mercado activo: Es un mercado en el cual todas las siguientes condiciones existen. a. Los artculos comercializados dentro del mercado son homogneos b. Compradores y vendedores voluntarios pueden ser encontrados normalmente en cualquier momento. c. Los precios estn disponibles al pblico.

Valor justo: Es el monto al cual un activo puede ser intercambiado o un pasivo liquidado entre partes conocedoras y con libre voluntad en una transaccin en la cual las partes no estn relacionadas. Valor llevado: Es el monto al cual un activo es reconocido en el balance luego de deducir cualquier depreciacin (amortizacin acumulada y prdidas por deterioro acumuladas). Valor convertible neto (valor realizable neto): Es el precio de venta estimado en el giro ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para hacer la venta. Activos biolgicos Factores caractersticos de la Actividad Agrcola 1. La agricultura abarca un rango diverso de actividades, por ejemplo, la cra de ganado, la forestacin, los cultivos animales o los perennes, la horticultura, el cultivo de plantaciones, la floricultura y la agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de esa diversidad que distinguen a la actividad agrcola de otras actividades. a. Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de un sistema agrcola estn vivos y son capaces de ser sujetos a una transformacin biolgica. b. Administracin del cambio: La administracin facilita la transformacin biolgica al mejora, o al menos estabilizar las condiciones necesarias para que se realice

el proceso (por ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura, la esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha administracin diferencia a la actividad agrcola de la explotacin administradas (por ejemplo, la pesca y la deforestacin). Mientras que la extraccin (cosecha) es una parte esencial de la agricultura, la extraccin por s sola no constituye actividad agrcola conforme se define en esta Norma. c. Medicin del cambio: El cambio en la calidad (por ejemplo, la mejoracin gentica, la densidad, maduracin, cobertura grasosa, contenido protenico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad (por ejemplo progenie, peso vivo, metros cbicos, dimetro o largo de la fibra, tallos o brotes) brindados por la transformacin biolgica se mide y se le da seguimiento como una funcin administrativa de rutina.

Transformacin biolgica 1. Los activos biolgicos son los activos principales en la generacin de ingresos en las actividades agrcolas. Los activos biolgicos se mantienen por sus capacidades transformativas. La transformacin biolgica tiene como resultado dos tipos principales de resultados: a. Puede causar cambios en el activo a travs de: i. ii. iii. Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la calidad del animal o de la planta). Degeneracin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o de la planta). Procreacin (creacin de una planta o animal separable y viviente. a. Puede crear productos separables clasificados inicialmente como produccin agrcola (por ejemplo ltex, hojas de te, lana y leche). 1. Grupos de activos biolgicos 2. La administracin de la transformacin biolgica hace que las actividades agrcolas sean nicas. Mientras que largos ciclos productivos, grandes nmeros de pequeas unidades de produccin, la actividad cooperativa y las intervenciones gubernamentales son a menudo citadas como caractersticas de la actividad agrcola, dichas caractersticas no son exclusivas de la agricultura ni estn presentes en todos los sistemas agrcolas. La transformacin biolgica administrada es lo que distingue de otras actividades. 3. Los activos biolgicos son generalmente administrados como grupos de animales o de plantas (por ejemplo, un hato, una plantacin, un vivero o una bandada) para asegurarse que el grupo y por tanto la actividad agrcola, sea sostenible. Las caractersticas tpicas de la administracin de grupo conlleva la inclusin de mltiples generaciones dentro de un grupo, una apropiada proporcin de machos y hembras, y evidencia de un programa de reemplazo regular. Esta caracterstica de la agricultura es evidente no solo en grupos de ganadera, plantaciones, siembras y horticultura sino tambin en actividades pastoriles y semi pastoriles.

4. Un ejemplo de un grupo nico de animales que es homogneo en cuanto a tipo de animal podra ser un hato lechero que incluye animales genticamente similares, aunque sean diferentes en trminos de edad y sexo, es decir, vacas lecheras maduras, novillas para reemplazo todava inmaduras y toros de procra. 5. Ejemplos de grupos nicos de plantas que son homogneos en cuanto a la actividad por la cual el grupo es desarrollado son los huertos de manzanas y los viedos. Por otra parte, los siguientes no son grupos homogneos respecto a la actividad por la cual son desarrollados y por tanto, constituyen dos o ms grupos: a. Los rboles de caucho que producen ltex seran un grupo separado respecto de los rboles de caucho que se administran exclusivamente con el fin de obtener madera de caucho. b. Sementales genticamente superiores criados para procrear terneros, semen o embriones, seran un grupo separado, respecto a un hato administrado para la produccin de carne.