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LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA I - INTRODUCCION La Ley sobre Impuesto a la Renta contiene una diversidad de grav menes y cada

uno de ellos es un verdadero tema, algunos de relativa simplicidad y otros por su complejidad requiere de un mayor anlisis para conocer los Impuestos a la Renta que gravan las rentas devengadas o percibidas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras, personas naturales o jurdicas con o sin domicilio y residencia en Chile. Este curso est orientado a identificar y conocer cada uno de los impuestos contenidos en ella, el lector contar con un material de consulta respecto de cada uno de los impuestos contenidos en esta Ley, en forma directa, breve, didctica, comentada y complementada con mltiples casos prcticos, circulares, oficios, y jurisprudencia, lo que permite considerarlo como un verdadero manual de estudio y apoyo, til para preparar la declaracin de los Impuestos Anuales a la Renta o aprobar la unidad de la ctedra de Derecho Tributario, sobre la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el Decreto Ley N 824 de 1974. CAPITULO I 1. HISTORIA SUMARIA DEL IMPUESTO A LA RENTA a) Primera expresin legislativa del Impuesto a la Renta en Chile. La imposicin general a la Renta data en Chile del ao 1924. En efecto, el da 02 de enero de dicho ao se promulga la Ley N 3.906 que estableci un Impuesto a la Renta dividido en seis categoras. La Ley N 3.906 tuvo su origen en un proyecto del Ejecutivo enviado al Congreso con fecha 25 de junio de 1919, con la firma de don Juan Lus Sanfuentes y del ministro de Hacienda de la poca Lus Claro Solar. El proyecto del Ejecutivo consultaba ocho categoras y un Impuesto Complementario, tributo este ltimo que fue rechazado por el Congreso.

De acuerdo con las disposiciones del Ttulo II del cuerpo legal en comento, la tributacin que afectaba a las Rentas, dentro de cada una de las categoras en que ellas aparecan distribuidas, era la siguiente: PRIMERA CATEGORA: Rentas de los bienes races. Se estableca una tasa del 9% aplicable sobre una Renta Presunta equivalente al 6% del avalo, permitindose una rebaja, a ttulo de gastos, de un 10% en los inmuebles urbanos y del 20% en los predios rurales. SEGUNDA CATEGORA: Rentas de capitales mobiliarios. La tasa de sta categora era del 4,5%, aplicable sobre el monto ntegro de la renta, debiendo el impuesto ser retenido por la persona que efectuara su pago.

TERCERA CATEGORA: Rentas de la industria y el comercio. Se consultaban dos tasas, una general del 3,5% y una especial de un 2% para las rentas obtenidas por sociedades cuyos accionistas pagaran el impuesto de Segunda Categora. La renta imponible se determinaba deduciendo de los ingresos brutos los gastos y amortizaciones necesarios para producirla. Se eximan del tributo las rentas anuales inferiores a $ 2.400.- (moneda de la poca). CUARTA CATEGORA: Rentas de la explotacin minera o metalrgica. Se contemplaban, asimismo, una tasa general del 5% y una tasa especial del 2% para las sociedades cuyos accionistas quedaran afectos al impuesto del 4,5% de la Segunda Categora. La base imponible era el producto neto, esto es, el excedente de las entradas brutas sobre los gastos y amortizaciones inherentes a cualquier negocio minero o metalrgico, consultndose una exencin de monto igual a la referida en el nmero anterior. Se exoneraban de esta categora, sometindolos slo a un impuesto a la exportacin, al salitre, yodo, cido brico y boratos. QUINTA CATEGORA: Sueldos, salarios, pensiones y montepos. La tasa era del 2% aplicable sobre el monto ntegro de las remuneraciones gravadas, debiendo el impuesto ser retenido por las tesoreras u oficinas pblicas y por los gerentes por administradores de las sociedades de empresas pagadoras. Las remuneraciones menores de dos mil cuatrocientos pesos al ao se eximan de este impuesto. SEXTA CATEGORA: Rentas de profesionales y de toda otra ocupacin lucrativa no comprendida en las categoras anteriores. Estas rentas se gravaban con una tasa del 2% aplicable sobre los ingresos reales, los que en ningn caso podan ser inferiores a treinta veces el valor de las respectivas patentes municipales. Se eximan del impuesto, igualmente, las rentas anuales que no sobrepasaban los $ 2.400.- (moneda de la poca) El diseo y reglamentacin del impuesto cedular por categora establecido por la ley 3.906 se complementaba con las normas contenidas en sus Ttulos III y IV relativas, entre otras materias, al procedimiento para determinar el monto del impuesto, al pago del tributo, a la cobranza y procedimiento general de apremio, a las penas e infracciones, a las reclamaciones y a la tramitacin y sustentacin de los juicios, etc. Cabe agregar que el Ttulo V contena diversas disposiciones transitorias, fijndose adems en l las plantas del Servicio de Impuestos Internos.

b) Reformas del ao 1925. En el curso del ao 1925 se introdujeron dos reformas de importancia a la estructura del impuesto contenido en la Ley 3.906. Ellas consistieron en la creacin del Impuesto Global Complementario y Adicional, como pasa a explicarse en los prrafos que siguen: b.1 Incorporacin del Impuesto Global Complementario. Este tributo fue incorporado al texto de la Ley de la Renta por el Decreto Ley N 330, publicado en el Diario Oficial de 12 de marzo de 1925.

Al tenor de dicho cuerpo legal, el impuesto gravaba el monto de la renta anual de que disponan los contribuyentes, determinada considerando sus propiedades y capitales, las profesiones ejercidas, los sueldos ganados, como tambin los beneficios provenientes de todas sus ocupaciones, con deduccin de: Ingresos de prstamos y deudas a su cargo; Los rditos de capitales pagados a ttulo obligatorio; y Las prdidas provenientes de un dficit de explotacin en alguna empresa agrcola, comercial o industrial. La tasa del tributo era proporcional para las empresas jurdicas que no distribuyeran sus rentas entre sus asociados y progresivas para las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. b.2 Implementacin del Impuesto Adicional. La creacin de este tributo fue dispuesta por el Decreto Ley N 755, publicado en el Diario Oficial del 16 de diciembre de 1925, que aprob un nuevo texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Mediante este gravamen se sometieron a imposicin a las rentas de las sucursales de empresas extranjeras que ejercieran sus actividades en Chile, como asimismo las obtenidas por personas naturales domiciliadas en el pas que se ausentaren durante cierto lapso. Este tributo fue concebido como una forma de compensacin por los impuestos que, en el primer caso, se dejaban de pagar en Chile sobre las utilidades remesadas al exterior o distribuidas fuera del pas, y en el segundo caso, como compensacin del Impuesto Global Complementario al cual las personas naturales no quedaban afectas por residir en el extranjero. La tasa del Impuesto Adicional era del 3% para las sociedades y del 2% para las personas naturales. c) Ley de la Renta fijada por el Decreto Ley N 755, de 1925. Como ha quedado dicho, mediante este cuerpo legal se aprob un nuevo texto de la Ley de la Renta, en cuya elaboracin le cupo una decisiva participacin a la misin de asesores financieros presidida por el economista norteamericano don Edwin Walter Kemerer. El nuevo texto estaba dividido en seis Ttulos con el siguiente contenido. Ttulo I : Definiciones Ttulo II : De la materia y destino del impuesto. Ttulo III : De los obligados a pagar el impuesto. Ttulo IV: Del impuesto cedular por categoras. Ttulo V : Del impuesto global complementario. Ttulo VI: Del impuesto adicional. El Decreto Ley N 755, de 1925, en comento mantuvo la clasificacin de las rentas en seis categoras, pero elimin el impuesto cedular sobre la renta de los bienes races, dejando
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subsistentes las normas sobre determinacin de su monto slo para los efectos de la aplicacin del Impuesto Global Complementario o Adicional, en su caso. Otra innovacin importante introducida por el D.L. N 755 consisti en la incorporacin de una norma mediante la cual se gravaba en la tercera categora a todas las rentas, beneficios y utilidades, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin y cuya imposicin no se encontrare establecida en otras disposiciones de la ley. En lo que respecta al Impuesto Global Complementario, el nuevo texto sustituy la escala de tasas fijada por el D.L. N 330, pero mantuvo el sistema de deducciones por cargas de familia establecido por ste. Cabe agregar que el D.L. N 755 elev, asimismo, la tasa de alguno de los impuestos cedulares por categora, quedando ellas fijadas en los siguientes porcentajes: Segunda Categora: 6% Tercera Categora: 5%, con excepcin de las sociedades cuyos accionistas tributarn en Segunda Categora, para los cuales mantuvo la tasa especial del 2% fijada por la Ley N 3.996, de 1924; Cuarta Categora: 6% (general) y 3,5% para las sociedades que se encontraban en la situacin recin sealada; y Sexta Categora: 3%. d) Modificaciones posteriores. El texto de la Ley aprobado por el D.L. N 755, de 1925, fue objeto en los aos posteriores de numerosas modificaciones, tanto por razones de financiamiento fiscal, como para mejorar la estructura tcnica y la equidad del impuesto. Entre las ms importantes de dichas modificaciones pueden citarse las siguientes: Decreto Supremo N 225, de 17 de febrero de 1927, que refundi las disposiciones del D.L. N 755 y de la Ley N 4.113 (D.O. 25-01-27) que otorg facultades extraordinarias al Ejecutivo para la reorganizacin de las finanzas; Ley N 4.866, de 24 de julio de 1930, que someti al impuesto de Cuarta Categora a las empresas salitreras no afectas a derechos de exportacin; D.F.L. N 119, de 30 de abril de 1931, que estableci un impuesto a los premios de lotera; Decreto Supremo N 172, de 24 de febrero de 1932, que refundi el Decreto Supremo N 225 y las disposiciones posteriores dictadas;

Ley N 5.105, de 1 de abril de 1932, que estableci para la Quinta Categora una tasa progresiva que se aplic durante cuatro aos; Decreto Ley N 592, de 9 de septiembre de 1932, que estableci una tasa progresiva para las Categoras Tercera, Cuarta y Sexta, que rigi hasta el ao 1941; Ley N 5.169, de 30 de mayo de 1933, que refundi las disposiciones dictadas con posterioridad al Decreto Supremo N 172, de 1932; Ley N 6.457, de 10 de enero de 1940, que refundi en un solo texto las disposiciones sobre impuesto a la renta dictadas hasta esa fecha; Ley N 7.144, de 31 de diciembre de 1941 , que estableci un impuesto especial a los beneficios excesivos; Ley N 7.145, de 31 de diciembre de 1941, que estableci el Sueldo Patronal en las Categoras Tercera y Cuarta; Ley N 7.160, de 20 de enero de 1942, que estableci un impuesto extraordinario al cobre; Ley N 7.600, de 27 de marzo de 1943, que estableci un aporte del 5% en beneficio de la Caja de habitacin, antecesor del Impuesto Habitacional; y Ley N 8.419, de 27 de marzo de 1946 , que estableci nuevas tasas y fij el texto refundido de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

e) Ley N 8.419 sobre Impuesto a la Renta. Este cuerpo legal, que se mantuvo vigente por espacio de casi 18 aos, conserv la clasificacin cedular por categora de las tasas y la estructura del Decreto Ley, de 1925, conformada por tres tributos distintos: Un impuesto cedular por categoras; Un impuesto complementario a la renta global; y Un impuesto adicional a las rentas obtenidas por las agencias o sucursales de empresas extranjeras y por ciertas personas naturales ausentes del pas por determinados lapsos.

Las modificaciones experimentadas por este texto durante su existencia legal no afectaron dicha estructura, la que se mantuvo hasta su sustitucin por la Ley N 15.564 (D.O. 14.2.64) sin cambios de fondo. Cabe sealar que por Decreto Supremo N 2.106, publicado el 10 de mayo de 1954, el Ejecutivo procedi a fijar el texto refundido del cuerpo legal en comento, en uso de las facultades conferidas por el artculo 8 transitorio de la Ley N 10.343 (D.O. 28.5.52), Entre las modificaciones incorporadas a dicho texto legal refundido, debe hacerse mencin a la introducida por la Ley N 9.629, de 1950, que dej afectas a las rentas provenientes de la

explotacin agrcola, hecha por personas naturales o jurdicas, a las disposiciones de la Tercera Categora. Esta modificacin rigi hasta el ao tributario 1957, con la aplicacin de la tasa ordinaria de la categora antedicha, y hasta el ao 1958 mediante una tasa adicional de 5,5 por mil que se cobraba conjuntamente con la contribucin de bienes races. Cabe agregar que el texto fijado por el D.S. N 2.106, de 1954, consultaba las siguientes tasas para el impuesto cedular por categoras: Segunda Categora : 15,6 % Tercera Categora : 13,2 % Cuarta Categora: 14,4 % Quinta Categora: 2,5 % Sexta Categora : 7,2 % f) Modificaciones posteriores al D.S. N 2.106, de 1954.

De estas modificaciones las de mayor significaci n fueron introducidas por las siguientes disposiciones legales: Ley N 11.575, de 14 de agosto de 1954. Esta ley, llamada de Reforma Tributaria, estableci:

En sueldos vitales los montos de algunas exenciones y presunciones de renta como; asimismo, los tramos de la escala de tasas del Impuesto Global Complementario. Adems de ello, sustituy el texto del artculo 14, incluido en la Tercera Categora, que defina lo que deba considerarse como aumento de capital y no como renta; estableci en esa misma categora deducciones por prdidas ocurridas por robos, hurtos o estafas; Un impuesto del 23% para las acciones total o parcialmente liberadas y representativas de una capitalizacin equivalente; Fijo presunciones de renta mnima basadas en los aos de ejercicio de la profesin, para los contribuyentes de la Sexta Categora; La rebaja en el Impuesto Global Complementario de los gastos de matr cula, pensin y educacin de los hijos estudiantes;

El pago en diez cuotas mensuales del Impuesto Global Complementario de empleados y obreros, etc. Ley N 13.305, de 6 de abril de 1959. Entre otras disposiciones, esta ley facult al Presidente de la Repblica para:

Rebajar las tasas del Impuesto a la Renta de Categoras; Agreg como artculo 26 bis una disposicin nueva sobre Revalorizacin del Capital Propio; Fij nuevas tasas para la Segunda Categora y el Impuesto Global Complementario; Derog la facultad que retena el Director de Impuestos Internos para examinar las cuentas corrientes de los contribuyentes, etc. Decreto con Fuerza de Ley N 190, de 5 de abril de 1960. La entrada en vigencia del Cdigo Tributario aprobado por este D.F.L., signific la derogacin de numerosas disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta relacionadas con infracciones y sanciones, procedimientos de reclamacin, facultades para la fiscalizacin de los impuestos, etc., las cuales fueron traspasadas, en trminos similares o con algunas modificaciones, al texto de dicho Cdigo.

Este fue el caso, entre otros, de los preceptos que sancionaban los vicios cometidos en las declaraciones de impuestos, el entrabamiento de la fiscalizaci n, la no-retencin de los impuestos sujetos a este procedimiento o el incumplimiento de otras obligaciones impuestas a los contribuyentes; como, asimismo, de las normas sobre declaraci n inicial de actividades; examen de los libros de contabilidad y documentaci n de los contribuyentes; plazos de prescripcin para el cobro de los impuestos; devolucin de tributos pagados en exceso, reclamacin de las liquidaciones de impuestos formuladas por el S.I.I., etc. g) Reforma de la Ley N 15.564, de 1964. La ley sobre impuesto a la renta contenida en el D.S. N 2.106, de 1954, fue sustituida, como se ha expresado, por la Ley N 15.564, de 14 de febrero de 1964. El nuevo texto aprobado por el artculo 51 de este ltimo cuerpo legal, aunque mantuvo en lneas generales la estructura de la anterior ley, difiere de ella en varios aspectos de importancia que conviene destacar; Simplificacin y reclasificacin de las categoras. La nueva ley refundi las seis categoras de la Ley N 8.419, de 1946, en slo dos grupos:

El primero: para las rentas provenientes de inversiones o negocios en que se requiera de un capital; y El segundo, para las rentas derivadas exclusivamente del trabajo.

La conciliacin de ambas clasificaciones puede apreciarse en el siguiente cuadro comparativo:

LEY N 8.419, de 1946. 1 Categora. De la renta de los Bienes Races. 2 Categora. De la renta de los Capitales mobiliarios. 3 Categora. De los beneficios de la industria y el comercio. 4 Categora. De los beneficios de la Explotacin minera y metalrgica.

LEY N 15.564, de 1964.

PRIMERA CATEGORIA 5 Categora: De los sueldos, salarios, pensiones y dems remuneraciones Accesorias. 6 Categora. De las rentas de los profesionales y otras ocupaciones Lucrativas.

SEGUNDA CATEGORIA

Tratamiento de las rentas de los bienes races. En esta materia se innov con respecto a la situacin anterior al establecerse el gravamen parcial en la categora y total en el Global Complementario de las rentas efectivas de la explotacin de los bienes races. Tratamiento de los dividendos. Se elimin el impuesto cedular a los dividendos a fin de evitar la doble tributacin en las categoras, mantenindose su imposicin para los efectos del Impuesto Global Complementario y Adicional.

Modificaciones al Impuesto Global Complementario. A fin de que la renta neta global reflejara de manera ms certera la real capacidad contributiva de los contribuyentes, se incluyeron dentro de ellas las rentas exentas de los impuestos de categoras y tambin, aun cuando en este caso slo para los efectos de la progresividad del tributo, aqullas exentas del Impuesto Global Complementario. Con el mismo objeto, se refundieron las rebajas por cargas familiares, gastos de educacin y gastos mdicos o profesionales, expresndolas en porcentaje de sueldo vital deducible como crdito directamente del impuesto mismo.

Establecimiento de un Impuesto a las Ganancias de Capital. La Ley N 15.564 cre, dentro del Impuesto a la Renta, un gravamen especial a las Ganancias de Capital a fin de que los incrementos reales de patrimonio no se marginaran de la tributacin.

Para estos efectos se gravaron las diferencias patrimoniales provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de ciertos bienes o derechos, como bienes races. Pertenencias mineras, derechos en sociedades de personas, bienes del activo inmovilizado, derechos de agua, etc., excluyendo del impuesto las diferencias nominales generadas por las fluctuaciones del valor de la moneda. Nivel de las tasas. La nueva ley igual dentro de la Primera Categora el tratamiento de las rentas del capital, estableciendo para todas ellas una tasa general del 20%. Respeto de las rentas del trabajo, se mantuvo la tasa del 3,5% que gravaba a los sueldos, salarios y dems rentas clasificadas en la (ex 5 Categora) y se rebaj la tasa de las rentas profesionales (ex 6 Categora), del 22,05%, vigente a la sazn, al 7%. Estructura de la nueva Ley. El texto aprobado por el artculo 5 de la Ley N 15.564, de 1964, en comento constaba de seis Ttulos cuya denominacin era la siguiente: Ttulo I : Normas generales. Ttulo II : Impuesto cedular por Categora. Ttulo III : Del Impuesto Global Complementario. Ttulo IV: Del Impuesto a las Ganancias de Capital. Ttulo V : Del Impuesto Adicional. Ttulo VI: De la Administracin del Impuesto. h) Modificaciones posteriores. Las disposiciones de la Ley N 15.564, entraron en vigencia el 1 de enero de 1964 y se mantuvieron en vigor hasta el 31 de diciembre de 1974. Durante dicho lapso se dictaron complementaron sus disposiciones. numerosos textos legales que modificaron o

La relacin que sigue incluye slo las ms importantes de tales modificaciones: Ley N 18.250, de 21 de abril de 1965. Establece la reajustabilidad, en funcin de la variacin del ndice de precios al consumidor, de los Impuestos a la Renta que deban pagarse anualmente. Ley N 16.528, de 17 de agosto de 1966 . Entre otras modificaciones, esta ley eximi del Impuesto Adicional a las devoluciones al exterior de capitales internados al amparo de ciertos regmenes de excepcin: elev el porcentaje de reajuste de los impuestos anuales, modific el monto del sueldo patronal, etc. Ley 17.073, de 31 de diciembre de 1968. El artculo 1 de esta Ley derog de manera genrica, a contar del ao 1969, todas las franquicias consistentes en la exencin total o parcial

del Impuesto Global Complementario, excluyendo de dicha derogacin slo las contenidas en las disposiciones legales taxativamente sealadas en su texto. Adems de lo anterior, este cuerpo legal modific diversas disposiciones de la Ley de la Renta, entre ellas, las relacionadas con las presunciones de renta de los bienes races, el sistema de amortizacin de los bienes del activo fijo y las modalidades de clculo del sueldo patronal. El artculo 2 de la Ley N 17.073, citada en el texto, estableci un Impuesto Anual al Patrimonio de todas las personas naturales residentes o domiciliadas en Chile, cualquiera que fuera la ubicacin de los bienes y obligaciones que lo integraran. Del monto del impuesto, resultante de aplicar al patrimonio lquido una escala de tasas progresivas (mximo 2%) los contribuyentes tenan derecho a deducir el 50% del Impuesto Global Complementario a pagar con respecto del mismo ao tributario. El Impuesto al Patrimonio fue derogado a partir del ao tributario 1975 por el artculo 4 del Decreto Ley N 298 (D.O. 30.1.74). Ley N 17.416, de 9 de marzo de 1971. Esta ley elev el monto de la exencin del Impuesto Global Complementario de uno a dos sueldos vitales anuales; modific la regulacin del sueldo patronal; alz las tasas del Impuesto Adicional, etc.

Los artculos 39 y siguientes de la Ley N 17.416 autorizaron a los contribuyentes del Impuesto a la Renta, que en el ao tributario 1970 o anteriores no hubieran declarado sus rentas o cuyas declaraciones hubieren adolecido de omisiones o inexactitudes, para regularizar su situacin tributaria mediante el pago, en el ao 1971, de un impuesto especial y/o de ciertos recargos sobre la tributacin ordinaria, en la forma establecida en dichas disposiciones. Ley 17.828, de 8 de noviembre de 1972. De las modificaciones introducidas por esta Ley deben destacarse el establecimiento del Impuesto nico a las Rentas del Trabajo y la implantacin de un sistema de Pagos Provisionales Mensuales para los contribuyentes sujetos a impuestos de declaracin anual. La importancia de estos cambios, que la legislacin posterior ha mantenido justifica que nos refiramos con un poco mas de detalle a los alcances y fundamentos de cada uno de ellos.

Impuesto nico a las Rentas del Trabajo. Este tributo vino a reemplazar a la tributacin dual (categora y global complementario) que, de acuerdo con la estructura general de la ley, afectaba a las rentas del sector trabajo (empleados, obreros y pensionados). El nuevo impuesto estructurado como un tributo nico de carcter personal (con deducciones o crditos por cargas de familia), retenible en la fuente y determinado sobre la base de una escala de tasas progresivas, de mecnica y nivel similares a las del Impuesto Global Complementario, caractersticas que se mantienen bajo la Ley en actual vigencia. La implantacin del Impuesto nico signific para los contribuyentes afectos el trmino de la obligacin de declarar todos los aos sus rentas ante el Servicio de Impuestos Internos y, lo que es ms importante, una reduccin de cierta consideracin en su carga tributaria, en especial en los niveles ms bajos de remuneraciones. Para el Fisco, por su parte, su establecimiento implic

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una mayor seguridad y simplicidad en su percepcin, con la consiguiente economa de recursos materiales y humanos. Pagos Provisionales de Impuesto. De acuerdo con las normas que instrumentaron este sistema, los contribuyentes de la Ley de la Renta sujetos a impuestos anuales, quedaron obligados en funcin de sus ingresos brutos, a cuenta de los impuestos que en definitiva les correspondieran por el respectivo ejercicio o perodo. Este sistema implica la recaudacin del impuesto a medida que se produce la renta, y, por ende, asegura su percepcin en moneda de igual valor. Simultneamente con su establecimiento, se derog el mecanismo de ajuste compensatorio de la inflacin que oper hasta 1972, consistente en el reajuste de los impuestos anuales a la renta en el 100% de la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida en el ao en que se devengaron los tributos, que se haba demostrado insuficiente para prevenir las prdidas en el rendimiento real de dichos gravmenes producidas por el proceso inflacionario. En esta relacin llegamos, finalmente, a la dictacin del Decreto Ley N 824, publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974, cuyo artculo 1 sustituy la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente por un nuevo texto, que entr a regir el 1 de enero del ao siguiente. Pero este cambio, instrumentado dentro del proceso de reforma global de las estructuras impositivas llevado a cabo por la actual Administracin, es materia de anlisis en el captulo siguiente. 2. REFORMA DEL DECRETO LEY N 824, de 1974 2.1 ASPECTOS GENERALES Como ha quedado dicho, el Decreto Ley N 824 (D.O. 31-12-74) aprob en su artculo 1 un nuevo texto de la ley sobre impuesto a la renta, en sustitucin del contenido en el artculo 5 de la Ley N 15.564, de 14 de febrero de 1964. Las disposiciones del nuevo ordenamiento, aunque mantienen la estructura bsica del texto anterior, incluida la clasificacin de las rentas en dos categoras, introducen numerosos cambios que modifican el sistema preexistente en varios aspectos sustantivos o de fondo. Bsicamente, tales cambios tuvieron por objeto las siguientes finalidades: Implantar un sistema de correccin monetaria destinado a impedir que se tributara sobre utilidades nominales o inexistente generadas por la inflacin y a eliminar las distorsiones derivadas del mecanismo de revalorizacin del capital propio establecido en la ley anterior, que slo protega de los efectos inflacionarios al activo inmovilizado de las empresas. Amplia la cobertura del sistema general de tributacin a la renta, mediante la incorporacin a dicho sistema de numerosos grupos de contribuyentes sujetos con anterioridad a regmenes sustitutivos o especiales.

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Nivela la tributacin aplicable a las rentas de una misma naturaleza a travs, fundamentalmente, de la supresin de las discriminaciones basadas en la estructura jurdica de las empresas. Elimina algunos factores de inequidad que influan en la determinacin y distribucin de la carga tributaria, entre ellos la distinta estructura de las escalas del impuesto global complementario y del impuesto nico a las rentas de los trabajadores, las exenciones establecidas a favor de algunos tipos de rentas o instituciones, etc. Simplifica algunos mecanismos para el cumplimiento del impuesto a la renta y definicin o reformulacin de algunos conceptos vinculados a la determinacin de la base imponible de dicho tributo. En los prrafos que siguen researemos los ms importantes de los cambios en referencia. 2.2. CORRECCIN MONETARIA. En un sentido general, este sistema comprende todos los mecanismos incorporados por la reforma tendiente a resguardar de los efectos de la inflacin a los valores del balance de las empresas, a los ingresos percibidos por los contribuyentes y a los impuestos y pagos provisionales efectuados por ellos. Tres son, en consecuencia, los mbitos especiales en que acta la correccin monetaria. a) Revalorizacin del capital propio y de los valores o partidas del activo y pasivo exigible de las empresas sujetas al Impuesto de Primera Categora que deban demostrar sus rentas mediante un balance general; b) Reajuste de los ingresos y rentas de los contribuyentes no demostrados sobre la base de un balance general, contabilidad simplificada; y c) Reajuste de los pagos de impuestos. 3. ESTRUCTURA DE LA NUEVA LEY DE LA RENTA La actual Ley sobre Impuesto a la Renta - contenida en l articulo 1 del Decreto Ley N 824. (Publicada en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974 y actualizada al 10 de febrero de 2006), y vigente a la fecha, contiene la siguiente estructura: TITULO I NORMAS GENERALES PARRAFO 1 DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO. (ARTCULO 1) PARRAFO 2 DEFINICIONES
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(ARTCULO 2) PARRAFO 3 DE LOS CONTRIBUYENTES. (ARTCULO 3 AL ARTCULO 9) PARRAFO 4 DISPOSICIONES VARIAS (ARTCULO 10 AL ARTCULO 18 QUATER)) TITULO II DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORAS (ARTCULO 19)

PRIMERA CATEGORIA DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS EMPRESAS COMERCIALES, INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS. PARRAFO 1 DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LA TASA DEL IMPUESTO (ARTCULO 20 AL ARTCULO 21) PARRAFO 2 DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES (ARTCULO 22 AL ARTCULO 28) PARRAFO 3 DE LA BASE IMPONIBLE (ARTCULO 29 AL ARTCULO 38 bis) PARRAFO 4 DE LAS EXENCIONES (ARTCULO 39 AL ARTCULO 40) PARRAFO 5 DE LA CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS (ARTCULO 41 AL ARTCULO 41 bis) PARRAFO 6 DE LAS NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL. (ARTCULO 41- A AL ARTCULO 41 D)

SEGUNDA CATEGORIA DE LAS RENTAS DEL TRABAJO

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PARRAFO 1 DE LA MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO. (ARTCULO 42 AL ARTCULO 51) TITULO III DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO PARRAFO 1 DE LA MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO (ARTCULO 52 AL ARTCULO 53) PARRAFO 2 DE LA BASE IMPONIBLE (ARTCULO 54 AL ARTCULO 57 bis) TITULO IV DEL IMPUESTO ADICIONAL (ARTCULO 58 AL ARTCULO 64) TITULO IV BIS IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA (ARTICULO 64 bis) TITULO V DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO PARRAFO 1 DE LA DECLARACIN Y PAGO ANUAL (ARTCULO 65 AL ARTCULO 72) PARRAFO 2 DE LA RETENCION DEL IMPUESTO (ARTCULO 73 AL ARTCULO 83) PARRAFO 3 DECLARACIN Y PAGO MENSUAL PROVISIONAL (ARTCULO 84 AL ARTCULO 100) PARRAFO 4 DE LOS INFORMES OBLIGATORIOS (ARTCULO 101 AL ARTCULO 102) PARRAFO 5 DISPOSICIONES VARIAS (ARTCULO 103)

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ARTICULO 2 DEL D.L. 824 ARTICULOS 2 A 18 DISPOSICIONES TRANSITORIAS (ARTICULO 1 AL ARTCULO 17) LEY N 19.622 DIARIO OFICIAL DEL 29-07-99 ESTABLECE NORMAS DE LOS DIVIDENDOS HIPOTECARIOS DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE AFECTA A LAS PERSONAS NATURALES ARTICULO 1 AL ARTICULO 6 y ARTICULO TRANSITORIO ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.738 DE 19.06-2001 LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO 2 ESTA LEY INTRODUCE A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTICULO 1 ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.753 DE 28-09-2001 LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO UNICO INTRODUCEN A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTICULO 1 TRANSITORIO AL ARTCULO 3 TRANSITORIO ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.768 DE 07-11-2001 LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO UNICO INTRODUCEN A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTICULO 1 TRANSITORIO AL ARTCULO 7 TRANSITORIO

II - AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El Artculo 1 de la Ley de la Renta dice : Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta III - CONCEPTO DE RENTA Y CLASIFICACIONES Hay varias teoras que han tratado de explicar lo que se entiende por RENTA 1 Teora DE LA FUENTE - establece para que exista una renta siempre tiene que haber una fuente generadora de ella misma - entendindose por fuente una actividad o el uso de una cosa si no existe fuente no hay renta. Teora INCREMENTO DEL PATRIMONIO hay renta cuando se compara en dos momentos distintos el patrimonio de una persona y encontramos una diferencia positiva al
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hacer un anlisis de dicha operacin. Aqu no importa que haya una fuente que genere la renta (actividad o explotacin de una cosa), slo es necesario que haya un incremento de patrimonio (puede ser por un premio). 3 Teora INGRESOS PERIDICOS - slo es renta, aquellos ingresos que el contribuyente obtiene en forma peridica, por lo tanto, los ingresos espordicos no son rentas. 4 Teora MONETARIA - slo son renta los ingresos obtenidos en dinero y por lo tanto si la persona obtiene bienes, muebles, servicios, etc. eso no es renta, solamente es renta los ingresos obtenidos en dinero. 5 Teora IMPUESTO CONSUMO slo son renta aquellos ingresos que destina al consumo y no aquellos destinados al ahorro, por lo tanto, esta teora que lo que busca es un incentivo al ahorro. Esta teora es difcil de fiscalizar lo que una persona destina al ahorro y lo que destina al consumo. Por otro lado es difcil determinar si un hecho es consumo o ahorro. Se trato de aplicar esta teora en la India e Inglaterra, pero fracas. Este impuesto al consumo se ha aplicado en forma bastante incipiente por ejemplo con la aplicacin del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, de alguna manera contiene un sistema que incentiva al ahorro. EN CHILE, DE LAS TEORAS DE RENTA, SE RECOGE LA TEORIA DE LA FUENTE Y LA DEL PATRIMONIO. EL INCISO 1 DEL N 1 DEL ARTCULO 2 DE LA LEY DE LA RENTA, define categricamente lo que debe considerarse renta, al expresar que por renta se entender: Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominaci n. El concepto de renta es muy amplio, se refiere a cualquier ingreso que constituye utilidad o beneficio. En esta definicin, establecida en la disposicin legal anteriormente indicada, se mencionan diversos vocablos y expresiones: ingresos, utilidades, beneficios e incrementos de patrimonio; trminos que es conveniente analizar para una mejor comprensi n del alcance de dicha definicin. a) Ingreso. El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona. Adems, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso podran ser el trabajo humano, el capital, o la combinaci n de trabajo y capital. (Fuente: Prrafo 6 (11) - 21 Manual del S.I.I.) b) Utilidad. Segn el diccionario, utilidad es el provecho o inters que se saca de una cosa. (Fuente: Prrafo 6(11)-22 Manual del S.I.I.)

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Beneficio. Beneficio es el bien que se hace o se recibe. Tambi n significa utilidad, provecho. Slo el beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta. Por ejemplo: constituye beneficio el goce de casa-habitaci n sin obligacin de pagar arriendo, la alimentacin gratuita, la remisin de una deuda, etc. (Fuente: Prrafo 6(11)-23 Manual del S.I.I.)

d) Incremento de patrimonio. Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales, susceptibles de apreciacin pecuniaria, de una persona. No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad, para su calificaci n como renta. Es slo suficiente su existencia. (Fuente: Prrafo 6(11)-24 Manual del S.I.I.) Los elementos indicados anteriormente y que se mencionan en la definici n del concepto de renta, se bastan por s solos para abarcar todo aquello que la ley califica de renta, sobre la base de los cuales es factible gravar todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, de cualquier origen, naturaleza o denominaci n. EL ARTCULO 2 DE LA LEY DE LA RENTA seala los conceptos y definiciones de uso frecuente utilizados en este modulo. Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas del artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan. 2.- Por "renta devengada", aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. 3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago. 4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente. 5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden. En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo se har por su valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn su valor de
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adquisicin debidamente reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que anteceda al de su adquisicin y el ltimo da del mes que antecede a aquel en que se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn segn su valor de costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicndose las normas contempladas en el N 3 del artculo 41. 6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente a las annimas. 7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre. 8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del articulo 16 del Cdigo Tributario. 9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos. IV - FUENTES DE LA LEY DE LA RENTA LAS FUENTES DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, PUEDE SER: EL CAPITAL O EL TRABAJO

a) Si es el CAPITAL, esta diciendo que predomina el empleo de un capital por sobre el esfuerzo fsico o intelectual. Ejemplo: comerciantes, industriales, mineros, etc. a) Si es el TRABAJO, esta diciendo que predomina el esfuerzo fsico o intelectual sobre el empleo del capital. Ejemplo: trabajadores dependiente, profesionales independientes, tales como abogados, mdicos, contadores, etc. SI LA FUENTE DE LA RENTA ES EL CAPITAL normalmente esta afecta al Impuesto de Primera Categora y al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, segn corresponda. Ejemplo: Una sociedad limitada. Las utilidades estn afectas al Impuesto de Primera Categora, con tasa del 17%; y luego cuando se retiren las utilidades por los socios; estos retiros quedan afectos al Impuesto Global Complementario o Adicional si es que el socio no tiene domicilio ni residencia en Chile. Segn Tabla Impuesto Global Complementario, con tasas de 0 al 40% o 35% tasa general del Impuesto Adicional y con derecho al crdito de Impuesto Primera Categora que soportaron las utilidades de la sociedad de la cual soporta el retiro o distribuci n de utilidades (FUT). La renta de capital, tambin podra estar afecta al Impuesto de Primera Categora en carcter de nico. Se dara esta situacin en la utilidad o mayor valor, obtenido por venta de acciones por una persona que no es habitual en la compra venta de acciones. Este mayor
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valor o utilidad es constitutivo de renta, afecto al 17% de Impuesto de Primera Categor a en carcter de nico. (Adquiridas antes del 23 de abril del 2001) a contar de ese fecha el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones no esta gravado con impuestos, siempre y cuanto las acciones sean adquiridas en la bolsa de valores con presencia burs til y que no formen parte del activo o del giro de contribuyentes que tributan en base a renta efectiva. Tambin podra encontrarse una renta de capital, exenta de Impuesto de Primera Categora, es el caso de los intereses por una personal natural, depositados en un banco. El que est exento del Impuesto de Primera Categora no quiere decir que es ingreso no renta, sino que estos intereses quedan afectos al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Finalmente, una renta del capital, puede estar afecta al Impuesto Adicional en carcter de nico, es el caso de ingresos por pago de uso marcas comerciales por extranjeros no residentes ni domiciliados en Chile. Ese pago queda afecto al Impuesto Adicional en car cter de nico con tasa del 35%. SI LA RENTA TIENE SU FUENTE EN EL TRABAJO, hay que distinguir, que tipo de trabajo es si es trabajo independiente o trabajo dependiente. TRABAJO DEPENDIENTE - cuando hay vnculo laboral, de dependencia o subordinacin, existe un contrato de trabajo. Ejemplo: sueldos, gratificaciones, etc., en este caso, el contribuyente est afecto al Impuesto nico de Segunda Categora, con tasas de 0 a 40%. Paga el Impuesto de Segunda Categora en carcter de nico; y TRABAJO INDEPENDIENTE, no existe contrato de trabajo, no existe relacin laboral, ni subordinacin o dependencia, ste va a estar afecto al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Ejemplo: honorarios percibidos por profesionales liberales independientes o de cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en la letra anterior, tales como honorarios percibidos por abogados, mdicos, contadores, sociedades de profesionales, etc. V - INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA La propia Ley sobre Impuesto a la Renta limita el alcance de la definici n de renta, al establecer en su artculo 17 el carcter de ingresos no constitutivos de renta a determinados beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio. Cabe sealar, adems, que la situacin de estos ingresos no constitutivos de renta es distinta a la de las rentas exentas, por cuanto estas ltimas, por disposicin del artculo 54, N 2 y 3 de la ley, deben computarse dentro de la renta bruta del Impuesto Global Complementario, lo que no sucede con los ingresos en referencia. Adems, es importante sealar que la no imposicin de tales ingresos no es absoluta, ya que ellos deben tributar en casos de excepcin. Como se sealo anteriormente, la Ley sobre Impuesto a la Renta contenida en el Decreto Ley N 824, de 1974, grava las rentas que obtienen las personas (contribuyente). La renta siempre ha

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sido la manera de medir la capacidad contributiva de una persona; para ver cuanto le toca de participar de sus utilidades a la comunidad y contribuir al Estado. La Ley de le Renta para explicarnos, como se analiza el tributo, como funciona nuestro esquema, la ley parte del concepto de ingreso porque para ver cual es el tratamiento tributario de ese ingreso, la ley nos dice: Todos los ingresos que se obtienen van a pagar impuestos salvo que el ingreso sea considerado no constitutivo de renta . La nica opcin para que el ingreso no pague impuesto a la renta, es que se califique de ingreso no constitutivo de renta. Estos estn en el artculo 17 de la Ley de la Renta.

Si no esta el ingreso en el artculo 17 de la Ley de la Renta, se concluye automticamente, QUE ES UN INGRESO CONSTITUTIVO DE RENTA, y tiene que tributar. Siendo renta, se tiene que ver, Cul es el tratamiento tributario?, Cmo tributa esa renta?, para ello se va ha tener que distinguir, Cul es la fuente de ese ingreso?. La nica salida para poder liberar de renta a ste ingreso, es que podamos calificarlo como NO CONSTITUTIVO DE RENTA en conformidad al artculo N 17 de la Ley de la Renta, ste artculo cuenta con 30 nmeros, y dentro de cada nmero, tiene bastantes casos, y son los siguientes. INDEMNIZACION DAO EMERGENTE Y DAO MORAL

N 1 No Renta La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variaci n experimentado por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aquel en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin. Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de Primera Categor a, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente. INDEMNIZACIN POR DAO EMERGENTE

No constituye renta la indemnizacin obtenida por cualquier dao emergente, es decir, aquella destinada a resarcir los daos sufridos por los bienes que conforman el patrimonio de una persona, y originados por incendios, inundaciones, terremotos, hurtos, etc. (Fuente: Prrafo 6(11)-31.01, Manual S.I.I).

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La indemnizacin del dao emergente no debe implicar un beneficio o utilidad para quien la percibe, ya que slo est destinada a cubrir un dao material, o sea la prdida o disminucin del patrimonio sufrido, sin que de ella se derive un acrecentamiento del referido patrimonio. Por ejemplo: Cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido. Tiene el carcter de indemnizacin, por dao emergente, la cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido, ya que tiende a reparar el da o causado por el mencionado incumplimiento, siempre que la indemnizacin no exceda de la prdida patrimonial que efectivamente se experiment. La cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido constituye una indemnizacin anticipada y convencional de los perjuicios que es compensatoria segn la regla general en el Derecho, ya que tiende a reparar el da o causado por el incumplimiento, siempre que los contratantes nada digan en contrario. Constituyendo la clusula penal una liquidacin anticipada y convencional de los perjuicios, ella cubre cualquier tipo de dao y evita as la discusin entre los contratantes de su monto y naturaleza, caso en el cual debe tenerse que la indemnizaci n es compensatoria, en primer trmino; es decir, cubre el dao emergente, salvo acuerdo en contrario, y que por lo mismo no corresponde a los contratantes preocuparse de demostrar otra cosa. Dado que la indemnizacin del dao emergente no debe implicar un beneficio o utilidad para quien la perciba, ya que ella cubre un perjuicio material, vale decir, la p rdida o disminucin de un patrimonio sufrida y que, por tanto, no debe acrecentarlo, la cantidad percibida a t tulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido no est afecta al impuesto a la renta, en cuanto no exceda del monto de la prdida o disminucin de patrimonio con motivo de dicho incumplimiento. El Manual del S.I.I. en su Prrafo 6(12)-19.13 seala, adems, que el Servicio en uso de su facultad fiscalizadora puede establecer si la cantidad percibida a ttulo de clusula penal ha o no ha excedido del monto de la prdida o disminucin de patrimonio sufrida por el incumplimiento que motiv su pago. Agrega que, como resultado de dicha fiscalizacin, quedar demostrado que no hubo prdida o disminucin del patrimonio del beneficiario de la indemnizaci n o si se demostrara que la prdida o disminucin del patrimonio es menor que la cantidad percibida a ttulo de clusula penal, dicha cantidad o la parte que excediera de los perjuicios materiales, se considerar como un beneficio o incremento de patrimonio que se gravar con los impuestos a la renta que procedan. Ejemplo: Si tiene un patrimonio de 100 y sufre un dao (siniestro) por 50, luego que se indemniza ese dao, el patrimonio, nuevamente va a quedar en 100, o sea, no ha habido un incremento.

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Lo importante es que se considera un ingreso no constitutivo de renta el dao emergente. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado por IPC, es ingreso no renta. El IPC nunca es renta, slo mantiene el valor de las cosas. Si se trata de bienes que forman parte del activo de una empresa cuya renta se determine mediante contabilidad completa, y que tribute en primera categor a, la indemnizacin en ese caso es renta. (es una excepcin a lo que hemos dicho hasta el momento) porque, cuando estamos hablando de una empresa, que tiene vehculos, camiones, y alguno de ellos tiene un siniestro, se destruye, en ese caso para la empresa, si se produce el da o, por ejemplo: siniestro por 50, esos 50 que disminuy, es un gasto, y como es un gasto y lleva contabilidad, lo puede rebajar de la renta liquida de primera categora, como gastos necesario para producir la renta, por la misma razn, el ingreso por indemnizacin del siniestro, es renta, porque las prdidas del dao son gastos necesarios para producir la renta. Dao emergente, slo est destinado a cubrir un dao material, o sea la prdida o disminucin del patrimonio sufrido. El lucro cesante, es lo que se deja de percibir por ese dao, en ese caso la indemnizacin es renta; por eso la ley habla del dao emergente, no habla del lucro cesante. INDEMNIZACIN POR DAO MORAL

No constituye renta la indemnizacin por dao moral, siempre que se encuentre establecida por sentencia ejecutoriada. Dicha sentencia puede emanar de un tribunal arbitral o de un tribunal ordinario, es decir, los fallos que se encuentren en los casos enumerados tienen la calidad de firmes o ejecutoriadas, sea que hayan sido dictados por rbitros en un juicio arbitral o por jueces ordinarios. (Fuente: Prrafo, 6(11)-31.02, Manual S.I.I.) No exige la ley que sea un tribunal ordinario, por lo tanto podr a ser una sentencia Arbitral. Es como el caso ms tpico dentro de las indemnizaciones, que se someten al conocimiento de los tribunales. Ejemplo: Demanda porque el Banco hizo un protesto mal hecho, y el Banco lo envi al DICOM, aqu ms que el dao emergente, es el dao moral. El dao moral no es tema de prueba, queda a criterio del Tribunal. Pasa a ser un importante ingreso no constitutivo de renta. Se discute que sera vlida la transaccin extrajudicial, que contempla una indemnizacin por dao moral, como un ingreso no constitutivo de renta, no as, la transaccin judicial, que si se acepta como un ingreso no renta. Tambin se discute la indemnizacin que proviene de una clusula penal, la cual se establece de acuerdo al artculo 1535 del Cdigo Civil, se da a todo evento, es una determinaci n anticipada del valor o el monto de dao, cumplida la condicin que se establezca. Ejemplo: Si cualquiera de las partes no cumple con el contrato en la fecha prometida, dar derecho a la parte diligente que cumpli el contrato, a pagarse de la suma convenida. En ese
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aspecto el SII., en un principio se opona a esta figura, pero, con posterioridad la aprob siempre que si efectivamente hubo un dao. INDEMNIZACIN POR ACCIDENTE DEL TRABAJO

N 2 No Renta Las indemnizacin por accidentes del trabajo, sean que consistan en sumas fijas, renta o pensiones. Estas son sumas que emanan del sistema previsional, AFP o CAJA DE PREVISION O MUTUALES DE SEGURIDAD. Estn comprendidas en la ley de Accidentes del Trabajo o Enfermedades Profesionales. (Ley 16.744). Lo importante es que las indemnizaciones que se obtengan por esta ley, son ingresos no rentas, cualquiera que fuere el beneficio, sea una pensin, una suma, de una sola vez o por partes; lo que queda fuera, lo que sera renta, seran aquellas indemnizaciones voluntarias entregadas al empleado por stos conceptos, en estos casos seran consideradas como rentas. El artculo 5 de la Ley N 16.744 (D.O. 01/01/68), que establece normas sobre accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, seala que debe entenderse por accidentes del trabajo toda lesin que una persona sufra a causa o con ocasi n del trabajo, y que le produzca incapacidad o muerte. La misma disposicin atribuye dicho carcter igualmente a los accidentes ocurridos en el trayecto directo, de ida o regreso, entre la habitaci n y el lugar del trabajo y a los sufridos por dirigentes de instituciones sindicales a causa o con ocasi n del desempeo de sus cometidos gremiales. INDEMNIACION DE SEGUROS DE VIDA, SEGUROS DE DESGRAVMEN, SEGUROS DOTALES Y DE RENTAS VITALICIAS.

N 3 No Renta Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato , al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente

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debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepci n del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta Ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el art culo 43. Aqu se mencionan varios contratos de seguros. Seguros de vida; Seguros de desgravamen; Seguros dotales; y Seguros de rentas vitalicias.

Seguros de vida. El siniestro es la ocurrencia de la muerte, que dar a los asegurados, a los familiares o personas beneficiarias que se hayan establecido, en esa pliza de seguro de vida, el derecho a recibir la indemnizacin. Este es un ingreso no renta, cualquiera que fuere el monto. Seguros de desgravamen. Garantiza el saldo de la deuda, a la muerte o cesant a u otros casos fortuitos ocurridos al deudor. Estos ingresos no constituyen renta. Seguros dotales. Esta es una especie de ahorro que se hace hasta una edad determinada, despus la Ca. de Seguros, paga cumplida la condicin pactada. Este ingreso no constituye renta. Seguros de Renta Vitalicia. Mientras se este pagando el contrato, o sea, durante la vigencia del contrato. Excepcin: cuando el seguro es contratado con los fondos que el asegurado tiene en una AFP, caso tpico del afiliado de la AFP que contrata una renta vitalicia con una Ca. de Seguros, para acogerse a pensin vitalicia, en este caso, siempre va a ser renta.

Esta calificacin cubre tanto las sumas percibidas durante la vigencia del contrato, como las percibidas al vencimiento del plazo estipulado o al tiempo de su transferencia o liquidaci n. Sin embargo, la exencin contenida en dicho nmero, no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto N 3.500, de 1980. RENTAS O PENSIONES VITALICIAS DERIVADAS DE CONTRATOS CON SOCIEDADES ANNIMAS CHILENAS

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N 4 No Renta Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del Ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias; siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas, no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria. Dado que esta disposicin beneficia exclusivamente a las rentas o pensiones vitalicias pagadas por sociedades annimas chilenas, cabe sealar que si el deudor de la pensin o renta vitalicia es una persona natural o una persona jurdica distinta a la sealada, las cantidades percibidas por el beneficiario constituirn para ste, rentas sujetas al impuesto de Primera Categora y a los dems tributos de la ley del ramo que correspondan. En igual situaci n se encuentran cuando las referidas rentas o pensiones cumplan con los requisitos del deudor, pero su monto exceda del que establece el artculo 17, N 4. Cabe mencionar que el artculo 20, N 2, letra f), incluye expresamente, entre las fuentes productoras de rentas mobiliarias, a los contratos de renta vitalicia. Respecto de la materia en estudio, el Servicio de Impuestos Internos emiti el Suplemento 6(11)15 complemento, de 14 de Junio de 1971, donde se establece que el beneficio que a t tulo de pensin o renta vitalicia se percibe, constituye, incuestionablemente, una renta afecta a impuesto, por cuanto se trata de un ingreso peridico percibido en dinero o que incrementa el patrimonio de quien lo recibe, circunstancias que lo dejan comprendido dentro del concepto amplio de renta sealado por el N 6 del artculo 2 de la Ley de la Renta (actual artculo. 2 N 1). APORTES RECIBIDOS POR LAS SOCIEDADES

N 5 No Renta El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente. Lo que esta diciendo este nmero cinco, es que los aportes recibidos por la sociedad es un ingreso no renta. Esto no justifica o no salva al socio A o B, de justificar estos ingresos que est n aportando a la sociedad A & B Ltda. Tampoco no es renta el mayor valor a que se refiere el n mero 13 del articulo 41, se esta refiriendo a la Revalorizacin del Capital Propio Inicial y sus variaciones de capital. Aqu estamos hablando del reajuste del capital de la sociedad o las variaciones del mismo. Otro ingreso no renta es el sobre precio, reajuste o mayor valor obtenidos por sociedad an nimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Un ltimo caso se refiere a las sumas o bienes que tengan el car cter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin.
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Aqu no se ha hecho una sociedad, es una figura comercial, es un contrato de comercio, esta en el artculo 507 del Cdigo de Comercio. El aporte en si, es un ingreso no renta. Las sociedades reciben los aportes para administrar dicha inversi n, por lo que no corresponde considerar como renta los citados aportes. Es importante sealar que el hecho de que los aportes no constituyan renta para la sociedad, no exime a los aportantes de la obligacin de acreditar el origen de dichos aportes, todo ello, en virtud de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 70, de la Ley de la Renta. Aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participaci n, respecto de la asociacin. El artculo 17, N 5 excluye del concepto de renta a las sumas o bienes que tengan el car cter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participaci n, siempre que tales aportes se acrediten fehacientemente. La calificacin de no renta opera slo respecto de la asociacin, no pudiendo por lo tanto ampararse en ella el asociado aportante. La asociacin o cuenta en participacin es un contrato que slo puede celebrarse entre comerciantes. El artculo 507 del Cdigo de Comercio define dicho contrato como: aquel por el cual dos o ms comerciantes toman inters en una o muchas operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o prdidas en la proporcin convenida. Adems, no constituye renta el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. De esta forma, la ley se pone en el caso de sociedades an nimas que aumentan su capital mediante la emisin de nuevas acciones, que son colocadas a un precio superior a su valor nominal. La diferencia entre el precio obtenido de los suscriptores y el valor nominal de las acciones, es lo que la citada disposicin legal califica como no renta; pera esta calificaci n de no renta se mantiene slo hasta el momento en que dicho sobreprecio sea distribuido. El mayor valor que resulte de la revalorizacin del Capital Propio y de sus variaciones. La expresin transcrita en el N 5 del artculo 17 mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 corresponde al monto de la revalorizacin del capital propio resultante del artculo 41. De acuerdo a lo sealado en el artculo 41 N 13, el mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variantes no estar afecto a impuesto y ser

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considerado capital propio a contar del primer da del ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de la empresa. El menor valor, por consiguiente, ser considerado una disminucin del capital y/o reservas, a contar de la misma fecha antes indicada, en el prrafo anterior. En consecuencia, y en virtud de la calificacin que le da el artculo 41 N 13 a dicho mayor valor, el artculo 17 N 5 establece expresamente que ste no constituye renta para los efectos tributarios. El reajuste que corresponda a utilidades capitalizadas estar n afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retirados o distribuidos. b) Modificacin en forma indirecta, al artculo 17 N 5, por la innovacin introducida al N 13 del artculo 41, por la Ley 18.293, publicada en el D.O. de 31-01-84. Como es sabido, el N 13 del artculo 41 seala que el mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar afecto a impuestos, y a su vez, el N 5 del artculo 17 agrega que este mayor valor no constituye renta. No obstante lo anterior, hay que tener presente que el tratamiento tributario dispuesto por el artculo 17 N 5, para el mayor valor a que se refiere el art culo 41 N 13, result indirectamente modificado por la reforma tributaria de la Ley N 18.293, de 1984, al agreg rsele a esta ltima disposicin la frase que reza: No obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades estar afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea retirado o distribuido. La modificacin indicada en los prrafos anteriores fue comentada e instruida por el Servicio de Impuestos Internos a trav s de la Circular N 27, de 1984. Vigencia: De conformidad a la legislacin vigente al 31.12.83, el mayor valor a que se refiere el art culo 41 N 13 a dicha fecha no constitua renta para ningn efecto legal. A partir de las normas vigentes desde el 01.01.84, la calidad de ingreso no renta de dicho mayor valor, debe entenderse restringido en los trminos expresados anteriormente.

DISTRIBUCION DE ACCIONES TOTAL O PARCIALMENTE LIBERADAS DE PAGO O MEDIANTE EL AUMENTO DEL VALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES

N 6 No Renta La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo. Aqu encontramos dos situaciones, a saber:

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La primera, que la sociedad annima esta distribuyendo utilidades a sus accionistas, eso sera un ingreso renta para los accionistas, de los dueos de estas sociedades, pero, estos no son rentas, cuando se dan algunos requisitos: a) Que se haga en forma de acciones total o parcialmente liberadas de pago o que se han mediante el aumento del valor nominal de las acciones. b) Que la distribucin efectuada sea representativa de una capitalizacin equivalente. Ejemplo: si tiene utilidades acumuladas de 10000 puede distribuir acciones liberadas de pago o aumentar el valor de las acciones emitidas. En ambos casos, se aumenta el capital en 10000. El artculo 80 de la ley 18.046 sobre Sociedades Annimas, establece que la parte de las utilidades que no sea destinada por la Junta a dividendos durante el ejercicio, podr capitalizarse ya sea emitiendo acciones liberadas de pago o aumentando el valor nominal de las acciones emitidas. Es decir, no constituye renta la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente (Artculo 17, N 6, primera parte). Esta disposicin tiene concordancia con las contenidas en el artculo 54 N 1, y 58 N 2, que excluyen de la renta bruta del Impuesto Global Complementario y de la base imponible del Impuesto Adicional, respectivamente, las rentas mencionadas anteriormente. De lo dispuesto por la disposicin legal mencionada y Suplemento N 6(11)-27, del Manual del S.I.I., se desprende lo siguiente: a) Que se trate de la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas efecten entre sus accionistas; b) Que se haga en forma de acciones liberadas (total o parcialmente) o mediante el aumento del valor nominal de las acciones; y c) Que la distribucin efectuada en la forma sealada en el punto a) anterior, sea representativa de una capitalizacin equivalente.

Anlisis del concepto de accin liberada. En el mencionado Suplemento indicado anteriormente, se analiza tambi n el concepto de accin liberada expresando que la respectiva sociedad annima debe distribuir acciones representativas del monto de las utilidades o fondos que se reportan, con el fin de entregarlas libres de pago a su accionistas, lo que necesariamente implica una emisi n de acciones en tal carcter. Adems, dicha aseveracin se confirma al expresar la ley la alternativa de aumentar el valor nominal de las acciones, en vez de emitir acciones total o parcialmente liberadas, cumpliendo as con el objetivo de acrecentar el monto del capital emitido.
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Anlisis de la expresin capitalizacin equivalente. Tambin se seala que la expresin indicada anteriormente, significa, dentro del mbito de la Ley de la Renta, hacer una nueva fijacin del capital emitido con el monto de las utilidades o fondos que se distribuyen, o sea, el monto de stos debe incorporarse al monto del capital emitido, el que a su vez debe acrecentarse por un monto del capital equivalente al de las citadas utilidades o fondos acumulados. La segunda la parte de los dividendos que provengan de ingresos no constitutivos de renta. Por ejemplo: si en la utilidad de 10000 de la sociedad annima, se incluye un legado de 5000, estos 5000 son ingresos no constitutivos de renta, significa que cuando se distribuyan los 10000, slo constituyen renta los 5000 de la utilidad, la diferencia de 5000, no constituyen renta. A esto se refiere la segunda parte del nmero 6 del artculo 17. En consecuencia, las sociedades pueden tener ingresos no constitutivo de renta, dentro de ellos est n las herencias, las donaciones, los legados, etc. DEVOLUCIN DE CAPITALES SOCIALES Y SUS REAJUSTES LEGALES QUE NO PROVENGAN DE UTILIDADES TRIBUTABLES CAPITALIZADAS

N 7 No Renta Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. Nos establece una suerte de prelacin en las salidas o retiros de dineros de una sociedad, porque en primer lugar se deben imputar a las utilidades tributables (FUT), y con posterioridad a las utilidades en exceso de las tributables, para despus poder imputar a ingresos no renta, capital etc. En resumen, primero se retiran las utilidades tributables y luego las no tributables. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA UTILIDAD QUE SE OBTENGA EN LA VENTA DE DETERMINADOS BIENES

N 8 No Renta Situacin tributaria del mayor valor obtenido en la enajenacin o en la adjudicacin de ciertos bienes y derechos. No constituye renta: El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18: Este nmero ocho, contempla una serie de ingresos no renta esta dividido en varias letras, pero, hay ingresos que constituyen renta. Se refiere al tratamiento tributario de la utilidad que se obtenga en la venta de determinados bienes, esta utilidad lo llama mayor valor a saber:

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MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN O CESIN DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANNIMAS

) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;
Se refiere a las personas que compran acciones y luego las venden, aqu hay que ver si hubo o no mayor valor o utilidad. Si gana se tiene que tributar. Para ver el tratamiento tributario del mayor valor en la enajenacin de las acciones, si el contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones, si se dedica o no a la compra de acciones: 1) Si es su actividad normal, es habitual, el mayor valor o utilidad, es una renta ordinaria, es decir, esta afecta a Impuesto de Primera Categora y al Global Complementario o Impuesto Adicional, segn corresponda. Para determinar el mayor valor, la ley seala que hay que comparar el precio de enajenacin con el precio de adquisicin debidamente reajustado. Ejemplo: adquir acciones en 10000, el reajuste es de un 10% (fecha de compra y fecha de venta) es decir, 1000, y enajeno en 15000, el mayor valor o utilidad es de 4000. Como es habitual, los 4000 son una renta ordinaria, tiene que pagar Impuesto Primera Categora y al Global Complementario o Impuesto Adicional. 2) Si no es habitual, para determinar aqu el tratamiento tributario, hay que distinguir cual es la fecha de adquisicin de las acciones: Si fueron adquiridas antes del 31 de enero de 1984, este mayor valor, es un ingreso no constitutivo de renta. Ingreso No Renta. Si fueron adquiridas con posterioridad a esa fecha, el mayor valor, queda afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de UNICO. HABITUALIDAD, tratndose se acciones la ley establece una presuncin, se presume siempre de habitualidad cuando entre la fecha de adquisici n de las acciones y la de enajenacin, haya transcurrido menos de un ao.

Esta es una presuncin simplemente legal, y que por lo tanto admite prueba en contrario. Si no es aplicable la presuncin nos vamos al articulo 18 de la Ley de la Renta, que nos seala, para analizar si son o no habituales los contribuyentes , se deben considerar en conjunto las circunstancias previas o concurrentes a operaci n de que se trate, y por lo tanto, le corresponde al contribuyente demostrar que no es habitual. A su vez la Circular N 158, del ao 1976, del S.I.I., que viene a interpretar esta habitualidad, ah lo seal, tanto para personas jurdicas como personas naturales, dicha circular:

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Si se trata de personas jurdicas y dentro de los estatutos apareca en el objeto o giro la compra venta de acciones, es suficiente para ser considerado habitual. Si se trata de personas administradoras de sociedades, y apareca dentro de las facultadas del administrador, la compra venta de acciones, tambi n se considera habitual. Si se trata de personas naturales, el nmero de operaciones que se realizan, una, dos o ms operaciones, la intensin de comprar para vender. LA LEY EN ESTE NMERO OCHO ESTABLECE DOS EXCEPCIONES:

1) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Aqu se presume habitualidad, es renta ordinaria. Afecta a Impuesto Primera Categor a ms Global Complementario o Impuesto Adicional. El que tenga inters en la sociedad, significa, que si se trata de una sociedad de personas, basta que sea socio para que tenga inter s. Si es una sociedad annima abierta, se requiere tener o poseer a lo menos un 10% de las acciones emitidas. 2) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad. En tal caso el SII., puede tasar el valor de la enajenaci n. La diferencia que exista entre el precio de venta y el valor corriente en plaza tasado por el SII., en conformidad al artculo 64 del Cdigo Tributario; sta diferencia tributa como renta ordinaria, es decir, Impuesto Primera Categora y Global Complementario o Adicional. NORMA TRANSITORIA: Hay una reforma que se introdujo en el mes de julio de 1998, por la cual se estableci en forma transitoria la situacin opcional para los contribuyentes que enajenan las acciones, se trata de acciones de sociedades an nimas abiertas y adems tienen que ser acciones con presencia burstil, quiere decir, que puedan ser adquiridas por fondos mutuos. Se establece una opci n en el sentido que pueden elegir la tributacin, ya sea, como impuesto nico de primera categora, o ya sea pagando el Impuesto Global Complementario. Esta opci n es anual, y pueden cambiarla de un ao para otro, esto es por los aos tributarios 1999 al 2002, por eso es transitoria. Es un beneficio, porque a los contribuyentes en algunos casos les puede convenir tributar tanto en Primera Categora como en Global Complementario, cuando eran considerados no habituales, y slo deba tributar en Primera Categora en carcter nico. Algunos contribuyentes les conviene tributar en Primera Categora y Global Complementario, porque el Impuesto de Primera Categora pagado se da como crdito contra el Impuesto Global Complementario o el Adicional. Se creo este sistema como un incentivo tributario, para que se hagan inversiones en estos instrumentos financieros. Mayor valor en la enajenacin no habitual de bonos y debentures se afecta con Impuesto nico de Primera Categora.

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El mayor valor obtenido se grava con el Impuesto de Primera Categor a en carcter de nico. (Artculo 17 N 8, inciso 3). Los aos 1999 a 2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, de acuerdo al artculo segundo transitorio de la Ley N 19.578, Publicada en el Diario Oficial de 29.07.1998, texto que se inserta a continuaci n, podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el Impuesto nico de Primera Categora de la Ley de la Renta o el Impuesto Global Complementario. Con todo, los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el art culo 17 nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Artculo 2 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente seala lo siguiente: "Artculo segundo.- No obstante lo dispuesto en el artculo 17 , N 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no habitual de acuerdo a lo previsto en el art culo 18 de dicha ley, que durante los aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, efectuada en una Bolsa de Valores del pas, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, al momento de la adquisicin y que sta se haya efectuado en una bolsa de Valores del pas, cuando no sean de primera emisin, podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 o el Impuesto Global Complementario, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para estos efectos se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que a la fecha de su adquisicin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversi n de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del art culo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976. La opcin referida ser por cada ao completo y se aplicar al conjunto de las operaciones que efecte el contribuyente durante dicho ao. El contribuyente podr cambiar el rgimen tributario, alternativamente, en forma anual. Con todo, los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el art culo 17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN DE BIENES RAICES


) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;

Para determinar el tratamiento tributario, la ley me obliga a distinguir, si este bien raz forma parte o no del activo de un contribuyente obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad. Si se trata de este tipo de contribuyentes, el mayor valor es renta ordinaria.

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Si no se trata de estos contribuyentes, hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no habitual en este tipo de operaciones, si es habitual, el mayor valor, es renta ordinaria, y si no es habitual, el mayor valor no constituye renta. Para determinar el mayor valor se actualiza el precio de adquisici n y se compara con el precio de venta, este precio de adquisicin debe reajustarse de acuerdo a la variacin que experimente el IPC., entre la fecha de adquisicin y la fecha de enajenacin. Tributa slo si la diferencia es POSITIVA. Respecto a la habitualidad, la ley ha establecido presunciones de habitualidad en el art culo 18, Artculo 18 - Texto legal - Normas sobre la presuncin de habitualidad. (Parte pertinente) --- Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisi n de terrenos urbanos y en la venta de edificios por pisos o departamentos, SIEMPRE QUE LA ENAJENACIN SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AOS SIGUIENTES A LA ADQUISICIN O CONSTRUCCIN, EN SU CASO. (Presuncin de Derecho). Asimismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DEL BIEN RAZ Y SU ENAJENACIN TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AO . (Presuncin Legal). Si no es posible aplicar estas presunciones, nos vamos a la regla general, es decir, se tienen que analizar considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenaci n o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo contrario. Aqu tambin hay que aplicar las dos excepciones, dichas para las acciones: Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenaci n efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad.

MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN DE


PERTENENCIAS MINERAS ) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora; El Estado es dueo de todas las minas. En esas circunstancias slo puede conceder concesiones mineras de exploracin y de explotacin. Aqu se analiza el tratamiento tributario de la enajenaci n de una pertenencia si la pertenencia minera, y distinguimos: a enajenar forma parte del activo de un contribuyente obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad, si es as en este caso, el mayor valor es renta ordinaria. Si no estamos en esta situacin, hay que distinguir si el contribuyente es
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habitual o no, si es habitual, el mayor valor es renta ordinaria, sino es habitual, el mayor valor queda afecto al impuesto de primera categora en carcter de nico. Tambin se aplican las dos excepciones: Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenaci n efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad.

MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN DE DERECHOS DE AGUA


) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora; La tributacin es igual al de las pertenencias mineras.

MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIN DEL DERECHO DE


PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL ) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;

Si la enajenacin la hace el inventor o el autor el mayor valor queda siempre afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de nico a la Renta. Esto es aunque se dedique en forma habitual. Lo que se grava aqu es la enajenacin y no la explotacin de la propiedad intelectual o industrial. Si no se sabe el valor de adquisicin el SII., a travs a establecido que se puedan rebajar los gastos en la produccin de esta obra intelectual o industrial, si no se puede acreditar ning n gasto el mayor valor ser el precio de venta. Si lo enajena otra persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor es renta ordinaria. ) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos; No se distingue si es habitual o no habitual, siempre este mayor valor va a ser un ingreso constitutivo de renta ordinaria. ) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;

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La asociamos con el nmero 30 del ste artculo 17 de la Ley de la Renta, y se refiere a los gananciales que perciban los cnyuges, herederos, cesionarios, del otro cnyuge, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial, de participacin en los gananciales. En este caso, las operaciones efectuadas en los trminos indicados en la disposicin legal mencionada en el rubro, las utilidades, beneficios o incrementos de patrimonio obtenidos, no constituyen renta para ningn efecto tributario.

) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los cinco a os siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurridos ocho aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura. El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la Primera Categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenen, est sometida a ese mismo rgimen; En este caso se grava con Impuesto de Primera Categora en carcter de nico. Requisitos para tener este tratamiento tributario: 1 Que el giro de la sociedad sea explotar determinadas pertenencias mineras; 2 El que enajene haya adquirido los derechos antes de inscripci n del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a la inscripcin. 3 Que la enajenacin de efecte antes de transcurrido 8 aos desde la inscripcin del acta de mensura. Si no se cumplen todos estos requisitos es renta ordinaria. Tambin es renta ordinaria si el que enajena esta obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad. Tambi n se aplican las dos excepciones: Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenaci n efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad. Tributacin del mayor valor obtenido (Artculo 17, N 8, letra h)). 1) Cuando el enajenante no declare su renta efectiva en la Primera Categor a o cuando las acciones o derechos que se enajenan no correspondan a una empresa que deba declarar renta efectiva.

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Operaciones habituales o no habituales y efectuadas bajo las condiciones se aladas por la letra h) del N 8 del artculo 17.

En este caso, conforme a lo sealado por el inciso 2 del N 8, no constituye Renta el mayor valor que slo aquella parte del mayor valor que excede, CONSTITUYE se obtenga hasta la concurrencia de la RENTA, cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisici n el porcentaje de reajuste, segn lo indica dicha norma: SE AFECTA: Con el Impuesto Primera Categora, en carcter de Impuesto nico (inciso 3 N 8, del articulo 17 - Tasa 15% - hoy 17% Precio venta.............................. $ (+) Precio adquisicin + reajuste.... _________________________ (-)

Mayor o menor valor................... $ (=)

Condiciones que se sealan: (Fuente Circular N 9, de 12-01-77) (1) Enajenacin de acciones o derechos en una sociedad legal minera, siempre que quien enajene sea el manifestante o una persona que adquiri derechos en la manifestacin con anterioridad a la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin. (2) Acciones y derechos en una sociedad contractual minera que no sea an nima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin. Dichas exenciones no regirn si la enajenacin se efecta despus de transcurridos 8 aos contados desde la fecha de inscripcin del acta de mensura. Operaciones habituales o no habituales y sin cumplir con los requisitos se alados por la letra h) del N 8 del artculo 17, sealados anteriormente. En este caso el mayor valor obtenido constituye renta, grav ndose el beneficio obtenido con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, en atencin de que no cumple con los requisitos sealados en el inciso 1 de la letra h) del N 8 del artculo 17. 2) Cuando el enajenante declare su renta efectiva en la Primera Categor a o cuando las acciones o derechos que se enajenan corresponden a una sociedad bajo el mismo r gimen de tributacin del enajenante (renta efectiva). El mayor valor obtenido se grava con los impuestos generales de la Ley de la Renta, o sea, con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

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Esta norma rige a contar del 01-04-90, en consecuencia, afecta a las transferencias que se efecten a contar de dicha fecha. 3) Cuando entre el enajenante y el adquirente existen vnculos patrimoniales de aquellos establecidos en el inciso penltimo del N 8 del artculo 17 y no se den las condiciones que se establecen en el inciso segundo de la letra h) del N 8 de la disposici n citada, se estar al rgimen tributario sealado en dicha norma, esto es, el mayor valor obtenido se gravar con los impuestos generales de la Ley de la Renta. ) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora;

Para determinar la tributacin aplicable, hay que distinguir si el contribuyente esta obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad, es decir, si estas cuotas pertenecen a este tipo de contribuyentes, el mayor valor, es renta ordinaria, y sino, hay que nuevamente distinguir: si hay o no habitualidad, si es habitual, renta ordinaria, y sino es habitual, es un ingreso no renta. Tambin se aplican las dos excepciones: Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenaci n efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad. ) Enajenacin de bonos y debentures; Son ttulos de crdito que una empresa emite bonos con garanta y los debentures no tienen garanta, se emiten para que alguien los compre a cambio de un inters. Tienen que ser sociedades annimas abiertas. Aqu hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones, si es habitual, es renta ordinaria, si no es habitual impuesto de primera categor a en carcter de nico. Igual se aplican las dos excepciones: Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenaci n efectuada por un socio o accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva por contabilidad. Enajenacin no habitual de bonos y debentures, el mayor valor obtenido se grava con el Impuesto de Primera Categora en carcter de nico. (Artculo 17, N 8, inciso 3), aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenaci n, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, de acuerdo al artculo segundo transitorio de la LEY N 19.578, publicada en el Diario Oficial de 29.07.1998, texto que
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se inserta a continuacin, podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico de primera categora de la Ley de la Renta o el Impuesto Global Complementario. Con todo, los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el artculo 17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Artculo 2 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente seala lo siguiente: "Artculo segundo.- No obstante lo dispuesto en el artculo 17, N 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no habitual de acuerdo a lo previsto en el art culo 18 de dicha ley, que durante los aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, efectuada en una Bolsa de Valores del pas, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, al momento de la adquisicin y que sta se haya efectuado en una bolsa de Valores del pas, cuando no sean de primera emisin, podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 o el Impuesto Global Complementario, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para estos efectos se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que a la fecha de su adquisicin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversi n de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976. La opcin referida ser por cada ao completo y se aplicar al conjunto de las operaciones que efecte el contribuyente durante dicho ao. El contribuyente podr cambiar el rgimen tributario, alternativamente, en forma anual. Con todo, los contribuyentes no podr n acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el artculo 17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenaci n de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.". ) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos. El mayor valor que se produzca es un ingreso no renta. Finalmente, el Artculo 17, Nmero 8 - Texto legal (PARTE PERTINENTE), nos seala que: En los casos sealados en las letra a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar el valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin. La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar con el impuesto de Primera Categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el art culo 18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta
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efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas se aladas. Para los efectos de efectuar la citada declaraci n anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33. Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades an nimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda. El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenaci n y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta a los impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposici n seala y de acuerdo con los procedimientos que indica. Primero a las utilidades tributables, y posteriormente, a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables (utilidades financieras), esto es, en la situacin que previene la letra d), del N 3, de la Letra A), del Art culo 14, de la Ley de la Renta, al no establecer expresamente esta disposicin el orden de imputacin de las utilidades financieras, las instrucciones impartidas por esta Direcci n sobre la materia, respetando la letra de la norma, necesariamente debi ubicarlas a continuacin de las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos. En el segundo de los casos, el N 7 del Artculo 17, de la Ley de la Renta, dispone expresamente que las referidas utilidades financieras deben ser imputadas a continuacin de las utilidades tributables, situacin que ha sido respetada por las instrucciones que sobre el particular ha impartido esta Direcci n.

En conformidad con lo sealado en los nmeros anteriores, cabe expresar que las instrucciones del Servicio han sealado un orden de imputacin distinto para las utilidades financieras de las empresas segn se trate de la distribucin formal del capital o bien de las dems distribuciones, pero ello obedece a razones de texto de las disposiciones tributarias precedentemente analizadas, a las cuales necesariamente deben sujetarse las instrucciones que imparta la Direcci n Regional, respectiva.

ADQUISICIN DE BIENES, O POR PRESCRIPCIN,


SUCESIN POR CAUSA DE MUERTE O DONACIN

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N 9 No Renta La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin. Al respecto se refiere el Prrafos 2 y 4 del Cdigo Civil, y trata: De las accesiones del suelo. Adquisicin de bienes por prescripcin. La donacin. 2.- DE LAS ACCESIONES DEL SUELO.

ARTICULO 649.- Se llama aluvin el aumento que recibe la ribera de la mar o de un ro o lago por el lento e imperceptible retiro de las aguas. Los artculos siguientes relacionados con esta misma materia, se refieren a las diversas situaciones que pudieran presentarse en lo tocante a las riberas de r os, inundaciones de tierras y su posterior recuperacin, como asimismo, al nacimiento de nuevas islas, y los posibles derechos que correspondan a determinadas personas y el dominio que sobre ellas les correspondan. El prrafo 4 mencionado en la norma legal transcrita se refiere a De la accesi n de las cosas muebles a inmuebles. Dada la importancia de esta materia, en relaci n a las normas que sobre mejoras efectuadas en bienes ajenos se tratarn en los comentarios del artculo 31 de la Ley de la Renta, se estima conveniente transcribir los siguientes artculos: ARTICULO 668.- Si se edifica con materiales ajenos en suelo propio, el due o del suelo se har dueo de los materiales por el hecho de incorporarlos en la construcci n; pero estar obligado a pagar al dueo de los materiales su justo precio, u otro tanto de la misma naturaleza, calidad y aptitud. Si por su parte no hubo justa causa de error, ser obligado al resarcimiento de perjuicios, y si ha procedido a sabiendas, quedar tambin sujeto a la accin criminal competente; pero si el dueo de los materiales tuvo conocimiento del uso que se haca de ellos, slo habr lugar a la disposicin del inciso anterior. La misma regla se aplica al que planta o siembra en suelo propio vegetales o semillas ajenas. Mientras los materiales no estn incorporados en la construccin o los vegetales arraigados en el suelo, podr reclamarlos el dueo. ARTICULO 669.- El dueo del terreno en que otra persona, sin su conocimiento, hubiere edificado, plantado o sembrado, tendr el derecho de hacer suyo el edificio, plantacin o sementera, mediante las indemnizaciones prescritas a favor de los poseedores de buena o mala fe en el ttulo De la reivindicacin, o de obligar al que edific o plant a pagarle el justo precio del terreno con los intereses legales por todo el tiempo que lo haya tenido en su poder, y al que sembr, a pagarle la renta y a indemnizarle los perjuicios.

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Si se ha edificado, plantado o sembrado a ciencia y paciencia del due o del terreno, ser ste obligado, para recobrarlo, a pagar el valor del edificio, plantaci n o sementera. ADQUISICIN DE BIENES POR PRESCRIPCIN:

No constituye renta el incremento de patrimonio logrado a trav s de la adquisicin de bienes por prescripcin. El artculo 2.492 del Cdigo Civil, seala que la prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse pose do las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso y siempre que concurran otros requisitos legales. Una accin o derecho se dice prescribir cuando se extingue por la prescripci n. Plazos de prescripcin sealados en el Cdigo Civil: ORDINARIA: (Artculo 2.508) Bienes muebles........................................................2 a os Bienes races............................................................5 a os EXTRAORDINARIA: (Artculo 2.511) Cosas comerciales que no han sido adquiridas por la prescripcin ordinaria....................................10 a os DERECHOS REALES: (Artculo 2.512) Derechos de herencia y de censo...........................10 a os Derecho de servidumbre...........................................5 a os ACCIONES JUDICIALES: (Artculo 2.515) Acciones ejecutivas...................................................3 a os Acciones ordinarias...................................................5 a os

ACCIONES A FAVOR O EN CONTRA DEL FISCO Y DE LAS MUNICIPALIDADES: (Artculo 2.521) Provenientes de toda clase de impuestos.................3 aos Honorarios de profesionales......................................2 a os ARTICULOS ENAJENADOS POR EL COMERCIO MINORISTA: (Artculo 2.522) Precio de venta de artculos enajenados por el comercio minorista............................................1 a o Oficio N 7224/80 29.09.1980 - Donaciones recibidas por una Corporaci n de Derecho Privado, no constituye renta para dicha Corporacin. OFICIO N 7224, DE 29.09.1980. MATERIA: Tratamiento tributario de las donaciones recibidas por una Corporaci n de Derecho Privado.

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Las donaciones recibidas por una Corporacin de Derecho Privado, como fuente de financiamiento, no constituyen renta en virtud de lo dispuesto en el art culo 17 N 9 de la ley de Impuesto a la Renta. BENEFICIOS QUE OBTIENE EL DEUDOR DE UNA RENTA VITALICIA N 10 No Renta Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condici n o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo. Oficio N 337/99 02.02.1999 - Eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la obligaci n de pago de una renta vitalicia, es inaplicable la norma contenida en el N 10, del Art culo 17, de la Ley de la Renta. MATERIA: Compaas de seguros eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la obligaci n de pago de una renta vitalicia Inaplicabilidad de la norma contenida en el N 10, del Art culo 17, de la Ley de la Renta Pronunciamiento Oficio N 557, de 18.02.98, confirmaci n del dictamen. CUOTAS QUE EROGUEN LOS ASOCIADOS N 11 No Renta Las cuotas que eroguen los asociados. Se refiere a contribuciones fijas o variables, peridicas, que los asociados de una persona jurdica o de cualquiera organizacin colectiva hacen a sta para afrontar gastos u otros fines sociales. Al respecto el Servicio de Impuestos Internos, mediante Prrafo 6(11)- 31.23, Manual S.I.I., imparti la siguiente aclaracin: Cabe distinguir en esta situacin que las cuotas en referencia no corresponden a aportes de capital, sino a contribuciones fijas o variables, peri dicas, que los asociados de una persona jurdica o de cualquiera organizacin colectiva hacen a sta para afrontar gastos u otros fines sociales. Desde luego, estas cuotas no constituyen renta para la respectiva persona jurdica u organizacin colectiva. ENAJENACION DE BIENES MUEBLES DE USO PERSONAL N 12 No Renta El mayor valor que se obtenga en la enajenaci n ocasional de bienes muebles de uso personal o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.

LA ASIGNACIN FAMILIAR, LOS BENEFICIOS PREVISIONALES Y


LA INDEMNIZACIN POR DESAHUCIO Y LA DE RETIRO. N 13 No Renta La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar
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remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato.

Aqu encontramos tres ingresos no constitutivos de rentas, a saber: 1 La asignacin familiar; puede ser por los hijos y el cnyuge, esta es la asignacin familiar legal, la voluntaria ser considerada renta. En virtud de las modificaciones introducidas por el artculo 21 de la Ley N 19.985, los valores de las asignaciones familiar y maternal sern las siguientes a contar del 1 de julio de 2005: a) $ 3.930.- por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual no exceda de $ 122.329.b) $ 3.823.- por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a $ 122.329.- y no exceda de $ 239.605.c) $ 1.245.- por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a $ 239.605.- y no exceda de $ 373.702.d) $ 0.- por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a $ 373.702.Al respecto el Servicio de Impuestos Internos imparti las siguientes instrucciones: Prrafo 6(11)-31.25, Manual S.I.I., expresa que: Por asignaci n familiar deben considerarse, para los efectos de esta disposicin, slo aquellas cuyo pago se encuentra ordenado por ley o que emanan de los sistemas orgnicos de las respectivas instituciones de previsin. Por lo tanto, los pagos a ttulos de mayor asignacin familiar que las empresas efecten con cargo a sus propios recursos, constituyen un complemento de la remuneraci n, debiendo considerarse por lo tanto como renta afecta al Impuesto nico de Segunda Categora, establecido en el artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la ley. 2 Los beneficios previsionales, aquellos ingresos o beneficios que le otorga voluntariamente el empleador al trabajador dependiente, por gastos extraordinarios e imprevistos que tenga el trabajador, que no estaban considerados al momento que lo contrat . Estos beneficios adems se entregan a travs de las Cajas de Compensacin, Departamentos de Bienestar, etc., tales como los de nacimiento, matrimonio, escolaridad, vacaciones, etc. El Servicio de Impuestos Internos a travs del Prrafo 6(11)-31-26 del Manual, imparti las siguientes instrucciones al respecto: a) Por su parte la citada disposicin establece que no constituyen renta, entre otros rubros, los beneficios previsionales. b) Al respecto, el Servicio ha precisado el concepto de beneficios previsionales expresando que por tales deben entenderse todos aquellos que emanan de los sistemas org nicos de las Cajas

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o Instituciones de Previsin y de las legislaciones especiales que han sido incorporadas a stos. c) Los beneficios previsionales ms comunes son los siguientes: (1) El subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo. (2) El subsidio de medicina curativa o de enfermedad; y (3) El subsidio de maternidad. d) Todo lo anteriormente expuesto se complementa por las instrucciones contenidas en la Circular N 66, de 1977, en la cual se califica de beneficios previsionales a todas aquellas ayudas que otorguen las entidades u organismos que legalmente dependan de la Superintendencia de Seguridad Social. Ejemplos: los Departamentos u Oficinas de Bienestar, los organismos de previsin social que se creen por los sindicatos; y las Cajas de Compensacin de Asignacin Familiar. e) Por lo tanto, en virtud de esta calificaci n, todas las ayudas que estos organismos otorguen a sus beneficiarios deben reputarse como ingresos no constitutivos de renta. f) Es importante considerar que las normas que se comentan, no son aplicables a las pensiones, jubilaciones y otras rentas anlogas; las cuales quedan afectadas por las disposiciones del Impuesto nico de Segunda Categora, establecido en los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la ley. 3 La Indemnizacin por desahucio y la indemnizacin de retiro, son las que se pagan por el trmino de la relacin labora. El desahucio, es la falta sustitutiva por falta de aviso previo; y la de retiro, corresponde a la indemnizacin por los aos de servicios. Para analizar el tratamiento tributario, nos hace distinguir, cual es la fuente de esa indemnizaci n. Si la fuente de la indemnizacin a sido un contrato colectivo, un convenio colectivo o la ley, en ese caso, la indemnizacin ser un ingreso no constitutivo de renta, cualquiera sea el monto. La ley establece una indemnizacin de un mes por ao de servicio y fraccin de seis meses, el tope es de 11 meses o 330 das. (hay excepciones). La remuneracin para stos efectos tiene un tope de 90 UF. Si la fuente de la indemnizacin a sido un contrato individual de trabajo, en ese caso aplicamos este articulo 17 N 13, ley de la renta, en el sentido que ser ingreso no renta, toda indemnizacin hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses, adems define la remuneracin mensual, como el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneraci n de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneraci n y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. La indemnizacin esta sealada en el contrato, si se le paga una cantidad superior a la sealada, la diferente es renta afecta al impuesto nico del trabajo.

El artculo 17, N 13, incluye entre los ingresos no constitutivos de rentas a las indemnizaciones por desahucio y retiro, estas ltimas slo hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada

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ao de servicio o fraccin superior a 6 meses. En el caso de trabajadores dependientes del sector privado, se considera como remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo las gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias, reajustando previamente cada remuneraci n de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al trmino del contrato de trabajo. La Ley N 19.010, publicada en el Diario Oficial de 29 de noviembre de 1990, establece nuevas normas relacionadas con la terminacin del contrato de trabajo y estabilidad en el empleo, derogando aquellas contenidas de la misma naturaleza en el Ttulo V del Libro I del Cdigo de Trabajo, aprobado por la Ley N 18.620. No obstante, sus disposiciones tratan materias de carcter laboral, estableci en su artculo 20 un tratamiento tributario especial para cierto tipo de indemnizaciones por trmino de funciones o contratos, distinto al dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Circular N 10/99 02.02.1999 - Tratamiento tributario de las indemnizaciones legales por a os de servicio pagadas en exceso de las 90 unidades de fomento que establece el C digo del Trabajo. MATERIA: Tratamiento tributario de las indemnizaciones legales por a os de servicio pagadas en exceso de las 90 unidades de fomento que establece el cdigo del trabajo. 1.- Este Servicio a raz de consultas formuladas por los contribuyentes en relaci n con el tratamiento tributario de los excesos de las indemnizaciones legales por a os de servicio pagadas por sobre las 90 Unidades de Fomento que establece el art culo 172 del Cdigo del Trabajo, ha requerido un pronunciamiento de la Direcci n del Trabajo, en cuanto a si dichos excesos siguen teniendo la calidad de una indemnizaci n legal o simplemente asumen el carcter de una indemnizacin voluntaria pagada en forma unilateral por el respectivo empleador. 2.- En relacin a dicha consulta, el referido organismo laboral, entreg a este Servicio diversos antecedentes legales, especialmente basados en el artculo 41 del Cdigo del Trabajo, de los que se desprende que tendran el carcter de indemnizacin voluntaria los excesos de las indemnizaciones que se paguen por sobre el lmite de las 90 Unidades de Fomento que establece el inciso final del artculo 172 del citado Cdigo. 3.- En consecuencia, de acuerdo con esta informacin y los anlisis que sobre esta materia ha realizado este Servicio, se concluye que los mencionados excesos se deben calificar de indemnizaciones voluntarias y como tal se rigen por lo dispuesto en el art culo 17 N 13 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo dispuesto por el inciso segundo del art culo 178 del Cdigo del Trabajo, en cuanto a que su monto no constituir renta en la medida que no excedan del lmite mximo que establece la norma de la Ley de la Renta antes mencionada, considerando para la cuantificacin de dicho lmite las dems indemnizaciones que pudiera percibir el trabajador segn lo dispone el inciso segundo de la norma laboral precitada, todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre esta materia mediante Circular N 29, de 1991. Si de la aplicacin de las disposiciones legales antes indicadas an quedare un exceso, ste constituir renta para los efectos tributarios, afectndose con el impuesto nico de Segunda
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Categora establecido en el N 1 del artculo 43 de la Ley de la Renta, tributo que se aplicar atendida su calidad de una renta accesoria o complementaria a los sueldos, en los t rminos dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artculo 46 de la ley antes mencionada.

LA ALIMENTACIN, MOVILIZACIN O ALOJAMIENTO


PROPORCIONADOS A LOS TRABAJADORES N 14 No Renta La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. Aqu encontramos tres asignaciones de rentas que no constituyen renta, que son: 1 La alimentacin, 2 La movilizacin, y 3 El Alojamiento proporcionado a los trabajadores. Cuando el empleador proporciona en su propio casino la alimentaci n a los trabajadores, este beneficio no es renta; cuando se da una asignacin en plata o con vales, el SII. ha establecido algunos requisitos: tiene que ser de carcter uniforme, slo distingue, entre el obrero y un gerente, acepta que sea distinto, adems debe ser por los das efectivamente trabajados. Respecto a la movilizacin, es el reembolso que se da de gastos de movilizaci n en que incurre el trabajador para ir de su casa al trabajo y del trabajo a su casa, el SII, ha sido bastante restrictivo porque no es renta, hasta el monto del pasaje m s barato, se considerar el pasaje del metro, micro pero no taxi. No es gasto el alojamiento proporcionado por el empleador al trabajador en el slo inters del empleador, para cumplir con el contrato de trabajo. La alimentacin no constituye renta para el beneficiario. Requisitos. La alimentaci n. (Fuente: 6(11)-31.28, Manual S.I.I.) El valor del almuerzo que los empleadores concedan por su cuenta en cumplimiento de la jornada nica de trabajo, no constituir renta. Por consiguiente, el valor de dicho almuerzo no se considerar accesorio o complementario de la remuneracin del respectivo empleado u obrero, razn por la cual tampoco se le aplicar el impuesto de Segunda Categora. (Artculo 43, N 1). Respecto de las asignaciones en dinero por almuerzo, estas asignaciones no constituyen renta para los beneficiarios siempre que se renan las siguientes condiciones: (a) Su monto debe ser uniforme para todos los empleados o para todos los obreros de una misma empresa; (b) Dicho monto debe estar en relacin con el valor de un almuerzo corriente para cada nivel de empleados y obreros; (c) Las asignaciones deben corresponder a perodos efectivamente trabajados; y (d) Las asignaciones se apreciarn por individuo permitindose que el personal superior pueda gozar de una asignacin de cuanta mayor que el resto del personal.

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Cuando el monto de las asignaciones exceda del que corresponda de acuerdo con las condiciones enumeradas, el excedente se considerar renta para el beneficiario, debindose gravar esta diferencia con el impuesto nico de Segunda Categora. En consecuencia, para que opere la calificacin de ingresos no constitutivos de renta de las asignaciones de alimentacin o alojamiento, stas deben cumplir con los siguientes requisitos: (1) Deben ser originadas por una necesidad de proporcionar alimentaci n o alojamiento al trabajador por las exigencias propias inherentes a las faenas productivas o actividades comerciales de la empresa empleadora; y (2) No deben constituir un beneficio para el trabajador, sino un medio para compensar la imposibilidad de auto suministrarse alimentacin y alojamiento. Situacin tributaria de las asignaciones de casa pagadas a empleados u obreros. El Servicio de Impuestos Internos, mediante Suplemento 6 (13)-33, de 1968, imparti las siguientes instrucciones al respecto. (1) Las asignaciones de casa pagadas a empleados u obreros, se encuentran afectas a la Segunda Categora, segn el N 1, del artculo 36, (actual 42, N 1) y Global Complementario o Adicional que proceda, por cuanto estas asignaciones aumentan la remuneraci n pagada por servicios personales. (2) Reafirma lo anteriormente expuesto, el hecho de que en ninguna de las disposiciones contenidas en la ley del ramo, se estipula que las referidas asignaciones est n exentas de impuesto o no constituyan renta. Por el contrario, la definici n amplia del concepto de renta contenida en el N 6 del artculo 2 de la Ley de la Renta (actual N 1 del artculo 2), abarca indistintamente toda clase de beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominaci n. (3) Al respecto, cabe hacer notar que no debe confundirse la asignaci n y alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en inters del empleador o patrn de que trata el N 14 del artculo 17 de la actual Ley de la Renta. Circular N 36/88 30.06.1988 - Situacin tributaria de la asignacin de movilizacin otorgada a los trabajadores. MATERIA: Instrucciones y situacin tributaria de la asignacin de movilizacin otorgada a trabajadores del Sector Privado y otorgada a trabajadores del Sector Pblico - Ley N 18.717 - D.O., 28.05.88- mediante su art culo 10, modific el N 14, del artculo 17 de la Ley de la Renta, intercalando en dicha disposici n el vocablo movilizacin. 1.- Asignacin de movilizacin otorgada a trabajadores del Sector Privado. 1.1 Situacin tributaria frente al trabajador. A) Tratamiento aplicable hasta el 31-05-88. a.1) Con anterioridad a la publicacin de la Ley N 18.717, el tratamiento tributario de la asignacin de movilizacin en favor de los trabajadores del sector privado para el traslado al
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lugar de desempeo de sus funciones habituales, utilizando algn medio de movilizacin colectiva, estaba establecido en el artculo 20 del Decreto Ley N 97, de 1973, en concordancia con lo sealado por el Decreto Ley N 300, de 1974. a.2) Primitivamente dicho beneficio se fij en la suma de E 720. Sin embargo, en aquellos casos en que por convenio colectivo o actas de avenimiento, vigentes al 24 de octubre de 1973, se hubiere establecido un beneficio por este concepto de un monto mayor al antes indicado, deba estarse a esta ltima cantidad, es decir, a la que resultare ms provechosa para el trabajador. a.3) Los montos as establecidos, como tambin los incrementos que experimentara dicho beneficio a posteriori, por efecto de los reajustes legales emanados de las disposiciones pertinentes, no se consideraba remuneracin ni renta para ningn efecto legal, y por consiguiente, se exima de la aplicacin del Impuesto nico de Segunda Categora, que afecta a las remuneraciones habituales de los mencionados trabajadores. La cantidad original de E 720 se encontraba determinada en $ 376 al 31 de Mayo de 1988. a.4) Todo exceso por sobre la cantidad fijada por concepto de asignaci n de movilizacin no contemplaba en convenios colectivos o actas de avenimientos vigentes al 24-10-73, incrementada en la forma antedicha, constitua renta para los efectos tributarios y, consecuencialmente, se afectaba con el Impuesto de Segunda Categora. B) Tratamiento aplicable a contar del 1 de Junio de 1988. b.1) La Ley N 18.717, por su artculo 8 derog a contar del 1 de Junio de 1988 el artculo 20 del Decreto Ley N 97, de 1973, y sus respectivas normas complementarias, en las cuales se estableca el rgimen tributario comentado en la letra A) precedente. b.2) Junto a lo anterior, dicho texto legal a trav s de su artculo 10 modific tambin el N 14 del artculo 17 de la Ley de la Renta, intercalando en esa norma la palabra movilizaci n, con el propsito de establecer en la propia Ley de la Renta el rgimen tributario a que deben someterse las asignaciones de movilizacin que se otorguen a los trabajadores del sector privado, a partir de la fecha sealada en el punto precedente. b.3) Ahora bien, al incorporarse la asignacin de movilizacin al N 14 del artculo 17 de la ley, sta qued en igualdad de condiciones que la asignacin de colacin, otorgada a los mismos trabajadores, vale decir, como un ingreso no constitutivo de renta para quienes la perciban, pero slo hasta la cantidad calificada como razonable a juicio del respectivo Director Regional y siempre que sea en el inters del empleador o patrn. b.4) A este respecto, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, y sin perjuicio de las atribuciones que le competen al respectivo Director Regional sobre esta materia, considera que es razonable, para los fines del artculo 17, N 14, la asignacin de movilizacin que cumpla a lo menos los siguientes requisitos y condiciones copulativas: b.4.1) Que dicha asignacin se otorgue en base a la tarifa ms econmica que debe pagar cada trabajador en un vehculo comn de la locomocin colectiva, para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde desempea sus funciones laborales habituales, y viceversa;

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b.4.2) Que la cuanta de tal beneficio se determine de acuerdo al nmero de pasajes o viajes que debe pagar cada trabajador en el medio de transporte indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de su trabajo habitual, y viceversa; b.4.3) Que la mencionada asignacin diga relacin con perodos efectivamente trabajados; y b.4.4) Que el monto de la referida asignaci n se acredite por parte de la empresa mediante la confeccin de una planilla, con indicacin del nombre de cada trabajador, domicilio de stos y cantidad asignada diariamente por concepto de movilizaci n, bajo las condiciones detalladas precedentemente. b.5) Lo anterior es sin perjuicio de aquellas situaciones especiales que puedan presentarse en que el respectivo Director Regional en uso de sus facultades que le otorga la norma legal que contempla el beneficio aludido y, basado en los antecedentes acreditados por el recurrente, y en aquellos con que cuente la Unidad Operativa correspondiente, determine en particular un monto de asignacin de movilizacin superior al que se fije de la aplicacin de las pautas antes enunciadas. b.6) Cuando el monto de la asignacin de movilizacin otorgada a los trabajadores exceda del que corresponda de acuerdo a las condiciones antes mencionadas, o de aquel que determine el Director Regional en uso de sus atribuciones en cada caso particular, el excedente se considerar renta para sus beneficiarios, adicionndose a las remuneraciones ordinarias del perodo de que se trate (mes, quincena, semana o da), conformando un solo total o base imponible para la aplicacin del Impuesto nico de Segunda Categora. C) Situacin tributaria frente a la empresa. c.1) Las sumas pagadas por las empresas a sus trabajadores por concepto de asignaci n de movilizacin, constituirn un gasto necesario para producir la renta, en la medida de que estos desembolsos cumplan con los requisitos que para tales efectos establece el inciso primero del artculo 31 de la Ley de la Renta. c.2) En consecuencia, para que sea procedente la deduccin tributaria de las mencionadas erogaciones, stas deben reunir las siguientes condiciones copulativas, apreci ndose dichas pautas en relacin a la naturaleza de este concepto: c.2.1) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendi ndose por stos, aquellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorio; considerando no slo la naturaleza del gasto sino que adems hasta qu monto ha sido efectivamente necesario para producir la renta de la empresa; c.2.2) Que digan relacin con el giro del negocio, actividad del contribuyente; c.2.3) Que se trate de gastos pagados o adeudados durante el ejercicio, lo que implica que la empresa haya incurrido efectivamente en el gasto;

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c.2.4) Que se justifique o acredite ante el Servicio la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario del gasto con los medio probatorios que disponga el contribuyente o con aquellos que exija el Servicio; c.2.5) Que correspondan a desembolsos del ejercicio por el cual se est determinando la renta a declarar; y c.2.6) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y servicios requeridos para la obtencin de la renta. 2.- Asignacin de movilizacin y colacin otorgada a trabajadores del Sector Pblico. a) Con antelacin a la publicacin de la Ley N 18.717, las asignaciones de colaci n y movilizacin en favor de los trabajadores del sector pblico se otorgaban en virtud de los artculos 6 del Decreto Ley N 97, de 1973, restablecida por el Decreto Ley N 300, de 1974, artculo 9 del Decreto Ley N 249, de 1974 y Decretos Leyes Nos. 3.058 y 3.551, de 1979 y de 1981, respectivamente que fijan el Sistema de Remuneraciones del Poder Judicial e Instituciones Fiscalizadoras del Sector Pblico. Tales asignaciones, conforme a lo dispuesto por propias disposiciones legales que las establecan, no se consideraban renta ni remuneracin para ningn efecto legal; por consiguiente, no se afectaban con el Impuesto nico de Segunda Categora. Ahora bien, la Ley N 18.717, mediante su artculo 4, a contar del 1 de Junio de 1988, derog las asignaciones por los conceptos sealados contenidas en las normas legales prescritas, otorgndose a los referidos trabajadores, a partir de la misma fecha indicada un bonificacin

b)

c)

ASIGNACIONES DE TRASLACIN Y VITICOS NO


CONSTITUYEN RENTA N 15 No Renta Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional. A juicio del Director Regional, la asignacin de traslacin es el reembolso de los gastos en que incurre el trabajador en el desempeo de su cargo, es distinta a la asignaci n de movilizacin del nmero 14, que es slo para ir de la casas al trabajo y viceversa. Es este n mero 15, es por ejemplo el caso del vendedor viajero, que visita los clientes, de un lugar a otro, todos estos gastos que tiene el trabajador se reembolsa, a travs del gasto efectivo, se le paga el metro, taxi, micro; otra forma es que la empresa proporciona el vehculo; otra forma es utilizando el vehculo del trabajador y reembolsando los gastos que ocasione el vehculo del trabajador, tales como bencina, aceites, peajes, neumticos, seguros, etc., Otra forma es un sistema de promedio, entregando una suma por km. Recorrido, para lo cual se implementa un sistema de control en la empresa. Estos son ingresos no constitutivos de renta. Y respecto a los vi ticos, que es el reembolso de los gastos extraordinarios en que debe incurrir el trabajador por desempe ar sus funciones, en un lugar distinto aquel que lo desempea habitualmente, se tiene que ausentar de la empresa, del lugar de trabajo habitual. Es ingreso no renta, siempre que sea razonable a criterio del Director Regional.
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Oficio N 761/97 14.04.1997 - Condiciones o requisitos que deben cumplirse para ser calificados de ingresos no renta las asignaciones de traslacin y viticos. MATERIA: Asignaciones de traslacin y viticos no constituyen renta - Calificacin del Director Regional de la jurisdiccin del domicilio de la empresa que paga tales asignaciones - Condiciones o requisitos para ser calificados de ingresos no constitutivos de renta. 1.- Se ha recibido en este Servicio la presentaci n indicada en el antecedente, mediante la cual se solicita un pronunciamiento respecto del concepto de vi tico, exponiendo el siguiente caso: La Sociedad XX, paga a sus trabajadores una remuneraci n imponible que va desde los $ 140.000 a $ 250.000, con un vitico y alojamiento diario de $ 4.000 a $ 11.000. (El vi tico depende de la faena que se est llevando a efecto, ya que algunos montajes de carga son sobredimensionados y se encuentran fuera de Santiago y, en algunos casos, fuera de Chile). Agregan adems, que a estos trabajadores se les est considerando la remuneracin imponible ms el vitico para la deduccin del impuesto nico al trabajador, en circunstancias que el Artculo 41, del Cdigo del Trabajo, en su inciso 2, estipula textualmente lo siguiente: No constituyen remuneracin las asignaciones de movilizacin, de prdida de caja, de desgaste de herramientas y de colacin, los viticos, las prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la Ley, la indemnizacin por aos de servicios establecida en el Artculo 163 y las dems que proceda pagar al extinguirse la relacin contractual ni en general, las devoluciones de gastos en que se incurra por causas de trabajo. La empresa antes mencionada estima que el vitico es de carcter tributable, puesto que todo concepto de dinero debe considerarse como tributable para los efectos de balance, control de entradas y salidas, estados de resultado, etc., motivo por el cual solicitan un pronunciamiento al respecto para poder dilucidar el problema planteado. 2.Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que la Ley de la Renta, en su Artculo 17, N 15, establece que no constituyen renta las asignaciones de traslaci n y viticos, en la medida que as las califique, a su juicio exclusivo, el Director Regional correspondiente a la jurisdiccin del domicilio de la empresa que paga tales asignaciones. Ahora bien, esta Direccin Nacional, en relacin con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, ha establecido que las referidas asignaciones podrn ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida que cumplan las siguientes condiciones o requisitos: Que, se compruebe que efectivamente el trabajador se ausent del lugar de su residencia, y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomend su empleador en otra ciudad; Que, la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador, pues debe suponerse que el vitico pagado a un gerente de la empresa u otro ejecutivo, debe ser superior al que se pague a un trabajador de menor categora;

3.-

a)

b)

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c)

Que, el pago de estas asignaciones guarde relaci n con el lugar donde viaj el trabajador, pues es innegable que en algunas ciudades o lugares del pa s, los hoteles y otros gastos accesorios son ms subidos que en otras ciudades o lugares del pas, y Que, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el s lo objeto de pagar una mayor remuneracin al trabajador. En consecuencia, y respondiendo la consulta especfica formulada, se seala que en la medida que los viticos que se paguen a los trabajadores que representan, cumplan con los requisitos o condiciones anteriormente enunciados, la empresa pagadora de tales asignaciones deber considerarlas como un ingreso no constitutivo de renta, y por lo tanto, no adicionarlas a las remuneraciones normales de los trabajadores para el c lculo del impuesto nico de Segunda Categora que afecta a estas ltimas rentas. En caso contrario, las referidas sumas constituyen rentas y se afectan con el impuesto antes mencionado, conjuntamente con los sueldos o remuneraciones normales pagadas a los trabajadores.

d)

4.-

SUMAS PERCIBIDAS POR GASTOS DE REPRESENTACIN


N 16 No Renta Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn establecidos por ley. Siempre que dichos gastos estn establecidos por la ley. Son gastos necesarios propios para la empresa, respecto a las relaciones pblicas, nuevos contactos, etc., es parte de la remuneraci n de los funcionarios pblicos. a) Entre los ingresos que no constituyen renta estn las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley. b) En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido por la citada norma, las sumas percibidas por gastos de representacin que no estn establecidos por ley tendrn el siguiente tratamiento tributario: se considerarn renta para todos los efectos tributarios respecto del gerente, empleado o persona a quien se le haya asignado; afectndose por consiguiente, con el Impuesto nico de Segunda Categora, segn lo previsto por el artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la ley.

PENSIONES O JUBILACIONES OBTENIDAS DE FUENTES


EXTRANJERAS N 17 No Renta Las pensiones o jubilaciones de fuentes extranjeras. Se estableci como un beneficio al contribuyente recibe jubilaciones desde el extranjero. Oficio N 1556/97 15.07.1997 - Condiciones o requisitos que deben cumplirse para que las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera califiquen de ingreso no constitutivo de renta.

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MATERIA: Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera - Ingreso no constitutivo de renta Condiciones o requisitos - Fuente extranjera - Recibidas en forma peri dica y no por una sola vez - Interpretacin restrictiva. 1.- Se ha recibido en este Servicio su presentaci n indicada en el antecedente, a travs de la cual solicita un pronunciamiento sobre el alcance de la norma contenida en el Art culo 17, N 17 de la Ley de la Renta, expresando al respecto que revisada la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos existente, relativa a dicha norma, s lo ha logrado encontrar dos pronunciamientos sobre la materia, que no logran dilucidar las siguientes inquietudes: a) Cul es la periodicidad requerida para que el pago de la pensi n o jubilacin quede amparada por la franquicia? Un pago singular, o pagos mensuales, o cada tres meses, o un ao. Tngase presente que algunos planes de retiro extranjero proporcionan solamente pagos peridicos; otros en cambio, proporcionan una mezcla de pagos peri dicos y pagos singulares, que sustituyen parte de las pensiones peri dicas; y finalmente, hay otros planes que permiten a sus partcipes optar entre pagos peridicos o un pago singular; b) Las palabras pensiones o jubilaciones empleadas por el legislador tributario, se refieren a cualquier pago recibido por el empleado con ocasin del plan de pensiones al que se encuentra acogido, entendiendo por plan de pensiones el sistema conforme al cual un empleado recibe beneficios econmicos luego de llegar a cierta edad o de cesar en su trabajo en la empresa?; c) Es necesario que el trabajador haya permanecido ligado a la empresa por un cierto lapso de tiempo, para que las pensiones que reciba gocen de la franquicia del Artculo 17?, y d) Cules son los elementos necesarios para determinar que la pensi n o jubilacin proviene de una fuente extranjera? O ms precisamente, dentro de este mismo punto, son elementos tiles a considerar, para resolver si la pensin o jubilacin tiene su origen en una fuente extranjera, los siguientes?: - Domicilio o residencia de la persona, natural o jurdica, encargada de la administracin del plan de pensiones. - Ley del pas que rige el plan de pensiones, y tribunales con jurisdicci n sobre el mismo. - Ubicacin de las propiedades o bienes posedos por el administrador del plan de pensiones con el propsito de cubrir estas ltimas. - Lugar de procedencia de los pagos hechos en virtud del plan de pensiones, y moneda en la que se cancelan. En su opinin, si todos los factores mencionados en la pregunta de la letra d), vinculan al plan de pensiones con un territorio fuera de Chile, debe estimarse que los pagos efectuados

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a chilenos o extranjeros residentes en Chile, son pensiones o jubilaciones de fuente extranjera, amparadas por la franquicia del N 17 del Artculo 17, de la Ley de la Renta. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que la Ley de la Renta, en su Artculo 17, N 17, establece que no constituyen renta las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. Ahora bien, este Servicio, en relacin con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, mediante pronunciamientos emitidos sobre la materia, ha establecido que las referidas pensiones o jubilaciones, para que puedan ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, deben cumplir al efecto las siguientes condiciones o requisitos; todo ello en un mbito estrictamente tributario, materia que es de su competencia. a) Que la pensin o jubilacin sea de fuente extranjera, sin que importe la nacionalidad del beneficiario, vale decir, ste puede ser chileno o extranjero; b) Su mbito de aplicacin slo comprende cantidades que provengan de fuente extranjera, pero que tengan una naturaleza y caractersticas similares a las pensiones o jubilaciones otorgadas en el pas; c) Que sean recibidas en forma peridica y no por una sola vez, ya que el ingreso que se reciba por una sola vez a ttulo de capital que reemplaza el derecho a percibir una renta peri dica de fuente extranjera, no posee la naturaleza y caractersticas inherentes a una pensin o jubilacin, sin que pueda quedar amparada en el Artculo 17, N 17 de la Ley de la Renta; y d) El beneficio contemplado en la norma legal en estudio, constituye una franquicia que de acuerdo a los principios de la hermenutica legal, debe interpretarse en forma restrictiva, es decir, no debe extenderse por analoga a otros hechos o supuestos que no sean los expresamente prescritos en el texto legal, con el fin de no desvirtuar los objetivos que se persiguen con su establecimiento. 3.- En consecuencia, aclarado lo anterior, a continuaci n se pasan a responder cada una de las consultas formuladas en el mismo orden en que fueron planteadas, y en un contexto estrictamente tributario, materia de competencia de este Servicio. a) Las pensiones o jubilaciones en comento, para que queden amparadas por la franquicia establecida en el Artculo 17, N 17, de la Ley de la Renta, deben contemplar una periodicidad, y no tratarse del pago de un capital por una sola vez, periodicidad que est determinada por las normas establecidas por el propio rgimen previsional extranjero que otorga el beneficio, que puede ser de pago mensual, trimestral, semestral, anual, etc.; b) Por pensin o jubilacin, debe entenderse lo que al respecto ha definido el organismo competente sobre la materia, por lo tanto, la recurrente en relaci n con las interrogantes signadas con las letras b) y c) del N 1 anterior, deber recurrir al organismo previsional que corresponda, por carecer de atribuciones este Servicio para emitir un pronunciamiento sobre el particular; y

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Todos los elementos que indica en su escrito, son necesarios para determinar si la pensi n o jubilacin es de fuente extranjera o no, considerndose principalmente los documentos que emita el organismo previsional extranjero que otorga la respectiva pensi n o jubilacin, que permitan acreditar fehacientemente los elementos antes mencionados, los cuales deben estar debidamente legalizados y protocolizados ante los Organismos competentes sobre la materia.

BECAS DE ESTUDIOS
N 18 No Renta Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. Habla de las cantidades percibidas por los gastos con motivo de becas de estudio, es un estipendio o pensin temporal para que una persona complete o termine sus estudios. Esto se da incluso para los hijos de los trabajadores. Esto es considerado como ingreso no renta. Circular N 23/93 07.05.1993 - Tratamiento tributario de las becas de estudio. Complementa CI. 10/93. MATERIA: Complementa instrucciones contenidas en la Circular N 10, de 1993, sobre tratamiento tributario de las becas de estudio. 1.- Por Circular N 10, de fecha 26 de Enero de 1993, cuyo extracto se public en el Diario Oficial de 04.02.93, este Servicio imparti las instrucciones pertinentes relativas al tratamiento tributario que afecta a las cantidades pagadas por concepto de becas de estudio, desde el punto de vista del beneficiario de tales sumas y de la empresa que efect a dichos desembolsos. 2.- En relacin al rgimen tributario que afecta a las citadas becas frente a la empresa que las eroga, en el Captulo III, N 2, se establecieron los requisitos copulativos que deber an cumplirse para que las mencionadas cantidades constituyan un gasto necesario para producir la renta y a travs de la conjugacin o apreciacin en su conjunto de tales condiciones se poda llegar a determinar si los referidos desembolsos eran necesarios o no para producir la renta. 3.- Por lo tanto, el hecho de que las referidas becas se otorguen o paguen al trabajador o a los hijos de ste, en virtud de contratos individuales de trabajo o de contratos o convenios colectivos, no quiere decir que las citadas sumas se aceptan a todo evento como un gasto necesario para producir la renta, ya que tal circunstancia slo acredita uno de los requisitos que se exigen para que un gasto sea necesario, esto es, la obligatoriedad de la empresa de pagar la beca, siendo menester que para su aceptaci n como gasto se cumplan las dems condiciones indicadas en la referida instruccin, especialmente aquella establecida en el punto a.4), en cuanto a que la empresa debe justificar o acreditar ante el Servicio la naturaleza, necesidad y monto necesario del gasto por el concepto que se comenta con los medios probatorios que disponga el contribuyente o con aquellos que exija el Servicio.

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4.- Ahora bien, para verificar el cumplimiento de esta condici n, las Direcciones Regionales pondrn tomar en consideracin, entre otros, los siguientes antecedentes: porcentaje que representan los pagos efectuados por concepto de becas de estudio en el total de los gastos por remuneraciones pagadas al personal durante el ejercicio, siendo ste un antecedente suficiente para no aceptar como gasto tales desembolsos si stos constituyen un porcentaje excesivo en el conjunto de los gastos por remuneraciones; la relaci n porcentual que exista, respecto del porcentaje determinado de la comparacin global anterior, y la remuneracin individual de cada trabajador, en el caso que se aprecien tratos diferenciados en la empresa, sin perjuicio de la aplicacin simultnea de otros antecedentes; etc. Oficio N 2799/96 08.10.1996 - Requisitos que deben cumplir las becas de estudio para ser calificadas de ingresos no renta. Acreditada slo con el certificado de alumno regular no es suficiente. Ayuda preescolar es renta. MATERIA: Empresas - Trabajadores - Contratos colectivos de trabajo - Ayuda Preescolar Asignaciones de estudio o de escolaridad - Mayor remuneraci n del trabajador - Becas de estudio del Art. 17, N 18, de la Ley de la Renta - Ingresos no constitutivos de renta - Sentido y alcance Requisitos. 1. El seor presidente del Sindicato Nacional Telefnico ha solicitado a esta Direccin del Servicio de Impuestos Internos que las becas de estudio entregadas por la empresa a los hijos de los trabajadores, para que sean consideradas ingresos no afectos a impuestos, sean justificadas slo presentando ante el empleador el certificado de alumno regular otorgado por el respectivo establecimiento educacional; todo ello con el fin de solucionar ciertas controversias suscitadas sobre la materia con la respectiva empresa pagadora de dichos beneficios. Por otra parte, solicita la posibilidad de que sean consideradas tambi n como becas de estudio la Ayuda Preescolar que se contempla en el Contrato Colectivo celebrado entre las partes, no obstante que la Circular N 10, de 1993, de este Servicio, establece expresamente que dicho tipo de beneficios no son calificados como becas de estudio. 2. Sobre el particular, me permito informar a Ud. que este Servicio, mediante Circular N 10, de fecha 26 de enero de 1993, complementada por Circular N 23, del mismo a o, estableci los requisitos que deben cumplir las becas de estudio otorgadas por las empresas, tanto a los trabajadores como a los hijos de stos, para que tales sumas al tenor de lo dispuesto por el N 18 del Artculo 17 de la Ley del Ramo, sean consideradas un ingreso no constitutivo de renta, y por consiguiente, no se califiquen como una mayor remuneraci n del trabajador, sin pagar ningn tipo de impuesto a la renta. 3. Ahora bien, segn lo establecido en las referidas instrucciones, las becas de estudio para ser consideradas como tales, y por ende, no afectadas con ning n impuesto de la Ley de la Renta, deben reunir los siguientes requisitos: a) Por becas de estudio, de acuerdo con la acepcin nmero seis contenida en el Diccionario de la Real Academia Espaola, debe entenderse el: "Estipendio o pensin temporal que se concede a uno para que contin e o complete sus estudios".

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De conformidad con esta definicin, quedan comprendidos dentro del concepto de beca de estudio todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales como: pagos de matr culas, cuotas de enseanza o escolaridad, viticos, pasajes, etc., destinados exclusivamente a la obtencin de una instruccin bsica, media, tcnico-profesional o universitaria por parte de los becarios, o la participacin de stos en cursos de perfeccionamiento o de capacitaci n motivo de la beca. b) Las becas deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca, ya que de acuerdo a lo dispuesto por el N 18 del Art culo 17 de la Ley del Ramo, lo que no constituye renta es la cantidad percibida o los gastos pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la beca misma, o las sumas que se fijen al becario para financiar los estudios. En consecuencia, para calificar si la beca constituye o no renta es irrelevante el hecho de que las becas puedan beneficiar a todos o a algunos de los trabajadores de una empresa o a los hijos de stos, sea o no en virtud de un contrato de trabajo celebrado entre las partes, como tambi n, si las mencionadas becas importan o no un "premio" para su beneficiario en razn de sus mritos personales, siendo relevante en la especie que las referidas sumas sean destinadas efectivamente a los fines para los cuales fueron concedidas, esto es, al financiamiento de los estudios motivo de la beca. c) Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por terceros o se les d un destino distinto, circunstancia que los beneficiarios deben acreditar fehacientemente. Esta condicin se cumple, por ejemplo, cuando la empresa paga por su cuenta el total o parte de los gastos de matrcula y de enseanza de su personal o de los hijos de stos directamente al respectivo establecimiento educacional, ya que por esta v a se est garantizando el destino con que fueron otorgadas las sumas por concepto de beca. Dicho requisito tambi n debe entenderse cumplido cuando el pago de la beca se hace a trav s del becario mismo, siempre y cuando las normas que reglamentan su otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas, que tales cantidades efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos motivo de la beca. d) El concepto de "beca de estudio" no debe confundirse con las "asignaciones de estudio o de escolaridad". La diferencia entre ambos conceptos reside principalmente en que las "becas de estudio" son beneficios que se conceden a favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas puedan ser aprovechadas por terceros, en tanto que las "asignaciones de estudio o escolaridad", se otorgan a los trabajadores de la empresa como una mayor remuneraci n por la prestacin de servicios personales, quedando al arbitrio de ellos el destino para el cual fueron otorgadas. La Ley de la Renta respecto de las "asignaciones de estudio o escolaridad" no contempla ningn tratamiento tributario especial. Por consiguiente, dichas cantidades conforme al concepto de renta definido en el N 1 del Artculo 2 de la Ley del Ramo, constituyen un beneficio para quien las percibe. De tal manera, si las referidas sumas son percibidas por trabajadores afectos al Impuesto nico de Segunda Categora, dichas cantidades constituyen una mayor remuneracin por la prestacin de los servicios personales, afectas al mencionado tributo.
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e) Finalmente, conforme a la definicin de beca de estudio entregada en la letra a) precedente, se seala que en ningn caso pueden entenderse comprendidas en dicho concepto, las sumas que digan relacin con gastos de jardines infantiles o instruccin preescolar; toda vez que dichas cantidades no se conceden con fines de continuar o completar estudios regulares como los sealados en el referido literal. En consecuencia, los pagos a ttulo de ayuda preescolar o para jardines infantiles, que otorguen las empresas a sus trabajadores, constituyen para stos una mayor remuneracin afecta al Impuesto nico de Segunda Categora. 4. De consiguiente, y respondiendo la consulta formulada, se expresa que este Servicio no puede acceder a lo solicitado en cuanto a que las sumas otorgadas por la empresa como becas de estudio, slo sean acreditadas con el certificado de alumno regular otorgado por el respectivo establecimiento educacional, documento que no es suficiente para acreditar el destino y utilizacin de las cantidades concedidas por tales conceptos, debiendo tanto el Sindicato que representa como la empresa que las otorga establecer un procedimiento que garantice fehacientemente el cumplimiento del requisito bsico que exige la norma legal pertinente, esto es, que las sumas otorgadas realmente se destinen o utilicen en el financiamiento de los gastos motivo de la beca, y de esta manera considerarlas como un ingreso no constitutivo de renta, sin pagar ningn Impuesto de la Ley del Ramo. En cuanto a las sumas entregadas a los trabajadores por Ayuda Preescolar, se se ala que de acuerdo a la naturaleza del concepto de beca, las referidas cantidades no quedan comprendidas en dicha expresin, considerndose stas una mayor remuneracin del trabajador afectas al Impuesto nico de Segunda Categora que grava sus remuneraciones habituales. Finalmente, debe tenerse presente que el tratamiento tributario que le otorga la Ley a las becas de estudio, constituye una franquicia tributaria al estar sujetas a un r gimen de imposicin de excepcin, lo que conforme a los principios de hermenutica legal, debe aplicarse en forma restrictiva, cumpliendo con todos los requisitos que exige la normativa legal, con el fin de no desvirtuar los objetivos que se persiguen a travs del establecimiento de tales beneficios.

LAS PENSIONES ALIMENTICIAS QUE


SE DEBEN POR LEY N 19 No Renta Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas. Puede ser a travs de un convenio extrajudicial. Esta calificacin est circunscrita a las pensiones alimenticias que se paguen en virtud de una obligacin establecida por ley. Al respecto, el artculo 321 del Cdigo Civil enumera las personas que son titulares del derecho legal de alimentos, a saber: el cnyuge, los descendientes y ascendientes legtimos; los hijos naturales y su posterioridad legtima: los padres naturales; los hijos ilegtimos; la madre ilegtima; los hermanos legtimos; y las personas que hubieren hecho una donacin cuantiosa que no hubiere sido rescindida o revocada.

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A la enumeracin anterior deben agregarse los casos contemplados en el artculo 22 de la Ley N 7.613, sobre adopcin que consagra el deber de alimentos, recprocamente, entre el adoptante y el adoptado; y en el artculo 60 de la Ley de Quiebras, que crea la obligaci n de alimentos al deudor fallido con cargo a la masa de bienes de la quiebra.

CONSTITUCIN DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL


N 20 No Renta La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo de Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes. La constitucin son ingresos no renta, pero, cuando se analiz en el N 8 letra e).que se refiere al mayor valor obtenido en la ENAJENACIN DEL DERECHO DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor; el tratamiento tributario en este caso es si la enajenaci n la hace el inventor o el autor el mayor valor queda siempre afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de nico a la Renta. Esto es aunque se dedique en forma habitual. Lo que se grava aqu es la enajenacin y no la explotacin de la propiedad intelectual o industrial. Adems si la enajena otra persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor es renta ordinaria. En cambio, en este nmero 20, el mayor valor que se obtenga en la constituci n de la propiedad industrial e intelectual, es UN INGRESO NO RENTA.

Estimacin o avaluacin monetaria en la constitucin de los derechos que se mencionan en el N 20 del artculo 17, no constituyen renta. Si se trata de la constitucin de los derechos referidos por N 20 del artculo 17, no constituye renta para los efectos tributarios. En el Manual del S.I.I., en su p rrafo 6(11)-31.34, establece que la mera estimacin o avaluacin monetaria en la constitucin de los derechos que se mencionan en la disposicin citada anteriormente, efectuada por el autor o propietario, no constituye renta. Sin embargo, tratndose de la enajenacin de los bienes mencionados, por parte del autor en el caso de la propiedad intelectual, o por el propietario en el caso de las pertenencias mineras, se aplicarn las disposiciones contenidas en el artculo 17, N 8, letras e) y c), respectivamente.

BENEFICIOS O DERECHOS OBTENIDOS DE UNA MERCED,


CONCESIN O UN PERMISO FISCAL O MUNICIPAL N 21 No Renta El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal, implica en si un beneficio, que de no mediar esta norma de excepcin sera renta de acuerdo a la definicin de renta. Estas son concesiones que se entregan por varios aos, ya sea en comodato, precarios, etc., lo que esta dando la autoridad en forma gratuita, es un ingreso no renta.

LAS REMISIONES, POR LEY, DE DEUDAS,


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INTERESES U OTRAS SANCIONES. N 22 No Renta Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones. Slo por ley se hacen las remisiones y las deudas, en cambio el Director Regional por ley esta autorizado para condonar los intereses u otras sanciones. Si se trata de condonaciones de deudas, intereses u otras sanciones , no constituyen renta slo cuando son concedidas por ley y no en forma voluntaria o convencional. (Fuente: Prrafo 6(11)-31.37, Manual S.I.I.) Condonaciones de deudas que no sea por ley, constituyen renta. o Respecto del deudor de las rentas, la condonacin de su deuda, por tal concepto, implica para l un beneficio o, en todo caso, un incremento de patrimonio ya que su pasivo exigible disminuye, lo que constituye renta de acuerdo con la definici n contenida en el nmero 1 del artculo 2 de la ley del ramo. En esta situacin, la renta se le produce al deudor en el momento de la remisi n o condonacin de su deuda. Esta renta queda comprendida en el artculo 20, N 5, y, por lo tanto, debe computarse entre los ingresos brutos para establecer la renta imponible afecta al impuesto anual de Primera Categora.

LOS PREMIOS OTORGADOS POR EL ESTADO O LAS MUNICIPALIDADES, UNIVERSIDADES Y DE LOS PREMIOS DEL SISTEMA DE PRONSTICOS Y APUESTAS. N 23 No Renta Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derecho pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el D.L. N 1.298, de 1975. Los premios establecidos de un modo permanente en beneficios de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o arte, no constituyen renta cuando ellos son otorgados por alguno de los siguientes organismos: (1) (2) (3) (4) (5) (6) El Estado; Las Municipalidades; Universidad de Chile; Universidad Tcnica del Estado (actual Universidad de Santiago); Universidades reconocidas por el Estado; Corporacin o fundaciones de derecho pblico o privado, y

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(7) Otra persona o personas designadas por ley, y siempre y cuando, la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga. En caso contrario, dichos premios constituyen renta. Los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el D.L. N 1298/75 (Polla Gol). Conforme a lo preceptuado en esta norma, tampoco constituyen renta los premios percibidos por los apostadores del sistema enunciado en el rubro, quedando en consecuencia liberados de impuestos y tributos; incluso se liberan de la obligaci n de incluirlos como rentas exentas para los fines del Impuesto Global Complementario. Premios nacionales creados por la Ley N 19.169 , publicada en el Diario Oficial de 26 de septiembre de 1992, no constituyen renta en virtud de su artculo 19. La presente ley, en su Artculo 1, crea los Premios Nacionales de Literatura; Periodismo; Ciencias Exactas; Ciencias Naturales; Ciencias Aplicadas y Tecnol gicas; Historia; Plsticas; Artes Musicales; Artes de la Representacin y Audiovisuales, y de Humanidades y Ciencias Sociales, destinados a reconocer la obra de chilenos que por su excelencia, creatividad, aporte trascendente a la cultura nacional y al desarrollo de dichos campos y reas del saber y de las artes, se hagan acreedores a estos galardones. En forma excepcional, igual galardn podr ser otorgado a una personalidad extranjera de larga residencia en Chile y cuya obra cientfica o creativa se haya desarrollado en el pas y signifique un aporte de excelencia y relevancia a la ciencia, la cultura o el arte nacionales. Conforme dispone el Artculo 17, cada premio nacional comprende los siguientes galardones: 1.- Un diploma; 2.- Una suma ascendente a $ 6.562.457, cantidad que se reajustar anualmente, a contar del ao 1993, en el porcentaje correspondiente a la variaci n del ndice de Precios al Consumidor experimentada durante el ao calendario anterior, y 3.- Una pensin vitalicia mensual que, a partir desde el 1 de enero de 1991, ser equivalente a 20 Unidades Tributarias mensuales calculadas segn el valor que dicha Unidad tenga al mes de enero de cada ao, y cuyo monto se mantendr sin variacin durante todo el ao, tanto para los actuales beneficiarios de estas pensiones como para los futuros galardonados. Por su parte, el Artculo 19 dispone que el galardn a que se refiere el N 2 del Artculo 17, citado, no constituir renta, de conformidad al Artculo 17, N 23, de la Ley de la Renta. A su vez, el Artculo 20 seala que la pensin vitalicia se pagar mensualmente a contar del da 1 de enero del ao siguiente al del otorgamiento del premio y estar sujeta a las normas tributarias vigentes.

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Finalmente, el Artculo 26 deroga el DFL. N 1, de 1988, del Ministerio de Educacin Pblica, que fij el texto refundido, coordinado y sistematizado de las Normas sobre Premios Nacionales. PREMIOS DE RIFA DE BENEFICENCIA AUTORIZADOS N 24 No Renta supremo. Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto

Es condicin para que estos premios no constituyan renta que las rifas hayan sido autorizadas previamente por Decreto Supremo. REAJUSTES Y AMORTIZACIONES DE DIFERENTES TTULOS DE CRDITOS N 25 No Renta Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagar s y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de cr dito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda, y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagar s reajustables de la Caja Central de Ahorros y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y adems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de Abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29. Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagar s, letras o en valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, seg n la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. Para stos efectos inters lo que exceda del capital inicial reajustado por el I.P.C., EN INTER S ES RENTA. Reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos de crditos que no constituyen renta de acuerdo al N 25 del artculo 17. 1) El N 25 del artculo 17 de la Ley de la Renta califica como ingresos no constitutivos de renta los reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos de crditos emitidos por cuenta del Estado, Municipalidades y dems instituciones, empresas y entidades sealadas en el primer inciso de esta disposicin, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. 2) Esta calificacin es extendida por el inciso segundo de la mencionada disposici n legal, a los reajustes fijados o estipulados por las partes en las operaciones de cr dito de dinero de

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cualquier naturaleza, pero slo hasta las sumas determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 41 bis, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. De acuerdo a lo establecido y sealado en el prrafo anterior, no constituye renta nicamente el reajuste que se determine de acuerdo a las normas contempladas por el N 1 del art culo 41 bis de la Ley de la Renta, norma legal que dispone lo siguiente: ARTICULO 41 BIS.- Los contribuyentes no incluidos en el artculo anterior, que reciban intereses por cualquier obligacin de dinero, quedarn sujetos para todos los efectos tributarios y en especial para los del artculo 20, a las siguientes normas: 1.- El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo se determinar reajustando la suma numrica originalmente entregada o adeudada de acuerdo con la variacin de la unidad de fomento experimentada en el plazo que comprende la operaci n. 2.- En las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el acreedor tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convenci n, por sobre el capital inicial debidamente reajustado en conformidad a lo dispuesto en el N 1 de este art culo. No se considerarn intereses sin embargo, las costas procesales y personales, si las hubiere. 3) El artculo 29 de la Ley de la Renta impone a los contribuyentes sujetos a la Primera Categora, obligados a llevar contabilidad fidedigna, a incluir dentro de sus ingresos brutos los reajustes provenientes de los ttulos, operaciones de crdito e instrumentos financieros sealados en el N 25 del artculo 17, prescindiendo del carcter de ingresos no constitutivos de renta que invisten dichos reajustes. Conviene sealar que esa norma no implica una mayor tributaci n, puesto que de acuerdo a las normas de correccin monetaria, a las que quedan sujetos estos contribuyentes, la inclusi n de tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve contrarrestada con el cargo a p rdidas provenientes de la revalorizacin del capital propio inicial. MONTEPOS A QUE SE REFIERE LA LEY N 5.311 N 26 No Renta Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311. Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311, no constituyen renta. En el P rrafo 6(11)-31.43, Manual S.I.I., se establece que los montepos a que se refiere la Ley N 5.311, son los que corresponden por servicios: - En la Guerra de la Independencia de 1810-1826; - En la Campaa Restauradora del Per de 1838-1939; - En la Guerra contra Espaa de 1865-1866; - Contra el Per y Bolivia de 1879-1884; y - Campaa de 1891. Los ingresos mencionados en el prrafo anterior no constituyen renta para los efectos tributarios. LAS GRATIFICACIONES DE ZONAS ESTABLECIDAS

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EN VIRTUD DE UNA LEY N 27 No Renta Las gratificaciones de zonas establecidas en virtud de una ley. Las gratificaciones de zonas establecidas en virtud de una ley no constituyen renta. Las gratificaciones o asignaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley, son otros de los ingresos que no constituyen renta para los fines tributarios, como lo son por ejemplo: a) Las canceladas al amparo de las normas del D.L. N 249, de 1974, sobre Escala nica de Sueldos. Al respecto, el artculo 13, del D.L. N 910, publicado en el Diario Oficial de 01-03-75, dispone: Declrase que las gratificaciones o asignaciones de zona establecidas en el D.L. N 249, de 1974, han estado exentas del Impuesto nico a la renta de Segunda Categora. Dichas gratificaciones no se computarn para los fines del Impuesto Global Complementario, ni aun en calidad de renta exenta. b) La asignacin de zona establecida en el D.L. N 889 (D.O. de 21-02- 1975), que establece un sistema de deducciones a las bases imponibles afectas al Impuesto nico de Segunda Categora y Global Complementario, para los contribuyentes que renan los siguientes requisitos copulativos: (1) Que tengan residencia en la I, XI y XII Regiones y actual Provincia de Chilo ; (2) Que obtengan rentas generadas en las citadas Regiones clasificadas en el art culo 42 de la Ley de la Renta, y (3) Que no gocen de gratificacin de zona en virtud de lo dispuesto en el D.L. N 249, de 1974. El sistema en referencia presume de derecho que dentro de la renta imponible, y nicamente para los efectos de la determinacin de los impuestos indicados anteriormente, existe una parte que corresponde a gratificacin de zona que no constituye renta. Dicha presunci n se encuentra limitada al monto o porcentaje que el D.L. N 249, de 1974, asigna como gratificaci n de zona al grado 1-A de la Escala nica de Sueldos. En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en los n meros 1 y 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta, dicho lmite se debe aplicar en relacin con la suma de ambas rentas. EL MONTO DE LOS REAJUSTES DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES N 28 No Renta El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
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El monto de los reajustes de los P.P.M. no constituyen renta, excepto en el caso de contribuyentes de Primera Categora que tributan con contabilidad fidedigna. Al respecto, conviene tener presente que la determinacin de los reajustes de los pagos provisionales se rige por lo dispuesto en el artculo 95 que expresa que stos deben ser reajustados de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de ingreso en Tesorera de cada pago provisional y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance respectivo. Es importante considerar, adems, que dichos reajustes no obstante su condicin de no renta deben ser computados dentro de los ingresos brutos del ejercicio por los contribuyentes de Primera Categora que estn obligados o puedan llevar contabilidad fidedigna, conforme lo prescribe el artculo 29 de la Ley de la Renta. Sin embargo, dichos reajustes no deben ser considerados para los efectos de la determinaci n de la base imponible de los pagos provisionales mensuales, por expresa disposici n del inciso final del artculo 84, actual, de la Ley de la Renta. LOS INGRESOS NO RENTA O QUE SE REPUTEN CAPITAL SEGN TEXTO DE UNA LEY N 29 No Renta Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital seg n texto de una ley. Aqu tenemos por ejemplo: Ley N 18.450/85 30.10.1985 Sobre Fomento de la Inversin Privada en Obras de Riego y Drenaje. Bonificacin de riego o drenaje ingreso no renta. Prorrogada vigencia hasta el 1 de enero de 2010. PARTE DE LOS GANANCIALES QUE UNO DE LOS CNYUGES PERCIBA DEL OTRO, COMO CONSECUENCIA DEL TRMINO DEL RGIMEN PATRIMONIAL. N 30 No Renta La parte de los gananciales que uno de los c nyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. La parte de los gananciales que perciba un cnyuge del otro, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial, no constituye renta - N 30 del artculo 17 agregado por la Ley N 19.347/94 (D.O. 17.11.94) 1. A raz de la modificacin introducida por la Ley N 19.347/94 a la Ley de la Renta, especficamente agregando un nuevo numeral al artculo 17, no constituye renta: la parte de los gananciales que uno de los c nyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.

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2. La modificacin introducida a la Ley de la Renta y segn lo establecido por el artculo 2 de la Ley N 19.347/94 rige a contar de la misma fecha en que deba entrar en vigencia la Ley N 19.335/94 (D.O. 23.09.94), en conformidad con lo establecido en su art culo 37. El artculo 37 de la Ley N 19.335/94 dispone, a su vez, que la Ley N 19.335 entrar en vigencia transcurridos 3 meses desde su publicacin en el Diario Oficial (D.O. 23.09.94). Es del caso sealar que la Ley N 19.335/94 establece el Rgimen de Participaciones en los Gananciales, y modifica el Cdigo Civil, la Ley de Matrimonio Civil, el Cdigo Penal, el Cdigo de Procedimiento Penal y otros cuerpos legales. CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA De acuerdo con el artculo 3 de la Ley de la Renta, que salvo disposici n en contrario, la regla general, es que quedan gravadas todas las personas naturales y jur dicas, sus rentas, tanto de fuente chilena como de fuente extranjera. En este caso se esta aplicando el criterio de domicilio residencia. Asimismo, el artculo 3 de la Ley de la Renta, seala que quedan gravadas tambin las personas que carecen de domicilio en Chile, por sus rentas de fuente chilena. En este caso se esta aplicando el criterio de la fuente. Podemos concluir, que de acuerdo al articulo 3 de la Ley de la Renta, se aplican dos criterios: < criterio del domicilio - residencia > y, el < criterio de la fuente > El criterio del domicilio - residencia, se tiene que ir al concepto de domicilio, que no esta definido en el la legislacin tributaria, sino que esta definido en la legislaci n comn, el Cdigo Civil, y lo define como: domicilio Artculo 59 El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. Aqu se aplica este concepto para ver si la persona es domiciliada o no en el pas. Luego, el concepto de la residencia, si esta definido en el Cdigo Tributario, el cual defini el concepto de residencia en el articulo 8 cuando dice: Por "residente" toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos. Para lograr el carcter de "residente" que exige este artculo, el contribuyente necesita mantenerse en Chile en forma ininterrumpida durante el perodo de tiempo que la misma disposicin seala. Artculo 3 - Texto legal - Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas. Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas

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obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus pr rrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero. Dada la importancia del concepto de domicilio y para su diferenciaci n con el concepto de residencia, se expresan a continuacin mayores explicaciones sobre la materia; datos que se han obtenido del Manual del S.I.I., en su Prrafo 6(11)-83.02: a) Domicilio.- Por no estar definido el concepto de domicilio en la propia Ley de la Renta, debe estarse, entonces, a las normas que sobre la materia se establecen en el C digo Civil, siendo las siguientes las principales: ARTCULO 59 CDIGO CIVIL. El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. Divdase en poltico y civil. El domicilio poltico es relativo al territorio del Estado en general. El que lo tiene o adquiere es o se hace miembro de la sociedad chilena, aunque conserve la calidad de extranjero. La constitucin y efectos del domicilio pertenecen al Derecho Internacional. Art culo 60 del Cdigo Civil. El domicilio civil es relativo a una parte determinada del territorio del Estado. Art culo 61 del Cdigo Civil. El lugar donde un individuo esta de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesi n u oficio, determina su domicilio civil o vecinal. Artculo 62 del Cdigo Civil. La Ley de la Renta establece, por su parte, la siguiente norma relativa al domicilio, para los casos de ausencia o falta de residencia en el pas: Circunstancia que no es causal de la prdida del domicilio en Chile (artculo 4) . Para los efectos de la aplicacin de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida del domicilio del contribuyente en Chile. Esta norma es aplicable especialmente en el caso de personas que se ausenten del pa s, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea, individualmente o a trav s de sociedades de personas. El Cdigo Civil, en su artculo 65, contempla una norma similar, cuando expresa: Artculo 65. El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en otra parte, voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior. As, confinado por decreto judicial a un paraje determinado, o desterrado de la misma manera fuera de la Repblica, retendr el domicilio anterior, mientras conserve en l su familia y el principal asiento de sus negocios.
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Por lo tanto, el domicilio no est condicionado a la presencia fsica o a la permanencia de una persona en un lugar determinado por un espacio de tiempo preconcebido, requisito que s lo es esencial para definir el concepto de residente. A modo informativo se menciona que el prrafo 2 del Ttulo I del Libro I, del Cdigo Civil, contiene diversas reglas aplicables en materia de domicilio en cuanto depende de la residencia y del nimo de permanecer en ella. El prrafo 3 del mismo Ttulo y Libro del Cdigo Civil, por su parte, establece las normas para determinar el domicilio en cuanto depende de la condici n o estado civil de las personas. Todo lo anterior es sin perjuicio de las normas especiales que presumen el domicilio en Chile, como en el caso de los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales, de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado y otros organismos e instituciones mencionados en el artculo 8 de la Ley de la Renta, lo cual debe tenerse como norma que excepciona las del Derecho comn. b) Residencia.- El artculo 8, N 8, del D.L. N 830, de 1974, sobre C digo Tributario, define el concepto de residente como toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos. En relacin a esta materia, el S.I.I., mediante el Prrafo 6(11)-81-17, Manual del S.I.I., establece las siguientes normativas: Cmputo del plazo de seis meses para fijar el concepto de residente. En relacin con esta materia se hace necesario precisar si dicho lapso de permanencia debe ser continuo o no. Al efecto el Diccionario de la Real Academia de la Lengua define la palabra permanecer como el acto de mantenerse sin mutacin en un mismo lugar..... Consecuente con esta definicin, se concluye que por residente debe entenderse toda persona natural que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida, m s de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total dentro de dos aos calendarios consecutivos. Es necesario hacer notar que no debe confundirse el concepto de residente que establece el artculo 8, N 8, del Cdigo Tributario, para determinados efectos tributarios, con el concepto amplio de residencia que emplea el Cdigo Civil. Esto significa que, al no estar expresamente definido en el C digo Civil el significado de la palabra residencia, debe tomarse en su sentido natural y obvio, seg n el uso general de las mismas palabras, en virtud de la norma de interpretaci n que seala el artculo 20 del mismo Cdigo Civil, o sea por tal concepto debe considerarse el lugar en que se reside o en que accidentalmente se est de asiento. Como puede apreciarse, el concepto de residencia para fines diferentes de la aplicacin de la Ley de la Renta no requiere un lapso determinado de permanencia en un lugar. En todo caso respecto, la Ley de la Renta, en el artculo 4 nos dice que: la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal de prdida del domicilio.
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Por lo tanto, no son dependientes los dos conceptos. Ejemplo: caso de Marcelo Ros, Ivn Zamorano, Marcelo Salas, etc., Tampoco se pierde el domicilio cuando se conserva el asiento principal de los negocios en Chile.

Ley de la Renta - Artculo 4 - Texto legal - Circunstancia que no es causal de p rdida del domicilio en Chile. La sola ausencia o falta de residencia en el pa s no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pa s, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a trav s de sociedades de persona . En el artculo 4 de la Ley de la Renta se contienen dos normas diferentes: a) Una en cuanto a que la sola ausencia o falta de residencia en el pa s no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de la Ley de la Renta, y b) La otra en cuanto a que se consideran domiciliadas en Chile, aquellas personas que se ausentan del pas, conservando negocios en l. Esta norma es en realidad una consecuencia de la norma anterior. Con todo, se aclara que para que opere esta regla es menester, a juicio de la Direccin del S.I.I., que dichos negocios requieran una atenci n personal, aunque sea espordica, por parte del contribuyente, como podra ocurrir en el caso de establecimientos comerciales o industriales explotados individualmente o como socios de sociedades de personas. No obstante lo anterior, el afectado puede demostrar que no le es aplicable dicha regla, siempre que acredite con antecedentes suficientes que realmente ha constituido domicilio en el extranjero. (Fuente: P rrafo 6(11)-51.01, Manual S.I.I.) El otro criterio de la fuente, esta sealado en la forma en que quedan gravadas las personas que carecen de domicilio y de fuente extranjera, aqu esta predominando la fuente de la renta, que se entiende por fuente de la renta? lo dice el articulo 10 de la Ley de la Renta, en el fondo la fuente de la renta es el lugar donde se desarrolla la actividad del bien que genera la renta. Ley de la Renta - Artculo 10 - Texto legal - Normas para establecer la fuente de las rentas. Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual. Asimismo, son rentas de fuente chilena las que se originen en la enajenacin de acciones o derechos sociales o representativos del capital de una persona jurdica constituida en el extranjero, efectuada a una persona domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener participacin en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile. En todo caso, no constituir renta la suma que
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se obtenga de la enajenacin de las acciones o derechos sociales referidos, cuando la participacin, que se adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida en Chile, represente un 10% o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el adquirente bajo un socio o accionista comn con ella que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o menos del capital o de las utilidades. CLASIFICACIN DE LAS RENTAS SEGN SU FUENTE Cobra vital importancia precisar claramente la fuente de la renta, ya que ello est ntimamente ligado con lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley de la Renta, sobre las personas obligadas a pagar el impuesto; constituyendo un principio que las rentas de fuente chilena est n afectas al impuesto a la renta, sin ninguna consideracin a la nacionalidad de la persona que las obtiene ni a su domicilio o residencia, como as tambin, que las rentas de fuente extranjera estn afectas al impuesto a la renta cuando son obtenidas slo por personas domiciliadas o residentes en Chile, salvo las excepciones establecidas por la ley, como, por ejemplo, lo dispuesto en el art culo 9, del texto legal citado anteriormente. (Fuente: Prrafo 6(11)-41.01 y 41.02, Manual del S.I.I.) Clasificacin de las rentas segn su fuente (Artculo 10 Ley de la Renta) . Segn sea su fuente de entradas, las rentas se clasifican en: o o RENTAS DE FUENTE CHILENA. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA.

Rentas de fuente chilena.- Se consideran rentas de fuente chilena: - Las que provengan de bienes situados en el pas, o - De actividades desarrolladas en Chile, en ambos casos, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.

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Tipos de renta de fuente chilena (Inciso 2, artculo 10 y artculo 11 Ley de la Renta). Son rentas de fuente chilena, entre otras, las siguientes: Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones an logas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual. Las provenientes de acciones de sociedades annimas constituidas en Chile. Las provenientes de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en Chile. Los intereses provenientes de crditos otorgados desde el exterior (en el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor). Hay situaciones especiales en que se gravan las personas:

1) Respecto a la comunidad hereditaria, se entiende que el contribuyente mantiene el RUT del causante mientras las cuotas no se determinen. Una vez determinadas las cuotas, van a tributar cada uno de los comuneros de acuerdo a su cuota o participaci n. La ley les
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da un plazo para fijar la fecha de apertura de la sucesi n, y es de tres aos. El plazo de tres aos a que se refiere la ley, se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesi n hasta el 31 de Diciembre del mismo ao. Ley de la Renta - Artculo 5 - Texto legal - Comunidades Hereditarias, sujetos pasivos de la obligacin tributaria. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y gozarn y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior. En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma, se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de Diciembre del mismo ao. 2) Se refiere a las comunidades, son distintas a las por causa de muerte, como por ejemplo a la que se produce por la disolucin de la sociedad conyugal, estas comunidades y en la sociedades de hecho, los comuneros o socios como contribuyentes son solidariamente responsables, por la declaracin y pago de los impuestos que recaen sobre la comunidad por sociedad de hecho. Sin embargo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. Ley de la Renta - Artculo 6 - Texto legal - Comunidades y Sociedades de Hecho como sujetos pasivos del impuesto a la renta. En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o la disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. Sin embargo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. 3) Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de: 1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales.
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2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. 3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas. El artculo 7 de la Ley de la Renta seala una situacin de rentas o ingresos relativos a los depositarios de bienes, usufructuarios y tenedores de bienes.- tales como: Depsitos de confianza, testamento u otra causa, cualquier ttulo fiduciario, etc., lo que dice la ley, es que igual tributa el contribuyentes, es decir, el responsable va a tener que tributar. Administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos, sujetos pasivos de la obligacin tributaria. El D.L. N 830, de 1974, sobre C digo Tributario, en su artculo 8, N 5, define el trmino contribuyente; incluyendo en dicho concepto, a los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos. A su vez, el Servicio de Impuestos Internos establece las siguientes instrucciones al respecto en el Prrafo: 6 (11)-57, Manual del S.I.I.: Normas relativas a los depositarios de bienes.- De conformidad con lo preceptuado por el art culo 7 de la Ley de la Renta, el tributo que en ella se contempla tambi n alcanza a las rentas que provengan de: a) Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales. Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

b) c)

En esta situacin, el sujeto del impuesto es el depositario o tenedor de los bienes respectivos. Usufructuarios y tenedores de bienes.- El artculo 13 de la Ley de la Renta establece que son sujetos del Impuesto a la Renta, y el pago que corresponda ser de cargo: a) Del usufructuario o del tenedor por las rentas que provengan de bienes recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia; y b) Del propietario de los bienes por los ingresos que le pueda representar la constituci n del usufructo o del ttulo de mera tenencia, los cuales se considerarn rentas.

LA NACIONALIDAD, EN MATERIA DE TRIBUTACIN Por regla general, la nacionalidad, no influye en la determinaci n de la tributacin de la persona, pero tenemos excepciones:

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1) Es respecto al extranjero, que tiene domicilio y residencia en el pas. Va a tributar durante los tres primeros aos, slo por sus rentas de fuente chilena. Este plazo de tres aos es renovable por una sola vez, por el Director Regional, en casos calificados, y por tres aos ms. La peticin debe hacerse antes de cumplir los tres aos. Contribuyentes extranjeros que constituyan domicilio o residencia en el pa s. Cmputo de los 3 primeros aos y de sus prrrogas. Contribuyentes extranjeros que constituyan domicilio o residencia en el pas (inciso 2, artculo 3). Estas personas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile, tributarn solamente sobre sus rentas obtenidas de fuente chilena. Para la computaci n de este plazo se estar a las normas de la subseccin 5122 del Volumen 5 del Manual del S.I.I. Por ejemplo: si el extranjero ingresa al pas el da 24-04-83, el plazo de 3 aos se cumplir el 24.04-86. En casos calificados, dicho plazo podr ser prorrogado por el Director Regional respectivo del Servicio de Impuestos Internos. No obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado plazo o de sus respectivas prrrogas, tales contribuyentes quedarn sometidos a la norma general establecida en el inciso 1, del artculo 3, de la Ley de la Renta. Instrucciones relativas al otorgamiento de las prrrogas a que se refiere el inciso 2, impartidas por el S.I.I. (Prrafo 6(11)-41.03, Manual S.I.I.) : Como se desprende de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 3 de la Ley de la Renta, ste contiene tres normas bien diferenciadas:
a)

Una que opera de pleno derecho y que establece un plazo de tres a os contados desde el ingreso a Chile para que slo queden sujetas a impuesto sus rentas obtenidas de fuente chilena; Otra que permite que el plazo de tres aos pueda ser prorrogado, y La ltima que seala que a contar del vencimiento del plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

b) c)

De este modo queda en evidencia que la prrroga tendr que ser solicitada antes del vencimiento del referido plazo de tres aos, pues si dicho plazo vence antes de ser prorrogado, deber aplicarse en todo caso el impuesto sobre todas las rentas, cualquiera que fuere su fuente, porque as lo establece la norma comentada en el prrafo anterior en la letra c). 2) Es el caso de un profesional deportista, artista, extranjero, que venga a desarrollar una actividad de esa naturaleza, En este caso, va a tributar en vez de un 35%, por ser extranjero, va a tributar con un 20%. Circular N 26/73 14.05.1973. Tributacin que afecta a los extranjeros que ingresan al pas como funcionarios, tcnicos, profesionales o empleados. (parte pertinente)
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III) Tributacin que afecta a los extranjeros "no domiciliados en Chile". 1.- Extranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades cient ficas, tcnicas, culturales o deportivas. a) Tributacin por los primeros 6 meses de permanencia. Tributan con el Impuesto Adicional nico, con tasa del 20%. Ley de la Renta - Artculo 60 - Texto legal - Impuesto Adicional que afecta a las personas extranjeras que perciban o devenguen rentas de fuente chilenas. ARTICULO 60.- Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los art culos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto Adicional del 35%. No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior, slo cuando stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas. Este impuesto deber ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del pas, por quien o quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artculos 74 y 79. El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda Categor a, y se aplicar sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposici n de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deduccin alguna. En general, los contribuyentes de la ley de la renta, los encontramos en el Art culo 3 Ley de la Renta, donde se seala, salvo disposicin en contrario de la ley, son contribuyentes de impuestos, las personas naturales, jurdicas domiciliadas o residentes en Chile por sus rentas de fuente chilena o extranjera, y tambin las personas que no tiene domicilio o residencia en Chile por sus rentas de fuente chilena. Sin embargo, como bien lo enunciaba el mismo artculo 3 Ley de la Renta, cuando dice; salvo disposicin en contrario, esa regla general tiene algunas situaciones especiales, que fueron analizadas en la clase pasada, como por ejemplo la figura de la nacional. 3 El artculo 8 de la Ley de la Renta, se refiere a la situacin de funcionarios fiscales, municipales que estn prestando servicios en el exterior a esta instituci n fiscal chilena o municipal, aplicando las reglas del artculo 3 Ley de la Renta, la norma general, es que si se va por ms de seis meses, pierde el domicilio en Chile, de tal suerte que esa persona quedar a gravada solamente por sus rentas de fuente chilena, porque si esta desarrollando su actividad en el extranjero, el sueldo que le pagaran no estara gravado, pero, en ste caso es una renta de fuente externa y tributara en Chile esta persona, slo si tuviera su domicilio o residencia en Chile, la ley de la renta, para stos efectos los considera domiciliados en Chile. Aqu hay una
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ficcin legal en que hace aplicable el domicilio en Chile, aunque no lo tenga, y las rentas quedan gravadas en Chile, como si estuviera domiciliada en Chile. Funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de la Ley de la Renta se entendern que tienen domicilio en el pas. ARTICULO 8. Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearn una funcin equivalente en el pas. Concepto y rgimen tributario que les afecta. 1.- Concepto del trmino de funcionario. El Servicio de Impuestos Internos estim necesario consultar a la Contralora General de la Repblica acerca del concepto de funcionario que se emplea en el artculo transcrito en el prrafo anterior, a objeto de obtener alguna definici n genrica dada o aceptada por dicho organismo, que sirviera, a su vez, para la aplicaci n de las normas contenidas en el artculo 8 de la Ley de la Renta. En los prrafos siguientes se da a conocer lo expresado por dicho organismo, en relaci n a la materia en anlisis, obtenindose dicha fuente del Prrafo: 6(11)-91.01, Manual del S.I.I.: (A) La Contralora General de la Repblica, mediante Oficio N 81.407, de 18 de Diciembre de 1969, ha expresado con relacin al concepto funcionario que, para la aplicaci n de la norma establecida en el artculo 8 de la Ley de la Renta, era preciso atenerse a los distintos preceptos que configuran el rgimen jurdico de cada una de las dotaciones de los Servicios y Reparticiones que claramente se mencionan en dicha norma, para determinar, con arreglo a esos preceptos, quines desempean propiamente funciones para esos Servicios y entidades. Por consiguiente, slo proceder la aplicacin de la disposicin en comentario cuando las personas interesadas o el Servicio, en su caso, demuestren de acuerdo con los preceptos legales que lo rigen que se posee la calidad de funcionario. (B) Con respecto a la situacin de los funcionarios honorarios que el Presidente de la Repblica, en virtud de la autorizacin que el artculo 26 de la Ley N 15.266, puede nombrar como Embajadores honorarios y adictos en el mismo carcter, hasta dos por cada misin diplomtica y uno por cada Consulado, la Contralora General de la Repblica manifiesta textualmente lo siguiente: Estas personas, en opinin de esta Contralora General, poseen la misma regla y que prev explcitamente la posibilidad de que los cargos de esa ndole no sean remunerados, aunque de ordinario el ejercicio de la funcin pblica confiere derecho a una retribucin pecuniaria. En este
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sentido, puede agregarse que la declaracin que encierra la parte final de la letra b) del art culo 2 del Estatuto Administrativo se limita a indicar con cargo a qu fondos deben pagarse las remuneraciones de los funcionarios fiscales o semifiscales, pero ella no excluye la idea de que el funcionario pblico pueda ejercer sus funciones en carcter de ad honorem, en los casos en que la ley consulta esa forma de ejercicio del empleo pblico. De acuerdo con el pronunciamiento de la Contralora General de la Repblica, tiene el carcter de funcionario la persona nombrada en tal calidad ad honorem y, en consecuencia, la norma establecida en el artculo 8 de la Ley de la Renta es aplicable en la misma forma en que es procedente aplicarla a los dems funcionarios remunerados. 2.- Rgimen tributario de los funcionarios que prestan servicios fuera del pa s. (Prrafo: 6(11).91, letra (A), Manual del S.I.I.) El artculo 8 de la Ley de la Renta determina que los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administraci n autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participaci n el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas. 3.- Impuestos de la Ley de la Renta que afectan a los funcionarios que prestan sus servicios fuera del pas segn el artculo 8. (Prrafo: 6(11)-91.02, Manual del S.I.I.) En virtud del rgimen de excepcin establecido en el artculo 8 de la Ley de la Renta, los funcionarios sealados en dicho artculo que prestan sus servicios fuera del pas deben tributar, para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en la siguiente forma: (a) Fundamentalmente tributarn con el Impuesto nico de Segunda Categora, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del artculo 42, sobre las remuneraciones que perciban en su calidad de funcionarios. No obstante, en conformidad con lo establecido en el inciso segundo del artculo 8, aludido, deber considerarse como renta de los cargos en que sirven, para los efectos del clculo del impuesto, las que les correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas. En consecuencia, la renta imponible de dichos contribuyentes quedar determinada en moneda nacional, para todos los efectos de la Ley de la Renta. (b) Sobre sus rentas de cualquiera otra naturaleza, tributarn con los impuestos cedulares de Primera o Segunda Categora, segn el caso; (c) Por el hecho de entenderse que tales contribuyentes conservan o tienen domicilio en Chile, segn lo establecido en el artculo 8, sobre las rentas imponibles de los impuestos cedulares, percibidas o devengadas, tributarn con el Impuesto Global Complementario que afecta a las personas naturales domiciliadas en Chile, y

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(d) Finalmente, cabe hacer presente que los citados funcionarios no tributan con el Impuesto Adicional a que se refiere el artculo 61, Ley de la Renta, ya que se entienden domiciliados en Chile en virtud de la exencin expresa que dicha disposicin contempla en su inciso segundo. 4.- Normas sobre retenciones del Impuesto nico de Segunda Categora. (Suplemento 6(11)-49, de 6 de Enero de 1971, S.I.I.) En conformidad con lo establecido en el nmero 1 del artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el Fisco, las instituciones fiscales, los organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y dems instituciones sealadas en el artculo 8 de la Ley de la Renta, debern retener el Impuesto de Segunda Categora, sobre las remuneraciones que paguen a los funcionarios que presten sus servicios fuera de Chile. Para el c lculo del impuesto debern tener presente lo establecido en el inciso 2 del artculo 8, esto es, deber considerarse como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas. Los impuestos retenidos por las citadas instituciones, organismos, etc., deber n ser enterados en arcas fiscales en conformidad con lo dispuesto en el art culo 78 de la Ley de la Renta, es decir, dentro de los plazos normales en que deben hacerlo respecto de los dem s funcionarios que prestan sus servicios en Chile. Presuncin de domicilio del organismos internacionales. artculo 8 no es aplicable a los funcionarios de

Presuncin de domicilio en Chile que se establece en el artculo 8 no es aplicable a los funcionarios de organismos internacionales. (Prrafo: 6(11)-91, letra (B), Manual del S.I.I.) La presuncin de domicilio que se establece en el artculo 8 de la Ley de la Renta, segn lo dictaminado por el Servicio de Impuestos Internos, no es aplicable a los funcionarios de organismos internacionales, tales como la Organizaci n de las Naciones Unidas y sus Agencias Especializadas. Al efecto, dicho Servicio ha tenido en cuenta las siguientes consideraciones, y son las que se enumeran a continuacin: (1) El alcance del inciso 1 del artculo 8 de la Ley de la Renta, se encuentra limitado por su propia redaccin. En primer trmino, todas las entidades a que se refiere son chilenas y tienen su asiento principal en Chile, lo que es corroborado por lo dispuesto en el inciso segundo de la misma disposicin. (2) La expresin instituciones o empresas en que tenga participaci n el Fisco, o instituciones semifiscales, fiscales y semifiscales de administraci n autnoma debe entenderse en su sentido natural y obvio, y pese a las imperfecciones del lenguaje t cnico-jurdico, la prctica legislativa ha generalizado en Chile esta clasificacin de los servicios pblicos. (3) En estas circunstancias, debe dilucidarse nicamente el alcance de la palabra participacin, que el Diccionario de la Lengua define como acci n y efecto de participar.

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A su vez, participar es tener uno parte en una cosa o tocarle algo en ella. Por ltimo, parte es cada una de las personas que contratan entre s o que tienen participacin o inters en un mismo negocio. (4) De lo expuesto queda en evidencia que las instituciones o empresas a que se refiere el artculo 8 de la Ley de la Renta son aquellas en que el Fisco o los organismos chilenos antes referidos, tienen parte o intervencin, sea en su organizacin, patrimonio, para designar o concurrir en su direccin o para percibir la parte que les corresponda en sus rentas. (5) Aparte de estimar que la interpretacin del artculo 8 inciso 1 de la Ley de la Renta debe hacerse en la forma expuesta anteriormente, de acuerdo con la norma del artculo 20 del Cdigo Civil, se ha considerado conveniente examinar tambi n la historia fidedigna de su establecimiento, a fin de verificar si la intenci n o espritu de la expresin instituciones en que tenga participacin el Fisco....corresponde con la sealada en el punto anterior. El actual artculo 8 en estudio tuvo su origen en el artculo 7 del proyecto enviado por el Ejecutivo al Congreso, que estableca: Estn sujetas, asimismo, al impuesto establecido en la presente ley, las rentas percibidas en razn de servicios prestados fuera del pas por funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administraci n autnoma y de instituciones o empresas del Estado o en que tenga participaci n el Fisco o dichas instituciones u organismos. Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda chilena, si desempearan sus funciones en el pas. En los informes y discusiones de los distintos trmites de este proyecto de ley, relativos a este precepto, no hay ninguna referencia a la frase instituciones en que tenga participaci n el Fisco..., de lo que se desprende que el legislador la entendi por su sentido natural y obvio, segn el uso general de las palabras usadas, que es el que indica el Diccionario de la Lengua, y que se ha analizado en acpites anteriores. Personal chileno o extranjero contratado en el extranjero por las Misiones o Consulados chilenos no tienen la calidad de funcionarios. Personal chileno o extranjero contratado en el extranjero por las Misiones y Consulados chilenos, no tiene la calidad de funcionario (Prrafo: 6(11)-91.03, Manual del S.I.I.) En cuanto a si el personal chileno o extranjero contratado directamente en el extranjero por las Misiones y Consulados chilenos, con cargo a los fondos que las Leyes de Presupuesto contemplan para gastos de oficina, segn lo establece el artculo 42 de la Ley N 15.266, tiene o no la calidad de funcionario, la Contralora General de la Repblica manifiesta, a travs de su Oficio N 81.407, de 18 de Diciembre de 1969, que dichos personales no quedar an incluidos en la citada disposicin del artculo 9 de la Ley de la Renta por no poseer tal calidad al tenor de lo prescrito en la letra (b) del artculo 2 del Estatuto Administrativo, aplicable al personal del Ministerio de Relaciones Exteriores.

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Adems, tiene presente la regla que enuncia el inciso 2 del mismo art culo 8 , que considera para el clculo del impuesto como renta de los cargos en que sirven las que les corresponder a en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en el pas, ya que ello demuestra que la disposicin no alcanza a quienes han sido contratados para prestar servicios en las Misiones Diplomticas o Consulares en el extranjero, sin pertenecer al Servicio Exterior, ya que a su respecto no existira una funcin equivalente en el pas, lo que evidentemente hace impracticable la aplicacin de la norma tributaria. Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las misiones tienen la calidad de funcionarios. en el exterior,

Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las Misiones en el exterior, tienen la calidad de funcionarios. (Prrafo: 6(11)-91.04, Manual del S.I.I.) En cuanto a los Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las Misiones en el Exterior, la Contralora General de la Repblica, a raz de una consulta, dictamin que dichos personeros tienen la calidad de funcionarios a que se refiere el P rrafo 6(11).91.01 y, de consiguiente, les es aplicable la norma del artculo 8 de la Ley de la Renta. 5 En el artculo 9 Ley de la Renta, da tambin una norma especfica para los representantes diplomticos o consulares de pases extranjeros acreditados en Chile, ellos se eximen del Impuesto a la Renta a condicin de reciprocidad. Las rentas que se eximen son aquellas oficiales del cargo. Tambin quedan eximidos los empleados de los diplomticos o consulares, siempre que exista reciprocidad y se empleado tenga la misma nacionalidad del diplomtico o cnsul. Ley de la Renta - Artculo 9 - Texto legal - Representantes diplomticos o consulares de naciones extranjeras no afecta a los impuestos a la renta. Condici n de reciprocidad. ARTICULO 9. El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales, a condicin de que en los pases que representan se concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena. Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras. Representantes diplomticos o consulares de naciones extranjeras no aplicaci n del impuesto a la renta a sus ingresos.

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1.- No aplicacin de los impuestos de la Ley de la Renta a los ingresos oficiales.(1) Los impuestos de la Ley de la Renta no se aplicarn a las rentas oficiales procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, siempre que los pases que representan concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. (2) Las rentas que se liberan de los impuestos de la ley del ramo, en el caso que se analiza son las siguientes: Rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredita. Intereses que se abonen sobre sus depsitos bancarios oficiales. Sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad, los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.

(3) Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena. 2.- Funcionarios que se encuentran comprendidos dentro de la expresi n "u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras" (Prrafo: 6(11)-71, letra (B), Manual S.I.I.). A fin de aclarar qu personas quedan comprendidas dentro de la expresin indicada en el ttulo de este punto y la forma de acreditarse tal calidad, el Servicio de Impuestos Internos estim necesario obtener del Ministerio de Relaciones Exteriores su opini n al respecto. El citado Ministerio expres a esa Direccin lo siguiente: (1) La expresin del texto del artculo 9 actual u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras hace referencia a funcionarios diplomticos, consulares u oficiales, distintos de los Embajadores o Ministros. En consecuencia, esa expresin de la ley comprende a los Consejeros, Secretarios, Adictos, Cnsules o agentes consulares, funcionarios administrativos y t cnicos pagados por gobiernos extranjeros que no tengan nacionalidad chilena ni residan permanentemente en el pas. Respecto a la forma como puede acreditarse que una persona determinada est incluida en alguna de las categoras que se acaban de sealar, basta la cdula que otorga la Direccin del Protocolo o el Servicio Consular del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn el caso, o una comunicacin oficial del referido Departamento de Protocolo.

(2)

3.- Empleados de representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras. (Prrafo: 6(11)-72, Manual S.I.I.)

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En virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 9 de la Ley de la Renta, se eximen del impuesto a la renta los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplom ticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, a condici n de que en los pases que representen se concedan iguales o anlogas exenciones. 6 Respecto a la situacin de Crditos que son contratados con Instituciones extranjeras, contemplados en el artculo 11 inciso 2 Ley de la Renta, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor. Ley de la Renta. Artculo 11 - Texto legal - Normas para establecer la fuente de las rentas. ARTICULO 11. Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad de personas. En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor. No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de Valores emitidos en el pas y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, de Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional. Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las cuotas de fondos de inversin internacional, regidos por la ley N 18.815, y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, siempre que estos ltimos estn respaldados en al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 d as, contado desde su fecha de adquisicin. Esta razn del inciso segundo del artculo 11 Ley de la Renta es una situacin de beneficio fiscal, porque en general, Chile, siempre recibe dinero desde el extranjero y no al rev s. 7 Hay una norma que hace excepcin general, absoluta a todas las que hemos visto, en el sentido que una persona que no tiene domicilio ni residencia en Chile y queda gravada por rentas de fuente externa, por ejemplo, caso de los pa uelos desechable, en que la papelera hace un estudio de mercado en el extranjero, esa renta que pague la papelera, queda gravada esa renta percibida por el extranjero, y de fuente extranjera. Se encuentra en el articulo 59 inciso 4 nmero 2 Ley de la Renta. Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 2 Impuesto Adicional del 35% por remesas al exterior por concepto de servicios prestados en el extranjero. Impuesto Adicional del 35% por remesas al exterior para remunerar servicios prestados en el extranjero. (Artculo 59 , inciso 4, N 2, inciso 1).

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a) Tipo de contribuyentes que grava. Personas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no posean en Chile sucursales, agencias o representantes. b) Rentas gravadas. Rentas o cantidades remesadas al exterior para remunerar servicios prestados en el extranjero. Se eximen del citado impuesto Adicional las cantidades remesadas al exterior por los siguientes conceptos: Por fletes; Por gastos de embarque y desembarque; Por almacenaje (agregado a esta norma por la Ley N 19.155, de 1992. (Ver Circular del S.I.I. N 40, de 1992). Por pesaje, muestreo y anlisis de los productos; Por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos gravados en el N 3 del artculo 59 (por modificacin introducida por la Ley N 18.682, de 1987; Por comisiones; Por telecomunicaciones internacionales; y Por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos especiales.

Requisitos que deben cumplirse para la excepcin sealada precedentemente:

En todo caso, para que proceda la exencin antes indicada, es necesario que respecto de tales sumas se cumplan con los siguientes requisitos copulativos: Que las respectivas operaciones sean previamente autorizadas por el Banco Central de Chile en conformidad a la legislacin vigente (Ver Circular del S.I.I. N 7, de 1988); y Que las sumas seas verificadas por los organismos oficiales correspondientes, los cuales podrn ejercer las mismas facultades que confiere el inciso 1 del art culo 36 (mayores antecedentes en Circular N 52, de 1992. c) Tasa del Impuesto Adicional. Tasa: 35% A contar del 01.01.94 la tasa es de un 35% (anteriormente era de un 40%) por modificaci n introducida al inciso 1 del artculo 59 por la Ley N 19.247 (D.O. 15.09.93). Es del caso sealar, que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del N 2 del art culo 59 , que se comenta, estarn afectas al impuesto Adicional, pero con una tasa de 20%, las remesas de fondos que se efecten para remunerar servicios prestados en Chile o en el

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exterior por concepto de trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general (Ver Circular del S.I.I. N 44, de 1993.

d) Tipo de impuesto. Impuesto sujeto a retencin por parte del pagador de la renta, en el momento en que sta ha sido pagada, abonada en cuenta, puesta a disposici n del interesado (artculo 74, N 4 y 82 de la Ley de la Renta). El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera como circunstancia para hacer efectiva la retencin, sino que a partir de tal momento slo el tributo se adeuda conforme al artculo 82 de la Ley de la Renta. El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro de los 12 primeros das del mes siguiente al de su retencin (artculo 79 de la Ley de la Renta). Es un impuesto nico a la renta, vale decir, dicha renta no se afecta con ningn otro impuesto de la ley. EN QUE MOMENTO PUEDE TRIBUTAR UNA RENTA Son dos los momentos:

1 CUANDO LA RENTA SE ENCUENTRA DEVENGADA; Y 2 CUANDO LA RENTA SE ENCUENTRA PERCIBIDA. RENTA DEVENGADA, se entiende aquella en que se tiene un ttulo o derecho independiente de su actual exigibilidad, y constituye un crdito para su titular. Cuando un contribuyente celebra un contrato o un acto jurdico y ese contrato o acto le da un derecho de percibir algo o aunque no lo haya percibido, se entiende que esta devengada la renta. Ejemplo, un contrato de compraventa a plazo. Se devenga desde el momento mismo de celebrar el contrato, y no cuando se percibe el valor del contrato, si es posterior a la celebraci n del mismo.

Ley de la Renta. Artculo 2, Nmero 2 - Texto legal - Concepto o definicin de renta devengada. ARTICULO 2. Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 2 Por renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Hay impuestos en nuestra ley de la renta que se aplican sobre base devengada, por ejemplo el Impuesto de Primera Categora.

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RENTA PERCIBIDA, es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de la persona, se entiende que una renta devengada se percibe desde que la obligaci n se cumple en un modo distinto al pago. La renta ingresa a ttulo de dominio. Ingresa al patrimonio y se tiene en calidad de dueo.

Ley de la Renta. Artculo 2, Nmero 3 - Texto legal - Concepto o definicin de renta percibida. ARTICULO 2 Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 3 Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligaci n se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago. Por ejemplo en el caso del Impuesto de Segunda Categora, cuando se percibe la renta, queda gravado. PUEDE PERCIBIRSE UNA RENTA SIN ESTAR DEVENGADA PREVIAMENTE? SI, as lo dicen las instrucciones del SII, a travs de sus circulares, informes, etc., se ha fundado en el artculo 29 de la Ley de la Renta, al referirse a los ingresos brutos de primera categor a, que seala: que constituirn ingresos brutos los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras instituciones similares, los intereses se devengan d a a da. Antes que este devengado, lo considera percibido. Ejemplo: crdito que lo quiera pre pagar o paga anticipadamente. Ley de la Renta - Artculo 29 - Texto legal - Constituyen ingresos brutos y ejercicio en el cual se deben incluir. (parte pertinente) ARTICULO 29.- Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos brutos. El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban.

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Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluir n en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo. Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares. El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se considerar el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo sealado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesi n asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7. IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA (Artculo 20 Ley de Impuesto a la Renta) En el ttulo II de la Ley de Renta se refiere a los impuestos cedulares por categor as, y el primero que trata es el Impuesto a la Renta de Primera categora. El Impuesto de Primera Categora grava las rentas provenientes del capital obtenida, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicio, etc., con una tasa vigente durante el ao comercial 2001 del 15%. Por los aos comerciales 2002 y 2003 dicho tributo se aplic con tasa 16% y 16,5%, respectivamente. A contar del 1 de enero del a o 2004 la citada alcuota queda en forma permanente en un 17%. Nota: Modificacin Ley N 20.455 D.O. 31-072010 Transitoriamente 20% AT-2012 y 18,5% AT-2012. Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa. La excepci n la constituyen los contribuyentes de los sectores agrcola, minero y transporte, que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan con los requisitos que exige la Ley de la Renta. Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera Categor a, un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas. La tributacin en definitiva est radicada en los propietarios, socios o accionistas de las empresas, constituyendo el impuesto de Primera Categora que pagan stas ltimas, un crdito

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en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional que afecta a las personas antes indicadas. La tasa: 17% lo seala el artculo 20 Ley de la Renta y que adems puede ser imputado ese impuesto de primera categora al impuesto global complementario o adicional. Nota: Modificacin Ley N 20.455 D.O. 31-07-2010 Transitoriamente 20% AT-2012 y 18,5% AT2012. ARTICULO 20 - Establcese un impuesto de 17% Nota: Modificacin Ley N 20.455 D.O. 3107-2010 Transitoriamente 20% AT-2012 y 18,5% AT-2012, que podr ser imputado a los Impuestos Global Complementario y Adicional de acuerdo con las normas de los art culos 56, N 3 Y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre: Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1 - Comentario - Tasa del Impuesto de Primera Categor a. Tasa del Impuesto. a) Tasa que se aplic hasta el Ao Tributario 1991: 10% b) Tasa transitoria que se aplic por los Aos Tributarios 1992,1993 y 1994: 15% El artculo 2 transitorio de la Ley N 18.985, de 1990, estableci que: La tasa del impuesto de Primera Categora establecida en el artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ser de 15% para los aos comerciales 1991, 1992, y 1993, afectando, por consiguiente, las rentas que se perciban, devenguen o retiren en dichos perodos. c) Tasa permanente a aplicar a contar del Ao Tributario 1995: 15% En el inciso primero del artculo 20 de la Ley de la Renta, se sustituy el guarismo 10% por 15%, por modificacin introducida por la Ley N 19.247, publicada en el Diario Oficial de 15 de septiembre de 1993. Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1 - Comentario - El Impuesto de Primera Categor a como crdito contra los tributos personales. (Art. 20 inciso 1). El impuesto de Primera Categora constituye un crdito. La disposicin en comento establece que el impuesto de Primera Categora (10% o 15%, segn corresponda) podr ser imputado a los impuestos Global Complementario y Adicional de acuerdo a las normas de los artculos 56, N 3 y 63 de la ley del ramo, respectivamente. Al efecto dichas disposiciones establecen lo siguiente: Artculo 56, N 3): La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de Primera Categor a con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este crdito las personas naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias

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o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global de las personas aludidas. Artculo 63, incisos 1 y 2: A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgar un crdito equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los artculos 58, 60, inciso primero y 61, la misma tasa de Primera Categor a que las afect. De igual crdito gozarn los contribuyentes afectos al impuesto de este Ttulo sobre aquella parte de sus rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de sociedades, por las cantidades obtenidas por stos en su calidad de socios o accionistas de otras sociedades. El impuesto de Primera Categora no constituir un crdito. Tanto el artculo 56 como el 63 de la Ley de la Renta, establecen que en ning n caso dar derecho al crdito referido anteriormente, el impuesto de Primera Categora que se determine sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado. Cules son los contribuyentes o las actividades que est n afectas a ste Impuesto de Primera Categora ?. Las describe el artculo 20 de la Ley de la Renta. N 1 Rentas de bienes races agrcolas y no agrcolas. Lo que esta hablando ac es la renta que generan estos bienes races y no confundir con las rentas que generan la enajenaci n de stos bienes. (Art.17 N 8, letra b.), aqu hablamos de la explotacin de ellos. N 2 Rentas de capitales mobiliarios. Intereses, dividendos, cauciones en dinero, contratos de renta vitalicias, etc. N 3 Rentas provenientes de la industria, del comercio, de la miner a, de la explotacin de riquezas del mar, de actividades extractivas, etc. N 4 Rentas obtenidas por los corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, etc. N 5 Las rentas obtenidas de cualquier origen, naturaleza o denominaci n, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1 - Comentario - Rentas gravadas con el Impuesto de Primera Categora y que se clasifican en este artculo. Rentas gravadas con el impuesto de Primera Categora y que se clasifican en el artculo 20. a) Rentas de bienes races agrcolas y no agrcolas (artculo 20 N 1); b) Rentas de capitales mobiliarios (artculo 20 N 2); c) Rentas provenientes de la industria, del comercio, de la minera, de la explotacin de riquezas del mar, de actividades extractivas, etc. (Artculo 20 N 3); d) Rentas obtenidas por los corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, etc., (artculo 20 N 4); y
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e) Las rentas obtenidas de cualquier origen, naturaleza o denominaci n, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas (artculo 20 N 5). NOTA: Los premios de lotera, pagan el impuesto de esta categora con una tasa del 15% en calidad de impuesto nico de esta ley. CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA 1 Es un impuesto de declaracin anual; en el mes de abril de cada ao se declara el impuesto de primera categora, y corresponde a las rentas obtenidas o devengadas en el a o anterior. Excepcin, cuando hay trmino de giro, se debe hacer esta declaracin dentro de los dos meses siguientes a la fecha del trmino de giro; cuando se trata de contribuyentes que obtengan expordicamente rentas de primera categora, suelen hacerlo dentro del mes siguiente a aquel en que obtengan la renta afecta a primera categora. (Art. 69 Ley de la Renta). Ley de la Renta. Artculo 69 - Texto legal - Fecha en que deben presentarse las declaraciones de impuestos anuales a la renta. ARTICULO 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern presentadas en el mes de Abril de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario o comercial anterior, segn proceda, salvo las siguientes excepciones: 1 Los contribuyentes a que se refiere el N 1 del artculo 65, cuyos balances se practiquen en el mes de Junio, debern presentar su declaracin de renta en el mes de octubre del mismo ao. 2 Aquellos contribuyentes que terminen su giro, debern declarar en la oportunidad sealada en el Cdigo Tributario. 3 Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto de Primera Categora, excluyndose los ingresos mencionados en el N 8 del artculo 17 y en el inciso primero de la letra A del artculo 41-A, debern declarar dentro del mes siguiente al de obtencin de la renta, a menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 73. 4 Los contribuyentes a que se refiere el inciso final del N 1 del art culo 42, debern declarar dentro de los primeros quince das de cada mes sus rentas afectas al impuesto nico de Segunda Categora. Ley de la Renta. Artculo 69 - Comentario - Del plazo de declaraci n de los contribuyentes que pongan trmino de giro de sus actividades. Del plazo de declaracin de los contribuyentes que pongan trmino de giro a sus actividades (artculo 69 , N 2).

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El nmero 2 del artculo 69, respecto de contribuyentes que terminan su giro, se remite al Cdigo Tributario, el que en su artculo 69 principalmente, explicita los preceptos v lidos en esta situacin. Al respecto, el inciso primero del artculo 69 del Cdigo dispone: Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime necesarios, y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro o de sus actividades. Ley de la Renta. Artculo 69 - Comentario - Plazo de presentacin de las declaraciones por obtencin de rentas espordicas. Plazo de la presentacin de declaracin de los contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto de Primera Categora (artculo 69 , N 3). a) Concepto de rentas espordicas.Se entiende por rentas espordicas aquellas obtenidas ocasionalmente por contribuyentes que por no desarrollar habitualmente actividades afectas a Primera Categor a, no estn obligados a presentar una declaracin anual por concepto de dicho tributo. b) Plazo de presentacin de la declaracin. Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto de Primera Categora, debern declarar dentro del mes siguiente al de obtenci n de la renta (Formulario N 29), a menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 73. c) Se excluyen del plazo de declaracin de rentas espordicas. c.1) Impuesto nico del inciso 3 del N 8 del artculo 17. Por modificacin introducida al artculo 69 por la Ley N 18.682 (D.O. 31.12.87), a contar del Ao Tributario 1988 el Impuesto nico de Primera Categora que afecta a los ingresos obtenidos en la enajenacin no habitual de las operaciones que se detallan o se contienen en las letras a), c), d), e) h) y j) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, son de declaraci n anual, de conformidad con las normas del artculo 65. c.2) Ingresos mencionados en el inciso 1 de la Letra A) del artculo 41 A (Dividendos, retiros y rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas percibidos desde el extranjero). La Ley N 19.247 publicada en el Diario Oficial de 15.09.93, introdujo una serie de modificaciones a la Ley de la Renta, tendientes a precisar la forma como deben computarse las rentas extranjeras en Chile y a establecer normas para disminuir el efecto de la doble tributacin internacional de las rentas provenientes del exterior respecto de inversiones efectuadas en dicho lugar, por personas domiciliadas o residentes en Chile.

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Para los fines antes sealados la referida ley agrega a continuacin del artculo 41 bis de la ley del ramo un nuevo prrafo, por el que se establecen las normas especficas por las cuales se regir el rgimen tributario aplicable a las rentas obtenidas por inversiones en el extranjero. A su vez, con el fin de armonizar las dems normas de la Ley de la Renta con tal rgimen, se introduce una modificacin al N 3 del artculo 69 de la Ley de la Renta; (Ver Circular N 52, de 08.11.93) 2 Es que la renta sobre la cual se aplica el impuesto se determina en base a contabilidad, la cual refleja la renta efectiva o real del contribuyente. La base imponible se debe demostrar con contabilidad. Excepcin: Las rentas presuntas, donde la base imponible sobra la que se calcula el impuesto de primera categora es una presuncin que da la ley, por ejemplo los que explotan bienes races, artculo 20 nmero 1. Bienes Races agrcolas, se le presume (presuncin de derecho) un 10% del avalo fiscal de la propiedad agrcola. 3 Se aplica sobre las rentas devengadas. Perodo en que el contribuyente adquiere un titulo del derecho independiente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. Excepcin: Son las rentas de los capitales mobiliarios (Art culo 20 nmero 2), intereses, dividendos. Contra excepcin: Cuando estas rentas de capitales mobiliarios son obtenidas por contribuyentes de los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 Ley de la Renta. La regla general, si se obtienen intereses, dividendos, etc., se va a tributar sobre base percibida y no devengada, son rentas del capital. Pero, si son contribuyentes de los n meros 3, 4 y 5 del artculo 20 Ley de la Renta, ellos tributan sobre base devengada. Esta misma situacin, tiene a su vez una excepcin, y es cuando se trata de dividendos de S.A., tributan siempre sobre base percibida. Solamente se tratara de dividendos de sociedades annimas extranjeras. (Tienen que ser percibidos para que puedan tributarlos). Si son dividendos de sociedades annimas chilenas, estn exentos de primera categora, expresamente sealado. DETERMINACION DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA La norma general, es que este impuesto se aplique sobre renta efectiva, mediante contabilidad, cuando estamos frente a contribuyentes que estn obligas a determinar sus rentas en base efectiva, ellos deben seguir los siguientes pasos: INGRESOS BRUTOS................................. Art culo 29 (-) Costos Directos...................................... Articulo 30 = RENTA BRUTA...................................... Art culo 31 (+) Ajustes por Correccin Monetaria (Artculo 41)
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xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

= RENTA LIQUIDA AJUSTADA................. Art culo 32 (+) Ajustes finales...................................... Artculo 33 (+) Agregados................. Artculo 33 N 1 xxxxxxx (-) Deducciones............. Artculo 33 N 2 xxxxxxx (+) Reajustes por agregados (Articulo 33 N 1) .. Articulo 33 N 3 xxxxxxx

xxxxxxx

= RENTA LIQUIDA IMPONIBLE............................................. xxxxxxx Esta renta lquida imponible se multiplica por la tasa del 17% = IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA.............................. xxxxxxx

Ley de la Renta. Artculo 33 - Texto legal - Agregados y deducciones para determinar la renta lquida imponible de Primera Categora. ARTICULO 33 Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn las siguientes normas: 1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuaci n y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada: a) Letra derogada; b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos; c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente; d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados; e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan; f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso primero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oraci n final de ese inciso, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y

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g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso. En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que el trmino "contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades. 2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada: a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pa s, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas; b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses exentos, s lo podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis. 3.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variaci n que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de la erogaci n o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance. 4.- La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categor a, que no se determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin. No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este n mero ni a las de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible que se establezca en base al sistema de presunciones contemplado en los artculos 20, N 1 y 34. Inciso final del artculo 33. Derogado. ANALISIS DE LAS ETAPAS EN PARTICULAR INGRESOS BRUTOS, es el total de ingresos provenientes de la explotaci n de bienes o del desarrollo de actividades clasificados en la primera categora, sin ningn descuento. Todos los ingresos por ventas o servicios que se generen por los contribuyentes de primera categor a. Excepcin: No forman parte del ingreso bruto aquellos ingresos no constitutivos de rentas. (Articulo 17 Ley de la Renta) Contra Excepcin: Forman parte de los ingresos brutos los sealados en el nmero 25 y 28 del Artculo 17 Ley de la Renta y las rentas del artculo 20, N 2.

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Art. 17 N 25 Ley de la Renta. Reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos de crditos. El artculo 29 de la Ley de la Renta impone a los contribuyentes sujetos a la Primera Categora, obligados a llevar contabilidad fidedigna, a incluir dentro de sus ingresos brutos los reajustes provenientes de los ttulos, operaciones de crdito e instrumentos financieros sealados en el N 25 del artculo 17 , prescindiendo del carcter de ingresos no constitutivos de renta que invisten dichos reajustes. Conviene se alar que esa norma no implica una mayor tributacin, puesto que de acuerdo a las normas de correcci n monetaria, a las que quedan sujetos estos contribuyentes, la inclusi n de tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve contrarrestada con el cargo a prdidas provenientes de la revalorizacin del capital propio inicial; y Art. 17 N 28 Ley de la Renta. El monto de los reajustes de los P.P.M. no constituyen renta, excepto en el caso de contribuyentes de Primera Categora que tributan con contabilidad fidedigna.

Ley de la Renta. Artculo 29 - Comentario - Concepto tributario de ingresos brutos (inciso 1 del artculo 29 ). Son ingresos brutos el monto de las ventas, el valor de los servicios prestados y cualesquiera otros ingresos, con la sola excepcin de los que no constituyen renta (Fuente: Prrafo 6(12)-30, Manual S.I.I.). Por lo tanto, tenemos que el concepto tributario de ingresos brutos anuales marca el inicio del procedimiento al cual deben ceirse las empresas para determinar la Renta Lquida de Primera Categora. Se encuentra contenido en el artculo 29 de la ley y se llega a l deduciendo de los ingresos totales percibidos o devengados por la empresa, aquellos que no constituyen renta por mandato expreso del artculo 17 de la ley, sin perjuicio de agregar a los ingresos totales anuales los reajustes a que se refieren los nmeros 25 y 28 del mencionado artculo 17 y las rentas del artculo 20, N 2. Estos se incluyen dentro de los ingresos brutos por aplicaci n de las normas de correccin monetaria. Tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve contrarrestada con el cargo a prdidas provenientes de la revalorizacin del capital propio inicial. EN QUE PERIODO SE ENTIENDE OBTENIDOS ESTOS INGRESOS BRUTOS PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA? Se considera cuando se ha devengado el ingreso, porque en primera categor a se considera la base devengada, es decir, desde que se tiene un derecho. Todos los ingresos que se devenguen en el ao van a formar parte de los ingresos brutos. Ejemplo: una venta a plazo que incluye intereses. QUE PASA SI HAY INTERESES POR ESA OPERACIN?

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Los intereses se devengan da a da, entonces se tiene que considerar slo los devengados hasta el 31 de diciembre de cada ao, y estos forman parte del ingreso brutos, el resto queda para el ejercicio siguiente. CASOS ESPECIALES DE INGRESOS BRUTOS QUE LOS TRATA EL ARTCULO 29 LEY DE LA RENTA: 1 CONTRATO DE PROMESA DE VENTA DE INMUEBLES, el ingreso bruto se debe incluir en el ao en que se suscriba el contrato de venta definitivo. Los dineros recibidos como parte del precio, la ley no los considera como parte de los ingresos brutos para los efectos del impuesto de primera categora. 2 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN POR SUMA ALZADA, se pacta un precio incluyendo los materiales y mano de obra, es casi como una venta. Se debe incluir en el ingreso bruto, al momento que se formula el cobro respectivo, por estados de pago, seg n el avance de la obra y tambin por los anticipos.

3 LOS INTERESES ANTICIPADOS QUE COBRAN LOS BANCOS, constituyen ingresos brutos no obstante no estar devengados por disposici n del SII. Estos intereses que cobran los bancos se deben incluir en los ingresos brutos. Modificacin del ao 1989, del artculo 29 Ley de la Renta, agreg un inciso final que se refiere a las concesiones de obras pblicas, el ingreso bruto ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. Ley de la Renta. Artculo 29 - Texto legal - Constituyen ingresos brutos y ejercicio en el cual se deben incluir. Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categor a, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos brutos. El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del a o en que sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban. Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluir n en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
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Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares. El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotaci n de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el n mero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesi n, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se considerar el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo se alado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de la pr rroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, deber n descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7. El Manual del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS seala que las empresas , pueden adoptar el sistema contable que ms acomode para registrar sus operaciones y transacciones, conocer la marcha de sus negocios, establecer su situaci n financiera y determinar los resultados del ejercicio, pero necesaria y obligadamente tendrn que ajustar dichos resultados al mecanismo contemplado en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, que partiendo de los ingresos brutos que genera una determinada actividad, y rebajando de ellos los costos y gastos incurridos en el desarrollo de dicha actividad, m s ciertos agregados y deducciones, se llega a la renta lquida imponible afecta al impuesto de Primera Categora (Fuente: Prrafo 6(12)-30, Manual S.I.I.). ESQUEMA DE DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA SEGN S.I.I. De conformidad con lo dispuesto en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, la determinacin de la Renta Lquida Imponible o Base Imponible del impuesto de Primera Categora, responde al siguiente esquema de determinacin. a) Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades a que se refieren los N 1, 3, 4 y 5 del artculo 20. .............................................$ (+) b) Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los nmeros 25 y 28 del artculo 17...............................................................$ (+) c) Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se refiere el N 2 del artculo 20............................................$ (+) d) Diferencias de cambios percibidas o devengadas a favor del contribuyente $ (+) e) Ingresos que no constituyen renta en virtud del artculo 17......... $ (-)

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INGRESOS BRUTOS (artculo 29)..................................................$ (=) f) Costo directo de los bienes y servicios (artculo 30)............$ (-)

RENTA BRUTA................................................................................ $ (=) g) Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados. (Art culo 31 LIR). $ (-) RENTA LIQUIDA...............................................................................$ (=) h) Ajuste por correccin monetaria (artculo 32). h.1) Ajuste del C.P.I. de los Aumentos de Capital y de Pasivos No Monetarios (N 1 art culo 32).............................................................$ (-) h.2) Reajuste de las Disminuciones de Capital y de los Activos No Monetarios N 2 art culo 32).............................................................$ (+) RENTA LIQUIDA AJUSTADA..........................................................$ (=) i) Agregados y Deducciones (artculo 33)

i.1) Partidas no aceptadas como gastos y rebajadas de la renta bruta (N 1 art culo 33)....................................................................$ (+) i.2) Partidas no afectas a impuesto e incluidas en los ingresos brutos (N 2 art culo 33).....................................................................$ (-) RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA TRIBUTARIA.........................................................$ (=) CATEGORIA O PERDIDA

Al aplicarse el impuesto de Primera Categora sobre las rentas tanto percibidas como devengadas, su base imponible estar constituida por la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, determinada sta de conformidad al mecanismo establecido en los art culos 29 al 33 de la Ley de la Renta, segn el esquema establecido anteriormente. COSTOS DIRECTOS (Art. 30 Ley de la Renta) Son aquellos que se rebajan para obtener la renta bruta del contribuyente, Art.30 inciso 1 Ley de la Renta. Para determinar el costo directo hay que distinguir: 1 Si el contribuyente est comercializando con bienes adquiridos de 3; o 2 Si el contribuyente est comercializando con bienes elaborados por el mismo. En el primer caso, si el contribuyente comercializa con bienes adquiridos a terceros, hay que distinguir: a) Si los bienes son adquiridos en el mercado nacional; o

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b) Si los bienes son adquiridos en el mercado extranjero. Si son bienes adquiridos en el mercado nacional, el costo directo, de este bien, es el precio de adquisicin en el respectivo contrato, en una factura o la convenci n que sea; a dicho valor de adquisicin, puede el contribuyente, en forma optativa, agregarle el valor del flete y de los seguros hasta sus propias bodegas. Si son bienes adquiridos en el mercado extranjero o importados, el costo directos es el valor CIF (incluye costo del bien, seguro y flete), hasta el puerto chileno o aeropuerto en Chile, sino sera el valor FOB (puesto en puerto de embarque), a ste valor CIF se le deben agregar, los derechos o aranceles de internacin, y tambin los gastos de desaduanamiento, optativamente, se le puede agregar, los fletes y seguros hasta sus propias bodegas.

Si el contribuyente comercializa los bienes elaborados por el mismo, el costo directo est constituido por las materias primas ms la mano de obra directa; para determinar el costo de: a) Las materias primas directas, hay que distinguir, si las materias primas son adquiridas en el mercado nacional o extranjero, y hacer lo mismo que se aplica para los bienes recibidos de terceros. b) La mano de obra directa, corresponde a los trabajadores que directamente han intervenido en la elaboracin del bien. COMO DETERMINAMOS EL COSTO DIRECTO? Hay tres maneras para determinar el costo directo: 1 Costo FIFO (primero en entrar, primero en salir) es el sistema llamado de los costos m s antiguos, el costo directo se va a determinar partiendo de las primeras compras. 2 Costo LIFO (ltimo en entrar primero en salir) es el sistema llamado de los costos m s nuevos, el costo directo se va a determinar partiendo de las ltimas compras. 3 Costo PPP (precio promedio ponderado) lo que hace este sistema es determinar el precio promedio pagado por el contribuyente, por los bienes adquiridos, se toma el precio total y se divide por el total de unidades compradas. El SII., acepta el sistema contable de los costos directos m s antiguos (FIFO), sin perjuicio de que el contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado Costo Promedio Ponderado (PPP). El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar, a su vez, el valor de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio de ajuste que ordena el artculo 41 de la Ley de la Renta. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos. Dice la ley, que para los efectos de establecer el costo directo de ventas de mercader as, materias primas u otros activos realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen procesos productivos, terminados o en proceso, deber utilizarse los costos directos

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ms antiguos sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el m todo denominado precio promedio ponderado. El mtodo que se utilice de revalorizacin, debe mantenerse por lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos. Ley de la Renta. Artculo 41, Inciso 1, Nmero 3 - Comentario - Correccin monetaria Determinacin del valor sujeto a revalorizacin de los bienes del activo realizable. Valor sujeto a revalorizacin. El valor sujeto a revalorizacin de los bienes del activo realizable y segn las normas que se contienen en el nmero 3 del artculo 41 que se comenta, es el costo directo o valor libro que dichos bienes registran a la fecha del balance. 1) Costo directo. 1.1) Concepto de costo directo. De conformidad con lo establecido en el artculo 30 de la Ley de la Renta: * En el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor de flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. * Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador. * Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas se aladas en los dos prrafos anteriores y el valor de la mano de obra. Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercader as, materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio de que el contribuyente opte por utilizar el m todo denominado Costo Promedio Ponderado. El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar, a su vez, el valor de las existencias al t rmino de ste, sin perjuicio de ajuste que ordena el artculo 41 de la Ley de la Renta. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos. Ley de la Renta. Artculo 30 - Texto legal - Costo directo de los bienes y servicios. ARTICULO 30.- La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtenci n de dicha renta. En el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo directo el valor o precio de adquisici n, segn
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la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo del mineral extrado considerar tambin la parte del valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el mineral extrado represente en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento. Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercader as, materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio de que el contribuyente opte por utilizar el m todo denominado Costo Promedio Ponderado. El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar, a su vez, el valor de las existencias al t rmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos. Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se estimar su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo caso, el valor de la enajenaci n o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dems operaciones; todo ello, sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca. No obstante, en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro. En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el artculo 15, el costo representado por el valor total de la obra, en los t rminos sealados en los incisos sexto y sptimo del referido artculo, deber deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotaci n de la obra. En los casos en que no puedan establecerse claramente estas deducciones, la Direcci n Regional podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta, a que se refiere el art culo siguiente. Ley de la Renta. Artculo 30 - Comentario - Costo determinacin de la renta bruta. 1.- Determinacin de la Renta Bruta. directo de los bienes y servicios para la

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La normas sobre determinacin de la renta bruta de los contribuyentes que exploten bienes o desarrollen actividades afectas al impuesto a la renta de Primera Categora en virtud de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, se encuentran contenidas en el artculo 30 de la ley. Dicha norma seala que la renta bruta se determinar deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieren para la obtenci n de la renta. La referida norma define qu debe entenderse por costo directo en el caso de los diferentes bienes que constituyen el giro de los contribuyentes: 1.1.- Costo directo de las mercaderas adquiridas en el pas (artculo 30, inciso 1). - Su costo directo est formado por el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin; y - Optativamente, el contribuyente puede imputar al costo el valor de los fletes y seguros contratados para hacer llegar las mercaderas desde las bodegas del proveedor hasta las del adquirente. 1.2.- Costo directo de mercaderas adquiridas en el mercado extranjero (artculo 30, inciso 1). a) Su costo directo est formado por: - Valor C.I.F. segn factura del proveedor extranjero; - Derechos de internacin; - Gastos de desaduanamiento; y - Optativamente pueden imputarse al costo los fletes y seguros contratados dentro del territorio nacional hasta la bodega del adquirente o importador. b) El valor C.I.F. Integra el costo directo por su equivalente en pesos seg n el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera, vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero. c) Toda diferencia de cambio que se genere a contar de esa fecha debe rebajarse de los resultados del ejercicio en calidad de gasto, conforme a las normas del N 8 del art culo 31 de la ley. d) Los intereses pagados o adeudados durante el ejercicio, que hayan tenido su origen en la adquisicin de la citadas mercaderas, deben rebajarse de los resultados del ejercicio en calidad de gasto, conforme a las normas del N 1 del artculo 31 de la ley. 1.3.- Costo directo de bienes producidos o elaborados por el contribuyente (art culo 30, inciso 1). El costo directo de los bienes fabricados por la propia empresa, est conformado por los siguientes elementos: - Materia prima directa, y - Mano de obra directa.

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Todo otro rubro originado por la fabricacin de bienes, como es el caso de los gastos de fabricacin, costos financieros, etc., se deducen directamente de los resultados del ejercicio en carcter de gasto, de conformidad con las normas del artculo 31 de la ley. Ley de la Renta. Artculo 30 - Comentario - Costo directo en las prestaciones de servicios. Costo directo en las prestaciones de servicios (artculo 30, inciso primero). El costo directo en el caso de empresas dedicadas a la prestaci n de servicios est formado por: - Mano de obra directa - Materiales y repuestos empleados - Valor de los servicios prestados por terceros y que hayan sido necesarios para la prestaci n del servicio respectivo Los intereses, reajustes y diferencias de cambio pagados o devengados durante el ejercicio, no integran el costo directo , sino que deben cargarse a los resultados del ejercicio como gasto, de conformidad con las normas del artculo 31 de la ley (Fuente: Prrafo 6(12)-30, Manual del S.I.I). ALGUNAS SITUACIONES ESPECIALES DE LOS COSTOS DIRECTOS 1 Tratndose de la actividad minera, (de acuerdo a una modificaci n de la ley del ao 1990) se estableci que el costo directo va a corresponder o se va a determina en atenci n a la relacin que hay entre el costo estimado de la explotaci n de la mina con el mineral extrado en cada ejercicio. Para rebajar los costos debe ser en atencin al mineral extrado, y no de una vez. Por ejemplo, si en el primer ao se extrae la mitad del mineral de la mina, se va a rebajar la mitad que se ha estimado como costo. Ley de la Renta. Artculo 30 - Comentario - Tratamiento tributario de los desembolsos relativos a labores de preparacin y a labores de desarrollo en la explotacin de yacimientos mineros. Tratamiento de los gastos o desembolsos relativos a labores de preparaci n y a labores de desarrollo en la explotacin de yacimientos mineros. (Fuente: Prrafo 6(12)-38.01, Manual del S.I.I.) 1.- Comentarios y conceptos.- Esta Direccin Nacional ha estimado necesario referirse al tratamiento tributario de ciertos gastos o desembolsos que se producen en la actividad minera, teniendo presente que las tcnicas modernas para la explotacin de yacimientos de minerales importantes exigen una renovacin peridica de los medios, mtodos y sistemas de extraccin para lograr el aumento constante de la productividad, celeridad en la extracci n y beneficio de los minerales y el abaratamiento de los costos de todas estas operaciones. En Chile, estas tcnicas han sido una preocupacin preponderante y es as que las grandes empresas de la minera han establecido diversos sistemas de explotaci n, adecundolos a la naturaleza o clase de mineral, a sus caractersticas y a las condiciones del terreno en que se encuentran.

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Ante todo, es conveniente comprender el alcance de dos conceptos t cnicos que dicen relacin con la materia y que errneamente pueden ser confundidos, razn por la cual se pasa a explicar cada uno de ellos. (1) Labores de desarrollo.- Las labores de desarrollo son todas aquellas labores mineras que conforman la infraestructura de la mina, y que tienen por objeto servir directa o indirectamente a la explotacin de varias de las unidades en que se ha dividido el yacimiento considerado. Por ejemplo, entre las labores de desarrollo, estn las labores de acceso al interior de la mina (piques, tneles o galeras), las labores de reconocimiento, las labores de ventilaci n, las labores de transporte principal o secundario, etc. Generalmente, estas labores se realizan con bastante anticipaci n a la explotacin misma de aquellos sectores de la mina a los cuales servirn de infraestructura, y se ocupan efectivamente durante largos perodos de operacin (en algunos casos durante la vida til del yacimiento). (2) Labores de preparacin.- Las labores de preparacin se pueden definir como el conjunto de labores que se efectan individualmente por cada unidad de explotacin y que tienen por objeto preparar directamente el arranque y la extracci n del mineral desde la unidad de explotacin para la cual estas labores se realizan. En general, estas labores son de uso transitorio. Por ejemplo, entre las labores de preparacin de una unidad de explotacin estn las galeras, chimeneas, estocadas, avances, buzones, etc. Indudablemente que las definiciones expresadas tienen un carcter general y no son rigurosamente estrictas, resultando a veces en la prctica un tanto difcil poder determinar si una labor se debe considerar como de desarrollo o como de preparaci n. Pero, como ya se ha explicado, el criterio tcnico habitual es el de considerar como labores de desarrollo aquellas que se utilizan para explotacin de varias unidades (bloques o caserones), y como labores de preparacin aquellas que se utilizan para la explotaci n inmediata de una o dos unidades, como por ejemplo, las galeras de preparacin que se utilizan para dos bloques adyacentes situados a cada lado de la labor. 2.- Las sumas que las empresas mineras invierten en labores de preparaci n deben formar parte del costo directo del mineral extrado. Las sumas que las empresas mineras invierten en labores de preparaci n deben formar parte del costo directo de todo el mineral que se extraiga de los bloques o unidades de explotaci n a las cuales estn destinadas dichas inversiones, por cuanto su finalidad es propiamente la extraccin de esa riqueza natural que, a su vez, es productora de la renta que se produce con motivo de su venta o enajenacin. Por consiguiente, los desembolsos en referencia no tienen tributariamente el tratamiento de gastos atribuibles por su monto total al ejercicio en que ellos ocurran, sino que pasan a formar parte del costo del mineral que se extraiga del bloque o unidad de explotaci n respectiva. En consecuencia, dichos desembolsos constituyen valores transitorios del activo que se traspasar n al activo realizable como costo de las existencias, a medida que el mineral se extraiga, en la proporcin que resulte de relacionar la cantidad total de mineral contenido en el bloque y la

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cantidad de mineral que se vaya extrayendo. Desde luego, el costo del mineral incidir en los resultados de la empresa a medida que vayan vendiendo las existencias. Como la extraccin del mineral de cada bloque o unidad de explotaci n puede demorar varios aos o ejercicios financieros, el traspaso de las cantidades invertidas en labores de preparaci n, del activo transitorio al costo del mineral extrado, tendr que ocurrir en igual lapso. Del mismo modo, el costo del mineral extrado (existencias) se ir traspasando a los resultados de cada ejercicio durante el lapso que demore su venta total, a medida que esto ltimo ocurra. De ah la necesidad de tener un control y seguir un procedimiento adecuado, para lo cual se explica sucintamente cada etapa o fase del movimiento de los desembolsos en cuesti n, desde que se producen hasta su incidencia final e 2 Tratndose de contribuyentes que prometan o enajenen bienes sin conocer el precio de adquisicin o de produccin. El contribuyente est prometiendo enajenar algo que no conoce el costo, (vender en verde). En ese caso la ley dice que el contribuyente debe estimar su costo directo, teniendo presente pare celebrar este contrato respectivo. Por ejemplo, el contribuyente, vende o enajena un auto en $ 10.000.000.- y estima el costo en $ 8.000.000.- Al momento de hacer el negocio, no lo ha comprado o no lo ha producido, entonces se hace una estimaci n del costo directo; dice la ley que la estimacin del costo directo en ningn caso podr significar una prdida para el contribuyente. Luego cuando se conozca el real valor de adquisici n o el de produccin deber ajustar la renta bruta al costo directo real, por lo tanto, puede ser mayor o menor al costo estimado, la diferencia se debe reflejar en el ao que se produzca o forma real. Dice la ley, tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo, que no hubieren sido adquiridos o fabricados o concluidos totalmente por el enajenante se estimar su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar, el valor de la enajenacin deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que diga relacin con lo que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dem s operaciones. Todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca. 3 Tratndose de la promesa de venta de inmuebles, ah el costo directo de su adquisicin o construccin se va a producir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de compraventa respectivo. Los costos se van a considerar como tal al momento en que se celebre el contrato de compraventa definitivo. 4 Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, ah el costo directo se deduce en cada estado de pagos, de acuerdo al avance de la obra. 5 Tratndose de una concesin de obras pblicas, el costo directo de ella se va a empezar a rebajar desde el momento en que se inicie la explotaci n de la obra, dividido ste por el nmero de meses de la concesin. CMO SE LLEGA A LA RENTA LIQUIDA? A la Renta Bruta se le rebajan los Gastos, ah nos da la Renta Lquida.

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QUE REQUISITOS DEBE CUMPLIR UN GASTO PARA PODER SER REDUCIDO COMO TAL? 1 Debe ser necesario para producir la renta; 2 Debe encontrarse pagado o menos adeudado en el ejercicio respectivo; 3 Debe acreditarse fehacientemente; y 4 No debe haber sido rebajado como un costo al determinar la renta bruta. < El gasto debe ser necesario > < para producir la renta < debe conducir a producir la renta, el contribuyente para obtener esa renta, necesariamente debe incurrir en se gasto. Lo importante es que el gasto debe estar destinado a producir la renta, no necesariamente se debe identificar con una renta o con un ingreso, aunque no venda nada, igual es gasto. < El gasto debe encontrarse pagado o al menos adeudado en el ejercicio respectivo > < para producir la renta > la norma general, es que en primera categor a se tributa sobre renta devengada, asimismo, el gasto se rebaja desde que se adeuda, aunque se comprometa a pagarlo el prximo ao.

El gasto no se acepta en el ejercicio en que lo va a pagar, sino en el ejercicio que lo adeuda. Puede darse situaciones especiales, por ejemplo un contrato de fuente extranjera, un informe en derecho en el extranjero. Ejemplo: arriendos pagados anticipadamente por dos a os. En ese caso, se rebaja en la medida que se devenguen los gastos, mes a mes, hasta el mes de diciembre de cada a o. Ese gasto debe tener una relacin con el ejercicio, aunque se pague despus. < el gasto se debe acreditar en forma fehaciente > quiere decir que se debe acreditar a trav s de documentos, facturas, boletas, contratos, cheques, etc., es decir, debe estar debidamente respaldado. < el gasto no se haya rebajado anteriormente como costo directo > es el caso por ejemplo de los fletes y seguros hasta las bodegas, si se rebajan como costo, no se pueden rebajas adem s como gastos. CUL ES LA DIFERENCIA DE REBAJARLO COMO COSTO O COMO GASTO EN CUANTO EL TIEMPO AL MOMENTO? El costo lo puedo rebajar cuando el bien se venda, en cambio el gasto se rebaja desde cuando se adeuda, por eso el gasto es ms beneficio para los efectos tributarios del ao, por sus efectos en la renta liquida imponible. LA LEY ESTABLECE EN EL ATCULO 31 LEY DE LA RENTA EN QUE HAY DETERMINADOS GASTOS QUE LA LEY PROHIBE REBAJARLOS

1 No se acepta la deduccin de gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa. Ah falta el requisito que el gasto no es
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necesario, ejemplo, el gasto de una lancha, y lo est rebajando del giro. Es un gasto rechazado porque no tiene relacin con el giro. 2 Igualmente no se aceptan como gasto aquel incurrido en la adquisici n y arrendamiento de automviles, station wagons y similar, cuando no sea ste el giro habitual; y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantenci n y funcionamiento. No obstante proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando, el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. 3 Hubo una nueva modificacin, por ao 1995-1996, en que tampoco se puede rebajar como gasto respecto de los bienes a los cuales se le aplica la presunci n a que se refiere el artculo 21 y la letra f) del articulo 33 Ley de la Renta. Esta es una nueva situaci n, en que le aplic un impuesto especial a stos bienes que el contribuyente tiene una cierta importancia dentro de las empresas, hijos, socios, etc. que ocupan determinados bienes. Respecto de ellos se estableci una presuncin de rentas. a) Bienes muebles en general de un 10%; b) Bienes inmuebles un 11% de su avalu fiscal; y c) Automviles es de 20%. 4 Hay un inciso nuevo, desde el ao 1997, respecto a los gastos incurridos en el extranjero, ellos se deben acreditar con los correspondientes documentos, emitidos en el exterior, en esos documentos tienen que contar toda la individualizacin del prestador del servicio, del vendedor, y la naturaleza de los servicios o de los bienes. Adems tiene que estar traducido al castellano los documentos, legalizado, etc. Ley de la Renta - Artculo 31, Inciso 1 - Texto legal - De los gastos necesarios para producir la renta y requisitos que deben cumplir. ARTICULO 31.- La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisici n y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para sus mantenci n y funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Ley de la Renta - Artculo 21 - Texto legal - De los retiros por concepto de: gastos rechazados; prstamos que las sociedades efectan a sus socios o accionistas; por uso o goce de bienes. ARTICULO 21 Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la renta imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, deber n
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considerar como retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, independiente del resultado tributario del mismo, todas aquellas partidas sealadas en el N 1 del artculo 33, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, con excepci n de los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores y los pr stamos que las sociedades de personas efecten a sus socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional que no sean personas naturales, cuando en este ltimo caso el Servicio de Impuestos Internos determine que el prstamo es un retiro encubierto de utilidades tributables, los cuales tendrn el mismo tratamiento de los retiros, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del N 1 del artculo 54. Se excepcionarn tambin los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, los pagos a que se refiere el artculo 31, nmero 12, en la parte que no puedan ser deducidos como gasto y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto. Igualmente se considerar retiro el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier t tulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el c nyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al t rmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%. De la cantidad determinada podrn rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del bien, constituyendo retiro la diferencia. En el caso de las sociedades annimas, ser aplicable a estos retiros las disposiciones del inciso tercero de este artculo , respecto de sus accionistas. En el caso de contribuyentes que realicen actividades en lugares rurales, no se considerar retiro el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en esos lugares. Igual tratamiento tendr el uso o goce de los bienes de la empresa, ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, sino fuere habitual. En el caso que cualquier bien de la empresa sea entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, de los socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional, y sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se considerar retiro en favor de dichas personas hasta el monto del pago efectuado por la empresa garante. Tambin se considerarn retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, las rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley, y aquellas provenientes de la aplicaci n de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn proceda. Las sociedades annimas y los contribuyentes sealados en el N 1 del artculo 58 debern pagar en calidad de impuesto nico de esta ley, que no tendr el carcter de impuesto de categora, un 35% sobre las cantidades a que se refiere el inciso primero, con exclusi n de los impuestos de Primera Categora, de este artculo y el impuesto territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn corresponda. Pagarn tambin este impuesto nico las sociedades annimas cerradas, siempre que stas no se encuentren voluntariamente

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sujetas a las normas de las sociedades annimas abiertas, por los prstamos que efecten a sus accionistas personas naturales. En el caso de sociedades annimas que sean socias de sociedades de personas, se aplicar el impuesto del inciso anterior a las partidas que de acuerdo con los incisos primero y segundo de este artculo deban considerarse retiradas de las sociedades de personas, salvo los impuestos de Primera Categora y territorial, pagados, calculando el referido tributo sobre la parte que corresponda a la sociedad annima y rebajando como crdito al impuesto de Primera Categora que afecte a dichas partidas. Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin a las sociedades en comandita por acciones, pero el impuesto del 35% gravar slo las cantidades que proporcionalmente correspondan a las utilidades de los socios accionistas. Lo que reste de las cantidades mencionadas se considerar retirado por los socios gestores. En el caso de cesin o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades, las utilidades comprendidas en dicha cesi n o venta se gravarn cuando sean retiradas sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41, inciso final. MODIFICACIONES AL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA POR LA LEY N 19.578 (D.O., 29.07.98) Se agrega en el inciso primero de este art culo , a continuacin del cuarto punto seguido (.) la frase: "En el caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.", por modificacin introducida por el artculo 1, N 2, Letra A), letra b) de la Ley 19.578, D.O. 29.07.1998. VIGENCIA: Ao Tributario 1999, segn el artculo 18 de la Ley. Objetivo, de que slo en el caso de los automviles, station wagons y similares, el monto mnimo que se considerar como retiro presunto por el beneficio que represente el uso o goce de dichos bienes, ser de un 20%. Despus de todos los datos que hemos visto, el gastos tiene que ser razonable y necesario, y para ello toma una relacin entre las ventas y los gastos de otros contribuyentes que desarrollen el mismo giro. CASOS EN QUE LA LEY ESPECIFICAMENTE AUTORIZA A REBAJAR DETERMINADOS GASTOS COMO GASTOS NECESARIOS ARTICULO 31 Ley de la Renta, establece casos especficos, especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, siempre que se relacionen con el giro del negocio: 1 Los Intereses pagados o devengados por crdito utilizados por el contribuyente, para los desarrollos de sus actividades o al giro de su negocio; si es un saldo de precio por compras de maquinarias por ejemplo, tambin es una especie como de inters. Ley de la Renta - Artculo 31, Inciso 1 Comentario. Requisitos que deben cumplir los gastos para su aceptacin tributaria. Requisitos copulativos que deben cumplir los gastos para su aceptaci n como deduccin de la renta bruta. (Inciso 1 del artculo 31 ). (Fuente: Prrafo 6(12)-40.01, Manual del S.I.I.).

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* Que se trate de gastos necesarios para producir la renta del ejercicio. El concepto de gasto necesario no est definido en la Ley de la Renta, por lo que se debe recurrir al sentido natural y obvio que da el Diccionario de la Lengua Espaola al trmino necesario y que es aquello que es menester indispensablemente o hace falta para un fin. De ello se infiere que cumple este requisito aquel gasto inevitable u obligatorio. * Que los gastos no estn rebajados en el clculo de la renta bruta a que se refiere el art culo 30 de la Ley de la Renta. En otras palabras, no se aceptar su deduccin, tanto por su naturaleza como por su monto, si ya estuvieren formando parte del costo directo de los bienes cuya negociacin o produccin origina la renta. * Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, esto es, que el gasto se haya pagado o, en su defecto, se est adeudando a alguien, en virtud de un ttulo obligatorio para el contribuyente. De este modo, no reunirn esta caracterstica los gastos estimados o provisiones para futuros gastos que hacen los contribuyentes, cuya deducci n de la renta bruta no est permitida por la ley. * Que los gasto se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. En otros trminos, el contribuyente deber probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos, pudiendo el Servicio calificar los medios probatorios ofrecidos. Adems, y dentro del concepto de gastos necesarios para producir la renta se alada anteriormente y que establece el artculo 31, se consideran todos aquellos registrados en la contabilidad de la empresa, que estn acreditados o justificados en forma fehaciente, es decir, contar o estar respaldados con medios probatorios que indiquen su naturaleza, necesidad, efectividad y monto. * Los gastos pagados o adeudados por una empresa, deben corresponder al per odo en que efectivamente ellos se producen, los que debern tener, adems, una directa relacin con los beneficios obtenidos. Por lo tanto, aquellos egresos del perodo que deben ser consumidos como gastos en ejercicios futuros, o los gastos que por su naturaleza no pueden ser amortizados de inmediato, permanecern transitoriamente en el activo de la empresa hasta ser cargados como prdidas en el ejercicio que corresponda. * Adems, debe tenerse presente que todos los gastos que se rebajen como prdida del resultado de la empresa, deben ser propios o estar en relacin a la actividad generadora de la renta. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 1 - Texto legal - Intereses pagados o adeudados que se aceptan como gastos. ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 1 Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del a o a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisici n, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.

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Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 1 - Comentario - Intereses que se aceptan como gastos. De acuerdo con lo dispuesto por el N 1 del artculo 31 de la Ley de la Renta, para la determinacin de la renta imponible proceder la deduccin de la renta bruta de los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del a o a que se refiere el impuesto en cuanto se relacione con el giro de la empresa. Intereses que se aceptan como gasto: (Fuente: Prrafo 6(12)-41.01, Manual del S.I.I.) (1) Cuando los intereses correspondan a prstamos empleados en la adquisicin de mercaderas y otros bienes objeto de comercializacin o industrializacin. (2) Cuando los intereses correspondan a saldos de precio de mercaderas y otros bienes objeto de comercializacin o industrializacin. (3) Cuando los intereses correspondan a prstamos aplicados al financiamiento de gastos de explotacin del negocio o empresa, de aquellos aceptados como deduccin de la renta bruta. (4) Cuando los intereses correspondan a gastos de explotaci n adeudados bajo las mismas condiciones sealadas en el punto que antecede. (5) Cuando los intereses correspondan a saldos de precio de bienes del activo inmovilizado, pero slo respecto de los devengados a partir de la fecha en que dichos bienes sean empleados en el respectivo negocio o empresa, es decir, desde cuando stos comiencen a producir o prestar servicios. Los intereses devengados antes de la fecha sealada pasarn a formar parte del costo de adquisicin o inversin de los respectivos bienes. Al efecto, cabe tener en cuenta que mientras los bienes del activo inmovilizado no entran a cumplir funciones o a prestar servicios dentro del respectivo negocio o empresa, no est n ocupados en la obtencin de la renta bruta y, por lo tanto, los desembolsos que ellos originen no pueden imputarse como gastos de explotacin del negocio o empresa, del mismo modo que los bienes en referencia no pueden ser objeto de amortizacin en las circunstancias sealadas. No obstante, en la prctica se ha confundido el tratamiento de los intereses en cuesti n con el de las diferencias de cambio, en circunstancias que ambos tratamientos difieren entre s . En efecto, una vez que los bienes del activo inmovilizado sean empleados en el negocio o empresa, los intereses originados de su adquisicin se aceptarn como gasto a partir de dicho momento, sin desglosar ninguna cantidad relativa al valor no depreciado de esos bienes. Distinta es la situacin de las diferencias de cambio originadas de la adquisici n de tales bienes, pues tales diferencias de cambio deben imputarse al valor de costo, en la misma proporci n en que dicho valor de costo no se haya depreciado, de acuerdo con lo prevenido en el art culo 33, nmero 1, letra d), de la Ley de la Renta, por lo que habr una parte de las diferencias de cambio que se aceptar como gasto y que es aquella que proporcionalmente corresponda a la parte depreciada del valor de costo. (6) Cuando los intereses correspondan a prstamos empleados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado, teniendo el mismo tratamiento sealado en el nmero (5) que antecede.

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(7) Intereses pagados por mora en el pago de patentes municipales e imposiciones previsionales.- Los intereses por mora en el pago de patentes municipales e imposiciones previsionales, en cuanto estas ltimas se relacionen con el giro del negocio o empresa, pueden ser aceptados como deduccin de la renta bruta en caso de que la mora se hubiera originado en forma involuntaria o por falta de disponibilidades en el respectivo negocio o empresa. (Fuente: Prrafo 6(12)-41-02, Manual del S.I.I.). 2 Se refiere a los impuestos establecidos por las leyes chilenas. Se refiere a la deducci n como gasto necesario de los impuestos que afecten al contribuyente. Le regla general es que son deducibles como gasto todos los impuestos, si el impuesto esta establecido por ley chilena. Esta norma da excepciones, en que el impuesto establecido por leyes chilenas no son gastos necesarios. a) No se pueden deducir los impuestos establecidos en la ley de la renta. b) El impuesto territorial o contribuciones de bienes races. Este tiene un tratamiento tributario ms favorable, ya que se puede rebajar directamente como un crdito contra el impuesto de primera categora determinado. El impuesto pagado en contribuciones se puede usar en un 100%. En cambio, si fuera un gasto sera un 15% de lo pago en contribuciones de bienes races. La Ley en el ao 1998, se modific y dice: a menos que este ltimo caso no procesa su utilizacin como crdito. Si por cualquier circunstancia no se pueda utilizar como crdito de este impuesto de bienes races, se le puede utilizar como gasto. Por ejemplo, la empresa que tiene p rdida tributaria, lo acepta como gasto. Hay una norma transitoria, en esta misma ley del a o 1998, respecto al crdito por las contribuciones de bienes races, sealando que durante los aos tributarios 1999 hasta el 2002, las contribuciones pagadas por bienes races no agrcolas no darn derecho al crdito contra el impuesto de primera categora, en los siguientes castos: 1 Cuando se trata de los bienes races urbanos destinados al giro de las actividades sealadas en los N 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta. 2 Cuando los bienes races no agrcolas estn entregados en arrendamiento, cuya renta anual sea inferior al 11% del avalo fiscal o entregados en arrendamiento a personas relacionadas. En todo caso se aceptan como gastos necesarios, cuando se rechazan como cr dito contra el impuesto de primera categora. Se mantiene el derecho de crdito por contribuciones, en los bienes races agrcolas en general y en los bienes races urbanos entregados en arrendamiento a personas no relacionadas, y cuya renta anual sea superior al 11% del avalo fiscal. La ley consider que cuando el arriendo es a una persona relacionada, que se le puede enajenar a esa persona el bien raz, a un valor neto, segn contabilidad, dentro del plazo de dos aos, a contar de la fecha de la ley, es decir, hasta el 29-07-2000, y siempre que la persona que la esta arrendando la ocupe como casa habitacin para l o su familia, en ese caso, el SII renuncia a las normas del artculo 64 del Cdigo Tributario, es decir, la facultad de tasar la renta imponible, y tampoco proceden las normas de lesin enorme.
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Respecto a esto, en el caso que el crdito supere el impuesto de primera categora que se est pagando, el crdito tiene como tope el monto del impuesto de primera categora, la diferencia se pierde. c) Respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA), tampoco es deducible como gasto necesario, salvo que no opere el sistema del Crdito Fiscal del IVA, o sea, cuando es irrecuperable.

En resumen, opera como gasto, en los casos del Impuesto de Timbres y Estampillas, Impuestos establecidos en las Rentas Municipales, patentes comerciales, industriales, profesionales, etc.

Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 2 - Texto legal - Impuestos pagados o adeudados establecidos por leyes chilenas que se aceptan como gastos. ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 2 Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes ra ces, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito, y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 2 - Comentario - Modificaciones introducidas por la Ley N 19578/98 - Contribuciones bienes races se aceptan como gasto cuando no constituyan un crdito. MODIFICACION AL NUMERO 2 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA POR LA LEY N 19.578 (D.O., 29.07.98) CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES SE ACEPTAN COMO GASTO CUANDO NO PROCEDA SU UTILIZACION COMO CREDITO EN CONTRA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA. En el artculo 31, N 2, se agrega la oracin a continuacin de la expresin "bienes races": ", a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito", por modificacin introducida por el artculo 1, N 3, de la Ley 19.578, D.O. 29.07.1998. VIGENCIA: Rige a contar del Ao Tributario 1999, segn lo establece el artculo 18 de la Ley modificatoria. A su vez, debe tenerse presente lo que al respecto se establece en el art culo 3 transitorio de la Ley N 19.578, de 1998. NORMA TRANSITORIA POR LOS AOS TRIBUTARIOS 1999 AL 2002 El Artculo 3 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente se ala lo siguiente: "Artculo tercero.- Los contribuyentes sealados en la letra d) y en el inciso segundo de la letra f) del nmero 1.- del artculo 20 y en el artculo 39, nmero 3.-, de la Ley sobre Impuesto a la
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Renta, durante los aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, no podrn deducir del impuesto de primera categora que deban pagar en esos aos la contribucin territorial a que se hace referencia en dichas disposiciones. No obstante lo anterior, los contribuyentes sealados en la letra d) del nmero 1 del artculo 20 y en el artculo 39, nmero 3, de la ley antes referida, podrn seguir deduciendo de su impuesto de primera categora la contribucin territorial pagada por los inmuebles que solamente destinen al arriendo y siempre que ste no ceda en beneficio de una persona relacionada y que la renta de arriendo anual sea igual o superior al 11% del avalo fiscal al trmino del ejercicio. Se entender por relacionadas para estos efectos a las personas a que se refiere el art culo 100 de la ley N 18.045. Los contribuyente que por aplicacin del inciso anterior, no puedan descontar el pago de la contribucin territorial del impuesto de primera categora, respecto de un inmueble cedido en arrendamiento o uso a una persona natural relacionada, podrn enajenrselo a sta dentro del plazo de dos aos contados desde la publicacin de la presente ley, al valor neto que tenga para efectos de la Ley de Impuesto a la Renta. Para hacer uso de este beneficio, ser necesario que dicha persona natural ocupe el bien raz como casa habitacin permanente, para s o su familia, al momento de la publicacin de esta ley. En este caso no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario ni lo previsto en los artculos 1.888 y siguientes del Cdigo Civil." Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 2 - Comentario - Deduccin de impuestos que se aceptan tributariamente como gastos. Deduccin de impuestos para establecer la renta lquida de Primera Categora. (Fuente: Prrafo 6(12)-42, Manual del S.I.I. Circular N 142, de 15-12- 76) a) Se aceptan como gasto: En virtud de lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la ley, se aceptan como gasto todos los impuestos establecidos por las leyes chilenas, bajo las siguientes condiciones: - Que se relacionen con el giro de la empresa; - Que no emanen de la Ley de Impuesto a la Renta; - Que no se trate de contribuciones de Bienes Races (Impuesto Territorial); - Que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento; - Que el impuesto no se haya sustituido por una inversi n en beneficio del contribuyente y que se incorpore a su patrimonio; - Que se encuentren pagados o adeudados a la fecha del balance, aun cuando su exigibilidad sea posterior, y - Que digan relacin con la gestin comercial del ejercicio financiero cuyo resultado se trata de establecer.
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b) Impuestos que pueden rebajarse como gasto: - Impuesto de la Ley de Timbres y Estampillas. - Impuestos, patentes y derechos municipales. - El I.V.A., por aquella parte que sea parcialmente irrecuperable, en atenci n a que los bienes o servicios por los cuales se soport estn destinados a generar simultneamente operaciones afectas y exentas o no gravadas con I.V.A. c) No se aceptan como gasto: - Los impuestos de la Ley de la Renta (impuesto de Primera Categor a, impuesto nico del inciso 3 del artculo 21; Impuesto Global Complementario o Adicional e Impuesto nico de Segunda Categora) e Impuesto Territorial. 3 Se refiere a las prdidas, tambin se pueden rebajar como gastos, aqu hay dos excepciones: a) Las prdidas por daos, siniestros que sufra la empresa, por delitos contra la propiedad, se pueden rebajar como gastos. b) Las prdidas como resultado del ejercicio del ao, tuvo ms gastos y costos que ingresos. Esas prdidas son deducibles como gastos del ejercicio o perodo tributario siguiente. A menos que el contribuyente tenga utilidades retenidas de ejercicios anteriores, en dicho caso se deben imputar esas prdidas a las utilidades retenidas. (caso de las empresas que tienen FUT acumulado). Esto va a producir un crdito por las prdidas absorbidas de las utilidades acumuladas (15% de crdito), se rebaja directamente de la declaraci n de la renta del ao siguiente. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 3 - Texto legal - Prdidas sufridas por el negocio o empresa y las prdidas tributarias de ejercicios anteriores que se aceptan como deducciones. ARTICULO 31. Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 3 Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el a o comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de Primera Categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.
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Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variaci n experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las p rdidas y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deducci n. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 3 Comentario - Prdidas del ejercicio sufridas por el negocio se aceptan como gastos. Prdidas del ejercicio sufridas por el negocio o empresa (inciso 1 del N 3 del art culo 31). (Fuente: Prrafo 6(12)-43, Manual del S.I.I.) De conformidad con lo dispuesto por la norma, se permite rebajar de la renta bruta las p rdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. 4 Se refiere a los crditos incobrables, es la situacin de los contribuyentes que no pueden cobrar sus ventas, para que puedan rebajar los crditos se tienen que cumplir dos requisitos: a) Se halla contabilizado oportunamente. (incluido dentro de los ingresos brutos del mes); y b) Se deben haber agotado prudencialmente los medios de cobro. Las provisiones de deudores morosos, normalmente no son gastos necesarios, deudores incobrables, salvo que se trate de bancos e instituciones financieras, ellos est n autorizados para castigar estas deudas, cartera y siempre que se cumplan algunos requisitos, conforme a la normativa sobre clasificacin de la cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 4 - Texto legal - Crditos incobrables castigados durante el ao que se aceptan como gastos. ARTICULO 31. Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 4 Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos. Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior, ser n tambin aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificacin de la cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.

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Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes condiciones: a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo establecidas para la clasificacin de cartera, y b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categor as indicadas a lo menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 4 - Comentario - Castigos de crditos incobrables efectuadas por instituciones y organismos descentralizados y empresas del Estado. Castigo de crditos incobrables de instituciones y organismos descentralizados y empresas del Estado. (Ley N 18.382, de 28 de Diciembre de 1984). El artculo 19 de la Ley N 18.382, publicada en el Diario Oficial de 28 de Diciembre de 1984, dispone: Facultase a las instituciones y organismos descentralizados y a las empresas del Estado, exceptuadas las instituciones de previsin, para que, previa autorizacin de los Ministros del ramo correspondiente y de Hacienda, castiguen en sus contabilidades los cr ditos incobrables, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. En la misma forma, los dems servicios e instituciones del Estado podrn castigar las deudas que se estimen incobrables, siempre que hubieren sido oportunamente registradas y correspondan a ingresos propios o actividades especiales debidamente calificadas . El artculo 22 de la Ley N 18.382, publicada en el Diario Oficial de 28 de Diciembre de 1984, seala: Para los efectos de lo dispuesto en el nmero 4 del artculo 31 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, contenida en el artculo 1 del Decreto Ley N 824, de 1974, se estimarn prudencialmente agotados los medios de cobro de aquellas cuentas internacionales que las Administraciones postales extranjeras mantengan impagas a la Empresa de Correos de Chile, una vez transcurridos dos aos contados desde la fecha de su formulacin. 5 La depreciacin como gastos necesario para producir la renta, la depreciaci n constituye la forma en que se deduce como gasto los bienes del activo f sico del activo inmovilizado, son los bienes como los bienes races, vehculos, etc., estos se deben rebajar de acuerdo a la depreciacin, y se determina en base a la vida til del bien, la vida til la determina el SII., son depreciables, los bienes del activo fsico del activo inmovilizado. El plazo es un plazo arbitrario determinado por el SII., hay algunos bienes que no son depreciables, por ejemplo, el terreno, los yacimientos mineros, etc.; por una modificacin del ao 1990, los yacimientos se pueden rebajar como costos. El bien se rebaja de acuerdo a la vida til de stos. Ejemplo: Bien tiene un costo de $ 1.000.000.- y la vida til es de 4 aos. (Depreciacin lineal) Depreciacin: primer ao....... Depreciacin: segundo ao...... Depreciacin: tercer ao.......... Depreciacin: cuarto ao......... $ 250.000 250.000 250.000 249.999 saldo neto del bien saldo neto del bien saldo neto del bien saldo neto del bien $ 750.000 500.000 250.000 1
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Valor Neto del Bien al 5 ao.......................................................... Otras depreciaciones extraordinarias, son:

$ 1

a) Cuando el bien se hace inservible, la ley permite aumentar al doble la cuota depreciaci n. b) La depreciacin acelerada, en el fondo se permite depreciar en un periodo menor de la vida til del bien, siempre que se den dos requisitos: 1 Que el bien tenga una vida til igual o superior a 5 aos; y 2 Si el bien es adquirido en el mercado nacional, sea nuevo. Si es importado puede ser usado. Cumpliendo estos dos requisitos se puede rebajar a 1/3 la vida til del bien. Ejemplo, si tena nueve a (tres), si tena doce, a (tres) y si tena cinco a (uno). ESTA ES UNA NORMA DE INCENTIVO A FOMENTAR LA COMPRA DE BIENES NUEVOS La depreciacin empieza a correr desde el momento en que el empresario empieza a ocupar el bien. c) Otra forma es solicitndoselo al SII., que le fije una vida til inferior a la normal, por ejemplo: Maquinarias utilizadas en trabajos continuos de dos o m s turnos; tratamientos de productos corrosivos; faenas realizadas en zonas geogrficas que provocan un deterioro superior al normal, etc.

El SII, puede disminuir la vida til del bien, por ejemplo de 10 aos a 5 aos, y sobre eso se puede depreciar aceleradamente, es decir, en un ao. Tambin se puede cambiar en cualquier ao de depreciacin normal lineal a depreciacin acelerada, y viceversa, es decir, partir con depreciaci n acelerada y convertirla a depreciacin lineal normal. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Texto legal - Depreciaciones - Cuota anual por los bienes fsicos del activo fijo o inmovilizado. ARTICULO 31. Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41. El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direcci n y operar sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direcci n o Direccin

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Regional. No podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a cinco aos. Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciacin a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminaci n total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Trat ndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de depreciacin que se les haya asignado, podr aumentarse al doble la depreciacin correspondiente. La Direccin Regional, en cada caso particular, a petici n del contribuyente o del Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable. Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del artculo 30. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Comentario - Depreciaciones - Objeto y deduccin de tales partidas para establecer la renta lquida. Objeto de las depreciaciones. Fuente: Prrafo 6(12) - 45.01, Manual S.I.I. Para los fines del impuesto a la renta, la amortizaci n tiene por objeto compensar el agotamiento, desgaste y destruccin de los bienes, lo cual se produce por el uso de dichos bienes en cada ejercicio financiero. Dicha compensacin se verifica mediante la deduccin de la renta bruta de una porcin del valor del bien castigado. Por consiguiente, slo durante el perodo de uso de los bienes, determinado por su duracin probable o vida til, stos pueden ser objeto de amortizacin. La amortizacin comenzar a aplicarse anualmente desde la fecha en que los bienes empiecen a cumplir sus funciones para las cuales fueron adquiridos o construidos y durar hasta el trmino de la vida til de los mismos. La amortizacin se suspender si los bienes respectivos dejan de cumplir sus funciones antes de agotarse su vida til, como por ejemplo en caso de enajenacin, desuso (obsolescencia), reemplazo o destruccin. Deduccin de las depreciaciones para establecer la renta lquida. De conformidad a lo dispuesto en el artculo 31, N 5 de la Ley de la Renta, las empresas que declaren su renta efectiva en base a contabilidad pueden rebajar de su renta bruta una cuota anual por concepto de depreciacin de sus bienes del activo inmovilizado, a contar de la fecha en que sean utilizados en la empresa. Dicha depreciacin se calcular sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, efectuada previamente la revalorizacin obligatoria que dispone el nmero 2 del artculo 41 de la ley para los citados bienes.
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El porcentaje o cuota de depreciacin a rebajar en el ejercicio respectivo dir relacin con los aos de vida til de los bienes que la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos mediante normas generales haya fijado para cada tipo de bien o grupos de bienes m s generalizados que se empleen en las diversas actividades econmicas. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Comentario . Depreciaciones - Sistemas para determinar la cuota anual. Sistemas de depreciacin El contribuyente puede determinar su depreciacin para los efectos tributarios por uno de los siguientes sistemas (inciso 2 del nmero 5 del artculo 31 ): (1) Normal o lineal: Es el sistema por el cual la depreciacin anual del bien corresponde a una cuota que tiende a ser constante y que se determina en relaci n a la vida til del bien. NOTA: La depreciacin por este mtodo tiende a ser constante de un ao a otro. En el caso del ejemplo, de no haber existido inflacin sta hubiera alcanzado a $ 10.000 en cada a o; pero como se consider este fenmeno, dicha depreciacin se vio alterada en los porcentajes de inflacin sealados. Cuota de depreciacin................... Ms: Revalorizacin Ao 1: 10%.... Depreciacin Ao 1...................... Ms: Revalorizacin Ao 2: 12%... Depreciacin Ao 2....................... Ms: Revalorizacin Ao 3: 8%.... Depreciacin Ao 3...................... Ms: Revalorizacin Ao 4: 10%.. Depreciacin Ao 4....................... Ms: Revalorizacin Ao 5: 6% ................ Depreciacin Ao 5........................ $ 10.000.$ 1.000.$ 11.000.$ 1.320.$ 12.320.$ 986.---------$ 13.306.$ 1.336.---------$ 14.636.$ 878.---------$ 15.514.----------

(2) Acelerada: Es aquella que tiene por objeto aumentar la cuota anual de depreciaci n de los bienes fsicos del Activo Inmovilizado reduciendo a un tercio la vida til de los bienes que haya fijado la Direccin mediante normas generales para diversos grupos de actividades econ micas, o los plazos que haya fijado la Direccin Regional respectiva a determinados contribuyentes en particular, en uso de sus atribuciones. El sistema de depreciacin acelerada de los bienes del Activo Inmovilizado, ha sido establecido en forma permanente en la Ley de la Renta a contar del ao 1977, y pueden acogerse a l voluntariamente los contribuyentes que determinen su renta mediante contabilidad fidedigna.

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Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Comentario - Depreciaciones - Facultades de los Directores Regionales del S.I.I. para modificar el rgimen de depreciacin. Facultades de los Directores Regionales (inciso penltimo del N 5 del artculo 31). Fuente: Circular N 153, de 21-12-76. De acuerdo al inciso penltimo del nmero 5 del artculo 31, los Directores Regionales se encuentran facultados para modificar el rgimen de depreciacin de los bienes, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit de Inversiones Extranjeras, cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable. Esta mayor cuota de depreciacin anual podr autorizarse en razn de las condiciones de trabajo del bien, como ser: - Trabajos continuos de 2 o ms turnos. - Tratamientos de productos corrosivos. - Faenas realizadas en zonas geogrficas que provocan un deterioro superior al normal, etc. En el caso de inversionistas extranjeros, a quienes en virtud de cl usulas estipuladas en su contrato de inversin, se les haya otorgado un rgimen de depreciacin acelerada que obedezca slo al inters de incentivar la llegada de capitales extranjeros, sin que se presenten las causas objetivas explicadas en el prrafo anterior, no proceder la reduccin de la vida til de dichos bienes, por cuanto ya se encuentran gozando de una franquicia equivalente. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Comentario - Depreciaciones - No se acepta la rebaja por concepto de agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera. Casos en los cuales no se acepta la rebaja por concepto de depreciaci n (inciso final del N 5 del artculo 31). De conformidad con lo sealado por el inciso final del nmero 5 del artculo 31 , para los efectos de la determinacin de los impuestos que establece la ley del ramo, no se admitir n depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de los dispuesto en el inciso primero del artculo 30, oracin final agregada a dicha norma por la Ley N 18.985 (Diario Oficial de 28- 06-90), cuya modificaci n rige a contar del ao tributario 1991. A su vez, la Ley N 18.985, modific el artculo 30 de la Ley de la Renta, agregando al final del inciso 1 de dicha norma la frase: El costo directo del mineral extra do considerar tambin la parte del valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporci n que el mineral extrado represente en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento. Con anterioridad a esta modificacin el valor de adquisicin de las pertenencias mineras constitua un valor de activo no depreciable ni amortizable como costo de la actividad minera respectiva. Con esta innovacin se corrige esta anomala permitiendo que el valor de adquisicin de las pertenencias mineras, se deduzca como costo directo del mineral extrado, en la proporcin

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que este ltimo represente en el total del producto minero que estimativamente contengan aqullas. 6 Remuneraciones pagadas o adeudadas por el contribuyente, es cuando el contribuyente tiene personal que le ayuda a desarrollar las actividades, tales como sueldos, salarios, gratificaciones y otras que se aceptan como gastos a las secretarias, abogados, ingenieros, contadores, etc. Hay dos casos que hay que tener presente: 1 Las remuneraciones voluntarias, las que se pagan por la mera liberalidad del empleador; para que sean consideradas como gastos es necesario que se encuentren pagadas o abonadas, y adems que se otorguen bajo un criterio general y objetivo, aplicable a todos los trabajadores. Ejemplo: que se pague a todos los trabajadores de cumplieron 10 a os en la empresa, o la gratificacin legal del 25% sin tope. En relacin a la antigedad, a las cargas familiares, etc. 2 Es el llamado sueldo patronal, es el sueldo o remuneraci n que paga a los socios de sociedades de personas o empresario individual; ah se autoriza a rebajar como gasto hasta la suma equivalente a 60 UF., y siempre que se hayan cotizados en una caja de previsi n y se haya pagado el Impuesto nico de Segunda Categora. El exceso es retiro, y si no se cotizan en una AFP, tambin se consideran retiros. El beneficio es que lo puede usar como gasto. Las rentas deben estar de acuerdo a la importancia del cargo que desempe a el trabajador. En el caso de las sociedades annimas no se aplica el sueldo empresarial, ah no hay lmites, y se acepta el gasto. Por servicios prestados en el extranjero, se deben acreditar fehacientemente el monto y los servicios prestados. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 6 - Texto legal - Remuneraciones, sueldos, salarios, gratificaciones y otras que se aceptan como gastos. ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 6 Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestaci n de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporci n a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa. Tratndose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir, a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gasto en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
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No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asignen al empresario individual, que efectiva y permanentemente trabaje en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1. Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptar n tambin como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean, a juicio de la Direcci n Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 6 - Comentario - Remuneraciones, sueldos, salarios, gratificaciones y otras remuneraciones aceptadas como gastos. Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestaci n de servicios personales (inciso 1 del N 6 del artculo 31 ). Fuente: Prrafo 6(12)-46, Manual del S.I.I. Prrafo 6(17)-89.02, Manual del S.I.I. En general se acepta como gasto tributario toda remuneraci n que la empresa deba pagar a sus trabajadores en virtud de un contrato de trabajo, en raz n de servicios personales prestados por stos. Entre estas remuneraciones se pueden sealar las siguientes: sueldos, salarios, honorarios, horas extraordinarias, comisiones, sobresueldos y cualesquiera otras asimilaciones. Procede la rebaja tanto de aquellas remuneraciones pagadas como adeudadas, con la condici n de que digan relacin con el giro de la actividad del contribuyente; correspondan al ejercicio por el cual se declara la renta correspondiente; y se acrediten y justifiquen ante el Servicio de Impuestos Internos con la documentacin fidedigna respectiva, y debidamente anotadas en el Libro de Remuneraciones correspondiente cuando se est obligado a llevar dicho tipo de registro, y a su vez, en las cuentas contables respectivas. Libro de Remuneraciones En relacin con el Libro de Remuneracin, se hacen los siguientes comentarios, ello de acuerdo a lo que establece el artculo 61 del Cdigo del Trabajo (Ley N 18.620/87) sobre este tipo de registro: (1) a) Todo empleador que tenga cinco o ms trabajadores deber llevar un Libro Auxiliar de Remuneraciones, el que deber ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. b) Slo se aceptarn como gasto las remuneraciones que aparezcan registradas en el mencionado Libro, siempre que se acrediten con la documentacin pertinente. c) Se registrarn las remuneraciones efectivamente percibidas por aquellas personas que tengan la calidad jurdica de empleados u obreros (trabajadores). Es decir, aquellas cuya obligacin de pago queda cumplida o extinguida por algunas de las formas establecidas en el derecho comn, tales como el pago efectivo, la compensacin, la confusin, etc. d) Las pagadas a personas que no tengan la calidad jurdica de empleados u obreros, como por ejemplo, las pagadas a profesionales contratados a honorarios, no quedan supeditadas a su registro en el Libro Auxiliar de Remuneraciones, sino que ellas deben registrarse directamente en las cuentas respectivas de la contabilidad, y en los Libros Auxiliares que lleve el
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contribuyente, y especialmente en aquel registro especial a que se refiere el art culo 77 de la Ley de la Renta sobre retencin de impuesto. e) Las devengadas en favor de los trabajadores, pero cuyo pago est pendiente, no deben anotarse en el citado libro de remuneraciones, sino que en la oportunidad en que stas sean pagadas al interesado, y efectivamente percibidas por ste. f) Las remuneraciones adeudadas a pesar de no estar registradas en el Libro Auxiliar de Remuneraciones a la fecha del balance, por no haber ocurrido su pago, se aceptar n igualmente como gasto en la medida que cumplan con los requisitos que exige el propio n mero 6 del artculo 31 y el inciso primero de esta disposicin, comentados anteriormente. NOTA (1): Actualmente la obligacin del registro del Libro de Remuneraciones se contiene en el artculo 62 del Cdigo del Trabajo D.F.L. N 1, publicado en el Diario Oficial de 24 de enero de 1994, que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado del C digo del Trabajo. El actual artculo 62 del Cdigo del Trabajo establece lo siguiente: Artculo 62. Todo empleador con cinco o ms trabajadores deber llevar un libro auxiliar de remuneraciones, el que deber ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. Las remuneraciones que figuren en el libro a que se refiere el inciso anterior ser n las nicas que podrn considerarse como gastos por remuneraciones en la contabilidad de la empresa. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 6 - Comentario. Remuneraciones, sueldos y otras - Facultad del S.I.I. para regularlas. Facultad del Servicio de Impuestos Internos para regular las remuneraciones (inciso 2 del N 6 del artculo 31). Fuente: Prrafo 6(12)-46.03, Manual del S.I.I. El Servicio de Impuestos Internos puede regular los sueldos, gratificaciones y remuneraciones en general, cualquiera sea su denominacin, en las siguientes situaciones: - Cuando son pagadas a los principales accionistas. - Cuando son pagadas a personas con una cuota importante en el haber de la empresa empleadora, cualquiera sea la condicin jurdica de sta. - Cuando las personas hayan podido influir en la fijaci n de las remuneraciones, por cualquiera otra circunstancia. La calificacin de esta situacin queda a juicio de la respectiva Direccin Regional del Servicio citado anteriormente, la que deber fijar las remuneraciones que sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, para su aceptaci n como gasto de la empresa pagadora. Esta regulacin es sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de los beneficiarios de tales remuneraciones.

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Ejemplo: Si se trata de sueldos o salarios, tributarn mensualmente con el impuesto nico de Segunda Categora; y si se trata de honorarios se clasifican como rentas de la Segunda Categor a del N 2 del artculo 42, afectas anualmente al impuesto Global Complementario o Adicional, seg n corresponda. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 6 - Comentario - Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptan como gastos. Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero (inciso final del N 6 del art culo 31). Se aceptarn como gastos siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean, a juicio de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile. 7 Las donaciones, tambin son gastos necesarios para producir la renta, y que se hagan con el nico fin de financiar programas de instruccin bsica, media gratuita o profesional y tcnica, universitaria en el pas. Tambin se acepta como gastos las donaciones al Cuerpo de Bomberos y otras Instituciones que se sealan. Estas donaciones son aceptadas como gasto slo cuando no excedan del 2% de la renta liquida del contribuyente, o el 1,6 x mil del capital propio del contribuyente. Hay otras leyes que han establecido donaciones, fuera de la ley de la renta, como lo es la Ley de Rentas Municipales, que en su artculo 47 establece que se rebaje como gasto determinadas donaciones, como por ejemplo las donaciones hechas a establecimientos educacionales municipalizados, en general tiene un tope que no puede exceder del 10% de la renta l quida del contribuyente, y adems la donacin debe ser en dinero y no en especie. La Ley N 16.681 artculo 69 que contempla tambin donaciones a establecimientos educacionales. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 7 - Texto legal - Donaciones que se aceptan como gasto de acuerdo a la Ley de la Renta. ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta l quida imponible de la empresa o del 1,6%o del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las empresas afectas a la Ley N 16.624. Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comit s Habitacionales Comunales.

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Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y estarn exentas de toda clase de impuestos. 8 Son gastos necesario los reajustes y diferencias de cambio de los cr ditos o prstamos que el contribuyente destine al giro de la empresa. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 8 - Texto legal - Reajustes y diferencias de cambio que se aceptan como gasto. ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 8 Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y realizable. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 8 - Comentario - Reajustes y diferencias de cambios que se aceptan como gastos. Fuente: Prrafo 6(12)-35.01 y 6 (12)-48.12, Manual del S.I.I. 1.- Reajustes y diferencias de cambio que se aceptan como gasto - De conformidad con lo dispuesto en el nmero 8 del artculo 31 se aceptan como gasto los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado o realizable. - En ambos casos dichas partidas se cargarn en su totalidad a los resultados del ejercicio respectivo a contar de la fecha en que los respectivos bienes pasen a ser propiedad del contribuyente y a medida que stos se paguen o se devenguen a favor del respectivo acreedor, sin discriminar entre la parte depreciada del activo fijo o si las existencias han sido vendidas o no. 2.- Diferencias de cambio y reajustes que no se aceptan como gasto - Las diferencias de cambio correspondiente a los intereses por adquisici n de bienes del activo inmovilizado, devengados en el perodo en que el bien no entre en funciones. - Los reajustes y diferencias de cambio originadas en la adquisici n o inversin de bienes corporales o incorporales cuyos beneficios no constituyan renta o se eximan del impuesto de Primera Categora, en virtud de los artculos 17, 39 o 40 de la Ley de la Renta, seg n corresponda, o de leyes especiales. - Reajustes devengados en favor del Fisco por mora en el pago de impuestos y contribuciones. 9 Se refiere a los gastos de organizacin y puesta en marcha, antes que empiece a operar. La ley considera un tratamiento especial para rebajar este tipo de gastos: La ley permite que el contribuyente rebaje los gastos de organizacin y puesta en marcha hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el a o en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal. El contribuyente puede elegir, en uno, dos, etc., hasta, seis aos. En caso que la actividad sea inferior a seis a os, se puede rebajar en el plazo que dure la empresa.
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Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 9 - Texto legal - Gastos de organizacin y puesta en marcha, amortizacin en varios ejercicios comerciales. ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 9 Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos. En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin, sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 a os no renovable o prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 9 - Comentario - Gastos de organizacin y puesta en marcha - Concepto y reajustabilidad. Tratamiento Tributario de los Gastos de Organizaci n y de Puesta en Marcha. a) Concepto Se entiende por stos los desembolsos realizados por las empresas con motivo de su constituci n, organizacin o puesta en marcha propiamente tal y que dicen relaci n con la vida o existencia de la empresa, repercutiendo, por consiguiente, no slo en la generacin de la renta del ejercicio en que ellos se originaron o desembolsaron, sino tambi n en la de los perodos o ejercicios siguientes. A modo de ejemplo, se pueden citar los siguientes desembolsos por concepto de gastos de organizacin y de puesta en marcha: - Estudios de mercado; - Honorarios y gastos legales de constitucin; - Implementacin de nuevos sistemas contables; - Informes parciales; - Estudios preliminares de carcter tcnico; - Impresin de ttulos para acciones; - Desembolsos incurridos en reorganizar y fusionar entidades en funcionamiento; - Gastos de propaganda o publicidad, previos a la producci n y ventas; - Etc. Tngase presente que el artculo 31 N 9 de la ley , permite a los contribuyentes amortizar los gastos de organizacin y puesta en marcha hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos o desde el a o en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los mencionados gastos. Lo anterior significa que las empresas pueden castigar o traspasar a resultado los gastos de organizaci n y puesta en marcha en que hayan

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incurrido en un solo ejercicio o diferir su amortizaci n en dos, tres, cuatro, cinco y hasta seis ejercicios comerciales consecutivos. Ahora bien, la revalorizacin que ordena el N 7 del artculo 41 de la Ley, slo es aplicable cuando el contribuyente, conforme a la disposicin legal antes mencionada, haya optado por amortizar sus gastos de organizacin y puesta en marcha en ms de un ejercicio comercial; registrando, por consiguiente, en una cuenta de activo a la fecha del balance aquella parte de los gastos de organizacin y puesta en marcha cuya amortizacin o castigo se difiere para los ejercicios siguientes. b) Reajustabilidad de los gastos de organizacin y puesta en marcha Los gastos de organizacin y puesta en marcha provenientes del comienzo del ejercicio se reajustan de acuerdo a la V.I.P.C. ocurrida entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio, y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio. Los desembolsos originados por tal concepto durante el ejercicio, se revalorizan de acuerdo a la V.I.P.C. ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de la erogacin y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance. 10 Son los gastos de introduccin o colocacin en el mercado o promocin de artculos nuevos. Puede rebajarlo en un lapso de tres aos, es a opcin del contribuyente. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 10 - Texto legal - Gastos incurridos en la promocin o colocacin de productos nuevos. ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 10 Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 10 - Comentario - Gastos incurridos en la promocin o colocacin de productos nuevos. a) En virtud de lo dispuesto en el nmero 10 del artculo 31 de la ley, los gastos en que se incurra por la promocin de productos nuevos que introduzca al mercado una empresa en marcha, pueden, a eleccin de sta, cargarse totalmente a los resultados de un solo ejercicio o prorratearlos en los dos o tres ejercicios comerciales consecutivos. b) El plazo de amortizacin, si se opta por diferirlos en dos o tres aos, se cuenta desde el ejercicio en que se incurri en tales gastos. 11 Son los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa. Permite deducir los gastos en estas actividades que haga la empresa, a n cuando no sean necesarios. Aqu nos encontramos con la situacin de incurrir en un gasto que sin ser necesario se pueda rebajar. Es una situacin excepcional. La ley a travs de la modificacin del ao 1989, ha incentivado la investigacin con fines cientficos y tecnolgicos de las empresas. Estos gastos

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pueden ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 11 - Texto legal - Gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa. ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 11 Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. 12 Se refiere a la regulacin de la aceptacin como gasto las remesas o pagos que se efecten al exterior y por los conceptos sealados en el inciso 1 del artculo 59. Corresponden a pagos que se efectan en el exterior por asesoras tcnicas, por ejemplo, uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea que consistan en regal as o cualquier forma de remuneracin. Aqu en el artculo 59 se grava con el Impuesto Adicional, los pagos que reciban los extranjeros no domiciliadas ni tengan residencia en Chile. Se aceptan como gasto hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio. El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relaci n directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 12 - Texto legal . Regulacin de la aceptacin como gasto las remesas o pagos que se efecten al exterior y por los conceptos sealados en el inciso 1 del artculo 59. ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 12 Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio. El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relaci n directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada. Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la respectiva declaracin anual de impuestos a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaraci n jurada falsa ser sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario. Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o

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superior a 30%. El Ministerio de Hacienda, de oficio o a petici n de la parte interesada, establecer mediante decreto supremo la lista de los pases que se encuentran en esta situacin. Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de aqullos. Ley de la Renta - Artculo 59, Inciso 1 Comentario - Impuesto Adicional sobre cantidades pagadas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y otras prestaciones similares. Impuesto Adicional del 30% sobre cantidades pagadas a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones similares efectuadas en Chile. a) Tipo de contribuyentes que grava. Personas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no posean en Chile sucursales, agencias o representantes. b) Rentas gravadas. Rentas o cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducci n alguna, a las personas sealadas en la letra a) precedente, por los siguientes conceptos: - Uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin. Se excepcionan de la tributacin anterior, las siguientes cantidades: - Las que correspondan a devolucin de capitales o prstamos. - Las que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pa s hasta un costo generalmente aceptado, y - Las que correspondan a rentas sobre las cuales se hayan pagado los impuestos en Chile. Situacin que debe tenerse presente: En el caso de que ciertas regalas y asesoras sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo econmico del pas, el Presidente de la Repblica, previo informe de la Corporacin de Fomento de la Produccin y del comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, la tasa del Impuesto Adicional podr elevarse hasta el 80%. c) Tasa del Impuesto Adicional. Tasa: 30% El artculo 1 N 9, letra a) de la Ley N 19.506 - D.O., 30.07.97 - sustituy la tasa "35%" por "30%".

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Anteriormente por modificacin introducida al inciso 1 del artculo 59 , por la Ley N 19.247 (D.O. 15.09.93), a contar del 1 de enero de 1994, la tasa hab a sido modificada en un 35% (anteriormente era de un 40%). d) Tipo de Impuesto. Impuesto sujeto a retencin por parte del pagador de la renta, en el momento en que sta ha sido pagada, abonada en cuenta, puesta a disposicin del interesado (artculo 74, N 4 y 82 de la Ley de la Renta). El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera como circunstancia suficiente para hacer efectiva la retencin, sino que a partir de tal momento slo el tributo se adeuda conforme al artculo 82 de la Ley de la Renta. El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro de los 12 primeros d as del mes siguiente al de su retencin (artculo 79 de la Ley de la Renta). Es un impuesto nico a la renta, vale decir, dicha renta no est afecta con ningn otro impuesto de la ley (artculo 59, inciso penltimo). e) Base Imponible. Fuente: Suplemento N 6-(16).15, de 1967. El Impuesto Adicional establecido en el artculo 59 de la actual Ley de la Renta, debe pagarse sobre el monto ntegro de los ingresos o cantidades afectas, es decir, sin deducci n alguna, y no sobre el monto de las rentas lquidas como podra sostenerse, basndose en lo dispuesto en el artculo 12 del citado cuerpo legal. Al efecto, ese Servicio considera que lo dispuesto en el artculo 12 mencionado, en cuanto a que slo deben considerarse las rentas lquidas de fuente extranjera, constituye una norma general y debe observarse cuando en virtud de las disposiciones comunes de la Ley de la Renta se aplique impuesto sobre las rentas de dicha fuente. En cambio, el art culo 59 constituye una norma excepcional y muy especialsima. Por tanto, excepciona toda otra norma general, como ser: las relativas a la fuente de la renta, la del artculo 3 que exige residencia o domicilio en Chile del contribuyente para cobrarle, sobre sus rentas de fuente extranjera, la aplicaci n del impuesto de Categora, etc. Tan excepcional es el artculo 59, que tiene el carcter de impuesto nico a la renta y, consiguientemente, exime al contribuyente del impuesto de categor a. Por otra parte, dicha disposicin establece la norma de no admitir ninguna deducci n del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a las personas afectadas por el impuesto Adicional del art culo 59. En efecto, el primer inciso establece expresamente la no deducci n mencionada. Si bien el inciso tercero no expresa esa misma condicin en la aplicacin del Impuesto Adicional a los intereses y remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, dicha condici n est implcitamente considerada en la forma verbal: Este impuesto se aplicar, tambin, respecto de las rentas que....

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En consecuencia, en opinin de la Direccin Nacional del Servicio, la oracin transcrita indica que el Impuesto Adicional establecido en el tercer inciso del artculo 59 se aplica en igual forma como est concebido fundamentalmente en el inciso primero, es decir, sobre las cantidades que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en Chile, sin deducci n alguna. Al efecto, la palabra tambin significa que se usa para afirmar la igualdad o semejanza de una cosa con otra ya nombrada. En este caso, la cosa ya nombrada es el impuesto Adicional a aplicarse sobre cantidades sin deduccin alguna, salvo las excepciones expresamente sealadas en el mismo artculo 59. A las cantidades destinadas al ahorro, determinado de acuerdo a la forma que indica la ley, el cual podr ser imputado a los impuestos que afectan al contribuyente en el a o en que est haciendo uso de tal beneficio o solicitar la devoluci n respectiva, segn corresponda. Por su parte, una vez que los contribuyentes inversionistas retiren las sumas destinadas al ahorro, incluyendo la rentabilidad generada por ste, debern reintegrar al Fisco las cantidades utilizadas a travs de un dbito fiscal, cuya forma de clculo la ley tambin se encarga de establecer expresamente. Ahora bien, de lo expuesto se infiere que el contribuyente por las rentas destinadas al ahorro no paga impuesto, o mejor dicho el Fisco le otorga un crdito equivalente al impuesto que afectara a dichos ingresos, pero cuando esas cantidades las retire o desahorre, debe devolver al Fisco las sumas utilizadas en la forma que se indica en el N 5 de la letra B.- del art culo 57 bis de la Ley de la Renta. Este rgimen es aplicable cualquiera que sea la naturaleza de la renta destinada al ahorro en los instrumentos establecidos por el artculo 57 bis, citado, con la salvedad importante que tales ingresos quedarn sujetos nicamente al tratamiento tributario que dispone la letra B.- del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, es decir, que por ser destinados al ahorro podr n invocar un crdito tributario a su favor y cuando desahorren o retiren las referidas cantidades, incluyendo la rentabilidad generada, debern considerar un dbito fiscal en los trminos que seala la ley. Con estas rebajas de la Renta Bruta hemos llegado a la Renta Lquida del contribuyente. Una vez determinada la Renta Lquida, tenemos que ajustar deducciones de la Correccin Monetaria. QUE ES LA CORRECCION MONETARIA? El objetivo de la Correccin Monetaria es corregir las distorsiones que la inflaci n produce en los resultados del contribuyente. COMO SE LOGRA ESTE SISTEMA DE CORRECCION? A travs de dos etapas: 1 Etapa: Revalorizacin del Capital Propio Inicial y sus variaciones; y con los agregados y

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2 Etapa: Revalorizacin de los Activos y Pasivos que el Contribuyente tenga al cierre del ejercicio.

QUE ES EL CAPITAL PROPIO? El capital propio inicial es la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible del contribuyente al inicio de cada ejercicio. Es la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciaci n del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, que no presenten inversiones efectivas. Antes de determinar el Capital propio inicial, hay que depurarlo, sacar algunas cantidades, son los llamados valores I.N.T.O. (valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional). Ley de la Renta. Artculo 41, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Correccin Concepto de Capital Propio Inicial. monetaria -

El concepto de Capital Propio Inicial (tributario) se encuentra establecido en el inciso primero del nmero 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta, disposicin que expresamente seala: Para los efectos de la presente disposicin se entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciaci n del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas. Formarn parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales deber n excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas de esta categor a o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa. Una vez depurado, hay que Reajustarlo, Valorizarlo, se hace a trav s de la Variacin que haya experimentado el I.P.C., en el periodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio. (noviembre a noviembre), para los ejercicios desde el 1 de enero al 31 de diciembre.

Ley de la Renta. Artculo 41, Inciso 1 - Comentario - Elementos de ajustes que utiliza el sistema de correccin monetaria. ELEMENTOS DE AJUSTES O DE CORRECCION QUE UTILIZA EL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA. El Sistema de Correccin Monetaria para su aplicacin utiliza los siguientes elementos de ajustes o de correccin: 1.- Porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor (VIPC), segn publicacin efectuada por el Instituto Nacional de Estadstica (INE).

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En todos aquellos casos en que la Ley de la Renta ordena actualizar o revalorizar los bienes o derechos de las empresas por la variacin del ndice de Precios al Consumidor, dicho texto legal y por razones de contar oportunamente con los valores a que alcanza dicho ndice en el perodo a medir, dispone que la referida variacin se calcule durante un perodo que comprenda el mismo nmero de meses del perodo real o efectivo a medir, pero con un desfase de un mes como norma general. As por ejemplo, si se pretende medir la variacin porcentual del perodo comercial que va desde el 01.01.98 al 31.12.98, tal variacin deber determinarse por el perodo comprendido entre el 01.12.97 y el 30.11.98, vale decir, comprender un lapso de 12 meses con un desfase de un mes respecto del perodo real a medir. El porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor se podr determinar mediante la aplicacin de las siguientes frmulas: (INDICE FINAL - INDICE INICIAL) X 100 ------------------------------------------------------- = VIPC INDICE INICIAL o bien, (INDICE FINAL) X 100 -------------------------------- - 100 = VIPC INDICE INICIAL El porcentaje final determinado se expresar siempre con un solo decimal, aproximando o elevando al entero superior todas las cifras superiores a cincuenta cent simos o ms y despreciando las inferiores a cincuenta centsimos. 2.- Variacin del tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate, seg n publicacin oficial efectuada por el Banco Central de Chile. Esta variacin se calcula mediante la aplicacin de las siguientes frmulas, sin ningn desfase: (T/C FINAL - T/C INICIAL) X 100 --------------------------------------------- = VTC T/C INICIAL o bien, (T/C FINAL) X 100 --------------------------- - 100 = VTC T/C INICIAL El porcentaje final resultante se expresa con dos decimales, aproximando o elevando al entero superior todas las cifras superiores a cincuenta centavos o ms y despreciando las inferiores a cincuenta centavos, todo ello segn exigencia del Servicio de Impuestos Internos.

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3.- Costo de reposicin de bienes del Activo Realizable segn definicin establecida por el N 3 del artculo 41 de la Ley de la Renta. 4.- Reajuste pactado libremente entre las partes contratantes, ya sea, en el caso de cr ditos o derechos a favor o en contra de la empresa. 5.- Valor de cotizacin de la respectiva moneda extranjera de que se trate, seg n publicacin oficial efectuada por el Banco Central de Chile. CUL ES EL EFECTO QUE PRODUCE EN LA RENTA LIQUIDA LA CORRECCION MONETARIA? El artculo 32 de la ley de la renta constituye una disminuci n, disminuye la renta lquida, porque en el fondo el capital propio inicial, ha perdido el valor adquisitivo, por los efectos del IPC. Ley de la Renta - Artculo 32 - Comentario - Agregados y deducciones a la renta lquida por aplicacin de la correccin monetaria. La renta lquida determinada mediante la deduccin a la renta bruta anual, de los gastos necesarios para producirla, debe ser objeto de los ajustes emanados de la aplicaci n de las normas sobre correccin monetaria previstas en el artculo 41 de la Ley de la Renta. 1.- Objeto de la correccin monetaria y su incidencia en la determinacin de la renta lquida imponible. (Fuente: Prrafo 6(12)-50.01, Manual del S.I.I.) El sistema de correccin monetaria permite corregir las alteraciones que el proceso inflacionario ocasiona en los resultados contables. Con dicho sistema se pretende devolver a la contabilidad su eficiencia como instrumento de control e informacin para el desarrollo de la empresa. Al comparar los patrimonios de comienzo y trmino del ejercicio, ambos expresados en moneda de un mismo valor adquisitivo, los resultados que arroje la contabilidad a trav s de sus estados financieros o balance general, sern reales. a) Fundamentos y efectos de la correccin monetaria. La correccin monetaria no es un sistema corrector va prdidas y ganancias, sino un sistema corrector va patrimonial, que consiste en ajustar y comparar al t rmino del ejercicio el patrimonio inicial y el patrimonio final, en moneda equivalente a la vigente al t rmino del mismo ejercicio. b) Patrimonio final. Existen valores histricos que representan a bienes que mantienen el mismo valor de comienzo del ejercicio, no obstante haya un proceso de correcci n monetaria de valores no monetarios, lo que hace necesario actualizar el patrimonio final antes de efectuar la comparaci n con el patrimonio inicial actualizado.

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c) Efectos de la correccin monetaria. Los valores monetarios al sufrir deterioros a travs del ejercicio, producen una prdida inflacionaria. Los valores no monetarios sujetos a la correcci n monetaria, no producen prdida ni utilidad, slo se han protegido de la inflacin. - Se produce prdida patrimonial si la masa de bienes no logra protegerse ms all de la inflacin. Esta prdida patrimonial se reconoce tributariamente como tal. - Se produce ganancia patrimonial si estos bienes se han protegido de la inflaci n. ganancia patrimonial queda gravada con el Impuesto de Primera Categor a. 2.- Fases de la correccin monetaria y su contabilizacin. a) Correccin monetaria del capital propio Concepto de capital propio (artculo 41, N 1) Es la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciaci n del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, que no presenten inversiones efectivas. Determinacin del capital propio inicial Total del activo al inicio del ejercicio $ ...... Menos: Valores intangibles, nominales transitorios y de orden, que no representen inversiones efectivas $ ...... --------Activo depurado.......................................................... $ Menos: Pasivo Exigible .............................................. $ --------CAPITAL PROPIO INICIAL......................................... $ --------Determinacin de la correccin monetaria y su contabilizacin Una vez determinado el Capital Propio Inicial, se aplica a este monto el porcentaje de variaci n experimentado por el ndice de Precios al Consumidor que corresponda al ejercicio y se efecta el siguiente asiento contable. Su contabilizacin: SALDO PERDIDA (DEBE) ------------- 1 -----------------Correccin Monetaria ......................... $ ........ a Revalorizacin Capital Propio.... SALDO PASIVO (HABER) Esta

$ ........
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En este primer asiento contable, la ley admite ntegramente un cargo a prdidas de la cuenta Correccin Monetaria. b) Correccin monetaria de los aumentos de Capital Propio Si el Capital Propio Inicial sufri aumentos (aportes) durante el ejercicio comercial objeto de la revalorizacin, a stos debe drseles la misma proteccin que al Capital Propio Inicial, pero desde el momento en que dichos aumentos se incorporaron a la empresa. Su contabilizacin: SALDO PERDIDA (DEBE) ----------------------- 2------------------Correccin Monetaria ......................................... a Revalorizacin Capital Propio..... $ ....... $ ........ SALDO PASIVO (HABER)

c) Correccin monetaria de las disminuciones de Capital Propio Si sufri disminuciones (retiros), significa que ha resultado excesivo el cargo a p rdidas del primer asiento contable, ya que el capital dej de desvalorizarse. Procede solamente hacer la reversin del asiento efectuado en la primera fase, por el monto de la disminucin.

Su contabilizacin: DISMINUCION PRDIDAS (DEBE) -----------------------3-----------------Revalorizacin Capital Propio............... $ ......... a Correccin Monetaria.... d) Correccin monetaria de los activos no monetarios Si existen en el activo valores no monetarios debemos revalorizar estos valores hist ricos, para tal efecto reversamos lo obrado aumentando el valor de las cuentas del activo no monetario y con abono a la cuenta Correccin Monetaria (ganancia). Su contabilizacin: AUMENTO ACTIVO DISMINUCION PERDIDAS (DEBE) ---------------------- 4 --------------DISMINUCION PASIVO

(HABER)

$ ........

(HABER)

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Cuentas de Activo....................................... $........ A Correccin Monetaria......... e) Correccin monetaria de los Pasivos no Monetarios.

$..........

As como hay activos que se han protegido de la inflaci n mediante la revalorizacin de la moneda, tambin hay pasivos que se mantienen reajustados. Su contabilizacin: AUMENTO PERDIDAS AUMENTO PASIVO (DEBE) ---------------------- 4 --------------Correccin Monetaria.......................... $ ........ a Cuenta de Pasivo...........

(HABER)

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3.- Partidas que se deducen de la renta lquida anual (artculo 32 , nmero 1). a) La revalorizacin del Capital Propio Inicial segn V.I.P.C. en el perodo correspondiente al ejercicio que se va a revalorizar. b) La revalorizacin de los aumentos de capital ocurridos durante el ejercicio, por el per odo que va desde la fecha de aumento y la fecha de trmino del ejercicio. Constituyen aumento de capital entre otros: - Emisin de nuevas acciones, suscritas y pagadas. - Aportes del empresario individual o socio de sociedad de personas. - Prstamos del socio, etc. c) La revalorizacin de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, a menos que ya estn deducidos de la renta lquida conforme a los artculos 30 y 31, y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa. 4.- Partidas que se agregan a la renta lquida anual (artculo 32 N 2) a) El monto del reajuste de las disminuciones de Capital Propio inicial del ejercicio. Se considerarn disminuciones, entre otras, las siguientes operaciones: - Distribucin de dividendos. - Retiros de dinero o en especies del empresario o socios. - Todos los desembolsos que la ley no acepta como gasto y que la empresa contabilice en el activo, como ser: - Pagos de impuestos de la Ley de la Renta. - Pagos de contribuciones de bienes races destinados al giro del negocio. - Remuneraciones calificadas de excesivas (artculos 31 N 6 inciso 2, y 33 N 1, letra f), etc.). b) El monto de los ajustes del activo no monetario a menos que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.
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- Bienes fsicos del activo inmovilizado. - Bienes fsicos del activo realizable. - Crditos y derechos en moneda extranjera o reajustables y P.P.M. - Existencias de moneda extranjera y de monedas de oro. - Valor de los derechos de llave, pertenencias mineras, derechos de fabricaci n, derechos de marcas y patentes de invencin, pagados efectivamente. - Gastos de organizacin y puesta en marcha. - Acciones de sociedades annimas. - Aportes a sociedades de personas. Durante el ejercicio pueden haber aumentos o disminuciones del Capital Propio Inicial. Estos tambin deben ser reajustados, desde la fecha del aumento hasta el cierre del ejercicio. Estos aumentos. El reajuste de los aumentos de capital propio implica un cargo a p rdidas, es decir, una disminucin de la renta lquida. Tambin pueden ser disminuciones de capital propio, por reparto de utilidades, retiros de utilidades o una disminucin de capital propio. El reajuste de las disminuciones deber hacerse desde la fecha de la disminucin hasta el cierre del ejercicio. El reajuste de las disminuciones de capital propio implica un abono a prdidas, es decir, un aumento de la renta lquida.

Segunda Etapa: Despus tenemos los reajustes de Activos y Pasivos existentes al cierre del ejercicio, todo esto est en el Artculo 41. El reajuste de los Activos, se hace conforme seala el N 2 al N 9 del Artculo 41. Aqu la ley distingue entre lo que es: El activo inmovilizado, que son los bienes que el contribuyente tiene incorporados para el desarrollo de su actividad. bienes races, maquinarias, automviles, etc. Estos se reajustan segn la VIPC del ejercicio. Si hay compras, tambi n desde la fecha de la compra al cierre del ejercicio, el efecto que produce el ajuste del activo, constituye un aumento de activo, y una disminuci n de la Correccin Monetaria. El activo realizable, que son los bienes que se comercian, las mercader as, estos se ajustan a su costo de reposicin, es lo que cuesta reponer el bien. La diferencia que hay entre lo que costo y lo que vale ahora, esa diferencia es la Correccin Monetaria. Para determinar el costo de reposicin, la ley hace distinguir: Si los bienes son adquiridos a terceros para su reventa; o Si son elaborados por el contribuyente,

Si son adquiridos a terceros, a su vez hay que distinguir: Si stos bienes son adquiridos en el mercado nacional; Si stos bienes son adquiridos en el mercado externo.

Si son adquiridos en el mercado nacional, la ley da tres reglas:

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1 Si existen compras de estos bienes durante el segundo semestre del ejercicio, el costo de reposicin es el precio pagado por esos bienes pagados en el segundo semestre, que no puede ser inferior al ms alto pagado en el ejercicio. 2 Si no hay compras en el segundo semestre, pero si el primero, el costo de reposici n es el precio ms alto pagados en el primer semestre, reajustado por la VIPC ocurrido en el segundo semestre. 3 Si no hay compras durante el ejercicio, y provienen de ejercicios anteriores, el costo de reposicin, es el valor libro de esos bienes, reajustado por la VIPC del ejercicio.

Siempre se tiene que comparar los precios de compras o libros con el costo de reposici n de los mismos al cierre del ejercicio. Si son adquiridos en el mercado exterior, la ley da tres reglas: Si existen importaciones durante el segundo semestre del ejercicio, el costo de reposici n, es el valor de la ltima importacin. Si no hay importaciones durante el segundo semestre del ejercicio, pero, si en el primer semestre, el costo de reposicin es igual, al valor de la ltima importacin del primer semestre reajustada por la variacin del tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera, ocurrida durante el segundo semestre. Si no existen importaciones durante el ejercicio, el costo de reposici n es igual al valor libro de esos bienes existentes al cierre del ejercicio anterior, reajustados seg n la VTC, de la respectiva moneda extranjera, del ejercicio actual.

Para los efectos del valor de importacin, es el valor C.I.F. de las mercaderas, costo, seguro y flete, hasta el puerto chileno, ms los derechos aduaneros, aranceles. (hoy estn en un 10%). Prximos aos baja, hasta quedar en un 6%, adems se agregan los gastos de desaduanamiento (aforo de las mercaderas, etc.) Si los bienes son producidos o elaborados por el contribuyente esta determinado el costo por el valor de la materia prima, y el valor de la mano de obra. El valor de la materia prima se determinada de la misma forma, que se analiz la compra de bienes a terceros, anteriormente explicado. El valor de la mano de obra directa, entendindose por tal la remuneracin pagada durante el ltimo mes de produccin del bien.

La actualizacin de la materia prima y la mano de obra a a significar un aumento del activo, y una disminucin del cargo a prdida de la cuenta Correccin Monetaria, es decir, un aumento de la renta lquida del contribuyente.

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La Ley en el N 4 al N 9, del Artculo 41, se refiere a bienes del activo que los contribuyentes pueden tener, ah tambin le aplica la VIPC o la VTC, si se trata de bienes nacionales o importados, respectivamente. EL PASIVO, se ajusta de acuerdo al N 10 del art culo 41 Ley de la Renta, de acuerdo al ndice de Reajuste Pactado, entre el deudor y el acreedor, pueden haber acordado VIPC, UF o VTC. Efecto que produce la actualizacin de los Pasivos: Aumenta el PASIVO por Correccin Monetaria. Aumenta el cargo a PERDIDAS por Correccin Monetaria. Disminuye la Renta Lquida Imponible del Contribuyente. ARTICULO 33 DE LA LEY DE LA RENTA Agregados y deducciones para determinar la renta lquida imponible de Primera Categora. Este artculo 33 de la Ley de la Renta, es la ltima etapa para determinar la Renta Lquida de Primera Categora del contribuyente. Lo que nos hace ste artculo, son agregados y deducciones, que en el fondo viene a ser como la ltima correccin al Balance Tributario. Aqu se agrega todo aquello que este disminuyendo indebidamente la Renta L quida Imponible, y debo rebajar aquellas partidas que me estn aumentando la Renta Lquida Imponible del ejercicio. Ejemplo: Gastos de Automvil. Se Agregan a la Renta Liquida Imponible. Tambin se deben rebajar partidas que estn aumentando indebidamente Ejemplo: Dividendos de S.A. Se Deduce de la Renta Lquida Imponible. La Ley en al articulo 33 se va a casos especficos que indebidamente estn aumentando o disminuyendo la Renta Lquida Imponible. Articulo 33 N 1 habla de lo que se debe agregar. Artculo 33 N 2 habla de lo que se debe deducir. Artculo 33 N 3 habla de que deben reajustarse previamente de acuerdo con el porcentaje de VIPC los agregados. Artculo 33 N 4 habla de la renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se determine en base a los resultados de un balance general.

1 Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuaci n y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada: b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos; stas remuneraciones no se admiten como gasto, se rechazan y deben agregarse a la Renta Lquida Imponible. No se aplica para las S.A.

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c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente; es la misma idea del caso anterior. Esto no se aplica a las S.A. d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados; Se debe rebajar el bien de acuerdo a la vida til, es decir, segn la cuota de depreciacin del ejercicio, y no por el total del valor del bien inmovilizado. e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan; Estamos hablando de gastos que se identifican con ingresos no renta, ejemplo, una herencia, legado, los gastos en que se incurran por stos conceptos, no son gastos necesarios, y deben agregarse a la Renta Imponible. Son gastos rechazados. f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso primero de dicho artculo , sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y Estos gastos se traducen en los siguientes beneficios que se otorgan a los socios o accionistas de S.A. cerradas, abiertas que tengan ms de un 10% de participacin, en general personas que tengan inters en la sociedad o empresa. 1 El uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a t tulo gratuto o avaluados en un valor inferior al costo. Estamos hablando de bienes que son de la empresa y son utilizados por el contribuyente. Todos los gastos que digan relaci n con stos bienes son rechazados y se presume la renta del Art. 21, donde se le aplica un impuesto por el uso o goce de stos bienes. 2 La condonacin total o parcial de deudas. A los socios o accionistas sealados. 3 El exceso de intereses pagados, a los socios o accionistas sealados. 4 Los arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, a los socios o accionistas sealados. 5 Las acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, a los accionistas sealados.

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g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso. 2 Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada: a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pa s, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas; b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses exentos, s lo podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del art culo 41 bis. (exenciones estn en el artculo 39 y 40 de la Ley de la Renta. Ejemplo: Exencin de impuesto de Primera Categora que favorece a los bienes races no agrcolas (articulo 39, N 3, Ley de la Renta).

Ley de la Renta - Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Exencin de Impuesto de Primera Categora que favorece a los bienes races no agrcolas. Exencin de impuesto de Primera Categora que favorece a los bienes races no agrcolas (articulo 39, N 3, Ley de la Renta). Como norma general, las rentas provenientes de los bienes races no agrcolas, respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, se encuentran exentas del impuesto de Primera Categora; salvo en el caso en que dichas rentas , debidamente actualizadas, sean superiores al 11% del avalo fiscal vigente al 1 de Enero del ao en que deba declararse el impuesto correspondiente, situacin en la cual los mencionados ingresos se gravarn con los impuestos normales de la ley del ramo, esto es, con el impuesto de Primera Categor a y Global Complementario o Adicional, segn proceda; todo lo anterior, de acuerdo a lo sealado por el N 3 del artculo 39 de la ley. En consecuencia, y conforme a lo prescrito por la norma aludida, mientras las rentas debidamente actualizadas, obtenidas de la explotaci n de bienes races no agrcolas, efectuada sta por el propietario o usufructuario que no sea sociedad an nima, no excedan del 11% del avalo fiscal vigente al 1 de Enero del ao en que deba declararse el impuesto respectivo, se eximen del impuesto de Primera Categora, sin perjuicio de la aplicacin en tales casos del Impuesto Global Complementario o Adicional, sobre una renta presunta o efectiva, de acuerdo a la modalidad por la cual haya optado el contribuyente en los t rminos que seala en su inciso 1 la letra d) del N 1 del artculo 20 de la ley. Intereses que se encuentran exentos del impuesto de Primera Categora. Los intereses o rentas provenientes de las operaciones a que se refiere el N 4 del artculo 39 .

Ley de la Renta - Artculo 39 - Comentario - Intereses que se encuentran exentos del impuesto de Primera Categora. Los intereses o rentas provenientes de las operaciones a que se refiere el N 4 del artculo 39.

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De acuerdo a lo preceptuado por el nmero 4 del artculo 39 , los intereses provenientes de las siguientes operaciones, inversiones rentsticas o instrumentos financieros, se eximen del impuesto de Primera Categora: 1) Los provenientes de bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado; 2) Los provenientes de bonos o letras hipotecarias emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo; 3) Los provenientes de bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Prstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza, sociedades financieras, instituciones de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crdito; 4) Los provenientes de bonos o debentures emitidos por sociedades annimas; 5) Los provenientes de cuotas de ahorro emitidos por cooperativas y de los aportes de capital en cooperativas; 6) Los provenientes de depsitos en cuenta de ahorro para la vivienda. 7) Los provenientes de depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y de los dep sitos de cualquier naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en el punto 3) anterior; 8) Los provenientes de efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Valores y Seguros; 9) Los obtenidos a travs de Fondos Mutuos en su calidad de partcipe; 10) Los provenientes de las cuentas de ahorro a la vista y a plazo del Banco del Estado de Chile; 11) Los provenientes de bonos y debentures CORFO; 12) Los provenientes de los Certificados de Ahorro Reajustables del Banco Central de Chile (CAR); 13) Los provenientes de Bonos de la Reconstruccin Ley N 16.282; 14) Los provenientes de Pagars de la Tesorera General de la Repblica; 15) Los provenientes de Certificados de Ahorro Agrcolas RRA N 11, de 1963; 16) Los intereses provenientes de Bonos Hipotecarios Reajustables; y 17) Los provenientes de cuentas de ahorro en cooperativas.
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Se hace presente que todos aquellos intereses que no provengan de las operaciones u obligaciones de crdito de dinero, ttulos de crditos o instrumentos financieros a que se refiere el N 4 del artculo 39 , detallados anteriormente, se encuentran afectos a la tributaci n general de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vale decir, al impuesto de Primera Categor a y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Entre los intereses que se encuentren afectos a la tributacin general antes indicada, se encuentran los provenientes de operaciones de crdito, de dinero celebrados entre particulares, como ser, los prstamos, mutuos, etc., los cuales no se comprenden en la liberacin tributaria a que alude el N 4 del artculo 39. El Fisco, instituciones fiscales y semifiscales, organismos aut nomos u otras empresas estatales exentos del impuesto de Primera Categora.

Ley de la Renta - Artculo 40 - Comentario - El Fisco, instituciones fiscales y semifiscales, organismos autnomos u otras empresas estatales exentos del impuesto de Primera Categora. El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma, las instituciones y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades (Artculo 40, N 1). 3 Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variaci n que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de la erogacin o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance. 4 La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin. Ley de la Renta. Artculo 33 - Texto legal - Agregados y deducciones para determinar la renta lquida imponible de Primera Categora. Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn las siguientes normas: 1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuaci n y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada: a) Letra derogada; b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos; c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;

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d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados; e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan; f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso primero de dicho artculo , sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso. En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que el trmino "contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades. 2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada: a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pa s, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas; b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses exentos, s lo podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis. 3 Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variaci n que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de la erogaci n o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance. 4 La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin.

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No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este n mero ni a las de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible que se establezca en base al sistema de presunciones contemplado en los artculos 20, N 1 y 34. Inciso final del artculo 33 . Derogado. Hechos estos ajustes, se llega a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora. Es la base imponible del Impuesto de Primera Categora, y a la cual se le aplica tasa del 15%, y nos da el Impuesto de Primera Categora determinado segn tasa, menos los crditos al impuesto determinado, llegamos al Impuesto de Primera categora a Pagar. CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Tenemos varios crditos contra el Impuesto de Primera Categora, existe una suerte de prelacin: 1 Se aplican aquellos crditos que existiendo remanente a favor del contribuyente, dicho remanente se pierde. 2 Se aplican los crditos, que si existen remanentes, este se puede usar para ejercicio siguiente; y 3 Finalmente, estn aquellos que por el remanente se puede pedir su devolucin.

Ejemplo: Impuesto Territorial o Contribuciones de Bienes Races, pagados durante el ejercicio por el contribuyente, cuando procede, si los pagos de contribuciones son mayores que el impuesto de primera categora determinado, el saldo a favor no se devuelve. El tope es el monto del impuesto de primera categora determinado. El Impuesto del Articulo 33 Bis, permite rebajar como crdito hasta un 4% del valor invertido en la adquisicin o construccin de bienes del activo inmovilizado, con un tope de 500 UTM., y adems el bien debe ser nuevo. El exceso, no tiene ningn aprovechamiento, salvo durante los ejercicios tributarios de los aos 1999 al 2002, en que por una situacin transitoria, su excedente podr deducirse del impuesto de primera categora de los ejercicios siguientes. Crdito por donaciones destinadas a Universidades, Institutos profesionales, estatales y particulares, etc. Se permite rebajar hasta el 50% ce la donaci n, con un tope de 14.000 UTM. Si hay un excedente, se puede rebajar como gasto. Si existe saldo a favor. Crdito por Impuestos Pagados y Retenidos en el extranjero. Art. 41 a) y b), tiene que ver con la doble tributacin internacional. Los impuesto pagados en el extranjero constituyen un crdito contra los impuestos que se tienen que pagar al fisco, solamente para el impuesto de primera categora, con un tope del 15% correspondiente al impuesto de primera categora.

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Crdito SENCE por el fomento a la capacitacin del empleo, se puede rebajar hasta un 1% de las remuneraciones imponibles de los trabajadores en el a o. El exceso ser gasto para producir la renta. Crdito PPM (pagos provisionales mensuales), estos PPM tienen un porcentaje va desde el 1% sobre los ingresos brutos, y sin tope, el monto de los PPM pagados y actualizados, constituyen un crdito contra el Impuesto de Primera Categora, y si queda un excedente, ste saldo a favor se devuelve por el fisco.

Ley de la Renta - Artculo 31, Inciso 3, Nmero 7 - Texto legal - Donaciones que se aceptan como gasto de acuerdo a la Ley de la Renta. Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: 7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6% o del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las empresas afectas a la Ley N 16.624. Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comit s Habitacionales Comunales. Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y estarn exentas de toda clase de impuestos. Ley de la Renta - Artculo 33BIS Comentario - Por los Aos Tributarios 1999 al 2002 el crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado, su excedente podr deducirse del impuesto de primera categora de los ejercicios siguientes.

NORMA TRANSITORIA POR LOS AOS TRIBUTARIOS 1999 AL 2002 ARTICULO 4 TRANSITORIO DE LA LEY N 19.578 (D.O., 29.07.98). POR LOS AOS TRIBUTARIOS 1999 AL 2002 EL CREDITO POR BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, SU EXCEDENTE PODRA DEDUCIRSE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA DE LOS EJERCICIOS SIGUIENTES, HASTA SU TOTAL EXTINCIN. Por disposicin del artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578, publicada en el Diario Oficial de 29.07.1998, se estableci que durante los aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, el excedente de crdito que se produzca por la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podr deducirse del impuesto de primera categora de los ejercicios siguientes. Si al trmino de dicho perodo persistiera un excedente, ste podr

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deducirse del impuesto referido que se genere en los ejercicios posteriores, hasta su total extincin. Artculo 4 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente seala lo siguiente: "Artculo cuarto.- Durante los aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, el excedente de crdito que se produzca por la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podr deducirse del impuesto de primera categora de los ejercicios siguientes. Si al trmino de dicho perodo persistiera un excedente, ste podr deducirse del impuesto referido que se genere en los ejercicios posteriores, hasta su total extinci n, imputndose a continuacin del crdito del artculo 33 bis mencionado que se origine en el ejercicio respectivo. Para este efecto el excedente de crdito se reajustar de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor, ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se produzca el excedente y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que deba deducirse. CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORIA QUE PUEDEN DETERMINAR SU RENTA A TRAVES DE UNA PRESUNCION DE RENTA DE PRIMERA CATEGORA RENTAS PRESUNTAS Qu actividades tienen la posibilidad de determinar la renta en forma presunta ? 1 La explotacin de bienes races agrcolas o urbanos; 2 La actividad minera; y 3 El transporte de pasajeros y de carga. Contribuyentes que explotan bienes races. Dentro de ellos, tenemos: ) Explotan bienes races agrcolas. En primer lugar, si se trata de bienes ra ces agrcolas y el que lo explota lo hace como propietario o usufructuario, la Ley presume de derecho, que la renta es equivalente al 10 % del avalo fiscal del bien raz; quin determina el avalo fiscal ? lo determina el SII. Ejemplo: El servicio de impuestos internos lo determina en $ 10.000.000.- Entonces cu nto es la renta presenta ? 10% sobre $ 10.000.000.- es de $1.000.000.- y se multiplica por la tasa del impuesto de primera categora, es decir, por 15%, el impuesto a pagar de impuesto de primera categora es de $150.000.Qu pasa si la persona que explota el bien raz lo hace en calidad distinta a la de propietario o usufructuario? por ejemplo, un arrendatario, mero tenedor de la propiedad, puede ser un comodatario, ellos explotan el bien raz, en se caso la ley presume de derecho tambin que la renta es equivalente a un 4% del aval o fiscal.

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Muchas veces se ve que personas que tienen relaci n de familia, el fundo que esta a nombre de la mam, se lo arrienda a su hijo entonces, el hijo como es el que explota el bien ra z, va tributar con el 4% del avalo fiscal, si lo explotara la mam, tendra que tributar en base al 10%. Si hay un contrato de arriendo se le puede manejar el precio del arriendo. Es importante que saber que el contribuyente podra renunciar a ste sistema, porque en un principio es interesante que sea una presuncin que puede favorecer, porque puede explotar el bien, el fundo, sacar bastante plata; y como la ley presume derecho cual es la renta, o sea, la renta se presume derecho; se puede sacar por ejemplo, utilidades por cien millones, y resulta que tributamos sobre un mill n de pesos, de acuerdo al avalo fiscal, entonces, es interesante, pero, puede ser que el avalo sea alto, y que el 10% sea 100 millones o 20 millones o 30 millones, y en al fundo le fue p simo, hay prdidas, en se caso, se puede tributar por renta efectiva, podra cambiar el sistema de renta presunta a renta efectiva, seg n contabilidad. Lo interesante es que el Servicio de Impuestos Internos, no podr a imputrmelo, se permite a renunciar al sistema de presuncin de derecho, ahora si renuncio al sistema de renta presunta, es para siempre, y no se puede volver, salvo, que concurran cinco ejercicio sin movimiento del fundo, o sea, la propiedad no se explota. Puede ocurrir que el arrendatario cambie el sistema, pero, es no va afectar al propietario, no lo va afectar si se termina el contrato; el propietario va a seguir tributando en base a renta presunta. Hay contribuyente que no pueden acogerse al sistema de renta presunta; o sea, se vuelve a la regla general, el de la contabilidad completa: 1 Cuando el que explota el bien raz agrcola es una sociedad annima. Tributa por renta efectiva. 2 Cuando un bien raz agrcola es explotado por una persona jurdica, por una cooperativa o una comunidad, y uno de los socios, de los cooperados, o de los comuneros, es a su vez una persona jurdica. La ley dice que no puede tributar en el sistema de renta presunta, debe hacer en base a renta efectiva. 3 Cuando el contribuyente desarrolle otras actividades clasificadas en la primera categor a, por las cuales debe demostrar su renta efectiva mediante contabilidad completa. Ejemplo, un tipo tiene un fundo, pero, a la vez tiene un local comercial que vende producto qu micos, es decir, un comerciante que tiene una propiedad agrcola. En ese caso, tiene que tributar por renta efectiva. 4 Las ventas agrcolas anuales del contribuyente superen las ocho mil unidades tributarias mensuales. ( 8.000 UTM ); para determinar ese volumen de ventas la Ley da aqu normas bastantes explcitas, porque obliga a sumar las ventas de todos los predio agrcolas, que explota ste contribuyente; ms las ventas de las sociedades agrcolas, en que el contribuyente tenga participacin. Tributan en base a renta efectiva, y no en base a renta presunta. Los propietarios de predios agrcolas, que vendan menos de mil unidades tributarias mensuales, (1.000 UTM), siempre se va a mantener en el r gimen de rentas presentas, incluso consideradas todas las circunstancias anteriores.
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El contribuyente que es propietario o usufructuario y que arrienda el bien ra z agrcola; en se caso, va a tributar por su renta efectiva se alada en el contrato. Estos contribuyente siempre van a poder gozar del crdito de contribuciones, por impuesto territorial. Recordando lo recientemente dicho, el contribuyente puede optar al sistema de renta efectiva, la consecuencia que produce son que; es un camino sin retorno, porque no puede volver al rgimen de renta presunta; adems la opcin ejercida respecto de un bien, obliga a incorporar el resto de los bienes races tengan, salvo el caso, en que el bien permanezca sin movimiento durante cinco aos consecutivos, tiene la opcin de retornar al rgimen de renta presunta. Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Tributacin de los bienes races agrcolas explotados por su propietario o usufructuario. Bienes Races Agrcolas explotados por su propietario o usufructuario que no sea sociedad annima. (Artculo 20, inciso 1, N 1, letra b)). Tributan sobre la base de una renta presunta de derecho equivalente al 10% de su aval o fiscal, vigente al 1 de Enero del ao en que debe declararse el impuesto correspondiente, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos exigidos por dicha norma. Si los citados contribuyentes no cumplen con los requisitos exigidos, deben tributar sobre la base de su renta efectiva, determinada mediante contabilidad completa y de acuerdo con las normas del nuevo reglamento de Contabilidad Agrcola contenido en el D.S. de Hacienda N 1.139, de 1990. Los contribuyentes que cumplan con los requisitos exigidos para tributar en base a la renta presunta , pueden optar por tributar sobre la base de la renta efectiva, demostrada mediante contabilidad, de acuerdo con las normas del reglamento de la Contabilidad Agr cola citado en el prrafo anterior. Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Bienes Races Agrcolas explotados por personas que no sean sociedades annimas, en calidad distinta a la de propietario o usufructuario. (Artculo 20, inciso 1, N 1, letra b)). Tributan sobre la base de una renta presunta de derecho, equivalente al 4% de su aval o fiscal, vigente al 1 de Enero del ao en que deba declararse el impuesto correspondiente, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos y condiciones exigidos por la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta. Si los referidos contribuyentes no cumplen con las condiciones exigidas, deben tributar de acuerdo con la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y de acuerdo con las normas del nuevo reglamento de la Contabilidad Agrcola, contenido en el D.S. de Hacienda N 1.139, de 1990. Si los mencionados contribuyentes cumplen con los requisitos para tributar acogidos a un rgimen de renta presunta, pueden optar por tributar sobre la base de la renta efectiva, demostrada mediante contabilidad, de acuerdo con las normas del reglamento de la Contabilidad Agrcola citado en el prrafo anterior.

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b) Explotan bienes races urbanos. Aqu la Ley de la Renta, presume que estos producen una renta de un 7% sobre el aval o fiscal del bien. El contribuyente puede tambin demostrar su renta efectiva mediante contabilidad. Si la renta efectiva del bien raz urbano excede el 11% del avalo fiscal, el contribuyente, est obligado: 1 A tributar sobre rentas efectivas. Ejemplo, si la renta efectiva es de un 10% del aval o fiscal, puede tributar por renta presunta. 2 Va quedar esa renta efectiva afecta al impuesto de primera categor a. Cuando la renta efectiva es inferior al 11%, esta exenta del impuesto de primera categor a. para que sirve el 7% de renta presunta ?. Para determinar el impuesto global complementario que tiene que pagar o el adicional, igual sirve el que este determinado por una base presunta, porque el 7% es la renta que se va al global complementario, se 11% es el rezago que quedo del Decreto Supremo N 964 antigua Ley de arriendo, que actualmente, es la Ley N 18.101, en sa ley de arriendo antigua, se fijaba el arriendo, el que no pod a ser superior al 11% del avalo fiscal. Del bien urbano. Si el contribuyente tiene una renta efectiva menos del 7%, por ejemplo, si la renta efectiva equivale a un 5%, del avalo fiscal, no conviene estar en renta presunta. Ejemplo: Suponga que el avalo fiscal, es de un milln, y el contrato de arriendo, equivale al 5% del avalo fiscal, $ 50.000.- Ah conviene la renta efectiva por contabilidad. Ahora si fuera un 9% por efectiva, un 10%, hasyar el 11% es optativo, pasado el 11%, nos encontramos con el sistema de tributar por renta efectiva necesariamente, se deber declarar renta efectiva cuando esta exceda el 11% del evalu fiscal. Ahora luego la letra d) y f) del Artculo 20 de la Ley de la Renta, seala una serie de bienes races, a los cuales no se les presume renta: 1 El bien raz destinado al uso de su propietario o familia. Ejemplo: Una casa en playa no esta afecta a la renta. 2 Son los D.F.L. N 2, de 1959, destinadas a casa habitacin. que son viviendas econ micas, siempre que estn

Ejemplo: si se arriendan los DFL-2 , por tributan por los ingresos. 3 La Ley N 9.135 (Ley Pereira ) las casas de habitaci n, son las casas tipo ingles.

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4 Bienes races no agrcolas de propiedad del contribuyente o parte de ellos, destinados exclusivamente al giro de las actividades a que se refieren los Ns 3, 4 y 5 del art culo 20 y N 2 del artculo 42, y Ejemplo: Almacenes Pars, tiene un inmueble, no se le presume renta, por el uso para explotar y para el desarrollo de su actividad. Tampoco, se le presume renta, respecto a los bienes races de las actividades clasificadas en el N 2 del Artculo N 42, ejemplo, la oficina de los profesionales, mdicos, abogados, etc.. 5 Bienes races no agrcolas de propiedad de los contribuyentes de los artculos 22 (Pequeos contribuyentes) y 42 N 1 (Trabajadores dependientes), no se les presume renta respecto bienes races pertenecientes a estas personas denominadas. Otra actividad que tiene sealada una forma alternativa de determinar la base imponible en primera categora, es la actividad minera, para efecto tributario se distingue: a

a) A las empresas de la gran minera, ellos determinan su base imponible siempre travs de renta efectiva mediante contabilidad completa;

b) Estn los pequeos mineros artesanales, que tienen un rgimen tributario indicado en artculo 22 N 1; se entienden por ellos, los que trabajan personalmente la mina, con o sin la ayuda de su familia; ellos tiene un sistema de renta presunta; y c) La mediana minera, ellos determinan la renta imponible conforme al art culo 34, de la renta presunta. La norma general, es que estos contribuyentes se les presume de derecho una determinada renta liquida imponible. Cmo se calcula esta presuncin de derecho? es un porcentaje aplicable sobre las ventas anuales, de productos mineros; el porcentaje que se debe aplicar, depende precio en que se trance la libra de cobre, en el mercado internacional, entonces, en el artculo 34 hay una escala progresiva, que va desde el 4% cuando la libra de cobre no excede 194,45 centavos de dlar, es un porcentaje que varia de acuerdo al valor de la libra de cobre y se aplica sobre las ventas anuales que tenga el contribuyente. Esta escala se aplica cuando el mineral contiene oro, plata o cobre. Ejemplo, si el contribuyente tiene 100 millones se le saca el 4%, a esos 4 millones se le aplica el 15 %, y da el impuesto a pagar; esta escala de tasa se reajusta conforme a la VIPC que exista en USA. En el mes de febrero de todos los aos, sale publicado en el Diario Oficial, stos reajustes. Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume derecho que la renta liquida, es de 6% del valor neto de la venta de ellos.

Al igual que en los bienes races agrcolas, hay contribuyentes que estn obligados a determinar su renta efectiva mediante contabilidad:

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1 Si es sociedad annima, en comandita por accin, la situacin si quien explota el bien raz, es una comunidad, cooperativa o una sociedad; 2 Es el caso en que uno comunero, de los socios, o uno de sus cooperados es a su vez persona jurdica, no pueden mantener el sistema de renta presunta. 3 Cuando las ventas anuales excedan de las 36 mil toneladas de mineral o excedan de las 6 mil UTA. (gran minera). Para los que venden menos de 500 UTA, queda sujeto al rgimen de renta presunta, aunque concurras las circunstancias anteriores. Otra actividad es el transporte de carga y pasajeros; el art culo 34 bis, aqu en el transporte de pasajeros, la ley presume de derecho, que la renta imponible es igual a 10 % del valor corriente en plaza de cada veh culo, y el valor corriente en plaza lo fija el SII. Excepcin, si se trata de una sociedad annima que explota y es duea de esos vehculos, tributa en base a renta efectiva. En el caso del transporte de carga, aqu la ley presume de derecho, que la renta equivalente al 10% del valor de cada vehculo de que son propietario, valor corriente en plaza, nuevamente el Servicio de Impuesto Internos lo fija.

La diferencia con el transporte de pasajeros, es que para salirse del sistema de presunci n de derecho, es solamente el caso si es sociedad annima, pero en el caso de transporte de carga hay excepciones por supuesto: Est el caso de la sociedad annima, que esta explotando los vehculos, tiene que hacerlo por renta efectiva; Si es un apersona jurdica comunidad, etc. Si cualquiera de sus miembros a su vez es una persona jurdica. Si las ventas anuales exceden a las tres mil unidades tributaria mensuales. Si el contribuyente realiza otras actividades gravadas en primera categor a con renta efectiva, quedan afectadas por este sistema de renta efectiva.

En estos casos se sale el transporte de carga, del sistema de determinaci n de renta presunta y pasa a renta efectiva, si opta por renta efectiva, no puede volver al sistema de renta presunta, salvo, que no se haya desarrollado la actividad como transportista por cinco a os consecutivos. Si las ventas anuales no exceden, tanto, para el transporte de carga como de pasajeros, a las mil UTM, pueden continuar en el sistema de renta presunta.

Hay otras formas que podramos llamar sustitutivas, para determinar la renta afecta a impuesto, son disposiciones de la Ley de la Renta, que se aplican a contribuyentes obligados a tributar segn renta efectiva, por medio de contabilidad, pero, sa contabilidad no es fidedigna, es decir, la contabilidad no sirve para determinar la renta efectiva, no es apta la contabilidad para demostrar la renta del contribuyente, el contribuyente esta obligado esta obligado a determinar su renta efectiva.

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Ejemplo, no lleva contabilidad o la lleva mal. Aqu se aplica el sistema constituyo, las normas sustitutivas generales, est n en el articulo 35 de la Ley de la Renta, y dice: cuando la renta l quida imponible no se puede determinar en forma clara y fehaciente, por falta de antecedente o por cualquier otra circunstancia, se presume la renta lquida, o no se puede determinar por cualquier circunstancia la renta de un contribuyente que esta obligado a determinarlo mediante contabilidad, se le va a presumir su renta la renta mnima imponible. Cules son las presunciones ? 1 Se presume aqu que la renta, es equivalente a un 10 % del capital efectivo invertido en la empresa; el capital efectivo es el total del activo con exclusi n de aquellos valores que no represente inversiones efectiva articulo 2 N 5, define el capital efectivo. 2 Permite alternativamente, que sea un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio; es determinado se porcentaje por el SII, la Ley no fija un parmetro de porcentaje, slo da ciertas guas a la Direccin Regional, en el fondo se recurre a la rentabilidad de otros contribuyente, que giren en la misma rea, en la misma plaza, sa es la regla general. Ley de la Renta. Artculo 35 - Comentario - Presuncin de renta mnima imponible. 1.- Presuncin de renta mnima imponible (inciso 1 del artculo 35 ). Se presume que la renta mnima imponible es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa. O a un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que ser determinado por la Direccin Regional del S.I.I., tomando como base, entre otros antecedentes: - Un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto. - O por otros contribuyentes que giren en el mismo ramo en la misma plaza. Corresponder, en cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de determinaci n de la renta. 2.- Situacin en la cual no se aplica la presuncin de la renta mnima imponible (inciso 2 del artculo 35 ). No se aplicarn las presunciones sealadas en el punto N 1 precedente, cuando a juicio de la Direccin Regional correspondiente del Servicio de Impuestos Internos, no puede determinarse la renta lquida debido a caso fortuito.

Otro casos es el de los exportadores e importadores; Otro caso especial es cuando no hay contabilidad.

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Se trata especficamente de exportadores e importadores o otras personas que realicen ambas actividades, ah tambin se les puede impugnar los precio o valores a esos importadores y exportadores, cuando sos precios difieran de los corrientes o del mercado, ah se pide un informe a Aduana, normalmente, cuando ya se les impugnan los resultados, su contabilidad ya no va a ser fidedigna, en se caso se le presume la renta mnima imponible, igual a un porcentaje, del producto total importaciones o exportaciones o de ambas durante el ao, porcentaje que va desde un 1% a un 12 %, y el SII, determina si le aplica un 1%, 2% o un 12%, obviamente, aqu dice la Ley que la presuncin establecida en el inciso anterior no se aplicar cuando se acredite .por el contribuyente de la renta efectiva, siempre es cuando la contabilidad siga siendo no fidedigna. (artculo 36) Ley de la Renta . Artculo 36 - Comentario - Presuncin de renta mnima imponible de los contribuyentes que comercien en importacin o exportacin cuando los valores difieran del mercado interno o externo. El inciso primero del artculo 36 de la renta establece que, sin perjuicio de otras normas de la Ley de la Renta, para determinar la renta efectiva de contribuyentes que efect en importaciones o exportaciones, o ambas operaciones, la Direccin Regional del S.I.I. podr, respecto de dichas operaciones, impugnar los precios o valores, cuando ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o externo. Para estos efectos, la Direccin Regional podr solicitar informe al Servicio Nacional de Aduanas. Es necesario hacer presente que el inciso primero del artculo 36 fue modificado por el artculo 4, letra a), de la Ley N 18.970 (Diario Oficial de 10-03-90), reemplazando en dicha norma la expresin Banco Central de Chile por Servicio Nacional de Aduana; innovaci n que rige a contar del 19-04-90, segn el artculo 11 de la ley citada. La presuncin de renta establecida en el inciso segundo de la disposici n que se comenta, slo se aplicar cuando no se acredite fehacientemente por el contribuyente respectivo la renta efectiva. Al respecto el S.I.I., en el Prrafo 6(12)-49.01, Manual de Procedimientos de dicho Organismo, coment lo siguiente: a) La renta imponible de los importadores y exportadores, se determinar a base de la renta efectiva, acreditada mediante contabilidad, cualquiera que sea el resultado que reflejen los balances. b) La presuncin de renta mnima contemplada en la disposicin legal en estudio, es solamente un recurso que tiene el Servicio para fijar la renta imponible cuando el contribuyente no pueda acreditar fehacientemente su renta efectiva. c) Una de las causales por las cuales puede ser impugnada la contabilidad es la falta de concordancia entre los precios o valores consignados en las facturas de compra y/o ventas con los precios del mercado interno y externo, respectivamente. En este caso se puede recurrir al Banco Central y pedir informacin para efectuar el cotejo correspondiente, en cuanto a las compras se refiere.

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Al solicitar los antecedentes al Banco Central es necesario proporcionarle los siguientes datos para facilitar su ubicacin (a contar del 19-04-90, los antecedentes se solicitarn al Servicio Nacional de Aduanas): - Nombre del Banco que intervino en la operacin - Nombre del importador o exportador - N de Registro del Banco Central - Fecha del Registro d) En caso que el contribuyente no acredite fehacientemente su renta efectiva, procede aplicar la presuncin de renta mnima. No obstante, si la renta mnima resulta de un monto inferior a la declarada por el contribuyente, prevalecer la renta efectiva. e) Una vez establecida la renta presunta por no haberse comprobado fehacientemente por el contribuyente su renta efectiva, no puede aceptarse que ste pueda rebajar, en ejercicios posteriores, la prdida que hubiere declarado por el negocio o empresa de que se trate, durante el perodo por el cual se le determin dicha renta presunta, no siendo aplicable, en la especie, el artculo 31, N 3 de la Ley de la Renta que contempla dicha rebaja, por cuanto dicha p rdida ha quedado desvirtuada por la referida renta presunta. Asimismo cabe hacer presente que la renta mnima presunta que se establezca por aplicacin del artculo 36 en comento, deber considerarse para los efectos del Impuesto Global Complementario y/o Adicional. f) Para fijar el porcentaje de rentabilidad se pueden tener en consideraci n los siguientes antecedentes: - Tipo de mercadera objeto del comercio de importacin o exportacin; - Margen de utilidad que deja la mercadera; - Condiciones en que la firma haya desarrollado sus actividades; - Porcentaje promedio de utilidad de otros negocios que se dediquen al mismo ramo y en condiciones ms o menos anlogas. g) La base sobre la cual se aplica el porcentaje de presunci n de renta mnima, es el valor de venta de las mercaderas importadas y/o exportadas. A este efecto se considerar los precios en plaza de mercaderas similares o anlogas, el verdadero volumen fsico de las mercaderas vendidas. En el artculo 37 de la Ley de la Renta, se refiere a las agencias de Banco establecidas en Chile, en que le rechaza los gastos para producir sus rentas,

Cuando los montos de estas cantidades, no guarden relaci n con los que se cobran habitualmente, en se caso se rechazan esos gastos, y quedan como gastos rechazados, y como retiros presuntos. Tambin en el artculo 38 finalmente, se aplica el sistema de rechazo de gastos, cuando exista relacin entre las agencias, sucursales, y otros establecimientos permanentes, con la casa matriz de empresa extranjeras, que estn operando;

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Nuevamente puede haber varias normas con que se pueden impugnar, una figurara de precios de transferencia, hay de alguna manera otras disposici n que juegan, en el sentido que las agencias con la casa matriz pueden jugar con los impuestos, la casa matriz pueda pagar menos impuesto, con los resultados que esta sacando usando como gastos o al rev s. Ley de la Renta . Artculo 37 - Texto legal - Facultad del S.I.I. para regular los gastos por concepto de intereses, comisiones que bancos extranjeros paguen a sus casas matrices. Artculo 37 .- En el caso de los bancos que no est n constituidos en calidad de sociedades chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38, la Direccin Regional podr rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso que determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras cuando los montos de estas cantidades no guarden relaci n con las que se cobran habitualmente en situaciones similares, conforme a los antecedentes que proporcionen el Banco Central de Chile y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a solicitud del respectivo Director Regional. Ley de la Renta. Artculo 38 - Texto legal - La renta de fuente chilena de las agencias extranjeras se determina sobre la base de renta efectiva y facultad del S.I.I. para tasarla. ARTICULO 38 .- La renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile, se determinar sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gesti n en el pas. Sin perjuicio de lo expuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de estas empresas no permitan establecer tales resultados, la Direcci n Regional podr determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos de la agencia la proporci n que guarden entre s la renta lquida total de la casa matriz y los ingresos brutos de sta, determinados todos estos rubros conforme a las normas de la presente ley. Podr, tambin, fijar la renta afecta, aplicando al activo de la agencia, la proporcin existente entre la renta lquida total de la casa matriz y el activo total de sta. Cuando los precios que la agencia o sucursal cobre a su casa matriz o a otra agencia o empresa relacionada de la casa matriz, no se ajusten a los valores que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes, la Direccin Regional podr impugnarlos fundadamente, tomando como base de referencia para dichos precios una rentabilidad razonable a las caractersticas de la operacin, o bien los costos de produccin ms un margen razonable de utilidad. Igual norma se aplicar respecto de precios pagados o adeudados por bienes o servicios provistos por la casa matriz, sus agencias o empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios normales de mercado entre partes no relacionadas, pudiendo considerarse, adems, los precios de reventa a terceros de bienes adquiridos de una empresa asociada, menos el margen de utilidad observado en operaciones similares con o entre empresas independientes. En el caso que la agencia no realice igual tipo de operaciones con empresas independientes, la Direccin Regional podr impugnar fundadamente los precios considerando los valores que en el mercado internacional tengan los productos o servicios respectivos. Para este efecto, la Direcci n Regional deber pedir informe al Servicio Nacional de Aduanas, al Banco Central de Chile o a los organismos que tengan la informacin requerida.
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Asimismo, la Direccin Regional podr rechazar fundadamente como gasto necesario para producir la renta, el exceso que determine por las cantidades adeudadas o pagadas por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones crediticias o financieras celebradas con la casa matriz u otra agencia de la misma, o con una instituci n financiera en la cual tenga participacin de a lo menos un 10% del capital la casa matriz. Lo dispuesto en los tres incisos anteriores se aplicar, tambin, cuando una empresa constituida en el extranjero participe directa o indirectamente en la direcci n, control o capital de una empresa establecida en Chile, o viceversa. En igual forma se aplicar cuando las mismas personas participan directa o indirectamente en la direcci n, control o capital de una empresa establecida en Chile y en una empresa establecida en el extranjero. Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Bienes races no agrcolas que posean o exploten en calidad de propietarios o usufructuarios, personas distintas de S.A. Bienes races no agrcolas que posean o exploten en calidad de propietario o usufructuario personas distintas a las sociedades annimas (Artculo 20, inciso 1, N 1, letra d)). La tributacin dispuesta por la letra d) del artculo 20 de la ley para los bienes races no agrcolas explotados por las personas antes indicadas, va a depender del monto de la renta obtenida de dicha explotacin. En efecto, en tales casos hay que distinguir las siguientes situaciones: * Que la renta lquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal de los referidos inmuebles, vigente al 1 de Enero en que deban declararse los impuestos correspondientes; y * Que la renta lquida efectiva del conjunto de los citados bienes, debidamente actualizada, sea superior al 11% de los avalos fiscales de los mencionados bienes, vigente a la misma fecha antes sealada. En el primer caso los propietarios o usufructuarios de los mencionados inmuebles, s lo se encontrarn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, pudiendo declarar para los efectos de dichos tributos en base a una renta presunta o efectiva. Si optan por declarar la renta presunta, sta equivale al 7% del avalo fiscal, vigente al 1 de Enero del ao en que deban declararse los impuestos que le afectan. Por el contrario, si optan por declarar la renta efectiva, sta debern determinarla mediante una contabilidad completa y balance general, a menos que el contribuyente se encuentre expresamente autorizado o facultado para llevar una contabilidad simplificada, de acuerdo con las normas vigentes sobre esta materia, casos en los cuales la citada renta podr acreditarse con un solo libro de Entradas y Gastos; mediante una planilla con un detalle cronol gico de las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos, la cual no requiere ser timbrada por el Servicio, o mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (Comprobantes o recibos) que avalan la renta de arrendamiento obtenida de dichos bienes. (Fuente: Instrucciones del S.I.I. en Suplementos Tributarios).

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En la segunda situacin, los citados propietarios o usufructuarios de los referidos bienes, se encuentran afectos a los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, al impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, debiendo declarar en tales casos slo la renta efectiva proveniente de la mencionada explotaci n, la cual deber determinarse en los mismos trminos sealados en el punto precedente para dicha modalidad de declaracin. a) Rebaja del valor del avalo fiscal para los efectos de calcular la presuncin de renta del 7%. Para los efectos de aplicar o determinar la presunci n de renta del 7% antes mencionada, podr rebajarse del avalo fiscal de dichos bienes races, la cantidad exenta establecida por los artculos 5 y 7 del Decreto Ley N 1.754, de 1977, cuya deducci n operar bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas: - El monto mximo de dicha rebaja no puede exceder del lmite establecido por el citado decreto ley, que por los aos tributarios que se indican, esta deduccin ascenda a los siguientes valores: Ao Tributario 1985 Ao Tributario 1986 Ao Tributario 1987 Ao Tributario 1988 Ao Tributario 1989 $ 762.518 $ 963.518 $ 1.130.076 $ 1.372.368 $ 1.830.000 Ao Tributario 1990 $ 2.221.627 Ao Tributario 1991 $ 2.828.664 Ao Tributario 1992 $ 3.354.391 Ao Tributario 1993 $ 3.778.521 Ao Tributario 1994 $ 4.240.853

- El monto a deducir slo puede rebajarse del avalo fiscal de los bienes races destinados a la habitacin. Es decir, no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales o industriales, sitios eriazos, playas de estacionamiento, oficinas, bodegas, etc.; - Los bienes races deben estar sujetos a la presuncin del 7% del avalo fiscal; - La suma mxima a deducir debe hacerse efectiva por el conjunto de bienes races que cumplan con los requisitos sealados; es decir, no puede rebajarse dicho monto por cada uno de los bienes races que se encuentren en las condiciones sealadas; - Dicha rebaja podr imputarse totalmente a uno de los bienes o bien, optativamente prorratearse entre todos o alguno de los inmuebles sujetos a dicha franquicia, pero en cualquier caso la cantidad total a deducir no puede ser superior o exceder al monto m ximo establecido por la ley; - El monto de dicha rebaja se reajustar anualmente de acuerdo a la V.I.P.C. La diferencia resultante entre el avalo fiscal vigente al 1 de Enero del ao en que deben pagarse los impuestos y la rebaja antes comentada, cuando proceda, ser la base o el avalo sobre el cual debe aplicarse el porcentaje de presuncin del 7% sealado precedentemente.

Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Exencin de Impuesto de Primera Categora que favorece a los bienes races no agrcolas.

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Exencin de impuesto de Primera Categora que favorece a los bienes races no agrcolas (articulo 39, N 3, Ley de la Renta ). Como norma general, las rentas provenientes de los bienes ra ces no agrcolas, respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, se encuentran exentas del impuesto de Primera Categora; salvo en el caso en que dichas rentas, debidamente actualizadas, sean superiores al 11% del avalo fiscal vigente al 1 de Enero del ao en que deba declararse el impuesto correspondiente, situacin en la cual los mencionados ingresos se gravarn con los impuestos normales de la ley del ramo, esto es, con el impuesto de Primera Categor a y Global Complementario o Adicional, segn proceda; todo lo anterior, de acuerdo a lo sealado por el N 3 del artculo 39 de la ley. En consecuencia, y conforme a lo prescrito por la norma aludida, mientras las rentas debidamente actualizadas, obtenidas de la explotaci n de bienes races no agrcolas, efectuada sta por el propietario o usufructuario que no sea sociedad an nima, no excedan del 11% del avalo fiscal vigente al 1 de Enero del ao en que deba declararse el impuesto respectivo, se eximen del impuesto de Primera Categora, sin perjuicio de la aplicacin en tales casos del Impuesto Global Complementario o Adicional, sobre una renta presunta o efectiva, de acuerdo a la modalidad por la cual haya optado el contribuyente en los t rminos que seala en su inciso 1 la letra d) del N 1 del artculo 20 de la ley. Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Bienes races no agrcolas a los cuales no se les presume renta para los efectos tributarios. Bienes races no agrcolas a los cuales no se les presume renta para los efectos tributarios. (Artculo 20, inciso 1, N 1, letras d) y f)). De acuerdo a lo sealado por la letra d) (Inciso 2) y f) del N 1 del art culo 20, a los siguientes bienes races no se les presume renta para los efectos tributarios. - Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia; - Bienes races no agrcolas acogidos a las disposiciones del D.F.L. N 2, de 1959, destinados o no al uso de su propietario o de su familia o entregados en arrendamiento (En ning n caso); - Bienes races no agrcolas acogidos a las disposiciones de la Ley N 9.135 (Ley Pereira ), destinados al uso de su propietario o de su familia, no entregados en arrendamiento; - Bienes races no agrcolas de propiedad del contribuyente o parte de ellos, destinados exclusivamente al giro de las actividades a que se refieren los Ns 3, 4 y 5 del art culo 20 y N 2 del artculo 42, y - Bienes races no agrcolas de propiedad de los contribuyentes de los artculos 22 (Pequeos contribuyentes) y 42 N 1 (Trabajadores dependientes), siempre que el monto total de los avalos fiscales del conjunto de dichos bienes no exceda de 40 U.T.A. y siempre tambi n que dichos contribuyentes obtengan nicamente rentas gravadas con los artculos 22, 42 N 1 y 57, inciso primero de la Ley de la Renta y cuyas rentas de arrendamiento obtenidas durante el a o comercial correspondiente no sean superiores al 11% de aval o fiscal vigente al 1 de Enero del ao en que deben declararse los impuestos respectivos.
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IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORA (Artculo 42 N 1 y Artculo 43 N 1 Ley de la Renta) El Impuesto Unico de Segunda Categora grava las rentas del trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTM. El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta. En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador, para los efectos de mantener la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del ao siguiente. Si adems se perciben otras rentas distintas a las sealadas, se deben consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el Impuesto Global Complementario. En este caso, el Impuesto Unico de Segunda Categora retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y dems rentas accesorias o complementarias, se da de crdito en contra del impuesto Global Complementario. Aqu encontramos las rentas del trabajo, tanto del trabajo dependiente como el trabajo independiente, de las sociedades de profesionales, los directores de sociedades an nimas y otros que estn incluidos en stas figuras.. 1 Las rentas que pagan Impuesto nico de Segunda Categora. El hecho gravado en el Impuesto nico de Segunda Categora, es la contraprestacin, por servicios personales, que se puede denominar remuneracin, sueldo, como quiera que se le denomine, que obtiene una persona por el desarrollo de un trabajo, en el marco de una relacin laboral o sea sometida a un contrato de trabajo dependiente. El hecho gravado es recibir una remuneracin, cuando lo recibe se produce el hecho gravado. En el artculo 42 N 1, la Ley esta pensando en la renta de los trabajadores que realizan una actividad, que son activos trabajadores, hay un vinculo de subordinaci n y exigencia, pero, el hecho gravado del Impuesto nico de Segunda Categora; no dice solamente relacin con los trabajadores dependientes activos, tambin se incorpora a las remuneraciones que tienen los trabajadores del sector pasivo; estn en el mismo artculo 42 N 1; ah se acoge la idea de los montepos, las pensiones, tambin son hechos gravados. Tambin estn incluidas las rentas que obtengan por la actividades que realizan los prcticos de puertos y canales, autorizados por la Direcci n del Litoral y de la Marina Mercante; stos prcticos de puertos y canales, son lo que atracan los barcos o si hay que pasar un canal, son los que operan los barcos, tienen cierta destreza y conocimiento del

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lugar especifico, de donde estn metidos; se requiere de un operador de barcos especial, para atracar o pasar el barco en el puerto o canal especifico. Otros que tambin estn incluidos son los choferes de taxi que no explotan vehculo su propio

cules son las rentas que obtengan ellos ? los sujetos pasivos del Impuesto nico de Segunda Categora, son: 1 Los trabajadores dependientes; 2 Los pensionados; 3 Los montepiados; 4 Los prcticos de puertos y canales; y 5 Los chferes de taxi. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORA ? Las principales caractersticas de ste tipo de impuesto son: 1 2 3 4 Operan sobre base percibida; Es un Impuesto nico, respecto a las cantidades por el cual que se aplica; Es un Impuesto de retencin; Es un Impuesto de tasa progresiva; etc. En primer lugar opera sobre base percibida, a diferencia del Impuesto a la Renta de Primera Categora, que opera sobre base devengada. Aqu se tiene que percibir la renta para que opere el Impuesto nico de segunda Categora, y para que el contribuyente este obligado a pagarlo, sino no ha percibido la renta, no hay impuesto. Es distinta la situaci n en que se le deba la renta al contribuyente. Esta devengado el Sueldo pero no el Impuesto. La propia ley en el Artculo N 41 N 1, se encarga de decir, que opera sobre remuneraciones pagadas. Desde que se le paga la renta al trabajador, ah queda gravado con el Impuesto nico de Segunda Categora.

Ley de la Renta. Artculo 42, Nmero 1 - Texto legal - De las rentas provenientes del trabajo dependiente que se afectan con el Impuesto nico de Segunda Categora. ARTICULO 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: N 1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneraci n pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin. Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin.

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Los choferes de taxis, que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributarn con el impuesto de este nmero con tasa del 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo, el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del mes siguiente. Se incluyen en este nmero las rentas que obtengan, en su calidad de tales, los pr cticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la Marina Mercante. Despus decimos que es un Impuesto de carcter nico, tendr el carcter de nico respecto de las cantidades a las cuales se aplique, as lo dice el artculo N 43, inciso 2 de la Ley de la Renta.

Ley de la Renta. Artculo 43, Nmero 1 Texto legal - Escala de tasas permanentes del Impuesto nico de Segunda Categora. ARTICULO 43 .- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente manera: N 1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del art culo 42, a las cuales se aplicar la siguiente escala de tasas: Las rentas que no excedan de 13.5 unidades tributarias mensuales, estar n exentas de este impuesto; Sobre la parte que exceda el 10 y no sobrepase de las 30 unidades tributarias mensuales, 5%; Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 10%; Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 15%; Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 25%; Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales, 35%, y Sobre la parte que exceda las 120 unidades tributarias mensuales, 45%. El impuesto de este nmero tendr el carcter de nico respecto de las cantidades a las cuales se aplique. Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero los trabajadores eventuales y discontinuos, que no tienen patrn fijo y permanente, no sern consideradas como remuneraciones para los efectos del pago del impuesto de este nmero. Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrn fijo permanente, pagarn el impuesto de este nmero por cada turno o da turno de trabajo, para lo cual la escala de tasas mensuales se aplicar dividiendo cada tramo de ella por el promedio mensual de turnos o d asturnos trabajados. Para los crditos, se aplicar el mismo procedimiento anterior. Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias mensuales pagar n como impuesto de este nmero un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha cantidad, sin derecho a los crditos que se establecen en el artculo 44.

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No obstante cuando una persona obtiene otras rentas, tiene que incluir las rentas del trabajo dependiente en la base del Impuesto Global Complementario, pero s lo para aumentar la tasa del Impuesto Global Complementario, despus hay un crdito contra el impuesto determinado del global complementario por concepto de Impuesto nico de Segunda Categora. El efecto que produce es slo afectar la tasa.

Es un Impuesto de retencin, significa que hay un agente retenedor, que puede ser al administrador, la administradora de fondos de pensiones, una compa a de seguros, etc., aqu esta la figura del sustituto, persona que tiene un mandato legal, para retener el impuesto y enterarlo en arcas fiscales. La responsabilidad que tiene, es que si no entera el impuesto, hay que distinguir, si se pag o no se pago la renta al trabajador, si se pago y con impuesto, es el trabajador quien tiene la obligaci n de enterarlo en arcas fiscales, por el contrario si se pag la remuneracin y se le retuvo el impuesto al trabajador, la responsabilidad es del empleador, es l quien debe enterar el impuesto en arcas fiscales, la obligacin es solidaria.

Ley de la Renta. Artculo 83 - Texto legal - Responsabilidad en el pago de los impuestos sujetos a retencin. ARTICULO 83.- La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retenci n en conformidad a los artculos anteriores, recaer nicamente sobre las personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retencin se efectu. Si no se efecta la retencin, la responsabilidad por el pago recaer tambin sobre las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto en el art culo 73. Adems tenemos otras normas relacionadas con la retencin de los impuestos, ellas son: Artculo 74 de la Ley de la Renta, nos seala: obligados a la Retencin del Impuesto nico de Segunda Categora.

Ley de la Renta. Artculo 74, Nmero 1 - Texto legal - Retencin del Impuesto nico de Segunda Categora. ARTICULO 74 .- Estarn igualmente sometidos a las obligaciones del artculo anterior: 1.- Los que paguen rentas gravadas en el N 1 del artculo 42, excepto tratndose de las rentas a que se refiere el inciso final del N 1 del artculo 42.

Articulo 78 de la Ley de la renta, nos seala: Plazo para la declaracin y pago de los impuestos retenidos

Ley de la Renta. Artculo 78 - Texto legal - Plazo para la declaraci n y pago de los impuestos retenidos de conformidad a los nmeros 1, 2, 3, 5 y 6 del artculo 74.

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ARTICULO 78.- Dentro de los primeros doce das de cada mes, las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refieren lo nmeros 1, 2, 3, 5 y 6 del artculo 74, debern declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido durante el mes anterior. Artculo 82 de la Ley de la Renta, nos seala: Oportunidad en que se adeudan los impuestos sujetos a retencin.

Ley de la Renta. Artculo 82 - Texto legal - Oportunidad en que se adeudan los impuestos sujetos a retencin. ARTICULO 82.- Los impuestos sujetos a retencin se adeudarn desde que las rentas se paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a disposicin del interesado, considerando el hecho que ocurra en primer trmino, cualquiera que sea la forma de percepcin. Es progresiva la tasa, en la medida que aumenta la base imponible, aumenta la tasa, art culo 43 nos seala la tabla del impuesto, a saber:

Ley de la Renta. Artculo 43, Nmero 1 Texto legal Impuesto nico de Segunda Categora. (parte pertinente)

Escala de tasas permanentes del

ARTICULO 43.- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente manera: N 1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar la siguiente escala de tasas: Las rentas que no excedan de 10 unidades tributarias mensuales, estarn exentas de este impuesto; Sobre la parte que exceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 5%; Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 10%; Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 15%; Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 25%; Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales, 35%, y Sobre la parte que exceda las 120 unidades tributarias mensuales, 45%. Nota: Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias mensuales pagarn como impuesto de este nmero un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha cantidad, sin derecho a los crditos que se establecen en el artculo 44. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA El contribuyente lo que tiene que hacer es determinar el total de los ingresos que obtenga, menos los ingresos no constitutivos de rentas del artculo 17 de la Ley de la Renta, y menos las cotizaciones previsionales, ah nos da la base imponible afecta al Impuesto nico de Segunda Categora, a esta renta afecta, se le aplica la tasa progresiva del art culo 43 de la Ley de la

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Renta, que va desde un 0% hasta un 45%. Contra este impuesto que hemos determinado, existe un crdito del artculo 44, establece un crdito igual al 10% de una UTM. Ley de la Renta. Artculo 44 - Texto legal - Crdito general por contribuyente contra el Impuesto nico de Segunda Categora. ARTICULO 44 - Los contribuyentes afectos al impuesto establecido en el N 1 del art culo 43 gozarn de un crdito contra el impuesto resultante de aplicar la escala de tasas se aladas en el N 1 de dicho artculo , igual a un 10% de la unidad tributaria mensual. Ley de la Renta. Artculo 42, Nmero 1 Comentario - Rentas gravadas con el Impuesto nico de Segunda Categora. 1.- Sueldos. - Concepto de sueldo: Definicin que se contiene en la letra a) del artculo 42 del Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. de 24.01.94): a) Sueldo, que es el estipendio fijo, en dinero, pagado por perodos iguales, determinados en el contrato, que recibe el trabajador por la prestaci n de sus servicios, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 10; 2.- Sobresueldos. - Concepto de sobresueldo.: Definicin que se contiene en la letra b) del artculo 42 del Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. 24.01.94): b) sobresueldo, que consiste en la remuneracin de horas extraordinarias de trabajo; 3.- Premios. - Concepto de premio: Galardn que se paga a los trabajadores en atencin al rendimiento obtenido o a la competencia o a la conducta del dependiente. 4.- Dietas. - Concepto de dieta: Es una remuneracin honrosa que se paga a los parlamentarios por sus funciones legislativas, y a otras personas por determinadas misiones o comisiones. 5.- Gratificaciones. - Concepto de gratificaciones: Definicin que se contiene en la letra e) del artculo 42 del Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. 24.01.94):

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e) gratificacin, que corresponde a la parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador. 6.- Participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales. - Concepto de participacin: Definicin contenida en la letra d) del artculo 42 del Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. de 24.01.94): d) participacin, que es la proporcin en las utilidades de un negocio determinado o de una empresa o slo de la de una o ms secciones o sucursales de la misma. 7.- Comisin. - Concepto de comisin: Definicin contenida en la letra c) del artculo 42 del Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. de 24.01.94): c) comisin, que es el porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de otras operaciones, que el empleador efecta con la colaboracin del trabajador; 8.- Cantidades percibidas por concepto de gastos de representaci n. 9.- Las remuneraciones accesorias o complementarias a los sueldos y salarios, como ser, entre otras las siguientes: 10.- Horas Extraordinarias Concepto de hora extraordinaria: Definicin contenida en el artculo 30 del Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. de 24.01.94): Artculo 30.- Se entiende por jornada extraordinaria la que excede del m ximo legal o de la pactada contractualmente, si fuese menor. 11.- Regalas en dinero o especies Estas regalas generalmente constituyen beneficios de orden material que recibe el trabajador de parte de su empleador o patrn, como ser: el uso de casa-habitacin, luz, combustible, alimentacin, etc. y son apreciables en dinero para los fines previsionales y tributarios.

12.- Asignaciones de casa. Las sumas pagadas a los trabajadores por concepto de asignaci n de casa, no quedan comprendidas dentro de la declaracin de ingresos no constitutivos de renta a que se refiere el N 14 del artculo 17 de la ley, por consiguiente, respecto de sus beneficiarios tales sumas constituyen una mayor renta, que aumenta las remuneraciones normales pagadas por la

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prestacin de servicios personales que deben tributar con el impuesto UNACO de Segunda Categora. 13.- Asignacin de ttulo. (Prrafo 6(13)-11.16. Manual del S.I.I.) Las asignaciones de ttulos pagadas a los trabajadores, se encuentran afectas al impuesto nico de Segunda Categora, ya que ella constituye una mayor remuneracin para los beneficiarios por la prestacin de sus servicios personales a la empresa. 14.- Asignaciones de mquinas. (Prrafo 6(13)-11.06, Manual del S.I.I.) Las asignaciones de mquinas estn afectas al impuesto de Segunda Categora del N 1 del artculo 42 , porque esta asignacin aumenta la remuneracin pagada por servicios personales. La circunstancia de que en el artculo 80 del D.F.L. N 338 (ex Estatuto Administrativo) se haya establecido que estas asignaciones no tienen la calidad de sueldos para ning n efecto legal, no las exime de los impuestos sealados, porque la Ley sobre Impuesto a la Renta no slo grava con impuestos a los sueldos, sino tambin a cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales. Adems, en ninguna de las disposiciones de la Ley de Impuesto a la Renta se estipula que estas asignaciones est n exentas de impuesto o no constituyan renta. 15.- Asignacin de matrimonio y premio de natalidad. (Prrafo 6514.04, Manual del S.I.I.) Las cantidades que los patrones o empleadores paguen a sus trabajadores, por concepto de asignacin matrimonial o a ttulo de premio por el nacimiento de un hijo, quedan comprendidas dentro de cualquiera otras asimilaciones o asignaciones que aumentan la remuneracin pagada por la prestacin de servicios personales. Por lo tanto, las sumas que se paguen por este concepto, quedan afectas al impuesto nico de Segunda Categora. Por su parte, si las citadas cantidades corresponden a beneficios que otorgan los departamentos u oficinas de bienestar de las empresas, constituirn beneficios previsionales, que pueden ser considerados como ingresos no constitutivos de renta, al tenor del art culo 17, N 13 de la Ley de la Renta. 16.- Pagos a ttulo de mayor asignacin familiar. (Prrafo 6(13).11.15, Manual del S.I.I.) Los pagos con cargo a sus propios recursos que hagan las empresas a ttulo de mayor asignacin familiar, constituyen un complemento de la remuneraci n del trabajador beneficiado y, por lo tanto, tributan con el impuesto nico de Segunda Categora. Dichos pagos se considerarn gastos para la empresa pagadora si tienen un carcter obligatorio por acuerdo entre las partes. Si los pagos en referencia se hicieran en forma voluntaria, podrn aceptarse como gasto de la empresa pagadora si se cumplen los requisitos sealados en el inciso primero del N 6, del artculo 31 de la Ley de la Renta. 17.- Remuneraciones pagadas por las empresas en perodos no trabajados. (Prrafo 6(11)-31.26. Manual del S.I.I.)
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La naturaleza de las remuneraciones no cambia por el hecho de que se refiera a per odos en que el trabajador no ha laborado efectivamente, siempre que la ley permita gozar de ellas en dichos lapsos. Tal es el caso del feriado legal, de los permisos con goce de remuneraciones, del pago de la semana corrida, etc. Al respecto, es necesario distinguir dos situaciones: a) Cuando el empleador se ve privado total o parcialmente del goce de sus remuneraciones y es el organismo de previsin quien asume la obligacin de ayudarlo, caso en el cual esta ayuda indiscutiblemente tiene el carcter de beneficio previsional, liberado de tributaci n; y b) Cuando el empleado no es ayudado por el organismo de previsi n, sino que en virtud de la ley o del contrato de trabajo, mantiene el goce de sus remuneraciones con cargo al empleador, no obstante, no trabajar efectivamente. En esta situaci n se trata propiamente de una condicin laboral que emana de la relacin jurdica entre trabajador y empleador. En estos casos de beneficios que consistan en el goce total o parcial de remuneraciones con cargo al empleador o patrn, el monto de ellos constituye renta afecta al impuesto nico de Segunda Categora. Tal es el caso, por ejemplo, de la ausencia, por enfermedad de los empleados p blicos, para quienes el artculo 94 del Estatuto Administrativo prescribe: El empleado tiene derecho a licencia mdica, por causa de enfermedad, con el goce total de sus remuneraciones, durante el tiempo que ella dure.... (Actual artculo 106). Como puede apreciarse, la ley no establece un beneficio pecuniario sustitutivo de la remuneracin correspondiente al perodo no trabajado, por causa de enfermedad ni que sea el respectivo organismo de previsin quien debe asumir su pago, sino que slo establece el derecho a seguir gozando del total de las remuneraciones, como si correspondieran a un per odo trabajado, al igual que el feriado legal. (Prrafo 6(11)-31.26. Manual del S.I.I.). 18.- Asignaciones de estudio o asignaciones escolares pagadas a los trabajadores. (Suplemento 6(13)-16, de 20-09-65 y 6(13)-16 de 25-05-70.) Algunas empresas o empleadores han convenido en el pago de una asignaci n de estudios o asignacin escolar por cada hijo de sus empleados y obreros, que est cursando estudios secundarios, tcnicos, universitarios o de especializacin. Al respecto, la actual Ley sobre Impuesto a la Renta no contempla ning n tratamiento especial para las asignaciones de estudios o escolares que puedan pagarse a empleados y obreros en favor de sus hijos. Por consiguiente, dichas cantidades constituyen un beneficio para quien las perciba y, por lo tanto, deben considerarse renta de acuerdo con la definici n de este concepto que se contempla en el nmero 6 del artculo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (Actual artculo 2, N 1). En consecuencia, si la asignacin de estudios o asignacin escolar es percibida por un contribuyente afecto al artculo 36 N 1 (empleado, obrero, jubilado, etc.; actual art culo 42 N 1), dicha asignacin es renta afecta al impuesto de Segunda Categora, por constituir una mayor remuneracin complementaria o accesoria a la pagada por servicios personales.

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En caso que las empresas financien becas de estudios para los hijos de sus empleados y obreros, las cantidades percibidas por stos o los gastos que se les paguen por este concepto no constituyen renta en virtud del artculo 17 N 18 de la Ley de la Renta. SITUACIONES ESPECIALES QUE SE DAN RESPECTO A LOS TRABAJADORES DEPENDIENTES 1 Cuando las rentas corresponden a periodos distintos al mes, en ese caso deben tributar en forma proporcionar a la escala de tasas contenidas en el artculo 43.

Ley de la Renta. Artculo 45 - Texto legal - Clculo del Impuesto nico de Segunda Categora en el caso de rentas inferiores a un mes y de las rentas accesorias devengadas en un s lo perodo. ARTICULO 45.- Las rentas correspondientes a perodos distintos de un mes tributarn aplicando en forma proporcional la escala de tasas contenida en el art culo 43 . Para efectos de calcular el impuesto contemplado en el art culo 42, N 1, las rentas accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensin, tales como bonificaciones, horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerar que ellas corresponden al mismo perodo en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo perodo habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado en ms de un perodo habitual de pago, se computarn en los respectivos perodos en que se devengaron. 2 El artculo 46 nos seala: cuando las rentas son pagadas ntegramente con retraso, en ese caso las rentas se deben ubicar en los periodos en que se devengaron y el impuesto se va a liquidar de acuerdo a las normas vigentes de se perodo. Por razones de igualdad se aplica esta norma.

Ley de la Renta. Artculo 46 - Comentario - Clculo del Impuesto nico de Segunda Categora de las remuneraciones pagadas ntegramente con retraso. Remuneraciones pagadas ntegramente con retraso (artculo 46 , inciso 1) Las remuneraciones pagadas ntegramente con retraso, se ubicarn o computarn en los respectivos perodos en que ellas se devengaron, y el Impuesto nico de Segunda Categora que les afecta, se calcular de acuerdo con las normas vigentes en esos perodos, considerando para tales efectos tablas o escalas de impuestos, l mites de exenciones, crditos vigentes en los meses correspondientes al devengamiento de tales remuneraciones. Esta situacin se da, por ejemplo, en aquellos casos de empleados o pensionados que por estar en trmite su decreto de nombramiento o jubilacin, no reciben remuneracin alguna en uno o varios perodos, recibiendo posteriormente, ya sea de una sola vez o por parcialidades, el total de las remuneraciones adeudadas. 3 Caso de rentas pagadas con atraso, cuando hay saldos, diferencias, remuneraciones accesorias complementarias, de remuneraciones, pagadas con retraso, en ese caso las diferencias se convierten en UTM y se ubican en los perodos correspondientes en que se debieron pagar, reliquidndose el Impuesto nico de Segunda Categora en se periodo, al

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valor de la UTM de sa poca, se impuesto, reliquidado, la diferencia se determina en UTM. Ejemplo: gratificaciones pagadas anualmente (se divide por doce) y se reliquida mensualmente el Impuesto nico de Segunda Categora del ao anterior. Ley de la Renta. Artculo 46 - Texto legal - Clculo del Impuesto nico de Segunda Categora en los casos de rentas pagadas ntegramente con retraso y de las accesorias devengadas en ms de un perodo. ARTICULO 46.- Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del artculo 42 pagadas ntegramente con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en esos perodos. En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en los perodos respectivos. Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributarias y se solucionarn en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneraci n. Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en relaci n a un determinado lapso, se entender que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podr exceder de doce meses. 4 Se da respecto a trabajadores que tienen ms de un empleador, artculo 47 de la Ley de la Renta, quedan obligado a reliquidar el Impuesto nico de segunda Categora, por el perodo correspondiente. Lo puede hacer mes a mes o en forma anual, conjuntamente con su declaracin anual a la renta. Estos contribuyente podrn hacer pagos provisionales a cuentas de las diferencias, no estn obligados.

Ley de la Renta. Artculo 47 - Comentario - Reliquidacin del Impuesto nico de Segunda Categora. (Fuente: Circular N 139, de 10.12.76) Los contribuyentes obligados a reliquidar anualmente el Impuesto nico de Segunda Categora, pueden optar por efectuar la citada reliquidacin mensualmente, en cuyo caso la declaracin y pago de la diferencia de impuesto que resulte, debern efectuarse dentro del mes siguiente al de la obtencin de la renta. a) Determinacin de la base imponible La base imponible se determina de la siguiente manera, ya sea que se trate de reliquidaci n mensual o anual. - Se suman las rentas correspondientes al mes o perodos a reliquidar. - Del total de estas rentas se deducen las imposiciones previsionales que sean de cargo del trabajador.

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- A esta nueva base imponible se le aplica la tabla de impuesto vigente en cada mes, en la cual se encuentra incluido el crdito general por contribuyente, equivalente a un 10% de 1 U.T.M. Al impuesto determinado se le deduce el Impuesto nico retenido en cada perodo reliquidado, por los respectivos empleadores, habilitados o pagadores de las rentas. DIRECTORES DE SOCIEDADES ANONIMAS El artculo 48 se refiere a esta situacin especial, respecto de las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de sociedades annimas. Ley de la Renta. Artculo 48 - Texto legal - De las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de sociedades annimas. ARTICULO 48 - Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las sociedades annimas quedarn afectas a los impuestos del Ttulo III o IV, segn corresponda. Quedan afectos al Impuesto Global Complementario o Adicional. RENTA DE LOS TRABAJADORES INDEPENDIENTES ( De las rentas provenientes del trabajo independiente - profesionales u ocupaciones lucrativas ) Estos son los ingresos provenientes de las profesiones liberales u ocupaciones lucrativas, est n incluidos aqu los auxiliares de la administracin de justicia (receptores, archivadores, defensores pblicos, procurador del nmero) los corredores de propiedades, las sociedades de profesionales, etc. Estos obtienen honorarios, comisiones, premios, etc., y la propia ley se preocup de definir lo que debe entenderse por ocupacin lucrativa, y seala en su Artculo 42 N 2: ocupacin lucrativa la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital. El sujeto pasivo de derecho es el trabajador independiente, aqu queda gravado por las rentas que obtenga por estas actividades, no hay un impuesto se segunda categor a, lo que pasa es que: el total de lo que ganen como independiente, pasa a formar parte del Impuesto Global Complementario. Como determinan su base imponible, en general, es el total de las boletas emitidas en el perodo anual respectivo. Al total de los ingresos se pueden rebajar los gastos necesarios en que incurran, son los mismos gastos del Articulo 31 de la Ley de la Renta, no en todos los casos, pueden aplicar la depreciacin, respecto a los bienes que utilicen en su actividad, en trminos generales, y lo hacen a travs de una contabilidad simplificada. Ingresos y Gastos, sin embargo, la ley les da una opcin a estos trabajadores independientes, el de acogerse al sistema de gastos presuntos, en el sentido de poder rebajar de los ingresos como gastos presuntos un 30% de sus ingresos bruto, con un tope de 15 UTA., la ley les da ste beneficio,
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es una opcin, porque puede elegir, entre lo que le sea ms favorables. Entre los gastos efectivos y los gastos presuntos, depende lo que resulte mayor, ser ms favorable para el trabajador independiente. Ley de la Renta. Artculo 42, Nmero 2 - Texto legal - De las rentas provenientes del trabajo independiente - profesionales u ocupaciones lucrativas. ARTICULO 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: N 2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la Primera Categora ni en el nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administraci n de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuaci n personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales. Para los efectos del inciso anterior se entender por ocupacin lucrativa la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital. Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales , podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opci n deber practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo, presentando una declaracin al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, acogindose al citado rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Para los efectos de la determinacin en el primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a) del artculo 84, se aplicar, por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la relacin entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el a o comercial anterior y el impuesto de Primera Categora que hubiere correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artculo 74, nmero 2 y 84 letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad de imputacin que seala el inciso primero del artculo 88. Los contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la Primera Categor a, no podrn volver al sistema de tributacin de la Segunda Categora. En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de profesionales que exploten establecimientos tales como cl nicas, maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni de las que desarrollen alguna de las actividades clasificadas en el art culo 20. Ley de la Renta. Artculo 50 - Texto legal - Determinacin de la renta efectiva y de los gastos presuntos de los profesionales , ocupaciones lucrativas y sociedades de profesionales. ARTICULO 50- Los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42 debern declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones y ocupaciones lucrativas. Para la
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deduccin de los gastos les sern aplicables las normas que rigen esta materia respecto de la Primera Categora, en cuanto fueren pertinentes. Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones previsionales, de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un r gimen de previsin. En el caso de sociedades de profesionales , proceder la deduccin de las imposiciones que los socios efecten en forma independiente a una institucin de previsin social. Con todo, los contribuyentes del N 2 del artculo 42 que ejerzan su profesin u ocupacin en forma individual podrn declarar sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. En tales casos los contribuyentes, tendrn derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la renta, un 30% de los ingresos brutos anuales. En ning n caso dicha rebaja podr exceder de la cantidad de 15 unidades tributarias anuales vigentes al cierre del ejercicio respectivo. LAS SOCIEDADES DE PROFESIONALES Las sociedades de profesionales estn inmersa dentro de lo que son las actividades de segunda categora, el contexto de la Ley de la Renta, es que estas sociedades profesionales son algo extraas, podemos definirla como: personas jurdicas que prestan servicios profesionales, integrada profesionales ; exclusivamente por

Ahora en la practica, se han constituido sociedades de profesionales con persona que est n en tramites de recibirse, por ejemplo, entre un arquitecto y un estudiante de 5 a o, no hubo problema. Las sociedades de profesionales tienen que ser todas profesiones a fines.

Ejemplo: todos abogados o sociedades profesionales de puros m dicos, pero tambin pueden haber sociedades de profesionales integradas por mdicos con dentista, abogados con contadores, etc. Que impuestos pagan las Sociedades de Profesionales ? Ninguno, no pagan ning n tipo de impuesto; son los socios los llamados a tributar, y ellos pagan el Impuesto Global Complementario. La Ley entiende aqu en la Sociedades de Profesionales tres cosas:

1 Que la sociedad debe acreditar su renta en forma efectiva seg n contabilidad completa. 2 No puede descontar gastos presuntos, como lo hacan los profesionales, los profesionales pueden determinar del total de sus ingresos un 30% de gastos presuntos. 3 El contribuyente no es la sociedad, sino que cada uno de los socios, tributan por la renta efectiva de la sociedad, se haya retirado o no esas cantidades. Se determina la base imponible de esta sociedad, segn contabilidad, y cada socio va tributar anualmente por su

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parte que le corresponde de las utilidades, de acuerdo a la distribuci n que este establecida en la sociedad. Es una sociedad comn y corriente por decirlo de alguna manera, que va a tener RUT, personalidad jurdica, puede ser limitada, generalmente. Lo importante es que el resultado se entiende distribuido de inmediato para efecto del Global Complementario de los socio que forman la sociedad. La Ley de Impuesto a la Renta, le otorga una opci n a esta sociedad de profesionales, que consiste en que abandonen este rgimen de la segunda categora y se pasen al de la primera categora, en virtud del artculo 20 N 5, de la Ley de la Renta. Se pueden acoger a ese sistema, cuando ejercen esa opci n es a perpetuidad, no pueden volver, al rgimen de segunda categora. Tiene ms ventaja que desventaja, los honorarios en este caso no quedan afecto a IVA, los socios van a tributar en funcin a sus retiros efectivos; y la sociedad va a pagar el impuesto del 15%, porque se meti en el rgimen de la primera categora. SITUACION DE LOS RETIROS (articulo 14 ley de la renta) El artculo 14 de la Ley de la Renta, viene a ser una especie de bisagra, en sentido que relaciona la tributacin de la primera categora, rentas obtenidas por los propietarios originales, por ejemplo, una sociedad, con las de los propietarios finales. Que norma es la que enlaza la figura de la primera categor a con la del Impuesto Global Complementario ? generalmente, es el artculo 14, que seala, como se va a tributar por los propietario finales, de las rentas que provienen, y que ya pagaron ese impuesto de primera categora. El articulo 14 distingue: en la letra A; 1 Cuando las rentas provienen de contribuyentes obligados a declarar seg n contabilidad completa; 2 Cuando las rentas provienen de otros contribuyentes que no determinan renta por contabilidad completa o renta efectiva. Respecto a este primer caso, de la letra a) nos distingue en primer lugar, de acuerdo al tipo de contribuyente que determino esa renta; que tipos de contribuyente pueden haber ? a) b) c) d) Los Las Las Las empresarios individuales; agencias; sociedades de personas; sociedades en comanditas por acciones.

En cada una de sas personas que hemos nombrado, hay siempre un propietario final; en la empresa individual, es el mismo empresario individual, ejemplo, una empresa constructora, el

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empresario hace sus retiros para l mismo; en las sociedades de personas, son los socios los que individualmente van a efectuar los retiros; y en la agencia, va hacer la due a (casa matriz) de la agencia, la que va a recibir los dineros por la utilidades que obtenga la agencia, en el pas; y finalmente, el socio Gestor, en el caso de la sociedad en comandita por acciones. La ley dice justamente en el artculo 14: Ley de la Renta. Artculo 14 - Texto legal - Sistema de tributaci n en base a retiros, remesas o distribuciones de las rentas de Primera Categora frente a los impuestos Global Complementario o Adicional. (parte pertinente) ARTICULO 14 Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de Primera Categora, se gravarn respecto de ste de acuerdo con las normas del Ttulo II. Para aplicar los impuestos Global Complementario o Adicional sobre las rentas obtenidas por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente forma: A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa. 1 Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del art culo 58, nmero 1, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones: Luego para ver como quedan gravados los propietarios finales, este articulo 14 hace una nueva distincin: Con la letra A, B y una letra C) que habla de una figura de reinversi n. En la letra A) se refiere a que stos contribuyentes quedan gravados con Impuestos Global Complementario o Adicional, por los retiros o remesas que efect en hasta el monto del FUT. (Fondo de Utilidades Tributables). Cmo se produce el FUT ? Por ejemplo, la sociedad o empresario individual, tiene utilidades por un mil paga impuesto de primera categora por esa utilidad ? si, paga impuesto de primera categora el 15%, es decir, paga 150; y le van a quedar 850, eso va ser su FUT, se va ser su fondo de utilidades tributable, que ellos van a guardar, queda registrado, porque son tributable, cundo ? cuando lo retiren, y hasta que monto, hasta el monto del FUT. El FUT, tambin se conoce como el libro FUT, en cual se registran principalmente, estas utilidades tributable, es un libro obligatorio, en que se va llevando de alguna manera, cuales son los ingresos que tiene la sociedad, los retiros que van haciendo los socios, se va sumando o restando, cuales son las utilidades tributable. El saldo, es lo que faltando por tributar. En el libro tambin se lleva el registro de las Utilidades No Tributables. El contribuyente siempre tiene un crdito por el impuesto de primera categora eso el libro FUT. que pag y

porque la ley habla hasta el monto del FUT ? porque, el socio o empresario individual, puede hacer retiros por un monto mayor del FUT, eso lo dice la letra b), cuando se retira en exceso del
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FUT. cul es la tributacin ? los excesos de FUT no tributan en el ejercicio que se retiran, sino en los ejercicios siguientes, cuando existan nuevas utilidades tributables, y as sucesivamente, dice la ley. Los excesos se van reajustando de acuerdo a la VIPC. de donde se saca el exceso de FUT ? se generan excesos porque los retiros son superiores al monto del FUT. Tambin por la determinacin de la base imponible de primera categora, hay varias partidas que tributariamente son tributables y financieramente otras, por ejemplo, la depreciacin acelerada, para efectos de pagar menos impuestos, por lo tanto voy a tener un gasto ms alto tributariamente, y financieramente ser ms bajo. La utilidad financiera, ser ms alta. Ah hay una diferencia, entre un resultado financiero y uno tributario, se produce un exceso de retiros. Tambin se puede producir por otras razones, se puede producir por rentas exentas de primera categora; ejemplo, si el empresario individual es a su vez socio de una sociedad, y sa sociedad le traspasa utilidades. Esas utilidades ya pagaron impuesto de primera categora, no tributan en primera categora, pero si en primera categora, por lo tanto, en la base imponible de primera categora no van a estar, y por lo tanto va haber un exceso de FUT.

Ley de la Renta. Artculo 14 - Comentario - Alcance sobre la tributaci n establecida por el artculo 14 de la Ley de la Renta. El actual artculo 14 de la Ley de la Renta, norma que establece la forma en que tributan, para los efectos de los Impuestos Global Complementario o Adicional, los empresarios individuales, socios de sociedades de personas, accionistas, socios gestores de las en comanditas por acciones y los contribuyentes del artculo 58 nmero 1, mantiene la idea central de la reforma tributaria introducida por la Ley N 18.293 (D.O. de 31.01.84), que estableci el nuevo sistema de tributacin en base a retiros , que se encuentra en aplicaci n a contar del 01-01-84, consistente en que las utilidades empresariales slo quedan gravadas con los referidos tributos mencionados anteriormente, una vez que aqullas sean retiradas, remesadas o distribuidas por las empresas. La norma en estudio viene, adems, a cubrir un vaco de la legislacin tributaria anterior, relativo a los retiros anticipados, los cuales no pagaban impuestos en raz n de no haber en el ejercicio respectivo utilidades tributarias acumuladas en las empresas, o sea, exist a F.U.T. negativo o igual a cero. En la especie, se establece en esta nueva norma un procedimiento para los retiros o remesas en exceso del F.U.T. Se mantiene el sistema en que los retiros para ser invertidos en otras empresas que determinen su renta efectiva segn contabilidad completa, no pagan los Impuestos Global Complementario o Adicional mientras las utilidades respectivas no sean retiradas de la empresa que recibe la inversin. Se incorpora el artculo 14, el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.) y la obligacin de su registro por todo contribuyente sujeto al impuesto de Primera Categor a, sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. De acuerdo con la letra A) del artculo 14, los contribuyentes que se encuentran afectos al sistema de tributacin en base a retiros o distribuciones y a su obligaciones, explicadas en forma

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resumida en los prrafos anteriores, son los de la Primera Categora que declaren sus rentas efectivas mediante contabilidad completa y balance general, excluy ndose por consiguiente a aquellas empresas que opten por el sistema opcional establecido en el art culo 14 bis, en la ley del ramo. Finalmente, la letra B) del artculo 14 se refiere a los contribuyentes que no declaran su renta efectiva segn contabilidad y a aquellos que declaran bajo una presunci n de renta, contemplando normas que no innovan con respecto a las contenidas en el anterior art culo 14. Conforme a ellas, los Impuestos Global Complementario o Adicional, en el primer caso, se pagan sobre las utilidades devengadas o percibidas a nivel de la empresa, independientemente de que sta efecte o no retiros o distribuciones; y, en el segundo caso, las rentas presuntas se afectan con los Impuestos Global Complementario o Adicional en el ejercicio a que stas correspondan. Ley de la Renta. Artculo 14 - Texto legal - Sistema de tributacin en base a retiros , remesas o distribuciones de las rentas de Primera Categora frente a los impuestos Global Complementario o Adicional. ARTICULO 14 Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de Primera Categora, se gravarn respecto de ste de acuerdo con las normas del Ttulo II. Para aplicar los impuestos Global Complementario o Adicional sobre las rentas obtenidas por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente forma: A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa. 1 Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del art culo 58, nmero 1, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones: a) Quedarn gravados con los impuestos Global Complementario o Adicional, seg n proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta completar el fondo de utilidades tributables referido en el nmero 3 de este artculo Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los efectos de la aplicaci n de los impuestos sealados, se considerarn dentro de ste las rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la que se efecta el retiro. Respecto a las sociedades de personas y los accionistas de sociedades an nimas o encomanditas por acciones, por lo que corresponde a los socios gestores, se gravar n los retiros de cada socio por sus montos efectivos. En el caso de que los retiros en su conjunto excedan el monto de la utilidad tributable, incluyendo la del ejercicio, cada socio tributar considerando la proporcin que representen sus retiros en el total de ellos, respecto de dicha utilidad. Para los efectos de aplicar los impuestos del Ttulo IV, se considerarn siempre retiradas las rentas que se remesen al extranjero. b) Los retiros o remesas que se efecten en exceso del fondo de utilidades tributables, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, se considerarn realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables determinadas en la forma indicada en el n mero 3, letra a),
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de este artculo Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso , el remanente se entender retirado en el ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades tributables y as sucesivamente. Para estos efectos, el referido exceso se reajustar segn la variacin que experimente el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entiendan retirados para los efectos de esta letra. Tratndose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso precedente, los socios tributarn con los impuestos Global Complementario o Adicional, en su caso, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de las utilidades tributables, reajustados en la forma ya sealada. En el caso que el socio hubiere enajenado el todo o parte de sus derechos, el retiro referido se entender hecho por el o los cesionarios en la proporcin correspondiente. Si el cesionario es una sociedad annima, en comandita por acciones por la participaci n correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del artculo 58, nmero 1, deber pagar el impuesto a que se refiere el artculo 21, inciso tercero, sobre el total del retiro que se le imputa. Si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le correspondan por aplicaci n del retiro que se le imputa se entendern a su vez retiradas por sus socios en proporcin a su participacin en las utilidades. Si alguno de stos es una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas anteriores, gravndose las utilidades que se le imputan con el impuesto del artculo 21, inciso tercero, o bien, entendindose retiradas por sus socios y as sucesivamente, segn corresponda. En el caso de transformacin de una sociedad de personas en una sociedad annima, sta deber pagar el impuesto del inciso tercero del artculo 21 en el o en los ejercicios en que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone en el inciso anterior, por los retiros en exceso que existan al momento de la transformacin. Esta misma tributacin se aplicar en caso que la sociedad se transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la participaci n que corresponda a los accionistas. c) Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del T tulo II, no se gravarn con los impuestos Global Complementario o Adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o distribuidas por sta. Igual norma se aplicar en el caso de transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la divisi n o fusin de sociedades, entendindose dentro de esta ltima la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona. En las divisiones se considerar que las rentas acumuladas se asignan en proporcin al patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de esta letra se aplicarn tambin al mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas, efectuada de acuerdo a las normas del artculo 41, inciso penltimo, de esta ley, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la empresa a la fecha de la enajenaci n, en la proporcin que corresponda al enajenante. Las inversiones a que se refiere esta letra slo podrn hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte das siguientes a aquel en que se efectu el retiro. Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de conformidad a esta letra, no podr n acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 57 bis de esta ley.
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Lo dispuesto en esta letra tambin proceder respecto de los retiros de utilidades que se efecten o de los dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el exterior. No obstante, no ser aplicable respecto de las inversiones que se realicen en dichas empresas. Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades an nimas abiertas, sujetndose a las disposiciones de esta letra, las enajenen por acto entre vivos, se considerar que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de las acciones, quedando sujeto en el exceso a las normas generales de esta ley. El contribuyente podr dar de crdito el Impuesto de Primera Categora pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversin, en contra del Impuesto Global Complementario o Adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido, de conformidad a las normas de los art culos 56, nmero 3), y 63 de esta ley. Por lo tanto, en este tipo de operaciones la inversi n y el crdito no pasarn a formar parte del fondo de utilidades tributables de la sociedad que recibe la inversi n. El mismo tratamiento previsto en este inciso tendrn las devoluciones totales o parciales de capital respecto de las acciones en que se haya efectuado la inversi n. Para los efectos de la determinacin de dicho retiro y del crdito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarn de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del pago de las acciones y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin. Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones se aladas, podrn volver a invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al valor de adquisici n de las acciones, debidamente reajustado hasta el ltimo da del mes anterior al de la nueva inversin, en empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, no aplicndose en este caso los impuestos sealados en el inciso anterior. Los contribuyentes podrn acogerse en todo a las normas establecidas en esta letra, respecto de las nuevas inversiones. Para tal efecto, el plazo de veinte das sealado en el inciso segundo de esta letra, se contar desde la fecha de la enajenacin respectiva. Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere esta letra, debern informar a la sociedad receptora al momento en que sta perciba la inversin, el monto del aporte que corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado el Impuesto Global Complementario o Adicional y el crdito por Impuesto de Primera Categora, requisito sin el cual el inversionista no podr gozar del tratamiento dispuesto en esta letra.

La sociedad deber acusar recibo de la inversin y del crdito asociado a sta e informar de esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos. Cuando la receptora sea una sociedad an nima, sta deber informar tambin a dicho Servicio el hecho de la enajenacin de las acciones respectiva. 2.- Los accionistas de las sociedades annimas y en comandita por acciones pagarn los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, o en conformidad con lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1 y 58, nmero 2, de la presente ley. 3.- El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los n meros anteriores, deber ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de Primera Categor a sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa:
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a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida imponible de Primera Categora o prdida tributaria del ejercicio. Se agregara las rentas exentas del impuesto de Primera Categora percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los dividendos ambos percibidos, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del nmero 1 de la letra A) de este artculo; as como todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta l quida del contribuyente estn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando se retiren o distribuyan. Se deducirn las partidas a que se refiere el inciso primero del artculo 21. Se adicionarn o deducirn, segn el caso, los remanentes de utilidades tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma prevista en el n mero 1, inciso primero, del artculo 41. Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o distribuciones efectuados en el mismo perodo, reajustados en la forma indicada en el nmero 1, inciso final, del artculo 41. b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades tributables, la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin del ndice de precios al consumidor, entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio. c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones, el fondo de utilidades tributables slo ser aplicable para determinar los crditos que correspondan segn lo dispuesto en los artculos 56, nmero 3), y 63. d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer trmino, a las rentas o utilidades afectas al impuesto Global Complementario o Adicional, comenzando por las m s antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de Primera Categora que les haya afectado. En el caso que resultare un exceso , ste ser imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizaci n del capital propio no correspondiente a utilidades, que slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminucin de ste o al trmino del giro. b) Otros contribuyentes 1.- En el caso de contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categor a que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, seg n contabilidad completa, las rentas establecidas en conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio, accionista o contribuyente del art culo 58, nmero 1, con el impuesto Global Complementario o Adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan.

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2.- Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos Global Complementario o Adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se entender n retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades. Casos de enajenacin de derechos: Si el cesionario es una sociedad annima, ah la participacin correspondiente que por deuda se produzca ser tributable con 35 % del monto de esa deuda, o sea, yo le puede vender a una sociedad annima tambin. o sea, me salgo de la sociedad, y entra una sociedad annima, en ese caso la sociedad annima va a responder, dice la Ley con el artculo 21 con un impuesto establecido en el art culo 21 de un impuesto de 35%, para la sociedad annima, cuando se genere una utilidad; Si el cesionario, es una sociedad de persona, el exceso participacin de los socios de las utilidades. tributara, en proporci n a la

Tambin se aplica el impuesto del 35%, a los cesionarios no domiciliado residente en Chile, se genera de inmediato. LA REINVERSION DE UTILIDADES

La reinversin, consiste en que el retiro que haga el socio, el empresario individual, etc., lo haga en determinados entes, que implicarn la suspensin de la tributacin de se retiro. En el fondo es un incentivo a la reinversin , a la produccin, ese ser el fondo de la causa legal de esa situacin, aun que en la practica termine siendo ms bien un medio planificacin tributaria. en que se puede reinvertir ? hay varias cosas en que podra reinvertir: 1 Se puede reinvertir a travs del aumento efectivo del capital de la empresa, o sea, la utilidad en vez de retirarla la reinvierto en la misma empresa, y aumento el capital; 2 Lo reinvierto en una empresa individual, incluso puede haber la figura en que yo tanga dos empresa, puedo tener una empresa constructora, y podra tener otra empresa comercial, un negocio, podra hacer reinversin de una a otra empresa. 3 Podra reinvertir de un empresario individual a otro empresario individual, siendo el mismo empresario individual, que tiene contabilidad separadas entre esa dos sociedades; 4 Tambin puede haber reinversin a travs del aporte a una sociedad de personas, aporto, saco utilidades de una sociedad y la reinvierto en otra sociedad de persona; 5 Tambin otra forma de reinvertir es sociedades annimas; a trav s de adquisiciones de acciones de pago de

6 Cuando hay aumento del capital de una empresa individual, ah es a travs de la materialidad de la operacin contable, en mi contabilidad va quedar figurada esta operaci n;

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Cuando en una empresa salen tantas platas de utilidades contablemente quedan registradas en el FUT y en la otra que esta recibiendo la reinversi n. Cuando hay un aporte de una sociedad de persona es necesario una modificaci n estatutaria, an cuando el SII, ha dicho en su jurisprudencia, del SII, que no es necesaria hacer la modificacin de la sociedad, para gozar de este beneficio de la reinversi n. Es una modalidad que queda sujeto a eso que se tenga que tributar y que no se hizo la reinversin que mucha veces dentro de los 20 das es difcil hacer todas las modificaciones. La adquisicin de acciones de pago de una sociedad annima, necesariamente hay un aumento del capital, y tiene que haber un acuerdo de la sociedad an nima de emitir estas acciones de pago.

Estas modalidades que hemos visto recin, de la reinversin, se deben dar dentro de plazo de 20 das, contado desde la fecha del retiro, o sea, hay un plazo de 20 d as para efectuar la reinversin. Estas platas que se han retirado para la reinversi n, lo primero mientras no sean retirados de la sociedad o empresa individual, que recibe la reinversi n, no tributan.

Hay casos de transformaciones de sociedades, en que tambi n hay movimiento de FUT, de utilidades de alguna manera, pero, que tampoco tributan, la ley lo establece, por ejemplo, cuando se transforma una empresa individual en una sociedad de cualquier clase, tenemos un caso de transformacin de empresario individual que con un socio, con otra persona, forman una sociedad, el FUT, que tenia la empresa individual, se incorpora a la sociedad, sin producir efectos tributarios; la causa ms que financiera o ms de dividir la seccin productiva con la comercial, muchas veces la razn es por efectos tributarios. En la divisin de sociedades, la sociedad madre, distribuye parte de su patrimonio en sociedades ms chicas, hijas, pueden ser una, dos o tres, etc., ah va a distribuir el FUT, porque dentro de su patrimonio, es la parte de la utilidades en la proporciones en que se estn pidiendo, y ese FUT, que llega a nueva sociedad, tampoco se entiende como que tribute. Lo mismo ocurre en la fusin de sociedades, la fusin que puede ser, por absorcin o puede ser tambin creacin de una sociedad nueva, una absorbe a otra, en estos casos igual se esta moviendo el FUT; Tambin cuando se renen todas las acciones de una sociedad annima en manos de una misma persona, por ejemplo, hay dos accionistas y uno le compra las acciones al otro. La sociedad se termina, pero, no produce efectos tributarios. Dice la Ley, la fusin de sociedades, entendindose dentro de sta ltima, la reunin total de los derechos o acciones en manos de una misma persona. No hay tributaci n. Otro aspecto importante, que es un agregado del a o 98, es que los retiros de utilidades que se efecten o los dividendos que se perciban, desde empresa constituidas en el exterior,

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tambin pueden beneficiarse con la reinversin, por Ejemplo, dividendo de sociedades extranjeras o participaciones de utilidades extranjeras. Lo que no se puede hacer es, reinvertir es al rev s, es decir, reinvertir hacia exterior, porque el fisco pierde el control. el

Respecto al FUT, hubo una modificacin sobre la reinversin de utilidades acciones de sociedades annimas abiertas, todo esto en el artculo 14 N 1 letra A y c) respecto a la reinversin de utilidades, en acciones de sociedades annimas abiertas, aqu la modificacin se mantiene, en primer lugar la mantiene suspensin del Impuesto Global Complementario o Adicional, por la reinversin de utilidades en acciones de pago de las sociedades an nima abiertas. Mientras las acciones se mantengan en la sociedad, no se va a tributar por se retiro. En esta operacin, las utilidades reinvertidas, y el crdito de primera categora, no pasan al FUT de la sociedad receptora; lo normal es que cuando estoy haciendo sta reinversin, estoy traspasando FUT, y se van con el crdito a que tena derecho el retiro, todo esto tiene que quedar registrado en el libro FUT, pero, aqu no va a suceder eso, cuando se hace la reinversin en acciones de pago de una sociedad annima abierta; adems se considerar retiro de utilidades la enajenacin de la acciones de pago de la sociedad an nima abierta adquirida por los reinversionista, lo que pasa aqu, es que va a variar la ley, persiguiendo al contribuyente, para evitar las movidas que hacan los contribuyentes. Cuando venda esa acciones se va a considerar como que esta retirando su plata y va a tributar, as que es el monto de lo tributable, es decir, hasta el monto de valor de la acciones de adquisici n va a tributar con el Impuesto Global Complementario o Adicional; y el mayor valor a las normas generales. Art culo 17 N 8, letra a), en todo caso, stos enajenantes pueden volver a reinvertir dentro del plazo de 20 das, manteniendo la postergacin del Impuesto Global Complementario o Adicional. La ley obliga a la sociedad receptora, a hacer una serie de comunicaciones al SII., acusar el recibo de la reinversin y el crdito de la misma. EL PROPIETARIO FINAL ES UN ACCIONISTA DE UNA SOCIEDAD ANONIMA (N 2 del artculo 14 de la Ley de la Renta) El N 2 del Artculo 14 de la Ley de la Renta, es cuando el propietario final es un accionista de sociedad annima o en comandita por acciones; stos accionistas deben pagar el Impuesto Global Complementario o Adicional, sobre todas las cantidades que reciban al cualquier ttulo, todo lo que se les distribuya, salvo, que sea un ingreso no renta o rentas exentas del Impuesto Global Complementario o Adicional, sin importar si es con exceso del FUT, esa es la diferencia fundamental, con respecto al propietario final accionista de sociedad an nima, o sea, toda la distensin que se haga ac para el accionista sociedad annima, no existe la reinversin, no existe el FUN, hay un libro FUT igual, porque le va a registrar por lo menos lo que es el FUN. ( Fondo de Utilidades no Tributable) lo que es renta, va a tributar igual, lo que le va a servir tambi n para la sociedad annima, es por el crdito de impuesto de primera categora, los accionista tambin tienen derecho a ese crdito y el libro FUT le va registrar el crdito, pero, paga impuesto por el total haya exceso que se produzca por el FUT, igual tributa, en el mismo ejercicio, y no como los otros contribuyentes, que tributan el exceso de FUT, cuando hayan utilidades tributables en los ejercicios siguientes.

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El N 3, del Artculo 14, habla del FUT. Con eso termina la letra A). Despus, el artculo 14, cuando habla de otros contribuyentes, en se caso cuando no se ha determinado la renta en base a contabilidad completa, las rentas de primera categor a que obtengan, ms todos los ingresos o beneficio percibidos o devengados por la empresa, gravarn al empresario individual, al socio, al accionista, al no domiciliado o residente en el pas, y lo grava con el Impuesto Global Complementario o Adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban o devenguen estas rentas, por eso es bueno llevar contabilidad completa. Ejemplo: el caso de las rentas presuntas, se entienden retiradas, en el mismo ejercicio. (agr colas, transportistas, mineros, etc.) ARTICULO 21 LEY DE LA RENTA LLAMADO IMPUESTO GASTO O IMPUESTO MULTA Lo que esta gravando aqu la ley son desembolsos no aceptados o rechazados por la ley, aplicando una especie de impuesto multa, gastos que van ms all de los aceptados. La ley distingue entre los: 1 Empresarios individuales; y 2 Las Sociedades que determinen su renta mediante contabilidad completa. En esa grupo deben entender como retirados, por sus propietarios finales, respectivos, por sus socios o empresario individual, al trmino del ejercicio, independiente del resultado tributario, puede que tengan prdida, las siguientes partidas: a) Todas aquellas partidas sealadas en el artculo 33 N 1, y que importen retiros o desembolsos efectivos, porque hay casos en que no hay desembolsos efectivos, porque en el artculo 33, se consideran las depreciaciones excesivas, est muy relacionado con el artculo 14 de la Ley de la Renta. Ley de la Renta . Artculo 33 - Texto legal - Agregados y deducciones para determinar la renta lquida imponible de Primera Categora. ARTICULO 33.- Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn las siguientes normas: 1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuaci n y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada: a) Letra derogada; b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos; c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;

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d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados; e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan; f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso primero de dicho artculo , sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso. En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que el trmino "contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades. b) Otro caso es el de los prstamos que las sociedades de personas efectu a sus socios o contribuyentes del Impuesto Adicional, ah en el fondo, esta castigando a los prstamos que hace la sociedad a sus socios o la agencia a su casa matriz, stos prestamos se les considera como retiro. c) Otro caso que se considera retiro, es el beneficio que represente el uso o goce a cualquier ttulo o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, que haga el empresario, el socio, su cnyuge, sus hijos solteros y menores de 18 aos, de bienes del activo de la empresa. Aqu la ley le esta presumiendo de derecho de un beneficio, cuando la persona ocupa bienes de la empresa a ttulo gratuito. La ley presume de derecho el monto del beneficio:

1) Si se trata de bienes muebles, ser un 10% sobre el valor de los bienes; 2) Si se trata de bienes inmuebles, ser de un 11% del avalu del bien raz; 3) Si se trata de automviles, statio wagon, jeep, o similares, etc., ser de un 20% del valor del vehculo. d) Tambin se consideran terminadas al trmino del ejercicio, las rentas presuntas determinadas en conformidad a la ley, ah tenemos las de los bienes races, de los mineros, transportistas, etc., se entienden retiradas, adems aquellas rentas presuntas, cuando la contabilidad se considera como no fidedigna o no la hacia de acuerdo a las normas generalmente aceptadas. Estas se entienden retiradas. e) A las del artculo 70 y 71 y que establece una presuncin de que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas, es la tpica situacin de la justificacin de inversiones.

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RESPECTO A LAS SOCIEDADES ANONIMAS Respecto a los accionistas, y a los contribuyentes no domiciliados o residentes en Chile, deben pagar un 35% sobre los retiros que hemos sealados precedentemente, a diferencia de los otros contribuyentes, que lo consideran como retiro afecto al Impuesto Global Complementario, la ley dice en stos casos, grava a la sociedad annima o a la agencia, con un 35%.

Ley de la Renta. Artculo 21 - Texto legal - De los retiros por concepto de: gastos rechazados; prstamos que las sociedades efectan a sus socios o accionistas; por uso o goce de bienes. ARTICULO 21.- Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la renta imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, deber n considerar como retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, independiente del resultado tributario del mismo, todas aquellas partidas sealadas en el N 1 del artculo 33, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, con excepci n de los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores y los pr stamos que las sociedades de personas efecten a sus socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional que no sean personas naturales, cuando en este ltimo caso el Servicio de Impuestos Internos determine que el prstamo es un retiro encubierto de utilidades tributables, los cuales tendrn el mismo tratamiento de los retiros, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del N 1 del artculo 54. Se excepcionarn tambin los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, los pagos a que se refiere el artculo 31, nmero 12, en la parte que no puedan ser deducidos como gasto y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto. Igualmente se considerar retiro el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier t tulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el c nyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.

Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al t rmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%. De la cantidad determinada podrn rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del bien, constituyendo retiro la diferencia. En el caso de las sociedades annimas, ser aplicable a estos retiros las disposiciones del inciso tercero de este artculo , respecto de sus accionistas. En el caso de contribuyentes que realicen actividades en lugares rurales, no se considerar retiro el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en esos lugares. Igual tratamiento tendr el uso o goce de los bienes de la empresa, ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, sino fuere habitual. En el caso que cualquier bien de la empresa sea entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, de los socios

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personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional, y sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se considerar retiro en favor de dichas personas hasta el monto del pago efectuado por la empresa garante. Tambin se considerarn retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, las rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley, y aquellas provenientes de la aplicaci n de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn proceda. Las sociedades annimas y los contribuyentes sealados en el N 1 del artculo 58 debern pagar en calidad de impuesto nico de esta ley, que no tendr el carcter de impuesto de categora, un 35% sobre las cantidades a que se refiere el inciso primero, con exclusi n de los impuestos de Primera Categora, de este artculo y el impuesto territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn corresponda. Pagarn tambin este impuesto nico las sociedades annimas cerradas, siempre que stas no se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades annimas abiertas, por los prstamos que efecten a sus accionistas personas naturales. En el caso de sociedades annimas que sean socias de sociedades de personas, se aplicar el impuesto del inciso anterior a las partidas que de acuerdo con los incisos primero y segundo de este artculo deban considerarse retiradas de las sociedades de personas, salvo los impuestos de Primera Categora y territorial, pagados, calculando el referido tributo sobre la parte que corresponda a la sociedad annima y rebajando como crdito al impuesto de Primera Categora que afecte a dichas partidas. Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin a las sociedades en comandita por acciones, pero el impuesto del 35% gravar slo las cantidades que proporcionalmente correspondan a las utilidades de los socios accionistas. Lo que reste de las cantidades mencionadas se considerar retirado por los socios gestores. En el caso de cesin o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades, las utilidades comprendidas en dicha cesi n o venta se gravarn cuando sean retiradas sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41, inciso final. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (Artculo 52 Ley de la Renta) El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que se determina y paga una vez al ao por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categora. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente. Las tasas del Impuesto Unico de Segunda Categora y del Impuesto Global Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en

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forma anual. Su tasa marginal mxima fue del 45% hasta el ao 2001, la cual disminuy a 43% a contar del 1 de enero del 2002, para llegar al 40% a contar del a o 2003. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar. Las escalas de tasas actualmente vigentes del Impuesto Unico de Segunda Categor a y Global Complementario, son las siguientes: El Impuesto Global Complementario es el impuesto que grava a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile por sus rentas tanto de fuente chilena como extranjera. El sujeto pasivo del Impuesto Global Complementarios, son todas las personas domiciliadas o residentes en Chile. ESCALA DE TASAS DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGOR A RENTA IMPONIBLE N DE MENSUAL DESDE TRAMOS (2) HASTA (3) 1 2 3 RIGE A CONTAR DEL 01.01.2003 4 5 6 7 0,0 UTM 13,5 UTM 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " a a a a a a a CANTIDAD A REBAJAR (SIN CREDITO DEL FACTOR 10% DE 1 UTM, (4) DEROGADO) (5) Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 -.0,675 UTM 2,175 4,675 11,675 17,975 23,975 " " " " "

VIGENCIA (1)

30 " 50 " 70 " 90 " 120 " 150 "

8 150 " y MAS 0,40 28,475 " NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTM del mes respectivo.

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ESCALA DE TASAS DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

VIGENCIA (1)

N DE TRAMOS (2)

RENTA IMPONIBLE ANUAL DESDE HASTA (3) 0,0 UTA 13,5 UTA 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " a a a a a

FACTOR (4)

CANTIDAD A REBAJAR (SIN CREDITO DEL 10% DE 1 UTA, DEROGADO) (5) -.0,675 UTA 2,175 4,675 11,675 17,975 23,975 " " " " "

1 2 3 4 5 6 7

Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37

30 " 50 " 70 " 90 "

RIGE POR EL AO TRIBUTARIO 2004 Y SGTES (AO CALENDARIO 2003 Y SGTES.)

a 120 " a 150 "

8 150 " y MAS 0,40 28,475 " NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTA del mes respectivo. CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO 1 Es un Impuesto Global, porque pretende gravar todas las rentas, ya sea de fuente chilena como extranjera, incluso las rentas que obtenga como trabajador dependiente y las rentas exentas del Impuesto Global Complementario, por una razn de progresividad, se agregan stas rentas exentas, slo para aumentar la base imponible, porque despus hay un crdito proporcional por stas rentas exentas y el Impuesto nico de Segunda Categora;

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2 Es un Impuesto Complementario, porque viene a complementar el pago de otros impuestos, viene a agotar las capacidades contributivas de los contribuyentes; 3 Es un Impuesto Progresivo, porque la tasa aumenta en la medida que aumenta la base imponible; 4 Es un Impuesto Real , porque grava la rentas con independencia de las condiciones personales de la persona. Si tiene uno o ms hijos, que este casado, da lo mismo a la Ley, el Impuesto no considera esas situaciones personales del contribuyente; 5 Es un Impuesto Anual, se declara en el mes de abril del ao siguiente a aquel que se obtuvieron las rentas; 6 Es un Impuesto que opera sobre base percibida, etc. COMO SE DETERMINA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO La ley en este aspecto es mucho ms sencilla en cuanto a la determinacin de la base imponible del impuesto de primera categora; se debe determinar primero la Renta Bruta Global, de acuerdo al artculo 54; y a esa renta Bruta Global, se le deben hacer rebajas o gastos, que est n sealados en el artculo 55, lo que nos da la Renta Neta Global, a la Renta Neta Global, se le aplica la tasa progresiva del articulo 52, segn el tramo que corresponda y como resultado nos da el Impuesto Global Complementario, segn tasa, es un impuesto terico, porque al igual que en la primera categora, se le pueden aplicar crditos o rebajas contra el Impuesto Global Complementario, del artculo 56 y 57 bis). RENTA BRUTA GLOBAL, el artculo 54 dice: Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta global comprende: 1 Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categor as anteriores. Cuando dice eso la Ley, hace referencia a la renta de los trabajadores independiente, Art. 42 N 2; 2 Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis. Establece un sistema de tributaci n para pequeos contribuyentes cuyos ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios. Ley de la Renta - Artculo 14BIS - Texto legal - Rgimen de tributacin simplificado en base a retiros, remesas o distribuciones sin obligacin del registro F.U.T. ARTICULO 14 bis. Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva seg n contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, cuyos ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios, podrn optar por pagar los impuestos anuales de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan
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a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En todo lo dems se aplicarn las normas de esta ley que afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de Primera Categora obligados a llevar contabilidad completa. Para efectuar el clculo del promedio de ventas o servicios a que se refiere este inciso, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes. Cuando los contribuyentes acogidos a este artculo pongan trmino a su giro, debern tributar por las rentas que resulten de comparar el capital propio inicial y sus aumentos con el capital propio existente al trmino de giro. Los montos de los capitales propios se determinarn aplicando las reglas generales de esta ley, con las siguientes excepciones: a) El capital propio inicial y sus aumentos se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio o del mes anterior a aquel en que se efectu la inversin o aporte, segn corresponda, y el ltimo da del mes anterior al trmino de giro. b) El valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado existentes al trmino de giro se determinar reajustando su valor de adquisicin de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al del trmino de giro y aplicando la depreciacin normal en la forma sealada en el N 5 del artculo 31. c) El valor de los bienes fsicos del activo realizable se fijar respecto de aquellos bienes en que existan factura, contrato, convencin o importacin para los de su mismo gnero, calidad y caractersticas en los doce meses calendario anteriores a aquel en que se produzca el t rmino de giro, considerando el precio ms alto que figure en dicho documento o importaci n; respecto de aquellos bienes a los cuales no se les puede aplicar la norma anterior, se considerar el precio que figure en el ltimo de aquellos documentos o importacin, reajustado en la misma forma sealada en la letra anterior. d) Respecto de los productos terminados o en proceso, su valor actual se determinar aplicando a la materia prima las normas de la letra anterior y considerando la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes. Lo dispuesto en la letra A nmero 1, c) del artculo 14 , se aplicar tambin a los retiros que se efecten para invertirlos en otras empresas, incluso en las acogidas a este rgimen. La opcin que confiere este artculo afectar a la empresa y a todos los socios, accionistas y comuneros y deber ejercitarse por aos calendario completos, dando aviso al Servicio de Impuestos Internos dentro del mismo plazo en que deben declararse y pagarse los impuestos de retencin y los pagos provisionales obligatorios, de esta ley, correspondientes al mes de enero del ao en que se desean ingresar a este rgimen especial, o al momento de iniciar actividades.

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En el caso en que esta opcin se ejercite despus de la iniciacin de actividades, el capital propio inicial se determinar al 1 de enero del ao en que se ingresa a este rgimen y no comprender las rentas o utilidades sobre las cuales no se hayan pagado todos los impuestos, ya sea que correspondan a las empresas, empresarios socios o accionistas. Las empresas que no estn constituidas como sociedades annimas podrn efectuar disminuciones de capital sin quedar afectas a impuestos cuando no tengan rentas. Para estos efectos debern realizar las operaciones indicadas en los incisos segundo y tercero de este artculo para determinar si existen o no rentas y en caso de existir, las disminuciones que se efecten se imputarn primero a dichas rentas y luego al capital. Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este art culo no estarn obligados a llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la correccin monetaria a que se refiere el artculo 41, efectuar depreciaciones y a confeccionar el balance general anual. Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en el inciso primero, que en los ltimos tres ejercicios comerciales tengan un promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos de su giro, superior a 3.000 unidades tributarias mensuales, debern volver al rgimen tributario general que les corresponda, sujetos a las mismas normas del inciso final, pero dando el aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de enero del ao en que vuelvan al rgimen general. Inciso dcimo. Suprimido. Los contribuyentes, al iniciar actividades, podrn ingresar al rgimen optativo si su capital propio inicial es igual o inferior al equivalente de 200 unidades tributarias mensuales del mes en que ingresen. Dichos contribuyentes quedarn excluidos del rgimen optativo si en alguno de los tres primeros ejercicios comerciales, sus ingresos anuales superan el equivalente de 3.000 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresar n en unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes. Los contribuyentes que hayan optado por este rgimen solo podrn volver al que les corresponda con arreglo a las normas de esta ley despus de estar sujetos a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al rgimen opcional, para lo cual debern dar aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de octubre del a o anterior a aquel en que deseen cambiar de rgimen. Estos contribuyentes y los que se encuentren en la situaci n referida en el inciso noveno de este artculo , debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero como si pusieran trmino a su giro al 31 de diciembre del a o en que den aviso o del ao anterior, respectivamente, pagando los impuestos que correspondan o bien, siempre que deban declarar segn contabilidad completa, registrar a contar del 1 de enero del a o siguiente dichas rentas en el fondo de utilidades tributables establecido en la letra A) del art culo 14 como afectas al impuesto global complementario o adicional, sin derecho a los cr ditos de los artculos 56, nmeros 3), y 63. Asimismo, estos contribuyentes slo podrn volver al rgimen opcional de este artculo despus de estar sujetos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al sistema comn que les corresponda. 4 Las cantidades a que se refiere el inciso primero del art culo 21, se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan
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como beneficiario a un socio o bien que se trate de prstamos, caso en los cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario. (gastos rechazados). 5 La totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas, salvo la distribuci n de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta. Sin importar el monto del FUT. 6 Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su renta imponible a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del T tulo II, comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al art culo 29.y hasta el monto del FUT. 7 Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero. 8 Las rentas presuntas determinadas segn las normas de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, (cuando la contabilidad no era fidedigna), a excepcin de su inciso primero, 70 y 71. En caso de sociedades de personas constituidas en Chile el total de sus rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades. 9 La diferencia neta que se produzca por las inversiones que haga el contribuyente en capitales mobiliarias y tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17 y en el inciso penltimo del artculo 41, stas se incluirn cuando se hayan devengado. (mayor valor por enajenacin de acciones, intereses percibidos, etc.). Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.

10 Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3), (de primera categora ) tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito. En el libro FUT esta registrado el crdito de primera categora.

Ley de la Renta. Artculo 54, Inciso 1, Nmero 1 - Texto legal - Rentas o cantidades que forman parte de la base imponible del Impuesto Global Complementario. ARTICULO comprende: 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresi n renta bruta global

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1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categor as anteriores. En el caso de rentas efectivas de Primera Categora determinadas en base a contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible de este impuesto tambin la renta devengada que le corresponde al contribuyente. Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis. Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como beneficiario a un socio o bien que se trate de prstamos, caso en los cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario. Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17, o que stas efecten en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente y de la distribucin de acciones de una o ms sociedades nuevas resultantes de la divisin de una sociedad annima. Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su renta imponible a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo II, comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29. Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero, las rentas presuntas determinadas seg n las normas de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71. En caso de sociedades de personas constituidas en Chile el total de sus rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades. Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario. Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17 y en el inciso penltimo del artculo 41, stas se incluirn cuando se hayan devengado. Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3), tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito.

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En el N 2 de ste artculo 54 dice que se tiene que agregar tambi n las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos o sujetas a impuestos sustitutivos que se encuentran afectas al Impuesto Global Complementario. Ejemplo, exceso del FUT, participaciones en otras empresas de primera categora, etc. Ley de la Renta. Artculo 54, Inciso 1, Nmero 2 - Texto legal - Rentas exentas del impuesto de categoras o sujetas a impuestos sustitutivos que se encuentran afectas al Impuesto Global Complementario. ARTICULO comprende: 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresi n renta bruta global

2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, que se encuentren afectas al Impuesto Global Complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categor a, en virtud de leyes especiales, quedarn afectas en su totalidad al Impuesto Global Complementario, salvo que la ley respectiva las exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas se incluirn en la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en el n mero siguiente. En el N 3 de ste artculo 54, de deben agregar las rentas total o parcialmente exentas del Impuesto Global Complementario, sujetas a impuestos sustitutivos y de las rentas del trabajo dependiente, referidas en el N 1 del artculo 42. Por una razn de progresividad. Ley de la Renta. Artculo 54, Inciso 1, Nmero 3 - Texto legal - Rentas total o parcialmente exentas del Impuesto Global Complementario, sujetas a impuestos sustitutivos y de las rentas del trabajo dependiente. ARTICULO comprende: 54 .- Para los efectos del presente impuesto, la expresi n renta bruta global

3.- Las rentas totalmente exentas de Impuesto Global Complementario, las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N 1 del artculo 42. Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dar de crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este artculo, el impuesto que afectara a las rentas exentas sealadas en este nmero si se les aplicara aisladamente la tasa media que, seg n dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente. Sin embargo, tratndose de las rentas referidas en el N 1 del artculo 42, slo se dar de crdito el impuesto nico a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artculo 75, salvo en el caso que las escalas contenidas en los art culos 43, N 1 y 52 difieran en la cuota exenta, tasas o tramos de renta proporcionalmente considerados, en el ao tributario correspondiente. La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global, no regir respecto de aquellas rentas que se encuentran exentas del Impuesto Global Complementario en virtud de
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contratos suscritos por autoridad competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la concesin de las franquicias respectivas. Una vez determinada la Renta Bruta Global, tenemos que hacer las rebajas del art culo 55 para llegar a la Renta Neta Global. 1 El impuesto de Primera Categora pagado, comprendido en las cantidades declaradas en la renta bruta global; lo que se tiene que rebajar es aquella parte del Impuesto de primera categora que la empresa individual o sociedad paga, y que es rechazado como gasto en conformidad al artculo 33. 2 El impuesto territorial efectivamente pagado en el a o calendario o comercial a que corresponda la renta bruta global, incluso el correspondiente a la parte de los bienes ra ces destinados al giro de las actividades indicadas en los art culos 20, Ns. 3, 4 y 5, y 42, N 2. No proceder esta rebaja en el caso de bienes races cuyas rentas no se computen en la renta bruta global. 3 Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del art culo 20 del Decreto Ley N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el ao comercial al que corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones. Es necesario que stas cotizaciones hayan sido financiadas con los retiros del socio.

Ley de la Renta. Artculo 55 - Texto legal - Deducciones o rebajas de partidas o cantidades a fin de determinar la Renta Neta Global del Impuesto Global Complementario. ARTICULO 55.- Para determinar la renta neta global se deducir n de la renta bruta global las siguientes cantidades: a) El impuesto de Primera Categora pagado, comprendido en las cantidades declaradas en la renta bruta global, y el impuesto territorial efectivamente pagado en el a o calendario o comercial a que corresponda la renta bruta global, incluso el correspondiente a la parte de los bienes races destinados al giro de las actividades indicadas en los art culos 20, Ns. 3, 4 y 5, y 42, N 2. No proceder esta rebaja en el caso de bienes races cuyas rentas no se computen en la renta bruta global. b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del art culo 20 del Decreto Ley N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el ao comercial al que corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones, siempre que dichas cotizaciones se originen en las rentas que retiren las citadas personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes del impuesto de Primera Categora y que determinen su renta imponible sobre la base de un balance general segn contabilidad. Esta deduccin no proceder por las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del n mero 6 del artculo 31. En el caso de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades en comandita por acciones, las deducciones indicadas en la letra a) precedente podrn ser impetradas por los socios en proporcin a la forma en que se distribuyan las utilidades sociales.

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Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo y que hayan sido efectivamente pagadas en el ao calendario o comercial anterior a aquel en que debe presentarse la declaraci n de este tributo, se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al del pago del impuesto o de la cotizacin previsional, segn corresponda, y el mes de Noviembre del ao correspondiente. Ley de la Renta. Artculo 55 - Comentario - Casos en los cuales no procede la rebaja por concepto de contribuciones de bienes races. Casos en los cuales no procede la rebaja por concepto del Impuesto Territorial (parte final de la letra a) del inciso 1 del artculo 55 ). No proceder la rebaja de contribuciones de bienes races en los siguientes casos: - Cuando no se encuentren pagadas al 31 de Diciembre del a o al cual corresponde la renta global que se declara; - Cuando se trate de contribuciones que correspondan a inmuebles ajenos al propietario o usufructuario; - Cuando se trate de contribuciones que correspondan a los siguientes bienes ra ces, cuyas rentas no se computan en la renta bruta global, salvo la situaci n indicada en el prrafo anterior. - Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia; - Viviendas acogidas al D.F.L. N 2, de 1959, destinadas al uso de su propietario o de su familia o entregadas en arrendamiento; - Viviendas acogidas a la Ley N 9.135, de 1948 (Ley Pereira), destinadas al uso de su propietario o de su familia, sin que produzcan rentas (no entregadas en arrendamiento); y - Bienes races no agrcolas pertenecientes a contribuyentes del artculo 22 (pequeos mineros artesanales; pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la v a pblica; suplementeros y propietarios de un taller artesanal u obrero); y 42 N 1 (trabajadores dependientes, jubilados, pensionados o montepiados), cuyo avalo al 1 de Enero del ao en que deban declarar los impuestos, no exceda en su conjunto de 40 Unidades Tributarias Anuales, antes de efectuar la rebaja por cuota exenta que dispone el Decreto Ley N 1.754, de 1977, siempre que dichos inmuebles no produzcan rentas efectivas superiores al 11% del aval o fiscal vigente a la fecha antes sealada, y siempre tambin que los propietarios de dichos bienes obtengan nicamente rentas de sus propias actividades de pequeo contribuyente y trabajador dependiente y de aquellas referidas en el inciso primero del artculo 57 de la ley. Tratndose de la declaracin en la Renta Bruta Global de Gastos Rechazados provenientes de otras sociedades de personas, en las cuales es socia la sociedad a la que pertenecen los socios personas naturales declarantes, la cantidad traspasada por concepto de contribuciones de bienes races en calidad de gasto rechazado a la sociedad de personas socia, podr ser deducida o
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rebajada de la Renta Bruta Global por los socios personas naturales obligados a declarar dichos gastos rechazados en su Impuesto Global Complementario, bajo las mismas condiciones sealadas en los prrafos precedentes. Hechas stas rebajas, nos encontramos con la Renta Neta Global, y a esa se le aplica la tasa del artculo 52 y nos da el Impuesto Global Complementario; Ley de la Renta. Artculo 52 - Texto legal - Tabla anual permanente del Impuesto Global Complementario. ARTICULO 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un Impuesto Global Complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al p rrafo 2 de este Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el pa s, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las siguientes tasas: Las rentas que no excedan de 10 unidades tributarias anuales estar n exentas de este impuesto; Sobre la parte que exceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 5%; Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 10%; Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 15%; Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 25%; Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 35%, y Sobre la parte que exceda las 120 unidades tributarias anuales, 45%. A ste Impuesto determinado segn la tabla, se le pueden rebajar crditos: 1 Crdito igual a un 10% de una UTA. Ley de la Renta. Artculo 56 - Comentario - Crdito general por contribuyente en contra del Impuesto Global Complementario. Crdito general por contribuyente en contra del impuesto Global Complementario (Art culo 56 , inciso 1, N 1). Toda persona por el solo hecho de ser contribuyente del Impuesto Global Complementario, tiene derecho a un crdito equivalente a un 10% de una Unidad Tributaria Anual (10% de 1 U.T.A.). Las personas naturales que declaren en la renta bruta global, sueldos, pensiones, jubilaciones, montepos, etc., por haber obtenido durante el ao comercial respectivo otros ingresos afectos al Impuesto Global Complementario, tambin tendrn derecho al crdito general por contribuyente mencionado en el prrafo precedente, cualquiera que haya sido el nivel de las rentas del artculo 42 N 1 percibidas en el citado perodo. El referido crdito ser incompatible con el sealado en el artculo 44 de la ley (10% de una U.T.M.), cuando se declaren en el Impuesto Global Complementario rentas del art culo 42 N 1 y respecto de tales ingresos NO se tenga derecho al crdito por impuesto nico de Segunda Categora retenido mensualmente, por diferir las escalas contenidas en los art culos 43 N 1 y 52 de la ley, en cuanto a la cuota exenta, tasas y tramos de rentas proporcionalmente
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consideradas en el ao tributario correspondiente, sino que al crdito proporcional por rentas exentas establecido en el N 2 del artculo 56 de la ley.

2 Crdito la cantidad de que resulte aplicar las normas del n mero 3 del artculo 54, es decir, crdito proporcional por rentas exentas en contra del Impuesto Global Complementario. Ley de la Renta. Artculo 56 - Comentario - Crdito proporcional por rentas exentas en contra del Impuesto Global Complementario. a) Crdito proporcional o relacin de la tasa media por rentas exentas (Artculo 56 , inciso 1, N 2). Los contribuyentes que obligados a declarar rentas en la Renta Bruta Global conforme a las normas del N 3 del artculo 54 y para los fines que seala dicha disposicin (aplicacin de la escala progresiva del Impuesto Global Complementario), tendrn derecho, en compensacin de dicha obligacin, a un crdito proporcional por rentas exentas, el cual se determina de acuerdo a las siguiente frmula: IMPUESTO GLOBAL RENTAS EXENTAS DE COMPLEMENTARIO GLOBAL COMPLEMENTARIO CREDITO DETERMINADO SEGUN TABLA X REAJUSTADAS PROPORCIONAL ----------------------------------------------------------------------------------------------- = POR RENTAS EXENTAS RENTA NETA GLOBAL El crdito antes sealado tambin procede cuando se trate de rentas del artculo 42 nmero 1 incluidas en la renta bruta global y respecto de tales ingresos no se tenga derecho al cr dito por impuesto nico de Segunda Categora retenido mensualmente por los pagadores de las referidas rentas, por diferir las escalas de impuestos contenidas en los art culos 43 N 1 y 52 de la ley en cuanto a cuota exenta, tasas y tramos de rentas proporcionalmente considerados en el a o tributario correspondiente. 3 Tambin cuando se trata de Impuesto nico de Segunda Categora. Ley de la Renta. Artculo 56 - Comentario - Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora en contra del Impuesto Global Complementario. Crdito real por rentas del artculo 42, N 1. (Artculo 56 , inciso 1, N 2). Los contribuyentes que declaren en la renta bruta global rentas consistentes en sueldos, salarios u otras remuneraciones de aquellas referidas en el artculo 42 N 1 de la ley, podrn rebajar del Impuesto Global Complementario determinado sobre el conjunto de las rentas declaradas en el mencionado gravamen, el impuesto nico a las rentas del trabajo retenido mensualmente por los respectivos empleadores, habilitados o pagadores de dichas remuneraciones. Para los efectos de su deduccin, el citado impuesto nico deber reajustarse previamente de acuerdo a la VIPC existente en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de
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su retencin y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio comercial respectivo. Cuando se trate de contribuyentes que obtengan rentas del trabajo de m s de un empleador y se encuentren obligados a declarar dichas remuneraciones en el Impuesto Global Complementario por haber obtenido otras rentas afectas a este ltimo tributo, lo que procede dar como crdito real por concepto de rentas del artculo 42 N 1, es tanto el impuesto nico efectivamente retenido por los respectivos empleadores, habilitados o pagadores debidamente reajustado de acuerdo a la modalidad antes sealada, como tambin, la diferencia de impuesto que resulte producto de la reliquidacin practicada conforme al artculo 47 de la Ley de la Renta, la cual se deducir por su mismo valor determinado a la fecha de la reliquidaci n respectiva sin reajuste alguno. Cuando las escalas de impuestos contenidas en los artculos 43 N 1 y 52 de la ley, difieran en cuanto a la cuota exenta, tasas de impuestos o tramos de rentas proporcionalmente consideradas en el ao tributario correspondiente, no se tendr derecho al crdito por impuesto de Segunda Categora retenido por las rentas del artculo 42 N 1 de la ley, declaradas en la renta bruta global, sino que al crdito proporcional por rentas exentas. Las instrucciones respecto del otorgamiento del crdito a que se refiere el N 2 del artculo 56 , relacionado con el crdito real por rentas del artculo 42, N 1, conforme a lo dispuesto por el artculo 54, N 3, se contienen en la Circular N 7, de 1985. 4 La cantidad que resulte de aplicar a las rentas que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con que se gravaron. 5 Crdito del artculo 57 bis a) es un incentivo a la inversi n, al ahorro, de alguna manera se aplica la teora del consumo, slo se grava lo que se destina al consumo, y no lo que se destine al ahorro. En Chile, el articulo 57 bis. A tiene un poco de eso. Las platas que ahorra no van a tributar, y se le da una especie de crdito. Cules son las instituciones y los instrumentos de ahorro? 1 Los bancos y sociedades financieras; y 2 Se puede invertir en certificados de depsitos, en cuentas de ahorro bancario. 3 Cuando se trate de sociedades de fondos mutuos, en cuotas de fondos mutuos. 4 Cuando se trate de sociedades de inversin, cuando compra cuotas de participacin en los fondos de inversin: 5 Las AFP, tiene las cuentas de ahorro voluntario. 6 En las Compaas de Seguros; en las cuentas de ahorro de stas compaas; Tambin se agreg el ao pasado, como nuevo instrumento de inversin, la suscripcin y pago de acciones de sociedades annimas abiertas, que adems cumpla con determinados requisitos. QUE REQUISITOS DEBEN TENER ESTOS DOCUMENTOS 1 Los instrumentos deben ser extendidos a nombre del contribuyente en

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forma unipersonal, nominativa; Tiene que tener un plazo, igual o superior a un ao; Emitidos slo por instituciones llamadas receptoras; Se debe indicar expresamente que se acoge al artculo 57 bis. A); La opcin es irrenunciable, se tiene que esperar el plazo.

COMO SE DETERMINA EL MONTO DEL CREDITO QUE SE APLICA Se simplific de alguna manera el tema, porque ahora, se reemplaza la tasa promedio que hab a antes, por una tasa fija, de un 15%, sobre la cantidad que resulte menor, entre: 1 Un saldo de ahorro neto positivo, monto de lo que esta invertido; 2 El 30% de la Renta Imponible; o 3 La cantidad de 65 UTA. Se tiene que comparar cual de las cantidades es menor, a ese se le aplica la tasa del 15%, y el resultado es el crdito que se aplica al Impuesto Global Complementario determinado. La inversin permite el crdito slo si se mantiene, si se retira, se tiene que pagar impuesto, por los retiros, en la medida que se mantenga el ahorro, se tiene el beneficio. Ley de la Renta. Artculo 57BIS - Texto legal - Derecho a un crdito por concepto de un ahorro positivo, imputable al impuesto Global Complementario o al nico de Segunda Categora, o en su caso, un dbito al impuesto, por concepto de ahorro negativo, segn corresponda, por inversiones que se realicen al amparo de esta norma. ARTICULO 57BIS.- Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los art culos 43, N 1, o 52 de esta ley, tendrn derecho a las deducciones y crditos que se mencionan en las letras que siguen, en la forma y condiciones que, para cada caso, se indican: A. De las inversiones. Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos o valores que se mencionan ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan al sistema establecido en esta letra, tendrn derecho a un crdito imputable al impuesto global complementario o al impuesto nico a las rentas del trabajo, segn corresponda o, en su caso, debern considerar un dbito al impuesto, en las condiciones y forma que se indica a continuaci n: 1 Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra deben ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa. Los instrumentos o valores indicados slo podrn ser emitidos o tomados por bancos, sociedades financieras, compaas de seguros de vida, fondos mutuos, fondos de inversin y administradoras

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de fondos de pensiones, establecidos en Chile, los que para este efecto se denominan Instituciones Receptoras. Las compaas de seguros de vida se incluyen en stas slo en lo que se refiere a las cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida. Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se cumplan los requisitos que se mencionan ms adelante, se incluyen dentro de los instrumentos o valores indicados; entre otros, los certificados de depsito a plazo, las cuentas de ahorro bancarias, las cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro voluntario establecidas en el art culo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, y las cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida. En ningn caso podrn acogerse al mecanismo de esta letra los instrumentos a plazo fijo de menos de un ao. El Servicio de Impuestos Internos establecer la lista de instrumentos susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra, previo informe de la Superintendencia respectiva. Al momento de hacer cada inversin la persona deber manifestar a la Institucin Receptora su voluntad de acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La instituci n Receptora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento que d cuenta de la inversin efectuada. Una vez ejercida la opcin sta es irrenunciable, quedando el respectivo instrumento o valor sometido a las normas establecidas en esta letra. En el caso de las cuentas de ahorro voluntario a que se refiere el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, cuando no existan fondos depositados en un ao calendario y se efecte un nuevo depsito o inversin, el ahorrante podr optar nuevamente por ejercer la opcin establecida en este nmero; cuando en dichas cuentas de ahorro existan fondos que se encuentran acogidos al rgimen general de esta ley, se mantendr sobre ellos el tratamiento tributario que tengan a la fecha de la opci n, el cual se aplicar desde los primeros retiros que se efecten imputndose stos a las cuotas ms antiguas. El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este n mero slo podr ceder o entregar la propiedad, el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos mediante el mecanismo de la cesin de crditos. 2 Las Instituciones Receptoras debern llevar una cuenta detallada por cada persona acogida al sistema, y por cada instrumento o valor representativo de ahorro que dicha persona tenga en la respectiva Institucin Receptora. En la cuenta se anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean stos de capital, utilidades, intereses u otras. La cesin o entrega, voluntaria o forzosa, de la propiedad, y la cesi n voluntaria del uso, el goce o la nuda propiedad, de los instrumentos o valores mencionados en el n mero anterior, deber ser considerada por la Institucin Receptora como un retiro o giro del total de la inversi n incluyendo, sus rentas o intereses, a la fecha de dicha cesi n o entrega. La cesin forzosa del goce obligar a considerar slo los retiros o giros de intereses o rentas a que ella d lugar. Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesi n o transferencia de cuotas de fondos mutuos la inversin deber considerarse al valor menor entre el expresado en el contrato respectivo y el valor de rescate de la cuota en el da de la transaccin. El retiro, en tanto, se considerar de acuerdo con el valor de rescate de la cuota en el da de la transaccin, sin perjuicio de aplicarse las reglas generales de esta ley respecto de la ganancia obtenida en la enajenacin, en la parte que el valor de la transaccin exceda el valor de rescate de la cuota.
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Las cuotas de fondos de inversin, para estos mismos efectos, se regirn por las siguientes normas: a) se considerarn al valor de emisin primaria en el caso de la adquisicin por el primer propietario; b) las transacciones posteriores se registrar n segn el valor burstil de la cuota en el mercado secundario formal en el da de la transaccin, de acuerdo con las normas que la Superintendencia de Valores y Seguros establezca para determinar la presencia ajustada burstil de las cuotas de fondos de inversin; c) si no pudiera aplicarse la norma anterior, se considerar el valor contable de la cuota de acuerdo con el ltimo estado informado a la Superintendencia de Valores y Seguros, reajustado segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al de la presentacin de dicho estado y el ltimo da del mes anterior al de la transaccin; d) no obstante, para efectos de contabilizar el depsito o inversin se considerar el valor de la transaccin respectiva si ste fuera menor que el resultante de las normas de las letras precedentes, y e) en el retiro o giro, se aplicar n las reglas generales de esta ley, respecto de la ganancia obtenida en la enajenaci n de cuotas, en la parte que el precio de la enajenacin exceda el resultante en las letras b) y c). Al 31 de diciembre la Institucin Receptora preparar un resumen con el movimiento de las cuentas de cada contribuyente durante el ao. Este resumen con el saldo correspondiente deber ser enviado dentro de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio al domicilio que aqul haya informado a la Institucin Receptora. En este resumen deber incluirse el saldo de ahorro neto de la persona en la Institucin Receptora. Para calcular este saldo de ahorro neto, cada depsito o inversin y cada giro o retiro efectuado durante el ao en las cuentas deber considerarse proporcionalmente por el nmero de meses que resten hasta el trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que se efecten. Esta proporcin se calcular en relacin a un perodo de doce meses. La cantidad que resulte de restar el total de giros o retiros del a o del total de depsitos o inversiones, ambos as calculados, constituir el saldo de ahorro neto. Para los efectos de este inciso los depsitos o inversiones y los giros o retiros debern ser reajustados segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se hayan efectuado y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio. Los depsitos y giros e instrumentos de ahorro en moneda extranjera se actualizar n segn lo dispuesto en el artculo 41, nmero 4, de esta ley. La Institucin Receptora deber enviar la informacin de los resmenes indicados en este inciso al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que ste seale. Las cantidades proporcionales de cada depsito o giro que segn lo indicado no deban incluirse en el clculo del saldo de ahorro neto del ao, debern sumarse y el saldo resultante tendr que arrastrarse a la cuenta del ao siguiente y sumarse a los depsitos o giros del mismo. El saldo de arrastre total de depsitos y giros deber incluirse tambin en el resumen mencionado en el inciso anterior. Para su inclusin en el ao al que esta cantidad deba arrastrarse, ella se reajustar segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio precedente y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio que se trate. La informacin de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de las cuentas a que se refiere este nmero deber estar disponible para el Servicio de Impuestos Internos. 3 La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituir el ahorro neto del ao de la persona.

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4 Si la cifra determinada segn el nmero anterior fuera positiva, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un crdito imputable al impuesto global complementario o impuesto nico de segunda categora, segn corresponda. Si el crdito excediera el impuesto Global Complementario del ao, el exceso se devolver al contribuyente en conformidad con el artculo 97 de esta ley. La cifra de ahorro neto del ao a ser considerada en el clculo del crdito mencionado, no podr exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales. El remanente de ahorro neto no utilizado, si lo hubiera, deber ser agregado por la persona al ahorro neto del ao siguiente, reajustado en la misma forma indicada en el penltimo inciso del nmero 2 precedente. 5 Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un dbito que se considerar Impuesto Global Complementario o Impuesto nico de Segunda Categora del contribuyente, segn corresponda, aplicndole las normas del artculo 72. En el caso que el contribuyente tenga una cifra de ahorro positivo durante cuatro aos consecutivos, a contar de dicho perodo, la tasa referida, para todos los giros anuales siguientes, se aplicar slo sobre la parte que exceda del equivalente a diez Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre del a o respectivo. El dbito fiscal no declarado tendr para todos los efectos legales el carcter de impuesto sujeto a retencin, pudiendo el Servicio de Impuestos Internos girarlo sin otro trmite previo. Los contribuyentes que no cumplan con la declaraci n del dbito fiscal no podrn gozar de los beneficios tributarios establecidos en esta letra, mientras no paguen dicho dbito y sus recargos. 6 Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo debern presentar declaraciones anuales de impuesto a la renta por los aos en los que usen los crditos indicados en el nmero 4 o por los que deban aplicar los dbitos a que se refiere el nmero 5 y, en su caso, por el ao o aos posteriores en los que por aplicacin de las reglas precedentes deban arrastrar los excedentes de depsitos o retiros. 7 Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al mecanismo descrito en esta letra, se tendr por retirado el total de las cantidades acumuladas en dichos instrumentos. Sobre tales sumas se aplicar como nico impuesto de esta ley el que resulte de las normas del nmero 5. La parte que corresponda al impuesto indicado estar exenta del impuesto de herencias establecido en la ley N 16.271. El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar por el juez que deba conceder la posesin efectiva de la herencia, en la misma oportunidad que el impuesto de herencia y previo informe del Servicio de Impuestos Internos. El impuesto determinado se reajustar segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al fallecimiento del titular de los instrumentos de ahorro y el ltimo da del mes anterior al de la determinacin por el juez. El tributo se retendr y pagar por las Instituciones Receptoras, a las que el mismo juez instruya al respecto, notificndoles personalmente o por cdula. El impuesto deber ser enterado en arcas fiscales dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aquel en que la o las Instituciones Receptoras sean notificadas. El impuesto establecido en este n mero tendr

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preferencia para ser pagado, sobre los fondos acumulados en los instrumentos mencionados en el nmero 1, respecto de toda otra deuda o acreedor del causante. Si entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo e esta letra hubiera cuotas de fondos de inversin y si, de acuerdo con la resolucin del juez, el todo o parte del impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos fondos, el juez podr ordenar el rescate o enajenacin de parte de dichas cuotas hasta por el monto necesario para solventar el pago del tributo reajustado. La venta se efectuar en la forma dispuesta en el artculo 484 del Cdigo de Procedimiento Civil. 8 Si como consecuencia de la enajenacin o liquidacin forzada, o de una transaccin o avenimiento, un instrumento de ahorro de los referidos en esta letra es transferido o liquidado, la Institucin Receptora retendr y pagar en arcas fiscales un impuesto de 15% de la cantidad invertida, incluyendo sus rentas o intereses. Esta retenci n ser hecha por cuenta de la persona que efectu la inversin, quien podr considerarla como un pago provisional voluntario de aquellos sealados en el artculo 88 de esta ley. El pago de esta retenci n deber realizarse dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aquel en que la Instituci n Receptora haya sido notificada de la transferencia o liquidacin del instrumento. La misma norma se aplicar en el caso de la cesin o entrega forzosa del uso o goce de un instrumento de ahorro pero, en este caso, la retencin se aplicar slo sobre los intereses o rentas que se paguen como consecuencia de tal cesin o entrega. 9 A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos valores acogidos a los beneficios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, s lo se les aplicar el rgimen tributario establecido en esta letra. 10 Podrn tambin acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que se efecten mediante la suscripcin y pago o adquisicin de acciones de sociedades annimas abiertas, que a la fecha de la inversin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversi n de los fondos mutuos de acuerdo a lo establecido en el N 1 del art culo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976. Respecto de estas inversiones se aplicarn, adems, las siguientes normas especiales: a) Slo podrn acogerse a lo dispuesto en este nmero las acciones de sociedades annimas abiertas que hayan manifestado al Servicio de Impuestos Internos su voluntad de convertirse en Instituciones Receptoras para los efectos de este artculo, lo cual debern comunicar, adems, a las Bolsas de Valores en que transen sus acciones. b) Para los efectos de este artculo, se entender como fecha de la inversin aquella en que ocurra el registro del traspaso o suscripcin y pago de las acciones en el registro de accionistas de la sociedad, y como valor de la inversin el monto de la adquisicin o suscripcin, segn corresponda. El inversionista deber manifestar al solicitar el traspaso o la suscripci n y pago, su intencin de acoger la inversin a las disposiciones de este artculo. Por su parte, se entender como fecha de retiro o giro de la inversin, aquella en que se registre la respectiva enajenacin.

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c) Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisici n de acciones que no sean de primera emisin, debern efectuarse en Bolsas de Valores del pas. d) Las enajenaciones debern efectuarse en alguna Bolsa de Valores del pas, y el precio de ellas constituir el monto del retiro o giro. 11 Lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 17 de esta ley no ser aplicable respecto de las indemnizaciones o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a cuentas de ahorro acogidas al mecanismo establecido en esta letra. B.- Normas especiales para los contribuyentes del artculo 42, N 1.1 Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el impuesto establecido en el nmero 1 del artculo 43 de esta ley, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao, deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo con el nmero 1 de esta letra A.- Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales seg n la unidad tributaria al 31 de diciembre, y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto. Para la aplicacin de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustar n en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54, y los impuestos retenidos, segn el artculo 75, ambos de esta ley. 2 Tratndose del crdito determinado segn las normas de este artculo y el nmero 1 de esta letra, tambin ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en conformidad con el artculo 97 de esta ley. Respecto del dbito calculado en la forma establecida en el nmero 5 de este artculo, deber ser declarado y pagado por el contribuyente en el mes de abril de cada a o, por las sumas de ahorro negativas determinadas en el ao anterior. IMPUESTO ADICIONAL (Artculos 58, 60 inc. 1 y 61, Ley de Impuesto a la Renta) El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de retiros y distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena. Este impuesto se devenga en el ao en que las rentas se retiran o distribuyen por la empresa y se remesen al exterior. Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un cr dito equivalente al Impuesto de Primera Categora pagado por las empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen. CARASTERISTICAS DEL IMPUESTO ADICIONAL 1 Es un impuesto proporcional, la tasa permanece igual, 35%, hay excepciones. 2 Es un impuesto anual; 3 Es un impuesto que opera sobre base percibida, entendi ndose, cuando se remesan las platas, en el momento de la remesa;
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COMO OPERA ESTE IMPUESTO ADICIONAL Hay que distinguir, si el impuesto se aplica en conjunto con el impuesto de primera categor a o se aplica como Impuesto nico a la Renta, en carcter de nico. Cuando se aplica en conjunto, una sociedad extranjera o persona extranjera, deciden invertir en Chile, puede constituir una agencia o representantes, para constituirla debe cumplir varios requisitos que establece la Ley de bancos. El capital lo puede ingresar a trav s del DF600 o a travs del Captulo XIV, del Compendio de las Normas del Banco Central. Las utilidades de la agencia, tributan con el Impuesto de Primera categor a, con tasa del 15%; y luego cuando se remesan las cantidades, se le aplica el Impuesto Adicional, con una tasa del 35%,pero, tiene un crdito del 15%, de, Impuesto de Primera categora pagado por la agencia, al final slo paga un 20% de Impuesto Adicional, por las remesas de utilidades al extranjero. La sumatoria de esa renta es de un 35%. La agencia slo tributa hasta el monto del FUT, el excedente tributa en los a os siguientes, cuando existan utilidades tributables. A travs de una sociedad en Chile, forma una sociedad limitada, es otra forma de hacer la inversin, la renta obtenida por las utilidades paga el 15% de Impuesto de primera categora, y al socio que no vive en Chile, cuando se le remeses las utilidades, paga Impuesto Adicional, con tasa del 35%, y con derecho al crdito del 15% del Impuesto de primera categora pagado por la Sociedad en Chile, la tasa efectiva y real es del 20% para las remesas al extranjero, y acumulada es del 35%. Slo hasta el monto del FUT, el exceso tributar en los aos siguientes, cuando tenga la sociedad FUT. Otra forma como se puede organizar en Chile, en como una Sociedad An nima, y pasa lo mismo que la sociedad limitada, la renta del la sociedad paga el 15%, y luego la remesa al extranjero, paga el Impuesto Adicional del 35%, con crdito del 15%, pero por el total de que se remese, sin importar el FUT, incluso puede ser mayor, es decir, por los excesos, tambi n se paga el Impuesto Adicional, salvo que se trate de Ingreso No Renta.

Estas son las situaciones cuando el Impuesto Adicional se aplican en forma conjunta con el impuesto de primera categora, porque funciona como un sistema de crdito. Ley de la Renta. Artculo 58, Inciso 1, Nmero 1 - Texto legal - Agencias extranjeras establecidas en el pas - Impuesto Adicional que afecta a las rentas de fuente chilena que se remesen al exterior o sean retiradas. ARTICULO 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los siguientes casos: 1. Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las reglas chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes,

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pagarn este impuesto por el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o sean retiradas, con excepcin de los intereses a que se refiere el N 1 del art culo 59. Para estos efectos, el impuesto contemplado en este nmero se considerar formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos. CUANDO EL IMPUESTO ADICIONAL SE APLICA EN CARCTER DE UNICO (Articulo 59) En el artculo 59 hay varias situaciones en que se aplica el Impuesto Adicional en car cter de nico: 1 Las cantidades pagadas a personas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin. Se excepcionan de la tributacin anterior, las siguientes cantidades: a) Las que correspondan a devolucin de capitales o prstamos. b) Las que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pa s hasta un costo generalmente aceptado, y c) Las que correspondan a rentas sobre las cuales se hayan pagado los impuestos en Chile. Impuesto Adicional del 30% sobre cantidades pagadas a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones similares efectuadas en Chile.

2 Las remesas al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para el cine y televisin, se le aplica una tasa de Impuesto nico Adicional, del 20%. 3 Se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor, estarn afectas a una tasa de 15%.

Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 3 - Texto legal - Impuesto Adicional por las cantidades que se remesen al exterior por concepto del uso de derechos de edicin o de autor de libros. Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edici n o de autor, estarn afectas a una tasa de 15%.

4 Por el pago de intereses que se hagan al extranjero, con una tasa del 35%, la tasa baja a un 4% cuando son depsitos en cuenta corriente efectuados en instituciones autorizadas en Chile, por ejemplo, el extranjero deposita en el banco Chileno, y ese banco le genera intereses y se los va a remesar. 5 Otorgado crditos desde el exterior por instituciones bancarias o financieras autorizadas por el Banco Central, los intereses pagan el 4% del Impuesto Adicional en car cter de nico. Las empresas crean un giro especial, para pagar slo el 4%.

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6 Las remuneraci0nes por servicios prestados en el extranjero, quedan gravadas con la tasa del 35%, las remesas enviados al extranjero. 7 Servicios por fletes, embarques, almacenajes, seguros, en esos casos todas esas actividades, no quedan gravados con el Impuesto Adicional cuando se prestan los servicios en el extranjero. 8 Tambin estn exentos del impuesto adicional, los servicios relacionados con exportaciones, asesoras y defensas legales. 9 Los servicios en general estn afectos a una tasa del 20%, ya sea se efecten en Chile o en el extranjero, cuando se trate de trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas. 10 Las primas de seguros de compaas no establecidas en Chile, el impuesto es el 22% sobre el monto de la prima, y se trata del reaseguro paga el 2%. Si se est n asegurando actividades navieras o de aeronavegacin estn exentas del impuesto adicional. 11 Los pagos por fletes martimos desde o hacia puertos chilenos, pagarn un 5% de Impuesto Adicional. 12 El arrendamiento o subarrendamiento de naves extranjeras, pagan un impuesto adicional de un 20%, la renta del arrendamiento o subarrendamiento. 13 Las cantidades que pague el arrendatario de un bien capital importado, la renta que se paga, el 35% del impuesto adicional, se plica sobre el 5% de la renta de arrendamiento. 14 Si el servicio que se presta en Chile, lo hace un extranjero, desarrollando actividades, cientficas, tcnicas, culturales o deportivas, paga un 20% sobre las cantidades recibidas. Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 1 Comentario - Impuesto Adicional sobre cantidades pagadas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y otras prestaciones similares. Impuesto Adicional del 30% sobre cantidades pagadas a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones similares efectuadas en Chile. a) Tipo de contribuyentes que grava. Personas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no posean en Chile sucursales, agencias o representantes. b) Rentas gravadas. Rentas o cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducci n alguna, a las personas sealadas en la letra a) precedente, por los siguientes conceptos: - Uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin.
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Se excepcionan de la tributacin anterior, las siguientes cantidades: - Las que correspondan a devolucin de capitales o prstamos. - Las que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pa s hasta un costo generalmente aceptado, y - Las que correspondan a rentas sobre las cuales se hayan pagado los impuestos en Chile. Situacin que debe tenerse presente: En el caso de que ciertas regalas y asesoras sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo econmico del pas, el Presidente de la Repblica, previo informe de la Corporacin de Fomento de la Produccin y del comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, la tasa del Impuesto Adicional podr elevarse hasta el 80%. c) Tasa del Impuesto Adicional. Tasa: 30% El artculo 1 N 9, letra a) de la Ley N 19.506 - D.O., 30.07.97 - sustituy la tasa "35%" por "30%". Anteriormente por modificacin introducida al inciso 1 del artculo 59 , por la Ley N 19.247 (D.O. 15.09.93), a contar del 1 de enero de 1994, la tasa hab a sido modificada en un 35% (anteriormente era de un 40%). d) Tipo de Impuesto. Impuesto sujeto a retencin por parte del pagador de la renta, en el momento en que sta ha sido pagada, abonada en cuenta, puesta a disposicin del interesado (artculo 74, N 4 y 82 de la Ley de la Renta). El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera como circunstancia suficiente para hacer efectiva la retencin, sino que a partir de tal momento slo el tributo se adeuda conforme al artculo 82 de la Ley de la Renta. El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro de los 12 primeros d as del mes siguiente al de su retencin (artculo 79 de la Ley de la Renta). Es un impuesto nico a la renta, vale decir, dicha renta no est afecta con ningn otro impuesto de la ley (artculo 59 , inciso penltimo). e) Base Imponible. Fuente: Suplemento N 6-(16).15, de 1967. El Impuesto Adicional establecido en el artculo 59 de la actual Ley de la Renta, debe pagarse sobre el monto ntegro de los ingresos o cantidades afectas, es decir, sin deducci n alguna, y no sobre el monto de las rentas lquidas como podra sostenerse, basndose en lo dispuesto en el artculo 12 del citado cuerpo legal.

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Al efecto, ese Servicio considera que lo dispuesto en el artculo 12 mencionado, en cuanto a que slo deben considerarse las rentas lquidas de fuente extranjera, constituye una norma general y debe observarse cuando en virtud de las disposiciones comunes de la Ley de la Renta se aplique impuesto sobre las rentas de dicha fuente. En cambio, el art culo 59 constituye una norma excepcional y muy especialsima. Por tanto, excepciona toda otra norma general, como ser: las relativas a la fuente de la renta, la del artculo 3 que exige residencia o domicilio en Chile del contribuyente para cobrarle, sobre sus rentas de fuente extranjera, la aplicaci n del impuesto de Categora, etc. Tan excepcional es el artculo 59, que tiene el carcter de impuesto nico a la renta y, consiguientemente, exime al contribuyente del impuesto de categor a. Por otra parte, dicha disposicin establece la norma de no admitir ninguna deducci n del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a las personas afectadas por el impuesto Adicional del art culo 59. En efecto, el primer inciso establece expresamente la no deducci n mencionada. Si bien el inciso tercero no expresa esa misma condicin en la aplicacin del Impuesto Adicional a los intereses y remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, dicha condici n est implcitamente considerada en la forma verbal: Este impuesto se aplicar, tambin, respecto de las rentas que.... En consecuencia, en opinin de la Direccin Nacional del Servicio, la oracin transcrita indica que el Impuesto Adicional establecido en el tercer inciso del artculo 59 se aplica en igual forma como est concebido fundamentalmente en el inciso primero, es decir, sobre las cantidades que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en Chile, sin deducci n alguna. Al efecto, la palabra tambin significa que se usa para afirmar la igualdad o semejanza de una cosa con otra ya nombrada. En este caso, la cosa ya nombrada es el impuesto Adicional a aplicarse sobre cantidades sin deduccin alguna, salvo las excepciones expresamente sealadas en el mismo artculo 59. A las cantidades destinadas al ahorro, determinado de acuerdo a la forma que indica la ley, el cual podr ser imputado a los impuestos que afectan al contribuyente en el a o en que est haciendo uso de tal beneficio o solicitar la devoluci n respectiva, segn corresponda. Por su parte, una vez que los contribuyentes inversionistas retiren las sumas destinadas al ahorro, incluyendo la rentabilidad generada por ste, debern reintegrar al Fisco las cantidades utilizadas a travs de un dbito fiscal, cuya forma de clculo la ley tambin se encarga de establecer expresamente. Ahora bien, de lo expuesto se infiere que el contribuyente por las rentas destinadas al ahorro no paga impuesto, o mejor dicho el Fisco le otorga un crdito equivalente al impuesto que afectara a dichos ingresos, pero cuando esas cantidades las retire o desahorre, debe devolver al Fisco las sumas utilizadas en la forma que se indica en el N 5 de la letra B.- del art culo 57 bis de la Ley de la Renta. Este rgimen es aplicable cualquiera que sea la naturaleza de la renta destinada al ahorro en los instrumentos establecidos por el artculo 57 bis, citado, con la salvedad importante que tales ingresos quedarn sujetos nicamente al tratamiento tributario que dispone la letra B.- del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, es decir, que por ser destinados al ahorro podr n invocar un crdito tributario a su favor y cuando desahorren o retiren las referidas cantidades,

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incluyendo la rentabilidad generada, debern considerar un dbito fiscal en los trminos que seala la ley. Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 2 - Comentario - Impuesto Adicional del 20% a las remesas al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para el cine y televisin. Impuesto Adicional del 20% a las remesas al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales a ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin. a) Tipo de contribuyentes que grava. Personas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no posean en Chile sucursales, agencias o representantes.

b) Rentas gravadas. Rentas o cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin. c) Tasa del Impuesto Adicional. Tasa: 20% Las citadas rentas pagadas a las personas sealadas precedentemente tributan con la tasa del 20% sobre el total de dichas cantidades, sin deduccin alguna. d) Tipo de Impuesto. Impuesto sujeto a retencin por parte del pagador de la renta, en el momento en que sta ha sido pagada, abonada en cuenta, puesta a disposicin del interesado (artculos 74, N 4 y 82 de la Ley de la Renta). El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera como circunstancia para hacer efectiva la retencin, sino que a partir de tal momento slo el tributo se adeuda conforme al artculo 82 de la Ley de la Renta. El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro de los 12 primeros d as del mes siguiente al de su retencin (artculo 79 de la Ley de la Renta). Es un impuesto nico a la renta, vale decir, dicha renta no se afecta con ning n otro impuesto de la ley (artculo 59 , inciso penltimo). Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 1 - Texto legal - Impuesto Adicional que afecta los intereses remesados al exterior provenientes de operaciones o ttulos de crdito. ARTICULO 59 , INCISO 4 N 1.
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Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de: 1) Intereses. Estarn afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses provenientes de: a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos; b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, siempre que, en el caso de estas ltimas, se encuentren autorizadas expresamente por el Banco Central de Chile; c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pa s con cobertura diferida o con sistema de cobranzas; d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile, cuando la respectiva operacin haya sido autorizada por el Banco Central de Chile; e) Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco Central de Chile; y f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos documentos. Con todo, el impuesto establecido en el prrafo anterior se aplicar con la tasa sealada, solamente si la respectiva operacin de crdito es de aquellas referidas en las letras b) y c) y ha sido autorizada por el Banco Central de Chile. Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 2 - Texto legal - Impuesto Adicional a las remesas al exterior por concepto de servicios prestados en el extranjero, prestados en Chile o en el exterior por asesoras tcnicas y de las rentas exentas. ARTICULO 59 , INCISO 4 N 2. Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de: 2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estar n exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos gravados en el n mero 3 de este artculo , comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundici n, refinacin o a otros procesos especiales. Para gozar de esta exencin ser necesario que las respectivas operaciones sean previamente autorizadas por el Banco Central de Chile en conformidad a la legislacin vigente y que las sumas sean verificadas por los organismos oficiales correspondientes, los cuales podrn ejercer las mismas facultades que confiere el artculo 36 inciso primero.

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Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo. Para que proceda esta exencin los servicios sealados deben guardar estricta relacin con la exportacin de bienes y servicios producidos en el pas y los pagos correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio. En el caso que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que representen a los exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos se efecten con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta. Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 20%, las remesas de fondos que se efect en para remunerar servicios prestados en Chile o en el exterior por concepto de trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general. Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 3 - Texto legal - Impuesto Adicional a las remesas al exterior por concepto de primas de seguros y de primas de reaseguros contratados en compaas no establecidas en Chile. ARTICULO 59 , INCISO 4 N 3. Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de: 3.- Primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la prdida material en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen de admisin temporal o en trnsito en el territorio nacional, como tambin las primas de seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas compa as. El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el monto de la prima de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deducci n de suma alguna. Tratndose de reaseguros contratados con las compaas a que se refiere el inciso primero de este nmero, en los mismos trminos all sealados, el impuesto ser de 2% y se calcular sobre el total de la prima cedida, sin deduccin alguna. Estarn exentas del impuesto a que se refiere este nmero, las primas provenientes de seguros del casco y mquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad naviera, y los de aeronaves, fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegaci n, como asimismo, los seguros de proteccin e indemnizacin relativos a ambas actividades y los seguros y reaseguros, por crditos de exportacin. Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 4 - Texto legal - Del Impuesto Adicional por concepto de fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos y dems ingresos por servicios a las naves.

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ARTICULO 59 , INCISO 4 N 4. Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de: 4.- Fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia puertos chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte. El impuesto de este nmero ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los ingresos provenientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin deducci n alguna. Este impuesto gravar tambin a las empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrn rebajar, de los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta ley, el gravamen de este n mero pagado por el perodo al cual corresponda la declaracin de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustar segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse, el excedente no podr imputarse a ningn otro ni solicitarse su devolucin. Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, seg n correspondan, retendrn o recaudarn y entregarn en arcas fiscales este impuesto, por s o por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente a aquel en que la nave extranjera haya recalado en el ltimo puerto chileno en cada viaje. El impuesto establecido en este nmero no se aplicar a dichos ingresos generados por naves extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas naves estn matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o anlogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un pa s distinto de aquel en que se encuentra matriculada aqulla, el requisito de la reciprocidad se exigir respecto de cada pas. Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto tampoco se aplicar cuando los ingresos provenientes de la operacin de naves se obtengan por una persona jurdica constituida o domiciliada en un pas extranjero, o por una persona natural que sea nacional o residente de un pas extranjero, cuando dicho pas extranjero conceda igual o anloga exencin en reciprocidad a la persona jurdica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el pas. El Ministro de Hacienda, a peticin de los interesados, calificar las circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exenci n, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor. Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 5 - Texto legal - Impuesto Adicional por concepto de arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento o cualquier otra forma de cesin temporal de naves extranjeras. ARTICULO 59 , INCISO 4 N 5.

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Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de: 5.- Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no proh ban utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el impuesto de ese artculo con tasa de 20%. No se considerar cabotaje al transporte de contenedores vacos entre puntos del territorio nacional. El impuesto de este Ttulo no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los conceptos sealados, en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al artculo 6 del D.L. N 3.059 de 1979 con excepcin de las indicadas en su inciso tercero. Sin embargo, si dentro del plazo estipulado en dicho artculo 6, no se opta por la compra ni se celebra el contrato prometido o se pone trmino anticipado al contrato sin ejercitar dicha opci n o celebrar el contrato prometido, se devengar el impuesto de este Ttulo con tasa de 20%, por las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el que deber pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que venci el plazo para ejercitar la opcin o celebrar el contrato prometido o aquel en que se puso trmino anticipado al contrato. Los impuestos que resulten adeudados se reajustarn en la variacin que experimente la unidad tributaria mensual, entre el mes en que se devengaron y el mes en que efectivamente se paguen. Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 6 - Texto legal - Impuesto Adicional a las rentas o cantidades que se remesen al exterior por concepto de arrendamiento con o sin opci n de compra de un bien de capital importado. ARTICULO 59 , INCISO 4 N 6. Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de: 6) Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistemas de pago diferido de tributos aduaneros. El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inters comprendido en la operacin, los que, para estos efectos, se presume de derecho que constituirn el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado. En todo caso quedarn afectas a la tributacin nica establecida en el inciso anterior slo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento que autorice el Banco Central de Chile en consideraci n al valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional. Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 5 y 6 - Texto legal - El Impuesto Adicional del art culo 59 de la Ley de la Renta tendr el carcter de Impuesto nico a la Renta. ARTICULO 59, INCISOS 4 Y 5.

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El impuesto de este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las cantidades a las cuales se aplique. Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por ellas el impuesto de este ttulo, en virtud de lo dispuesto en el N 1 del artculo 58 o en el artculo 61, el impuesto que se les haya aplicado en conformidad a este artculo se considerar slo como un anticipo que podr abonarse a cuenta del impuesto definitivo que resulte de acuerdo con lo se alado en el N 1 del artculo 58 o en el artculo 61, ya citado.

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