Ayala Calvo, J.C.

y grupo de investigacin FEDRA Conocimiento, innovacin y emprendedores: Camino al futuro

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DIVERGNCIAS ENTRE CONTABILIDADE PBLICA E CONTABILIDADE
NACIONAL: ANLISE S CONTAS DA ADMINISTRAO PBLICA
PORTUGUESA

Snia Paula da Silva Nogueira, Instituto Politcnico de Bragana
Nuno Adriano Baptista Ribeiro, Instituto Politcnico de Bragana

RESUMO
A Contabilidade Nacional tem como objectivo o registo dos fluxos dos bens e servios e das operaes
financeiras e de distribuio, que permita uma anlise (atravs da medio) da situao econmica de um pas. A
Contabilidade Pblica tem como objectivo possibilitar a prestao de contas, o controlo da legalidade e a
disponibilizao de informao para a tomada de decises. A anlise aos dois sistemas de contabilidade permite
verificar que estas apresentam pontos comuns e tambm algumas diferenas. Neste trabalho, pretende-se fazer
uma abordagem terica aos referidos sistemas e possibilidade de aproximao entre eles. Apresenta-se tambm
uma comparao entre as contas apresentadas pela Contabilidade Pblica e Contabilidade Nacional para os anos
2004, 2005 e 2006 do sector Administraes Pblicas em Portugal, tentando evidenciar os motivos que
originam as diferenas.
PALAVRAS-CHAVE: Contabilidade Pblica, Contabilidade Nacional, SEC95, Administraes Pblicas

1. INTRODUO

O aparecimento de agrupamentos econmicos regionais ou internacionais, tais como a Unio Europeia,
impulsionou, entre outros, a necessidade de agregar informao econmica por diferentes reas contabilsticas,
nomeadamente na Contabilidade Pblica e Contabilidade Nacional. Este impulso normalizador levou reforma
dos sistemas contabilsticos existentes na maioria dos pases desenvolvidos ou em desenvolvimento. Rodrguez
Bolver (2001) refere, num documento de trabalho, que a necessidade de harmonizar informao econmica, que
permita a sua agregao entre os distintos mbitos econmicos, advm da complexa inter-relao existente na
economia e da necessidade de se dispor de ferramentas teis para uma maior eficiente gesto econmica.
Com a reforma da Contabilidade Pblica em Portugal, este tipo de contabilidade passa a ter, entre outros, como
principal preocupao a disponibilizao de informao necessria Contabilidade Nacional para a elaborao
das contas correspondentes aos subsectores da Administrao Pblica do pas (Circular n. 1294 da DGO).
Para Carvalho (2002:9) ...a Contabilidade Pblica uma contabilidade micro, de centenas de entidades e
regem-se por normas essencialmente contidas num Plano Oficial de Contabilidade. A Contabilidade Nacional
macro, um conjunto detalhado de contas e de quadros que permitem dar uma viso completa da actividade
econmica de um Pas..
A Contabilidade Nacional tem como objectivo o registo dos fluxos dos bens e servios e das operaes
financeiras e de distribuio, que permita uma anlise (atravs da medio) da situao econmica de um pas.
Carrasco Canals (1999:14) define a Contabilidade Nacional como ...a estatstica de sntese que tem por
referncia outras estatsticas, designadamente estatsticas industriais, estatsticas do mercado de trabalho,
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estatsticas do comrcio externo, e por finalidade estimar os fluxos econmicos que integram o sistema de
contas nacionais.. A Contabilidade Pblica aplica-se a toda a actividade econmica e financeira das entidades
no lucrativas e tem como objectivo possibilitar a prestao de contas, o controlo da legalidade e a
disponibilizao de informao para a tomada de decises.
Sabendo que a Contabilidade Nacional mede a actividade econmica de um pas, socorrendo-se da informao
disponibilizada pela Contabilidade Pblica, podemos ento afirmar que existe uma relao de dependncia entre
aquela e esta. Montesinos Julve e Brusca Alijarde (2003) assinalam que a Contabilidade Nacional depende
essencialmente da informao oramental facultada pela Contabilidade Pblica, sendo esta, o suporte para a
elaborao das contas nacionais de acordo o SEC95.
objectivo geral deste trabalho, apresentar uma anlise comparativa entre os valores da Contabilidade Nacional
do sector Administraes Pblicas, em Portugal, e a informao fornecida pela Contabilidade Pblica.
Para a consecuo desse objectivo estruturou-se o trabalho em duas partes. Na primeira apresenta-se uma
abordagem terica reforma da Contabilidade Pblica, em Portugal, ao Sistema Europeu de Contas Nacionais e
Regionais (SEC95), ao Programa de Estabilidade e Crescimento e implicaes na poltica oramental
portuguesa, e aproximao da Contabilidade Pblica Contabilidade Nacional. Na segunda apresenta-se uma
anlise comparativa s contas apresentadas pela Contabilidade Pblica e Contabilidade Nacional, evidenciando-
-se as razes que justificam as diferenas apuradas.

2. REFORMA DA CONTABILIDADE PBLICA

Em Portugal, a partir dos anos 90, iniciou-se a reforma da Contabilidade Pblica. A Contabilidade Pblica
deixou de ter como principais objectivos a prestao de contas e o cumprimento da legalidade, passando a
preocupar-se pela disponibilizao de informao financeira, aos diferentes utilizadores da mesma, em termos
econmicos, financeiros e patrimoniais. Com esta reforma, a Contabilidade Pblica, aproxima-se, a um nvel
bastante elevado, da Contabilidade Financeira (Geral ou Privada ou Externa). So introduzidos novos sistemas
contabilsticos nas diferentes entidades pblicas, segundo uma ptica oramental, patrimonial e analtica (ou de
custos).
Na base da reforma da Contabilidade Pblica tiveram as Leis n. 8/90 de 20 de Fevereiro (Lei de Bases de
Contabilidade Pblica) e 6/91 de 20 de Fevereiro (Lei de Enquadramento Oramental
1
) e o DL n. 155/92 de 28
de Julho (Regime Administrativo e Financeiro do Estado).
A generalizao do desenvolvimento dos planos sectoriais de contas, a necessidade do desenvolvimento de
novos instrumentos de informao e controlo e a integrao da contabilidade oramental, subjacente nos
diplomas anteriores, criaram as condies necessrias para um novo sistema de contabilidade pblica, que
comeou oficialmente em 1997, com a publicao do Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP).
O POCP assenta basicamente na necessidade de modernizao dos processos contabilsticos dos organismos
pblicos e da comparabilidade da informao, de modo a que a elaborao da informao seja imparcial e
objectiva e, consequentemente, mais prxima das normas de contabilidade internacionais (Pires Caiado, 1998).
Montesinos Julve (1996) menciona que as principais orientaes seguidas na reforma dos sistemas de
Contabilidade Pblica so as seguintes:

1
A este propsito ver Leis n.
os
91/01 de 20 de Agosto e 48/04 de 24 de Agosto.
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- controlo do cumprimento da legalidade, dos princpios contabilsticos e das normas geralmente aceites
para a proteco e gesto dos recursos confiados aos gestores pblicos;
- conhecimento e anlise da situao financeira da entidade e acompanhamento da execuo oramental;
- avaliao da gesto pblica, nomeadamente ao nvel da qualidade dos servios prestados, da adequao
aos objectivos fixados, do custo das prestaes, da anlise das actividades e da atribuio dos resultados
aos seus responsveis;
- anlise do impacto econmico da actividade pblica atravs da contribuio da Contabilidade Pblica
para a Contabilidade Nacional e para a elaborao das contas nacionais;
- introduo do sistema digrfico de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites e com
uma progressiva aproximao ao modelo contabilstico empresarial;
- aproximao da Contabilidade Pblica Contabilidade Nacional por forma a obter, com maior
segurana, o resultado das grandezas macroeconmicas;
- abordagem integrada dos processos de produo de informao que garantam a economia dos meios, a
segurana dos resultados e a oportunidade na disponibilidade da informao de modo a garantir a sua
utilidade e a proteger de forma razovel os recursos da entidade;
- adaptao e desenvolvimento da informao pblica de acordo com os princpios do New Public
Management, introduzindo nas entidades pblicas uma moderna gesto empresarial.

3. SISTEMA EUROPEU DE CONTAS NACIONAIS E REGIONAIS

De acordo com o 1.01 do captulo 1, o SEC95
2
... um quadro contabilstico aplicvel a nvel internacional,
com o objectivo de descrever de forma sistemtica e pormenorizada o total de uma economia (isto , uma
regio, um pas ou grupo de pases), seus componentes e suas relaes com outras economias....
O SEC95 pode ser utilizado para analisar e avaliar (1.03): a estrutura do total de uma economia por ramo de
actividade; as partes ou aspectos especficos do total de uma economia, como por exemplo, o papel das
Administraes Pblicas; o desenvolvimento do total de uma economia ao longo do tempo; e, o total da
economia em relao a outras economias, focando, por exemplo, a comparao das funes das Administraes
Pblicas nos Estados-membros da Unio Europeia.
O sistema contabilstico, previsto no SEC95, est construdo volta de uma sequncia de contas interligadas. A
sequncia completa de contas das unidades e sectores institucionais composta por contas correntes, de
acumulao, de patrimnio
3
, de bens e servios e do resto do mundo (SEC95, 1.61). Os saldos contabilsticos
apurados nas contas representam, em si, medidas significativas do desempenho econmico (SEC95, 1.60).
O SEC95 (1.28) agrupa as unidades institucionais em cinco sectores, mutuamente exclusivos
4
: Sociedades no
financeiras; Sociedades financeiras; Administraes Pblicas; Famlias; Instituies sem fim lucrativo ao servio
das famlias.
Neste estudo apenas nos vamos debruar sobre o sector Administraes Pblicas dado ser aquele que
demonstra ter um maior interesse. Assim, de acordo com o estipulado no SEC95, o sector Administraes

2
Regulamento (CE) n. 2223 de 25 de Junho de 1996.
3
Uma conta um meio de registar, para um determinado aspecto da vida econmica, os empregos e os recursos ou as variaes dos
activos e dos passivos durante o perodo contabililstico, ou o stock de activos e passivos que existem no incio ou no fim deste perodo.
(SEC95, 1.48).
4
Para um maior detalhe ver os s 2.21 a 2.88 do SEC95.
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Pblicas agrega todas as unidades institucionais cuja funo principal a produo de bens e servios no
mercantis destinados ao consumo individual e colectivo e (ou) a efectuar operaes de redistribuio do
rendimento e da riqueza nacional. O sector Administraes Pblicas divide-se em quatro subsectores (SEC95,
s 2.71 a 2.74): Estado e Servios e Fundos Autnomos (Administrao Central), Administrao Local e
Regional) e Segurana Social.
Para Beltrn Beltrn (2002) o SEC95 trata de dar uma viso conjunta, mediante macromagnitudes, da economia
de um pas. De acordo com a Organizao Europeia de Cooperao Econmica, a Contabilidade Nacional uma
tcnica que se prope apresentar, sob uma forma quantificada, um quadro conjunto da economia de um pas.
Refira-se, no entanto, que a Contabilidade Nacional elaborada segundo os critrios definidos no SEC95 e no
Sistema de Contas Nacionais das Naes Unidas (SCN93). Bao e Pereira (2004) consideram que a
Contabilidade Nacional ao divulgar informao segundo as normas estabelecidas pelo SEC95 no mais do que
um modo de apresentar as grandezas mais caractersticas de uma economia no seu territrio nacional e da
actividade econmica dos seus residentes. Ou seja, a Contabilidade Nacional, ao aplicar os critrios definidos no
SEC95, proporciona dados relativos estrutura, evoluo econmica de cada pas/ou regio comparveis e
fiveis.

4. PROGRAMA DE ESTABILIDADE E CRESCIMENTO E IMPLICAES NA
POLTICA ORAMENTAL PORTUGUESA

A poltica econmica Europeia tem por fim a convergncia da economia portuguesa aos melhores padres da
Unio Europeia. A estabilidade macroeconmica constitui o enquadramento mais favorvel para a realizao
dessa convergncia, sendo por isso necessrio a existncia de uma disciplina oramental, possvel atravs da
aplicao das regras do Tratado da Unio Europeia, do Pacto de Estabilidade e Crescimento e do Procedimento
de Dfices Excessivos
5
.
Por forma a assegurar a estabilidade macroeconmica, o programa de estabilidade e crescimento portugus
(2005-2007) refere, entre outros aspectos, que a implementao do POCP e dos planos sectoriais pblicos, em
toda a Administrao Pblica, permitir a obteno de dados coerentes na perspectiva oramental, de
compromisso e patrimonial. Tambm, no mesmo documento esto estabelecidas as medidas necessrias para
garantir a estabilidade financeira e oramental do pas, entre as quais, destacamos a elaborao e aprovao da
Lei Orgnica n. 2/02 de 28 de Agosto que inclui os princpios e os procedimentos orientadores dos oramentos
da Administrao Pblica.
Na opinio de Amengual Antich, (2003), Benito Lpez e Moreno Enguix (2002), a medio do objectivo da
estabilidade oramental no significa ultrapassar ou substituir as actuais regras contabilsticas, oramentais ou
administrativas que afectam o ciclo oramental contabilstico, sem aplicar uma srie de regras ou ajustamentos
aos exclusivos efeitos dessa medio.
Para analisarmos o cumprimento da estabilidade oramental devemos partir dos dados fornecidos pela
Contabilidade Pblica e corrigi-los com a aplicao dos critrios definidos para o efeito (Amengual Antich,
2003). A concretizao deste objectivo no pode ser medida atravs de conceitos como excedente oramental,
dfice oramental ou saldo de tesouraria, mas sim em termos de capacidade ou necessidade de financiamento, o

5
A este respeito ver Regulamento (CE) n. 475/00 de 28 de Fevereiro que altera o Regulamento (CE) n. 3605/93 de 22 de Novembro.
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que s se torna possvel com o ajustamento do resultado no financeiro do exerccio ao resultado da
demonstrao de resultados (Amengual Antich, 2003).
O clculo da capacidade ou necessidade de financiamento do sector Administraes Pblicas uma
informao necessria para o desenvolvimento das polticas econmicas e sociais tanto para os pases membros,
como para a Unio Europeia no seu conjunto (Benito Lpez e Moreno Enguix, 2002).

5. APROXIMAO DA CONTABILIDADE PBLICA CONTABILIDADE
NACIONAL

As diferenas na envolvente, consequentes da aplicao dos sistemas de Contabilidade Pblica e Contabilidade
Nacional s diferentes unidades pblicas, causam uma significativa divergncia na cobertura institucional dos
agregados pblicos em ambos os sistemas, o que afecta as comparaes dos resultados obtidos por um ou outro
sistema (Martnez Manzanedo, 2002).
A regulamentao, emitida pelo Conselho Europeu, sobre as contas de cada pas, levou a alguns ajustamentos e
mudanas dos sistemas de Contabilidade Pblica, conforme observado no ponto anterior. Calleja Meso (in Pou
Daz, 1995:29) menciona que necessrio que as contas da contabilidade pblica sejam adaptadas s
classificaes impostas pela contabilidade nacional, com o objectivo de homogeneizar os assuntos..
Para Sens Garca (2002) a Contabilidade Nacional um modelo reduzido da economia de uma nao, que ao
estrutur-la em grandes conjuntos, fica configurada em termos macroeconmicos. Paralelamente, a
Contabilidade Pblica proporciona o essencial das estatsticas de base da Contabilidade Nacional no que diz
respeito ao sector Administraes Pblicas que integra a economia de um pas/ou regio (Sens Garca, 2002).
A Contabilidade Pblica ao fornecer informao Contabilidade Nacional vai definir a qualidade das contas
nacionais. Para que essa qualidade melhore, a Contabilidade Pblica deve adaptar-se, o mais possvel, ao
conjunto de normas estabelecidas, em termos macroeconmicos.
A partir da publicao do POCP assistimos a vrias mudanas na Contabilidade Pblica, entre as quais
destacamos a adequao da prestao de contas das diferentes entidades pblicas de acordo com as exigncias da
Contabilidade Nacional.
De acordo com o estipulado no prembulo do POCP, este diploma constitui um passo fundamental na reforma da
administrao financeira e das contas pblicas. Complementarmente, o POCP dever permitir a obteno
expedita dos elementos indispensveis ao clculo dos agregados relevantes da contabilidade nacional,
particularmente dos que respeitam s contas nacionais das administraes pblicas e que so particularmente
importantes para aferio do cumprimento dos compromissos assumidos no quadro do Tratado instituindo a
Unio Europeia. (POCP, 7: alnea c)).
As divergncias sentidas entre o actual sistema de oramentao e a contabilidade e as exigncias da
Contabilidade Nacional levaram publicao de um novo esquema de classificao econmica das receitas e
despesas pblicas, aprovado pelo Decreto-Lei n. 26/02 de 14 de Fevereiro
6
. De acordo com a Circular Srie A
n. 1294 da DGO, um dos propsitos que esteve subjacente aprovao do novo classificador econmico foi a
integrao de Portugal na Unio Europeia e Monetria em 1999.

6
Rectificado pela Declarao n. 8-F/2002 de 28 de Fevereiro.
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Pinto e Gomes dos Santos (2005) assinalam que apesar da Contabilidade Nacional se basear na Contabilidade
Pblica, os seus pressupostos so diferentes, o que impossibilita uma relao directa entre a despesa apresentada
na Contabilidade Pblica e os gastos do Estado apresentados na Contabilidade Nacional.
Para uma correcta anlise da Contabilidade Pblica e da Contabilidade Nacional, Martinez Manzanedo (2002),
defende que o ponto de partida da anlise consiste em realar os pontos comuns e as diferenas entre cada um
dos sistemas de contabilidade.
No que diz respeito aos objectivos destas Contabilidades, refira-se que enquanto que os objectivos da
Contabilidade Pblica esto ligados a aspectos de gesto e controlo, os objectivos da Contabilidade Nacional so
essencialmente trs: anlise econmica, tomada de decises e formulao da poltica econmica (Martinez
Manzanedo, 2002). Montesinos Julve e Brusca Alijarde (2003) e Pina Martinez e Torres Pradas (2001) so da
opinio que os objectivos, distintos, que a Contabilidade Nacional e a Contabilidade Pblica pretendem alcanar,
justificam as diferenas entre as duas contabilidades quanto aos princpios contabilsticos, aos critrios
valorimtricos e ao momento de registo de operaes.
Um outro aspecto a salientar diz respeito ao mtodo ou sistema de registo utilizado pela Contabilidade Pblica e
Contabilidade Nacional. Conforme foi j referido, a Contabilidade Nacional utiliza o mtodo do registo
digrfico, que na prtica se traduz no princpio da qudrupla entrada, na medida em que na maioria das
operaes esto envolvidas pelo menos duas unidades institucionais (SEC95, 1.50). Neste sentido, podemos
ento deduzir que, regra geral, o princpio adoptado pela Contabilidade Nacional, quanto ao momento do registo,
o princpio da especializao (accrual). Contudo, a aplicao deste princpio no simples havendo, por
isso, a necessidade de, em determinadas situaes, se aplicar o princpio de caixa. Como exemplo temos o caso
dos impostos e das contribuies sociais. Quanto ao mtodo de registo utilizado na Contabilidade Pblica trata-
-se, igualmente, do sistema digrfico, que de aplicao obrigatria por todos os organismos abrangidos pelos
planos sectoriais pblicos, com excepo daqueles que ficam sujeitos ao regime simplificado segundo o POCAL.
Est previsto na Contabilidade Pblica a adopo do princpio de caixa pela contabilidade oramental e o
princpio de especializao pela contabilidade patrimonial.
Uma outra diferena respeita valorizao dos activos. Enquanto que na Contabilidade Nacional est previsto a
valorizao destes activos segundo os preos de mercado, na Contabilidade Pblica estes devem ser valorizados
ao custo de aquisio ou de produo.
Pinto e Gomes dos Santos (2005:134) salientam as seguintes diferenas entre a Contabilidade Pblica e a
Contabilidade Nacional: diferente delimitao do que est includo em Administraes Pblicas - so excludos
os produtores pblicos com mais de 50% das vendas que cubram custos de produo; a Contabilidade Pblica no
respeita contabilidade oramental utiliza uma ptica de caixa contrariamente Contabilidade Nacional, o que
faz com que no sejam consideradas as depesas de ano anteriores, mesmo que pagas na vigncia de um
oramento num determinado ano econmico, mas que se incluam as depesas no pagas desse mesmo exerccio; e
as receitas de fundos comunitrios devem ser registados no mesmo ano das despesas decorrentes da utilizao
desses fundos para efeitos da Contabilidade Nacional.
Segundo o Relatrio do Oramento de Estado de 2006, as diferenas entre as duas contabilidades so devidas ao
efeito de registo segundo a especializao do exerccio (accrual), ao ajustamento de diferenas de universo,
aplicao do princpio da neutralidade dos fundos comunitrios e a outros ajustamentos.
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Tal como j foi referido anteriormente, na ptica da Contabilidade Nacional releva-se o momento em que o valor
econmico, os direitos ou obrigaes so criados, transformados ou extintos (princpio da especializao),
enquanto que na Contabilidade Pblica se registam as operaes no momento em que so efectuados os
recebimentos ou os pagamentos (princpio de caixa). Neste sentido, e de acordo com o Relatrio do Oramento
de Estado (2006), torna-se necessrio aplicar o princpio da especializao do exerccio utilizado pela
Contabilidade Nacional a um conjunto de operaes da Contabilidade Pblica. Estas operaes resumem-se a
impostos e contribuies sociais, juros e aquisies de bens e servios ou despesas de investimento.
No que diz respeito aos impostos e s contribuies sociais, a aproximao do valor fornecido na Contabilidade
Pblica ao princpio da especializao do exerccio (adoptado na Contabilidade Nacional), efectuada atravs do
mtodo de caixa ajustado que consiste na aplicao de um desfasamento temporal correspondente ao prazo
mdio de pagamento do imposto ou da contribuio (Relatrio do Oramento de Estado, 2006).
Na Contabilidade Nacional so considerados os juros corridos ao passo que na Contabilidade Pblica so
considerados os juros pagos ou recebidos (Relatrio do Oramento de Estado, 2006).
No caso das restantes despesas (aquisies de bens e servios ou despesas de investimentos), a aproximao ao
princpio da especializao do exerccio efectuada adicionando despesa paga os compromissos assumidos por
pagar e retirando os pagamentos de compromissos assumidos em anos anteriores (Relatrio do Oramento de
Estado, 2006).
O universo de consolidao nas contas pblicas e nas contas nacionais no o mesmo. Na Contabilidade
Nacional so consideradas, como parte das Administraes Pblicas, as unidades institucionais cuja actividade
consista na produo de outros bens e servios no mercantis destinados ao consumo individual e colectivo, e/ou
efectuem a redistribuio do rendimento e da riqueza nacional. Assim, alguns servios autnomos so excludos
do sector Administraes Pblicas e integrados no sector Sociedades. Como exemplo podemos apontar o
Instituto Nacional de Habitao, o Instituto da Vinha e do Vinho, etc. (Relatrio do Oramento de Estado, 2006).
Paralelamente, temos outras unidades pblicas que devem integrar o sector Administraes Pblicas, por
possurem estatuto empresarial, como o caso das sociedades Polis e o Instituto de Estradas de Portugal, EPE
(Relatrio do Oramento de Estado, 2006).
Temos ainda o caso da Caixa Geral de Aposentaes que, na Contabilidade Pblica, integra o subsector dos
servios e fundos autnomos e o subsector da segurana social, na Contabilidade Nacional (Relatrio do
Oramento de Estado, 2006).
Quanto ao princpio da neutralidade dos fundos comunitrios, o Relatrio do Oramento de Estado (2006) prev
que o valor a retirar ao saldo das Administraes Pblicas em Contabilidade Pblica seja determinado a partir da
diferena apurada entre o montante de verbas aplicadas e verbas comunitrias recebidas, designadamente no caso
do FEDER - Fundo Europeu de Desenvolvimento Regional, FEOGA - Fundo Europeu de Orientao e Garantia
Agrcola e FSE - Fundo Social Europeu.
Por ltimo, os outros ajustamentos no so mais do que uma rubrica residual que termina a explicao da
passagem do saldo em Contabilidade Pblica para o saldo em Contabilidade Nacional. Assim, e segundo o
Relatrio do Oramento de Estado (2006), em outros ajustamentos incluem-se aqueles elementos que por no se
enquadrarem nos conceitos de transposio directa do princpio da especializao para o princpio de caixa, ou
por sarem fora do mbito do clculo do saldo global das Administraes Pblicas em Contabilidade Pblica, so
cruciais para a explicao do saldo Administraes Pblicas segundo a ptica da Contabilidade Nacional. As
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situaes enumeradas no Relatrio do Oramento de Estado (2006), a este propsito so: o leasing financeiro e
as injeces de capital a empresas pblicas, objecto de reclassificao em transferncias de capital com
impacto negativo no dfice sempre que se trate de empresas no lucrativas.

6. ANLISE S CONTAS DO SECTOR ADMINISTRAES PBLICAS

Para Benito Lpez e Moreno Enguix (2002) a determinao dos dados, pelos Estados-membros, no que respeita
ao sector Administraes Pblicas, quer pela Contabilidade Nacional quer pela Contabilidade Pblica,
proporciona valores no coincidentes, justificveis pela diferena entre os critrios, princpios e a natureza da
informao que utiliza cada uma destas contabilidades.
Assim, neste ponto pretende-se efectuar uma anlise s contas do sector Administraes Pblicas de modo a
verificar as diferenas entre os dados fornecidos pela Contabilidade Pblica e Contabilidade Nacional. Os anos
em anlise so 2004, 2005 e 2006.
O quadro 1 descreve o oramento das Administraes Pblicas, segundo a ptica da Contabilidade Pblica e
da Contabilidade Nacional. Os elementos que integram as referidas estimativas para as unidades que integram o
sector em anlise so: Administrao Central (Estado e Servios e Fundos Autnomos), Administrao Regional
e Local e Segurana Social.
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Quadro 1. Diferenas entre o oramento das Administraes Pblicas - segundo a ptica da Contabilidade Pblica e Contabilidade Nacional

(valores em milhes de euros)
Administrao
Central
Administrao
Local e Regional
Segurana
Social
Administraes
Pblicas
CP CN Diferena CP CN Diferena CP CN Diferena CP CN Diferena
1. Receitas correntes 51.249,3 44.969,4 6.279,9 6.298,7 6.345,0 -46,3 16.820,4 22.025,1 -5.204,7 56.780,9 56.245,3 535,6
2. Despesas correntes 57.105,0 49.479,2 7.625,8 5.266,0 5.302,6 -36,6 16.500,4 21.680,2 -5.179,8 61.283,9 59.367,7 1.916,2
3. Saldo corrente/ Poupana bruta (1-2) -5.855,7 -4.509,8 -1.345,9 1.032,7 1.042,4 -9,7 320,0 344,9 -24,9 -4.503,0 -3.122,4 -1.380,6
4. Receitas de capital 4.700,6 2.452,2 2.248,4 2.511,3 2.185,9 325,4 28,6 3.086,1 -3.057,5 4.350,3 5.119,7 -769,4
5. Despesas de capital 6.045,1 5.658,5 386,6 3.438,7 3.087,0 351,7 72,4 84,9 -12,5 6.666,0 6.225,9 440,1
6. Saldo global/
Capacidade (+)/Nec. (-) Finan. Lquido (3+4-5) -7.200,2 -7.716,1 515,9 105,3 141,3 -36,0 276,2 3.346,1 -3.069,9 -6.818,7 -4.228,6 -2.590,1
2
0
0
4

7. Em percentagem do PIB (Base 2000) -5,1 -5,5 -0,4 0,1 0,1 0,0 0,2 2,4 -2,2 -4,8 3,0 -1,8
1. Receitas correntes 53.489,3 47.424,1 6.065,2 6.416,1 6.457,7 -41,6 17.612,9 23.382,7 -5.769,8 59.100,8 58.029,9 1.070,9
2. Despesas correntes 59.962,2 53.338,9 6.623,3 5.435,2 5.481,3 -46,1 17.747,2 23.468,0 -5.720,8 64.727,2 63.053,5 1.673,7
3. Saldo corrente/Poupana bruta (1-2) -6.472,9 -5.914,8 -558,1 980,9 976,4 4,5 -134,3 -85,3 -49,0 -5.626,4 -5.023,6 -602,8
4. Receitas de capital 3.614,6 2.621,4 993,2 2.665,6 2.390,8 274,8 48,9 38,6 10,3 3.909,7 2.164,6 1.745,1
5. Despesas de capital 5.231,8 5.082,8 149,0 3.839,6 3.560,3 279,3 114,7 125,3 -10,6 6.766,6 5.882,3 884,3
6. Saldo global/
Capacidade(+)/Nec. (-) Finan. Lquido (3+4-5) -8.090,1 -8.376,2 286,1 -193,1 -193,1 0,0 -200,1 -172,0 -28,1 -8.483,3 -8.741,3 258,0
2
0
0
5

7. Em percentagem do PIB (Base 2000) -5,6 -5,8 -0,2 -0,1 -0,1 0,0 -0,1 -0,1 0,0 -5,8 -6,0 -0,2
1. Receitas correntes 56.221,2 49.864,4 6.356,8 6.768,3 6.812,3 -44,0 19.130,9 25.230,7 -6.099,8 62.755,3 61.498,6 1.256,7
2. Despesas correntes 60.916,1 54.215,6 6.700,5 5.643,8 5.692,3 -48,5 19.137,2 25.035,8 -5.898,6 66.332,1 64.535,0 1.797,1
3. Saldo corrente/Poupana bruta (1-2) -4.694,9 -4.351,2 -343,7 1.124,5 1.120,0 4,5 -6,3 194,9 -201,2 -3.576,8 -3.036,4 -540,4
4. Receitas de capital 2.242,1 2.329,2 -87,1 2.729,4 2.449,2 280,2 52,1 42,2 9,9 2.903,9 2.154,4 749,5
5. Despesas de capital 5.224,4 5.062,0 162,4 3.854,1 3.569,4 284,7 109,0 121,9 -12,9 7.067,8 6.087,2 980,6
6. Saldo global/
Capacidade(+)/Nec. (-) Finan. Lquido (3+4-5) -7.677,2 -7.084,0 -593,2 -0,2 -0,2 0,0 -63,2 115,2 -178,4 -7.740,7 -6.969,2 -771,5
2
0
0
6

7. Em percentagem do PIB (Base 2000) -5,1 -4,7 -0,4 0,0 0,0 0,0 0,0 0,1 -0,1 -5,1 -4,6 -0,5
Fonte: Valores obtidos no Relatrio do Oramento de Estado (2006)

Legenda:
CP - Contabilidade Pblica; CN - Contabilidade Nacional; Nec. - Necessidades; Finan. - Financiamento; PIB - Produto Interno Bruto.
Ayala Calvo, J.C. y grupo de investigacin FEDRA Conocimiento, innovacin y emprendedores: Camino al futuro


880

A anlise do quadro anterior permite concluir que os valores apresentados no sector Administraes Pblicas,
segundo a ptica da Contabilidade Pblica e Contabilidade Nacional, so divergentes. Tal facto confirma o que
j se havia referido anteriormente, que apesar da Contabilidade Pblica fornecer informao Contabilidade
Nacional, verifica-se ainda a necessidade de se proceder a alguns ajustamentos. Tal situao resulta do facto de
os dados apresentados segundo a ptica da Contabilidade Nacional, por contraposio ptica da Contabilidade
Pblica, serem elaborados de acordo com a aplicao das disposies do SEC95, onde os mtodos de registos,
princpios, entre outros, so diferentes.
No que diz respeito aos dados apresentados no quadro 1 podemos referir que a diferena, entre as duas
contabilidades, totaliza -2.590,1 milhes de euros para 2004, 258 milhes de euros para 2005 e -771,5 milhes
de euros para 2006. Os valores obtidos resultam do somatrio dos valores das unidades que integram o sector em
anlise.
As diferenas assinaladas entre a Contabilidade Pblica e a Contabilidade Nacional so justificadas da seguinte
forma:
Diferena =

+ + +
Onde:
representa o valor originado pelo efeito do registo segundo o princpio da especializao do exerccio.
representa o valor correspondente ao ajustamento de diferenas de universo.
representa o valor resultante da aplicao do princpio da neutralidade dos fundos comunitrios.
representa o valor de outros ajustamentos.

No quadro seguinte apresenta-se a justificao da diferena apresentada no quadro 1., tendo por base a frmula
anterior.

Quadro 2. Justificao da diferena entre os saldos da Contabilidade Pblica e Contabilidade Nacional
(valores em milhes de euros)
DIFERENAS

Administrao
Central
Administrao
Local e Regional
Segurana
Social
Administraes
Pblicas
Efeito do registo segundo a especializao do exerccio 1.593,0 15,2 38,2 1.646,3
Ajustamento de diferena de universo -1725,7 20,9 3.086,3 1.342,2
Princpio da neutralidade dos fundos comunitrios -105,7 0,0 -54,6 -160,3
Outros ajustamentos -277,4 0,0 0,0 -238,1
2
0
0
4

Total -515,8 36,1 3.069,9 2.590,1
Efeito do registo segundo a especializao do exerccio 950,8 0,0 4,7 955,5
Ajustamento de diferena de universo -1.167,7 0,0 -74,9 -1.242,6
Princpio da neutralidade dos fundos comunitrios -8,3 0,0 98,3 90,0
Outros ajustamentos -61,0 0,0 0,0 -61,0
2
0
0
5

Total -286,2 0,0 28,1 -258,1
Efeito do registo segundo a especializao do exerccio 515,7 0,0 40,0 555,6
Ajustamento de diferena de universo 123,9 0,0 -32,8 91,1
Princpio da neutralidade dos fundos comunitrios 0,0 0,0 171,3 171,3
Outras ajustamentos -46,4 0,0 0,0 -46,4
2
0
0
6

Total 593,2 0,0 178,5 771,6
Fonte: Valores obtidos no Relatrio do Oramento de Estado (2006)
Ayala Calvo, J.C. y grupo de investigacin FEDRA Conocimiento, innovacin y emprendedores: Camino al futuro


881
Como podemos observar pelo quadro anterior, a diferena no sector Administraes Pblicas entre o saldo em
Contabilidade Pblica e o saldo em Contabilidade Nacional, para o ano de 2004, justificada, essencialmente,
pelo efeito do registo segundo a especializao do exerccio (1.646,3 milhes de euros) e pelo ajustamento de
diferena de universo (1.342,2 milhes de euros). O princpio da neutralidade dos fundos comunitrios e a
rubrica outros ajustamentos tm pouco significado na diferena, isto -160,3 e -238,1 milhes de euros,
respectivamente.
No que se refere ao ano de 2005, a justificao da diferena semelhante do ano de 2004. Neste sentido, o
efeito do registo segundo a especializao do exerccio de 955,5 milhes de euros, o ajustamento de diferena
de universo representa -1.242,6 milhes de euros, o princpio da neutralidade dos fundos comunitrios totaliza
90 milhes de euros e a rubrica outras um valor de - 61 milhes de euros.
Quanto ao ano de 2006 o efeito do registo segundo a especializao do exerccio (555,6 milhes de euros) e o
princpio da neutralidade dos fundos comunitrios (171,3 milhes de euros) que justificam, maioritariamente, o
valor da diferena. O ajustamento de diferena de universo representa 91,1 milhes de euros e a rubrica outros
ajustamentos -46,4 milhes de euros.
A figura seguinte apresenta graficamente os valores que justificam os saldos, para os anos de 2004, 2005 e 2006.

Figura 1. Justificao da diferena entre os saldos da Contabilidade Pblica e Contabilidade Nacional no sector
Administraes Pblicas - 2004, 2005 e 2006

1.646,3
1.342,2
-160,3 -238,1
955,5
-1.242,6
90,0
-61,0
555,6
91,1
171,3
-46,4
-1.500,0
-1.000,0
-500,0
0,0
500,0
1.000,0
1.500,0
2.000,0
2004 2005 2006
Efeit o do regist o segundo a especializao do exerccio Ajust ament o de diferena de universo
Princpio da neut ralidade dos fundos comunit rios Out ras


7. CONCLUSO

Actualmente, apesar da tentativa de aproximao do sistema contabilstico pblico ao nacional ainda continuam
a persistir diferenas. A configurao dos sistemas contabilsticos analisados torna difcil a simples agregao da
informao financeira pblica na Contabilidade Nacional sem a existncia prvia de determinados ajustamentos.
A anlise comparativa entre a Contabilidade Pblica e a Contabilidade Nacional, das contas do sector
Administraes Pblicas em Portugal, permitiu verificar que existem diferenas de valores considerveis. De
Ayala Calvo, J.C. y grupo de investigacin FEDRA Conocimiento, innovacin y emprendedores: Camino al futuro


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acordo com Relatrio do Oramento de Estado (2006), essas diferenas, para os anos 2004, 2005 e 2006, so
justificadas por:
- Efeito do registo segundo o princpio da especializao do exerccio;
- Ajustamento de diferenas de universo;
- Aplicao do princpio da neutralidade dos fundos comunitrios;
- Outros ajustamentos.
Para os anos 2004 e 2006 constatou-se que o efeito do registo segundo o princpio da especializao do exerccio
aquele que mais contribui para a existncia de diferenas. No ano de 2005 o ajustamento de diferenas de
universo que tem maior relevncia.
Tendo por base o anteriormente apresentado, verifica-se a necessidade de serem emitidas orientaes no sentido
de permitirem uma maior afinidade entre a Contabilidade Pblica e a Contabilidade Nacional.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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Ayala Calvo, J.C. y grupo de investigacin FEDRA Conocimiento, innovacin y emprendedores: Camino al futuro


883
Decreto-Lei n. 232/1997 de 3 de Setembro - Plano oficial de contabilidade pblica.
Decreto-Lei n. 26/2002 de 14 de Fevereiro - Classificador econmico das receitas e das despesas pblicas.
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