ROYAUME DU MAROC

Direction Générale des Impôts

‫اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‬

NOTE CIRCULAIRE N€ 722
RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES DE LA LOI DE FINANCES N€ 110-13 POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2014

D.G.I., le 23-01-2014

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L€article 4 de la loi de finances (L.F.) n• 110-13 pour l€ann‚e budg‚taire 2014 promulgu‚e par le dahir n• 1-13-115 du 26 safar 1435 (30 d‚cembre 2013), publi‚e au bulletin officiel n• 6217 bis du 31 d‚cembre 2013 a modifi‚ et compl‚t‚ les dispositions du Code G‚n‚ral des Impƒts (C.G.I.) par de nouvelles mesures fiscales visant : € l€am‚lioration de la comp‚titivit‚ de l€entreprise ; € la r‚duction des in‚galit‚s sociales ; € la poursuite de l€am‚lioration des relations avec les contribuables ; € le renforcement des recettes fiscales ; € l€‚largissement de l€assiette. Ces mesures s€inscrivent dans le cadre de la vision „ terme, arr…t‚e en concertation avec les op‚rateurs ‚conomiques et les professionnels de la fiscalit‚, lors des travaux de la deuxi†me ‚dition des Assises nationales sur la fiscalit‚ tenues „ Skhirat, les 29 et 30 avril 2013 et visant „ entreprendre, par ‚tapes, une r‚forme profonde du syst†me fiscal national, dans le sens de l€am‚lioration de son efficience. La L.F. pour l€ann‚e 2014 constitue la premi†re ‚tape de mise en ‡uvre des recommandations de cette deuxi†me ‚dition desdites Assises nationales sur la fiscalit‚. Les autres recommandations feront l€objet de propositions fiscales „ introduire progressivement dans les prochaines lois de finances. La pr‚sente note circulaire a pour objet de commenter, selon le plan suivant, les mesures fiscales ins‚r‚es dans la L.F. n• 110-13 pr‚cit‚e : • • • • • mesures sp‚cifiques „ l€impƒt sur les soci‚t‚s ; mesures sp‚cifiques „ l€impƒt sur le revenu ; mesures sp‚cifiques „ la taxe sur la valeur ajout‚e ; mesures sp‚cifiques aux droits d€enregistrement et aux droits de timbre ; mesures communes.

I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES Les mesures sp‚cifiques „ l€impƒt sur les soci‚t‚s concernent : ‚ l€exon‚ration du Fonds intitul‚ ˆFonds Afrique 50‰ ; ‚ la d‚ductibilit‚ des indemnit‚s de retard aff‚rentes aux d‚lais de paiement.

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A- Exon€ration du • Fonds Afrique 50 ‚ Dans le cadre de la politique fiscale d€incitation aux investissements ext‚rieurs, l€article 4 de la L.F. n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ les dispositions de l€article 6 (I-A12•) du C.G.I. par une nouvelle disposition d€exon‚ration totale et permanente de l€impƒt sur les soci‚t‚s au profit du ˆ Fonds Afrique 50 ‰. Il est „ signaler que la cr‚ation de ce fonds a ‚t‚ d‚cid‚e par la Banque Africaine de D‚veloppement (B.A.D.), lors de sa derni†re assembl‚e annuelle tenue „ Marrakech en mai 2013, en vue de financer les grands projets d€infrastructure en Afrique. Sa domiciliation est pr‚vue „ la place financi†re Casa Finance City. Ainsi et „ l€instar de la BAD, le ˆ Fonds Afrique 50 ‰ b‚n‚ficie de l€exon‚ration totale et permanente de l€impƒt sur les soci‚t‚s (I.S) au titre de l€ensemble de ses activit‚s ou op‚rations et pour les revenus ‚ventuels y aff‚rents. B- D€ductibilit€ des indemnit€s de retard aff€rentes aux d€lais de paiement Dans le cadre des mesures visant l€am‚lioration de la comp‚titivit‚ des entreprises, les dispositions du paragraphe I de l€article 11 du C.G.I. ont ‚t‚ compl‚t‚es par une disposition permettant la d‚duction des indemnit‚s de retard, r‚gies par la loi n• 32-10 compl‚tant la loi n• 15-95 formant code de commerce, promulgu‚e par le dahir n• 1-11-147 du 16 ramadan 1432 (17 aoŠt 2011). A noter que le paragraphe IV de la L.F. pr‚cit‚e relatif aux dates d€effet pr‚voit que cette disposition s€applique aux indemnit‚s de retard pay‚es et recouvr‚es „ compter du 1er janvier 2014. Aussi, sur le plan fiscal, ces indemnit‚s sont consid‚r‚es selon le cas, soit comme des produits soit comme des charges, „ prendre en consid‚ration pour la d‚termination du r‚sultat imposable lors de l€exercice de leur encaissement ou de d‚caissement. Par, cons‚quent, la comptabilisation de ces indemnit‚s sera faite selon les r†gles comptables en vigueur et la d‚termination du r‚sultat fiscal imposable se fera en proc‚dant aux rectifications extra- comptables. Par ailleurs, et dans la mesure o‹ ces indemnit‚s sont prises en consid‚ration sur le plan fiscal au titre de l€exercice de leur encaissement ou d‚caissement effectif, les provisions pour d‚pr‚ciation s€y rattachant ne sont pas d‚ductibles fiscalement. NB. : En application des dispositions de l€article 96 du CGI, les indemnit‚s de retard constituent des recettes accessoires passibles de la TVA au m…me taux que celui appliqu‚ au chiffre d€affaires r‚alis‚.

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II.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LE REVENU Les mesures sp‚cifiques „ l€impƒt sur le revenu concernent : ‚ l€institution d€une imposition forfaitaire en faveur de l€auto-entrepreneur ; ‚ l€institution pour les contribuables soumis au r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire, de l€obligation de tenir un registre des achats et des ventes, ainsi qu€une proc‚dure de contrƒle dudit registre ; ‚ le r‚am‚nagement du taux de l€abattement forfaitaire applicable aux pensions et rentes viag†res ; ‚ la suppression de l€exon‚ration triennale pr‚vue en mati†re de revenus fonciers; ‚ la clarification des dispositions relatives „ la premi†re cession des terrains introduits dans le p‚rim†tre urbain „ compter du 1er janvier 2013 ; ‚ l€institution d€une neutralit‚ fiscale en mati†re d€impƒt sur le revenu au titre des op‚rations d€apport de titres de capital „ une soci‚t‚ holding r‚sidente au Maroc et soumise „ l€I.S. Par ailleurs, les dispositions aff‚rentes „ la fiscalisation du secteur agricole en mati†re d€I.S et d€I.R et l€institution pour les professions lib‚rales de l€obligation de T‚l‚ d‚claration et t‚l‚paiement sont comment‚es au niveau de la partie relative aux mesures communes. A- Institution dƒune lƒauto-entrepreneur imposition forfaitaire en faveur de

La r‚sorption du chƒmage des jeunes et la lutte contre les activit‚s informelles au Maroc rev…tent pour les pouvoirs publics une importance capitale. Dans ce cadre, la cr‚ation d€un statut juridique et fiscal d‚di‚ aux auto-entrepreneurs est de nature „ r‚duire l€informel, d‚velopper l€esprit entrepreneurial et faciliter pour les jeunes l€acc†s au march‚ du travail grŒce „ l€autoemploi et ce, „ travers des avantages sociaux et fiscaux. Ainsi et afin d€encourager la cr‚ation d€emploi et faciliter l'exercice de l€activit‚ entrepreneuriale, les dispositions de la L.F. pour l€ann‚e 2014 pr‚cit‚e ont compl‚t‚ l€article 32 du C.G.I. par un nouveau r‚gime fiscal sp‚cifique et optionnel, en faveur des personnes physiques exer•ant leur activit‚ professionnelle en tant qu€autoentrepreneur. 1- Personnes €ligibles Les personnes physiques peuvent exercer une activit‚ professionnelle, „ titre individuel en tant qu€auto-entrepreneur conform‚ment „ la l‚gislation et la r‚glementation en vigueur, sous r‚serve du respect de certaines conditions de fond et de forme.

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G. formul‚e dans les conditions de forme et de d‚lai pr‚vues par les dispositions des articles 43 et 44 du C. .adh‚rer au r‚gime de s‚curit‚ sociale pr‚vu par la l‚gislation et la r‚glementation en vigueur . „ cet effet.Conditions de fond L€option pour le r‚gime de l€auto-entrepreneur est subordonn‚e au respect des conditions suivantes : ‚ le montant du chiffre d€affaires annuel encaiss‚ ne doit pas d‚passer les limites de : . b. lors du d‚pƒt de la d‚claration d€existence. sous r‚serve de l€application des dispositions de l€article 229 bis du C. Dans le cas contraire et sauf option pour le r‚gime du r‚sultat net simplifi‚ ou le r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire.G. aupr†s de l€organisme d‚sign‚. industrielles et artisanales .. le 23-01-2014 5/47 .2. conform‚ment „ la l‚gislation et „ la r‚glementation en vigueur.500 000 DH pour les activit‚s commerciales. d‚signant les professions ou activit‚s exclues du r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire. Sur ce registre. vis‚ par un responsable relevant du service d€assiette du lieu de son domicile fiscal ou de son principal ‚tablissement et dont les pages sont num‚rot‚es conform‚ment aux dispositions de l€article 145 bis du C.I. ‚ L€auto-entrepreneur doit : .200 000 DH pour les prestataires de services. sont enregistr‚es toutes les sommes vers‚es au titre des achats. L€option pour ledit r‚gime reste valable.tenir.Conditions dƒapplication du r€gime de lƒauto-entrepreneur a. de mani†re r‚guli†re. ainsi que celles per•ues au titre des ventes.I.Conditions de forme € Modalit€s dƒoption pour le r€gime de lƒauto entrepreneur : Les contribuables qui entendent opter pour le r‚gime de l€auto-entrepreneur doivent formuler leur demande. le r‚gime du r‚sultat net r‚el est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels r‚alis‚s „ compter D.. des travaux et des services effectu‚s. tant que le chiffre d'affaires encaiss‚ n'a pas d‚pass‚ les limites pr‚vues ci-dessus pendant deux ann‚es cons‚cutives.G.G. un registre des achats et de ventes. 3. appuy‚es des pi†ces justificatives probantes ou tout autre document en tenant lieu. les contribuables exer•ant des professions lib‚rales ou des activit‚s exclues du r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire en vertu des dispositions du d‚cret n• 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 Mai 2009).I. .Exclusion du r€gime de lƒauto-entrepreneur Sont exclus de ce r‚gime.I.

.Base de d€termination de lƒimp…t Les personnes physiques. l€option n€est valable que : . pr‚vues pour l€option pour le r‚gime de l€auto-entrepreneur.du 1er janvier de l€ann‚e suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont ‚t‚ d‚pass‚es. € Cas dƒexercice de professions ou des activit€s relevant.I.G.ou lorsque le chiffre d€affaires total encaiss‚ dans les professions ou activit‚s pr‚cit‚es ne d‚passe pas la limite correspondant „ la profession ou „ l€activit‚ exerc‚e „ titre principal.I et selon les taux du bar†me pr‚vu „ l€article 73-I du C. Toutefois. mais reste soumis „ la taxe professionnelle.G. des deux limites du chiffre dƒaffaires : Lorsque l€auto-entrepreneur exerce des professions ou des activit‚s qui rel†vent. . industrielles et artisanales . le 23-01-2014 6/47 . d. Les taux susvis‚s sont lib‚ratoires de l€I.D€claration du chiffre dƒaffaires de lƒauto entrepreneur D. il convient de pr‚ciser que l€auto entrepreneur est exon‚r‚ de la TVA. 2% sur le montant qui ne d‚passe pas 200 000 DH pour les prestations de service. Dans ce cas.lorsque le chiffre d€affaires encaiss‚ dans chacune des cat‚gories de profession ou d€activit‚ ne d‚passe pas la limite pr‚vue pour chacune d€elles .. Par ailleurs et compte tenu de l€objet assign‚ „ ce dispositif visant l€encouragement de l€auto emploi et au vu de la nature des activit‚s exerc‚es et du niveau du chiffre d€affaires encaiss‚. c.R. „ la fois.Obligations d€claratives d-1. apr†s expiration du d‚lai de l€exon‚ration de 5 ans pr‚vu pour toute activit‚ professionnelle nouvellement cr‚‚e. exer•ant „ titre individuel en tant qu€auto-entrepreneurs conform‚ment „ la l‚gislation et la r‚glementation en vigueur.I. „ la fois. les plus-values nettes r‚sultant de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affect‚s „ l€exercice de l€activit‚ sont imposables par voie de rƒle suivant les modalit‚s pr‚vues „ l€article 40-I du C.R. des deux limites du chiffre d€affaires. le contribuable ne peut plus pr‚tendre au b‚n‚fice du r‚gime de l€auto-entrepreneur. sont soumises „ l€I. en appliquant au chiffre d€affaires encaiss‚ l€un des taux suivants : € € 1% sur le montant qui ne d‚passe pas 500 000 DH pour les activit‚s commerciales.G.

I. selon le r‚gime de l€auto-entrepreneur. dans le mois qui suit celui au cours duquel l€encaissement de l€impƒt a eu lieu.D€claration de cessation. pr‚noms et le domicile fiscal. le cas ‚ch‚ant .G. la nature des activit‚s auxquelles il se livre .G.Le contribuable dont l€impƒt est d‚termin‚ selon le r‚gime de l€auto-entrepreneur est tenu de d‚clarer son chiffre d'affaires encaiss‚. avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le chiffre d€affaires a ‚t‚ encaiss‚. dans un d‚lai maximum de 30 jours suivant la date du d‚but de leur activit‚. dans les m…mes conditions que celles pr‚vues „ l€article 150 du C.R. d-2. La d‚claration et le versement mensuel ou trimestriel doivent …tre effectu‚s aupr†s de l€organisme concern‚ dans les d‚lais suivants : • mensuellement. le montant de l€impƒt encaiss‚ aupr†s dudit contribuable. l'emplacement de son ‚tablissement. avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre d€affaires a ‚t‚ encaiss‚ . cession ou transformation de lƒentreprise Pour les contribuables soumis „ l€I. mensuellement ou trimestriellement sur ou d€apr†s l€imprim‚ mod†le ‚tabli par l€organisme d‚sign‚ „ cet effet conform‚ment „ la l‚gislation et „ la r‚glementation en vigueur.D€claration dƒexistence La d‚claration d€existence des contribuables soumis „ l€impƒt sur le revenu selon le r‚gime de l€auto-entrepreneur. selon l€option formul‚e. D. le 23-01-2014 7/47 . cette d‚claration doit …tre souscrite aupr†s de l€organisme d‚sign‚ „ cet effet conform‚ment „ la l‚gislation et la r‚glementation en vigueur. droits et taxes pr‚vues „ l€article 208 du C. L€organisme pr‚vu ci-dessus est tenu de verser „ la caisse du receveur de l€administration fiscale du lieu du domicile fiscal du contribuable concern‚. doit …tre souscrite aupr†s de l€organisme d‚sign‚ „ cet effet conform‚ment „ la l‚gislation et la r‚glementation en vigueur. la nature des produits qu'il obtient ou fabrique et celle des autres produits dont il fait le commerce.G. Une copie de ladite d‚claration doit …tre envoy‚e par ledit organisme „ l€administration fiscale. le cas ‚ch‚ant.I. sans pr‚judice de l€application. La d‚claration d€existence doit comporter : € € € € les nom. des sanctions pour paiement tardif des impƒts..I. • trimestriellement. d-3.

sont enregistr‚es toutes les sommes vers‚es au titre des achats. B. pr‚vues pour les contribuables dont les revenus professionnels sont d‚termin‚s selon le r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire. de justice et de transparence. f. Les contribuables doivent joindre „ ces documents. dont les pages sont num‚rot‚es.I. un registre vis‚ par un responsable relevant du service d€assiette du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal ‚tablissement.G. Par ailleurs. dans le d‚lai de d‚claration pr‚vu „ l€article 82 bis du C.Institution pour les contribuables soumis au r€gime du b€n€fice forfaitaire..Dispositions diverses Les dispositions relatives au contrƒle au contentieux.I.G. conforme „ l€imprim‚-mod†le ‚tabli par l€administration lorsqu€ils cessent l€exercice de leur activit‚ professionnelle ou lorsqu€ils c†dent tout ou partie de leur entreprise ou de leur client†le.Obligation de tenue dƒun registre Conform‚ment aux dispositions de l€article 145 bis du C. les contribuables dont les revenus professionnels sont d‚termin‚s d€apr†s le r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire doivent tenir. lesdits contribuables doivent joindre „ la d‚claration pr‚vue „ l€article 82 bis du C. pour l€ann‚e 2014 a compl‚t‚ les dispositions r‚gissant le r‚gime du forfait comme suit : 1. appuy‚es de pi†ces justificatives probantes ou D.Recouvrement par paiement spontan€ Le montant de l€impƒt dŠ par les contribuables soumis au r‚gime de l€auto-entrepreneur.G.I. est vers‚ de mani†re spontan‚e „ l€organisme vis‚ ci-dessus. de lƒobligation de tenue dƒun registre et dƒune proc€dure de contr…le dudit registre Le r‚gime forfaitaire actuellement en vigueur. une copie certifi‚e conforme de l€acte de cession des biens pr‚cit‚s.F. Sur ce registre. permet aux contribuables de b‚n‚ficier d€une dispense de la tenue d€une comptabilit‚.. l€inventaire des biens. de mani†re r‚guli†re.I. une copie de ladite d‚claration doit …tre envoy‚e par l€organisme pr‚cit‚ „ l€administration fiscale.A cet effet.G. e. le 23-01-2014 8/47 . Le paiement de l€impƒt est effectu‚ sur la base de la d‚claration pr‚vue „ l€article 82 bis du C.I. Dans le cadre de la mise en ‡uvre des propositions d‚coulant des assises nationales sur la fiscalit‚. aux sanctions et „ la prescription. s€il y a lieu.G. l€article 4 de la L. visant l€am‚lioration du r‚gime du forfait pour plus de rendement.. s€appliquent aux contribuables ayant opt‚ pour le r‚gime de l€auto-entrepreneur.

Taxation dƒoffice suite au contr…le des contribuables dont les revenus professionnels sont d€termin€s dƒapr†s le r€gime du b€n€fice forfaitaire Sans pr‚judice de l€application des dispositions relatives au b‚n‚fice minimum pr‚vues „ l€article 42 du C.I. L€avis de v‚rification doit comporter les nom et pr‚nom des agents de l€administration fiscale charg‚s d€effectuer le contrƒle et pr‚ciser la p‚riode et l€objet dudit contrƒle. 3.I.G.I.F.I.G. par l€article 212 bis. l€article 4 de la L.I.I. un avis de v‚rification dans les formes pr‚vues „ l€article 219 du C. elle en avise le contribuable dans les formes pr‚vues „ l€article 219 du C. dans les formes pr‚vues „ l€article 219 du C. l€administration peut.G. la v‚rification pr‚vue ci-dessus ne peut durer plus de 30 jours.. n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ les dispositions du C.G. Cette ‚valuation d€office est effectu‚e d€apr†s les ‚l‚ments dont dispose l€administration. en cas : d€absence du registre pr‚vu „ l€article 145 bis du C.I. permettant ainsi „ l€administration fiscale de contrƒler le registre susvis‚. d€irr‚gularit‚s relev‚es lors du contrƒle dudit registre. il est notifi‚ auxdits contribuables. 2. Le registre sus-vis‚ est pr‚sent‚ aux agents de l€administration fiscale. des travaux et des services effectu‚s.I.Proc€dure de contr…le du registre Dans le cadre du renforcement des moyens de contrƒle. au moins huit (8) jours avant la date fix‚e pour le contrƒle. le 23-01-2014 9/47 .I. ainsi que celles encaiss‚es au titre des ventes.G.G.tout autre document en tenant lieu.G. qui v‚rifient les d‚clarations souscrites par les contribuables. Ainsi. A l€issue du contrƒle fiscal et en cas de r‚gularisation. sous r‚serve de l€application des dispositions de l€article 229 bis du C. l€administration engage la proc‚dure de taxation d€office pr‚vue „ l€article 229 bis du C. Il s€agit de : D. en cas de contrƒle par l€administration du registre tenu par les contribuables dont les revenus professionnels sont d‚termin‚s d€apr†s le r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire.G. Le mod†le du registre susvis‚ et les modalit‚s d€enregistrement des sommes vers‚es au titre des achats et des sommes encaiss‚es ainsi que la forme des pi†ces justificatives des achats sont d‚termin‚s par voie r‚glementaire. Dans le cas contraire.G.. .I. En aucun cas. ‚valuer d€office la base d'imposition des contribuables dont les revenus professionnels sont d‚termin‚s d€apr†s le r‚gime du b‚n‚fice forfaitaire vis‚ „ l€article 40 du C.G. L€inspecteur est tenu d€informer le contribuable de la date de clƒture de la v‚rification.

Les int‚ress‚s disposent d€un d‚lai de trente (30) jours suivant la date de la r‚ception de la lettre de notification pour formuler leur r‚ponse et produire.G.G.. l€absence de pi†ces justificatives des achats pr‚vues „ l€article 145 bis du C. en pr‚voyant les taux d€abattements proportionnels suivants : D. ainsi que les bases d€imposition retenues.€ la pr‚sentation d€un registre non vis‚ par le responsable relevant du service d€assiette et/ou non conforme au mod†le ‚tabli par voie r‚glementaire . le montant d‚taill‚ des redressements envisag‚s et la base d€imposition retenue..G. La premi†re notification interrompt la prescription et l€imposition ‚tablie d€office ne peut …tre contest‚e que dans les conditions pr‚vues „ l'article 235 du C. en application des dispositions de l€article 60-I du C. C.R€am€nagement du taux de lƒabattement forfaitaire applicable aux pensions et rentes viag†res Avant le 1er janvier 2014. l€inspecteur notifie aux contribuables. les motifs.G. le 23-01-2014 10/47 . L€inspecteur ‚tablit les impositions sur les bases adress‚es au contribuable dans la deuxi†me lettre de notification pr‚cit‚e. s€il y a lieu. les motifs de son rejet partiel ou total. dans un d‚lai maximum de soixante (60) jours suivant la date de r‚ception de la r‚ponse des int‚ress‚s. - Dans ces cas.I. l€opposition du contribuable au contrƒle vis‚ „ l€article 212 bis du C.F.I. A d‚faut de r‚ponse dans le d‚lai prescrit.I.I.I . pr‚cit‚e a modifi‚ les dispositions de l€article 60-I susvis‚.I.G. le revenu net imposable en mati†re de pensions et rentes viag†res ‚tait d‚termin‚ apr†s application d€un abattement forfaitaire de 55 % sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes.I.G. il notifie aux int‚ress‚s. l€imposition est ‚tablie d€office et ne peut …tre contest‚e que suivant les dispositions de l€article 235 du C. des justifications.G. des observations ont ‚t‚ formul‚es et si l€inspecteur les estime non fond‚es en tout ou en partie.G. l€article 4 de la L. Si dans le d‚lai pr‚vu. dans les formes pr‚vues „ l€article 219 du C.I. A compter du 1er janvier 2014. dans les formes pr‚vues „ l€article 219 du C. € - la dissimulation ou d€insuffisances des achats ou de ventes dont la preuve est ‚tablie par l'administration .

276 .G. Calcul de lƒimp…t : Revenu net imposable au titre de la pension : 169. ‚ 40% sur le montant brut qui d‚passe annuellement 168 000 dirhams. dans la limite des montants vis‚s ci-dessus aux prestations servies au b‚n‚ficiaire sous forme de rente viag†re au terme d€un contrat individuel ou collectif d€assurance retraite pr‚vu „ l€article 28-III du C.000 DH.000 x 40%) = 101. Ces taux s€appliquent aux montants bruts imposables desdites pensions et rentes. ayant son domicile fiscal au Maroc.000 x 55%) = 75. il convient de pr‚ciser que le b‚n‚fice de l€abattement de 55% ou 40% pr‚cit‚ est accord‚ ‚galement.000 .Application de lƒabattement de 55% Un contribuable mari‚.I. elles b‚n‚ficient de l€abattement de 40%. D.R.200 =17. Par ailleurs. Quant aux prestations servies sous forme de capital ou de rente certaine. correspondant : (101.400 x 34%1) . soit un montant de 83 500 DH.276 DH I.3602 = 16 916 DH 2. Il a transf‚r‚ la moiti‚ de sa pension au Maroc „ titre d‚finitif en dirhams non convertibles au cours de l€ann‚e 2014.150 DH 1 2 Bar€me de l•IR D‚duction pour charge de famille.G.I. le cas ‚ch‚ant.000 DH.R..400 DH I.000 . exigible : 17.‚ 55% sur le montant brut qui ne d‚passe pas annuellement 168 000 dirhams .17. b‚n‚ficie d€une pension de retraite de source ‚trang†re d€un montant ‚quivalent „ 167.Application de lƒabattement de 40% Un contribuable mari‚ b‚n‚ficie d€une pension de retraite de source marocaine d€un montant brut de 169. acquises „ compter du 1er janvier 2014. Exemples de calcul 1. Calcul de lƒimp…t : Revenu net imposable au titre de la pension : (167. sous r‚serve de la d‚duction par la suite des cotisations sociales.(167. Ces abattements s€appliquent aux pensions de retraite et rentes viag†res. le 23-01-2014 11/47 .(169.

R. le taux de 30% s€applique aux profits r‚alis‚s „ l€occasion de la premi†re cession d€immeubles non bŒtis.000 = 8. les profits r‚alis‚s ou constat‚s „ l€occasion de la premi†re cession d€immeubles non bŒtis inclus dans le p‚rim†tre urbain. correspondant : (75. pendant les trois ann‚es qui suivent celle de l'ach†vement desdites constructions.3.272. les dispositions de l€article 9 de la L.50 DH 167. Ainsi.150 x 30%3) .R. les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction. D‚duction pour charge de famille..50 x 80% = 3.14.I.R. 3 4 Bar€me de l•IR. ou de la cession de droits r‚els immobiliers portant sur de tels immeubles. les contribuables titulaires de revenus fonciers continuent „ b‚n‚ficier de l€application de l€abattement de 40%.F.418 DH I. le 23-01-2014 12/47 .G.545 .G. E. ‚taient exon‚r‚s de l'impƒt sur le revenu au titre des revenus fonciers.545 DH I. en soumettant au taux lib‚ratoire de 30%.767 DH D. correspondant au montant transf€r€ : 8. n• 115-12 pour l€ann‚e 2013 ont modifi‚ l€article 73 (IIŽ G-7•) du C.I. „ compter du 1er janvier 2013.F. Toutefois. Les dispositions relatives „ l€abrogation de l€exon‚ration triennale s€appliquent aux revenus fonciers acquis „ compter du 1er janvier 2014. exigible : (8. et „ compter du 1er janvier 2014.545 x 83.. les dispositions de la L.G.500 = 4.000 Montant de la r€duction : 4272. pour l€ann‚e 2014 pr‚cit‚e ont modifi‚ les dispositions de l€article 63-I du C. D.Suppression de lƒexon€ration triennale pr€vue en mati†re de revenus fonciers Avant le 1er janvier 2014.418) . inclus dans le p‚rim†tre urbain „ compter du 1er janvier 2013.I. Par ailleurs.Clarification des dispositions relatives „ la premi†re cession de terrain introduit dans le p€rim†tre urbain „ compter du 1er janvier 2013 A compter du 1er janvier 2013.I en abrogeant les dispositions relatives „ l€exon‚ration triennale pr‚cit‚e.3604 = 4.

.. une soci‚t‚ holding existante ou „ cr‚er peut recevoir l€apport effectu‚ par deux ou plusieurs personnes physiques. par des dispositions qui pr‚cisent que les cessions concern‚es par l€application du taux de 30% s€entendent de celles effectu‚es „ titre on‚reux.Personnes concern€es Par d‚rogation aux dispositions de l€article 67-II du C. les dispositions de l€article 4 de la L. pour l€ann‚e 2014 ont compl‚t‚ l€article 73 (IIŽ G-7•) du C. 2. sur le plan ‚conomique.G. le 23-01-2014 13/47 . il y a lieu de pr‚ciser qu€il n€existe pas de d‚finition juridique de la soci‚t‚ holding. FInstitution dƒune neutralit€ fiscale en mati†re dƒI. un contribuable poss‚dant 3 soci‚t‚s ( A. Par ailleurs. B et C).R. peut faire l€apport de l€ensemble des titres qu€il d‚tient : ‚ soit dans une des soci‚t‚s (A ou B ou C).F.I.S et r€sidente au Maroc 1. il convient de pr‚ciser que les parts d€OPCVM n€ouvrent pas droit au b‚n‚fice du dispositif car ils constituent des instruments de placement et d€‚pargne.A compter du 1er janvier 2014. la holding peut …tre d‚finie comme ‚tant une soci‚t‚ qui d‚tient des titres de participation lui permettant de diriger et de contrƒler l€activit‚ des entreprises dont elle d‚tient des titres. la cession „ titre gratuit (donation) n€est pas consid‚r‚e comme une premi†re cession. Ainsi. ‚ soit dans les trois soci‚t‚s.I.Conditions requises l€apport doit …tre effectu‚ entre le 1er janvier 2014 et le 31 d‚cembre 2015 . ‚ soit dans deux d€entre elles . les personnes physiques qui proc†dent „ l€apport de l€ensemble des titres de capital qu€ils d‚tiennent dans une ou plusieurs soci‚t‚s „ une soci‚t‚ holding r‚sidente soumise „ l€I. au titre des op€rations dƒapport de titres de capital „ une soci€t€ holding soumise „ lƒI. Par contre le dispositif d€apport permet „ la soci‚t‚ holding de diriger et de contrƒler l€activit‚ des entreprises dont elle d‚tient des titres de capital. Il est pr‚cis‚ que les titres „ apporter s€entendent des titres de capital d‚tenus dans une soci‚t‚ ou plusieurs soci‚t‚s. D.I. De m…me.S.G. Toutefois. De ce fait. ne sont pas soumises „ l€IR au titre de la plus-value nette r‚alis‚e „ la suite de l€op‚ration dudit apport. et sous r‚serve du respect de certaines conditions. A cet effet.G.

de rachat. la soci‚t‚ b‚n‚ficiaire de l€apport doit s€engager dans l€acte d€apport „ conserver les titres re•us pendant une dur‚e d€au moins quatre (4) ans. 3. la plus-value nette r‚sultant de cette cession est d‚termin‚e par la diff‚rence entre le prix de cession et la valeur des titres au moment de l€apport . „ compter de la date dudit apport. En cas d€h‚ritage. D. En cas de donation des titres re•us en r‚mun‚ration de l'apport.G. choisi parmi les personnes habilit‚es „ exercer les fonctions de commissaire aux comptes ..- les titres de capital apport‚s doivent …tre ‚valu‚s par un commissaire aux apports. il est mis fin au sursis d€imposition de la plus-value d€apport. une d‚claration souscrite sur ou d€apr†s un imprim‚ mod†le ‚tabli par l€administration dans les soixante (60) jours qui suivent la date de l€acte d€apport. le 23-01-2014 14/47 .I. ‚ leur prix d€acquisition . les h‚ritiers b‚n‚ficient du sursis d€imposition relatif „ la plus value d€apport. le sursis d€imposition est lev‚ et la plus-value r‚sultant de l€apport est impos‚e dans les conditions de droit commun au nom de l€apporteur initial.R au titre de la plus value nette r‚sultant de l€op‚ration d€apport. la personne physique ayant proc‚d‚ „ l€apport de l€ensemble de ses titres de capital doit s€engager dans l€acte d€apport „ payer l€I. de remboursement ou d€annulation des titres re•us en contrepartie de l€op‚ration d€apport.R au titre de la plus-value nette r‚sultant de l€op‚ration d€apport. sous r‚serve du respect des conditions vis‚es „ l€article 247-XXIV du CGI. Il est „ pr‚ciser qu€en cas d€‚change de titres dans le cadre d€une op‚ration de fusion. doivent remettre contre r‚c‚piss‚. Il convient de souligner qu€en cas de cession partielle ult‚rieure des titres. Etant rappel‚ que l€‚change est consid‚r‚ fiscalement comme une double vente. dans la proportion des titres c‚d‚s. - Au cas o‹ la soci‚t‚ b‚n‚ficiaire de l€apport c†de ult‚rieurement les titres de capital susvis‚s apr†s l€expiration du d‚lai de 4 ans. „ l€inspecteur des impƒts du lieu de leur domicile fiscal.Obligation d€clarative Les contribuables ayant proc‚d‚ „ l€apport susvis‚. Cette d‚claration doit …tre accompagn‚e de l€acte d€apport comportant : ‚ le nombre et la nature des titres apport‚s . date „ date. la personne physique ayant proc‚d‚ „ l€apport de l€ensemble de ses titres de capital doit payer l€I. lors de la cession partielle ou totale ult‚rieure. ‚ leur valeur d€apport .

les 29 et 30 avril 2013 par l€introduction. D. 1. ‚ l€application du taux de 20% „ certains produits exon‚r‚s ou soumis au taux de 14% ..I.G. ‚ le montant de l€impƒt y correspondant .I. tenues „ Skhirat.F. sans pr‚judice de l€application des dispositions de l€article 208 du C. A. pour l€ann‚e 2014 a pr‚vu la taxation..A avec droit „ d‚duction en application des dispositions de l€article 92 (I.‚ la plus-value nette r‚sultant de l€apport .I. En cas de non respect des conditions susvis‚es. ‚ la raison sociale et le num‚ro d€identifiant fiscal des soci‚t‚s dont lesquelles le contribuable d‚tenait les titres apport‚s . les op‚rations de restauration fournies „ son personnel salari‚ par l€entreprise elle-m…me sont soumises au taux r‚duit de 10% en application des dispositions de l€article 99-2• du C.A visant l€institution d€un seul taux r‚duit.I d€un certain nombre de mesures concernant : ‚ l€application du taux de 10% „ certains produits ou services exon‚r‚s ou soumis au taux de 7% . au taux r‚duit de 10%. Dans le cadre de l€harmonisation de la taxation des op‚rations de restauration.V.Restauration fournie par lƒentreprise „ son personnel salari€ Les op‚rations de restauration fournies directement par l€entreprise „ son personnel salari‚ b‚n‚ficiaient de l€exon‚ration de la T.F. „ l€instar des op‚rations de restauration d€une mani†re g‚n‚rale.I. le 23-01-2014 15/47 . III.MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE La L. „ compter du 1er janvier 2014.G. ‚ le remboursement du cr‚dit de taxe cumul‚.F. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a soumis les op‚rations et produits cit‚s ci-apr†s au taux r‚duit de 10%. la L. au niveau du C.G.G.41•) du C.G. des op‚rations de restauration fournies directement par l€entreprise „ son personnel salari‚. la L.V. ‚ la suppression de la r†gle de d‚calage d€un mois . pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a entam‚ la mise en ‡uvre des recommandations des assises nationales sur la fiscalit‚. la plus-value r‚alis‚e suite „ l€op‚ration d€apport est imposable dans les conditions de droit commun. ‚ l€institution du syst†me de l€autoliquidation . Ainsi. ‚ la raison sociale et le num‚ro d€identifiant fiscal de la soci‚t‚ holding devenue propri‚taire des titres apport‚s.Application du taux de 10% Dans le cadre de la r‚forme de la T.

conform‚ment aux dispositions de l€article 99-1• du C. les propri‚taires forestiers priv‚s et publics (Etat. le li†ge „ l€‚tat naturel..A au taux r‚duit de 10%. „ compter du 1er janvier 2014. 2.G. issues.V.V.I. „ compter du 1er janvier 2014. Collectivit‚s ethniques. Par aliments simples. dr…ches ou fibres de ma•s. lorsque le propri‚taire forestier transforme ou fait transformer les bois en grumes en bois ‚corc‚s. sont obligatoirement soumises „ la T.V. les bois de feu en fagots ou sci‚s „ petite longueur et le charbon de bois. luzernes D. pulpes. les bois ‚corc‚s ou ‚quarris.Bois en grumes Les op‚rations de vente portant sur les bois en grumes.A au taux r‚duit de 7%. pailles. Ainsi. En revanche.V. pour l€ann‚e 2014 a pr‚vu la taxation desdits aliments au taux r‚duit de 10% et ce.A.A. au taux r‚duit de 10% conform‚ment aux dispositions de l€article 99-2• du C. conform‚ment aux dispositions de l€article 91 (I-C-2•) du C. Coop‚ratives agricoles ou autres) ne sont pas assujettis „ la T.A dans les conditions de droit commun.V. coques de soja. ‚corc‚s ou ‚quarris. les op‚rations de vente des bois en grumes.I.G. En cons‚quence. sont devenues taxables. un taux r‚duit de 10% et un taux normal de 20%. que les propri‚taires forestiers qui vendent des coupes de bois ou de li†ge (ventes d€arbres sur pied ou apr†s abattage) exercent une activit‚ de nature agricole non soumise „ la T. Dans le cadre de la r‚forme de la TVA visant l€institution de deux taux. pulpes s†ches de betteraves. Communes rurales.G. on entend les c‚r‚ales.I. issues.A. Il y a lieu de pr‚ciser.G. 3. A l€importation.F. la L. „ cet ‚gard. dr†ches et pailles. „ l€exclusion des autres aliments simples tels que c‚r‚ales.Il y a lieu de pr‚ciser que la taxe est applicable sur le prix normal de la prestation y compris la partie du prix support‚ par l€employeur. ‚quarris et utilise „ cet effet des moyens identiques „ ceux utilis‚s par les industriels. le 23-01-2014 16/47 . les op‚rations de vente r‚alis‚es par les exploitants forestiers (grossistes et commer•ants d‚taillants dont le chiffre d€affaires est ‚gal ou sup‚rieur „ 2 000 000 DH) qui exploitent et commercialisent les bois en question.I.G.V. il devient assujetti „ la T. le li†ge „ l€‚tat naturel et le charbon de bois ‚taient exon‚r‚es de la T. Dans le cadre de la suppression des exon‚rations fiscales.Aliments destin€s „ lƒalimentation du b€tail et des animaux de basse-cour Les aliments compos‚s destin‚s „ l€alimentation du b‚tail et des animaux de basse-cour ‚taient soumis „ la T. ces aliments compos‚s ainsi que les aliments simples b‚n‚ficiaient du taux de 7% conform‚ment aux dispositions de l€article 121-1• du C.I.

le sweep . „ compter du 1er janvier 2014.. a ‚t‚ supprim‚e. est devenu passible de la T. „ compter du 1er janvier 2014 et en application des dispositions des articles 99-2• et 121-2• du C.A.V. au taux de 10% en application des dispositions de l€article 121-2• du C. „ l€int‚rieur et „ l€importation. les ramasseuses de graines .G. Par contre. les moissonneuses-batteuses . le cover crop . Dans le cadre du Plan Maroc Vert.V.V.I. les produits et mat‚riels destin‚s exclusivement „ usage agricole b‚n‚ficiaient de l€exon‚ration de la T.G. au taux r‚duit de 10% : € € € € € € € € € € € € le retarvator (fraise rotative) . les ventilateurs anti-gel‚e .G. les canons anti-gr…le . il y a lieu de noter que les aliments simples sont soumis „ un traitement diff‚renci‚. D.G. toutes sortes de dr…ches. 4. „ l€importation. Ces aliments simples sont consid‚r‚s. comme des produits de nature agricole situ‚s en dehors du champ d€application de la T. Ainsi. lesdits aliments sont soumis. le 23-01-2014 17/47 .I. selon qu€ils soient acquis localement ou import‚s. d€une mani†re g‚n‚rale.V. Dans le cadre de la rationalisation des d‚penses publiques. les pivots mobiles . l€Etat octroie des subventions budg‚taires pour l€acquisition du mat‚riel agricole en vue d€augmenter la productivit‚ „ travers le renforcement de la m‚canisation du secteur.d‚shydrat‚es. pulpes et issues quelle que soit leur origine.Mat€riels „ usage agricole En vertu des dispositions des articles 92-5• et 123-15• du C. les moissonneuses . le mat‚riel agricole figurant sur la liste qui suit. pourvu qu€elles soient destin‚es „ la fabrication des aliments compos‚s ou „ l€alimentation directe du b‚tail et des animaux de basse-cour. le son pellitis‚ et. A cet ‚gard.A d€un certain nombre de biens d€‚quipement agricoles.I. „ l€int‚rieur. le rodweeder .I. les poudreuses „ semences . l€exon‚ration de la T. fibres.A „ l€int‚rieur et „ l€importation. les ramasseuses chargeuses de canne „ sucre et de betterave .A.

G.I. pŒteux ou sous des formes solides utilis‚s dans la r‚tention de l€eau dans les sols.V. de l€exon‚ration de la T.F. pour l€ann‚e 2014 a supprim‚ cette exon‚ration.V. „ compter du 1er janvier 2014. les polym†res liquides.G. les ‚pandeurs de lisier . € € € € € € € € € € € € € € les conteneurs pour le stockage d€azote liquide et le transport de semences congel‚es d€animaux .€ les appareils „ jet de vapeur utilis‚s comme mat‚riel de d‚sinfection des sols . le 23-01-2014 18/47 .Application du taux de 20% 1.V.I..A en vertu des dispositions des articles 92 (I-3•) et 123. les stuble-plow .9• du C. les rouleaux agricoles tract‚s . les ‚pandeurs de fumier .A en vertu des dispositions de l€article 91 (I-A-4•) du C. les op‚rations portant sur les raisins secs et les figues s†ches. „ l€int‚rieur ou „ l€importation. les sous-soleurs .Raisins secs et figues s†ches Etaient exon‚r‚es de la T. les rŒteaux faneurs et les giroandaineurs . B.I.G. Ainsi. Dans le cadre de l€‚largissement de l€assiette. D. 2. les effeuilleuses .I. les hacheuses de paille .A. les op‚rations de vente des raisins secs et des figues s†ches. „ compter du 1er janvier 2014.Engins et filets de p‡che Les engins et filets de p…che b‚n‚ficiaient. Cette exon‚ration est supprim‚e par la L. les tailleuses de haies .F. la L. sont passibles de la T.I. les ramasseuses ou andaineuses de pierres . au taux normal de 20% conform‚ment aux dispositions des articles 98 et 121 du C.G. „ l€int‚rieur et „ l€importation.A au taux normal de 20% conform‚ment aux dispositions des articles 98 et 121 du C. les engins et filets de p…che sont passibles de la T. pour l€ann‚e 2014 pr‚cit‚e. les abreuvoirs automatiques . Ainsi.G. „ l€int‚rieur et „ l€importation.V. les tari†res .

pour l€ann‚e 2014 a supprim‚ cette exon‚ration.A visant l€institution d€un taux r‚duit de 10% et d€un taux normal de 20%. indiqu‚es au II de l€article 8 du d‚cret n• 2. l€article 3 du d‚cret n• 2-13-794 du 27 safar 1435 (31 d‚cembre 2013). Dans le cadre de la r‚forme de la T. par l€Universit‚ Al Akhawayn d€Ifrane.F n• 110-13 pr‚cit‚e.G.G. la L.Acquisitions effectu€es par lƒUniversit€ Al Akhawayn dƒIfrane Les acquisitions de biens. le 23-01-2014 19/47 .574 du 10 hija 1427 (31 d‚cembre 2006) qui pr‚voyaient les modalit‚s d€exon‚ration des engins et filets de p…che. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a pr‚vu la taxation desdits v‚hicules au taux normal de 20% et ce.V. „ compter du 1er janvier 2014. Ainsi.06. - D.A . les acquisitions par l€Universit‚ Al Akhawayn d€Ifrane sont effectu‚es T.574 pr‚cit‚.F. 4. Dans la mesure o‹ ladite universit‚ b‚n‚ficie d€une subvention budg‚taire.V€hicules utilitaires La L. 5. ces produits sont soumis au taux normal de 20% „ compter du 1er janvier 2014. publi‚ au bulletin officiel n• 6217 bis du 31-12-2013 a abrog‚ : les dispositions de l€article 3 du d‚cret n• 2.F..I. „ compter du 1er janvier 2014.A au taux de 14%. Dans le but de mettre en ‡uvre les recommandations des assises nationales sur la fiscalit‚ visant l€abolition de la multitude des taux de T.V. „ l€int‚rieur ou „ l€importation. les dispositions du d‚cret n• 2-98-938 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999) fixant la liste des engins et filets de p…che dispens‚s du visa et de la certification du quartier maritime.V.F.V. les graisses alimentaires (animales ou v‚g‚tales). le cyclomoteur dit ˆ cyclomoteur ‚conomique ‰ ainsi que tous les produits et mati†res entrant dans leur fabrication.V. 3. publi‚e au Bulletin officiel n• 4662 du 17 chaoual 1419 (4 f‚vrier 1999). le d‚cret n• 2-13-794 pr‚cit‚ a abrog‚ les modalit‚s d€exon‚ration au profit de ladite universit‚.A en vertu des dispositions des articles 92 (I-11•) et 123-27• du C.En cons‚quence la suppression de cette exon‚ration.I.I. pour l€ann‚e budg‚taire 1996-1997 avait soumis „ la T. le v‚hicule automobile pour le transport des marchandises dit ˆ v‚hicule utilitaire l‚ger ‚conomique ‰. la L. b‚n‚ficiaient de l€exon‚ration de la T.Margarines et graisses alimentaires Avant l€entr‚e en vigueur de la L.A comprise. mat‚riels et marchandises acquis.06. En cons‚quence.G. margarines et saindoux acquis localement ou „ l€importation ‚taient soumises au taux r‚duit de 14% conform‚ment aux dispositions des articles 99-3• et 121-3• du C.

R€gime applicable aux op€rations ex€cut€es avant le 31/12/2013 Les sommes per•ues „ compter du 1er janvier 2014 par les contribuables assujettis au taux de 10% ou de 20%. est tenue de d‚poser avant le 1er mars 2014 au service local des impƒts dont elle rel†ve.06.G. le cas ‚ch‚ant. A d‚faut.574 pr‚cit‚. le 23-01-2014 20/47 . „ compter de cette date. les p‚nalit‚s y aff‚rentes.Par cons‚quent.Obligations des contribuables non r€sidents Les dispositions de l€article 115 du C. en indiquant pour chacun d€eux. une liste nominative des clients d‚biteurs au 31 d‚cembre 2013.G.D€ductibilit€ des stocks d€tenus au 31/12/2013 Toute personne nouvellement assujettie. D.G. est d‚ductible de la taxe due sur les op‚rations de vente imposables „ ladite taxe. La T. en paiement des op‚rations imposables ex‚cut‚es avant cette date. n€ouvre pas droit „ d‚duction. doivent adresser avant le 1er mars 2014 au service local des impƒts dont ils rel†vent.Dispositions transitoires suite au changement de taux Les contribuables concern‚s par l€application du taux r‚duit de 10% ou du taux normal de 20% tels que d‚velopp‚s ci-dessus. la T.. doivent observer les obligations fiscales ci-apr†s : 1. les modalit‚s d€achat au taux de 14% des produits entrant dans la fabrication du v‚hicule utilitaire pr‚vues „ l€article 22 du d‚cret n• 2. celle-ci et. sont abrog‚es par les dispositions du d‚cret n• 2-13-794 susvis‚.V. „ compter du 1er janvier 2014.A ayant grev‚ lesdits stocks ant‚rieurement au 1er janvier 2014.V.I et acquis par les personnes nouvellement assujetties ant‚rieurement au 1er janvier 2014. Les personnes agissant pour le compte des contribuables d‚sign‚s ci-dessus.A ayant grev‚ les biens d€investissement pr‚vus „ l€article 102 du C. 2. l€inventaire des produits. mati†res premi†res et emballages d‚tenus en stock au 31 d‚cembre 2013. Par contre. le montant des sommes dues au titre des op‚rations imposables soumises au taux en vigueur au 31/12/2013. D. demeurent soumises au r‚gime fiscal en vigueur „ la date de l€‚tablissement des factures. sont soumises aux obligations ‚dict‚es par le C. r‚alis‚es „ compter de cette date. C.G. Les contribuables concern‚s et pour lesquels le fait g‚n‚rateur est constitu‚ par l€encaissement.I. sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'‚tablissement au Maroc. qui s'engage „ se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exer•ant au Maroc et „ payer la taxe sur la valeur ajout‚e exigible.I.I pr‚voient que toute personne n'ayant pas d'‚tablissement au Maroc et y effectuant des op‚rations imposables doit faire accr‚diter aupr†s de l€Administration fiscale un repr‚sentant domicili‚ au Maroc.

l€inspecteur gestionnaire doit proc‚der „ la radiation de l€identifiant fiscal attribu‚ „ l€entreprise non r‚sidente.. 2. elle est tenue de faire accr‚diter aupr†s de l€Administration fiscale un repr‚sentant domicili‚ au Maroc. Lorsque l€entreprise non r‚sidente cesse toute activit‚ au Maroc. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a modifi‚ les dispositions dudit article 115. dans le mois qui suit celui au cours duquel le paiement a ‚t‚ effectu‚ en application des dispositions de l€article 108-I du C. Au vu de ces documents. selon son r‚gime d€imposition. 1.F. D.V.V.I. en vue de simplifier et d€all‚ger les obligations fiscales incombant aux op‚rateurs ‚conomiques. le client est obligatoirement redevable de la T. parfois le client marocain se trouve recherch‚ pour le paiement de la T.A exigible. Dans des cas contraires et bien que l€entreprise non r‚sidente ait d‚sign‚ son repr‚sentant fiscal. en application des dispositions des articles 108 et 115 du C.V. les clients marocains. le 23-01-2014 21/47 .Accr€ditation Lorsque l€entreprise non r‚sidente r‚alise des op‚rations soumises „ la T.A due par l€entreprise non r‚sidente qui n€a pas d‚sign‚ un repr‚sentant fiscal.G. A cet ‚gard.V. notamment les Administrations publiques proc†dent „ la retenue „ la source de la T. apr†s d‚duction de la taxe ‚ventuellement pay‚e „ des sous traitants ‚tablis au Maroc. tant pour les clients marocains que pour leurs fournisseurs ‚trangers non r‚sidents. Pour pallier ces difficult‚s. il convient de rappeler le r‚gime fiscal r‚serv‚ en mati†re de TVA aux op‚rations r‚alis‚es par les entreprises non r‚sidentes. Ainsi.Or. le client de droit marocain est tenu de d‚clarer. Cette inversion du redevable l‚gal de la T.I. il s€est av‚r‚ dans la pratique que l€application de ces dispositions soul†ve des difficult‚s li‚es „ la gestion des dossiers fiscaux. Ce repr‚sentant doit s'engager „ se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exer•ant au Maroc.I.A.V. en ce sens qu€„ d‚faut de d‚signation d€un repr‚sentant fiscal. le client marocain est consid‚r‚ comme ‚tant le redevable l‚gal de la T. Il est tenu par cons‚quent de d‚clarer et de verser la T.A due.Adoption du syst†me dƒautoliquidation A d‚faut de d‚signation d€un repr‚sentant fiscal.V. son repr‚sentant fiscal doit en informer le service local des impƒts dont il d‚pend par lettre appuy‚e de tout document mettant fin „ sa repr‚sentation fiscale. Par cons‚quent.G.V. la L.A est connue sous l€appellation du syst†me d€autoliquidation. en application des dispositions de l€article 115 pr‚cit‚.G.A et ce. la taxe due par la personne non r‚sidente au niveau de la ligne 129 de sa propre d‚claration du chiffre d€affaires du mois ou du trimestre qui suit celui au cours duquel a ‚t‚ effectu‚ le paiement et d€op‚rer la d‚duction de la taxe ainsi d‚clar‚e dans la m…me d‚claration.A due par l€entreprise non r‚sidente. au lieu et place de la personne non r‚sidente r‚alisant une op‚ration taxable au Maroc.

d†s lors qu€il ne s€agit pas de son propre chiffre d€affaires.V. le client proc†de „ la d‚claration et au versement de la T. est tenu de prendre attache avec le service local des impƒts dont il d‚pend pour d‚poser une d‚claration d€existence „ cet effet.A. du plafond du remboursement.A. la taxe due est retenue „ la source par les comptables publics et vers‚e aupr†s du receveur de l€administration fiscale au m…me titre que celle appliqu‚e en mati†re d€I. est tenu de d‚clarer et de verser la T.Cas dƒop€rations r€alis€es avec un op€rateur du secteur public Dans les cas d€op‚rations imposables r‚alis‚es par des entreprises non r‚sidentes pour le compte des administrations publiques.B.A ne disposant pas d€identifiant fiscal. il est obligatoirement redevable de la T.S.I. notamment du prorata de d‚duction.II du C.V. la quittance de paiement d‚livr‚e par le receveur de l€administration fiscale doit faire appara•tre distinctement le montant de la T. offices.S. Lorsque ledit cr‚dit de taxe est remboursable. due par l€entreprise non r‚sidente dans les conditions pr‚cit‚es 4. facult‚s et instituts d€enseignement. il est tenu de servir la ligne 204 de sa d‚claration de chiffre d€affaires.A due au titre de l€op‚ration r‚alis‚e par la personne non r‚sidente.V. collectivit‚s locales.A due par la personne non r‚sidente. Pour ce faire. le client marocain doit reverser au Tr‚sor la T.Cas dƒop€rations r€alis€es avec un op€rateur du secteur priv€ Lorsqu€il s€agit d€op‚rations r‚alis‚es par des entreprises non r‚sidentes pour le compte des clients non assujettis „ la T. 3. dans le cas de cr‚dit de taxe. le 23-01-2014 22/47 ..: Il y a lieu de pr‚ciser que le chiffre d€affaires d‚clar‚ par le client dans sa propre d‚claration dans le cadre de l€autoliquidation ne peut …tre pris en consid‚ration dans le calcul.A due par la personne non r‚sidente dans le mois qui suit le trimestre au cours duquel le paiement a ‚t‚ effectu‚ en application des dispositions de l€article 108. tels que les ‚tablissements publics.Retenue „ la source A d‚faut de d‚signation d€un repr‚sentant fiscal et lorsque le client de droit marocain est non assujetti „ la T. agences.V. deux situations peuvent se pr‚senter : le client marocain non assujetti „ la T.V. b.N‚anmoins.V.A grevant l€op‚ration r‚alis‚e par l€entreprise non r‚sidente. le client marocain non assujetti „ la T.A.G. Ainsi. Deux situations sont envisageables : a.I. hƒpitaux et centres hospitaliers universitaires.March€ exon€r€ r€alis€ par une entreprise non r€sidente D.A r‚gl‚ dans le cadre de l€autoliquidation.V.V. N.A disposant d€un identifiant fiscal au titre de ses activit‚s passibles de l€I.G. le client doit justifier le paiement de la T. - Au vu de l€identifiant fiscal qui lui est attribu‚.V.V.

un march‚ pour lequel le client marocain a d‚pos‚ au service local des impƒts dont il d‚pend. le client marocain est tenu de d‚clarer le chiffre d€affaires r‚alis‚ en exon‚ration de la T.A. par l€entreprise non r‚sidente. accompagn‚e d€une facture proforma comportant la nature de l€op‚ration.A. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a pr‚vu la suppression de la ˆ r†gle du d‚calage d€un mois ‰ pr‚cit‚e. ainsi que le montant des op‚rations r‚alis‚es.A.I.F. entre autres.. l€instauration de la neutralit‚ de la T.A.V.V. celle-ci doit n‚cessairement d‚signer un repr‚sentant fiscal au Maroc. le montant total du march‚. le 23-01-2014 23/47 . au cas o‹ une entreprise non r‚sidente. une demande de radiation des identifiants fiscaux attribu‚s auxdites entreprises ant‚rieurement au 1er janvier 2014.Suppression de la r†gle de d€calage 1. ainsi que la nature de l€op‚ration et. Dans ce cas.A correspondante.G. D. en indiquant le montant exon‚r‚ au niveau de la ligne 129 et la r‚f‚rence au num‚ro et la date de d‚livrance de l€attestation d€exon‚ration. pr‚nom ou raison sociale. Dans le cas o‹ l€entreprise non r‚sidente engage des d‚penses donnant lieu au droit „ d‚duction ou au remboursement de la T. n€ayant pas d‚sign‚ un repr‚sentant fiscal. Ainsi.Il y a lieu de pr‚ciser qu€aucun identifiant fiscal n€est attribu‚. le droit „ d‚duction prenait naissance „ l'expiration du mois qui suit celui de l'‚tablissement des quittances de douane ou du paiement partiel ou int‚gral des factures ou m‚moires ‚tablis au nom du b‚n‚ficiaire. 5. doivent d‚poser aupr†s du service local dont ils d‚pendent. marchandises ou services. les clients qui d‚claraient la taxe due en tant que repr‚sentants fiscaux des entreprises non r‚sidentes dans le cadre des anciennes dispositions de l€article 115 du C. le montant hors taxe et la T. accompagn‚e d€un ‚tat r‚capitulatif comportant les nom. conform‚ment „ la r†gle commun‚ment appel‚e ˆ r†gle de d‚calage d€un mois ‰.I.G. n• 110-13 pr‚cit‚e. une demande d€achat en exon‚ration. Suite aux recommandations des assises nationales sur la fiscalit‚ visant.V. et souhaite b‚n‚ficier dudit remboursement.F. ‚ventuellement.V. l€adresse.Traitement de la situation ant€rieure Compte tenu de la nouvelle mesure concernant l€autoliquidation.expos€ de la mesure Avant l€entr‚e en vigueur de la L. E..G. le service gestionnaire proc†de „ la radiation des identifiants fiscaux correspondants.V.3• du C. la L. Au vu de ces documents. pr‚vue auparavant „ l€article 101.I. r‚alise en exon‚ration de la T. le num‚ro de l€identifiant fiscal. „ compter du 1er janvier 2014. le droit „ d‚duction prend naissance dans le mois du paiement total ou partiel des achats locaux ou des importations des biens d€‚quipement.

L€intitul‚ dudit relev‚ doit faire r‚f‚rence „ l€article 125-VII du C. N. n€est pas encore r‚cup‚r‚e en pr‚sence d€une cessation d€activit‚.G. relatif aux achats acquitt‚s au cours du mois de d‚cembre 2013. „ compter de l€ann‚e 2014. correspondant au montant des taxes r‚gl‚es au cours du mois de d‚cembre 2013 et d‚ductibles au mois de janvier 2014.A pay‚e au titre du mois de d‚cembre 2013 avec ‚talement sur une p‚riode de cinq ans. : Lorsque la fraction de la T. Cette d‚duction est op‚r‚e au cours du premier mois ou du premier trimestre de chaque ann‚e.V.B. Toutefois. un r‚gime transitoire a pr‚vu la r‚cup‚ration de la T. dans le cadre de l€‚talement sur la p‚riode de 5 ans conform‚ment aux dispositions de l€article 125-VII du C. leur d‚duction n€est pas ‚tal‚e sur cinq ans.Cette disposition engendrerait une moins-value fiscale pour le Tr‚sor public d€environ 3 milliards de DH.I.A ouvrant droit „ d‚duction au cours du mois de janvier 2014 et relatif aux achats acquitt‚s au cours du mois de d‚cembre 2013.V.A du mois de d‚cembre 2013.I tel que compl‚t‚ par la loi de finances n•110-13 pour l€ann‚e budg‚taire 2014. Les contribuables concern‚s doivent d‚poser.000 DH.I. par cons‚quent. le montant de la T.G.G. qui r‚alise un chiffre d€affaires de D. Ne sont pas tenus de d‚poser ledit relev‚. au service local des impƒts dont ils rel†vent. il est admis que le montant de la d‚duction qui n€a pas pu …tre imput‚.A r‚gl‚e en d‚cembre 2013 et ouvrant droit „ d‚duction en janvier 2014. 2..A doivent joindre „ leurs d‚clarations du mois de janvier 2014.I. Pour pallier l€impact n‚gatif de cette mesure. „ titre transitoire et par d‚rogation aux dispositions de l€article 101-3• du C. il y a lieu de pr‚ciser que les taxes pay‚es au cours du mois de d‚cembre 2013 portant sur les acquisitions des biens d€investissement. le relev‚ de d‚ductions pr‚cit‚.V.G. est d‚ductible sur une p‚riode ‚tal‚e sur cinq (5) ann‚es. peut …tre d‚duit en totalit‚ lorsqu€il est ‚gal ou inf‚rieur „ 30 000 DH. avant le 1er f‚vrier 2014. soit remboursable dans les conditions pr‚vues „ l€article 103-2• du C. les contribuables dont le droit „ d‚duction au titre des achats du mois de d‚cembre 2013 ne d‚passe pas 30.V. Ainsi. ouvrent droit „ d‚duction au titre du mois de d‚cembre 2013 et.Cas dƒillustration Soit une entreprise exer•ant l€activit‚ de marchand d€‚lectrom‚nager impos‚e sous le r‚gime de la d‚claration trimestrielle. ouvrant droit „ d‚duction au mois de janvier 2014. „ concurrence d€un cinqui†me (1/5) dudit montant.V.G.I. le 23-01-2014 24/47 . Par ailleurs. Les soci‚t‚s soumises „ la t‚l‚ d‚claration et au t‚l‚paiement de la T. le montant de la T. un relev‚ des d‚ductions comportant la liste des factures d€achat des produits et services dont le paiement partiel ou total est effectu‚ au cours du mois de d‚cembre 2013. „ l€exclusion des achats des biens d€investissement.

666. Le paiement est effectu‚ en cinq effets de commerce. „ concurrence d€un cinqui†me (1/5).acquisition de lave-linges pour un montant de 90. D€claration au mois de janvier 2014 Ann€e 2014 1er trimestre 2014 T.2013. .V.A de 25 000 DH.000 11.2013.A d€un montant de 360. le relev‚ des d‚ductions de la taxe pay‚e au mois de d‚cembre 2013 et ouvrant droit „ d‚duction au mois de janvier 2014 : Relev€ des d€ductions du mois de janvier 2014• Date de la facture D‚signation Montant HT T.V. Le paiement des quittances en douane est dat‚ du 17.paiement en esp†ces des quittances de t‚l‚phone en date du 11.acquisition de lave-vaisselles pour un montant de 66.2013 par ch†que bancaire.acquisition d€un fourgon pour la livraison de sa marchandise pour un montant de 350 000 DH TTC dont une T. .G.I. .12.12.V.G.000 DH TTC dont une T.A Modalit‚s de paiement 01/10/13 09/10/13 03/11/13 17/11/13 Lave-linges Cuisini†res Lave-vaisselles Cong‚lateurs Total 75.2013. .000 Ch†que du 05/12/13 Effet du 19/12/13 Ch†que du 09/12/13 Ch†que du 29/12/13 Le montant des d‚ductions de 97 000 DH est r‚parti sur cinq ans.19 400 = 20 600 • Le mod†le de l€imprim‚ aff‚rent audit relev‚ de d‚duction est t‚l‚chargeable du site de la D. pour un montant de 100 000 DH TTC dont une T. Le paiement est effectu‚ le 9.V. pay‚e le 29. soit 19 400 DH par an.12. ..19 400 = 40 000 .2013.V. .09.000 15.paiement de travaux d€extension du local d€exploitation par ch†que en date du 31.000 DH TTC dont une T.A de 16. Le paiement est effectu‚ par ch†que en date du 5.A de 16.000 230.A de 58 334 DH. 66 DH.000 25.000 DH.V.11. La derni†re ‚ch‚ance intervient le 15. D.A de 15 000 DH.12.2013.V.acquisition de cuisini†res pour un montant de 276. Taxe ouvrant droit „ d€duction au mois de janvier 2014 L€entreprise doit d‚poser comme suit.000 97.12.A „ payer en DH (200 000 x 20%) .000 125.acquisition des cong‚lateurs pour un montant de 150.000 DH TTC dont une T.2013 pour un montant de 2 160 DH TTC dont une T.V.V.000 DH TTC dont une T.A de 11 000 DH.000 DH TTC dont une T.000 55.importation de t‚l‚viseurs pour un montant de 96.200 000 dirhams et qui dispose „ la fin du mois de d‚cembre 2013 des factures d€achat suivantes : . L€‚ch‚ance de l€effet de commerce est le 19.000 46.I. 00 DH.12. le 23-01-2014 25/47 .A de 46 000 DH.000 485.2013. .V.

.G. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a pr‚vu le remboursement du cr‚dit de T. FRemboursement du cr€dit de taxe cumul€ Dans le cadre de la mise en ‡uvre des recommandations des assises nationales sur la fiscalit‚. dans les deux (2) mois qui suivent celui de la publication au bulletin officiel du d‚cret pr‚cit‚.I.A. est ‚ligible au remboursement selon les modalit‚s fix‚es par voie de d‚cret pr‚cisant le mode. Le montant „ restituer est limit‚ au total du montant de la taxe initialement pay‚ au titre des achats effectu‚s. le cr‚dit n‚ „ compter du 1er janvier 2004 et r‚sultant de la diff‚rence entre le taux de T. Les remboursements sont liquid‚s dans les conditions et modalit‚s fix‚es par d‚cret. conform‚ment aux dispositions de l€article 247-XXV du C. l€entreprise doit ajouter au droit „ d‚duction du 1er trimestre de chaque ann‚e. En ce qui concerne le cr‚dit de taxe r‚sultant uniquement de l€acquisition des biens d€investissement. le cr‚dit de T.V. ‚tablie sur ou d€apr†s un imprim‚ mod†le fourni „ cet effet par l€administration fiscale .A ayant grev‚ l€acquisition desdits biens. la L. Les entreprises concern‚es sont tenues de : € d‚poser.A cumul‚ „ la date du 31 d‚cembre 2013.I. le 23-01-2014 26/47 .G. le montant „ restituer est limit‚ au montant de la T.G. D. une demande de remboursement du cr‚dit de taxe. Ainsi. IV.MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DƒENREGISTREMENT ET AUX DROITS DE TIMBRE A.V.A appliqu‚ sur le chiffre d€affaires et celui grevant les coŠts de production et/ou de l€acquisition en taxe acquitt‚e des biens d€investissement immobilisables. € proc‚der „ l€annulation dudit cr‚dit de taxe au titre de la d‚claration de chiffre d€affaires du mois qui suit le mois ou le trimestre du d‚pƒt de ladite demande. diminu‚ du montant hors taxe desdits achats affect‚ du taux r‚duit applicable par le contribuable sur son chiffre d€affaires.I et nonobstant toute disposition contraire pr‚vue dans le C. On entend par cr‚dit de taxe cumul‚.V.Mesures relatives aux droits dƒenregistrement Ces mesures concernent : € l€exon‚ration du " Fonds Afrique 50 ".F. le montant de 19 400 DH..V. le calendrier ainsi que les seuils des cr‚dits. cumul‚ „ la date du 31 d‚cembre 2013.Pour les ann‚es 2015 „ 2018.

hors taxe.F. le 23-01-2014 27/47 . taxe sur la valeur ajout‚e comprise.Mesure relative aux droits de timbre a).D et vise la r‚alisation des grands projets d€infrastructure au Maroc et en Afrique. 1.G. la superficie couverte du logement destin‚ „ la classe moyenne ‚tait comprise entre quatre vingt (80) et cent vingt (120) m†tres carr‚s.A.. ainsi que les acquisitions r‚alis‚es „ son profit.€ la modification du prix de vente et de la superficie du logement destin‚ „ la classe moyenne. A compter du 1er janvier 2014.I.Exon€ration du " Fonds Afrique 50 " L€article 4 de la L. n• 110-13 pr‚cit‚e a modifi‚ et compl‚t‚ l€article 129 (V-1•) du C. En vue de rendre ce logement plus attractif pour les promoteurs immobiliers et de faire adh‚rer ces derniers „ ce produit. hors taxe sur la valeur ajout‚e.G.. aux droits de timbre suivants : D.G. la L. „ l€instar de ce qui est pr‚vu pour la Banque Africaine de D‚veloppement (BAD). lorsque ledit fonds doit supporter seul et d‚finitivement la charge de l€impƒt. n• 110-13 pr‚cit‚e. l€article 4 de la L.000) dirhams. n• 110-13 pr‚cit‚e a apport‚ des modifications aux dispositions relatives au logement destin‚ „ la classe moyenne. cette superficie est d‚sormais comprise entre quatre vingt (80) et cent cinquante (150) m†tres carr‚s. Il est rappel‚ que le "Fonds Afrique 50" rel†ve de la B.I. ‚ le rel†vement de la superficie couverte Avant l€entr‚e en vigueur de la L.000) dirhams. B. 2. pour l€ann‚e 2014 a fix‚ le prix de vente du m†tre carr‚ couvert „ six mille (6.F. Avant l€entr‚e en vigueur de la L. lors de leur premi†re immatriculation au Maroc. pr‚vues par l€article 247. n• 110-13 pr‚cit‚e. par des dispositions visant l€exon‚ration des droits d€enregistrement. „ savoir : ‚ la fixation du prix de vente du m†tre carr€ „ 6. des actes concernant les op‚rations effectu‚es par le fonds d‚nomm‚ " Fonds Afrique 50 ".F.Modification du prix de vente et de la superficie du logement destin€ „ la classe moyenne Dans le cadre de la politique d€encouragement men‚e par le Gouvernement. les v‚hicules assujettis „ la taxe sp‚ciale annuelle sur les v‚hicules automobiles (vignette) ‚taient soumis.expos€ de la mesure Avant l€entr‚e en vigueur de la L. le prix de vente du logement destin‚ „ la classe moyenne ‚tait fix‚ „ six mille (6.XXII du C. visant l€acc†s „ la propri‚t‚.000 DH. n• 110-13 pr‚cit‚e.I.F.F.F.

V.000 „ 600. la valeur „ retenir est constitu‚e par : € le prix de vente.000. quelle que soit la valeur du v‚hicule concern‚.G. € la valeur hors taxe sur la valeur ajout‚e. : PUISSANCE FISCALE Cat€gorie de V€hicules Montant inf‚rieure „ 8 C.V.001 „ 1.000 DH de 600.F. accompagn‚ notamment de la facture d€achat. date de publication de la L. hors taxe sur la valeur ajout‚e du v‚hicule qui figure sur la facture d‚livr‚e par les concessionnaires et autres revendeurs pour les v‚hicules import‚s ou mont‚s localement .3•) du code g‚n‚ral des impƒts (C.L) du C.G. retenue par les services des Douanes et figurant sur la fiche de liquidation ou la d‚claration occasionnelle pour les v‚hicules import‚s „ l€‚tat neuf ou usag‚s par les particuliers et ce. le propri‚taire du v‚hicule.F. sans tenir compte d€‚ventuels abattements dont pourrait b‚n‚ficier ladite importation. d‚termin‚ selon la puissance fiscale du v‚hicule comme suit. (hors taxe sur la valeur ajout€e) de 400.001 „ 800.I. Le droit proportionnel susvis‚ est applicable lors du d‚pƒt de la demande de la 1 immatriculation du v‚hicule.) .G.V. A cet effet. de 8 „ 10 C.I.500 DH 10. n• 110-13 pr‚cit‚e a pr‚vu un droit proportionnel en sus de ces droits. le 23-01-2014 28/47 . doit d‚poser le dossier d€immatriculation aupr†s du service charg‚ de l€immatriculation..000 DH Taux 5% 10 % 15% 20 % Pour le calcul de ce droit proportionnel. d‚termin‚ selon la valeur hors taxe du v‚hicule comme suit : Valeur du v€hicule.I. effectu‚ „ compter du 1er janvier 2014. augment‚e des autres droits et taxes „ l€importation. de 11 „ 14 C. ‚gale ou sup‚rieure „ 15 C. †re D. en application du m…me article 252 (II. pr‚vu par l€article 252 (II.000 DH 20.€ un droit fixe de 50 DH par cheval vapeur. le concessionnaire ou l€organisme de financement. selon le cas.000 DH Dans le cadre de la politique du Gouvernement visant la mobilisation des recettes n‚cessaires pour les besoins de financement de la Caisse de Compensation.G. € et un droit fixe. 2.V.000 DH Sup€rieure „ 1.000.500 DH 4. de la fiche de liquidation ou la d‚claration occasionnelle pr‚cit‚es et ce.000 DH de 800. n• 110-13 pr‚cit‚e au bulletin officiel n• 6217 bis du 31 d‚cembre 2013. l€article 4 de la L.

Il en r‚sulte donc que ce droit proportionnel s€applique aux v‚hicules dont les demandes d€immatriculation sont d‚pos‚es aupr†s de l€Administration fiscale „ compter du 1er janvier 2014.MESURES COMMUNES A LƒIMPOT SUR LES SOCIETES ET LƒIMPOT SUR LE REVENU Ces mesures concernent : ‚ le r‚gime fiscal du secteur agricole .000 DH... 75.. d€une valeur de 750. V.000 DH Total : 221.000 DH.000 DH.V. hors taxe sur la valeur ajout‚e.‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘.V. 700 DH Droit fix‚ selon la puissance fiscale = ‘‘.. et d€I.‘‘‘‘‘‘‘‘‘.000 DH.900 DH N.S..201..‘.V‚hicule de puissance fiscale de 14 C.. d€une valeur de 475. d€une valeur de 1.‘‘‘.500 DH Total : 135.000 DH Droit proportionnel de 20% (1. (50 X 10) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘ 500 DH Droit fix‚ selon la puissance fiscale = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘. 2. hors taxe..124.000 x 15 %) =.000 DH Total : 85.Exemples de calcul des droits 1.10.‘. Droit de 50 DH/C.000 DH Droit proportionnel de 10% (750. (50 X 15) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘. Droit de 50 DH/C.V‚hicule de puissance fiscale de 11 C. d€une valeur de 830.‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘10.V.500 DH Droit proportionnel de 5% (475.005.. hors taxe.200 DH 5....V. (50 X 11) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘..V. 750 DH Droit fix‚ selon la puissance fiscale = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘.550 DH 4.B..G. b). Droit de 50 DH/C. d€une valeur de 350.V..500 DH Total : 4.. ‚ le minimum de la cotisation minimale en mati†re d€I. m…me si ces v‚hicules ont ‚t‚ livr‚s ou import‚s avant cette date.000 DH.. Droit de 50 DH/C. 23.750 DH Total : 28..R.V. hors taxe.750 DH 3.V‚hicule de puissance fiscale de 10 C.000 x 20 %) =. .400 DH Droit fix‚ selon la puissance fiscale = ‘‘‘.V‚hicule de puissance fiscale de 15 C.000 x 10 %) = .000 x 5 %) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘..005.000 DH.000 DH Droit proportionnel de 15% (830. 4..V‚hicule de puissance fiscale de 8 C. (50 X 14) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘. du fait que la valeur hors taxe sur la valeur ajout‚e du v‚hicule est inf‚rieure „ 400. 4. le 23-01-2014 29/47 . Droit de 50 DH par cheval vapeur (50 X 8) = ‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘..‘‘‘‘‘‘.V.‘‘‘‘‘‘‘‘‘‘.750 DH Il est rappel‚ que les droits de timbre susvis‚s sont exigibles simultan‚ment lors de la 1†re immatriculation au Maroc des v‚hicules automobiles susvis‚s. hors taxe. 550 DH Droit fix‚ selon la puissance fiscale = ‘‘.‘‘‘‘‘‘..V..‘‘‘‘‘‘‘. D. : le droit proportionnel ne s€applique pas.20..I.

S.I. A. le 23-01-2014 30/47 .F. n• 110-13 pr‚cit‚e a institu‚ une nouvelle d‚finition des revenus agricoles. Les activit‚s de traitement susvis‚es font partie du champ d€application des revenus agricoles sous r‚serve de la r‚union des conditions suivantes : ‚ ces activit‚s doivent …tre exerc‚es par un agriculteur et/ou ‚leveur et porter sur les produits agricoles provenant de son exploitation. la L. des activit‚s de conditionnement (nettoyage. „ l€exception des activit‚s de transformation r‚alis‚es par des moyens industriels. englobant en plus des revenus g‚n‚r‚s par l€activit‚ agricole proprement dite. Il s€agit notamment. Pour prendre en consid‚ration les mutations et les ‚volutions qu€a connues ce secteur et ‚viter un traitement diff‚renci‚ des activit‚s d€essence agricole. D. ces activit‚s doivent porter sur les produits agricoles provenant de son exploitation et/ou des exploitations des agriculteurs agr‚g‚s . s‚chage ‘). ‚ la prorogation du d‚lai d€exon‚ration pour les entreprises install‚es dans la zone franche du port de Tanger.‚ l€institution pour les professions lib‚rales de l€obligation de T‚l‚ d‚claration et t‚l‚paiement . les revenus agricoles ‚taient d‚finis par l€article 46 du C.I comme ‚tant les b‚n‚fices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit‚ de nature agricole non soumise „ la taxe professionnelle. ainsi que des activit‚s de traitement desdits produits. „ l€issue du processus de traitement.F. en consid‚rant comme revenus agricoles.F. Toutefois.D€finition des revenus agricoles La L. les revenus g‚n‚r‚s par l€activit‚ exerc‚e par les ‚leveurs et les agriculteurs ayant la qualit‚ d€agr‚gateur.R€gime fiscal du secteur agricole 1. maintenir les produits agricoles dans leur ‚tat naturel. Etant entendu que les autres cat‚gories de revenus non agricoles r‚alis‚s par les agriculteurs restent imposables „ l€I. ‚ elles doivent. n• 110-13 pr‚cit‚e. ou „ l€I. pour l€ann‚e 2014 pr‚cit‚e a modifi‚ la d‚finition des revenus agricoles pr‚vue „ l€article 46 du C. de stockage et d€entreposage des produits agricoles.Champ dƒapplication Ant‚rieurement „ la L. dans le cas d€un agr‚gateur.R.G.. d€emballage. triage. 2.G.G. selon les r†gles de droit commun. les b‚n‚fices r‚alis‚s par un agriculteur et/ou ‚leveur et provenant de toute activit‚ inh‚rente „ l€exploitation d€un cycle de production v‚g‚tale et/ou animale dont les produits sont destin‚s „ l'alimentation humaine et/ou animale.I.

. ‚ l€‚levage de chevaux et autres ‚quid‚s . la production animale relevant du secteur agricole concerne uniquement la production issue de l€‚levage des bovins. ovins.Les agr€gateurs Sont ‚galement consid‚r‚s comme revenus agricoles. les associations ou les G.. L€agr‚gateur est toute personne physique ou personne morale de droit public ou priv‚. qui regroupe des agr‚g‚s pour la r‚alisation d€un projet d€agr‚gation agricole.5 b-1. la nouvelle d‚finition institu‚e par l€article 46 du C. a.I. d€aquaculture et les autres cat‚gories d€animaux. tels que les chevaux et autres ‚quid‚s. Il est rappel‚ que l€‚levage de ces animaux rentre dans le cadre des autres activit‚s exclues du champ des revenus agricoles.E. 5 B. ‚ les nourrisseurs de porcs.3. y compris les coop‚ratives.Elargissement du champ dƒapplication des revenus agricoles Pour tenir compte des ‚volutions r‚centes du secteur de l€agriculture. lui-m…me agriculteur et/ou ‚leveur.D€finition de lƒagr€gation L€agr‚gation agricole est d‚finie par la loi n• 04-12 pr‚cit‚e comme le regroupement d€agriculteurs d‚nomm‚s "agr‚g‚s" par un "agr‚gateur" pour r‚aliser un projet d€agr‚gation agricole. caprins et cam‚lid‚s. ‚ l€‚levage et dressage de chiens . les associations ou les groupements d€int‚r…t ‚conomique (G. D. fixant les droits et obligations de chacune d€entre elles. le 23-01-2014 31/47 .I. notamment des activit‚s suivantes : ‚ l€apiculture . dans le cadre de projets d€agr‚gation tels que pr‚vus par la loi n• 04-12 promulgu‚e par le dahir n• 1-12-15 du 27 chaabane 1433 (17 juillet 2012) relative „ l€agr‚gation agricole.G.G. y compris les coop‚ratives. L€agr‚g‚ est tout agriculteur.O.I. ‚ l€aviculture . ‚ les loueurs d€animaux de bŒt ou de trait. r‚alis‚s par un agr‚gateur. consid†re ‚galement comme revenus agricoles les revenus r‚alis‚s par un ‚leveur de b‚tail et par un agr‚gateur.I.) regroup‚ par l€agr‚gateur pour la r‚alisation d€un projet d€agr‚gation agricole. ce qui exclut les animaux de basse cour. b. les revenus tels que d‚finis ci-dessus.I. Elle se mat‚rialise par la conclusion d€un contrat entre les deux parties. personne physique ou personne morale de droit public ou priv‚.Les €leveurs Au sens de l€article 46 du C. n• 6067 du 23 juillet 2012.G..E.

. d‚termin‚e activit‚s. la transformation et/ou la commercialisation des produits de ladite fili†re.les normes de qualit‚ minimales de la production exig‚es par l€agr‚gateur .). l€emballage. .la tenue par l€agr‚g‚ d€un registre retra•ant les op‚rations de r‚alisation de la production .la nature de l€assistance et de l€accompagnement technique de l€agr‚gateur au profit de l€agr‚g‚ .l€obligation de livraison de la quantit‚ de production convenue par les agr‚g‚s selon un calendrier et des modalit‚s d‚finis .les prix convenus pour la livraison de la production ou les modalit‚s de leur fixation ..les modalit‚s et d‚lais de paiement du produit livr‚ par l€agr‚g‚ . en cas de litiges entre agr‚g‚s et agr‚gateurs . tout projet d€agr‚gation agricole doit …tre approuv‚ par l€autorit‚ administrative comp‚tente dans les formes et selon les modalit‚s fix‚es par voie r‚glementaire.le recours „ la m‚diation conventionnelle et „ l€arbitrage.R€gime juridique du contrat dƒagr€gation La loi n• 04-12 pr‚cit‚e a fix‚ le r‚gime juridique applicable aux contrats d€agr‚gation agricole conclus entre un agr‚gateur et des agr‚g‚s. Il est entendu que les revenus r‚alis‚s par un agr‚gateur rel†vent des revenus agricoles.I. sans pr‚judice des dispositions du dahir formant code des obligations et contrats (D.O. le conditionnement. dans la mesure o‹ ils r‚pondent „ la d‚finition pr‚vue dans l€article 46 susvis‚. . . le stockage. Les principales clauses obligatoires devant figurer sur le contrat d€agr‚gation sont r‚sum‚es comme suit : . D. .G. .le rendement minimal fix‚ en fonction de la conduite technique convenue pour les productions v‚g‚tales ou animales objet du projet . .C. en fonction notamment de la nature des Pr‚alablement „ sa mise en ‡uvre. notamment les clauses qui doivent figurer dans ces contrats.Le projet d€agr‚gation agricole est d‚fini comme tout projet agricole regroupant des agr‚g‚s et un agr‚gateur pour le d‚veloppement d€un ou plusieurs segments d€une fili†re v‚g‚tale et/ou animale portant sur la production. afin de s‚curiser les transactions commerciales r‚alis‚es entre les parties. le 23-01-2014 32/47 . .la localisation des parcelles et/ou l€identification des cheptels objet du projet .la dur‚e du contrat. . L€approbation du projet d€agr‚gation donne lieu „ la d‚livrance d€une attestation „ ce sujet. b-2.

situ‚es en milieu rural et destin‚es D. la transformation et/ou la commercialisation des produits d€une fili†re d‚termin‚e. les coop‚ratives et leurs unions l‚galement constitu‚es dont les statuts. l€agr‚gateur peut …tre toute personne physique ou morale de droit public ou priv‚.E.I. leur traitement fiscal d‚pend de la nature de chaque activit‚ : ‚ Concernant les activit‚s de production et de traitement des produits agricoles. provenant de l€exploitation dudit agr‚gateur et/ou des exploitations des agriculteurs agr‚g‚s.R€gime fiscal des agr€gateurs Il faut rappeler que d€apr†s la loi 04-12 pr‚cit‚e. tels que l€agroalimentaire et le n‚goce. dans les conditions pr‚vues „ l€article 7-I du CGI. ils sont hors champ d€application de l€impƒt sur les soci‚t‚s.G. les dispositions de l€article 46 du CGI pr‚voient que pour b‚n‚ficier des avantages accord‚s au secteur agricole. et vu la diversit‚ des activit‚s qu€elles peuvent exercer. L€agr‚gation peut porter sur toutes les phases de production animale ou v‚g‚tale. S€agissant des coop‚ratives. le conditionnement. Quant aux groupements d€int‚r…t ‚conomique (GIE). des associations ou des groupements d€int‚r…t ‚conomique (GIE). les associations et les G. le stockage. l€agr‚gateur doit lui-m…me …tre un agriculteur et/ou ‚leveur. y compris les coop‚ratives. ceux-ci sont soumis au r‚gime fiscal pr‚vu par le CGI pour chaque cat‚gorie selon leur statut juridique. ayant la qualit‚ d€agriculteur agr‚g‚. „ l€instar des autres soci‚t‚s ou des personnes physiques exer•ant des activit‚s similaires. De m…me. tels que d‚finis par la loi n• 13-97. pour les seules op‚rations conformes „ l'objet d‚fini dans leurs statuts. b‚n‚ficient de l€exon‚ration totale de l€IS. ‚ Concernant les activit‚s de transformation des produits agricoles par des moyens industriels. les associations et les organismes l‚galement assimil‚s „ but non lucratif. elles sont soumises „ l€IS ou „ l€IR selon les r†gles de droit commun. N‚anmoins. c.Cas des stations dƒemballage Il est rappel‚ que les installations frigorifiques et les stations d'emballage appartenant aux agriculteurs et/ ou agr‚gateurs. En ce qui concerne les personnes physiques ou morales ayant la qualit‚ d€agr‚gateur. l€emballage. elles entrent dans le cadre des revenus agricoles sous r‚serve de r‚unir les conditions sp‚cifi‚es au paragraphe A-2 ci-dessus . le fonctionnement et les op‚rations sont reconnus conformes „ la l‚gislation et „ la r‚glementation en vigueur r‚gissant la cat‚gorie „ laquelle elles appartiennent. le 23-01-2014 33/47 .b-3.. sont totalement exon‚r‚s de l€IS. En effet.I. ayant la qualit‚ d€agr‚gateur.

I.I.I. n+2 et n+3 restent imposables m…me si leur chiffre d€affaires annuel r‚alis‚ est inf‚rieur „ cinq millions (5. Dans le cadre de la mise en ‡uvre des recommandations issues des assises nationales sur la fiscalit‚ de 2013. En ce qui concerne les exploitants agricoles personnes physiques. les exercices n+1. a ‚t‚ compl‚t‚ par un alin‚a 29• qui pr‚voit l€exon‚ration totale permanente de cet impƒt au profit des soci‚t‚s agricoles qui r‚alisent un chiffre d€affaires inf‚rieur „ cinq millions (5.I a ‚t‚ abrog‚ et remplac‚ par des dispositions pr‚voyant l€exon‚ration totale permanente de l€I. pour l€ann‚e budg‚taire 2009.000.F. l€article 6 (I-A) du C. Il est „ signaler que pour les personnes qui deviennent imposables au titre d€un exercice donn‚ (Exercice n).000) de dirhams. conform‚ment aux dispositions introduites par la L.Principe En ce qui concerne les soci‚t‚s agricoles soumises „ l€I.F. cette exon‚ration s€applique au chiffre d€affaires global r‚alis‚ par ces soci‚t‚s pour l€ensemble de leurs exploitations.000. n• 110-13 pr‚cit‚e a pr‚vu le maintien de l€exon‚ration pour les petites et moyennes exploitations et l€imposition progressive des grandes exploitations agricoles.G. le 23-01-2014 34/47 . l€article 47 du C. elles ne peuvent b‚n‚ficier de l€exon‚ration totale permanente susvis‚e que lorsque le chiffre d€affaires r‚alis‚ reste inf‚rieur „ cinq millions (5.I. n+2 et n+3)..Exon€ration totale permanente a-1. Cette exon‚ration concerne les exploitants agricoles exer•ant sous-forme de soci‚t‚s ou en tant que personnes physiques. Il est „ pr‚ciser que pour les soci‚t‚s disposant de plusieurs exploitations agricoles.G.G. au titre de leurs revenus agricoles tels que d‚finis „ l€article 46 du C. l€article 4 de la L.Exon€rations et imposition au taux r€duit L€exon‚ration temporaire du secteur agricole a expir‚ le 31 d‚cembre 2013. 5.. Ainsi.„ la conservation ou au conditionnement des produits de leurs exploitations.G. dans ce cas. au titre de leurs revenus agricoles tels que d‚finis „ l€article 46 du C.000.R au profit de ces personnes qui r‚alisent un chiffre d€affaires inf‚rieur „ cinq millions (5. a. qu€au titre de l€exercice n+4 si son chiffre d€affaires est ‚galement inf‚rieur „ ce montant.S.000) de dirhams.000) de dirhams pendant trois (3) exercices cons‚cutifs (exercices n+1. D.000.G.000) de dirhams et l€exon‚ration ne s€applique. constituent le prolongement normal de l'exploitation agricole et rentrent dans le cadre de l€activit‚ agricole.

A.l€obligation de tenir une comptabilit‚ conforme „ la l‚gislation et „ la r‚glementation en vigueur .G.G.R. :6.„ imposition Ex n+4: C.G. :4. a-3.S ou „ l€I. le 23-01-2014 35/47 . notamment : € € € € € les travaux et prestations effectu‚s pour le compte de tiers . b.G.Exon€ration temporaire b-1.A.I. telles que compl‚t‚es par l€alin‚a 29• pr‚cit‚ et celles de l€article 47-I du C.I.„ imposition Ex n+3: C.000 DH ƒƒƒƒƒƒƒ. telles qu€elles sont pr‚vues par le C.„ imposition Ex n+2 : C.000 DH ƒƒƒƒƒƒƒ.A.600.000. la d‚claration des produits de placements „ revenus fixes et la d‚claration des r‚mun‚rations vers‚es „ des personnes non r‚sidentes. :4. . De m…me. la d‚claration des r‚mun‚rations vers‚es „ des tiers. la d‚claration de r‚sultat fiscal. les plus-values de cession des ‚l‚ments de l'actif immobilis‚ et des valeurs mobili†res.000 DH ƒƒƒƒƒƒƒ. ont ‚t‚ compl‚t‚es par un paragraphe XXIII qui pr‚voit une d‚marche progressive pour l€imposition des grandes exploitations agricoles r‚alisant un chiffre d€affaires sup‚rieur ou ‚gal „ 5 000 000 de dirhams.a-2.I.„ exon‚ration A cet ‚gard. „ imposition Ex n+1: C.000 DH ƒƒƒƒƒƒƒ.A. il est rappel‚ que cette exon‚ration ne dispense pas les soci‚t‚s de remplir leurs obligations d‚claratives et comptables.A. les produits non courants . fusion. „ savoir : . D.Date dƒeffet Les dispositions de l€article 6 (I-A) du C. les produits de participations . scission ou transformation de soci‚t‚. les locations de biens meubles et immeubles .I.000 DH ƒƒƒƒƒƒƒ. sur les autres cat‚gories de revenus dans les conditions de droit commun. :4.200.I instituant l€exon‚ration permanente pr‚cit‚e s€appliquent aux exercices ouverts „ compter du 1er janvier 2014..500.Principe Les dispositions de l€article 247 du C. la d‚claration des produits des actions.. les soci‚t‚s agricoles ainsi que les exploitants agricoles personnes physiques demeurent imposables „ l€I.800. :4. „ compter du 1er janvier 2014. la d‚claration de cessation.G.l€obligation de produire notamment la d‚claration d€existence.Exemple de calcul Ex n: C.

.G.G. „ compter du premier exercice d€imposition.. c-2. et ne peuvent plus b‚n‚ficier de l€exon‚ration pr‚cit‚e apr†s l€exercice au titre duquel ils sont devenus imposables.G. D. aux exercices ouverts au cours de la p‚riode d€exon‚ration.G.I. les soci‚t‚s agricoles qui deviennent imposables „ l€I.S.S. Les dispositions des articles 6 (II-C) et 19 (II-C) du C.5% pendant les cinq (5) premiers exercices cons‚cutifs. pour les exploitants agricoles qui r‚alisent un chiffre d€affaires inf‚rieur „ 10 000 000 de dirhams.I. respectivement. que de l€exon‚ration temporaire d‚rogatoire. „ titre transitoire et par d‚rogation aux dispositions des articles 6 (I-A-29•) et 47 du C. les exploitants agricoles imposables b‚n‚ficient de l€imposition au taux r‚duit de 20% pr‚vu „ l€article 73 (II-F-7•) du C.R.G.du 1er janvier 2014 jusqu€au 31 d‚cembre 2015.S.I ont ‚t‚ compl‚t‚es. Ainsi. pr‚cis‚e ci-dessus. il convient de pr‚ciser que les exploitants agricoles jouissant tant de l€exon‚ration permanente pr‚vue par les articles 6 (I-A) et 47-I du C.Imposition au taux r€duit c-1.R. Ainsi. ou „ l€I. „ compter du premier exercice d€imposition.S. les exploitants agricoles qui r‚alisent un chiffre d€affaires annuel sup‚rieur ou ‚gal aux montants pr‚cit‚s deviennent imposables „ l€I. demeurent imposables pour les autres cat‚gories de revenus non agricoles qu€ils r‚alisent. pour les exploitants agricoles qui r‚alisent un chiffre d€affaires inf‚rieur „ 20 000 000 de dirhams . . pour l€ann‚e 2014 pr‚cit‚e. le paragraphe XXIII susvis‚ pr‚voit la continuit‚ du b‚n‚fice de l€exon‚ration de l€I. De m…me.I pendant les cinq (5) premiers exercices cons‚cutifs.S.En mati†re dƒI.En mati†re dƒI. c.Date dƒeffet Les dispositions de l€article 247-XXIII du C.I.G. . conform‚ment au dernier alin‚a du paragraphe XXIII de l€article 247 pr‚cit‚.G. par les alin‚as 5• et 9• qui incluent les exploitants agricoles imposables en mati†re d€I.En effet. en vertu des dispositions de l€article 47-II du C.F. : . parmi les contribuables b‚n‚ficiant de l€imposition temporaire au taux r‚duit de 17. b-2.R.I telles qu€elles ont ‚t‚ abrog‚es et remplac‚es par les dispositions de la L. b‚n‚ficient de l€imposition au taux r‚duit de 17. pour les exploitants agricoles qui r‚alisent un chiffre d€affaires inf‚rieur „ 35 000 000 de dirhams .du 1er janvier 2018 jusqu€au 31 d‚cembre 2019. et de l€I.du 1er janvier 2016 jusqu€au 31 d‚cembre 2017.I. sont applicables au titre de l€I. Par ailleurs.S.5%. le 23-01-2014 36/47 .

G. Les dispositions des articles 9.G.I. L€exercice comptable des exploitants agricoles est clƒtur‚ au 31 d‚cembre de chaque ann‚e. telles que d‚finies „ l€article 32-II-1• du C. les revenus agricoles sont soumis obligatoirement au r‚gime du r‚gime du r‚sultat net r‚el (R.5%) = = 300 000 DH 30 000 DH Revenu foncier brut de 120 000 DH. sont soumis obligatoirement „ ce r‚gime : .G.I. Le mode de d‚termination du r‚gime du R. conform‚ment aux dispositions de l€article 53-II du C. relatives respectivement „ l€imposition aux taux r‚duits de 17.I. vers‚e (CA 6 000 000 x 0. le 23-01-2014 37/47 ..D€termination de la base imposable des revenus agricoles en mati†re dƒI. B‚n‚fice agricole imposable C. soit un net de 72 000 DH (120 000 Ž 40%).R.Expos€ de la mesure En mati†re d€I.c-3. en mati†re d€I. a.R. Par ailleurs.I.I. conform‚ment aux dispositions de l€article 53-I du C.M.N.S.R. 10.G.I sont applicables pour la d‚termination de la base imposable des revenus agricoles soumis au R.les soci‚t‚s ne relevant pas de l€I.. au titre d€un revenu foncier. .R en mati†re de revenu agricole est identique „ celui pr‚vu en mati†re de revenus professionnels.les exploitants individuels et les copropri‚taires dans l€indivision qui ont r‚alis‚ un chiffre d€affaires annuel aff‚rent „ l€activit‚ agricole sup‚rieur „ deux millions (2 000 000) de dirhams .G.I. = 372 000 DH D. . Le r‚sultat net r‚el de chaque exercice est d‚termin‚ d€apr†s l€exc†dent des produits sur les charges de l€exercice.N. d€une imposition au taux sp‚cifique de 20% non lib‚ratoire au titre des revenus agricoles et soumis au taux du bar†me de l€IR.G. 11 et 12 du C.I.R).. dans les m…me conditions que celles pr‚vues „ l€article 8-I du C.Date dƒeffet Les dispositions des articles 6 (II-B-1•) et 47-II du C..G.5% et 20% sont applicables aux exercices ouverts „ compter du 1er janvier 2014.Exemple de calcul Cas d€un contribuable mari‚ ayant deux enfants et b‚n‚ficiant. 6.N.Revenu global 300 000 + (120 000 x 60%) ‘‘‘‘‘‘. b.R..G. il est rappel‚ que selon les dispositions de l€article 48-II du C.

D. „ l€inspecteur des impƒts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal ‚tablissement avant le premier avril de chaque ann‚e.1080 = 2ˆ.61 DH 22 428. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a compl‚t‚ l€article 86 du C. (93 451.R. les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exon‚r‚s de mani†re permanente en vertu des dispositions des articles 47-I et ceux exon‚r‚s de mani†re progressive en vertu des dispositions de l€article 247-XXIII dudit code.30 000 DH 30 000 DH 4ˆ. En vertu des dispositions de l€article 82 du C. n• 110-13 pr‚cit‚e. le 23-01-2014 38/47 .R. les exploitants agricoles imposables sont tenus de d‚poser contre r‚c‚piss‚. Ces dispositions s€appliquent aux revenus acquis „ compter du 1er janvier 2014. sur le revenu agricole d€termin€ au taux de 20% (300 000 x 20%) Imputation de la C.1ˆ.G. global ventil€ entre : le revenu agricole : 115 880 x 300 000 = 372 000 Imputation de la C. effectif €mis par voie de r…le 30 000 + 22 428.I.D€claration des revenus agricoles soumis „ lƒI. l€article 4 de la L.M.24 400 . I. : Le taux de 20 % non lib‚ratoire est un taux plafond.I.I.F.I. telles que compl‚t‚es par les dispositions de la L.61 DH = 63 451.38 DH N. B. th€orique = 93 451. agricole restant dŠ 60 000 DH . par des dispositions qui dispensent du d‚pƒt de la d‚claration du revenu global.R.99DH 115 880 DH - 3ˆ.38 = 52 428.F.38 DH 85 879.30 000) le revenu foncier : 115 880 x 72 000 372 000 I.I.R.61 .R.I.I. ou adresser par lettre recommand‚e avec accus‚ de r‚ception leur d‚claration de revenus global.G. 7..R.G. 8.R.Dispense de la d€claration du revenu global au titre des revenus agricoles Suite „ l€exon‚ration des petits et moyens exploitants agricoles. d‰ sur le revenu global (372 000 x 38%) .M.

10. € lorsqu€une personne physique est membre d€une indivision ou d€une soci‚t‚ en participation. en instituant ladite d‚claration pour les contribuables imposables au titre des revenus agricoles . L'article 4 de la L.R. pour l€ann‚e budg‚taire 2014 a compl‚t‚ l'article 247-XVII du C.S.. en commandite simple et de fait. au titre de leurs revenus agricoles ou exon‚r‚s d€aviser l€Administration fiscale des changements intervenus dans l€exercice de l€activit‚ de la soci‚t‚ ou de l€entreprise (cessation. cession. fusion.F. € l€article 210 relatif au droit de contrƒle. des mesures fiscales incitatives leur permettant d€adapter leurs structures juridiques aux exigences des mutations ‚conomiques et de renforcer leur comp‚titivit‚. au titre de leurs revenus agricoles et qui r‚alisent un chiffre d€affaires sup‚rieur ou ‚gal „ cinq millions (5 000 000) de dirhams. sa part dans le r‚sultat de l€indivision ou de la soci‚t‚ en participation entre dans la d‚termination de son revenu net agricole.I. D. ou „ l€I.G. ne comprenant que des personnes physiques comme un revenu agricole du principal associ‚ et impos‚ en son nom ..Apport du patrimoine agricole dƒune ou plusieurs personnes physiques „ une soci€t€ passible de lƒI. en instituant l€obligation pour les contribuables soumis „ l€I. le 23-01-2014 39/47 .I. la L. „ savoir : € l€article 26 relatif „ la d‚termination du revenu global imposable des personnes physiques membres de groupements. € l€article 150 relatif „ la d‚claration de cessation.I. n• 110-13 pr‚cit‚e a modifi‚ et compl‚t‚ d€autres articles du C.. par un paragraphe B qui pr‚voit en faveur des exploitants agricoles individuels ou copropri‚taires dans l€indivision soumis „ l€I. fusion scission ou transformation. cession..9.R.G. en ‚largissant les r†gles de contrƒle et le droit de constatation dont dispose l€administration fiscale aux exploitations agricoles. Ces mesures instituent un r‚gime fiscal d‚rogatoire et temporaire en faveur des op‚rations d'apport de l'ensemble des ‚l‚ments de l'actif et du passif des exploitations agricoles „ une soci‚t‚ soumise „ l€I.Dispositions diverses Dans un souci d€harmonisation avec les revenus professionnels d‚termin‚s selon le r‚gime du r‚sultat net r‚el. € l€article 148 relatif „ la d‚claration d€existence.F.S. en pr‚voyant des avantages fiscaux en mati†re d'I.R. scission ou transformation) .G. en consid‚rant : € le r‚sultat b‚n‚ficiaire r‚alis‚ par les soci‚t‚s en nom collectif.S. „ l€instar de ce qui est pr‚vu en mati†re de revenus professionnels.

un ‚tat r‚capitulatif des valeurs transf‚r‚es „ la soci‚t‚ et du passif pris en charge par cette derni†re . l€adresse du si†ge social. une - - Par ailleurs. un ‚tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l€exploitant agricole ayant effectu‚ l€op‚ration d€apport avec indication de celles qui n€ont pas fait l€objet de d‚duction fiscale . l€acte d€apport dans lequel la soci‚t‚ b‚n‚ficiaire de l€apport s€engage „ : - D. les exploitants agricoles susvis‚s sont exon‚r‚s de l'I. ledit apport doit …tre effectu‚ entre le 1er janvier 2015 et le 31 d‚cembre 2016 . le 23-01-2014 40/47 . b‚n‚ficiaire de l'apport d‚pose aupr†s de l'inspecteur fiscal ou du principal ‚tablissement de l€exploitant apport.G. l'avantage pr‚cit‚ est accord‚. le num‚ro d€inscription au registre du commerce. la raison sociale.R. les exploitants agricoles doivent souscrire la d‚claration pr‚vue „ l€article 82 du C.. sous r‚serve que la soci‚t‚ des impƒts du lieu du domicile agricole ayant proc‚d‚ audit la date de l€acte d€apport. choisi parmi les personnes habilit‚es „ exercer les fonctions de commissaires aux comptes . au titre de leurs revenus agricoles d‚termin‚s selon le r‚gime du r‚sultat net r‚el et r‚alis‚s au titre de l€ann‚e pr‚c‚dant celle au cours de laquelle l€apport a ‚t‚ effectu‚ et ce. le montant et la r‚partition de son capital social.I. la cession des titres acquis par l€exploitant agricole en contrepartie de l€apport des ‚l‚ments de son exploitation agricole ne doit pas intervenir avant l€expiration d€une p‚riode de quatre (4) ans „ compter de la date d€acquisition desdits titres . par d‚rogation aux dispositions de l€article 86-1• dudit code. au titre de la plus-value nette r‚alis‚e „ la suite de l'apport de l'ensemble des ‚l‚ments de l'actif et du passif de leurs exploitations agricoles „ une soci‚t‚ soumise „ l€IS au titre des revenus agricoles qu€elles cr‚ent entre le 1er janvier 2015 et le 31 d‚cembre 2016 dans les conditions suivantes : les ‚l‚ments d€apport doivent …tre ‚valu‚s par un commissaire aux apports. Cette d‚claration doit …tre accompagn‚e des documents suivants : - - un ‚tat r‚capitulatif comportant tous les ‚l‚ments de d‚termination des plusvalues nettes imposables . comportant : - l€identit‚ compl†te des associ‚s ou actionnaires .I. ainsi que le num‚ro d€identit‚ fiscale de la soci‚t‚ ayant re•u l€apport . dans un d‚lai de soixante (60) jours suivant d‚claration en double exemplaire.G.Ainsi.

Cette disposition s€applique aux versements des montants de la cotisation minimale due au titre des exercices ouverts „ compter du 1er janvier 2014.En mati†re dƒIS a. En cas de non respect de l€une des conditions et obligations cit‚es ci-dessus.F. la plus-value nette r‚alis‚e sur l€apport des ‚l‚ments amortissables. ‚ r‚int‚grer dans ses b‚n‚fices imposables. La valeur d€apport des ‚l‚ments concern‚s par cette r‚int‚gration est prise en consid‚ration pour le calcul des amortissements et des plus-values ult‚rieures ..I.S. sans pr‚judice de l€application de la p‚nalit‚ et des majorations pr‚vues aux articles 186 et 208 du C. et dƒI. m…me en l€absence de chiffre d€affaires de 1 500 dirhams „ 3 000 dirhams.R. les plus-values qui ont ‚t‚ r‚alis‚es suite „ l€op‚ration d€apport et dont l€imposition a ‚t‚ diff‚r‚e. en relevant le montant de la cotisant minimale „ payer par les soci‚t‚s soumises „ l€I.Expos€ de la mesure La L.I. ‚ ajouter aux plus-values constat‚es ou r‚alis‚es ult‚rieurement „ l€occasion du retrait ou de la cession des ‚l‚ments non concern‚s par la r‚int‚gration pr‚vue au 2• ci-dessus. soit „ leur prix du march‚.G. B -Minimum de la cotisation minimale en mati†re dƒI. n• 110-13 pr‚cit‚e a modifi‚ les dispositions de l€article 144 (I-D) du C. 1.I. au titre de l€exercice au cours duquel le changement d€affectation a eu lieu. D. soit „ leur valeur d€origine. l€administration r‚gularise la situation de l€exploitation agricole ayant proc‚d‚ „ l€apport de l€ensemble de ses ‚l‚ments d€actif et du passif. est impos‚ entre les mains de la soci‚t‚ b‚n‚ficiaire de l€apport.‚ reprendre pour leur montant int‚gral les provisions dont l€imposition est diff‚r‚e . Les ‚l‚ments concern‚s ne peuvent …tre inscrits ult‚rieurement dans un compte autre que celui des stocks. le 23-01-2014 41/47 . Il est „ rappeler que le montant de 1 500 dirhams n€a pas ‚t‚ rehauss‚ depuis l€institution de l€I. dans les conditions pr‚vues „ l€article 221 du C. sur option..G.S. en 1986. par fractions ‚gales. Les ‚l‚ments du stock „ transf‚rer „ la soci‚t‚ b‚n‚ficiaire de l€apport sont ‚valu‚s. sur la p‚riode d€amortissement desdits ‚l‚ments. A d‚faut.S.G.I.G. le produit qui aurait r‚sult‚ de l€‚valuation desdits stocks sur la base du prix du march‚ lors de l€op‚ration d€apport.

S.............................. b-2......M....600 000 DH D.....A.....T)..............Exemple de calcul b-1............................. n‚ant R‚sultat fiscal (d‚ficit) .................A....b........d€un montant de 1500 DH....000 x 0............. dŠ au titre de l€exercice 2014/2015 : C... Il est „ signaler que la soci‚t‚ a d‚clar‚ au titre de l€exercice 2013 un r‚sultat d‚ficitaire et a acquitt‚ au 31 mars 2014 la cotisation minimale d€un montant de 1500 DH.........................000 DH . ayant un exercice ouvert le 01/02/2014 et clos le 31/01/2015.M.. le 23-01-2014 42/47 .......... ..............) 400. La soci‚t‚ doit acquitter la cotisation minimale pour 3000 DH......50%) I..... 500.........S.T.............Produits financiers ................... = 0 DH Cotisation minimale .......................... Il est „ signaler que la soci‚t‚ n€a r‚alis‚ aucun produit au cours de l€exercice 2013/2014 et a acquitt‚ au 29 avril 2014 la C......I... ayant une activit‚ commerciale dont l'exercice comptable co•ncide avec l'ann‚e civile.....500............ = ............. (H.............180. (400...G........ la d‚claration de son r‚sultat fiscal faisant ‚tat des ‚l‚ments ci-apr†s : .......Cas des exercices correspondant „ lƒann€e civile La soci‚t‚ "X" S..........000 DH I....CA (H...... a souscrit en 2015 au titre de l'exercice 2014 allant du 01/01/2014 au 31/12/14..L..Cas des exercices ouverts au cours de lƒexercice 2014 (exercices „ cheval 2014/2015) La soci‚t‚ "Z".R.......S....500 DH Par cons‚quent.Autres produits d'exploitation ....000 DH R‚sultat fiscal (d‚ficit) El‚ments de calcul de l€I..n‚ant ........................ faisant ressortir les ‚l‚ments suivants : C..............50 % = 2... la soci‚t‚ s€acquittera du minimum de cotisation de 3000 DH en un seul versement fin mars.................000 X 0... 2000 DH 0 DH ..................... a d‚pos‚ sa d‚claration de r‚sultat fiscal au 30/02/2015...............................

au titre des revenus agricoles d‚termin‚s d€apr†s le r‚gime du r‚sultat net r‚el.000 X 0.L€impƒt sur le revenu ‚mis par voie de rƒle = 0 b-2Cas dƒune personne physique professionnel et dƒun revenu foncier disposant dƒun revenu Supposons que ce promoteur dispose d€un revenu foncier brut de 120 000 DH.Expos€ de la mesure L€article 4 de la L. „ payer en mati†re d€I.En mati†re dƒI.Exemple de calcul de la cotisation minimale b-1.Versement spontan‚ de la cotisation minimale avant le 1er f‚vrier 2015 250.M.R.R.14 000 ..M.R. (H.A.I.R.) R‚sultat fiscal 250 000 DH .1080 = 6 520 DH D. b.F. n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ les dispositions de l€article 144 du C. b.G.500) dirhams pour les contribuables soumis „ l€I. ainsi que pour les contribuables soumis „ l€I. a.I. mari‚ et ayant deux enfants „ charge.T.R dŠ : 72 000 x 30% .5% = 1250 DH Minimum „ verser 1500 DH.Versement spontan‚ de la cotisation minimale 250 000 X 0. Cette disposition s€applique aux versements des montants de la C.2.Cas dƒune personne physique disposant uniquement dƒun revenu professionnel Un promoteur immobilier. en instituant un minimum de la C.120 000 x 40% = 72 000 DH I. au titre des revenus professionnels d‚termin‚s selon le r‚gime du r‚sultat net r‚el ou celui du r‚sultat net simplifi‚. due au titre des exercices ouverts „ compter du 1er janvier 2014.300 000 DH a.L€impƒt sur le revenu ‚mis par voie de rƒle : Revenu net imposable : 120 000 . b.5% = 1 250 DH Minimum „ verser 1 500 DH. m…me en l€absence de chiffre d€affaires de mille cinq cent (1. le 23-01-2014 43/47 . a. a souscrit au titre de l€exercice 2014 la d‚claration de son revenu professionnel faisant ressortir les ‚l‚ments suivants : C.G.

Contribuables concern€s lib€rales de lƒobligation de Les dispositions de la L.Obligation de T€l€paiement Les dispositions de la L.C- Institution pour les professions T€l€ d€claration et t€l€paiement 1. d€effectuer aupr†s de l€administration fiscale par proc‚d‚ ‚lectronique.G. par des dispositions qui pr‚voient l€obligation pour les contribuables (personnes physiques ou morales) exer•ant des professions lib‚rales dont la liste est fix‚e par voie r‚glementaire.I et souscrites par ‚crit sur ou d€apr†s un imprim‚ mod†le de l€administration.G. pour l€ann‚e 2014 ont compl‚t‚ l€article 155 du C.G.G. dont la liste est fix‚e par voie r‚glementaire. b). le versement du montant de l€impƒt et les versements pr‚vus par le m…me code dans les conditions fix‚es par voie r‚glementaire.. par des dispositions qui pr‚voient l€obligation pour les contribuables (personnes physiques ou personnes morales) exer•ant des professions lib‚rales. la L.I. Dans le cas ou plusieurs personnes exercent leurs professions lib‚rales dans le cadre d€une soci‚t‚ n€ayant pas atteint le seuil susvis‚.F. les d‚clarations pr‚vues par le C.I. Ces t‚l‚paiements produisent les m…mes effets juridiques que les paiements pr‚vus par le code pr‚cit‚. „ compter D.Port€e de la t€l€ d€claration Conform‚ment „ l€article 155 du C.G.Obligation de t€l€ d€claration a).. 2. de souscrire aupr†s de l€administration fiscale par proc‚d‚ ‚lectronique. Les conditions d€application de ces dispositions sont fix‚es par voie r‚glementaire pour permettre leur mise en ‡uvre de mani†re progressive. Les contribuables sont tenues de t‚l‚ d‚clarer et de t‚l‚ payer. pour l€ann‚e 2014 ont compl‚t‚e l€article 169 du C.F. les d‚clarations effectu‚es par proc‚d‚ ‚lectronique ont les m…mes effets juridiques que les autres d‚clarations pr‚vues par le C. celles-ci sont tenues de t‚l‚ d‚clarer et t‚l‚ payer en fonction du chiffre d€affaire fix‚ par voie r‚glementaire.I. pour l€ann‚e budg‚taire 2010 avait pr‚vu l€abrogation. le 23-01-2014 44/47 . D.F.G.Prorogation du d€lai dƒexon€ration pour les entreprises install€es dans la zone franche du port de Tanger Suite „ la transformation de la zone franche du port de Tanger en port de plaisance. lorsqu€ils r‚alisent un chiffre d€affaires ‚gal ou sup‚rieur „ 50 Millions de DH.I.I.

F.du 1er janvier 2012. l€Office des changes .I. pour l€ann‚e budg‚taire 2012 a prorog‚ cette exon‚ration jusqu€au 31/12/2013.I. ‚ la suppression de l€obligation pour les bailleurs de logements sociaux de joindre le cahier des charges „ leur d‚claration. Vu que les contraintes li‚es au transfert des entreprises en question „ d€autres zones franches sont toujours pr‚sentes. VI. la Tr‚sorerie G‚n‚rale du Royaume .G.MESURES COMMUNES A TOUS LES IMPOTS. Pour pouvoir communiquer les renseignements demand‚s.F. n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ l€article 246 par un paragraphe II qui pr‚voit des d‚rogations au principe du secret professionnel en permettant la lev‚e de ce secret au profit de : l€Administration des Douanes et Impƒts Indirects .Institution de d€rogations au secret professionnel au profit de certains organismes publics Les dispositions de l€article 246 du C.. la L. et la Caisse Nationale de S‚curit‚ Sociale. La L. A. autres que les contractants ou contribuables concern‚s. Ainsi..F. n• 110-13 pr‚cit‚e a prorog‚ le d‚lai d€exon‚ration des entreprises install‚es dans ladite zone franche au 31 mars 2014. ‚ l€institution d€un d‚lai pour notifier les redressements au contribuable . que sur ordonnance du juge comp‚tent. D. pr‚voient que l€administration fiscale est tenue au secret professionnel et ne peut communiquer les renseignements aux parties. En vue d€encadrer et de renforcer la collaboration en mati†re d€‚change d€informations entre l€Administration fiscale et les autres entit‚s pour lesquelles cet ‚change est n‚cessaire pour la r‚alisation des missions de service public qui leurs sont d‚volues. des dispositions relatives „ l€exon‚rations accord‚es aux entreprises install‚es dans ladite zone. le 23-01-2014 45/47 . la L. DROITS ET TAXES Ces mesures concernent : ‚ l€institution de d‚rogations au secret professionnel au profit de certains organismes publics .G. les administrations et organismes pr‚cit‚s doivent adresser une demande ‚crite au ministre charg‚ des finances ou „ la personne d‚l‚gu‚e par lui „ cet effet. ‚ l€institution d€un proc†s verbal attestant le commencement de l€op‚ration du contrƒle fiscal . l€abrogation de ladite exon‚ration est report‚e au 1er avril 2014.

dont une copie est remise au contribuable. la L. la L.. Cette disposition s€applique aux notifications de redressements concernant les op‚rations de contrƒle au titre desquelles un avis de v‚rification a ‚t‚ envoy‚ „ compter du 1er janvier 2014.G.F. Par ailleurs. Cette disposition s€applique aux op‚rations de contrƒle pour lesquelles un avis de v‚rification a ‚t‚ envoy‚ „ compter du 1er janvier 2014.Institution dƒun proc†s-verbal attestant le commencement de lƒop€ration du contr…le fiscal En vertu des dispositions de l€article 212-I du C. C.D€autre part. ne peuvent porter que sur les ‚l‚ments n‚cessaires aux administrations et organismes susvis‚s pour l€exercice de leurs missions. le C. n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ l€article 212-I par une disposition qui pr‚voit l€obligation pour les agents de l€administration fiscale de proc‚der au d‚but de l€op‚ration de v‚rification „ la r‚daction d€un proc†s-verbal sign‚ par les deux parties.Institution dƒun d€lai pour notifier les redressements au contribuable Jusqu'au 31 d‚cembre 2013. et ce pour notifier au contribuable les rectifications envisag‚es tant dans le cadre de la proc‚dure normale qu€acc‚l‚r‚e. n€imposait pas de d‚lai l€Administration pour notifier les redressements r‚sultant d€une v‚rification fiscale. telle que pr‚vue par les dispositions de l€article 212-I (dernier alin‚a) du C. „ compter de la date de clƒture des travaux de v‚rification.G. pour tous les renseignements port‚s „ leur connaissance par l€administration fiscale.G. les agents des administrations et organismes demandeurs d€informations sont tenus au secret professionnel. B.F.I. les op‚rations de v‚rification de comptabilit‚ ne peuvent durer plus de six (6) mois ou de douze (12) mois selon que le chiffre d€affaires est inf‚rieur ou ‚gal „ cinquante (50) millions de dirhams ou sup‚rieur „ ce montant.G.I.I..I. Cette disposition s€applique au titre des exercices ouverts „ compter du 1er janvier 2014. D.I. „ Dans le cadre du renforcement des garanties accord‚es au contribuable. en instituant pour l€administration un d‚lai maximum de 6 mois. Dans le souci de pr‚server les droits du contribuable v‚rifi‚ et ‚viter les litiges ‚ventuels relatifs „ la dur‚e de v‚rification.G. conform‚ment aux dispositions de la l‚gislation p‚nale en vigueur. le 23-01-2014 46/47 . n• 110-13 pr‚cit‚e a compl‚t‚ les dispositions des articles 220-I et 221-I du C. les renseignements communiqu‚s par l€Administration fiscale. par ‚crit.

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