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CHAPITRE 1 La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)


La TVA est entre en vigueur au Maroc partir du premier avril 1986 (loi n30-85 du 20 dcembre 1985). Section 1. Principes La TVA est impt indirect sur la consommation. La valeur ajoute globale dun produit nest autre que son prix hors taxe au moment de la mise la consommation. Ainsi le consommateur final, dun bien ou dun service, verse la totalit de la TVA, au moment de son achat. Cependant, lEtat rcupre cette mme taxe par fractions et chaque fois quil y a un apport dun supplment de valeur un produit un stade dtermin de sa fabrication ou de sa commercialisation.

Un exemple simple nous permet dillustrer ce principe :


Un fabricant daliments utilise pour sa fabrication des produits agricoles cultivs par luimme. Les produits agricoles sont exonrs et les aliments supportent une TVA de 20%. Ces aliments sont commercialiss suivant un schma traditionnel : grossiste-dtaillantsconsommateurs. Ainsi, la TVA nest pas une charge pour lentreprise assujettie ; Le consommateur verse la totalit de la TVA son fournisseur ; LEtat rcupre la totalit de la TVA, mais par fractions.
Intervenants Oprations TVA verse au fournisseur TVA reue du client
300 300 400 400 600 520 520 120 60020% 400300=100 20001500=500 50020%=100

TVA verser lEtat

VA par tape
1500

Vrification TVA

Fabricant

Grossiste

Achat Ventes H.T 1500 TVA 20% 300 TTC 1800 Achat H.T 1500 TVA 20% 300 TTC 1800 Ventes H.T 2000 TVA 20% 400 TTC 2400 Achat H.T TVA 20% TTC Ventes H.T TVA 20% TTC Achat H.T TVA 20% TTC 2000 400 2400 2600 520 3120 2600 520 3120

300

150020%=300

Dtaillant

Consommateur

Total

1220

1220

520

2600

260020%=520

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Section 2. Champ dapplication La TVA sapplique aux activits industrielles, artisanales, commerciales, aux professions librales, ainsi quaux oprations dimportation. Oprations obligatoirement imposables (oprations imposables de droit) les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon; les ventes et les livraisons en ltat ralises par : les commerants grossistes ; les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou suprieur deux millions (2000000) de dirhams. les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises par les commerants importateurs ; les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ; les oprations dhbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur place ; les oprations de banque et de crdit et les commissions de change; les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des professions de : avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ; architecte, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire ; vtrinaire.

Dfinitions importantes :
o

Par Lentrepreneur de manufacture : Toute personne qui, habituellement ou occasionnellement, titre principal ou accessoire, fabrique les produits, les extraie, les transforme, ou en modifient ltat ou procde des manipulation s (assemblage, assortiment, coupage, montage etc.) ; o Toute personne qui fait effectuer par des tiers les mmes oprations : soit en fournissant un fabricant ou faonnier tout ou partie du matriel ou des matires premires ncessaires llaboration de produits ; soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins, dont elle a la jouissance ; Par commerants revendeurs en ltat : o Les grossistes : cest le commerant inscrit limpt des patentes en tant que marchands en gros ; o Les dtaillants revendeurs ; Par entrepreneurs des travaux immobiliers : Se sont des personnes qui difient les ouvrages immobiliers au profit des tiers ; Par lotisseurs : Des personnes qui procdent des travaux damnagements ou de viabilisation de terrains btir ; Par promoteur immobilier : Des personnes qui, sans avoir la qualit dentrepreneurs de travaux immobiliers procdent ou font procder ldification dun ou plusieurs immeubles destins la vente ou la location.

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Oprations imposables par option Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la valeur ajoute : 1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre daffaires lexportation; 2- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000); Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives. Oprations exonres sans droit dduction (TVA non rcuprable) Sont exonres de la TVA les ventes portants sur : Les produits consommation sur place comme le pain, semoule, farine, crales, lait, sucre, sel, dattes, produits de la pche, la viande frache, lhuile dolive etc.. ; Les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc, les ventes des timbres fiscaux, mis par lEtat,et les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances ; Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition et dimpression, la musique imprime et les CD reproduisant les publications et les livres, les dchets provenant dimpression des journaux, le papier pour limpression des journaux ( la publicit sur les journaux est soumise la TVA) ; Les recettes brutes provenant de spectacle cinmatographique, les films cinmatographiques documentaires ou ducatifs ; Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires dont le Chiffre daffaires est gal ou infrieur 500.000 DH. Les oprations dexploitation des douches publiques, de hammam et fours traditionnels ; Les oprations de crdit foncier et de crdit la construction. Les oprations ralises par les coopratives et les associations but non lucratif reconnues dutilits publiques. Les oprations et les intrts des avances et des prts consentis lEtat ; Les intrts des prts accords par les banques aux tudiants de lenseignement priv ou de formation professionnel dessins financer leurs tudes ; Les prestations fournies par les : Mdecins, dentistes, Masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages femmes, exploitants de cliniques, maison de sant ou de traitement et exploitant de laboratoires danalyses mdicales ; Les appareils destins aux handicaps et oprations de contrle de la vue; Les oprations des associations dusagers des eaux agricoles Oprations exonrs avec droit dduction (TVA rcuprable) les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les assujettis. les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime.

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les engrais. Par engrais, il faut entendre les matires dorigine minrale, chimique, vgtale ou animale, simples ou mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol. lorsquils sont destins usage exclusivement agricole: les tracteurs ; les moissonneuses-batteuses; etc. les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation professionnelle. les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ; les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire

Oprations hors champ dapplication


Ce sont des oprations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la TVA. Il sagit par exemple des oprations civiles, lenseignement, etc.

Le Rgime suspensif
Les entreprises exportatrices de produits ou de services peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables, les produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit dduction et au remboursement. Section 3. Rgles dassiette 3.1. La base imposable Le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute. Base imposable = prix de vente Rductions commerciales et financire + Frais accessoires (frais de transport, frais de commissions ou de courtage, frais dassurance) + Droits et taxes lexception de la TVA elle-mme. Exemple : droits de douane.

Le chiffre daffaire est constitu :


Pour les ventes, par le montant des ventes ; Pour les importateurs, par le montant des marchandises, produits ou articles imports; Pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou factures de travaux excuts ; Pour les oprations de promotion immobilire, par le montant du prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients ; Pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux damnagement et de viabilisation ;

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Pour les oprations dchange ou de livraison soi mme, par le prix normal des marchandises, produits ou service au moment de la ralisation des oprations ; Pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits ; Pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant des tablissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au locataire ; Pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les faonniers et les rparateurs de tout genres, par le montant des sommes reues ou factures ; Pour les oprations ralises par les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires, par le montant brut des honoraires, commissions et toutes autres rmunrations. 3.2. Le fait gnrateur Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette du redevable envers le trsor, cest le moment dexigibilit de limpt. On distingue entre deux rgimes : Le rgime de droit commun : lencaissement : la dclaration de la TVA exigible doit tre faite aprs le rglement du client (encaissement) quelle que soit la date de facturation ;

chez le vendeur

chez lacheteur

la TVA, bien que figurant sur la facture, ne La TVA, facture par le fournisseur ne sera exigible qu la rception du paiement : pourra tre rcupr quaprs le paiement c'est--dire lencaissement. effectif de la dette. Le rgime des dbits : la dclaration de la TVA exigible doit tre faite ds la constatation de la crance sur le client quel que soit le mode de rglement. Remarque : les deux rgimes intressent seulement la TVA facture. Pour la TVA rcuprable (sur charges ou sur immobilisations), le montant pay ne peut tre dduit de la TVA facture quaprs le paiement effectif de la charge ou de limmobilisation. Cas particuliers : Avances, acomptes et arrhes : gnrateurs de la taxe du seul fait de lencaissement. Livraison soi-mme : livraison des biens meubles, achvement des travaux, mise en service des biens immeubles.

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Exemple : Le 10 septembre, la facture tablie par une entreprise son client comprend les lments suivants : Elments Montant Prix catalogue 300000 Remise 1% 3000 Frais de transport 4600 Frais demballage 12000 Frais de montage 28000 Acompte vers le 20 aot 72000 Travail faire : 1. Dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20%. 2. Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers le 25/10/212 et que : 1er cas : lentreprise tait soumise au rgime des encaissements. 2me cas : lentreprise tait soumise au rgime des dbits. Section 4. Les taux de la TVA Le taux normal : Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%. Le taux rduit de 7% : Les ventes et les livraisons portant sur : leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement ; les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ; les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition. les conserves de sardines ; le lait en poudre Taux de 10% : les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fournitures de logements ralises par les htels, oprations de banque Taux de 14% : le beurre, le th, les oprations de transport, lnergie lectrique Taux spcifiques : Par drogation aux taux ci-dessus, les livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre. Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe de Cinq dirhams par gramme d'or et de platine et de 0,10 dirham par gramme d'argent.

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Section 5. Les dductions 5.1. Dductibilit Les oprations concernes : les oprations imposables. Les oprations exonres avec droit de dduction. Les conditions de dduction : Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois qui suit celui de l'tablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire (la rgle de dcalage dun mois). Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits dans un compte d'immobilisation. Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq annes suivant leur date d'acquisition et tre affects la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres avec droit de dduction. Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens dquipement acquis par les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle. Oprations exclues du droit dduction Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev : les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de lexploitation; les immeubles et locaux non lis lexploitation ; les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises; les carburants non utiliss dans la production; les frais de mission, de rception ou de reprsentation ; les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles, etc. Important : Nest dductible qu concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, par virement bancaire ou par procd lectronique. 5.2. Prorata de dduction On distingue trois cas de dduction : La dduction est totale si lachat ou la charge est ralis pour une activit soumise la TVA ; La dduction est nulle si lachat ou la charge est ralis pour une activit non soumise la TVA ; La dduction est partielle si lachat ou la charge est ralis pour des activits soumises et non soumises la TVA.

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La dernire situation nous oblige calculer un pourcentage de dduction appel prorata de dduction . En rgle gnrale, l'entreprise est tenue de calculer ce prorata de dduction et le dclarer auprs de l'administration. Le prorata de dduction est infrieur 100% lorsque l'entreprise ralise un chiffre d'affaires ou peroit des produits qui sont : soit exonrs sans droit dduction, soit situs hors champ d'application de la TVA. Cette rgle de prorata a pour objet de permettre aux assujettis de bnficier de la dduction proportionnellement au montant de leurs oprations avec droit dduction. Le prorata de dduction est calcul comme suit : Prorata de dduction = CA imposable TTC+ (CA exonr avec droit de dduction+TVA fictive) Total numrateur+CA exonr sans droit de dduction+CA hors champ de la TVA Exemple Une socit de fabrication d'articles mnagers, a acquis, en Avril 2010, une machine au prix de 1.500.000,00 DHS. T.T.C., dont 250.000,00 DHS de TVA. La dduction de cette taxe est normalement permise lors de la dclaration du mois d'avril (Absence du dcalage d'un mois pour la TVA rcuprable sur immobilisations). Mais, puisque la socit ralise des ventes exonres, d'autres non exonrs, des ventes hors champ d'application de la T.V.A. et des ventes soumises totalement la taxe, la loi ne lui permet qu'une dduction proportionnelle au C.A. T.T.C. exonr avec droit dduction et au C.A. soumis la T.V.A., par rapport au C.A. total ralis lors de l'exercice prcdent, major de la T.V.A. fictive sur les oprations exonres avec droit dduction. Le C.A. considr dans cette fraction tant celui ralis par la socit lors de l'exercice prcdent. Pendant l'exercice 2009, cette socit a ralis un C.A. total de 3.200.000,00 dhs, rparti ainsi : C.A. soumis la TVA : 2.200.000,00 TTC C.A. exonr avec droit dduction : 600.000,00 HT C.A. hors champ d'application de la TVA : 300.000,00 C.A. exonr sans droit dduction 100.000,00 TOTAL 3.200.000,00 2.200.000,00+600.000,00+120.000,00 (TVA virtuelle) Prorata = ------------------------------------------------------------- x 100 3.200.000,00 + 120.000,00 = 88 % La dduction autorise sur la TVA ayant greve la nouvelle acquisition en 2008 sera donc de: 250.000,00 x 88 % = 220.000,00 DHS.

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Ledit prorata est dtermin par lassujetti la fin de chaque anne civile partir des oprations ralises au cours de ladite anne. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de lanne suivante. Section 6. Liquidation et recouvrement de la TVA 6.1. Dclaration mensuelle Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle: les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ; toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables. TVA due (mois M)= TVA facture (mois M)- TVA rcuprable sur charges (mois M-1)- TVA rcuprable sur immobilisations (mois M) La dduction de la TVA sur achats de biens et services doit tre opre, par lassujetti, le mois suivant celui o est intervenu le fait gnrateur de la taxe ; cette rgle est dite du dcalage dun mois . Cependant cette rgle nest pas exige sur les immobilisations. La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois M+1. 6.2. Dclaration trimestrielle Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle : les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ; les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ; les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours. TVA due (trimestre T)= TVA facture (trimestre T)- TVA rcuprable sur charges (3me mois du trimestre T-1 et 1er et 2eme mois du trimestre T)- TVA rcuprable sur immobilisations (trimestre T) La TVA due de trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre. Remarque : Crdit de TVA : Un assujetti peut se trouver en crdit de TVA si le montant de ses dductions excde le montant de la TVA collecte. Ce crdit sera imputer sur la TVA des mois suivants. Exemple : Les oprations relatives la dclaration de la TVA dune entreprise sont les suivantes (le taux de TVA est de 20%) Oprations (HT) avril mai juin Ventes de marchandises 520000 580000 540000 Achats de marchandises 440000 310000 280000 Autres charges 50000 40000 45000 Acquisition dimmobilisation 120000 144000 96000

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Autres renseignements : la TVA rcuprable pour le mois de mars est de : 70000 DH sur les achats de marchandises et de 2500 DH sur les autres charges. Travail faire : 1re hypothse : dclaration mensuelle Calculer la TVA due pour le mois davril, mai et juin. me 2 hypothse : dclaration trimestrielle Calculer la TVA du au titre de 2me trimestre Section 7. Rgularisation de la TVA 7.1. La cession dune immobilisation A dfaut de conservation des biens inscrits dans un compte dimmobilisation pendant un dlai de 5 ans ,les entreprises doivent reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initiale diminue dun cinquime (1/5) par anne ou fraction danne depuis la date dacquisition de ces biens. Il faut savoir que lanne dacquisition et de cession dun bien est compte comme une anne complte. Exemple : Une entreprise cde en juin 2012 un matriel pour 80000 DH. Ce matriel a t acquis en mars 2010 pour 300000 DH (HT). Travail faire : rgulariser la TVA relative la cession du matriel. 7.2. Changement du prorata dans le temps Si le prorata calcul se rvle : Suprieur de plus(+) de cinq centimes (5/100) par rapport au prorata initial, pour lune des cinq annes (5ans) suivant la date dacquisition, lentreprise peut oprer une dduction complmentaire qui est gale au cinquime (1/5) de la diffrence entre les deux prorata (avant et aprs). Infrieur de moins (-) de cinq centimes (5/100) dans la mme priode de cinq ans, lentreprise doit reverser le cinquime (1/5) de la diffrence entre les deux prorata (avant et aprs). Exemple : Une entreprise a acquis en 2012 un matriel pour un montant de 260000 DH (HT). Le prorata applicable en 2012, calcul daprs les donnes de 2011, est de 75%. Les prorata de dduction varient par la suite comme suit : Annes 2013 2014 2015 2016 2017 Prorata 64% 82% 72% 84% 80% Travail faire : rgulariser la TVA relative au changement du prorata.

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