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Gavriliuc Liudmila : Comptabilite internationalle IAS 16

Immobilisations corporelles
La norme IAS 16 dfinit une immobilisation corporelle comme une ressource contrle indpendamment du crit re !uridi"ue de proprit# incluant notamment les contrats de location financement comme lment $ part enti re de l%actif corporel & L%appoc'e par composants# "ui consiste $ dissocier un actif en une somme d%lments si(nificatifs et $ traiter comtablement c'a"un d%eu) de fa*on individuelle# est obli(atoire& Sc'ma + Comptabilisation Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels : ,tenus par une entreprise # sait pour -tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens et services# soit pour -tre lous $ des tiers# soit $ des fins administratives : ,ont on s%attend $ ce "u%ils soientutiliss sur plus d%un e)cercise& 1) Fait gnrateur .ne immobilisation corporelle est comptabilise en tant "u%actif lors"ue les deu) conditions indissociables suivantes sont runies : Les avanta(es conomi"ues futurs associs $ l%actif iront $ l%entit /valuation des immobilisations corporelles

Initiale /valuation au co0t 1paiments $ terme actualiss 2

.ltrieure ,eu) mt'odes au c'oi)

Co0t

3valuation 1!uste valeur2 /cart de rvaluation en capitau) propres

Amortissement + 4ase : prise en compte de la valeur rsiduelle et si(nificative 5aleur rsiduelle# mode et dure d%amortissement revus au moin une fois par an ,prciation+ cf 6orme IAS 76

Le co0t de l%actif peut -tre valu de fa*on fiable&

2) valuation du cot dentre 8rincipe (nral .ne immobilisation corporelle "ui remplit les conditions pour -tre comptabilise en tant "u%actif doit -tre value initialement $ son co0t& Ce co0t est (al $ son co0t d%ac'at 1net de remises et rabais commerciau)2# au"uel s%a!outent diverses l ments lis $ sa mise en tat s%utilisation# notamment : Co0t lis $ la livraison et $ la manutention de l%actif 9rais d%installation ,roits de douane et ta)es non rcuprables Co0ts de dmant lement de mise au rebut d%une immobilisation et de restauration du site rsultant d%obli(ation $ la c'ar(e de l%entit& Ces co0ts dcoulent de l%installation de l%immobilisation ou de son utilisation# pendant une priode donne# $ des fins autres "ue la production de stoc:s& Certains 'onoraires lis $ l%a"uisition 1e) : acte notarial pour un terrain2 Co0ts de personnel lis $ l%a"uisitiond%un actif et directement imputables $ cette ac"uisition 1e) : 'eures de transport depuis c'e; le fournisseur si l%entit assure elle m-me le convo<a(e d%une nouvelle mac'ine2 =ests de fonctionnements Sont $ e)clure du co0t retenu pour la valorisation du bien : 9rais administratifs et frais (nrau) 1e) : co0ts fi)es du service ac'ats2 9rais de dmarra(e et de pre)ploitation 8ertes oprationnelles initiales Le co0t des emprunts attribuables $ l%ac"uisition# la construction ou la production d%une immobilisation corporelle n%est pas compris dans le co0t de l%immobilisation# sauf si l%entit utilise le traitement autoris par l%IAS >7 co0ts d%emprunts C'a"ue lement si(nificative d%une immobilisation corporelle doit -tre comptabilis sparment& >2 8aiement $ terme /c'an(e d%immobilisations .ne immobilisation corporelle ac"uise en c'an(e d%un ou plusieurs actif non montaires# ou d%une combinaison d%actifs montaires et non montaires# est value $ la !uste valeur # sauf lorse"ue l%c'an(e n%a pas de ralit commerciale ou "ue ni la !uste valeur de l%actif re*u ni celle de l%actif donn en c'an(e n%est mesurable fr mani re fiable& La substance commerciale d%un c'an(e est effective lorse"ue des flu) de trsorerie futurs vont -tre modifis du fait de la transaction& La !uste valeur est celle du bien donn en c'an(e# sauf si la !uste valeur du bien re*u est plus vidente& Si l%immobilisation ac"uise n%est pas mesurable $ la !uste valeur# le bien est inscrit $ la valeur nette comptable du bien dont on se spare dans l%c'an(e& 3) valuation postrieure > mt'odes : Modle du cot La valeur comptable d%un actif valu au co0t est la suivante : 5aleur comptable Co0t 'istori"ue ? @ Amortissement s cumuls 8ertes de valeurs

Modle de la rvaluation 5aleur comptable Fuste valeur $ la date de revaluation Amortissement s ultrieurs 8ertes de valeurs ultrieures

La !uste valeur d%un actif est le montant pour le"uel l%actif purrait -tre c'an( entre des parties bien iformes# consentantes et a(issant dans les coditions de concurrence normale& /n prati"ue la !uste valeur est donne par les pri) actuels sun une marc' actif pour des biens similaires& 4)Amortissement dun acti corporel Le montant amortissable 1valeur d%ori(ine diminue de la valeur rsiduelle2 est rparti de mani re s<st mati"ue sur la dure d%utilit de l%actif& La mt'ide d%amortissement utilise doit reflter le r<tme de consommation des avanta(es attendus& Il e)iste diffrents modes d%evaluation de l%amortissement annuel & Amortissement linaire Amortissement d(ressif $ tau) dcroissant appli"ue $ la valeur constante Amortissement acclr $ doublement de tau) Amortissement en fonction du nombre d%unit de production prvues La valeur rsiduelle# la dure d%utilit et la mt'ode d%amortissement doivent -tre re)amines au minimum c'a"ue ane et si une rvision intervient# elle doit -tre comptabilise en tant "ue c'an(ement d%estimation comptable# conformment au) dispositions d%IAS A& L%amortissement est constat m-me si la !uste valeur de l%actif est suprieure $ sa valeur comptable# aussi lon(temps "ue la valeur rsiduelle de l%actif n%e)c de pas sa valeur comptable& La dotation au) amortissements est comptabilise en c'ar(es# sauf si elle est incorpore $ la valeur comptable d%un autre actif : /)emple : .ne mac'ine dont la dure d%utilisation est stime $ 7 ans est ac"uise pour 1>B Ceuro en 6&Le tableau) d%amortissement sont les suivants 1 Amortissement linaire : 11>B : 7 ? DB par an2 Anne 6 6E1 6E> 4ase Amortissement 5aleur rsiduelle

> Amortissement d(resif $ tau) dcroissant est appli"u $ la valeur constante Anne 6 6E1 6E> 4ase Amortissement 5aleur rsiduelle

Le principe de la mt'ide est tel "u%on c'oisit d%amortir en fonction d%une somme de frac(tion (ale $ 1# soit 1BB G& Hn c'oisit# au dnominateur de la fraction# la somme des annes de 1 $ 7 1dure d%utilisation du bien2 soint 1E>E7 ? 6 Au numrateur de la fraction# on c'oisit le numro de l%anne en d(ressif# soit les fractions suivantes : 7I6 pour 6 J >I6 pour 6E1 et 1I6 pour 6E>& 7& Amortissement acclr $ doublement de tau)& Anne 6 6E1 6E> 4ase Amortissement 5aleur rsiduelle

Le tau) linaire d%amortissement est de 1BB G divis par 7 ans soit 77#77G& Le doublement de tau) est de >)77#77G soit 66#66 G & /n 6E1# la valeur rsiduelle est infrieure au tau) linaire multiplie par la valeur initiale du bien& Hn amorti compl tement le bien la troisi me anne $ 1BB G de la valeur de base& D Amortissement en fonction du nombre d%unts de production La socit prvoit une capacit de production de 1KL BBB units# rpartis comme suit : Anne 6 6E1 6E> 6ombre d%units prvus en production >LBBB LBBBB 1BBBBB

Hn effectue c'a"ue anne la rpartition en fonctiton des units relles et en corri(eant la base $ c'a"ue fois& /n 6 Si on produit rellement 7BBBB units en 6 sans c'an(er les estimations de 6E1 et 6E># l%amortissement est (al $ 1>B ) 7BBBBI 17BBBBELBBBBE1BBBBB2# soit >B& /n 6E1 Si on ne c'an(e pas les prvisions pour 6E> 11BBBBB2 et "u%on produit effectivement LBBBB units en 6E1 # l%amortissement en 6E1 est de : 11>B M >B 2) LBBBBI 1LBBBBE1BBBBB2# soit 77#77 arrondis $ 77& /n 6E> La drni re anne# la dotation au) amortissement est de 1>B M >B M 77 ? 6K Le tableau d%amortissement rvis c'a"ue anne donne au final : Anne 6 6E1 6E> 4ase Amortissement 5aleur rsiduelle

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