1. LANAMENTO TRIBUTRIO O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 142, traz a definio de lanamento como um rocedimento administrati!o, ri!ati!

o da autoridade administrati!a, tendente a !erificar a ocorr"ncia do fato gerador, a mat#ria tribut!el, a definir o montante e identificar o su$eito assi!o. %rt. 142. Com ete ri!ati!amente & autoridade administrati!a constituir o cr#dito tributrio elo lanamento, assim entendido o rocedimento administrati!o tendente a !erificar a ocorr"ncia do fato gerador da obrigao corres ondente, determinar a mat#ria tribut!el, calcular o montante do tributo de!ido, identificar o su$eito assi!o e, sendo caso, ro or a a licao da enalidade cab'!el. (argrafo )nico. % ati!idade administrati!a de lanamento # !inculada e obrigatria, sob ena de res onsabilidade funcional. % artir desta definio, ara fins de um entendimento conceitual e, conse*uentemente, o recon+ecimento dos efeitos do lanamento, faz,se necessrio a abordagem dos seguintes ontosO lanamento # ato ou rocedimento administrati!o. % natureza $ur'dica # declaratria ou constituti!a. /uais so as modalidades de lanamento. 1.1. LANAMENTO COMO ATO OU PROCEDIMENTO ADMINSITRATIVO 0 uma celeuma entre os doutrinadores do direito acerca do lanamento tributrio. %lguns defendem a tese de *ue o lanamento seria um ato administrati!o, con*uanto, outros de *ue seria um rocedimento, +a$a

!ista *ue o CTN utiliza a e1 resso ora no sentido de ato, ora no sentido de rocedimento, conforme se l" nos arts. 142 e 123, res ecti!amente. 0ugo de 4rito situa,se dentre a*ueles *ue concebem o lanamento administrati!o como rocedimento administrati!o *ue !isa assegurar direitos fundamentais do administrado. (ara tanto, !ale,se do entendimento de *ue o ato administrati!o, or si s, # inca az de roduzir os efeitos inerentes ao lanamento, sendo necessrio a notificao do su$eito assi!o, o *ue, or sua !ez, im licaria na e1ig"ncia de um rocedimento r rio. O lanamento administrati!o # na !erdade um rocedimento, no sentido de *ue, or afetar direitos dos administrados, + de ser desen!ol!ida com obedi"ncia a certas formalidades legalmente im ostas. %ssim, or e1em lo, + de ser sem re segurado o direito de defesa ao contribuinte, *ue abrange o direito de uma deciso da autoridade sobre as ob$e5es *ue colocar & determinao do tributo, e o direito de recorrer dessa deciso a inst6ncia administrati!a su erior. 7esmo *uando no e1ista a inconformao do contribuinte com a e1ig"ncia do tributo cu$o !alor se$a ob$eto da rimeira declarao, + de ser o contribuinte dela notificado, e a ele assegurado um razo ara defender,se. %ssim, al#m dos atos ditos re aratrios, +a!er sem re mais de um ato a com or um rocedimento *ue se destina a garantir os direitos fundamentais do administrado, !ale dizer do contribuinte. 8m *ue ese a notoriedade e saber deste, o resente estudo abarcar o entendimento doutrinrio ma$oritrio de *ue o lanamento # ato administrati!o, conforme ensinamentos de (aulo de 4arros e outros, seno !e$amos9anamento # ato $ur'dico e no rocedimento, como e1 ressamente consigna o art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional. Consiste, muitas !ezes, no resultado de um rocedimento mas com ele no se confunde.

: reciso dizer *ue o rocedimento no # im rescind'!el ara o lanamento, *ue ode consubstanciar ato isolado, inde endente de *ual*uer outro. /uando muito o rocedimento antecede e re ara a formao do ato, no integrando com seus ressu ostos estruturais, *ue somente nele estaro contidos. Neste esteio so os ensinamento de ;ac+a CalmonO lanamento, ara comear, no ode ser or im ossibilidade lgica

rocedimento <sucesso encadeada de atos=. : ato. 8m segundo lugar, no e1iste lanamento inicial, este ro!isrio, e lanamento final, este definiti!o. O lanamento # ato singular *ue se faz roceder de rocedimentos re aratrios e *ue se faz suceder de rocedimentos re!isionais, odendo ser declarado, ao cabo, subsistente ou insubsistente, o *ue no constitui nen+uma no!idade, muito elo contrrio. (or lanamento definiti!o se de!e entender o ato de lanamento contra o *ual no caiba recurso do contribuinte nem recurso e1 officio < or faltar re!iso, or ter faltado o seu e1erc'cio ou or consumao dos recursos cab'!eis=. %lberto >a!ier, em estudo a rofundado sobre o tema, faz a seguinte asserti!aO rimeiro consiste no e*u'!oco de definir,se o lanamento como rocedimento, *uando em rigor ele # um ato $ur'dico, mais recisamente o ato administrati!o *ue conclui a*uele mesmo rocedimento. ?efeito tanto mais gra!e *uanto # certo *ue a e1ist"ncia de um rocedimento, ainda *ue rudimentar, no # essencial & e1ist"ncia do lanamento *ue em certos casos ode rescindir. 8 ainda *ue a utilizao do mesmo termo lanamento ara designar ambas as realidades, o rocedimento e o ato, ora um, ora outro, e1 rime manifesto desres eito elas regras de rigor terminolgico cient'fico e tem sido causa de gra!es er le1idades

em di!ersos dom'nios, es ecialmente nos da decad"ncia e rescrio, como adiante se !er. ?e reende,se, ortanto, da leitura dos autores *ue o lanamento # ato administrati!o singular, rocedido de rocedimentos re aratrios e sucedido de rocedimentos re!isionais, ou se$a, o ato administrati!o *ue estes rocedimentos !isam re arar. Conceb",lo como rocedimento administrati!o # o erar com grande im reciso, +a$a !ista *ue o rocedimento se consubstancia numa s#rie de atos *ue se con$ugam com !istas a um fim determinado, gerando, assim, incertezas *uanto ao momento de sua consumao ato final da s#rie ou celebrao dos rimeiros atos. %demais, im ortante frisar *ue, em alguns casos, +a!er o lanamento sem *ual*uer rocedimento *ue o anteceda. 1.2. NATUREZA JURDICA DO LANAMENTO O !erbo constituir, constante no ca ut do art. 142 do CTN, suscitou grande discusso acerca da natureza $ur'dica do lanamento, formando, se, basicamente, tr"s entendimentos a res eito, *uais se$am- natureza constituti!a do cr#dito tributrio@ natureza declaratria do lanamento tributrio@ e, or fim, a natureza +'brida, isto #, constituti!a do cr#dito e declaratria do lanamento. % rimeira corrente doutrinria defende a natureza constituti!a do cr#dito tributrio, !alendo,se, ara tanto, de uma leitura sim lista do artigo em comento, no merecendo, ortanto, maior a reo, % segunda corrente, re resentada ela maior arte da doutrina e $uris rud"ncia, inclina,se ela natureza declaratria da obrigao tributria, no ossuindo o lanamento o condo de criar, modificar ou e1tinguir direitos, mas sim declarar o direito anterior consubstanciado na

obrigao tributria, o *ue, or sua !ez, surge com a ocorr"ncia do fato re!iamente descrito na lei. %demais, argumentam *ue o lanamento decorre da constatao de *ue ele tem em conta as circunst6ncias de fato no momento da ocorr"ncia do fato $ur'dico tributrio e a lei !igente na # oca em *ue este )ltimo se realiza, consoante os ditames do art. 144 do CTN. Ao*ue Carraza <2332, . 412=, or e1em lo, afirma *ue o lanamento no faz nascer a obrigao tributria, mas a enas declara seu montante, seu !alor. Neste conte1to, # um ato de eficcia declaratria. 7esmo osicionamento # admitido or ;ac+a Calmon, *ue assim dis 5e sobre o temaO lanamento, como ato administrati!o de a licao da lei gen#rica e abstrata aos casos concretos, de!e re ortar,se & lei *ue !igia ao tem o do fato gerador, a licando,a. Conse*Bentemente a sua funo no #, absolutamente, criadora do cr#dito, seno *ue declaratria do seu r#!io e1istir nos e1atos termos da lei contem or6nea ao seu nascimento. O fato gerador, ao acontecer, instaura a obrigao e o cr#dito tributrio, como rescre!e o CTN. 8m *ue ese o entendimento destes not!eis autores, a corrente adotada neste trabal+o corres onde &*uela *ue confere uma natureza +ibrida ao lanamento, isto #, declaratria da obrigao e constituti!a do cr#dito tributrio, uma !ez *ue o CTN traz o cr#dito tributrio como algo di!erso da obrigao tributria, ainda *ue em ess"ncia este$am na mesma relao $ur'dica. %ntes do lanamento e1iste a obrigao e, somente a artir do lanamento, # *ue se constitui o direito do 8stado de cobrar o tributo de!ido <O4ACD%EFO TAC4GTHAC% I 9%NE%78NTO J CA:?CTO TAC4GTHACO K O4ACD%EFO I 8>CDC4C9C?%?8=.

?essa forma, o lanamento, ara esta corrente, # um terceiro estgio da relao obrigacional tributria, tendente a determinar o cr#dito tributo, dotando,o de certeza, li*uidez e e1igibilidade, mediante um rocedimento administrati!o r rio, uma !ez *ue somente a s o lanamento # *ue se torna e1ig'!el o agamento do tributo <cr#dito tributrio=, de!ido desde o surgimento da obrigao tributria. % natureza +'brida # defendida elos seguintes autores% natureza $ur'dica do lanamento # declaratria e constituti!a, as ectos *ue se e1traem de uma leitura atenta do art. 142 do CTN. ?eclaratriaor*ue nada cria, uma !ez *ue se limita a declarar <!erificar, certificar= uma situao $ur'dica <f.g.= *ue ocorreu. Constituti!a- or*ue indi!idualiza essa situao, a urando o montante do tributo de!ido, constituindo o cr#dito. % natureza $ur'dica do lanamento $ foi ob$eto de grandes di!erg"ncias doutrinrias. 0o$e, or#m, # raticamente ac'fico o entendimento segundo o *ual o lanamento no cria direito. ;eu efeito # sim lesmente declaratrio. 8ntretanto, no Cdigo Tributrio Nacional o cr#dito tributrio # algo di!erso da obrigao tributria. %inda *ue, em ess"ncia, cr#dito e obrigao se$am a mesma relao $ur'dica, o cr#dito # um momento distinto. : um terceiro estgio na din6mica obrigacional tributria. 8 o lanamento # recisamente o rocedimento administrati!o de determinao do cr#dito tributrio. %ntes do lanamento e1iste a obrigao. % artir do lanamento surge o cr#dito. O lanamento, ortanto, # constituti!o do cr#dito tributrio, e a enas declaratrio da obrigao corres ondente. % razo *ue le!a arte da doutrina a conceber o lanamento com uma natureza +'brida # a sua du la eficcia, declarando os efeitos de uma relao $ur'dica r#,e1istente obrigao, assim como, constituindo o cr#dito tributrio, autLnomo en*uanto realidade formal.

(or esta razo # *ue em relao & obrigao tributria, o lanamento, em !irtude de sua natureza declaratria, rege,se elas leis !igentes & # oca do fato gerador +a$a !ista *ue foi nesse momento *ue a relao $ur'dica nasceu, con*uanto, no *ue diz res eito aos as ectos formais do lanamento, es ecialmente sobre o efeito deste sobre a obrigao ree1istente, a licar,se, a legislao !igente a # oca em *ue for constitu'do o cr#dito tributrio, estando resguardado, entretanto, os casos em *ue a lei atribuir res onsabilidades a terceiros, nos moldes do art. 144, M1N, do CTN. 1.3. MODALIDADES DE LANAMENTO O Cdigo Tributrio Nacional, ao longo dos arts. 14O a 123, re!" tr"s modalidades de lanamento tributrio, *uais se$am1. 9anamento de of'cio <art. 14P=@ 2. 9anamento or declarao <art. 14O=@ e, Q. 9anamento or +omologao <art. 123=. ;egundo (aulo de 4arros as referidas modalidades distinguem,se de acordo com o 'ndice de colaborao do su$eito assi!o, conforme transcrito% fonte ins iradora da tricotomia reside no 'ndice de colaborao do administrado, com !istas & celebrao do ato. Na rimeira +i tese, a artici ao seria ine1istente, uma !ez *ue todas as ro!id"ncias re aratrias so feitas nos cancelos da %dministrao. Na segunda, colaboram ambas as artes, !isando os resultados finais do lanamento. Na )ltima, *uase todo o trabal+o # cometido ao s)dito, limitando,se o fisco a +omologar os atos or ele raticados. 1.3.1. LANAMENTO DE OFCIO

9anamento de of'cio, no dizer de 0ugo de 4rito, # feito or iniciati!a da autoridade administrati!a, inde endentemente de *ual*uer colaborao do su$eito assi!o, de!endo, ara tanto, ser feito com base nas informa5es constantes nos registros da administrao, estando re!isto no art. 14P do CTN, abai1o transcrito%rt. 14P. O lanamento # efetuado e re!isto de of'cio ela autoridade administrati!a nos seguintes casosC , *uando a lei assim o determine@ CC , *uando a declarao no se$a restada, or *uem de direito, no razo e na forma da legislao tributria@ CCC , *uando a essoa legalmente obrigada, embora ten+a restado declarao nos termos do inciso anterior, dei1e de atender, no razo e na forma da legislao tributria, a edido de esclarecimento formulado ela autoridade administrati!a, recuse,se a rest,lo ou no o reste satisfatoriamente, a $u'zo da*uela autoridade@ CR , *uando se com ro!e falsidade, erro ou omisso *uanto a *ual*uer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria@ R , *uando se com ro!e omisso ou ine1atido, or arte da essoa legalmente obrigada, no e1erc'cio da ati!idade a *ue se refere o artigo seguinte@ RC , *uando se com ro!e ao ou omisso do su$eito assi!o, ou de terceiro legalmente obrigado, *ue d" lugar & a licao de enalidade ecuniria@ RCC , *uando se com ro!e *ue o su$eito assi!o, ou terceiro em benef'cio da*uele, agiu com dolo, fraude ou simulao@

RCCC , *uando de!a ser a reciado fato no con+ecido ou no ro!ado or ocasio do lanamento anterior@ C> , *uando se com ro!e *ue, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade *ue o efetuou, ou omisso, ela mesma autoridade, de ato ou formalidade es ecial. (argrafo )nico. % re!iso do lanamento s ode ser iniciada en*uanto no e1tinto o direito da Sazenda ()blica. 8ste artigo, elenca o rol ta1ati!o dos casos em *ue oder !aler,se o fisco do lanamento de of'cio, bem como da sua re!iso, desde *ue no este$a e1tinto o direito da Sazenda ()blica em constituir o cr#dito tributrio.

8m regra os tributos su$eitos ao lanamento de of'cio encontram,se definidos em lei, inciso C do artigo retro, or#m, a inobser!6ncia das regras inerentes &s demais modalidades de lanamento ense$ar o lanamento de of'cio or arte da administrao. O C(TG e o C(R% en*uadram,se nessa categoria de lanamento. 1.3.2. LANAMENTO MISTO OU POR DECLARAO O lanamento or declarao encontra,se re!isto no art.14O do Cdigo Tributrio Nacional. %rt. 14O. O lanamento # efetuado com base na declarao do su$eito assi!o ou de terceiro, *uando um ou outro, na forma da legislao tributria, resta & autoridade administrati!a informa5es sobre mat#ria de fato, indis ens!eis & sua efeti!ao.

M 1N % retificao da declarao or iniciati!a do r rio declarante, *uando !ise a reduzir ou a e1cluir tributo, s # admiss'!el mediante com ro!ao do erro em *ue se funde, e antes de notificado o lanamento. M 2N Os erros contidos na declarao e a ur!eis elo seu e1ame sero retificados de of'cio ela autoridade administrati!a a *ue com etir a re!iso da*uela. ?e reende,se da leitura do ca ut do artigo su racitado *ue esta modalidade de lanamento le!ar em considerao a declarao efetuada elo su$eito assi!o da obrigao tributria, a *ual de!er conter os fatos $ur'dicos tributrios, conforme sbias ala!ras de 9uciano %maro8sta declarao destina,se a registrar os dados fticos *ue, de acordo com a lei do tributo, se$am rele!antes ara a consecuo, ela autoridade administrati!a do ato de lanamento. ;e o declarante indicar fatos !erdadeiros, e no omitir fatos *ue de!a declarar, a autoridade administrati!a ter todos os elementos necessrios & efeti!ao do lanamento. % retificao, dis osta no M 1N, de!er ocorrer at# a notificao do su$eito, caso contrrio, a re!iso dar,se, or meios r rios <defesas eTou recursos=, +a$a !ista a ine1ist"ncia de efeito reclusi!o absoluto a este argrafo, consoante ensinamentos de Rittorio CassoneAetificao- se o su$eito assi!o restou algumas informa5es errLneas, a *ual*uer tem o ode retific,las. (or#m, se a retificao !isa a reduzir ou e1cluir tributo. 8la s # admiss'!el mediante com ro!ao de erro em *ue se funde, e antes de notificado o lanamento. Csso or*ue, se a autoridade administrati!a $ notificou o su$eito assi!o, a artir da' cabe a

este a resentar defesa administrati!a com os recursos cab'!eis ou ento ir diretamente ao Uudicirio, se a tanto o caso aconsel+ar <art. 14O, M 1N=. No tocante ao M 2N cum re esclarecer *ue os erros, or!entura encontrados, de!ero ser constatados e retificados de of'cio ela administrao, inde endente da arte fa!orecida com a retificao. 1.3.2. LANAMENTO POR HOMOLOGAO O lanamento or +omologao # o *ue sustenta as maiores di!erg"ncias entre a doutrina e $uris rud"ncia, +a$a !ista *ue caber ao contribuinte <su$eito assi!o= a urar os dados necessrios & constituio do cr#dito tributrio, tendo o de!er de anteci ar o agamento do tributo, sem o r#!io e1ame da autoridade administrati!a, nos termos do art. 123. %rt. 123. O lanamento or +omologao, *ue ocorre *uanto aos tributos cu$a legislao atribua ao su$eito assi!o o de!er de anteci ar o agamento sem r#!io e1ame da autoridade administrati!a, o era,se elo ato em *ue a referida autoridade, tomando con+ecimento da ati!idade assim e1ercida elo obrigado, e1 ressamente a +omologa. 1.3.2.1. AUTOLANAMENTO (arte da doutrina costuma denominar o lanamento or +omologao como autolanamento, ou se$a, a subsuno do com ortamento +umano & norma tributria material # feita elo r rio su$eito assi!o. Ocorre *ue, o ?ireito (ositi!o 4rasileiro no admite a e1ist"ncia do c+amado autolanamento, tendo, inclusi!e, consagrado no art. 142 do CTN *ue o lanamento # ato ri!ati!o da autoridade administrati!a, conforme entendimento sustentado or ;outo 4orges. 8m termos de ?ireito (ositi!o brasileiro o conceito de autolanamento no tem a licabilidade, or*ue o lanamento # sem re ato ri!ati!o da

autoridade administrati!a <CTN, art., 142, ca ut=, inclusi!e os casos de lanamento or +omologao <CTN, art., 123, ca ut=, *ue substituem, no regime da lei brasileira, o mal denominado autolanamento. %ssim, os agentes e rgos da %dministrao Siscal odem sem re controlar a realizao do su osto normati!o <fato gerador=, inclusi!e sua conformao ou no com o *ue foi autolanado elo su$eito assi!o. ?e reende,se, ortanto, *ue o ?ireito 4rasileiro no consagra a e1ist"ncia do autolanamento, or se tratar de autoridade ri!ati!a da administrao, assegurando, com isto, um maior controle sobre os administrados, uma !ez *ue nesta modalidade de lanamento cabe ao su$eito assi!o da obrigao tributrio a a urao do montante de!ido. 1.3.2.2. DISTINES ENTRE O LANAMENTO POR DECLARAO E POR HOMOLOGAO. Nessas modalidades de lanamento o contribuinte de!er a urar o credito tributrio, su$eitando,o ao osterior controle da %dministrao ()blica, em !irtude do carter ri!ati!o da ati!idade de lanamento, sendo *ue estas se distinguem, basicamente, elo momento em *ue se torna de!ido o cr#dito tributrio. No lanamento or +omologao o contribuinte de!er anteci ar o agamento, inde endentemente do e1ame r#!io da administrao. ?iferentemente, no lanamento or declarao o agamento ocorrer osteriormente ao e1ame la!ado a cabo ela %dministrao, *ue de!er a urar o d#bito e, or conseguinte, notificar o su$eito assi!o. Conclui,se, ortanto, *ue o contribuinte, no lanamento or +omologao, estar em mora a artir do !encimento do tributo, en*uanto *ue, no lanamento or declarao, o contribuinte s oder ser considerado em mora de ois de transcorrido o razo esti ulado na notificao emitida ela autoridade administrati!a.

1.Q.2.Q O4U8TO ?% 0O7O9OD%EFO O ob$eto da +omologao # tema de grande discusso na doutrina tria, uns afirmam *ue o ob$eto a ser +omologado # a ati!idade de a urao, outros, *ue # o agamento do tributo, entendimentos sustentados or 0ugo de 4rito 7ac+ado e (aulo de 4arros Car!al+o, res ecti!amente. 0ugo de 4rito assim define o ob$eto da +omologao: a ati!idade *ue, diante de determinada situao de fato, afirma e1istente o tributo e a ura o montante de!ido, ou afirma ine1istente o tributo e assim ausente a ossibilidade de constituio de cr#dito tributrio. : a*uela ati!idade *ue, sendo ri!ati!a da autoridade administrati!a, # em certos casos, or fora de lei, desen!ol!ida elo contribuinte e assim, ara *ue ossa roduzir os efeitos $ur'dicos do lanamento carece da +omologao. Com esta a autoridade faz sua a*uela ati!idade de fato desem en+ada elo contribuinte. %ssim, se o contribuinte fez a a urao e informou o !alor do tributo ao fisco, restando a informao <?CTS, DC%, etc.=, a autoridade administrati!a ode fazer o lanamento, sim lesmente +omologando a*uela a urao feita elo contribuinte, e se no +ou!e o agamento, notific,lo ara agar, tal como se +ou!esse terminado um rocedimento administrati!o de lanamento de of'cio. Contra 5e,se ainda ao entendimento sustentado de *ue o agamento seria o ob$eto da +omologao da seguinte maneiraAeferindo,se ao art. 123, e seus argrafos 1N e 4N, 4arros Car!al+o asse!era com inteira ro riedade *ue no se trata de +omologao do lanamento, $ustamente or*ue, nesta modalidade, o lanamento !ai a arecer a enas com o ato +omologatrio. <(aulo de 4arros Car!al+o,

9anamento or +omologao ?ecad"ncia e edido de restituio, Ae ertrio CO4 Uuris rud"ncia, nV QTPO, . OQ=. 7as o ilustre (rofessor da (GC de ;o (aulo incorre em e*u'!oco, data m1ima !"nia, *uando afirma *ue ine1istindo agamento anteci ado no se oder falar em +omologao. <(aulo de 4arros Car!al+o, 9anamento or +omologao ?ecad"ncia e edido de restituio, Ae ertrio CO4 Uuris rud"ncia, nV QTPO, . OQ=. 8m *ue ese & sa i"ncia de (aulo de 4arros neste trabal+o ser abarcada a tese de *ue o ob$eto da +omologao # a ati!idade de a urao do contribuinte, sustentando, ara tanto, a ossibilidade de +omologao mesmo nos casos em *ue no +ou!er o agamento anteci ado, +a$a !ista *ue a artir de ento oder o d#bito ser inscrito em ?'!ida %ti!a, desde *ue o contribuinte, de!idamente notificado, no roceda ao agamento ou im ugne o lanamento. % artir da leitura deste ca 'tulo de!e,se atentar ara o fato de *ue o lanamento tributrio constitui um marco tem oral ara a contagem dos razos rescricionais e decadenciais, +a$a !ista *ue antes do lanamento cogita,se em decad"ncia e, de ois do lanamento, fala,se em rescrio.