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REPASO DE CONCEPTOS Y PROCESO CONTABLE TEMA 1
OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLE
La contabilidad financiera debe informar sobre la comosici!n del atrimonio as" como sobre s# e$ol#ci!n c#alitati$a %
c#antitati$a &res#ltados' balance de sit#aci!n(' de manera )#e de #n car*cter rod#cti$o a esa informaci!n+ Los
re)#isitos )#e ,a de re#nir la informaci!n financiera se-.n el or-anismo americano FASB' son los si-#ientes/
Relevancia+ Al ser la informaci!n contable de #tilidad a #n n.mero cada $e0 ma%or de #s#arios' se seleccionan
a)#ellos contenidos )#e den satisfacci!n a todos+
Objetividad+ La informaci!n contable ,a de ser lo m*s ob1eti$a osible % como comlemento a la ob1eti$idad
debe de ser $erificable+
Comparabilidad La informaci!n contable ara ser .til ,a de ser comarable en la forma de libro' or e1emlo %
en el fondo' refiri2ndose a esto .ltimo a los criterios % normas de $aloraci!n+
Claridad El len-#a1e contable es i-#al al len-#a1e com.n' sal$o e3ceciones )#e es necesario conocer+
Periodicidad+ La informaci!n ,a de rendirse en #n tiemo lo s#ficientemente corto )#e sea .til+
CONSEC4CION DE OBJETIVOS CONTABLES
La contabilidad financiera ara conse-#ir s#s ob1eti$os se basa en #na identidad contable/
ACTIVOS 5 F4ENTES O 6ARTICI6ACIONES
ACTIVOS 5 NETO O 6ATRIMONIO NETO MAS 6ASIVO
INVERSIONES 5 F4ENTES DE FINANCIACION
ESTR4CT4RA ECONOMICA 5 ESTR4CT4RA FINANCIERA
A ! P " N
SALDOS DE#DORES ! SALDOS ACREEDORES
A " $ ! P " N " %
RE7ISTRO 6OR 6ARTIDA DOBLE+ DESCRI6CION DE LOS DIFERENTES ELEMENTOS
E&t'dio de lo& activo&
Son los rec#rsos con )#e c#enta la emresa ara el desarrollo de s# acti$idad' #eden a-r#arse en dos clases/
Bienes de #so' Acti$os fi1os' no corrientes o inmo$ili0ados' )#e roorcionan ser$icios en la acti$idad de la
emresa &ma)#inaria(+
Bienes de cambio' acti$os circ#lantes' corrientes' )#e roorcionan dinero o son dinero &mercader"as'
derec,os de cobro' bancos' etc+(
E&t'dio de lo& pa&ivo&
Los asi$os son derec,os # obli-aciones s#r-idas de #na transacci!n anterior entre de#dor % acreedor' c#%a
cancelaci!n s#one el a-o de dinero o la restaci!n de ser$icios o la entre-a de otro acti$o distinto al dinero' or
arte de la emresa de#dora de esta obli-aci!n+ Los asi$os se clasifican en/
6or la determinaci!n del imorte/
6asi$os ciertos+ C#ando s# imorte est* e3actamente determinado en #nidades monetarias+
6asi$os estimados+ Se conoce s# e3istencia' ero no se #ede determinar s#s imortes con
e3actit#d' sino )#e este $iene dado or estimaciones &obli-aciones deri$adas de #n a$al restado(+
No debe de conf#ndirse con #n asi$o contin-ente &obli-aciones )#e #eden s#r-ir c#ando s#cede
al-.n e$ento+ E1emlo/ resonsabilidad ci$il )#e s#r-e a #n tercero(+
6or el momento de s# cancelaci!n/
6asi$o circ#lante+ Cancelados a corto la0o+
6asi$o fi1o o consolidado+ Los )#e ,an de cancelarse a lar-o la0o+
E&t'dio del patrimonio neto
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Refle1a el $alor de la emresa teniendo en c#enta dos comonentes/
La aortaci!n neta de los roietarios
El res#ltado obtenido en la acti$idad emresarial+ 6ara obtenerlo se #ede calc#lar or dos sistemas/
6N 5 ACTIVO REAL 8 6ASIVO E9I7IBLE
6N 5 NETO
ACT%(OS )%*OS O %NMO(%L%+ADOS TAN$%BLES O MATER%ALES TEMA ,
VALORACION DE LOS ACTIVOS FIJOS MATERIALES
Alta en patrimonio
Los costes or los )#e debe de fi-#rar $alorado #n acti$o fi1o material' son todos a)#ellos )#e sean necesarios %
ra0onables ,asta )#e el acti$o est* en disosici!n de f#ncionar+
Ad)#isici!n con a-o al contado
Ejemplo: Una empresa adquiere instalaciones para sus locales comerciales por 10.000 u.m. con un
descuento del 2% por pronto pago. Los gastos de transporte hasta la empresa importan 500 u.m. y
adems la propia empresa contrata un seguro de traslado que asciende a 50 u.m. Una e! en la
empresa se han consumido materiales para su montaje por 1000 u.m. y se han empleado operarios cuyo
coste total de n"mina aplicado al montaje se estima en 200 u.m.
Forma 1
#
10.$50 %nstalaciones &2' a (ancos 10.$50
Forma 2
#
500 )tos ttes instalaciones
50 )tos seguros de transporte
100 )tos material consumido
200 )tos de personal a (ancos *50
#
10.$50 %nstalaciones a (ancos +.*50
a )tos ttes instalaciones 500
a )tos seguros de transp 50
a )tos mater consumido 100
a )tos de personal 200
Forma 3
#
500 )tos ttes instalaciones
50 )tos seguros de transporte
100 )tos material consumido
200 )tos de personal a (ancos *50
#
10.$50 %nstalaciones a (ancos +.*50
a )tos capitali!ados &,-' *00
En el caso de )#e la comra lle$e incl#ido el a-o de #n im#esto indirecto no rec#erable frente a la
:acienda 6.blica' el coste del im#esto debe de a;adirse al coste del acti$o % 2ste fi-#rar* $alorado or
#n ma%or imorte corresondiente al im#esto+
Ad)#isiciones a terceros con a-o ala0ado
Al ,aber #n a-o ala0ado' el ro$eedor del acti$o car-a normalmente #n inter2s+ S!lo se odr*
caitali0ar o acti$ar' es decir' re-istrar como ma%or coste al acti$o los -astos financieros de$en-ados
antes de )#e el inmo$ili0ado est2 en condiciones de entrar en f#ncionamiento+
Ejemplo: .e adquiere un actio el 1/10/+, con pago apla!ado en las siguientes condiciones:
0recio al contado *.000
0recio apla!ado 2 a1os 10.0-$
%ntereses 2.0-$
)astos de montaje 1.000
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La empresa adquiere el inmoili!ado con pago apla!ado y el actio estar en condiciones de entrar en
2uncionamiento el 1/10/+*
2.0-$/2 3 101* 1.01*
1/10/+, - meses -1/12/+, + meses 1/10/+* 1/10/++
1/10/+,
#
+.000 4ctios 2ijos &2' a (ancos &5,2' 1.000
&*.00051.000' a 0roeed %nmoil. *.000
-1/12/+,
#
25675 )tos 8inancieros &$$' a %nts ptes pago 25675
&1.01*/12 9 -'
#
25675 4ctios 2ijos &2' a )tos 2inancieros &$$' 25675
"
a )tos capitali!ados &,-'
1/10/+*
#
,$-75 )tos 8inancieros &$$' a %nts ptes pago ,$-75
&1.01*/12 9 +'
#
,$-75 4ctios 2ijos &2' a )tos 2inancieros &$$' ,$-75
"
a )tos capitali!ados &,-'
-1/12/+*
#
25675 )tos 8inancieros &$$' a %nts ptes pago 25675
&1.01*/12 9 -'
Ad)#isiciones a terceros con financiaci!n en moneda e3tran1era
S!lo se caitali0ar*n las diferencias de cambio )#e se rod#0can antes de )#e el inmo$ili0ado est2 en
condiciones de entrar en f#ncionamiento
Ejemplo: .e adquiere una mquina a un proeedor alemn a con coste de 10.000 marcos: siendo el
cam;io en el momento de compra de 1 <= 3 *6 pesetas. Los costes de montaje ascienden a 100.000
pesetas. >uando se satis2ace la deuda al suministrador: el cam;io es de 1 <= 3 *5 pesetas.
#
*60.000 =aquinaria &2' a 0roeed %nmoil *60.000
#
100.000 =aquinaria &2' a (ancos &5,2' 100.000
>uando se paga al proeedor
#
*60.000 0roeed %nmoil
10.000 <i2 neg de cam;io a (ancos *50.000
&10.000 # *5'
4l capitali!ar las di2erencias negatias
#
10.000 =aquinaria &2' a )tos di2 cam;io neg &$$2' 10.000
"
a )tos capitali!ados &,-'
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NOTA ACLARATORIA+ C#ando se ,an caitali0ado -astos en aartados anteriores' se ,a oerado de
al-#na de estas dos formas/
Car-ando % abonando en la misma c#enta
Ejemplo: .upongamos que el gasto de personal de periodo ha sido de 20.000 u.m. de los que 1.000
u.m. se considera que han sido incurridos para poner en marcha la maquina adquirida en el ejemplo
anterior
#
20.000 )to de personal &$6' a (ancos c/c &5,2' 20.000
#
1.000 =aquinaria &2' a )to de personal &$6' 1.000
4l regulari!ar
#
1+.000 0erdid. y )anancias a )to de personal &$6' 1+.000
El incon$eniente de este sistema es )#e no conocemos el coste total de ersonal al obtener la c#enta de
res#ltados' %a )#e la c#enta de -astos de ersonal resentar* #n saldo de#dor de <=+>>> #+m+
4tili0ar #na c#enta comensadora de los -astos )#e se caitali0an+ Con este sistema obtendremos
ma%or informaci!n
#
20.000 )to de personal &$6' a (ancos c/c &5,2' 20.000
#
1.000 =aquinaria &2' a )to capitali!ados &,' 1.000
4l regulari!ar
#
20.000 0erdid. y )anancias a )to de personal &$6' 20.000
#
1.000 )to capitali!ados &,' a 0?rdidas y )anancias 1.000
Ad)#isici!n con1#nta o or lotes
Se rod#ce c#ando comramos el inmo$ili0ado % los bienes de acti$o circ#lante en #n lote a #na emresa
en eriodo de li)#idaci!n+
Ejemplo: La empresa 999 adquiere a la empresa @@@: en liquidaci"n: maquinaria: un terreno: un edi2icio
y e#istencias de mercaderAas. El precio pagado por el lote ha sido de 100.000 u.m. y segBn la tasaci"n
de un e#perto independiente el alor de mercado o alor enal de esos ;ienes en la actualidad es de:
=aquinaria $5.000
Cerrenos 25.000
Edi2icios 50.000
=ercaderAas 20.000
Total 160.000
El coste por el que se dan de alta en el ;alance de la empresa 999 ser el proporcional a la aloraci"n
emitida por el e#perto independiente.
=aquinaria &$5.000/1$0.000' # 100.000 3 60.$25
Cerrenos &25.000/1$0.000' # 100.000 3 15.$25
Edi2icios &50.000/1$0.000' # 100.000 3 -1.250
=ercaderAas &20.000/1$0.000' # 100.000 3 12.500
Total 100.000
El asiento a reali!ar ser:
#
60.$25 =aquinaria &2'
15.$25 Cerrenos &2'
-1.250 Edi2icios &2'
12.500 =ercaderAas &-' a (ancos &5,2' 100.000
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Constr#cci!n roia
El coste $endr* dado or el con1#nto de los factores de rod#cci!n' materiales' ersonal % c#al)#ier otro
coste directo e indirecto )#e la emresa #tilice ara fabricar el acti$o+
Ejemplo: Una empresa que 2a;rica mo;iliario: decide 2a;ricar mo;iliario para sus sericios sociales
utili!ando para ello los siguientes 2actores:
=ateriales 2.000
0ersonal 5.000
1% )%8 1.100
Total 8.100

#
2.000 >oste de Dentas &$' a =ateriales &-' 2.000
" ;ien
#
2.000 =aterial usados &$' a 4lmac?n =aterial &-' 2.000
#
5.000 )asto 0ersonal &$' a (ancos &5,2' 5.000
#
1.100 )astos indirectos &$' a )tos energAa &$'
a )tos alquiler &$' 1.100
Forma 1
#
*.100 =o;iliario &2' a =ateriales usados 2.000
a )astos personal &$' 5.000
a )astos indirectos &$' 1.100
Forma 2
#
*.100 =o;iliario &2' a )tos capitali!ados &,' *.100
Formas eseciales de ad)#isici!n
Tambi2n se #eden ad)#irir acti$os or/
Ad)#isiciones a t"t#lo -rat#ito &donaciones( % arcial o totalmente s#b$encionadas
Las alternati$as )#e se #eden mane1ar son/
Coste N#lo+ Se reali0an asientos sin $aloraci!n #tili0ando c#entas de orden' or lo )#e no se
im#ta coste al-#no' ero se tiene )#e mencionar en la memoria
3
Mobiliario &?( a Donaciones de mobiliario
Coste Comensado+ Se #tili0an tambi2n c#entas de orden' ero con $aloraci!n+
Ejemplo: El 1/1/++ nos donan una mquina alorada en 60.000 u.m.: con una ida Btil de 5 a1os
El asiento que se hace el 1/1/++
#
60.000 =aquinaria &*' a <onac. maquinaria 60.000
El asiento que se hace el -1/12/++
#
*.000 4.%.=. &$*' a =aquinaria donada *.000
&60.000/5'
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Asi-nando #n $alor al acti$o+ En el caso de ser #na donaci!n el $alor asi-nado ser* el $alor
$enal % en el caso de ser #na s#b$enci!n el $alor asi-nado ser"a el )#e obtendr"amos alicando
el rinciio de ad)#isici!n+ E3isten dos m2todos de contabili0ar/
M2todo del caital+ La ad)#isici!n del acti$o tiene como contraartida #na c#enta de
atrimonio neto )#e se s#ele denominar en el caso de s#b$enciones' Eeseras por
su;enciones+
Ejemplo: La empresa 999 reci;e a tAtulo gratuito maquinaria el 1/1/++: cuyo alor
enal se estima en 20.000 u.m. y una ida Btil de 6 a1os.
El asiento que se hace el 1/1/++
#
20.000 =aquinaria &*' a Eeser. por donaciones 20.000
El asiento que se hace el -1/12/++
#
5.000 4.%.=. &$*' a =aquinaria donada 5.000
&20.000/6'
4l regulari!ar ha;r que hacer
#
5.000 0?rd y )anancias a 4.4.%.=. 5.000
El gasto 5.000 u.m. que 2igura en la cuenta de 0?rdidas y )anancias proiene de una
adquisici"n que no implic" pago: luego se dice que la resera est parcialmente
consolidada: que signi2ica que dicha resera ya est disponi;le y se puede distri;uir por
5.000 u.m.
(alance al -1/12/++
4>C%DF 04.%DF
Ftras cuentas Eeseras por su;enciones
=aquinaria 20.000 .in consolidar 15.000
G 4.4.%.=. 5.000 >onsolidadas 5.000
M2todo de la Renta+ La ad)#isici!n del acti$o tiene como contraartida i-#almente
#na c#enta de atrimonio neto' ero reresentada or #n in-reso diferido' es decir'
#na contraartida )#e se $a com#tando como in-reso a medida )#e el -asto or
amorti0aci!n del bien se com#ta' m2todo #tili0ado or el 67C &norma @>(+
Ejemplo de donaciones: El 1/1/++ la empresa 999 reci;e una donaci"n de
maquinaria cuyo alor enal es de 60.000 u.m. y con una ida Btil de 6 a1os.
El asiento que se hace el 1/1/++
#
20.000 =aquinaria &2' a %ng di2. # donaciones &1-' 20.000
El asiento que se hace el -1/12/++
#
5.000 4.%.=. &$*' a 4.4.%.=. &2*' 5.000
&20.000/6'
#
5.000 %ng di2eridos por
donaciones &1-' a %ngresos por donaciones &,' 5.000
Ejemplo de su;enci"n total. La empresa @@@ reci;e una su;enci"n del =H de
EconomAa y Iacienda por alor de 20.000 u.m. el 1/1/++: dicha su;enci"n se ha
dedicado para adquirir maquinaria con una ida Btil de 6 a1os.
El asiento que se hace el 1/1/++
#
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20.000 (ancos &5,2' a %ng di2. # su;. actios &1-' 20.000
#
20.000 =aquinaria &2' a (ancos &5,2' 20.000
El asiento que se hace el -1/12/++
#
5.000 4.%.=. &$*' a 4.4.%.=. &2*' 5.000
&20.000/6'
#
5.000 %ng di2eridos por
su;enciones &1-' a %ngresos # su;enciones &,' 5.000
S#b$enci!n arcial+ En este caso la im#taci!n del in-reso se ,ar* en roorci!n
al orcenta1e s#b$encionado+
Ejemplo: .e compra una maquinaria cuyo coste de 20.000 u.m. con una ida Btil
de 6 a1os y su;encionada en un 60%: reci;i?ndose el importe de la su;enci"n el
1/1/++: 2echa en la que se procede a comprar la maquinaria.
El asiento que se hace el 1/1/++
#
*.000 (ancos &5,2' a %ng di2. # su;. actios &1-' *.000
#
20.000 =aquinaria &2' a (ancos &5,2' 20.000
El asiento que se hace el -1/12/++
#
5.000 4.%.=. &$*' a 4.4.%.=. &2*' 5.000
&20.000/6'
#
5.000 %ng di2eridos por
su;enciones &1-' a %ngresos # su;enciones &,' 5.000
S#b$enci!n obtenida ara ad)#irir bienes no desreciables &Terrenos(+
Ejemplo: .e reci;e una su;enci"n de 10.000 u.m. el 1/J/+0 para adquirir un
terreno por dicho importe
El asiento que se hace el 1/1/+0
#
10.000 (ancos &5,2' a %ng di2. # su;. actios &1-' 10.000
#
10.000 Cerrenos &2' a (ancos &5,2' 10.000
0asados - a1os se decide ender el terreno por 10.000 u.m.
El asiento que se hace el 1/1/+-
#
10.000 (ancos &5,2' a Cerrenos &2' 10.000
#
10.000 %ng di2eridos por
su;. actios &1-' a %ngresos # su;enciones &,' 10.000
Ad)#isiciones or erm#ta arcial o total+ 6ara $alorar el acti$o recibido se alica el rinciio de
r#dencia $alorati$a' en el sentido de alicar el menor de los dos si-#ientes $alores/
El coste del bien )#e se cede m*s el dinero en s# caso+
El $alor de mercado del bien )#e se recibe+
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Al ,acer esta transferencia se #ede rod#cir en rinciio #n beneficio o #na 2rdida en la
erm#ta' ero al alicar la limitaci!n anterior s!lo est* ermitido contabili0ar #na 2rdida % n#nca
#n beneficio+
6ERM4TA TOTAL+ Es c#ando se ad)#iere #n acti$o entre-ando otro a cambio
6ERM4TA 6ARCIAL+ Es c#ando se ad)#iere #n acti$o entre-ando otro a cambio m*s
#na cantidad de dinero+
Ejemplo de permuta parcial: Una empresa tiene una maquinaria cuyo coste de origen
es de 25.000 u.m. que tiene una 4morti!aci"n acumulada de 15.000 u.m. Esta
mquina se permuta por otra teniendo que satis2acer en e2ectio 2.000 u.m. y siendo el
alor de la mquina que se reci;e de 1-.000 u.m.
Dalor Keto >onta;le &25.000 L 15.000' 3 10.000
%mporte monetario entregado 2.000
Dalor pagado por la mquina 12.000
Dalor de mercado de la mquina reci;ida 1-.000
#
15.000 4.4.%.=. &$*'
12.000 =aquinaria nuea a =aquinaria ieja &2' 25.000
a (ancos &5,2' 2.000
.uponiendo que la mquina que se reci;e tuiese un alor de 10 500 u.m.
#
15.000 4.4.%.=. &$*'
10.500 =aquinaria nuea &2'
1.500 0?rdidas procedentes
del %nm. material a =aquinaria ieja &2' 25.000
a (ancos &5,2' 2.000
NORMAS DE VALORACION DE CIERTOS ACTIVOS FIJOS
Terreno& para edi-icar .Solare&/
El coste a im#tar a #n terreno ara edificar es la s#ma de todos los desembolsos necesarios ara ,acer el terreno
edificable+ C#ando se ad)#iere #n terreno % #n edificio constr#ido en el mismo' e3iste #n roblema de $aloraci!n
)#e deender* de distintas circ#nstancias se-.n/
El edificio sea ara #sar+
En este caso se rod#ce #na ad)#isici!n or lotes+ El $alor de cada #no de ellos se distrib#ir* en f#nci!n
de los $alores de mercado de cada #no de ellos o de eritaciones lle$adas esecialmente ara el caso+
El edificio sea ara derr#ir % constr#ir otro n#e$o+ En este caso se considerar*n los costes de derribo
como ma%or imorte del coste del terreno % los in-resos or el material de derribo minorar*n el $alor del
terreno+
Ejemplo: Una empresa adquiere un solar por alor de 100.000 u.m. en el que se encuentra una ieja
construcci"n. Los costes de derri;o importan 2.000 u.m.: endi?ndose el material aproecha;le &marcos
de entanas: etc.' por ,00 u.m.
0recio de origen 100.000
>ostes de derri;o 2.000
G =aterial aproecha;le ,00
Coste total 101.300
#
102.000 Cerrenos &2' a (ancos &5,2' 102.000
#
,00 (ancos &5,2' a Cerrenos &2' ,00
.i el material aproecha;le se aplicase a la 2utura construcci"n
#
102.000 Cerrenos &2' a (ancos &5,2' 102.000
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#
,00 (ancos &5,2' a Cerrenos &2' ,00
#
,00 Edi2. en constr. &2' a Cerrenos &2' ,00
Mejora& de terreno&
Se reco-en en este ca"t#lo todos a)#ellos desembolsos reali0ados ara la me1ora en terrenos edificables' tales
como cercas' 1ardineras' accesos al edificio' etc+
Edi-icio&
Desde el momento en )#e se ,an com#tados todos los costes necesarios ara ,acer el terreno edificable &s#elo('
todos los costes de edificaci!n son caitali0ables en la c#enta edificios o constr#cciones+
Ejemplo: Una empresa encarga a la construcci"n de un edi2icio para su sede central. La constructora 2actura a la
empresa certi2icaciones de o;ra por un importe de 50.000 u.m. para los que la empresa pide un pr?stamo cuyos
intereses deengados durante la construcci"n importan 5.000 u.m.: por otra parte: un ingeniero de la empresa:
cuyo coste anual es de 10.000 u.m. ha estado encargado de la superisi"n de la o;ra. .e estima que ha
dedicado a esta tarea un $0% de su tiempo. Los costes legales: tales como honorarios: de o;ra: escritura: etc.:
han importados $.500 u.m.
>oste total del edi2icio:
>erti2icaci"n de o;ra 50.000
%nts. del pr?stamo durante la construcci"n 5.000
>ostes legales $.500
>ostes personal propio &10.000 # $0%' $.000
Cotal $,.500
Los asientos a reali!ar son:
0or la certi2icaci"n de o;ra
#
50.000 Edi2. en constr. &2' a 4creedores &6' 50.000
0or el pago de la certi2icaci"n de o;ra
#
50.000 4creedores &6' a (ancos &5,2' 50.000
0or los gastos 2inancieros
#
5.000 )tos 2inancieros &$' a %nts ptes pago &5' 5.000
"
a (ancos &5,2'
0or los gastos legales
#
$.500 )t de escritura &$' a (ancos &5,2' $.500
"
)t honorarios de o;ra &$'
0or los sueldos
#
10.000 )tos personal &$' a (ancos &5,2' 10.000
"
a Eem ptes pago &6'
0or la actiaci"n de los gastos
#
1,.500 Edi2. en constr. &2' a )tos 2inancieros &$' 5.000
a )tos de escritura &$' $.500
a )tos de personal &$' $.000
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o tam;i?n se puede hacer
#
1,.500 Edi2. en constr. &2' a )tos capitali!ados &,' 1,.500
Una e! que el edi2icio est? 2inali!ado y en condiciones de ser usado: hay que traspasar la cuenta de Edi2icios en
construcci"n: en montaje o en curso a otra cuenta de actio que re2leje que el edi2icio est en condiciones de uso.
#
1,.500 Edi2icios &2' a Edi2. en construcci"n &2' 1,.500
Recambio& o rep'e&to&
Son ie0as destinadas a s#stit#ir a otras seme1antes+ Los recambio se s#eles a-r#ar en dos cate-or"as/
Recambios -en2ricos+ Se #eden alicar a distintos acti$os % se trata % contabili0a como #na e3istencia+
Recambios esec"ficos+ Son los )#e incrementan el coste del acti$o al )#e de manera e3cl#si$a $an
destinados' or lo )#e se someten al mismo ritmo de amorti0aci!n )#e el acti$o rincial+
Ejemplo: La empresa 999 adquiere al principio del ejercicio unas instalaciones con un coste de 100.000
u.m. La empresa suministradora o;liga a adquirir recam;ios de estas instalaciones por alor de 20.000
u.m.. .e estima que la ida Btil de las instalaciones es de 10 a1os con una amorti!aci"n lineal.
#
120.000 %nstalaciones &2' a (ancos &5,2' 120.000
#
12.000 4mort. %nm.=at &$*'a 4.4.%.= &2*' 12.000
Pe0'e1o 2erramental
6or el rinciio de imortancia relati$a ciertos acti$os fi1os son controlados como acti$os circ#lantes' esto es
alicable al e)#e;o ,erramental de forma )#e las ad)#isiciones se com#tan como acti$os fi1os % des#2s se
controlan como e3istencias+
Ejemplo: La empresa @@@ comien!a el ejercicio con utillaje por alor de 2.000 u.m.: durante el ejercicio adquiere
ms utillaje por importe de 5.000 u.m.
#
5.000 Utillaje &2' a (ancos &5,2' 5.000
al 2inali!ar el ejercicio el inentario 2Asico arrojo e#istencias por alor de 6.000 u.m.
#
-.000 )astos por consumo
de utillaje &$' a Utillaje &2' -.000
Este tio de amorti0aci!n se denomina AMORTIAACION 6OR INVENTARIO
Activo& c'3o importe permanece invariable
6or el rinciio de imortancia relati$a' ciertos acti$os inmo$ili0ados ermanecen en c#entas or #na cantidad fi1a a
lo lar-o del tiemo % las reosiciones se $an com#tando como -asto &e1+ La $a1illa de #n ,otel(+ La in$ersi!n
inicial ermanece en balance or #n imorte fi1o % las reosiciones or rot#ras' #so' etc+' se com#tan directamente
como -asto+
3
4tilla1e &@( a Bancos &BC@(
3
7astos or cons#mo
de #tilla1e &D( a Bancos &BC@(
Este tio de amorti0aci!n se llama AMORTIAACION 6OR RE6OSICION
Activo& revertible&
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Son acti$os re$ertibles or)#e ,a% )#e de$ol$erlos a la entidad .blica de la )#e la emresa obt#$o la concesi!n+
EJEM6LO DE A6ALANCAMIENTO 64BLICO/ Estos acti$os ,an de re$ertirse en erfecto estado de #so or lo
)#e el asi$o ser* e)#i$alente a la s#ma de/
El $alor resid#al o endiente de amorti0ar de los acti$os a re$ertir
7astos deri$ados de la re$ersi!n+
Ejemplo: .upongamos que unos actios reerti;les que importaron 200.000 u.m. tienen un alor pendiente de
amorti!ar: en el momento de la reersi"n que suponemos de 50 a1os despu?s del periodo de la concesi"n: de
60.000 u.m. y sa;iendo que los gastos que se estiman para su reacondicionamiento son de 10.000 u.m.
Los asientos a reali!ar son:
<esde el a1o 1 al 50
#
1.000 )t de la reersi"n &$'a 8ondo de reersi"n &16' 1.000
M&60.000510.000'/50N 04.%DF E9%)%(LE
41o 50
4mort. 4cumulada de 4ctios 8ijos
1$0.000
.do. 4creed.1$0.000
4l 2inal de a1o 50
8ondo de reersi"n
1.000
.do. 4creed. 50.000
.uponiendo que al 2inali!ar el a1o 50 coinciden los gastos de reacondicionamiento estimados con los
reales el asiento a reali!ar por la reersi"n serAa:
#
1$0.000 4.4. 4c.8ijos &2*'
50.000 8ondo reersi"n &16'a 4ctio 8ijo &2' 200.000
a (ancos &5,2' 10.000
De&embol&o& po&teriore& a la ad0'i&ici4n de activo& inmovili5ado& materiale&
Dentro de los -astos or conser$aci!n o mantenimiento % or rearaciones' e3isten dos tios diferentes/
7astos or rearaciones ordinarias+ Son los )#e se reali0an #na $e0 )#e ,a entrado el bien en
condiciones de f#ncionamiento' siendo desembolsos or conser$aci!n o mantenimiento del acti$o fi1o or
lo )#e no a;aden $alor al bien % son -astos del e1ercicio &int#ra' etc+(
7astos or rearaciones e3traordinarias+ 7randes rearaciones )#e se reali0an cara cierto tiemo' ero
)#e se satisfacen en #no en concreto+ En este caso' estos -astos #eden eriodificarse' o tambi2n
reali0ar la oort#na ro$isi!n ara c#ando se realice la r!3ima rearaci!n+
Renovacione& 3 &'&tit'cione& parciale& de activo& -ijo& materiale&
4na reno$aci!n consiste en )#e #n acti$o rec#ere s#s caracter"sticas iniciales de f#ncionamiento' lo )#e s#ondr*
s#stit#ciones de ciertos elementos or otros+ 6#eden darse dos casos/
Si el elemento s#stit#ido no altera la caacidad ni la d#raci!n de #so del acti$o' en este caso' el coste del
elemento n#e$o no debe de incrementar el $alor del acti$o comort*ndose como #n -asto del e1ercicio+
6ara )#e el coste del elemento s#stit#ido sea caitali0able o a#mente el $alor del acti$o' se ,an de dar
sim#lt*neamente estas dos circ#nstancias/
E#e el acti$o rec#ere s# f#ncionalidad inicial
E#e ,a%a informaci!n s#ficiente ara dar de ba1a los elementos )#e se s#stit#%en+
Ampliacione& 3 mejora&
Se da de alta como #n acti$o n#e$o % or lo tanto el coste es caitali0able+
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BAJAS EN 6ATRIMONIO+ &Ba1as de Acti$os fi1os materiales(
Las ba1as de acti$os or $enta o in#tili0aci!n imlican #na cancelaci!n de las constantes reresentati$as del acti$o
#tili0ando #na 2rdida o #n beneficio or diferencia entre el recio de $enta % s# $alor act#al o contable+
AMORTIAACION DEL 6ERIODO
%nicio del c4mp'to de la amorti5aci4n
El -asto de amorti0aci!n debe de eme0ar a com#tarse a ra"0 de )#e el acti$o est2 en condiciones de f#ncionar
con normalidad+ Esto s#cede c#ando el acti$o ,a asado s# eriodo de constr#cci!n' instalaci!n % r#eba+ Si el
acti$o est* en constr#cci!n' monta1e' e1ec#ci!n o en c#rso no se #eden com#tar -astos de amorti0aci!n+
Elemento& 0'e con-i6'ran la -'nci4n de amorti5aci4n
La f#nci!n de amorti0aci!n es la reresentaci!n del coste del acti$o o los -astos de cada eriodo )#e se #sa+ Los
factores )#e ,an de considerarse ara determinar la f#nci!n de amorti0aci!n son de dos tios/
Factores f"sicos+ 4so' ca#sas e3ternas' transc#rso del tiemo' calidad de mantenimiento' etc+
Econ!micos de obsolescencia/
6or cambios tecnol!-icos )#e de1an el bien antic#ado % antiecon!mico &obsolescencia de oferta(+
6or cambios en la demanda de los rod#ctos de la emresa )#e ,acen i-#almente
antiecon!micos a los acti$os &obsolescencia de la demanda(+
Inadec#aci!n de #n acti$o or moti$os de e3ansi!n de la emresa &obsolescencia de la
demanda(+
M7todo& de amorti5aci4n
Basados en el tiemo/
M2todo constante' lineal o or c#otas fi1as+ S#one )#e el cons#mo de #n inmo$ili0ado material
es #niforme a lo lar-o del tiemo+ 6ara calc#lar la c#ota de amorti0aci!n an#al de #n bien ,a%
)#e tener en c#enta si tiene $alor resid#al o no' or lo )#e la f!rm#la de c*lc#lo es/
6recio de ad)#isici!n 8 Valor resid#al
C#ota de amorti0aci!n an#al 5
NF de a;os de $ida .til
Decreciente con tanto fi1o constante+ S#one )#e la caacidad de rendir ser$icios del acti$o
decrece con el aso del tiemo % el tanto fi1o o constante llamado t se $a a ded#cir de la si-#iente
forma/

n Vr t 8 tio de amorti0aci!n &en tanto or #no ! G(
t 5 < H n 8 nF de a;os de $ida .til
Vo Vr 8 Valor resid#al estimado
Vo 8 Valor de ori-en
Ejemplo: .upongamos un actio con un alor de origen o precio de adquisici"n de 10.000 u.m.:
una ida Btil de 5 a1os y un alor residual de 1.000 u.m.
5 1.000
t 3 1 G 3 07-$+062, 3 -$7+0%
10.000
Aos Base
amortizacin
Cuota
amortizacin
Valor residual
pendiente
1 10.000 -.$+0 $.-10
2 $.-10 2.-2+ -.+*1
3 -.+*1 1.6$+ 2.512
2.512 +2, 1.5*5
! 1.5*5 5*5 1.000
M2todo decreciente en f#nci!n de los n.meros d"-itos o nat#rales+ Este sistema tambi2n s#one
)#e la caacidad de rendimiento del acti$o decrece+
Ejemplo: .upongamos un ;ien cuyo alor de origen es de 10.000 u.m.: el alor residual
estimado es de 1.000 y tiene una ida Btil de 5 a1os.
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Aos "# d$%itos
naturales
Cuota amortizacin
1 5 +.000 # 5/15 3 -.000
2 6 +.000 # 6/15 3 2.600
3 - +.000 # -/15 3 1.*00
2 +.000 # 2/15 3 1.200
! 1 +.000 # 1/15 3 $00
1! &.000
Basados en la acti$idad+
La base de amorti0aci!n es distrib#ida a lo lar-o del tiemo tomando como referencia el #so o la
rod#cti$idad+
Ejemplo: .upongamos una mquina cuyo coste inicial es de 5.000 u.m.: se amorti!a en 2unci"n de las
pie!as que produce: estimando una producci"n total de 10.00o unidades segBn el siguiente ritmo de
producci"n:
1er a1o -.000 pie!as
2H a1o 6.500 O
-er a1o 2.500 O
>alcular las cuotas de amorti!aci"n de la mquina anterior
Aos Cuota amortizacin
1 5.000 # -.000/10.000 3 1.500
2 5.000 # 6.500/10.000 3 2.250
3 5.000 # 2.500/10.000 3 1.250
T'TA( !.000
E&pecial re-erencia a lo& biene& nat'rale&
6ara los bienes nat#rales no se ,abla de amorti0aci!n' sino de a-otamiento' )#e es #n m2todo de dereciaci!n
basado en la acti$idad+ Se conoce con el nombre de AMORTIAACION EN F4NCION DEL FACTOR DE
A7OTAMIENTO' teniendo en c#enta )#e este factor $a a relacionar el $alor amorti0able del bien nat#ral % la
cantidad de e3istencias )#e se estima contiene el rec#rso
Valor amorti0able del bien nat#ral
Factor de a-otamiento 5
Cantidad de e3istencias estimadas )#e contiene el rec#rso nat#ral
Amorti5aci4n de la& ampliacione& 3 mejora&
El coste de las amliaciones es caitali0able' l#e-o la amorti0aci!n ,a de reerc#tirse sobre los eriodos )#e
)#eden de $ida .til contados a artir del momento en )#e se realice la amliaci!n o me1ora+
Cambio& de e&timaci4n en la vida 8til de 'n inmovili5ado
Estos cambios #eden s#ceder or dos ca#sas/
6or errores en la estimaci!n de la $ida .til+ En este caso se dice )#e se ,ace #n AJ4STE AL
6ATRIMONIO+ En el momento en )#e se detecte el error se roceder* a reali0ar el a1#ste reconociendo
#na 0?rdida de a1os anteriores si la estimaci!n de $ida .til es menor )#e la ori-inal estimada % #n
(ene2icio de a1os anteriores si la $ida .til es ma%or &en este caso ,abr"amos amorti0ado anteriormente
#na cantidad s#erior(' rocediendo en ambos casos a recalc#lar la amorti0aci!n ara desde ese
momento ,asta el final de la $ida estimada del bien reali0ar la amorti0aci!n correcta+
Cambios or la aarici!n de n#e$as circ#nstancias )#e alteran esa estimaci!n+ Es este caso se dice )#e
se ,ace #n AJ4STE AL RES4LTADO+
INMOVILIAADO MATERIAL EN EL 6LAN 7ENERAL DE CONTABILIDAD
El inmo$ili0ado material est* reco-ido en el s#b-r#o @@ % el inmo$ili0ado material en c#rso en el s#b-r#o @I+ Los
-astos caitali0ados est*n reco-idos en la c#enta Cra;ajos reali!ados para el inmoili!ado material ,-2+
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Los inmo$ili0ados materiales se-.n se reco-e en la norma de $aloraci!n corresondiente #eden s#frir 2rdidas de
$alor re$ersibles o irre$ersibles+ Teniendo en c#enta ambos casos tendremos )#e reali0ar #n a#nte contable
bas*ndose en el rinciio de r#dencia+
62rdidas irre$ersibles+ Se re-istrar*n en el momento en )#e se rod#0can en la c#enta 0?rdidas
procedentes del inmoili!ado material &$,1'.
62rdidas re$ersibles+ Se deber*n de re-istrar en el momento en )#e se entienda )#e #ede e3istir dic,a
2rdida % se contabili0ar*n en la c#enta <otaci"n a la proisi"n del %nmoili!ado =aterial &$+2'+ En el
caso de )#e finalmente la 2rdida no se rod#0ca se an#lar* contabili0ando #n in-reso en #na c#enta del
s#b-r#o C=+
A6ENDICE
Capitali5aci4n de di-erencia& de cambio en inmovili5ado& materiale&
Las diferencias de cambio son #n res#ltado a1eno al contrato en s" % or lo tanto no deber"an de ser caitali0adas'
ero la ra0!n de )#e las normas esa;olas abo-#en or la caitali0aci!n es or)#e la diferencia de cambio se ,a
asimilado a #n ma%or o menor coste financiero de la de#da+
Biene& Nat'rale&9 &' amorti5aci4n 3 la de activo& relacionado&
E3isten dos tios de costes/
Costes de e3loraci!n % desarrollo+ Al desc#brir #n %acimiento' #n coste de desarrollo ser"a roceder a
s# erforaci!n+ La amorti0aci!n se ,ar"a en f#nci!n del factor de a-otamiento+
Costes de e3lotaci!n/
Costes de ersonal
Material f#n-ible
El coste de amorti0aci!n de los acti$os materiales' afectos a al bien nat#ral+ Se di$iden en/
Acti$os de #so e3cl#si$o+ Se amorti0an en f#nci!n del factor de a-otamiento o de s# $ida
.til' re$aleciendo el menor de los dos+
Acti$os de #so m.ltile+ Se #eden #tili0ar en otras e3lotaciones indistintamente' en c#%o
caso la amorti0aci!n se reali0a en f#nci!n de la $ida .til+
Ejemplo: Una empresa e#ploradora de yacimientos de petr"leo cuya rique!a se estima en
20.000 de ;arriles ha tenido unos costes de e#ploraci"n y desarrollo por importe de 2.000
u.m.: para la e#plotaci"n del yacimiento cuenta con los siguientes actios 2ijos:
%nstalaciones 2ijas con un coste de 1.000 u.m. y ida Btil de 25 a1os
%nstalaciones de transporte por alor de 500 u.m. y ida Btil de 1$ a1os.
Las instalaciones en uso mBltiple tienen un coste de *00 u.m. y una ida Btil de 20 a1os.
El ritmo preisto de e#tracciones es de 1.000 ;arriles al a1o: siendo esta la ci2ra e#traAda el
primer a1o. >alcular:
1.G )astos de agotamiento de los ;ienes naturales el primer a1o
2.G 4morti!aci"n de los actios inolucrados el primer a1o
0or los gastos de agotamiento del primer a1o &s"lo se consideran los datos de los
costes de e#ploraci"n y desarrollo'
KH de ;arriles e#traAdos 1er. 41o
>lculo del 2actor de agotamiento 3
KH de ;arriles estimados 20 a1os
1.000
>lculo del 2actor de agotamiento 3 3 0705 ;arriles/a1o
&1.000 # 20'
#
100 )t de agotamiento &$' a 4gotamiento acum. ;ienes naturales 100
&2.000/0705'
>lculo del gasto por amorti!aci"n de los actios inolucrados
4ctios de uso e#clusio
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%nstalaciones 2ijas:
1.000
Dida Btil 3 3 60
25 a1os
1.000
8actor de agotamiento 3 3 50 0rincipio de prudencia
20 a1os
Iay que reconocer
%nstalaciones de transporte: el mayor gasto posi;le
500
Dida Btil 3 3 -1725 0rincipio de prudencia
1$ a1os
500
8actor de agotamiento 3 3 25
20 a1os
4ctios de uso mBltiple
*00
Dida Btil 3 3 60
20 a1os
#
121725 4mort. %nm. =at &$' a 4mort. 4cu. %nm =at 121725
&505-1725560'
Activo& con valor re&id'al ne6ativo
Valor resid#al estimado o inicial es el $alor )#e la emresa odr* rec#erar c#ando el acti$o lle-#e al fin de s# $ida
.til' ero #ede darse el caso de )#e los costes necesarios ara lle$ar a cabo la ba1a del acti$o s#eren los
in-resos or s# $enta con lo )#e se rod#ce #n $alor resid#al ne-ati$o+
Ejemplo: .upongamos una mquina cuyo coste de origen es de 10.000 u.m. con una ida Btil estimada de 10
a1os y un alor residual de 1.000 u.m.: teniendo unos costes de desmantelamiento de 1.200 u.m.
Dalor amorti!a;le 3 >oste de Frigen L Dalor Eesidual
Dalor residual 3 Dalor de Eecuperaci"n L >ostes de desmantelamiento
Dalor amorti!a;le 3 >oste de Frigen L &Dalor de recuperaci"n L >oste de desmantelamiento'
Dalor amorti!a;le 3 10.000 L &1.000 L 1.200' 3 10.200
0or el principio de prudencia: no tiene sentido amorti!ar un ;ien por un importe superior al alor de adquisici"n o
coste de origen.
10.000 L 1.000
4morti!aci"n anual 3 3 +00
10
#
+00 4mort. %nm. =at &$*' a 4mort. 4cum. %nm =at &2*' +00
#
120 )t de desmantel. &$' a 0ro. 0ara riegos y gtos &16' 120
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ACT%(OS )%*OS O %NMO(%L%+ADOS %NTAN$%BLES O %NMATER%ALES TEMA :
Los inmo$ili0ados inmateriales son bienes de #so )#e se caracteri0an or carecer' con car*cter -eneral' de s#stancia
f"sica+ S#s caracter"sticas rinciales son/
Son bienes de #so+ El roietario de los mismos recibe ser$icios en eriodos f#t#ros+
No tienen s#stancia f"sica' a#n)#e a $eces est*n reresentados or doc#mentos o inscriciones en
re-istros .blicos' o tienen realidad cor!rea como #ede ser el coste de #nas me1oras en bienes
arrendados+
En la ma%or"a de las ocasiones no tienen $alor de reali0aci!n en el mercado % m#% dif"cilmente tienen
$alores de referencia+
S# $aloraci!n est* en f#nci!n de la -eneraci!n de in-resos f#t#ros )#e directa o indirectamente #edan
roorcionar+
S# 1#stificaci!n en c#entas se ao%a' con car*cter -eneral' en el rinciio de emresa en f#ncionamiento'
or c#anto tienen $alor ara la emresa' tomada en s# con1#nto
En ciertos casos' la $ida .til de estos acti$os es ilimitada o indefinida+
Dentro de los intan-ibles se enc#entran los denominados J7astos de establecimientoK' )#e son a)#ellos costes en )#e
la emresa inc#rre ara onerse en marc,a' incl#%endo tanto los -astos de tio 1#r"dico &-astos de constit#ci!n( como
los de tio econ!mico &-astos de rimer establecimiento(+
Los -astos amorti0ables se caracteri0an or/
No reresentar derec,os contra terceros+
No ser transferibles a terceros de manera indi$id#ali0ada+
Estar m*s "ntimamente li-ados a la emresa' tomada en s# con1#nto+
Los inmo$ili0ados intan-ibles' incl#%endo los -astos de establecimiento' se #eden di$idir en/
Los )#e tienen $alor con indeendencia de la emresa )#e los #sa % tienen #na $ida limitada o definida'
con $alor de reali0aci!n indi$id#ali0ada &atentes(+
Los )#e tienen $alor s!lo dentro de la emresa' tomada en s# con1#nto % tienen #na $ida indefinida o
ilimitada sin $alor de reali0aci!n indi$id#ali0ado &-astos de establecimiento' fondo de comercio(+
Los inmo$ili0ados inmateriales o intan-ibles son de dif"cil $aloraci!n % 1#stificaci!n' or lo )#e est*n m#% re-#lados % en
s# $aloraci!n re$alece de manera m*s atente el rinciio de r#dencia+
VALORACION DE LOS INMOVILIAADOS INMATERIALES+ ALTA EN 6ATRIMONIO
Los intan-ibles ,an de darse de alta en atrimonio $alorados a s# recio de coste' #diendo ser 2ste el de ad)#isici!n a
terceros o el de rod#cci!n+ 6#eden ad)#irirse sin desembolso or arte de la emresa )#e los $a a #sar+
Ad0'i&icione& a tercero& con pa6o al contado
El recio de coste or el )#e se da de alta en atrimonio es la s#ma de los desembolsos necesarios ara s#
ad)#isici!n' incl#%endo los im#estos de comra )#e no sean rec#erables directamente de :acienda+
Ejemplo: 4dquisici"n de una patente a un tercero que mejora sus sistemas de producci"n.
>ostes de trans2erencia de propiedad 1.000
)astos notariales 50
)astos de registro 10
T'TA( 1.060
#
1.0$0 0atentes a >aja y (ancos 1.0$0
Ad0'i&icione& a tercero& con pa6o apla5ado
Al ser acti$os )#e entran inmediatamente en #sa' los intereses de$en-ados or la de#da no son caitali0ables'
siendo en1#-ados or el res#ltado del eriodo+
Ad0'i&icione& a tercero& con -inanciaci4n en moneda e;tranjera
Se dan de alta en atrimonio con$irtiendo en esetas la di$isa % alicando el tio de cambio e3istente en el
momento en )#e se formali0a el contrato de comra$enta+ Las diferencias de cambio )#e #edan e3istir no ser*n
caitali0ables' im#t*ndose al res#ltado del eriodo r#dentemente' es decir' difiriendo las ositi$as % reconociendo
en el acto las ne-ati$as+
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Ejemplo: 4dquisici"n de una patente por alor de 100.000.000 de liras a una empresa italiana: comprometi?ndose
a pagar a pla!os la deuda. Los asientos a reali!ar son:
0or la adquisici"n el 1/10/1++,. >am;io de la lira: 100 liras 3 *750 ptas.
#
*.500.000 0atentes a 4creed. de inmoili!ado
en moneda e#tranjera *.500.000
100.000.000 # &*750/100'
4l -1/12/1++, 2echa de cierre de ejercicio. >am;io de la lira: 100 liras 3 * ptas.
#
500.000 4creed. de inmoili!ado
en moneda e#tranjera a %ngr. di2eridos por di2er.
100.000.000 # M&*750/100'G&*/100'N positias de cam;io 500.000
Ad0'i&ici4n conj'nta o por lote&
Se dar* de alta en f#nci!n de los $alores 1#stos de mercado )#e los acti$os ten-an o $alores $enales+
Como normalmente no ,a% recio de referencia' se toma como base el $alor contable )#e t#$iera el acti$o en la
contabilidad de la emresa $endedora+
Ejemplo: Una empresa adquiere actios por un importe glo;al de 12.000 u.m.. Los alores enales de los actios
adquiridos &salo un paquete in2ormtico de uso e#clusio para el proceso de producci"n' son los siguientes:
Dalor de Dalor conta;le en la
=ercado empresa endedora CFC4L
=aquinaria 5.000 5.000
%nstalaciones ,.000 ,.000
E#istencias 1.500 1.500
0aquete in2ormtico 1.500 1.500
T'TA( 1!.000
Los alores a aplicar a cada actio sern:
=aquinaria &5.000/15.000' # 12.000 3 6.000
%nstalaciones &,.000/15.000' # 12.000 3 5.$00
E#istencias &1.500/15.000' # 12.000 3 1.200
0aquete in2ormtico &1.500/15.000' # 12.000 3 1.200
T'TA( 12.000
El asiento a reali!ar en el diario ser:
#
6.000 =aquinaria
5.$00 %nstalaciones
1.200 E#istencias
1.200 0aquete in2ormtico a >aja y (ancos 12.000
Prod'cci4n propia
Los inmo$ili0ados intan-ibles rod#cidos or la roia emresa se incororar*n al acti$o $alorados or la s#ma de
todos los desembolsos necesarios ara lle$ar a cabo esa rod#cci!n+ Teniendo en c#enta )#e' en este caso' no
,a% $alores de referencia en el mercado )#e #edan ser$ir de toe m*3imo en la $aloraci!n' 2sta debe de ser
e3tremadamente r#dente or lo )#e se refiere al imorte a caitali0ar de los costes de rod#cci!n' teniendo
resente )#e dic,os costes no #eden ser s#eriores a los )#e se alican ara la rod#cci!n comercial+
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Ejemplo: Una empresa que produce teleisores para la enta utili!a en el clculo de los costes de producci"n de
los mismos los siguientes criterios:
=ateriales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . lo consumido
=ano de o;ra directa . . . . . . . . . . . . lo consumido
)astos indirectos de producci"n . . . una tasa: en 2unci"n de la mano de o;ra
.uponiendo que la tasa del ejercicio en que la empresa produce el intangi;le es del 120% del coste de la mano de
o;ra: ?sta ser tam;i?n la tasa a computar como coste en la actiaci"n de sus intangi;les.
Los costes para la producci"n de un paquete in2ormtico son:
=ateriales consumidos . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
=ano de o;ra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
>oste indirecto de producci"n 120% s/50 . . $0
T'TA( 210
El asiento a reali!ar ser:
#
210 0aquete in2ormtico a Cra;ajos reali!ados para
el %nmoili!ado %nmaterial 210
&o )astos capitali!ados'
)orma& e&peciale& de ad0'i&ici4n
El inmo$ili0ado inmaterial tambi2n #ede ad)#irirse mediante donaciones' s#b$enciones o erm#tas totales o
arciales+ En estos casos ,a% )#e tener en c#enta )#e/
En el caso de donaci!n se ota or acti$arlos' a#n)#e no ,a%a coste' con car-o a #na c#enta de in-resos
diferidos % se $alorar* or el imorte en libros &coste menos amorti0aci!n( )#e la emresa donante lo
t#$iese contabili0ado+
Ejemplo: Una compa1Aa reci;e una donaci"n siendo el alor conta;le del intangi;le de 1.000 u.m.: el
actio tiene una ida Btil de 6 a1os
#
1.000 0aquete in2ormtico a %ngresos di2eridos por
donaciones de actios 1.000
4 medida que el actio se amortice &6 a1os por ejemplo': se reali!arn simultneamente los siguientes
asientos:
#
250 )astos de amorti!aci"n a 4mort. 4cumulada del
&1000/6' %nmoili!ado %nmaterial 250
#
250 %ngresos di2eridos por
donaciones de actios a %ngresos por donaciones 250
4l regulari!ar: los asientos a reali!ar en el li;ro diario sern:
#
250 0?rdidas y )anancias a )astos de amorti!aci"n 250
#
250 %ngresos por donaciones a 0?rdidas y )anancias 250
6or la obtenci!n de #na s#b$enci!n+
Ejemplo: .e reci;e una su;enci"n de 500 u.m. para 2inanciar la compra de una patente cuyo importe
asciende a 1.000 u.m.: la ida Btil es de 5 a1os
#
500 >aja y (ancos a %ngresos di2eridos por
su;enciones &1-' 500
0or la compra de la patente:
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#
1.000 0atentes a >aja y (ancos 1.000
4l amorti!ar la patente ha;rAa que reali!ar: simultneamente: los siguientes asientos:
#
200 )astos de amorti!aci"n a 4mort. 4cumulada del
&1000/5' %nmoili!ado %nmaterial 200
#
200 %ngresos di2eridos por
su;enciones &1-' a %ngresos por su;enciones 200
4l regulari!ar: los asientos a reali!ar en el li;ro diario sern:
#
200 0?rdidas y )anancias a )astos de amorti!aci"n 200
#
200 %ngres. por su;enciones a 0?rdidas y )anancias 200
En el caso de #na erm#ta' total o arcial' ,a% )#e tener resente )#e/
En la erm#ta de #n intan-ible or otro' re$alecer* el menor $alor entre el $alor act#al
o $alor en libros del bien cedido o el $alor de mercado del bien recibido+
De lo anterior se ded#ce )#e se #ede contabili0ar #na 2rdida en la oeraci!n de
erm#ta' ero n#nca #n beneficio+
EST4DIO 6ORMENORIAADO DE CIERTOS ACTIVOS FIJOS INMATERIALES
$a&to& de e&tablecimiento
Son los costes en )#e inc#rre la emresa ara oder eme0ar s#s acti$idades+ Dentro estos -astos ,a% )#e
distin-#ir entre/
7astos de constit#ci!n+ Son los inc#rridos ara dar ersonalidad 1#r"dica a la emresa % est*n
com#estos or/
:onorarios rofesionales de abo-ados' notarios % re-istradores+
Imresi!n de la memoria f#ndacional' ro-rama de acti$idades' t"t#los de s#scrici!n' etc+
Trib#tos del Estado' ro$incia o m#niciio+
7astos de intermediaci!n como consec#encia de la colocaci!n de acciones % otros t"t#los
reresentati$os del caital de la emresa+
En el caso de amliaci!n de caital' los -astos se reco-en en la c#enta 7astos de amliaci!n
de caital
7astos de rimer establecimiento' )#e son -astos de tio econ!mico % t2cnico % com#estos or/
:onorarios % otros -astos deri$ados de est#dios re$ios &mercado' rod#ctos' +++(
Rem#neraciones a romotores o -estores+
6#blicidad del lan0amiento como firma+
Selecci!n' formaci!n % distrib#ci!n del ersonal ,asta )#e se inicie la acti$idad laboral+
7astos de amliaci!n de caital+ Se -eneran como consec#encia de la amliaci!n de caital de #na
sociedad+
$a&to& de inve&ti6aci4n 3 de&arrollo
Los -astos de in$esti-aci!n no se caitali0an' contabili0*ndose como -astos del eriodo en )#e se
de$en-an' or)#e es #na acti$idad encaminada a )#e la emresa sobre$i$a+
Los -astos de desarrollo se caitali0an si se dan las s#ficientes condiciones de se-#ridad de )#e el
ro%ecto ten-a #n 23ito t2cnico % #na rentabilidad econ!micoHcomercial' siendo necesario )#e se c#mlan
todas % cada #na de las si-#ientes condiciones/
E#e el rod#cto o roceso est2 claramente definido % )#e los costes atrib#ibles al mismo
#edan identificarse searadamente+
E#e e3istan e3ectati$as ra0onables de la $iabilidad t2cnica+
E#e la emresa est2 dis#esta a rod#cir % comerciali0ar o a #sar el rod#cto o roceso+
E#e e3ista clara e$idencia de )#e ,a% #n mercado f#t#ro ara el rod#cto o se #eda
demostrar la #tilidad ara la emresa+
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E#e e3istan rec#rsos financieros s#ficientes ara comletar el ro%ecto % comerciali0ar el
rod#cto' o )#e se #edan eserar la obtenci!n de dic,os rec#rsos sin )#e se altere el
e)#ilibrio financiero de la emresa+
La contabili0aci!n de los -astos de ILD se ,acen con car-o a la c#enta )astos de %5< del ejercicio
3
7astos de ILD del e1erc+ a
La acti$aci!n de #n ro%ecto de ILD
3
7astos de ILD a Traba1os real+ ara el Inm+ Inmat+
&Cta+ de acti$o( &Cta+ de in-resos' -r#o C(
Si e3isten d#das sobre el 23ito t2cnico % la rentabilidad econ!micoHcomercial de #n ro%ecto %a
caitali0ado
3
62rdidas rocedentes
del Inmo$+ Inmaterial a 7astos de ILD
&Cta+ de -astos' -r#o D( &Cta+ de acti$o(
El 67C establece )#e si el $alor de las reser$as libres es menor )#e el saldo de la c#enta )astos de %5<
&>ta. de actio' no se #ede distrib#ir beneficios+
En el s##esto de )#e el saldo de la c#enta )astos de %5< &>ta. de actio' ten-a #na anti-Medad s#erior
a B a;os desde )#e concl#%! el ro%ecto' se debe roceder a dar de ba1a del Balance
3
62rdidas rocedentes
del Inmo$+ Inmaterial a 7astos de ILD
&Cta+ de -astos' -r#o D( &Cta+ de acti$o(
Derec<o& de la propiedad ind'&trial
Al finali0ar con 23ito #n ro%ecto de ILD' se debe de roceder a re-istrarlo
3
6roiedad Ind#strial &@<@( a 7astos de ILD
&Cta+ de acti$o( &Cta+ de acti$o(
a Ca1a % Bancos
&6or los -astos del re-istro(
I-#almente s#cede % se contabili0an de la misma forma los derec,os a la roiedad intelect#al+
Derec<o& de tra&pa&o
Es el imorte a satisfacer or la s#bro-aci!n en el arrendamiento de #n local de ne-ocio+ El moti$o de )#e se
caitali0a este imorte en #na c#enta de intan-ible es 1#stificable c#ando la c#ant"a satisfec,a es imortante+
3
Dc,os trasaso &@<N( a Bancos &BC@(
Mejora& reali5ada& en 'n local arrendado
Se #ede acti$ar el imorte satisfec,o or las me1oras reali0adas' a#n)#e se trate de bienes con realidad f"sica'
or)#e la emresa tiene el derec,o de #so sobre las mismas' fi-#rando en el inmo$ili0ado inmaterial or c#anto
)#edan a beneficio del arrendador c#ando e3ira el contrato de al)#iler+
Conce&ione& admini&trativa&
Se da de alta en atrimonio or el imorte satisfec,o ara la obtenci!n de la concesi!n+
3
Conces+ Admti$as &@<<( a Bancos &BC@(
Pro6rama& o aplicacione& in-orm=tica&
Se dar* de alta en atrimonio or el imorte de la comra o lo -astado en s# desarrollo' siemre % c#ando el #so
$a%a a ser s#erior a #n e1ercicio econ!mico+
)ondo de comercio o 6ood>il
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Fondo de comercio es el e3ceso entre el imorte satisfec,o % la s#ma de los $alores reales &)#e no e3ceder*n del
$alor de mercado( de los acti$os tan-ibles e intan-ibles )#e se #edan identificar menos los asi$os as#midos+
S!lo se #ede reconocer fondo de comercio c#ando se ad)#iere #na emresa en s# con1#nto % n#nca en la
ad)#isici!n de #n acti$o concreto e indi$id#ali0ado+ Tamoco #na emresa #ede contabili0ar s# roio fondo de
comercio+
Ejemplo: Una empresa decide comprar la lAnea de cosm?tica de otra empresa del sector. .egBn los li;ros de
conta;ilidad de la empresa endedora: los actios y pasios inolucrados tienen los siguientes alores:
ACT)V' *A+)V'
Edi2icios 1.000 4creedores 6.500
=aquinaria $.000 0atrimonio +.000
%nstalaciones 5.000
0atentes 500
E#istencias 1.000
13.!00 13.!00
La empresa compradora encarga a unos e#pertos la aloraci"n actual de los actios y en el in2orme presentado: de
acuerdo con la empresa endedora: los alores de mercado de los actios son:
4>C%DF. 04.%DF.
Edi2icios -.000 0asios 6.500
=aquinaria $.500
%nstalaciones 5.000
0atentes 600
E#istencias 1.200
Total Acti,os 16.100 Valor actual del *atrimonio 11.600
.uponiendo que el importe pagado sea de 1-.000 u.m.: signi2ica que se est reconociendo un 2ondo de comercio
de 1.600 u.m. M1-.000 L &1$.100 L 6.500'N El asiento que har la empresa compradora en sus li;ros al adquirir el
patrimonio ser:
#
-.000 Edi2icios
$.500 =aquinaria
5.000 %nstalaciones
600 0atentes
1.200 E#istencias
1.600 8ondo de >omercio a 4creedores 6.500
a >aja y (ancos 1-.000
S#oniendo )#e el fondo de comercio f#ese ne-ati$o' el ICAC dice )#e dic,o imorte se contabilice en el asi$o
como #na 6ro$isi!n ara ries-os % -astos' sin embar-o la AECA aconse1a contabili0arlo como #n in-reso diferido+
Contabilidad se-.n el ICAC/
D#rante cinco o die0 a;os se ir* an#lando la ro$isi!n ara ries-os % -astos mediante #n abono a la c#enta de
E3ceso de ro$isi!n ara ries-os % -astos &C=>(+ El rofesor 4r"as entiende )#e se contabili0ar* de esta forma si
la emresa ad)#irida $a a inc#rrir en 2rdidas d#rante los a;os si-#ientes+
3
Fondo de Comercio &<I( !
6ro$+ ara ries-os % -astos a E3ceso de ro$isi!n ara
&6asi$o e3i-ible 8 como #na de#da( ries-os % -astos &C=>(
Contabilidad se-.n la AECA/
Al considerar el Fondo de comercio como #na c#enta de in-resos diferidos del s#b-r#o <I d#rante cinco o die0
a;os $a a tener #na contabili0aci!n similar a la )#e se ,ace con las donaciones % s#b$enciones+
3
Fondo de Comercio &<I( !
In-resos diferidos a In-resos trasasados al
res#ltado del e1ercicio &CC(
El rofesor 4r"as comenta )#e si la emresa ad)#iriente ,a comrado #na -an-a deber"a de #tili0ar este sistema
&modificado recientemente ,asta $einte a;os' indic*ndolo en la memoria(+
BAJA DE ACTIVOS FIJOS INMATERIALES
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La ba1a de #n acti$o ro$ocar* #n beneficio o #na 2rdida deendiendo de si el imorte or el )#e se $ende es s#erior
o inferior al $alor en libros+ Se debe de tener en c#enta )#e/
Si la $enta se reali0a d#rante el transc#rso de #n e1ercicio econ!mico' es reciso contabili0ar la
dereciaci!n corresondiente ,asta la fec,a de la cancelaci!n+
Al no tener la ma%or"a de estos acti$os $alor de reali0aci!n de manera indi$id#ali0ada' la ba1a en Balance
$endr* dada or s# cancelaci!n m*s )#e or s# $enta+
Ejemplo: Una patente: cuyo alor en li;ros el 1/1/1++, es de 1.000 u.m. de coste de origen con una amorti!aci"n
acumulada de 500 u.m. &1000/20 # 10': se decide ender el 1/6/1++, por un precio de -00 u.m.
Los asientos a reali!ar son:
0or la amorti!aci"n correspondiente al periodo comprendido entre el 1/1/1++, y el 1/6/1++,
1000/20 # -/12 3 1275
#
1275 )astos de amorti!aci"n a 4mort. 4cumulada del
%nmoili!ado %nmaterial 1275
El 1/6/1++, el alor actual de la patente ser de 6*,75 u.m.
El asiento de enta ser:
Dalor actual 3 1.000 L 51275 3 6*,75
0?rdida 3 6*,75 L -00 3 1*,75
#
-00 >aja y (ancos
51275 4mort. 4cum. %nm. %nmat.
1*,75 0?rdida en ta. %nmo. a <erechos de la
0ropiedad %ndustrial 1.000
VALORACION EN LA DETERMINACION DEL RES4LTADO DEL 6ERIODO+ LA AMORTIAACION DEL 6ERIODO
La amorti0aci!n imlica #n roceso de asi-naci!n del coste ori-en a los distintos eriodos en )#e la emresa se
beneficia de la tenencia del intan-ible+
En la estimaci!n de la $ida .til de #n intan-ible debe de re$alecer el rinciio de r#dencia % el la0o de amorti0aci!n
debe de estimarse considerando/
Disosiciones le-ales )#e #edan imoner #n la0o m*3imo de amorti0aci!n como oc#rre con el fondo de
comercio' -astos de establecimiento o de ILD+
Demanda' obsolescencia' cometencia % otros asectos econ!micos ara las atentes' marcas' etc+
$a&to& de e&tablecimiento
Se aconse1a )#e el la0o de amorti0aci!n sea bre$e' m*3imo cinco a;os' en alicaci!n del rinciio de r#dencia'
teniendo en c#enta )#e mientras estos costes no ,a%an sido totalmente amorti0ados no se odr*n distrib#ir
beneficios sal$o en el caso de )#e el imorte de las reser$as disonibles sea i-#al o s#erior al imorte de los
-astos no amorti0ados+ Estos -astos se #eden amorti0ar de manera directa o indirecta+
3
Amort+ 7t+ Estab+ &D?>( a 7astos de Establecimiento & @>(
$a&to& de inve&ti6aci4n 3 de&arrollo
Oc#rre i-#al )#e con la amorti0aci!n de los -astos de establecimiento' sal$o se aconse1a la re$isi!n del la0o de
cinco a;os al menos en el momento del cierre del e1ercicio % )#e dic,a amorti0aci!n se reali0ar* de forma indirecta+
3
Amort Inmo$ Inmat &D?( a Amort Ac#m Inmo$ Inmat &@?<(
Derec<o& de la propiedad ind'&trial e intelect'al
El derec,o de atente tiene #na d#raci!n le-al de @> a;os' contados a artir de la solicit#d de atente' rod#ciendo
s#s efectos a artir de la fec,a de s# concesi!n' mientras )#e las marcas tienen #na $ida ilimitada+ La
amorti0aci!n se reali0ar* de forma indirecta+
En el caso de )#e la $ida le-al sea s#erior a la $ida econ!mica &nF de a;os en )#e la atente beneficia las
oeraciones de la emresa(' re$alecer* esta .ltima+
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Ejemplo: El 1/1/1++0 se registra una patente con un coste total de 5.000 u.m. y una ida Btil de 20 a1os.
0realeciendo la ida legal y estimando el m?todo lineal de amorti!aci"n &5.000/20 3 250': el asiento ser:
#
250 )astos de amorti!aci"n a 4mort. 4cumulada del
%nmoili!ado %nmaterial 250
.uponiendo que al ca;o de 10 a1os la patente ya no cumple su 2unci"n econ"mica por ha;er otros
productos competidores de mejor calidad y precio ms ;ajo: se de;erAa de cancelar la patente por el coste
total menos la amorti!aci"n acumulada &>oste total 3 5.000 4morti!aci"n acumulada 3 250 # 10 a1os'.
#
2.500 4mort. 4cumulada del
%nmoili!ado %nmaterial
2.500 0?rdidas en inm. %nmat. a 0ropiedad industrial 5.000
Mejora& en 'n local arrendado
Se amorti0ar*n' de manera indirecta' como m*3imo d#rante el tiemo de d#raci!n del contrato de arrendamiento+
Derec<o& de tra&pa&o
Si el imorte satisfec,o no es relati$amente imortante 2ste de com#tarse como -asto del e1ercicio en el )#e se
satisface+ En el caso de ,aberlos caitali0ado' el eriodo m*3imo de amorti0aci!n ser* i-#al a la d#raci!n del
contrato de arrendamiento+
Conce&ione& admini&trativa&
Se amorti0ar*n' de manera indirecta' d#rante la $ida le-al de la concesi!n' es decir' d#rante el eriodo m*3imo de
amorti0aci!n
Aplicacione& in-orm=tica&
Los desembolsos efect#ados % caitali0ados or el desarrollo de #n a)#ete inform*tico deben de ser amorti0ados
en #n la0o bre$e de tiemo' aconse1ando las normas )#e 2ste no sea s#erior a cinco a;os+
)ondo de comercio o 6ood>ill
El fondo de comercio debe de ser amorti0ado d#rante el eriodo estimado de )#e la or-ani0aci!n ad)#irida
-enerar* #nos beneficios s#eriores a la media del sector o como m*3imo en #n la0o de cinco a;os+
7ASTOS E4E NO DEBEN CONTABILIAARSE O CA6ITALIAARSE COMO INTAN7IBLES O INMATERIALES
&7ASTOS AMORTIAABLES(
In$esti-aci!n de mercados+
Coste de #blicidad en medios de dif#si!n+
Costes de formaci!n+
7astos de ro-ramas de ordenadores % sistemas de ro-ramaci!n+
No se odr*n caitali0ar como alicaciones inform*ticas/
7astos inc#rridos en c#al)#ier tio de modificaciones en sistemas e3istentes ni tamoco la
s#stit#ci!n de #na alicaci!n or otra m*s a$an0ada+
Los -astos de formaci!n inc#rridos ara el ersonal )#e $a%a a estar a car-o de las
alicaciones+
Los ,onorarios satisfec,os a terceros or cons#ltas -enerales sobre sistemas % re$isiones
-lobales de control+
7astos de recon$ersi!n ind#strial+
Se define como recon$ersi!n ind#strial la reno$aci!n de las estr#ct#ras de #na emresa' esecialmente el
inmo$ili0ado' con el fin de lo-rar la racionali0aci!n de los rocesos rod#cti$os % s# adec#aci!n a las
e3i-encias del desarrollo econ!mico % tecnol!-ico % a las condiciones esec"ficas del mercado+
Se contabili0ar*n' alicando el rinciio de r#dencia' lle$*ndolos contra res#ltados' mediante la oort#na
ro$isi!n' en el momento en el )#e se decide la e1ec#ci!n f#t#ra de #n lan de recon$ersi!n' estimando
los costes o 2rdidas netas c#%o imorte constit#ir* la dotaci!n a la corresondiente ro$isi!n+
Ejemplo: Una empresa decide el 1/1/1++, cancelar la producci"n de una de sus 2;ricas y dar paso a otra
de material ms econ"mico y con procesos ms e2icientes: estimando tam;i?n la incentiaci"n de ;ajas al
personal de esta diisi"n. La 2echa elegida para reali!arlo es el 1/1/1+++. Los actios 2ijos a2ectados por
esta decisi"n presentan la siguiente situaci"n el 1/1/1++,:
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>oste de origen 10.000
4mort. 4cumulada $.000
La amorti!aci"n anual de estos actios asciende a 500 u.m.
El importe a pagar por la incentiaci"n de ;ajas se estima en 500 u.m.
.e espera o;tener por la enta de los actios anteriores 2.000 u.m.
La p?rdida estimada cuando se endan los actios 2ijos ser &en aplicaci"n al principio de prudencia: la
p?rdida glo;al por la reconersi"n hay que reconocerla cuando se toma el acuerdo: es decir: el 1/1/+, y no
el 1/1/++':
Dalor neto de los actios al 1/1/1++, 6.000
4morti!aci"n correspondiente a 1++, y 1++* 1.000
Dalor neto de los actios el 1/1/1+++ -.000
0recio de enta estimado 2.000
0?rdida estimada por la enta de los actios 1.000
0or indemni!aci"n al personal 500
0?rdida total 1.500
El asiento a reali!ar el 1/1/1++,: 2echa en la que se decide reali!ar la reconersi"n es:
#
1.500 0?rdidas E#traordinarias a 0roisi"n por depreciaci"n
del inmoili!ado material 1.000
&>ta. compensadora de actio'
a 0roisi"n para indemni!aci"n
al personal 500
&>ta. de pasio'
.i no hay desiaciones so;re las estimaciones reali!adas: el 1/1/1+++ ha;rn de hacerse los siguientes
asientos:
0or los actios:
Dalor conta;le 3 0recio adquisici"n L 4morti!aciones L 0roisiones 310.000 L ,.000 L 1.000 3 2.000
#
2.000 >aja y (ancos
,.000 4mort. 4cum. %nm. %nmat.
1.000 0roisi"n depreciaci"n
inmoili!ado material a 4ctios 2ijos materiales 10.000
0or las ;ajas de personal:
#
500 0roisi"n indemni!aci"n
al personal a >aja y (ancos 500
EL INMOVILIAADO INMATERIAL EN EL 6LAN 7ENERAL DE CONTABILIDAD
El 67C distin-#e entre los 7astos de establecimiento &s#b-r#o @>( e Inmo$ili0ados inmateriales &s#b-r#o @<(' siendo
en este .ltimo donde se incl#%en los acti$os fi1os )#e se oseen en arrendamiento financiero o leasin-' or entender
)#e la emresa arrendataria tiene derec,o al #so de dic,os bienes % no a s# roiedad+ El ICAC ,a desarrollado las
normas )#e ata;en al inmo$ili0ado inmaterial' aclarando )#e en el caso de )#e se -arantice la oci!n de comra del
bien' el acti$o debe de fi-#rar en el inmo$ili0ado material de la coma;"a % si del contrato se ded#ce )#e no ,a% d#das
de )#e se e1ercite la oci!n de comra' el acti$o fi-#rar* en el inmo$ili0ado inmaterial+
Derec<o& &obre biene& en r76imen de arrendamiento -inanciero
Ejemplo: Una empresa adquiere en leasing una mquina cuyo precio al contado es de 100.*00 u.m. La opci"n de
compra del contrato al ca;o de tres a1os es de 2.000 u.m. y las cuotas a pagar son -$ mensualidades de 6.11$ u.m.
cada una. .e estima que la ida Btil de la mquina es de 5 a1os.
La carga 2inanciera total soportada es:
%mporte del contrato: 6.11$ # -$ 3 16*.1,$
%mporte al contado 100.*00
>arga 2inanciera total 6,.-,$
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El asiento a reali!ar ser:
9
100.*00 <erechos s/;ienes en
r?gimen de arrendamiento
2inanciero &21,'
6,.-,$ )tos por ints. di2eridos &2,2' a 0roeedores de
inmoili!ado a L/0 &1,-' +*.,*6
&6.11$ # 26'
a 0roeedores de
inmoili!ado a >/0 &52-' 6+.-+2
&6.11$ # 12'
<urante los - a1os se an a reali!ar los siguientes asientos:
Los pagos totales anuales se conta;ili!arn:
#
6+.-+2 0roeed. %nm >/0 &52-' a (anco c/c &5,2' 6+.-+2
La amorti!aci"n anual del ;ien segBn ida Btil ser:
#
20.1$0 4mort. %nmo. %nmat &$*1' a 4mort. 4cum. de derechos
&100.*00/5' s/;ienes en r?gimen de
arrendam. 2inanciero &2*1,' 20.1$0
La amorti!aci"n 2inanciera de los gastos 2inancieros di2eridos ser: segBn una 2unci"n por el nH de dAgitos:
A-'+ "# .)/)T'+ )0*1TAC)'" A"1A(
1 - 6,.-,$ # -/$ 3 2-.$**
2 2 6,.-1$ # 2/$ 3 15.,+2
- 1 6,.-1$ # 1/$ 3 ,:*+$
T'TA( 2.326
#
2-.$** %nts. deudas a L/0 &$$2' a )tos. por ints. di2eridos &2,2' 2-.$**
EE>L4.%8%>4>%FK &4l 2inal del primer a1o':
#
6+.-+2 0roeed. de inmo.L/0 &1,-' a 0roeed. de inmo. >/0 &52-' 6+.-+2
&6.11$ # 12'
Los asientos a reali!ar el segundo a1o sern:
#
6+.-+2 0roeed. %nm >/0 &52-' a (anco c/c &5,2' 6+.-+2
#
20.1$0 4mort. %nmo. %nmat &$*1' a 4mort. 4cum. de derechos
s/;ienes en r?gimen de
arrendam. 2inanciero &2*1,' 20.1$0
#
15.,+2 %nts. deudas a L/0 &$$2' a )tos. por ints. di2eridos &2,2' 15.,+2
EE>L4.%8%>4>%FK &4l 2inal del segundo a1o':
#
6+.-+2 0roeed. de inmo.L/0 &1,-' a 0roeed. de inmo. >/0 &52-' 6+.-+2
&6.11$ # 12'
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Los asientos a reali!ar el tercer a1o sern:
#
6+.-+2 0roeed. %nm >/0 &52-' a (anco c/c &5,2' 6+.-+2
#
20.1$0 4mort. %nmo. %nmat &$*1' a 4mort. 4cum. de derechos
s/;ienes en r?gimen de
arrendam. 2inanciero &2*1,' 20.1$0
#
,.*+$ %nts. deudas a L/0 &$$2' a )tos. por ints. di2eridos &2,2' ,.*+$
4l 2inal de la ida Btil del contrato las cuentas presentan los siguientes saldos:
<chos. s/;ienes en r?gimen 4morti!. 4cumulada )tos. por intereses
4rrendam. 8inanciero &21,' del %nm. %nmat. &2*1,' di2eridos &2,2'
100.*00 20.1$0 6,.-*$ 2-.$**
.do <.: 100.*00 20.1$0 15.,+2
20.1$0 ,.*+$
.do 4.: $0.6*0 333
La conta;ili!aci"n hecha hasta ahora es suponiendo que no e#isten dudas ra!ona;les de que se a a ejercer la opci"n
de compra: en consecuencia: al ejercitar la opci"n de compra se traspasarn las cuentas del inmoili!ado inmaterial al
material.
#
100.*00 =aquinaria &22-' a <erechos s/;ienes en
r?gimen de arrendamiento
2inanciero &21,' 100.*00
#
$0.6*0 4mort. 4cum. de derechos
s/;ienes en r?gimen de
arrendam. 2inanciero &2*1,' a 4mort. 4cum. =aquinaria &2*2-' $0.6*0
En este momento el Dalor Keto >onta;le ser:
DK> 3 100.*00 G $0.6*0 3 60.-20
41os que quedan por amorti!ar: 5 G - 3 2
60.-20/2 3 20.1$0 que se amorti!arn en cada uno de los dos a1os siguientes. Los asientos a reali!ar son:
<urante el cuarto a1o
#
20.1$0 4mort. %nmo. =ater &$*2' a 4mort. 4cum. del %nm.=at. &2*2' 20.1$0
<urante el quinto a1o
#
20.1$0 4mort. %nmo. =ater. &$*2' a 4mort. 4cum. del %nm.=at. &2*2' 20.1$0
<espu?s de reali!ada la amorti!aci"n del quinto a1o.
#
100.*00 4mort.4cum.%nm.=ater &2*2' a =aquinaria &22-' 100.*00
6or lo )#e se refiere a dereciaciones diferentes' se establecen dos tios+
62rdidas de car*cter re$ersible+
Se dotar* #na ro$isi!n con el fin de atrib#ir a cada elemento del inmo$ili0ado inmaterial el inferior $alor de
mercado )#e le corresonda al cierre de cada e1ercicio' siemre )#e el $alor contable del inmo$ili0ado no
sea rec#erable or la -eneraci!n de in-resos s#ficientes ara c#brir todos los costes % -astos incl#ida la
amorti0aci!n+
Los asientos ser*n/
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3
Dotaci!n a la ro$isi!n
del inmo$il+ inmaterial &D=<( a 6ro$isi!n or dereciaci!n
del inmo$il+ inmaterial &@=<(
Las ro$isiones se ir*n an#lando en la medida )#e desaare0can las ca#sas )#e moti$aron la correcci!n
del $alor del bien del inmo$ili0ado inmaterial+
3
6ro$isi!n or dereciaci!n
del inmo$il+ inmaterial &@=<( a E3ceso de ro$isiones
del inmo$il+ Inmaterial &C=<(
62rdidas de car*cter irre$ersible
Si se rod#ce #na dismin#ci!n del $alor con car*cter irre$ersible' se roceder* a corre-ir la $aloraci!n del
acti$o mediante la contabili0aci!n de la corresondiente 2rdida+
3
62rdidas rocedentes del
inmo$ili0ado inmaterial &DC>( a Inmo$ili0ado inmaterial &@<(
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(ENTAS Y DEREC2OS DE COBROS TEMA ?
RECONOCIMIENTO DEL IN7RESO
Deben de darse dos condiciones con1#ntamente/
E#e se ,allan s#ministrado los bienes' es decir' )#e se ,alla rod#cido la transmisi!n de la roiedad o
)#e se ,allan restado los ser$icios+
E#e se ,alla recibido dinero o ,a%a #na se-#ridad ra0onable de )#e se $a a recibir+
El derec,o de cobro est* com#esto del imorte de la $enta % del im#esto a a-ar a la :acienda 6.blica
3
Clientes &NI( !
Ca1a o Bancos &BC( a In-resos or $entas &C>(
a :acienda 6.blica IVA reerc#tido &NC(
ANTICI6OS DE CLIENTES
C#ando se ,a recibido el efecti$o de #n cliente sin ,aberse efect#ado nin-#na $enta o sin ,aberse restado #n ser$icio'
no nace #n in-reso sino )#e nace #n asi$o' or lo )#e el asiento )#e ,a de reali0ar la emresa )#e recibe el dinero
ser*/
3
Ca1a o Bancos &BC( a Anticio de clientes &NIC( !
a In-resos anticiados &N?B(
&Ctas+ de asi$o(
C#ando se transmita la roiedad' o se reste el ser$icio' el anticio se reconocer* como #n in-reso
3
Anticio de clientes &NIC( !
In-resos anticiados &N?B( a In-resos or $entas
&Ctas+ de asi$o(
En la rimera condici!n la $enta se re-istra en el momento )#e se transmite la roiedad % este momento deende de
las cl*#s#las en )#e se ,a%a formali0ado el contrato' en esecial c#ando se est* ante #na -ran dilaci!n de tiemo entre
la salida del almac2n del $endedor % la entrada en el almac2n del comrador' como es el caso del comercio
internacional' ara lo )#e e3isten #nas cl*#s#las internacionales llamadas INCOTERMS+ En estas cl*#s#las se fi1an la
manera % momento en )#e la mercanc"a se one a disosici!n del $endedor+ Se di$iden las cl*#s#las en c#atro
t2rminos/ E' F' C' D % comrenden <I INCOTERMS+
Como el fondo del as#nto est* en c#ando se transmite la roiedad' si en el #erto de embar)#e o en el #erto de
destino' en los c#atro t2rminos antes citados se establecen f!rm#las a la salida ara los t2rminos E' F' % C % f!rm#las a
la lle-ada en el D+
F!rm#las a la salida en E' F % C+
El $endedor transfiere la roiedad en #n l#-ar con$enido en s#s almacenes o en #n #nto de transorte/
E E3 8 OorPs o en fabrica &l#-ar con$enido(
FAC &l#-ar con$enido(
F FA9 &#erto de car-a con$enido(
FOB &#erto de embar)#e con$enido(
CFR
CIF
C 6#erto o l#-ar con$enido
C6T
CI6
En C la mercanc"a asa a ser roiedad del comrador en el #erto con$enido % )#e el $endedor contrata
el transorte % el se-#ro ero no as#me el ries-o de la mercanc"a d#rante el mismo ni los -astos
osteriores a la car-a % desac,o de la misma+
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F!rm#la a la lle-ada en D+
DAF
DES
C DEE 6#erto o l#-ar de destino con$enido
DDV
DD6
En estos casos el $endedor as#me todos los -astos ara lle$ar la mercanc"a de a"s de destino % or tanto
as#me todos los ries-os+ El tras$ase de la roiedad se determina en el l#-ar de destino+
Ejemplo: Una empresa ende mercancAa por 1.000 u.m. cuyo coste 2ue de *00 u.m. con clusula <<0 el
20/12/+,: satis2aciendo 100 u.m. en concepto de coste de 2letes: seguros y aduanas. La mercancAa llega
al almac?n del comprador el -/1/+*
4.%EKCF. <EL DEK<E<FE 4.%EKCF. <EL >F=0E4<FE
20/12/+,
#
100 )astos de Dentas
anticipados &6*' a >aja y (ancos &5,' 100 Ko procede hacer asiento
0-/01/+*
# #
1.000 >lientes &6-0' a Dta =ercaderAas &,0' 1.000 1.000 =ercaderAas &-0' a 0roeedores&60' 1.000
#
*00 >oste Dtas. &$0' a =ercaderAas &-0' *00
#
100 )to de Dentas &$0' a )astos de entas
anticipados &6*' 100
VENTAS AL CONTADO Q VENTAS A CREDITO
(enta& mediante aceptaci4n de tarjeta& de cr7dito&
E3isten dos tios de tar1etas/
Tar1etas de cr2dito emitidas or la roia emresa $endedora a fa$or de s#s clientes &El Corte In-l2s(' )#e
en estos casos son las roias emresas )#ienes as#men el ries-o de cobro+ Los asientos )#e reali0an
son/
C#ando $ende
3
Clientes &NI>( a Ventas de Mercader"as &C>>(
C#ando cobra
3
Bancos &BC@( a Clientes &NI>(
Tar1etas de cr2dito de emresas li-adas a bancos &Visa' American E3ress' etc+(+ En estos casos' al
reali0ar #na $enta el establecimiento % a-ar el cliente con este tio de tar1etas' las emresas tit#lares de
las tar1etas cobrar #na comisi!n a la emresa $endedora+
El asiento a reali0ar es/
3
Bancos &BC@(
Dto en $tas tar1eta cr2dito a Ventas de Mercader"as &C>>(
Car6o& por intere&e&
Se rod#cen c#ando la emresa $ende a la0os % car-a a s#s clientes #n G sobre el imorte de la comra or
diferir el a-o+ El asiento )#e reali0an es/
3
Clientes &NI>( a Ventas de Mercader"as &C>>(
a In-resos Financieros &CD(
%n6re&o& br'to& e in6re&o& neto&
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In-resos br#tos en $entas &C>>(
H De$ol#ciones % reba1as en $entas &C>?(
H Desc#entos en el recio de $enta &C>=(
In-resos netos en $enta
Devol'cione& 3 rebaja& en venta&
Las reba1as en $entas se rod#cen como consec#encia del ac#erdo al )#e lle-an comrador % $endedor ara )#e
el rimero se )#ede con la mercanc"a' mediante #na reba1a en el recio' en l#-ar de de$ol$erla al se-#ndo debido
a e)#e;os defectos en la misma o similar+ El asiento a reali0ar es/
3
De$ol#ciones % reba1as
en $entas &C>( a Clientes &NI>(
En el caso de in$entario ermanente' adem*s ,abr* )#e ,acer el si-#iente asiento
3
Mercader"as a Coste de Ventas
De&c'ento& en venta&
6#eden ser de dos clases/
Comerciales' )#e se di$iden en/
Comerciales sin m*s' c#%o asiento ser*/
3
Dtos en $entas &C>( a Clientes &NI>(
6or $ol#men de ne-ocio' llamados Raels+ Bonificaciones )#e se establecen a los clientes'
adicionales a los desc#entos comerciales' or lle-ar a determinados $ol.menes de comra or
arte de estos .ltimos+
3
Rael sR$entas &C>=( a Clientes &NI>(
En el caso de )#e la emresa estime el imorte del rael' ero no est2 de ac#erdo en el mismo
con el cliente' el asiento a reali0ar es/
3
Rael sR$entas &C>=( a Rael a conceder a clientes &N(
&Cta+ comensadora de ACTIVO(
Financieros
Normalmente % con car*cter -eneral se concede #na demora en el a-o de los clientes des#2s de
resentar la fact#ra' ero las emresas ara fomentar )#e dic,a demora sea la m"nima osible o incl#so
)#e no ,a%a s#elen conceder desc#entos or ronto a-o+ Este desc#ento se contabili0a como #n -asto
financiero ara la emresa $endedora % se #tili0a ara re-istrarlos la c#enta <escuentos so;re entas por
pronto pago &$$5'+
El fondo econ!mico del as#nto no deber"a tener refle1o contable %a )#e si el $endedor est* dis#esto a
cobrar menos or la mercanc"a $endida' este imorte deber"a de estar reerc#tido en el recio de $enta+ A
este tio de desc#ento se le denomina INTERESES IM6LICITOS' %a )#e no fi-#ran en el contrato de
$enta+ Los asientos a reali0ar ser"an/
Ejemplo: La empresa 999 ende una mercancAa por 1.000 u.m. concediendo un pla!o de pago de +0
dAas: pero otorgando un descuento del 2% si paga antes de die! dAas
0or la enta en 1000 u.m.:
#
1.000 >lientes &6-0' a Dentas &,0' +*0
a %ngresos 2inancieros &,$' 20
0or el co;ro en un pla!o no superior a 10 dAas &1000 # 2% 3 20':
#
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+*0 >aja y (ancos &5,'
20 <to. s/entas a >lientes &6-0' 1.000
.i el cliente decidieses no adelantar el pago y por lo tanto no acogerse a este descuento:
#
1.000 >aja y (ancos &5,' a >lientes &6-0' 1.000
$a&to& de venta&
:a% #nos -astos de $entas como consec#encia de las -arant"as or $entas' or e1emlo' -arant"as de $e,"c#los'
electrodom2sticos' ordenadores' etc+
Ejemplo: Una compa1Aa de enta de ehAculos tiene un 5% de coste de reparaciones por garantAas so;re la ci2ra
de entas. Las entas del periodo han ascendido a 1.000 u.m.
#
1.000 >lientes &6-0' a Dt. =ercaderAas &,0' 1.000
#
50 )astos de garantAas
por entas &$' a 0roisiones por garantAas &6++' 50
&>ta. de 04.%DF'
DEREC:OS DE COBRO
Derec<o& de cobro materiali5ado& en 'n e-ecto
Librador+ Emisor de la Letra de Cambio o 6a-ar2' es decir' )#ien $a a recibir el dinero or $enta de la mercanc"a+
Librado+ E#ien tiene )#e a-ar' es decir' el comrador de la mercanc"a o cliente+
Tenedor o tomador+ Intermediario a )#ien se le $a a ,acer el a-o' )#e #ede ser el Librador o #n tercero '
normalmente #na entidad financiera
C#ando el cobro de #na fact#ra se realice mediante #na Letra de Cambio o 6a-ar2 se re-istrar* el cobro de la
si-#iente manera/
3
Ef+ Com+ en cartera &NI<>( a Clientes &NI>(
En el caso de )#e el librador decida eserar al $encimiento del efecto % lle$arlo al banco en -esti!n de
cobro' los asientos a reali0ar son/
3
Efectos Comerciales en
-esti!n de cobro &NI<@( a Ef+ Comerciales en cartera &NI<>(
En caso de )#e el librado a-#e se contabili0ar* de la si-#iente forma/
3
Ca1a o Banco &BC(
Ser$+ E3teriores &D@( ! &DD( a Ef+ Com+ en -esti!n de cobro &NI<@(
En caso de )#e el librado no a-#e/
3
Ef+ Com+ Ima-ados &NI<B(
Ser$+ E3teriores &D@( ! &DD( a Ef+ Com+ en -esti!n de cobro &NI<@(
a Ca1a o Banco &BC(
Si el librador decidiese ,acer la letra efecti$a en #n momento anterior al $encimiento' deber"a de lle$ar al
banco mediante el desc#ento de efectos+ Los asientos a reali0ar en este caso ser"an/
3
Efectos Comerciales
descontados &NI<<( a Ef+ Comerciales en cartera &NI<>(
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3
Ca1a o Banco &BC(
7astos financieros &DD( a De#das or efectos descontados &B@>?(
En caso de )#e el librado a-#e se contabili0ar* de la si-#iente forma/
3
De#das or efectos
Descontados &B@>?( a Ef+ Com+ descontados &NI<<(
En caso de )#e el librado no a-#e/
3
Ef+ Com+ Ima-ados &NI<B(
Ser$+ E3teriores &D@( ! &DD(
De#das or Efectos
Descontados &B@>?( a Ef+ Com+ descontados &NI<<(
a Ca1a o Banco &BC(
Tratamiento de lo& enva&e& retornable& enviado& a cliente&
C#ando se $ende #na mercanc"a )#e est* en$asada mediante en$ases sobre los c#ales no se transmite la
roiedad' se #ede otar or/
No contabili0ar nin-.n asiento or dic,os en$ases % eserar a s# de$ol#ci!n+
Contabili0ar el Jcambio de l#-arK de los en$ases' mediante el si-#iente asiento/
3
En$ases a de$ol$er or
Clientes &NID( a En$ases &I(
&C#entas de ACTIVO(
Si asado el la0o de de$ol#ci!n el cliente se )#eda con los en$ases' el $endedor roceder* a
fact#r*rselos % 2ste deber* de ,acer el si-#iente asiento/
3
En$ases a de$ol$er or
Clientes &NID( a Ventas de En$ases &C>(
En el caso de )#e el cliente los de$#el$a se roceder*/
3
En$ases a de$ol$er or
Clientes &NID( a Clientes &NI>(
Ejemplo: Una empresa ende mercaderAas por 2.000 u.m. cuyo coste de enta es de 1.200 u.m. Los
enases retorna;les eniados al cliente con la mercancAa tienen un coste de 100 u.m.: que en caso de que
el cliente acepte quedarse con ellos la compa1Aa se los ender por 120 u.m.
%KDEKC4E%F 0EE=4KEKCE %KDEKC4E%F 0EE%F<%>F
# #
2.000 >lientes &6-0' a Dt. =ercaderAas &,0' 2.000 2.000 >lientes &6-0' a Dt. =ercaderAas &,0' 2.000
# #
1.200 >oste de Dentas a =ercaderAas &,0' 1.200 Ko procede asiento
# #
100 Enases en poder 120 >lientes &6-0' a Enases a deoler
de clientes a Enases 100 por clientes 120
>uando el cliente se queda con los enases:
# #
120 >lientes &6-0' a Denta de enases 120 120 Enases a deoler
por clientes a Denta de enases 120
# #
100 >oste de Dentas a =ercaderAas &,0' 100 Ko procede asiento
VALORACION DE LOS DEREC:OS DE COBRO
Cobro po&terior al vencimiento
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Si lle-ado el $encimiento de #na de#da el cliente no reali0ase s# a-o' el $endedor odr"a acordar con el cliente #n
n#e$o ala0amiento de la misma car-ando #n imorte en conceto de intereses de demora+
Ejemplo: Un cliente cuya deuda es de 500 u.m. no satis2ace ?sta a su encimiento. La compa1Aa acuerda con
el cliente el apla!amiento durante otros +0 dAas: cargndole 20 u.m. por intereses
#
20 >lientes &6-0' a %ngr. di2eridos por intereses &1-5' 20
&>ta. compensadora de 4>C%DF'
Llegado el nueo encimiento el cliente satis2ace la deuda: entonces se proceder:
#
520 >aja y (ancos &5,' a >lientes &6-0' 520
#
20 %ngr. <i2er. por ints. &1-5' a %ngresos por intereses &,$' 20
Cobro en activo& di&tinto& al dinero
C#ando el cobro se reali0a mediante la entre-a de #n acti$o distinto al dinero se debe alicar la re-la de la ermita'
or lo )#e alicando el rinciio de r#dencia $alorati$a n#nca se $a a dar beneficio or esta erm#ta % la
$aloraci!n del acti$o entre-ado &% or el )#e se dar* de alta en Balance( como a-o de la de#da ser* la menor de
las dos si-#ientes/
Valor del cr2dito
Valor de mercado del bien recibido
Ejemplo: Un cliente que de;e 1.000 u.m.: satis2ace su deuda mediante la entrega de un edi2icio cuyo alor de
mercado es de *00 u.m.
#
*00 Edi2icios para la enta
200 0?rdidas en co;ros a >lientes &6-0' 1.000
.i el precio del edi2icio 2uese de 1.100 u.m.
#
1.000 Edi2icios para la enta a >lientes &6-0' 1.000
Cr7dito& contra cliente& en moneda e;tranjera
Los cr2ditos en moneda e3tran1era se con$ertir*n a la moneda nacional alicando el tio $i-ente en la fec,a en la
)#e se reali0a la oeraci!n+
Al final del eriodo se act#ali0ar*n los saldos no cobrados alicando el tio de cambio $i-ente en la fec,a de cierre+
Las diferencias )#e #edan s#r-ir se tratar*n alicando el rinciio de r#dencia $alorati$a teniendo en c#enta lo
si-#iente/
Las diferencias ne-ati$as como consec#encia de 2rdidas se reconocer*n+
Las diferencias ositi$as &beneficios( se diferir*n reconoci2ndose como in-resos c#ando se cobre el
imorte de la de#da+
Se aceta )#e diferencias de #n si-no % otro )#e s#r1an or cr2ditos con $encimientos en el mismo e1ercicio %
ro$enientes de monedas )#e ten-an con$ertibilidad en Esa;a se #edan comensar+
Ejemplo. Una compa1Aa ende mercancAas a dos clientes:
Uno con domicilio en (erlAn: 1.000 <= a un cam;io de *5 ptas/<=
Ftro con domicilio en 0arAs: 10.000 88 a un cam;io de 25 ptas/88
#
*5.000 >lientes moneda e#tr. a Dt. =ercaderAas &,0' *5.000
#
250.000 >lientes moneda e#tr. a Dt. =ercaderAas &,0' 250.000
4l -1/12: 1 <= 3 *$ ptas. 1.000 # &*$ G *5' 3 1.000 ptas. ;ene2icio
1 88 3 26 ptas. 10.000 # &25 G 26' 3 10.000 ptas. p?rdida
#
+.000 0?rdidas por di2erencias
de cam;io a >lientes &6-0' +.000
.i los cam;io al -1/12 hu;iesen sido:
1 <= 3 *$ ptas. 1.000 # &*5 G *6' 3 1.000 ptas. p?rdida
1 88 3 26 ptas. 10.000 # &2$ G 25' 3 10.000 ptas. ;ene2icio
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#
+.000 >lientes &6-0' a %ngr. di2er. por moneda e#tr. &1-$' +.000
>uando se co;ren los cr?ditos: el ingreso di2erido se reconoce como ingreso
#
+.000 %ngr. di2er. moneda e#tr. a (H por di2erencias de cam;io +.000
Re6i&tro de la p7rdida por cr7dito& incobrable&
De ac#erdo con el rinciio de $aloraci!n de in-resos % -astos' la 2rdida rod#cida or la falta de cobro ,a de
re-istrarse en el eriodo en )#e se re-istra el in-reso de la $enta+ E3isten diferentes m2todos ara re-istrar la
2rdida or insol$encia de clientes/
Cancelaci!n directa o esec"fica+
Ejemplo: Una empresa ende en julio/+, mercancAas por alor de 1.000 u.m. a pagar en noiem;re/+,
#
1.000 >lientes &6-0' a Dtas. =ercaderAas &,0' 1.000
Llegado el encimiento: el cliente no paga
#
1.000 0?rdidas en co;ro
a clientes &$50' a >lientes &6-0' 1.000
Este asiento $a en contra del rinciio de cancelaci!n de in-resos % -astos % s!lo se #ede admitir este
rocedimiento or alicaci!n del rinciio de imortancia relati$a+
Estimaci!n % re-istro de la 2rdida dentro del eriodo en )#e se contabili0! el in-reso+
6ara alicar correctamente el rinciio de cancelaci!n de in-resos % -astos % el rinciio de de$en-o' la
emresa ,a de contabili0ar la 2rdida en el mismo e1ercicio en )#e se contabili0! el in-reso' ara lo c#al
tiene )#e estimar )#e imorte del total $endido no se $a a cobrar+ La estimaci!n se ,ar* de forma
indi$id#ali0ada o de forma -lobal' teniendo en c#enta )#e tambi2n ambos sistemas son comatibles entre
si+
Estimaci!n indi$id#ali0ada
Se dotar* la oort#na ro$isi!n en el momento en )#e se detecte la osible falta de cobro % la
ro$isi!n debe de a1#starse al final de cada eriodo en f#nci!n del an*lisis de los saldos de cada
cliente+ Tambi2n se #ede dotar #na ro$isi!n en f#nci!n de la de#da $encida de cada cliente
en f#nci!n de #n orcenta1e )#e c#bra la anti-Medad de la mencionada de#da+ Deendiendo
del tiemo )#e ,a transc#rrido desde el $encimiento' a ma%or tiemo ma%or orcenta1e a c#brir+
El asiento ser*/
3
Dotaci!n a la ro$isi!n
ara insol$encias &D=N( a 6ro$isi!n ara insol$encias de tr*fico &N=>(
Ejemplo. La compa1Aa 4 presenta el 1/1/+* los siguientes saldos:
>lientes 5.000 u.m.
0roisi"n para clientes de dudoso co;ro 500 u.m.
<urante ++* ende a cr?dito -0.000 u.m.: co;rando 2+.000 y cancelando cr?ditos proisionados
pro 650 u.m. La compa1Aa concede +0 dAas para el pago de la deuda y estima que el riesgo de
impagado es un % en 2unci"n del tiempo
<E=FE4 <E L4 <EU<4 % <E E%E.)F 4 0EFD%.%FK4E
Dencida a 2 meses 10%
Dencida entre 2 y 6 meses 60%
Dencida entre 6 y $ meses ,5%
Dencida ms de $ meses 100%
La composici"n del saldo de clientes es:
.
euda
,encida
Cliente Total
.euda
.euda no
,encida
en 2 meses entre 2 3
meses
entre 3 6
meses
4 1.150 1.150
( 1.*00 1.*00
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> 600 -00 100
< 1.000 $00 600
E 200 200
8 600 600
) $00 $00
T'TA( !.!!0 .3!0 300 !00 0 00
<eterminar la proisi"n a conta;ili!ar a 2inales de 1++*.
#
-0.000 >lientes &6-0' a Dtas. =ercaderAas &,0' -0.000
#
2+.000 >aja y (ancos &5,' a >lientes &6-0' 2+.000
0or la cancelaci"n de los saldos inco;ra;les &en caso de no e#istir proisi"n se conta;ili!arAa
directamente como p?rdidas'
#
650 0rois. ctes dudoso co;ro a >lientes &6-0' 650
Eiesgo a cu;rir:
&-00 # 10%' 5 &500 # 60%' 5 &600 # 100%' 3 $-0
Eiesgo cu;ierto: 500 G 650 3 50
T'TA( !80
El ajuste ser:
#
5*0 0?rdida &no reali!ada' en
en co;ro de clientes a 0roisi"n para clientes
de dudoso co;ro 5*0
Estimaci!n -lobal
En f#nci!n de #n orcenta1e sobre el saldo final de clientes
Consiste en alicar #n orcenta1e sobre el saldo contable de la c#enta de clientes' al
cierre del e1ercicio' )#e #eda c#brir los osibles ries-os de insol$encias+
Ejemplo. La compa1Aa ( presenta el 1/1/+* la siguiente situaci"n:
>lientes $.000
0roisi"n para clientes de dudoso co;ro $00
La compa1Aa de acuerdo con e#periencias pasadas y contrastada con las prcticas de
otras compa1Aas estima al 2inal de un ejercicio una proisi"n para cu;rir riesgos de co;ro
equialente al 10% del saldo de clientes. <urante 1++* ende a cr?dito -$.000 u.m.
co;rando durante el ejercicio -5.+00 u.m. %gualmente se han cancelado cr?ditos
proisionados por 500 u..m.
#
-$.000 >lientes &6-0' a Dtas. =ercaderAas &,0' -$.000
#
-5.+00 >aja y (ancos &5,' a >lientes &6-0' -5.+00
0or la cancelaci"n de los saldos inco;ra;les &en caso de no e#istir proisi"n se conta;ili!arAa
directamente como p?rdidas'
#
500 0rois. ctes dudoso co;ro a >lientes &6-0' 500
>lientes 0ro. >tes. <udoso co;ro
$.000 500 500 $00
-$.000 -5.+00
..<.: 5.$00 ..4.: 100
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.aldo >ta. >lientes 5.$00
0ro. Estimada 10% s/5.$00 5$0
.aldo 0roisionado 100
*ro,isin a realizar 60
#
6$0 0?rdida &no reali!ada' en
en co;ro de clientes a 0roisi"n para clientes
de dudoso co;ro 6$0
En f#nci!n de #n orcenta1e sobre las $entas del e1ercicio+
En este caso se dotar* #na ro$isi!n' mediante #n orcenta1e de las $entas' )#e c#bra
#n G de las $entas reali0adas en el e1ercicio+
Ejemplo. La compa1Aa > presenta el 1/1/+* la siguiente situaci"n:
>lientes 10.000
0roisi"n para clientes de dudoso co;ro *00
La compa1Aa estima como cr?ditos 2allidos del orden del 275% del importe de las entas
a cr?ditos netas. <urante 1++* endi" a cr?dito 50.000 u.m.: registrndose
posteriormente unas deoluciones: re;ajas y descuentos por un total de 5.000 u.m.
<urante el ejercicio se cancelaron cr?ditos con proisi"n por alor de ,00 u.m. y se
co;raron cr?ditos por 6-.000 u.m.
#
50.000 >lientes &6-0' a Dtas. =ercaderAas &,0' 50.000
#
5.000 <eoluciones a >lientes &6-0' 5.000
#
6-.000 >aja y (ancos &5,' a >lientes &6-0' 6-.000
#
,00 0rois. ctes dudoso co;ro a >lientes &6-0' ,00
0roisi"n a reali!ar: 275% s/Dentas netas 3 275% s/&50.000 L 5.000' 3 1.125
#
1.125 0?rdida &no reali!ada' en
en co;ro de clientes a 0roisi"n para clientes
de dudoso co;ro 1.125
En todos los casos se debe de roceder al cierre de e1ercicio a re-#lari0ar la c#enta de 0roisi"n para insolencias
de tr2ico &6+0'' mediante los si-#ientes asientos/
6or la cancelaci!n de las dotaciones reali0adas en el e1ercicio anterior/
3
6ro$isi!n ara insol$encias
de tr*fico &N=>( a E3ceso % alicaciones
de ro$isiones &C=(
6or el reconocimiento como 62rdidas de cr2ditos incobrables' en el momento )#e se rod#cen/
3
62rdidas de cr2ditos
Comer+ incobrables &N=>( a Clientes de d#doso cobro &NIB(
6or la dotaci!n ara insol$encias corresondientes al e1ercicio en c#rso/
3
Dotaci!n a la ro$isi!n
ara insol$encias &D=N( a 6ro$isi!n ara insol$encias de tr*fico &N=>(
Cobro de 'na venta de&p'7& de <aber &ido cancelada por incobrable
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6#ede s#ceder )#e #n cr2dito contra #n cliente )#e se ,a%a dado de ba1a o cancelado en balance' or)#e la
emresa lo ,a%a considerado totalmente incobrable' se cobre con osterioridad a la cancelaci!n+ En este caso el
cobro se #ede re-istrar de #na de las si-#ientes formas/
Ejemplo: .e co;ran 100 u.m. de un cliente cuyo saldo ha;Aa sido cancelado.
.i la proisi"n se ha calculado por de 2orma indiiduali!ada o por un proceso que tiene como ;ase la
deuda 2inal de clientes:
#
100 >aja y (ancos &5,' a >lientes &6-0' 100
#
100 >lientes &6-0' a 0?rdidas no reali!adas en co;ro a clientes &$' 100
&8unciona como ingreso'
Este segundo caso o;edece al clculo de la proisi"n por el sistema glo;al y en 2unci"n del saldo de
clientes.
#
100 >aja y (ancos &5,' a >lientes &6-0' 100
#
100 >lientes &6-0' a 0roisi"n clientes de dudoso co;ro &6+' 100
Esta 2orma es anloga a la primera.
#
100 >aja y (ancos &5,' a >lientes &6-0' 100
#
100 >lientes &6-0' a %ngres. por co;ros de cr?ditos ya cancelados &,' 100
VENTAS Q DEREC:OS DE COBRO EN EL 6LAN 7ENERAL CONTABLE
Las $entas br#tas se contabili0an en el s#b-r#o Venta de Mercader"as de rod#cci!n roia' de Ser$icios' etc+ &C>(
Las $entas netas/
Ventas br#tas &C>>(
H De$ol#ciones % reba1as en $entas &C>?(
H Desc#entos en el recio de $enta &C>=(
Ventas Netas
En la c#enta <eoluciones de entas y operaciones similares &,0*' se contabili0an las de$ol#ciones de $entas s#r-idas
or estar las mercanc"as en mal estado' inc#mlimiento de la0os al reali0arse la $enta+
En la c#enta Eappels so;re entas &,0+' se contabili0an los desc#entos or $ol#men de edido o rael+
Los desc#entos comerciales en el 67C son directamente menor imorte de la $enta % los desc#entos )#e se realicen
con car*cter financiero' se reco-er*n en la c#enta <escuentos so;re entas por pronto pago &$$5'+
El s#b-r#o NI del 67C reco-e todas las c#entas de clientes' entre ellas a destacar las si-#ientes/
Enases y em;alajes a deoler por clientes &6-$'' c#enta comensadora de clientes
4nticipo de clientes &6-,'' c#enta de asi$o e3i-ible+
Clientes &NI( 6ro$eedores &N>(
Derec,os de cobro Obli-aciones
&Ctas' de Acti$o( De#dores &NN( &Ctas+ De 6asi$o( Acreedores &N<(
El s#b-r#o NN De#dores' reco-e los cr2ditos or $enta de ser$icios )#e no constit#%en la acti$idad rincial de la
emresa+
El s#b-r#o N= 6ro$isiones or oeraciones de tr*fico' $a a reco-er las ro$isiones ara c#brir osibles ima-ados' or
lo )#e es #n -r#o de c#entas comensador de acti$o' e3ceto la c#enta 0roisi"n para otras operaciones de tr2ico
&6++'' )#e es #na c#enta de asi$o e3i-ible en el caso de -arant"as or $entas' siendo sin embar-o #na c#enta
comensadora en el caso de de$ol#ciones or $entas+
Resecto a la dotaci!n de la ro$isi!n ara insol$encias' el 67C contemla dos sistemas/ el indi$id#ali0ado' )#e se
dota en el momento en )#e se detecta el ries-o de insol$encia % el -lobal' teniendo en c#enta )#e este .ltimo se calc#la
en f#nci!n de #n orcenta1e sobre el saldo de clientes' % )#e se dota al final de e1ercicio+
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Ejemplo. La compa1Aa ( presenta el 1/1/+* la siguiente situaci"n:
>lientes $.000
0roisi"n para clientes de dudoso co;ro $00
La compa1Aa de acuerdo con e#periencias pasadas y contrastada con las prcticas de otras compa1Aas estima al 2inal
de un ejercicio una proisi"n para cu;rir riesgos de co;ro equialente al 10% del saldo de clientes. <urante 1++*
ende a cr?dito -$.000 u.m. co;rando durante el ejercicio -5.+00 u.m. %gualmente se han cancelado cr?ditos
proisionados por 500 u..m.
#
-$.000 >lientes &6-0' a Dtas. =ercaderAas &,0' -$.000
#
-5.+00 >aja y (ancos &5,' a >lientes &6-0' -5.+00
0or la cancelaci"n de los saldos inco;ra;les
#
500 0?rdidas de cr?ditos
inco;ra;les &$50' a >lientes &6-0' 500
0or el ajuste de las proisiones
#
$00 0roisi"n para insolencias
de tr2ico &6+0' a 0roisi"n para insolencias
de tr2ico aplicadas &,+6' $00
#
5$0 <otaci"n a la 0roisi"n para
insolenc. de tr2ico &$+6' a 0ro. para insol. tr2ico &6+0' 5$0
4l regulari!ar:
#
1.0$0 0erd. y )anancias &12+' a 0erd. ctos. %nco;ra;les &$50' 500
<ot. 0ro.insol. tr2ico &$+6' 5$0
#
$00 0ro.ins.tra2.aplicad. &,+6' a 0?rdidas y )anancias &12+' $00
En el caso de la ro$isi!n mediante #n sistema indi$id#ali0ado' el 67C establece/
Se abonar* a lo lar-o del e1ercicio' or el imorte de los ries-os )#e se $a%an estimando' con car-o a la
c#enta <otaci"n a la proisi"n para insolencias de tr2ico &$+6'.
3
Dotaci!n a la 6ro$isi!n ara
insol$encias de tr*fico &D=N( a 6ro$isi!n ara insol$encias de tr*fico &N=>(
Se car-ar* a medida )#e se $a%an dando de ba1a los saldos de clientes % de#dores ara los )#e se doto
ro$isi!n indi$id#ali0ada o c#ando desaare0ca al ries-o' or el imorte de la misma con abono a la
c#enta 0roisi"n para insolencias de tr2ico aplicadas &,+6'.
3
6ro$isi!n ara insol$encias
de tr*fico &N=>( a 6ro$isi!n ara insol$encias
de tr*fico alicadas &C=N(
Las cancelaciones se ,ar*n i-#almente en la c#enta 0?rdidas de cr?ditos comerciales inco;ra;les &$50'+
Las diferencias de cambio en moneda e3tran1era se reco-en en las c#entas/
7astos financieros+ <i2erencias negatias de cam;io &$$*'
In-resos financieros+ <i2erencias positias de cam;io &,$*'
Las ositi$as )#e se difieren &in-reso diferido( el 67C las reco-en en la c#enta/ %ngresos a distri;uir en
arios ejercicios &1-$'
E@%STENC%AS Y COSTE DE (ENTAS TEMA A
CONTROL Q RE7ISTRO DE LAS E9ISTENCIAS
En el Sistema de In$entario 6eri!dico' c#antificamos el Coste de Ventas como la diferencia entre el in$entario inicial del
eriodo m*s las comras del mismo % menos las e3istencias finales al terminar dic,o eriodo+ Esta manera de oerar
one el acento en la determinaci!n del in$entario final % resid#almente se lle-a a calc#lar el coste de $enta+
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Ei " Compra& B E- ! Co&te de (enta&
Mediante este sistema la c#enta de Mercader"as s!lo reco-e el in$entario inicial del eriodo' dado )#e las entradas se
re-istran en c#entas di$isionarias % las salidas a recio de coste no son re-istradas+ 4tili0ando este sistema de
in$entario' no se conocen las e3istencias finales % or lo tanto el Coste de Ventas sal$o )#e se lle$e a cabo #n
in$entario f"sico ara determinar el imorte de las e3istencias finales+
El Sistema de In$entario 6ermanente one el acento en coste de la mercanc"a $endida % como dato resid#al se obtiene
el in$entario final+
Ei " Compra& B Co&te de (enta& ! E-
En este sistema' la c#enta de Mercader"as arro1a en c#al)#ier momento el imorte del in$entario a recio de coste %
#ede ofrecer informaci!n intermedia or c#anto conoce el coste de la mercanc"a $endida en c#al)#ier eriodo % el
in$entario final de ese eriodo+ El rec#ento final se ,ace ara $erificar )#e las e3istencias finales son correctas' o en
caso contrario ara anali0ar las diferencias+
ALTA EN 6ATRIMONIO
El alta en atrimonio debe de re-istrarse or s# coste de ad)#isici!n' siendo 2ste el con1#nto de desembolsos
necesarios ara dic,a ad)#isici!n+ 6ara el caso de e3istencias )#e se comran' se incl#ir*n todos los costes
necesarios ,asta )#e el bien en concreto se ,alle en los almacenes de la emresaS estos costes se denominan >ostes
inentaria;les de compra+ En el caso de e3istencias rod#cidas or la roia emresa' se incl#ir*n todos los costes
necesarios ,asta )#e el bien ,a%a lle-ado al -rado de terminaci!n )#e lo ,ace $endibleS estos costes reciben el nombre
>ostes inentaria;les de producci"n o >ostes de producci"n+
Con car*cter -eneral' la comra ,a% )#e re-istrarla c#ando se ad)#iere la roiedad del bien % deendiendo de la
cl*#s#la contract#al' la roiedad se ad)#iere o a la salida del almac2n del $endedor &FOB #nto de embar)#e( o a la
entrada en el almac2n del comrador &FOB #nto de destino(+
Ejemplo: Una empresa ende mercancAa por 1.000 u.m. cuyo coste 2ue de *00 u.m. con clusula 8F( punto de
em;arque el 2*/12/+,: satis2aciendo 100 u.m. en concepto de coste de transporte. La mercancAa llega al almac?n del
comprador el -/1/+*
4.%EKCF. <EL DEK<E<FE 4.%EKCF. <EL >F=0E4<FE
2*/12/+,
# #
1.000 >lientes &6-0' a Dentas &,00' 1.000 1.000 =ercaderAas
en camino &-0' a 0roeedores&60' 1.000
0-/01/+*
#
1.100 =ercaderAas &-0' a =ercaderAas
en camino&-0' 1.000
a >aja y (ancos &5,' 100
En el caso de que la clusula 2uese 8F( punto de destino
4.%EKCF. <EL DEK<E<FE 4.%EKCF. <EL >F=0E4<FE
2*/12/+,
# #
KingBn asiento KingBn asiento
0-/01/+*
# #
1.000 >lientes &6-0' a Dta =ercaderAas &,0' 1.000 1.100 =ercaderAas &-0' a 0roeedores &600' 1.000
a >aja y (ancos &5,' 100
Ad0'i&ici4n por compra
Las comras de mercader"as se $aloran a;adiendo al recio neto de fact#ra del ro$eedor todos los -astos adicionales
,asta )#e la mercanc"a est* en los almacenes de la emresa' tales como/
Transortes' fletes % comisiones
Se-#ros % ad#anas
Im#estos a la comra' siemre )#e no sean reerc#tibles a terceros
Receci!n % control de calidad
6#ede s#ceder )#e el recio de comra est2 arcialmente s#b$encionado' en este caso la s#b$enci!n se ded#cir* del
recio de coste+
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Ejemplo: La empresa 4 adquiere mineral satis2aciendo 1.500 u.m. al suministrador: despu?s de conceder un
descuento de 100 u.m. .atis2ace: asimismo: 50 por gastos de transporte y 10 por impuestos. Esta mercancAa est
su;encionada por la 4dministraci"n en un 5% de su precio neto de coste.
La aloraci"n ser:
0recio de >oste 1.$00
=enos: <escuentos 100
.u;enci"n &5% # 1.500' ,5 G 1,5
=as: )astos de transporte 50
%mpuestos a la compra 10
Total Coste de 4ntrada 1.8!
%KDEKC4E%F 0EE=4KEKCE %KDEKC4E%F 0EE%F<%>F
# #
1.6*5 =ercaderAas 1.625 >.=ercaderAas &$00'
,5 .u;enc. a reci;ir a 0roeedores &600' 1.500 50 )tos. de compras
a %mptos. a pagar 10 10 )tos. de impuestos
a >aja y (ancos &5,' 50 ,5 .u;enc. a reci;ir a 0roeedores &600' 1.500
a %mptos. a pagar 10
a >aja y (ancos &5,' 50
%mporte br'to 3 neto de compra&
El imorte de la comra #ede $erse dismin#ido or/
De$ol#ciones % reba1as en el recio de comra+ Imlican salidas del almac2n de la emresa al
ro$eedor' es decir' es #na comra ne-ati$a+ Las reba1as son #na dismin#ci!n en el recio de coste'
debido f#ndamentalmente a inc#mlimientos or arte del $endedor o a defectos en la mercanc"a' ara
e$itar la de$ol#ci!n de la mercanc"a+
INVENTARIO 6ERMANENTE INVENTARIO 6ERIODICO
6or las de$ol#ciones/
3 3
6ro$eedores a Mercader"as 6ro$eedores a De$on+ de comras
6or las reba1as/
3 3
6ro$eedores a Mercader"as 6ro$eedores a Reba1as en comras
Desc#entos en el recio de comra+ Son de dos tios/
Desc#entos comerciales' )#e #eden ser/
:abit#ales en fact#ra+ Constit#%en #n menor imorte de la comra ori-inal' al ser en
realidad el mar-en con el )#e traba1a el comrador' c#ando el recio de comra es el
)#e sir$e de referencia como recio de $enta &ara los minoristas(+ Lo l!-ico es refle1ar
el imorte neto' #es res#lta en-a;oso el contabili0ar el br#to % el desc#ento+
6or $ol#men de comra o rael+ Se contabili0an al final de eriodo c#ando las
condiciones de $ol#men de comras se ,an c#mlido+
INVENTARIO 6ERMANENTE INVENTARIO 6ERIODICO
3 3
6ro$eedores a Mercader"as 6ro$eedores a Raels en comras
a Coste de Ventas
Ejemplo: Una empresa adquiere mercancAas a un Bnico suministrador a 100 u.m. por
unidad: con un descuento comercial en 2actura del -0%. El contrato de compra
especi2ica que si se adquieren ms de 1.000 artAculos: el endedor otorgar un rappel
del 10% del importe de la compra. 4l 2inal de ejercicio: las compras han ascendido a
1.100 unidades: de las que se han endido +00 a 120 u.m.
%KDEKC4E%F 0EE=4KEKCE %KDEKC4E%F 0EE%F<%>F
0or la compra:
# #
,,.000 =ercaderAas a 0roeedores ,,.000 ,,.000 >. =ercaderAas a 0roeedores ,,.000
&1.100 # 100 # ,0%'
0or la enta:
# #
www.uned-ade.com
10*.000 >lientes a D. =ercaderAas 10*.000 10*.000 >lientes a Dt. =ercaderAas 10*.000
&+00 # 120'
# #
$-.000 >. Dentas a =ercaderAas $-.000 Ko procede asiento
&+00 # ,0'
0or la concesi"n del rappel:
# #
11.000 0roeedores a Eappels s/compras11.000 11.000 0roeedores a Eappels s/compras 11.000
&1.100 # 100 # 10%'
0or la aplicaci"n del rappel:
Uds. >ompradas 1.100
Uds. Dendidas +00
Uds: en almac?n 200
=enor coste:
<e entas: +00 # 100 # 10% 3 +.000
En almac?n: 200 # 100 # 10% 3 2.000
# #
11.000 Eappels s/comp. a >oste de Dentas +.000 Ko procede asiento
a =ercaderAas 2.000
0or la regulari!aci"n:
# #
10*.000 Dt. =ercaderAas a 0?rd. y )ananc. 10*.000 12.000 =ercaderAas a Dar. E#istencias 12.000
&200 # ,0' L &200 # 10'
# #
56.000 0?rd. y )ananc a >oste de Dentas 56.000 10*.000 Dt =ercaderAas
11.000 Eappels s/compras
12.000 Dariac. E#istencias a 0?rd. y )ananc. 1-1.000
# #
,,.000 0?rd. y )ananc. a >omp. =ercaderAas ,,.000
Desc#ento financiero+ Tiene l#-ar c#ando el ro$eedor concede #n la0o ara satisfacer el
montante de la comra descontando #n cierto imorte si se a-a antes del $encimiento de la
fact#ra+ E3isten $arios criterios ara refle1ar la oeraci!n de comra c#ando media #n
desc#ento or ronto a-o/
Considerar el desc#ento con #n in-reso' de car*cter financiero' c#ando el desc#ento se
aro$ec,a % no re-istrar nin-#na incidencia c#ando el desc#ento no se aro$ec,a+
Contabili0ar or el recio neto' es decir' ded#cido el osible desc#ento % ,acer l#cir #n
-asto financiero' or ala0amiento de a-o si tal desc#ento no se aro$ec,a+
4na alternati$a al criterio anterior es considerar el desc#ento como #n menor coste de la
mercanc"a &en c#enta distinta o comensadora de la de Comras' si se lle$a #n control
de or in$entario eri!dico( % re-istrar el -asto financiero si el desc#ento no se
aro$ec,a+
Ejemplo: Una empresa adquiere mercancAas con un coste de 10.000 u.m.: a pagar a los $0 dAas 22.
El proeedor concede un 2% de descuento si l deuda se satis2ace en los 10 primeros dAas.
Considerando el descuento como un in%reso5
%KDEKC4E%F 0EE=4KEKCE %KDEKC4E%F 0EE%F<%>F
0or la compra:
# #
10.000 =ercaderAas a 0roeedores 10.000 10.000 >. =ercaderAas a 0roeedores 10.000
.i se paga dentro del periodo de descuento:
# #
10.000 0roeedores a >aja y (ancos +.*00 10.000 0roeedores a >aja y (ancos +.*00
a %ng. 8inancieros 200 a %ng. 8inancieros 200
.i se paga despu?s del periodo de descuento:
# #
10.000 0roeedores a >aja y (ancos 10.000 10.000 0roeedores a >aja y (ancos 10.000
Considerando el precio neto5
%KDEKC4E%F 0EE=4KEKCE %KDEKC4E%F 0EE%F<%>F
0or la compra:
www.uned-ade.com
# #
+.*00 =ercaderAas a 0roeedores +.*00 +.*00 >. =ercaderAas a 0roeedores +.*00
.i se paga dentro del periodo de descuento:
# #
+.*00 0roeedores a >aja y (ancos +.*00 +.*00 0roeedores a >aja y (ancos +.*00
.i se paga despu?s del periodo de descuento:
# #
+.*00 0roeedores +.*00 0roeedores
200 )tos. 8inancieros a >aja y (ancos 10.000 200 )tos. 8inancieros a >aja y (ancos 10.000
Considerando el descuento como un menor coste de la mercanc$a5
%KDEKC4E%F 0EE=4KEKCE %KDEKC4E%F 0EE%F<%>F
0or la compra:
# #
10.000 =ercaderAas a 0roeedores 10.000 10.000 >. =ercaderAas a 0roeedores 10.000
.i se paga dentro del periodo de descuento:
# #
10.000 0roeedores a >aja y (ancos +.*00 10.000 0roeedores a >aja y (ancos +.*00
a =ercaderAas 200 a <to s/compras p. pago 200
.i se paga despu?s del periodo de descuento:
# #
10.000 0roeedores a >aja y (ancos 10.000 10.000 0roeedores a >aja y (ancos 10.000
# #
200 )tos 2inanc. por dto. 200 )tos 2inanc. por dto.
no o;tenidos a =ercaderAas 200 no o;tenidos a <to s/compras p. pago 200
Con&ideraci4n de al6'no& co&te& inventariable&
En el caso de )#e los -astos comlementarios se #edan identificar a la comra de #n determinado bien' 2stos se
alicar*n a la comra de dic,o bien' ero si no #diese identificarse or ertenecer a $arios bienes' ,abr"a )#e
establecer #n criterio de rearto ara )#e entre todos as#man el ma%or coste de la mercanc"a comrada+
%mp'e&to& en la compra
S!lo en el caso de )#e los im#estos en la comra no sean reerc#tibles a terceros constit#ir*n #n ma%or imorte
de la misma+
Lo& embalaje& 3 enva&e& de compra&
Los embala1es son en$olt#ras no retornables al ro$eedor' or lo )#e constit#ir*n #n ma%or coste de la comra+
Los en$ases son reciientes en los )#e se $ende la mercanc"a % 2stos s" #eden ser retornables' or lo )#e o
constit#ir*n ma%or $alor de la ad)#isici!n sal$o en el caso de )#e la emresa comradora ote or )#ed*rselos+
C#ando el ro$eedor incl#%e el en$ase en fact#ra' la de#da es el imorte de 2sta menos el imorte del en$ase con
osibilidad de de$ol#ci!n+ En el caso de )#e no se de$#el$a el en$ase en c#ando nace #na de#da con el
ro$eedor+
INVENTARIO 6ERMANENTE INVENTARIO 6ERIODICO
6or la comra/
3 3
Mercader"as Comra Mercader"as
En$ases a de$ol$er En$ases a de$ol$er
a ro$eedores a 6ro$eedores a 6ro$eedores a 6ro$eedores
6or la de$ol#ci!n/
3 3
6ro$eedores a En$ases a de$+ a ro$eedor 6ro$eedores a En$ases a de$+ a ro$eedor
Si la emresa se )#eda con ellos/
3 3
En$ases a En$ases a de$+ a ro$eedor Comra de en$ases a En$ases a de$+ a ro$eedor
Compra a proveedore& e;tranjero&
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Las e3istencias se $alorar*n con$irtiendo la de#da en di$isas al cambio en el momento de formali0ar la oeraci!n+
Las diferencias en cambio )#e s#r1an con osterioridad ser*n #n beneficio o 2rdida' )#e no ser* n#nca
in$entariable
Si la diferencia de cambio' no reali0ada' es ne-ati$a se reconoce como 2rdida+
Si la diferencia de cambio' no reali0ada' es ositi$a se com#ta como #n in-reso diferido % se
reconoce como in-reso en el momento de a-o+
Se #eden comensar diferencias ositi$as % ne-ati$as siemre )#e con el imorte neto se ali)#e el tratamiento
anterior+
MercancCa& man'-act'rada& por la empre&a
En el caso de bienes rod#cidos or la emresa' el coste de 2stos es el e)#i$alente al coste de todos los factores
)#e ,an inter$enido en la rod#cci!n' factores )#e s#elen a-r#arse en/
Materias rimas o material directo+
6ersonal directo+
Otros costes indirectos de fabricaci!n+
C#ando el eriodo de rod#cci!n sea s#erior al a;o' se admite como comonente del coste de rod#cci!n los
intereses de de#das )#e financien la rod#cci!n+
Los in$entarios )#e inter$ienen en #n roceso de man#fact#ra son/
Materias rimas+
Otros aro$isionamientos+
6rod#ctos en c#rso o rod#ctos endientes de ser terminados+
6rod#ctos semiterminados' )#e son rod#ctos )#e ,an lle-ado a #n -rado de terminaci!n )#e
#eden ser $endidos' si bien est*n destinados a formar arte del rod#cto final+
6rod#ctos terminados+ Es el e)#i$alente a la de Mercader"as en #na emresa comercial+
Se denomina rod#cci!n con1#nta c#ando en #n ciclo rod#cti$o se #eden obtener #no o $arios rod#ctos % en el
caso de )#e de los rod#ctos obtenidos ,a%a #no )#e ten-a #na estimaci!n en el mercado m#% s#erior al resto'
se denomina rod#cto rincial % el resto s#brod#ctos+ En el caso de )#e $arios rod#ctos ten-an #na
areciaci!n similar en mercado se dice )#e son corod#ctos % el resto s#brod#ctos+ Los resid#os son a)#ellos
)#e se obtiene de la rod#cci!n % c#%a areciaci!n en el mercado es inferior al rod#cto rincial % a los
s#brod#ctos+
)orma& e&peciale& de ad0'i&ici4n
Las e3istencias tambi2n #eden darse de alta en atrimonio or las si-#ientes $"as/
Aortaciones a t"t#lo de caital+ Se $alorar*n or el recio )#e ten-an en mercado % s# re-istro
tendr* como contraartida la c#enta de caital+
INVENTARIO 6ERMANENTE INVENTARIO 6ERIODICO
3 3
E3istencias a Caital Comra Mercader"as a Caital
6erm#ta+ En alicaci!n del rinciio de r#dencia' se $alorar*n or el imorte menor de/
Valor de mercado de las e3istencias )#e se reciben+
6recio de coste del acti$o )#e se entre-a+
Esto imlica )#e no se debe de contabili0ar nin-.n beneficio % si es necesario se
contabili0ar* #na 2rdida c#ando esta se rod#0ca+
Ejemplo: .e adquieren e#istencias entregando a cam;io alores mo;iliarios: cuyo coste
para la compa1Aa 2ue de 1.000 u.m.
a' El alor de mercado de las e#istencias es de +00 u.m.
;' Dalor de =ercado 1.050 u.m.
a'
%KDEKC4E%F 0EE=4KEKCE %KDEKC4E%F 0EE%F<%>F
# #
+00 E#istencias +00 >. =ercaderAas
100 0?rdidas E#traord. a Dalores mo;iliarios 1.000 100 0?rdidas E#traord. a Dalores mo;iliarios 1.000
;'
%KDEKC4E%F 0EE=4KEKCE %KDEKC4E%F 0EE%F<%>F
# #
www.uned-ade.com
1.000 E#istencias a Dalores mo;iliarios 1.000 1.000 >omp.de E#istencias a Dalores mo;iliarios 1.000
Donaci!n+ Se dar*n de alta or s# $alor de mercado' reconociendo #n in-reso diferido )#e se
transformar* en in-reso c#ando las e3istencias se $entas+
INVENTARIO 6ERMANENTE INVENTARIO 6ERIODICO
3 3
E3istencias a In-resos diferidos Comra Mercader"as a In-resos diferidos
Recibidas de daci!n de a-o+ En este caso se alicar* el menor de estos dos $alores/
Imorte del cr2dito
Valor de mercado+
Ejemplo: Un cliente de;e a la compa1Aa 500 u.m. que satis2ace mediante la entrega de
mercaderAas.
a' Dalor de =ercado 650 u.m.
;' Dalor de =ercado 520 u.m.
a'
%KDEKC4E%F 0EE=4KEKCE %KDEKC4E%F 0EE%F<%>F
# #
650 E#istencias 650 >omp. =ercaderAas
50 0?rd. en co;ro a >lientes 500 50 0?rd. en co;ro a >lientes 500
;'
%KDEKC4E%F 0EE=4KEKCE %KDEKC4E%F 0EE%F<%>F
# #
500 E#istencias a >lientes 500 500 >omp. =ercaderAas a >lientes 500
COSTE DE LAS SALIDAS DE E9ISTENCIAS
Los costes m*s #tili0ados son/
%denti-icaci4n de partida&
Imlica )#e cada bien )#e entra en almac2n es identificado con s# recio' con lo )#e c#ando sale se le asi-na
como coste de salida el )#e t#$o al entrar+
Precio medio ponderado
Al alicar este m2todo' se est* s#oniendo )#e tanto las e3istencias en almac2n como las salidas se ,an comrado
a #n mismo recio medio' calc#lado de la si-#iente forma/
.E;i&tencia& iniciale& " Compra& Neta&/ en 'm
Co&te Medio !
.E;i&tencia& iniciale& " Entrada& Neta&/ en #d& )C&ica&
Con #n in$entario ermanente se #eden ir calc#lando los diferentes recios medios en cada entrada % en cada
salida' or)#e la informaci!n est* re-istrada % en este caso' el m2todo se denomina 0recio =edio ="il+ Cada
entrada recalc#lar* #n coste #nitario )#e ser* al )#e se realice la si-#iente salida+
Con #n in$entario eri!dico' el recio medio onderado debe de ,acer referencia a todas las entradas % alicar este
c*lc#lo al in$entario f"sico final' dado )#e no se lle$a #n re-istro de entradas % salidas+
A6otamiento de StocD&
FIFO &6rimera Entrada' 6rimera Salida(
6retende identificar el fl#1o econ!mico de salida con el fl#1o f"sico' siendo la mercanc"a m*s anti-#a la
rimera )#e se $ende+ Esto conlle$a a )#e en #n eriodo de al0a de recios le $an a corresonder los
costes m*s ba1os % al re$2s si el eriodo es de ba1ada de recios+
Con este m2todo el $alor de las e3istencias finales ser* el de las .ltimas entradas+
LIFO &4ltima Entrada' 6rimera Salida(
Con este sistema' las rimeras salidas ser*n a)#ellas )#e corresondan a las entradas m*s recientes' or
lo )#e el ries-o de obsolescencia es ma%or+
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VALORACION DE LAS E9ISTENCIAS EN LA FEC:A DE CIERRE
Las e3istencias se $alorar*n or la menor de las dos si-#ientes $aloraciones/
Valor de mercado
6recio de ad)#isici!n+
Si se trata de rod#ctos fabricados or la roia emresa se $alorar*n or el coste de rod#cci!n+
(alor de mercado o valor neto de reali5aci4n
6recio de reosici!n+ Imorte )#e le costar* a la emresa comrar el bien a s#stit#ir+
Valor neto de reali0aci!n+ Imorte )#e la emresa obtendr* al $ender el bien+
Se entiende como $alor de mercado/
Materias 6rimas % otros aro$isionamientos+ Se $alorar*n or s# recio de reosici!n o s# $alor neto de
reali0aci!n+
6rod#ctos semiterminados o en c#rso+ S# $alor estar* determinado or el $alor de reali0aci!n )#e ten-an
menos los costes de las fases endientes de finali0aci!n % menos los -astos de comerciali0aci!n+
Mercader"as' rod#ctos terminados' s#brod#ctos % resid#os+ 6or so $alor neto de reali0aci!n menos los
-astos de comerciali0aci!n+
Precio de ad0'i&ici4n
Comrende el consi-nado en fact#ra m*s todos a)#ellos -astos )#e se rod#0can ,asta )#e los bienes se ,allen
en el almac2n &transortes' ad#anas' etc+(
Co&te de prod'cci4n
Se determina a;adiendo al recio de ad)#isici!n de las materias rimas % otras materias cons#midas' los costes
directos' tales como mano de obra % #na arte ra0onable de los costes indirectos en la )#e estos costes
corresondan al eriodo de fabricaci!n+
C#ando el $alor de mercado sea inferior al recio de ad)#isici!n ,abr* )#e efect#ar correcciones $alorati$as' dotando
las oort#nas ro$isiones &c#mliendo as" el rinciio de r#dencia % el de no comensaci!n(' con el fin de corre-ir o
comensar acti$os s#er$alorados+ Cabe distin-#ir dos casos/
Si la p7rdida NO e& irrever&ible
Dotaci!n de 6ro$isiones
3
Dotaci!n 6ro$isi!n de
E3istencias &D=I( a 6ro$isi!n or dereciaci!n
de Mercader"as &I=>(
An#laci!n de 6ro$isiones dotadas
Al cierre de cada e1ercicio se roceder* a an#lar la dotaci!n reali0ada el a;o anterior % se constit#ir* la del
a;o en c#rso+
3
6ro$isi!n or dereciaci!n
de Mercader"as &I=>( a 6ro$isi!n E3istencias alicadas &C=I(
Si la p7rdida e& irrever&ible
En este caso' la 2rdida se tratar"a directamente como 2rdida % se tendr* en c#enta al $alorar las e3istencias+ El
asiento a reali0ar ser"a/
3
Otras 2rdidas de
7esti!n corriente &DB=( a Mercader"as &I>>(
LAS E9ISTENCIAS Q EL COSTE DE VENTAS EN EL 6LAN 7ENERAL DE CONTABILIDAD
Los s#b-r#os I> a ID tienen saldo de#dor o n#lo' mientras )#e el I= lo tiene acreedor or reco-er c#entas
comensadoras' de a1#ste' correctores o de re-#lari0aci!n de $alor+
Cabe ad$ertir )#e en el s#b-r#o I@ Otros aro$isionamientos' se incl#%e la c#enta =aterial de F2icina &-2*'' ara )#e
en el caso necesario sea controlada como #n almac2n m*s' Si no f#ese necesario tal control' la ad)#isici!n de este
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material se contabili0ar"a como #n -asto % la comra no cons#mida se re-istrar"a en el Balance mediante #n a1#ste )#e
fi-#re en #na c#enta de 7asto Anticiado+
El 67C #tili0a' en la contabilidad e3terna' #n rocedimiento de in$entario eri!dico' no com#tando el coste de $entas o
cons#mo de cada oeraci!n' sino )#e este s#r-e del c*lc#lo/
C( ! Ei " Compra& B E-
6or ello' las c#entas de e3istencias solo tienen mo$imiento al inicio % final del eriodo' a1#st*ndose mediante el #so del
s#b-r#o D< Variaci!n de E3istencias' ara las )#e se comras % del s#b-r#o C< Variaci!n de e3istencias ara las )#e
la emresa rod#ce+ Los a1#stes son/
6ara las )#e se comran/
E3istencias iniciales
3
Variaci!n e3istencias &D<( a Comerciales &I>(
a Materias 6rimas &I<(
a Otros aro$isionamientos &I@(
E3istencias finales
3
Comerciales &I>(
Materias 6rimas &I<(
Otros aro$isionam+ &I@( a Variaci!n de e3istencias &D<(
6ara las )#e rod#ce la roia emresa
E3istencias iniciales
3
Variaci!n e3istencias &C<( a 6rod#ctos en c#rso &II(
a 6rod#ctos semiterminados &IN(
a 6rod#ctos terminados&IB(
a S#brod#ctos' resid#os' % materiales rec#erados &ID(
E3istencias finales
3
6rod#ctos en c#rso &II(
6rods+ semiterminados &IN(
6rods+ terminados &IB(
S#rods+ Resid#os +++ &ID( a Variaci!n de e3istencias &C<
6ara la fi1aci!n de los fl#1os de coste' el 67C establece )#e/
C#ando se trate de bienes c#%o recio de ad)#isici!n o coste de rod#cci!n no sea identificable de modo
indi$id#ali0ado' se adote' con car*cter -eneral' el m2todo de recio medio o coste medio onderado+ Los
m2todos FIFO' LIFO # otros an*lo-os son acetables % #eden adotarse si la emresa lo considera m*s
con$eniente ara la -esti!n+
En casos e3cecionales % ara determinados sectores de acti$idad' se odr*n $alorar ciertas materias rimas %
cons#mibles or #na cantidad % $alor fi1o' c#ando c#mlan las si-#ientes condiciones/
E#e se ren#e$en constantemente
E#e s# $alor -lobal % comosici!n no $ar"en sensiblemente
E#e dic,o $alor -lobal sea de imortancia sec#ndaria ara la emresa
La alicaci!n de este sistema se esecificar* en la memoria' f#ndamentando s# alicaci!n % el imorte )#e
si-nifica esa cantidad % $alor fi1o+ Este m2todo se denomina en la teor"a contable como de Je3istencia baseK
CONTABILIAACION DEL IM64ESTO SOBRE EL VALOR ATADIDO
El IVA es #n im#esto indirecto )#e -ra$a las ad)#isiciones de bienes % ser$icios e imortaciones+ El im#esto -ra$a
todas las entre-as de bienes % restaciones de ser$icios )#e se -eneran en todas las fases de rod#cci!n %
comerciali0aci!n' ero' dado )#e la emresa se ded#ce del mismo' el im#esto -ra$a .nicamente el $alor a;adido or
la emresa % )#e se incorora en cada fase+
El 67C establece )#eS
El IVA soortado no ded#cible formar* arte del recio de ad)#isici!n de los bienes de in$ersi!n o del
circ#lante' as" como de los ser$icios )#e sean ob1eto de las oeraciones -ra$adas or el im#esto+ En el caso
del a#tocons#mo interno' el IVA no ded#cible se a;adir* al coste de los resecti$os bienes de in$ersi!n+
www.uned-ade.com
En al-#nos casos' arte del IVA soortado tiene car*cter ded#cible % arte no' como consec#encia de la llamada Jre-la
de la rorrataK+
Las c#entas re$istas en el 67C ara la contabili0aci!n del IVA son/
Iacienda 0B;lica %D4 soportado &6,2'+ Reco-e el IVA ded#cible con moti$o de la ad)#isici!n de bienes'
ser$icios % otras oeraciones comrendidas en el te3to le-al+
Los asientos son/
6or las ad)#isiciones/
3
Comras &D>(
Ser$icios E3teriores &D@(
Inmo$ili0ado &@(
Anticios a ro$eed+ &N>C(
:da+ 6#blica IVA so+ &NC>( a Tesorer"a' 6ro$eedores' Acreedores +++
6or las de$ol#ciones o an#laciones totales o arciales/
3
Tesorer"a' 6ro$eed +++ a De$ol#ciones de comras &D>?(
a Raels or comras &D>=(
a Dtos sRcomras or ronto a-o &CDB(
a Inmo$ili0ado &@(
a :da+ 6#blica IVA soortado &NC>(
Iacienda 0B;lica: %D4 repercutido &6,,'+ Reco-e el IVA reerc#tido a terceros con moti$o de la entre-a
de bienes' ser$icios % otras oeraciones comrendidas en el te3to le-al+
6or las $entas
3
Tesorer"a' Clientes +++ a Ventas &C>>(
a 6restaci!n de Ser$icios &C>B(
a Anticio de clientes &NIC(
a :da+ 6#blica IVA reerc#tido &NCC(
6or las de$ol#ciones
3
De$on+ Ventas &C>>(
Raels sR$entas &C>=(
Dto sR$entas or ronto a-o &DDB(
:da+ 6#b+ IVA reerc+ &NCC( a Tesorer"a' Clientes' +++
6ara las an#laciones de in-resos ro$ocadas or insol$encias de clientes % siemre )#e e3ista
#na declaraci!n 1#dicial de )#iebra o s#sensi!n de a-o &siemre )#e el s#senso lo solicite' sin
necesidad de atender a la a#tori0aci!n de a#toridad trib#taria(/
3
Clientes d#doso cobro &NIB(
:acienda 6.blica de#dor
or IVA &NC>>( a Clientes &NI>(
Si el cr2dito f#ese total o arcialmente rec#erado' se abonar"a n#e$amente a la c#enta NC>> en
la arte roorcional corresondiente+
6ara el caso de entre-as no rec#rrentes' como es el caso de acti$os fi1os
3
Tesorer"a' Clientes +++
Amort+ Ac#m+ Inm+ &@?(
6ro$isi!n del Inmo$il &@=( a Inmo$ili0ado &@(
a Rdos+ en $enta de inmo$ili0ado L &DDHDC(
a :da+ 6#blica IVA reerc#tido &NCC(
Iacienda 0B;lica deudor por %D4 &6,00'+ Se com#ta el e3ceso' en cada eriodo imositi$o' del IVA
soortados ded#cible sobre el IVA reerc#tido+
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Iacienda 0B;lica acreedor por %D4 &6,50'+ Reco-e el e3ceso en cada eriodo imositi$o del IVA
reerc#tido sobre el IVA ded#cido+
En la li)#idaci!n se ,ar*/
Si el res#ltado es a a-ar/
3
:da+ 6#b+ IVA re+ &NCC( a :da+ 6#b+ IVA soortado &NC@(
a :da+ 6#b+ Acreedor or IVA &NCB>(
% osteriormente al reali0ar el a-o/
3
:acienda 6.blica
Acreedor or IVA &NCB>( a Tesorer"a &BC(
Si el res#ltado es a de$ol$er/
3
:da+ 6#b+ IVA re+ &NCC(
:acienda 6.blica de#dor
or IVA &NC>>( a :da+ 6#b+ IVA soortado &NC@(
% osteriormente al recibir la de$ol#ci!n &normalmente se comensar* con la si-#iente declaraci!n(/
3
Tesorer"a &BC( a :acienda 6.blica de#dor or IVA &NC>>(
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PAS%(OS TEMA E
LA FINANCIACION EN LA EM6RESA
El 6asi$o de la emresa est* constit#ido or las f#entes de financiaci!n % el acti$o reresenta la in$ersi!n reali0ada con
esa financiaci!n+
La rincial $enta1a de los asi$os es s# rem#neraci!n constit#%e ara la emresa de#dora #n -asto' or lo )#e se
a-an menos im#estos )#e si la financiaci!n f#era roia' al ser este -asto de intereses ded#cible fiscalmente+
El asi$o est* reresentado or las de#das # obli-aciones s#r-idas de #na transacci!n anterior entre de#dor %
acreedor' c#%a cancelaci!n s#one el a-o de dinero' la entre-a de otro acti$o distinto al dinero o la restaci!n de
ser$icios' or arte de la emresa de#dora de esta obli-aci!n+
Las diferentes clases de asi$os las odemos clasificar en/
Por la determinaci4n del importe a &ati&-acer
6asi$o cierto+ C#ando est* e3actamente determinado en #nidades monetarias+
6asi$o estimado+ C#ando s# c#antificaci!n est* s#editada a determinadas estimaciones &-arant"as de
os$enta'+++(+
6asi$o contin-ente o otencial+ No fi-#ra en Balance % $iene dado or #n ,ec,o )#e la emresa no
controla ni #ede controlar &e1+ 4n liti-io con #n cliente(+ 4na contin-encia #ede deri$ar en #n asi$o'
or lo )#e a $eces la diferencia es s!lo #na c#esti!n temoral+
Por el pla5o de reembol&o
6asi$os circ#lantes' corrientes o a corto la0o+ Se reembolsan dentro del e1ercicio econ!mico si-#iente a
la fec,a )#e se establece en Balance+ Si el eriodo de mad#raci!n de la emresa f#ese s#erior al
e1ercicio econ!mico' se calificar"a de circ#lante al asi$o )#e $enciera dentro de ese eriodo+
6asi$os fi1os' no corrientes' no circ#lantes a lar-o la0o o consolidados+ Son a)#ellos c#%o $encimiento
s#era al e1ercicio econ!mico+
Por el ori6en de la de'da
La de#da #ede nacer or/
Financiaci!n afecta de ro$isi!n o esont*nea+ C#ando se ad)#iere #n bien o ser$icio a cr2dito/
La financiaci!n $iene ro$ocada or el ciclo de e3lotaci!n de la emresa &financiaci!n a corto la0o(
% no s#ele tener #n coste financiero e3l"cito+
La financiaci!n est* ro$ocada or la ad)#isici!n de acti$os fi1os o ro$eedores de inmo$ili0ado
&financiaci!n a lar-o la0o(' s#ele tener coste financiero deri$ado del ala0amiento en el a-o+
Financiaci!n no afecta o ne-ociada+ Se #eden di$idir en/
6asi$os bancarios de f#ncionamiento+ S#r-en como consec#encia de las necesidades transitorias
de tesorer"a' )#e a $eces #eden ser necesidades cr!nicas+
6asi$os de financiamiento+ Comrende las de#das a lar-o la0o destinadas f#ndamentalmente
&1#nto con la financiaci!n roia( a la financiaci!n de la estr#ct#ra fi1a de la emresa' )#e est*
com#esta or/
Acti$os fi1os
In$ersi!n ermanente o m"nimamente en circ#lante
Esta financiaci!n a lar-o la0o tiene dos modalidades/
Obli-aciones % bonos
6r2stamos a lar-o la0o
Por la e;i&tencia o no de 6arantCa&
La financiaci!n #ede ,aber sido obtenida mediante -arant"as ersonales o reales &renda o ,ioteca(' or lo )#e
es necesario )#e sea distin-#ida en Balance con claridad esta circ#nstancia' or e3istir car*cter referencial sobre
los acti$os )#e sir$en de -arant"a+
EL VALOR DEL DINERO EN EL TIEM6O
En el est#dio de los asi$os odemos resentar dos concetos/
Valor f#t#ro o final del dinero+ Se denomina caitali0aci!n o ac#m#laci!n+
C 8 Caital
Valor f#t#ro 5 C U &<Li(
n
i 8 inter2s
n 8 nF de a;os
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Valor resente o act#al del dinero+ Se denomina desc#ento o act#ali0aci!n+
&< L i(
n
H <
Valor resente 5
&< L i(
n
U i
VALOR NOMINAL Q ACT4AL DE LOS 6ASIVOS
Los asi$os financieros se #eden a-r#ar en/
6r2stamos % cr2ditos+ 6asi$os deri$ados de #na sola ersona f"sica o 1#r"dica denominada
restamista &acreedor(+ E#ien obtiene el r2stamo se denomina restatario &de#dor(+
Emr2stitos de obli-aciones % bonos+ Son r2stamos materiali0ados en t"t#los $alores &ne-ociables
o transferibles(' c#%os restamistas son a)#ellos )#e s#scriben el t"t#lo denominado obli-aci!n o
bono+ La diferencia entre #n bono % #na obli-aci!n radica en )#e el bono s#ele emitirse a #n la0o
de reembolso menor )#e el de la obli-aci!n+
La diferencia entre r2stamos % emr2stitos es )#e el rimero se materiali0a mediante #n contrato de r2stamo' donde
se esecifica el inter2s a satisfacer % el la0o de reembolso' mientras )#e el emr2stito se materiali0a en #nos t"t#los
$alores ne-ociables en Bolsa' adotando coti0aciones )#e #eden diferir del $alor nominal o facial del t"t#lo+
Los asi$o financieros deben de contabili0arse or el $alor de reembolso )#e en cada momento $a%a ad)#iriendo ese
asi$o' ara los )#e ,a% )#e tener en c#enta la ac#m#laci!n o desc#ento de intereses+ Desde el #nto de $ista de s#
coste financiero' los asi$os #eden a-r#arse en/
6asi$os con coste e3l"cito+ C#ando se indica el inter2s a satisfacer al reembolsar el asi$o+
Ejemplo: Una empresa reci;e un pr?stamo de 1.000 u.m. a deoler dentro de 2 a1os: a un inter?s
del 12%
41o 1 3 %ntereses: 1.000 P 0712 3 120
41o 2 3 %ntereses: 1.000 P 0712 3 120
0rincipal &deuda' 3 1.000
1.260
Los asientos a reali!ar son:
4l reci;ir el pr?stamo:
#
1.000 0r?stamos reci;idos a >aja y (ancos &5,' 1.000
&>ta. de 0asio'
4nualmente por los intereses:
#
120 )tos por intereses &$$' a >aja y (ancos &5,' 120
0or el reem;olso
#
1.000 >aja y (ancos &5,' a 0r?stamos reci;idos 1.000
6asi$os con coste iml"cito+ C#ando lo )#e se indica es el imorte a de$ol$er al $encimiento % no el
inter2s a a-ar+
Ejemplo: Una empresa reci;e un pr?stamo de 1.000 u.m. a deoler dentro de 2 a1os por un
importe total de 1.25676 u.m.
1.000 P &1 5 i'
2
3 1.25676
i 3 0712 3 12%
Los asientos a reali!ar serAan:
#
1.000 >aja y (ancos &5,'
25676 )t. por ints. di2eridos a 0r?stamos reci;idos 1.25676
&>ta. compensadora de pasio' &>ta. de pasio'
En el segundo a1o se conta;ili!ar por los intereses:
#
1-676 )tos por intereses &$$' a )t. por ints. di2eridos 1-676
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0or el reem;olso
#
1.25676 0r?stamos reci;idos a >aja y (ancos &5,' 1.25676
A#n)#e en los dos casos el inter2s es del <@G' la diferencia estriba en )#e en el rimer caso se $a anticiando la
de$ol#ci!n de los intereses+ Tanto en #n caso como en otro el $alor act#al del r2stamo es de <+>>> #+m+' debiendo
fi-#rar or ese imorte en Balance+ S#ele s#ceder con frec#encia )#e el doc#mento )#e se firma sea or #n imorte
)#e %a ac#m#la los intereses &$alor nominal del doc#mento(+ En ese caso se re-istra or el $alor nominal' ero
contabili0ando #na contraartida )#e resta ese nominal % lo con$ierte en $alor act#al+
VALOR NOMINAL Q VALOR ACT4AL O DE EMISION DE LAS OBLI7ACIONES Q BONOS
En #na obli-aci!n o bono' el $alor nominal es a)#el )#e fi-#ra en el t"t#lo % sobre el )#e -ira el tio de inter2s a
satisfacer+ Dic,o $alor nominal coincidir* con el $alor de emisi!n si el tio de inter2s nominal coincide con el de
mercado+ La infl#encia en la ec#aci!n del Balance ser*+
ACTIVOS L 7ASTOS 5 6ASIVOS L NETOS L IN7RESOS
A#mentan A#mentan
El imorte or el )#e la emresa se ende#da coincidir* con el imorte recibido s!lo en el caso en )#e el inter2s ara el
acreedor coincida con el inter2s nominal+
Ejemplo: Una empresa emite un empr?stito de o;ligaciones constituido por 1.000 o;ligaciones de 1.000 u.m. de alor
nominal: a pagar dentro de - a1os y que deengan un 10% de inter?s anual. Los pagos a reali!ar por tAtulo sern:
41os 0 1 2 -
%mporte 1.000 # 0710 1.000 # 0710 1.000 # 0710
5
1.000
En este caso: el alor actual ser:
41o 1: 100 # 1710
G1
3 +07+1
41o 2: 100 # 1710
G2
3 *27$5
41o -: 100 # 1710
G-
3 ,571-
1.000 # 1710
G-
3 ,517-1
1.000
La incidencia en la ecuaci"n conta;le ser:
4>C%DF. 5 )4.CF. 3 04.%DF. 5 KECF. 5 %K)EE.F.
4umentan en 4umentan en
1.000 # 1.000 1.000 # 1.000
.i el inter?s nominal es de 10%: pero en el mercado prealece un inter?s del 1-%: el importe por el que ha de
emitirse la o;ligaci"n ha de ser tal que implique un inter?s del 1-%: tanto para el deudor como para el
acreedor. .iguiendo el ejemplo anterior: Qcul ha de ser el alor de emisi"n &alor actual' para que el
prestamista o;tenga un inter?s e2ectio o real del 1-%: cuando el tipo nominal es el 10%R
41o 1: 100 # 171-
G1
3 **750
41o 2: 100 # 171-
G2
3 ,*7-1
41o -: 100 # 171-
G-
3 $+7-1
1.000 # 171-
G-
3 $+-705
+2+71,
En este caso la incidencia en la ecuaci"n conta;le ser:
4>C%DF. 5 )4.CF. 3 04.%DF. 5 KECF. 5 %K)EE.F.
4umentan en 4umentan en
+2+71, # 1.000 +2+71, # 1.000
Los pasios lucen en cuentas por su alor de reem;olso. .i el alor de reem;olso 2inal es superior a su alor
actual: de;e de conta;ili!arse una contrapartida que ajuste tal alor de reem;olso.
#
+2+.1,0 >aja y (ancos &5,'
&+2+71, # 1000'
,0.*-0 )t. por ints. di2eridos a Empr?stito de o;ligaciones 1.000.000
&<escuento de emisi"n' &>ta. de pasio'
&1.000 # ,07*-'
&>uenta compensadora de pasio'
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En ocasiones: el tAtulo se emite por un importe in2erior al nominal y: adems: se reem;olsa por encima del
nominal: con lo que el tipo de inter?s e2ectio es mayor que el nominal.
.iguiendo con el ejemplo anterior: supongamos que la emisi"n se hace a +2+71, u.m. por tAtulo: con un nominal
de 1.000 u.m. y un precio de reem;olso de 1.020 u.m.
En este caso: el tipo e2ectio ser mayor que el 1-% &el nominal es del 10%' y endr dado por la igualdad:
41os 0 1 2 -
%mporte 100 100 100
5
1.020
+2+71, 3 100&15i'
G1
5 100&15i'
G2
5 100&15i'
G-
5 1.020&15i'
G-
i 3 071-$1 " ;ien: 1-7$1%
CONTABILIAACION DE LOS 6RESTAMOS' CREDITOS Q EM6RESTITOS
Pr7&tamo&
La contabili0aci!n de #n r2stamo ser*/
A corto la0o
3
Ca1a % Bancos &BC( a 6r2stamos recibidos a CR6
Si es a lar-o la0o
3
Ca1a % Bancos &BC( a 6r2stamos recibidos a LR6
C#ando el r2stamo obtenido es a reembolsar en eriodos s#cesi$os' se aconse1a reclasificar la de#da a
lar-o la0o en de#da a corto a medida )#e 2sta $a $enciendo+
Ejemplo: Una empresa o;tiene el 1 de enero de 1++, un pr?stamo de -.000 u.m. a reem;olsar en
cuotas iguales de 1.000 u.m. los dAas 1/1/1++*: 1/1/1+++ y 1/1/2000. El inter?s a satis2acer es del 12%
anual so;re el capital io: igualmente cada dAa 1 de enero.
0or la o;tenci"n del pr?stamo:
#
-.000 >aja y (ancos &5,' a 0r?stamos reci;idos a >/0 -.000
0or los sucesios encimientos y reclasi2icaciones:
El -1/12/+,
#
1.000 0r?stamos reci;idos a L/0 a 0r?stamos reci;idos a >/0 1.000
#
-$0 )astos por intereses a %ntereses ptes. de pago -$0
&-.000 # 12%'
El 1/1/+*:
#
1.000 0r?stamos reci;idos a >/0
-$0 )astos por intereses a >aja y (ancos &5,' 1.-$0
El -1/12/+*:
#
1.000 0r?stamos reci;idos a L/0 a 0r?stamos reci;idos a >/0 1.000
#
260 )astos por intereses a %ntereses ptes. de pago 260
&2.000 # 12%'
El 1/1/++:
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#
1.000 0r?stamos reci;idos a >/0
260 )astos por intereses a >aja y (ancos &5,' 1.260
El -1/12/++:
#
1.000 0r?stamos reci;idos a L/0 a 0r?stamos reci;idos a >/0 1.000
#
120 )astos por intereses a %ntereses ptes. de pago 120
&1.000 # 12%'
El 1/1/00:
#
1.000 0r?stamos reci;idos a >/0
120 )astos por intereses a >aja y (ancos &5,' 1.120
En el caso de que se reem;olse una cantidad anual constante que incluya tanto el reem;olso de la
deuda principal como el inter?s: ha;r que calcular la anualidad haciendo uso del concepto de alor
actual
41os 0 1 2 -
%mporte reci;ido -.000
%mportes a reem;olsar # # #
-.000 3 #&150712'
G1
5 #&150712'
G2
5 #&150712'
G-

-.000
# 3 3 1.26+
&150712' 5 &150712'
2
5 &150712'
-
4SF <euda inicial o
capital io
4nualidad
constante
%nter?s so;re
deuda inicial
4morti!aci"n de
deuda
1++* -.000 1.26+ -$0 **+
1+++ 2.111 1.26+ 25- ++$
2000 1.115 1.26+ 1-6 1.115
-.,6, ,6, -.000
La emisi!n de r2stamos conlle$a el desembolso de #na serie de -astos iniciales' im#estos' -astos de
notar"a' etc+ Estos -astos denominados de 2ormali!aci"n de deudas tienen el car*cter de -astos anticiados'
a im#tar a los e1ercicios en )#e la emresa se beneficia del r2stamo+
Cr7dito&
Al obtener #n cr2dito el asi$o $a naciendo a medida )#e la emresa ,ace #so de dic,o cr2dito+ La concesi!n de
#n cr2dito no tiene infl#encia en la ec#aci!n contable' or lo )#e es necesario informar al mar-en del Balance
mediante informaci!n en la Memoria' Ane3o a los estados financieros o #sando las denominadas >uentas de
Frden+ Estas c#entas no se s#man a las c#entas atrimoniales+
Ejemplo: Una empresa o;tiene una lAnea de cr?dito de 10.000 u.m. el 1/1/+,: disponiendo del mismo de la
siguiente 2orma:
1/1/+, 2.000
1/5/+, 5.000
1/$/+, -.000
Eeem;olso 1/,/+, 6.000
1/*/+, 2.500
>ancelaci"n 1/+/+, -.500
4.%EKCF. EK >UEKC4. <E FE<EK 4.%EKCF. EK >UEKC4. 04CE%=FK%4LE.
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1/1/+,
# #
10.000 >r?dito <isponi;le a >r?dito F;tenido 10.000 KingBn asiento
1/1/+,
# #
2.000 >r?dito <ispuesto a >r?dito <isponi;le 2.000 2.000 >aja y (ancos &5,' a >r?ditos (ancarios 2.000
&>uenta de 0asio'
1/5/+,
# #
5.000 >r?dito <ispuesto a >r?dito <isponi;le 5.000 5.000 >aja y (ancos &5,' a >r?ditos (ancarios 5.000
1/$/+,
# #
-.000 >r?dito <ispuesto a >r?dito <isponi;le -.000 -.000 >aja y (ancos &5,' a >r?ditos (ancarios -.000
1/,/+,
# #
6.000 >r?dito <isponi;le a >r?dito <ispuesto 6.000 6.000 >r?ditos (ancarios a >aja y (ancos &5,' 6.000
1/*/+,
# #
2.500 >r?dito <isponi;le a >r?dito <ispuesto 2.500 2.500 >r?ditos (ancarios a >aja y (ancos &5,' 2.500
1/+/+,
# #
-.500 >r?dito <isponi;le a >r?dito <ispuesto -.500 -.500 >r?ditos (ancarios a >aja y (ancos &5,' -.500
# #
10.000 >r?dito F;tenido a >r?dito <isponi;le10.000 KingBn asiento
Empr7&tito& de obli6acione& .o bono&/
La emisi!n del t"t#lo #ede ser or el nominal' ba1o la ar o sobre la ar' mientras )#e el reembolso s!lo ser* or el
nominal o sobre la ar+
El nominal es el imorte sobre el )#e -ira el tio de inter2s nominal o e3l"cito+
El desc#ento de emisi!n &emisi!n ba1o la ar( 1#nto con la rima de reembolso &reembolso or encima de la ar(
forman la llamada rima de amorti0aci!n o rima de reembolso+
La emisi!n #ede conlle$ar #nos -astos' como son los -astos de colocaci!n' intermediaci!n financiera' notar"a'
re-istros' etc+' )#e se denominan 7astos de formali0aci!n de de#das o )astos de emisi"n % )#e ,acen )#e el
inter2s efecti$o soortado or el de#dor a#mente+
Ejemplo: La empresa 999 emite el 1/1/+, 1.200 o;ligaciones de 1.000 u.m. nominales cada una: a un precio de
+5+70* u.m.: a reem;olsar a 1.010 u.m. cada una dentro de - a1os: el 1/1/2000. El tipo de inter?s anual es del
10% y los gastos de emisi"n han sido de -671+ u.m. por tAtulo.
En primer lugar se determina el importe neto que reci;e la empresa por cada 1.000 u.m. nominales
0recio de emisi"n +5+70*
)astos de 2ormali!aci"n -671+
Liquido perci;ido +267*+
+5+70* 1.000 1.010
<escuento de emisi"n 0rima de reem;olso
607+2 10
0rima de amorti!aci"n
507+2
Los asientos de emisi"n y colocaci"n de tAtulos sern:
0or la emisi"n:
www.uned-ade.com
#
1.200.000 F;ligaciones emitidas
&1.200 # 1.000'
12.000 0rima de reem;olso de
o;ligaciones a Empr?stito de o;ligaciones 1.212.000
&" )astos por intereses di2eridos' &>uenta de pasio'
&1.200 # 10'
&>uenta compensadora de pasio'
0or la suscripci"n o colocaci"n:
#
1.150.*+$ F;ligacionistas
&1.200 # +5+70*'
6+.106 <escuento de emisi"n de
o;ligaciones a F;ligaciones emitidas 1.200.000
&" )astos por intereses di2eridos'
&1.200 # 1607+2'
&>uenta compensadora de pasio'
0or el desem;olso por parte de los o;ligacionistas:
#
1.150.*+$ >aja y (ancos &5,' a F;ligacionistas 1.150.*+$
&1.200 # +5+70*'
0or el pago de los gastos de emisi"n:
#
61.02* )astos de emisi"n a >aja y (ancos &5,' 61.02*
&>uenta de )astos anticipados'
&1.200 # -671+'
Los pagos sern:
4SF %ntereses Eeem;olsos Cotal
1 1.200 # 100 3 120.000 120.000
2 1.200 # 100 3 120.000 120.000
- 1.200 # 100 3 120.000 1.200 # 1.010 3 1.212.000 1.--2.000
360.000 1.212.000 1.!22.000
Los asientos sern:
0or el deengo de intereses al -1/12 de cada a1o:
#
120.000 )tos ints de o;ligaciones a %ntereses ptes de pago 120.000
0or el pago el 1/1 de cada a1o:
#
120.000 %ntereses ptes de pago a >aja y (ancos &5,' 120.000
0or el encimiento de la deuda el -1/12/++
#
1.212.000 Empr?stito o;ligaciones a F;ligaciones amort. a reem;olsar 1.212.000
&0asio a largo pla!o' &0asio a corto pla!o'
0or el reem;olso el 1/1/00
#
1.212.000 F;ligaciones amorti!adas
a reem;olsar a >aja y (ancos &5,' 1.212.000
Deven6o o amorti5aci4n de lo& 6a&to& por intere&e& di-erido& .prima de amorti5aci4n/ 3 6a&to& de
-ormali5aci4n de de'da& .6a&to& de emi&i4n/
Tanto los -astos or intereses diferidos % los -astos de formali0aci!n de de#das s#onen #n inter2s efecti$o ara el
de#dor+ Estos costes diferidos deben de eriodificarse d#rante la $ida de emr2stito' no #diendo ermanecer en
Balance m*s tiemo )#e 2ste+ Los criterios de c!m#to son/
Linealmente+ 4na cantidad i-#al cada a;o d#rante la $ida del emr2stito+
6roorcionalmente a la de#da reembolsada o amorti0ada &en el caso de )#e la de#da se reembolse or
artes(+
6roorcionalmente a la de#da endiente de reembolso o de#da $i$a &en el caso de )#e la de#da se
reembolse or artes(+
En f#nci!n del tio de inter2s ara el restatario+
Compra de obli6acione& 3 bono& por la empre&a emi&ora
www.uned-ade.com
Las obli-aciones % bonos #eden ad)#irirse en el mercado sec#ndario &Bolsa( a #n recio de comra &coti0aci!n(
)#e #eda s#oner #n beneficio ara la emresa emisora de los mismos &de#dor(+
Ejemplo: >onsiderando el caso anterior: suponemos que al principio del segundo a1o la empresa adquiere en
(olsa sus propias o;ligaciones a un precio de coti!aci"n de del +0% de su precio de emisi"n nominal: es decir a
+00 u.m. por tAtulo.
En ese momento el pasio neto ser el siguiente &por tAtulo':
0recio de reem;olso 1.010
)astos no deengados $0725
*asi,o "eto &&62!
0recio de compra +00
B# por t$tulo &.2!
Los asientos a reali!ar serAan:
#
1.0*0.000 F;ligaciones recogidas a >aja y (ancos &5,' 1.0*0.000
&>uenta compensadora de pasio'
&1.200 # +00'
#
1.212.000 Empr?stito o;ligaciones a F;ligaciones recogidas 1.0*0.000
&1.200 # +00'
a )astos intereses di2eridos 6-.2$0
&1.200 # -$705'
a )astos de emisi"n 2+.060
&1.200 # 26720'
a (H en rescate de o;ligaciones 5+.,00
&1.200 # 6+7,5'
LOS 6ASIVOS EN EL 6LAN 7ENERAL DE CONTABILIDAD
Los asi$os se reco-en en el 67C tanto or s# ori-en como or s# la0o/
Los asi$os financieros' incl#%endo ro$eedores de inmo$ili0ado' a lar-o la0o se reco-en en el -r#o <'
1#nto con otros asi$os de nat#rale0a di$ersa )#e se reco-en en el s#b-r#o <N+
Si son a corto la0o se reco-en en el -r#o B+
Los -astos diferidos deri$ados de asi$os se reco-en en el s#b-r#o @C' fi-#rando en el acti$o % no como
comensadoras de asi$o+
Los asi$os deri$ados de oeraciones de e3lotaci!n est*n reco-idos en el -r#o N+
Las normas de $aloraci!n &norma CV sobre )astos a distri;uir en arios ejercicios( indica )#e deber*n de im#tarse a
res#ltados d#rante el la0o de $encimiento de las de#das' sin indicar #n m2todo concreto+
Resecto a los asi$os financieros' la norma <<V indica/
Fi-#rar*n en Balance or s# $alor de reembolso+ La diferencia entre dic,o $alor % la cantidad recibida
fi-#rar* searadamente en el acti$o del BalanceS tal diferencia debe im#tarse an#almente a res#ltados en
las cantidades )#e corresonda de ac#erdo con #n criterio financiero+
Las de#das or comras de inmo$ili0ado se $alorar*n or s# nominal+ Los intereses incororados al
nominal' e3cl#idos los )#e se ,a%an inte-rado en el $alor del inmo$ili0ado' fi-#rar*n searadamente en el
acti$o del Balance' im#t*ndose an#almente a res#ltados en las cantidades )#e corresonda de ac#erdo
con #n criterio financiero+
Las c#entas de cr2dito fi-#rar*n en el Balance or el imorte dis#esto' sin er1#icio de la informaci!n )#e
deba de s#ministrarse en la memoria en relaci!n con el imorte disonible+
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PATR%MON%O NETO S#S COMPONENTES TEMA F
El 6atrimonio Neto o Neto &tambi2n llamado Caital Contable( es la diferencia entre las in$ersiones reresentadas en el
acti$o % las aortaciones de acreedores+
NETO 5 ACTIVO 8 6ASIVO
En f#nci!n del ori-en del mismo se #eden clasificar en/
6atrimonio Neto aortado or los roietarios+
6atrimonio Neto -enerado or la roia emresa &a#tofinanciaci!n(
6atrimonio Neto aortado or terceros a t"t#lo -rat#ito+
La di$isi!n del 6atrimonio Neto )#e $iene condicionada or la le-islaci!n se di$ide en/
Caital Nominal+ Es la cifra escrit#rada+ S# modificaci!n re)#iere #na serie de formalidades' or lo )#e
los comonentes )#e ,acen )#e el 6atrimonio Neto a#mente o dismin#%a se reco-er*n en c#entas
distintas a las del caital nominal+ Esta searaci!n no es tan necesaria en el caso de #na emresa
indi$id#al+
Resto de comonentes+
EM6RESA INDIVID4AL Q SOCIAL+ CARACTERISTICAS CON INFL4ENCIA EN LA CONTABILIDAD+
Empre&a individ'al
6ara la creaci!n de #na emresa es necesario )#e el emresario ten-a caacidad le-al % realice la acti$idad
,abit#al+ En el caso de de#das )#e no se #edan c#brir con el acti$o afecto a la emresa' el roietario resonde
de ellas con s# atrimonio artic#lar no afecto o in$ertido en la emresa+ El caital )#e fi-#ra en la contabilidad es
la diferencia entre el acti$o % el asi$o e3i-ible
Sociedade& Mercantile&
Se #eden clasificar en/
6ersonalistas+ Donde los socios resonden de las de#das de la sociedad de forma s#bsidiaria en s#
atrimonio artic#lar o no afecto+
Caitalistas+ En los )#e los socios s!lo resonden de las de#das sociales en la medida de s#s
aortaciones reali0adas o comrometidas+
Per&onali&ta&
.ociedad >olectia+
El imorte m"nimo de Caital deender* de lo )#e se esti#le entre los socios en el
contrato social' %a )#e no e3iste imorte m"nimo+
La resonsabilidad de los socios es ersonal' s#bsidiaria % solidaria+
Los beneficios se reartir*n roorcionalmente a las aortaciones reali0adas o en artes
i-#ales sino se indica lo contrario+
.ociedad >omanditaria .imple+
No e3iste imorte m"nimo de Caital+
:a% socios colecti$os % socios comanditarios+ La resonsabilidad de los socios
colecti$os es la misma )#e en las sociedades colecti$as' mientras )#e la
resonsabilidad de los socios comanditarios est* limitada a la aortaci!n de caital
reali0ada o comrometido+
La -esti!n o administraci!n est* s!lo a car-o de los socios colecti$os+
Sociedade& Capitali&ta&
.ociedad >omanditaria por acciones+
El Caital Social est* di$idido en acciones+
Los socios colecti$os tienen la misma resonsabilidad )#e en las sociedades
comanditarias simles &ilimitada( % los socios comanditarios simles ,asta el l"mite de s#
aortaci!n+
El caital tiene los mismos re)#isitos )#e en las sociedades an!nimas+
La -esti!n o administraci!n est* s!lo a car-o de los socios colecti$os+
.ociedad Limitada o .ociedad de Eesponsa;ilidad Limitada &.EL'+
El caital m"nimo es de B>>+>>> esetas % ,a de estar totalmente desembolsado+
El n.mero de socios m"nimo es de #no % no e3iste n.mero m*3imo+
La resonsabilidad de los socios se limita a la aortaci!n efect#ada o comrometida+
El caital social est* di$idido en articiaciones sociales indi$isibles % ac#m#lables )#e
no #eden estar reresentadas or t"t#los &no coti0an en bolsa(' ni #eden denominarse
acciones+
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.ociedad 4n"nima &..4.'+
El Caital Social m"nimo es de <>+>>>+>>> esetas % est* di$idido en t"t#los ne-ociables'
indi$isibles % ac#m#lables denominados acciones+
El Caital Social debe de estar totalmente s#scrito ara oder constit#ir #na Sociedad
An!nima' siendo tambi2n re)#isito indisensable ara la constit#ci!n el )#e dic,o caital
se ,a%a desembolsado al menos el m"nimo le-al del @BG % )#e si las acciones se ,an
emitido con rima de emisi!n se ,a%a desembolsado "nte-ramente dic,a rima de
emisi!n+
La resonsabilidad de los accionistas se limita a la aortaci!n reali0ada o comrometida+
Los beneficios se distrib#%en de ac#erdo a las aortaciones reali0adas+
CONTABILIAACION DE LAS A6ORTACIONES EN LOS DIFERENTES TI6OS DE SOCIEDAD
C#al)#iera )#e sea el tio de sociedad se s#elen distin-#ir dos asos/
Comromiso de aortaci!n+
Aortaci!n+
% en el caso de sociedades en las )#e s# caital est* di$idido en acciones o en artes al"c#otas' se s#ele distin-#ir #n
aso anterior denominado/
Emisi!n o #esta en circ#laci!n+
Sociedad Colectiva
6or el comromiso de aortaci!n/
3
Sr+ 9 s# comromiso de
aortaci!n
Sr+ Q s# comromiso de
aortaci!n+ a Sr+ 9 s# c#enta de caital
a Sr+ Q s# c#enta de caital
6or la aortaci!n reali0ada &#eden aortar tanto acti$os como asi$os(
3
Edificios
Ma)#inaria
E3istencias
Ca1a % Bancos a Sr+ 9 s# comromiso de
aortaci!n
a Sr+ Q s# comromiso de
aortaci!n
a 6ro$eedores
a 6r2stamos Bancarios
Sociedad Comanditaria Simple
6or el comromiso de aortaci!n/
3
Sr+ A Colecti$o s#
comromiso de aortaci!n
Sr+ B Colecti$o s#
comromiso de aortaci!n
Sr+ 9 Comanditario s#
comromiso de aortaci!n
Sr+ Q Comanditario s#
comromiso de aortaci!n a Sr+ A Colecti$o s# c#enta de caital
a Sr+ B Colecti$o s# c#enta de caital
a Sr+ 9 Comanditario s# c#enta de caital
a Sr+ Q Comanditario s# c#enta de caital
6or la aortaci!n reali0ada &#eden aortar tanto acti$os como asi$os(
3
Edificios
Ma)#inaria
E3istencias a Sr+ A Colecti$o s# comromiso de aortaci!n
Ca1a % Bancos a Sr+ B Colecti$o s# comromiso de aortaci!n
a Sr+ 9 Comanditario s# comromiso de aortaci!n
a Sr+ Q Comanditario s# comromiso de aortaci!n
a 6ro$eedores
a 6r2stamos Bancarios
Las aortaciones en la Sociedad Comanditaria or acciones son i-#ales )#e en la Sociedad An!nima+
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Sociedad de Re&pon&abilidad Limitada .SRL/
6or la creaci!n de las articiaciones sociales/
3
6articiaciones Sociales a Caital Social
6or la s#scrici!n de esas articiaciones &comromiso de aortaci!n(/
3
Socios' s# comromiso
de aortaci!n a 6articiaciones Sociales
6or el desembolso de s#s comromisos/
3
Edificios
Ma)#inaria
E3istencias
Ca1a % Bancos a Socios' s# comromiso de aortaci!n
a 6ro$eedores
a 6r2stamos Bancarios
El desembolso de los comromisos ,a de ser total+
Sociedad An4nima .SA/
6or la emisi!n de los t"t#los &acciones(/
3
Acciones a Caital Social
6or la s#scrici!n de las acciones' s#scrici!n )#e debe de ser total/
3
Accionistas a Acciones
6or las aortaciones' al menos en #n @BG/
3
Edificios
Ma)#inaria
E3istencias
Ca1a % Bancos a Accionistas
a 6ro$eedores
a 6r2stamos Bancarios
6ATRIMONIO NETO A6ORTADO
Las aortaciones de los socios #eden ser/
A t"t#lo de caital+ C#ando es a t"t#lo de roiedad' es decir' como socio+
A t"t#lo de acreedor+ En este caso se act.a como #n acreedor m*s % s# financiaci!n constit#%e #n asi$o
e3i-ible+
Las aortaciones #eden ser en dinero o en esecie' en c#%o caso es necesario la e3istencia de #n informe de #n
e3erto )#e a$ale la $aloraci!n asi-nada a los bienes o derec,os aortados+
Aportaci4n inicial
La infl#encia de este ,ec,o en la ec#aci!n contable' s#oniendo la aortaci!n tan solo de acti$os ser*/
ACTIVOS L 7ASTOS 5 6ASIVOS L NETOS L IN7RESOS
A#mentan A#mentan
Aportacione& po&teriore&
La modificaci!n tanto al al0a como a la ba1a del caital imlica la modificaci!n de los estat#tos % s# inscrici!n en el
Re-istro Mercantil+ En el caso de )#e la emresa ten-a 2rdidas' )#e ,a-a )#e s# atrimonio dismin#%a' se
#ede lle-ar al ac#erdo entre los accionistas de )#e aorten cantidades s#lementarias a las iniciales ara
absorber dic,as 2rdidas % no tener )#e red#cir el caital nominal+
Ejemplo: .upongamos que la empresa 999 despu?s de un tiempo presenta el siguiente (alance:
ACT)V' )mporte *A+)V' )mporte
4ctio Keto 120.000 >apital 100.000
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0?rdidas acumuladas G10.000
0asios -0.000
T'TA( 120.000 T'TA( 120.000
.i la empresa solicita a los accionistas un diidendo pasio para enjugar las p?rdidas acumuladas:
#
10.000 4ccionistas a 0?rdidas acumuladas 10.000
#
10.000 >aja y (ancos a 4ccionistas 10.000
En este caso: la aportaci"n de los accionistas implica un aumento del patrimonio neto: pero no un aumento de la
ci2ra de capital nominal: con lo que no ha;rAa que cumplir ningBn requisito legal.
.i en lugar de la situaci"n anterior nos encontrsemos con la contrarAa:
ACT)V' )mporte *A+)V' )mporte
4ctio Keto 150.000 >apital 100.000
Eeseras o ;H acumul. 20.000
0asios -0.000
T'TA( 1!0.000 T'TA( 1!0.000
%mplica que el patrimonio neto o capital conta;le &120.000' es superior al capital nominal &100.000'. En estos
casos: se dice que la acci"n tiene dos alores:
Dalor nominal
>apital nominal 100.000
3 3 1.000 u.m.
KH de acciones 100
Dalor te"rico &o te"rico: segBn (alance': matemtico: e2ectio o conta;le:
>apital conta;le o patrimonio neto 120.000
3 3 1.200 u.m.
KH de acciones 100
Esto signi2ica que: como la sociedad que ha acumulado ;ene2icios y no los ha repartido: un accionista que
posea una acci"n: por la cual hi!o un desem;olso de 100 u.m.: ahora tiene un alor equialente de 1.200 u.m.
C#ando en #na sit#aci!n como la anterior' la sociedad decide amliar caital mediante la entrada de n#e$os socios'
2stos deben de aortar #na cantidad )#e ,a-a )#e el $alor efecti$o )#e tiene la emresa &cada acci!n( no
dismin#%a' es decir' )#e ara el anti-#o accionista s# acci!n ten-a #n $alor de <+@>> #+m+ des#2s de rod#cirse la
amliaci!n+ En caso contrario odr"a erder $alor+
Ejemplo: .iguiendo con el ejemplo anterior: en el cual e#isten 100 acciones con un alor nominal de 1.000 u.m. y
alor conta;le de 1.200 u.m.: la empresa decide ampliar capital por importe de 20.000 u.m. mediante la emisi"n de
20 acciones de 1.000 u.m. cada una. <espu?s de la emisi"n el (alance queda de la siguiente 2orma:
ACT)V' )mporte *A+)V' )mporte
4ctio Keto 1,0.000 >apital 120.000
Eeseras o ;H acumul. 20.000
0asios -0.000
T'TA( 120.000 T'TA( 120.000
El alor nominal sigue siendo de 1.000 u.m.: pero el alor conta;le o te"rico es de:
>apital conta;le o patrimonio neto 160.000
3 3 1.1$$7$$ u.m.
KH de acciones 100 5 20
0ara eitar la p?rdida de alor producida: la empresa de;e de emitir la acci"n por un importe real de emisi"n
superior al nominal: de tal manera que el nueo accionista aporte:
Un nominal de 1.000 u.m.
Un di2erencial de 200 u.m. &prima de emisi"n'
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de esta manera: la aportaci"n a2ecta a la ci2ra nominal y a las reseras: puesto que la prima de emisi"n se computa
como incremento de Eeseras: si ;ien no son ;ene2icios acumulados.
La conta;ili!aci"n del aumento de alor ser:
#
26.000 4ccionistas a >apital .ocial 20.000
&20 # 1.200' &20 # 1.000'
a 0rima de emisi"n de acciones 6.000
&20 # 200'
<e esta manera: el (alance o2recer la siguiente situaci"n:
ACT)V' )mporte *A+)V' )mporte
4ctio Keto 1,6.000 >apital 120.000
Eeseras o ;H acumul. 26.000
0asios -0.000
T'TA( 12.000 T'TA( 120.000
Tuedando el alor te"rico de cada acci"n como sigue:
>apital conta;le o patrimonio neto 166.000
3 3 1.200 u.m.
KH de acciones 100 5 20
Se-.n el art+ NC de la Le% de Sociedades An!nimas' la rima de emisi!n deber* de satisfacerse "nte-ramente en el
momento de la s#scrici!n+
Toda oeraci!n de amliaci!n de caital imlica #nos desembolsos de i-#al nat#rale0a )#e los -astos de
constit#ci!n' denomin*ndose )astos de ampliaci"n de capital+
6ATRIMONIO NETO 7ANADO+ A4TOFINANCIACION
C#ando la emresa obtiene #nos in-resos en #n imorte s#erior al de los -astos )#e son necesarios ara la
consec#ci!n de estos in-resos' obtiene #n beneficio )#e incrementa los acti$osS incremento )#e no rocede de
aortaciones de los roietarios ni de acreedores+ Esta f#ente de financiaci!n se denomina auto2inanciaci"n+
Ejemplo: Una empresa o;tiene unos ;ene2icios: despu?s de impuestos: de 2.000 u.m.: que acuerda distri;uir de la
siguiente manera:
4 pagar diidendos 5% del capital: siendo este de 21.000 u.m.
4 reseras el resto
.u incidencia en la ecuaci"n conta;le
4>C%DF. 5 )4.CF. 3 04.%DF. 5 KECF. 5 %K)EE.F.
4umentan <isminuyen
1.050 1.050
Los asientos a reali!ar sern:
#
2.000 0?rdidas y )anancias a <iidendo actio a pagar 1.050
&>uenta de neto' &>uenta de pasio'
a Eeseras +50
&>uenta de neto'
#
1.050 <iidendo actio a pagar a >aja y (ancos 1.050
En el caso de )#e la emresa ,#biese distrib#ido anticiadamente #n di$idendo a c#enta del beneficio' s# incidencia en
la ec#aci!n contable es/
ACTIVOS L 7ASTOS 5 6ASIVOS L NETO L IN7RESOS
Dismin#%e Dismin#%e
.uponiendo en el ejemplo anterior: que la empresa hu;iese pagado un diidendo a cuenta del 2% s/ el capital: los
asientos conta;les hu;iesen sido:
0or el pago del diidendo a cuenta:
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#
620 <iidendo a cuenta a >aja y (ancos 620
&>uenta compensadora de neto'
&2% s/21.000'
>uando se distri;uya el ;ene2icio: suponiendo que la empresa sigue manteniendo el dotar reseras por
+50 u.m.
#
2.000 0?rdidas y )anancias a <iidendo actio a pagar $-0
&>uenta de neto' &>uenta de pasio'
a <iidendo a cuenta 620
&>uenta de neto'
a Eeseras +50
&>uenta de neto'
#
$-0 <iidendo actio a pagar a >aja y (ancos $-0
La& re&erva&
La dotaci!n o creaci!n de reser$as #ede ser or dos ca#sas/
De car*cter obli-atorio+ Esta obli-atoriedad #ede ser rod#cida or/
La Le%' en c#%o caso son Eeseras Legales+ Se dotar* or #na cifra i-#al al <>G del beneficio del
e1ercicio ,asta )#e esta alcance al menos el @>G del caital social+
Los estat#tos de la sociedad' denomin*ndose en este caso Eeseras Estatutarias+
4n contrato' como #ede ser el de emisi!n de obli-aciones+ En este caso se denominan Eeseras
>ontractuales+
De car*cter $ol#ntario+
Las reser$as son no disonibles c#ando s!lo son alicables a #n fin establecido or la Le%' or lo )#e las reser$as
$ol#ntarias son disonibles+
OTRAS MODIFICACIONES DE LA CIFRA DE CA6ITAL
Ampliacione& de Capital
N#e$as aortaciones+
6or con$ersi!n de cr2dito en caital+ Estos cr2ditos #eden ser r2stamos' emr2stitos de obli-aciones
o de#das or ad)#isici!n de acti$os+
Los asientos a reali0ar son/
3
Acciones emitidas a Caital Social
3
6asi$os &6r2stamos' ro$eedores'
Emr2stito de obli-aciones' etc+( a Acciones emitidas

6or con$ersi!n de reser$as en caital+ En este caso se dice )#e ,a% amliaci!n con car-o a reser$as o
)#e se ,a reartido #n di$idendo en acciones &acciones liberadas(+
Los asientos a reali0ar son/
3
Acciones emitidas a Caital Social

3
Reser$as a Acciones emitidas
Red'ccione& de la ci-ra de capital
Los moti$os #eden ser/
De$ol#ci!n de aortaciones a los accionistas+ E3iste #na dismin#ci!n del Neto % s# reersc#si!n en la
ec#aci!n contable es/
ACTIVOS L 7ASTOS 5 6ASIVOS L NETO L IN7RESOS
Dismin#%e Dismin#%e
El asiento ser*/
3
Caital Social a Acti$os
www.uned-ade.com
Condonaci!n de di$idendos asi$os+ El atrimonio ermanece inalterado' tan solo se rod#ce #n cambio
de c#entas+
3
Caital Social a Accionistas
Constit#ci!n de reser$as+ I-#al )#e en el caso anterior' se rod#ce #n cambio de c#entas+
3
Caital Social a Reser$as
Absorci!n de 2rdidas+
3
Caital Social a 62rdidas ac#m#ladas
EL 6ATRIMONIO NETO EN EL 6LAN 7ENERAL DE CONTABILIDAD
El 67C reco-e el atrimonio neto en las si-#ientes c#entas/
<> Caital
<< Reser$as
<<> 6rima de emisi!n de acciones
<<< Reser$as de re$alori0aci!n
<<@ Reser$a le-al
<<I Reser$as eseciales
<<N Reser$as ara aciones de sociedad dominante
<<B Reser$as ara acciones roias
<<D Reser$as estat#tarias
<<C Reser$as $ol#ntarias
<<? Reser$as or caital amorti0ado
<@ Res#ltados endiente de alicaci!n
<@> Remanentes
<@< Res#ltados ne-ati$os de e1ercicios anteriores
<@@ Aortaciones de socios ara comensaci!n de 2rdidas
<@= 62rdidas % 7anancias
<= Sit#aciones transitorias de financiaci!n
<=> Accionistas or desembolsos no e3i-idos
<=< Accionistas or desembolsos no e3i-idos' emresas del -r#o
<=@ Accionistas or desembolsos no e3i-idos' emresas asociadas
<=I Accionistas or aortaciones no dinerarias endientes
<=N Accionistas or aortaciones no dinerarias endientes' emresas del -r#o
<=B Accionistas or aortaciones no dinerarias endientes' emresas asociadas
<=D Socios' arte no desembolsada
<=C Acciones roias en sit#aciones eseciales
<=? Acciones roias ara red#cci!n de caital
BB? Accionistas or desembolsos no e3i-idos
BBC Di$idendo acti$o a c#enta
BB> Tit#lar de la e3lotaci!n &c#enta transitoria(
<I> S#b$enciones oficiales de caital
<I< S#b$enciones de caital
<ID Diferencias ositi$as en moneda e3tran1era
Las s#b$enciones condicionadas' en tanto lo son % calificadas como asi$o e3i-ible' se reco-en en la
c#enta <eudas a largo pla!o trans2orma;les en su;enciones &<C@(
Los s#b-r#os <> % << tienen saldo acreedor &o n#lo' en el caso del <<(
En el s#b-r#o <@' las c#entas <@> % <@@ tienen saldo acreedor o n#lo' la <@< saldo de#dor % la <@=
c#al)#ier si-no+
El s#b-r#o <= % la c#enta BB? tienen saldo de#dor o n#lo' or ser contraartida del -r#o <>
La c#enta BBC tiene saldo de#dor o n#lo or ser #na comensadora de beneficios+
La c#enta BB> Tit#lar de la E3lotaci!n' est* re$ista ara s# #so en emresas indi$id#ales % reco-e tanto
las aortaciones del roietario d#rante el e1ercicio' rocedentes de s# atrimonio ersonal' como los
retiros efect#ados desde la emresa a s# atrimonio artic#lar+ El saldo' al final del e1ercicio' est*
re$isto trasasarlo a la c#enta de >apital &<>@(+ Al ser transitoria' finali0a el e1ercicio con saldo n#lo+
Las c#entas del s#b-r#o <I tienen saldo acreedor o n#lo
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1G Capital
100 >apital .ocial+ Coma;"as con forma mercantil' S+A+' SRL' +++
101 8ondo social+ 6ara entidades sin forma mercantil+
<>@ Caital+ 6ara emresas indi$id#ales+
11 Re&erva&
<<> 0rima de emisi"n de acciones+ E3ceso de $alor sobre el recio nominal de la acci!n ercibido or la
sociedad' en s#s relaciones con los accionistas' es decir' en el mercado rimario+
El ori-en normal de la rima de emisi!n est* en las reser$as )#e la sociedad tiene %a constit#idas+ Si
la emresa ,a dotado fondos de reser$as' estas son simlemente beneficios no distrib#idos' ,abiendo
)#edado en oder de la entidad' a#mentando s#s rec#rsos financieros+ En estos casos' el a-o de la
rima or arte de los n#e$os socios $iene a ni$elar la sit#aci!n de 2stos con los accionistas anti-#os+
<<< Eeseras de realori!aci"n+ Se #tili0an ara act#ali0ar el $alor ,ist!rico de los elementos de
inmo$ili0ado con el $alor de mercado a la fec,a de la Le% de act#ali0aci!n+
Venta1as/
6ermiten ma%ores dotaciones a los fondos de amorti0aci!n+
6ermiten me1orar la roorci!n' reser$as de caital % la roorci!n fondos roiosH
fondos a1enos' con lo c#al me1orar* n#estra caacidad de ende#damiento+
6osibilita la entre-a de acciones liberadas+
Incon$enientes/ Al ser #na reser$a de car*cter no monetario' s# rearto en forma de di$idendos
#ede descaitali0ar la emresa
<<@ Eesera legal+ Se dotar* #na cifra i-#al al <>G del beneficio del e1ercicio ,asta )#e se alcance' al
menos el @>G del caital social+
<<I Eeseras Especiales+ Las establecidas or c#al)#ier disosici!n le-al de car*cter obli-atorio'
distintas de las incl#idas en otras c#entas del s#b-r#o <<
<<N Eeseras para acciones de la sociedad dominante+ Las constit#idas obli-atoriamente en caso de
ad)#isici!n de acciones de la sociedad dominante % en tanto estas no sean ena1enadas &art+ C=HIF Le%
S+A+(+ Tambi2n reco-er* las reser$as )#e deban ser constit#idas en caso de acetaci!n de las
acciones de la sociedad dominante en -arant"a &art+ ?>+< Le% S+A+(+ Mientras d#ren estas
sit#aciones' dic,as reser$as ser*n indisonibles+
<<B Eeseras para acciones propias+ Son las )#e obli-atoriamente deben de ser constit#idas en caso de
ad)#isici!n de acciones de la roia emresa % en tanto estas no sean ena1enadas o amorti0adas &art
C=HIF Le% S+A+(+ Tambi2n reco-er* las reser$as )#e deban ser constit#idas en caso de acetaci!n de
las acciones roias en -arant"a &art+ ?>+< Le% S+A+(+ Mientras d#ren estas sit#aciones' dic,as
reser$as ser*n indisonibles+
<<D Eeseras estatutarias+ Las establecidas or los estat#tos de la sociedad+
<<C Eeseras oluntarias+ Las constit#idas libremente or la emresa
<<? Eesera por capital amorti!ado+ Se dota c#ando el nominal es reembolsado al accionista % este
imorte se ,ace con car-o a beneficios o reser$as de libre disosici!n+
1, Re&'ltado& pendiente de aplicaci4n
<@> Eemanente+ S#r-e en la distrib#ci!n de los res#ltados del eriodo como resto' %a )#e el di$idendo
se fi1a en #n orcenta1e sobre el nominal aortado de las acciones+
Ejemplo: .upongamos que una ..4. con capital de 5.000 u.m. ha o;tenido unos ;ene2icios de 1.120
u.m.: acordando distri;uir un diidendo del 15% s/ el capital y dotar una reseras de -50 u.m. El
asiento de distri;uci"n ser:
#
1.120 0?rd. y )anancias &12+' a <iidendo actio a pagar ,50
&5.000 # 15%'
a Eeseras &11' -50
a Eemanente &120' 20
<@< Res#ltados negatios de ejercicios anteriores+ Se abre al e1ercicio si-#iente al )#e se ,a
e3erimentado la 2rdida+
3
Rdos+ ne-ati$os de
E1ercicios anteriores &<@<( a 62rdidas % 7anancias &<@=(
<@@ 4portaciones de socios para compensaci"n de p?rdidas+ Se trata de #na c#enta intermedia' antes
de roceder a la absorci!n de 2rdidas+ Los asientos son/
6or la aortaci!n/
3
Ca1a % Bancos &BC( a Aort+ de socios ara
comensaci!n de 2rdidas &<@@(
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3
Aort+ de socios ara
comensaci!n de
2rdidas &<@@( a Res#ltados ne-ati$os de
e1ercicios anteriores &<@<(
<@= 0?rdidas y )anancias+ Es la c#enta )#e reco-e el beneficio o 2rdida del e1ercicio en c#rso+
1H Sit'acione& tran&itoria& de -inanciaci4n
Reco-e el comromiso no aortado or los socios % accionistas &di$idendos asi$os' no e3i-idos a los
accionistas(' as" como las acciones de la sociedad )#e 2sta ,a%a ad)#irido a t"t#lo oneroso o -rat#ito+ C#ando
se rod#ce la e3i-ibilidad a los accionistas' se trasasa a la c#enta 4ccionistas por desem;olsos e#igidos &BB?(
Ejemplo: .e crea una ..4. con un capital de 10.000 u.m. e#igiendo el mAnimo legal a los accionistas: 25%: y
no especi2icando el pla!o para e#igir el resto.
El asiento a reali!ar ser:
#
2.500 >aja y (ancos &5,'
,.500 4cc. <es. no E#igidos &1+0' a >apital .ocial &100' 10.000
0asados unos meses: la sociedad solicita a sus accionistas un diidendo pasio del 50%: concedi?ndoles un
mes para el desem;olso.
0or el anuncio haremos:
#
5.000 4cc. <esem;. E#ig. &55*' a 4cc. <es. no E#igidos &1+0' 5.000
0or el desem;olso del diidendo pasio reclamado se har:
#
5.000 >aja y (ancos &5,' a 4cc. <esem;. E#ig. &55*' 5.000
Al6'na& con&ideracione& para el c=lc'lo del patrimonio neto
Al calc#lar el atrimonio neto s#r-en dos ma-nit#des/
6atrimonio neto total
6N 5 &<>L<<L<@>H<@<L<@@L<@=L<I>L<I<L<ID(8&<=?L<==LBBC(
6atrimonio neto desembolsado
6ND 5 &<>L<<L<@>H<@<L<@@L<@=L<I>L<I<L<ID(8&<=?L<==LBBCH<=>H<=<H<=@H<=IH<=NH<=BH<=DHBB?(
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%N(ERS%ONES )%NANC%ERAS Y TESORER%A TEMA I
LAS INVERSIONES FINANCIERAS+ CONTENIDO
El 6asi$o -lobal constit#%e' ara la emresa )#e lo contabili0a' las f#entes de financiaci!n' es decir' la aortaci!n de los
roietarios % acreedores+ Contemlado este ,ec,o desde el #nto de $ista de los aortantes de la financiaci!n'
constit#%e s# acti$o materiali0ado en in$ersi!n financiera' denominada cartera de alores si esta in$ersi!n esta
materiali0ada en acciones % obli-aciones' o cartera simlemente si est* formada or t"t#los # otros doc#mentos+
Los asientos en Diario de la emresa emisora &la )#e recibe la financiaci!n( % de la emresa tenedora &la emresa
in$ersora(' ser*n los si-#ientes/
SOCIEDAD EMISORA SOCIEDAD TENEDORA
6or la constit#ci!n de caital/
3 3
Accionistas a Caital Acciones Sdad+ 99 a De#das or s#sc+ acciones
6or la aortaci!n de caital' en dinero/ 6or el desembolso/
3 3
Ca1a % Bancos a Accionistas De#das or s#scri+
de acciones a Ca1a % Bancos
6or la emisi!n de #n emr2stito/ 6or la s#scrici!n de obli-aciones/
3 3
Obli-acionistas a Emr2stitos de obli-aciones Obli-ac+ Sdad+ 99 a De#das or s#sc+ Obli-ac+
6or el desembolso de obli-acionistas/ 6or el desembolso/
3 3
Ca1a % Bancos a Obli-acionistas De#das or s#scri+
de obli-aciones a Ca1a % Bancos
6or la obtenci!n de r2stamos/ 6or la concesi!n del r2stamo/
3 3
Ca1a % Bancos a 6r2stamos obtenidos 6r2st+ concedidos a Ca1a % Bancos
Las acciones emitidas or #na sociedad )#e des#2s $#el$e a ad)#irir &acciones roias( o las obli-aciones emitidas
)#e $#el$e a comrar &obli-aciones reco-idas o rescatadas(' no se consideran in$ersiones financieras' sino menor
atrimonio' en el rimer caso % menor asi$o e3i-ible en el se-#ndo+
MOTIVOS 6ARA INVERTIR EN ACTIVOS FINANCIEROS
6ara obtener #na renta' )#e de otra manera no se obtendr"a+ Cartera de renta' )#e s#ele ser a corto
la0o+
6ara beneficiarse de l#s$al"as )#e #edan e3erimentar en mercado+ Cartera esec#lati$a' )#e
siemre ser* a corto la0o % #ede estar formada or c#al)#ier clase de t"t#los+
6ara e1ercer cierta infl#encia en las decisiones de la sociedad emisora+ Cartera de control' )#e estar*
materiali0ada en acciones % tendr* #n car*cter de ermanencia' #es se ,a ad)#irido ara conse-#ir
ob1eti$os emresariales+
Cla&i-icaci4n en -'nci4n del tipo de rendimiento
Valores de renta fi1a+ S# rentabilidad est* refi1ada en el contrato de comra' como #eden ser los
intereses de obli-aciones % bonos+
Valores de renta $ariable+ S# rentabilidad est* en f#nci!n de los beneficios de la sociedad emisora % de
la decisi!n de distrib#irlos' como son los di$idendos de acciones+
INVERSION EN OBLI7ACIONES
Alta en patrimonio
4na emresa #ede ad)#irir obli-aciones emitidas or otra en dos fec,as/
En la fec,a de emisi!n
En este caso' el recio )#e a-ar* el obli-acionista ser* el de emisi!n fi1ada or la emresa emisora m*s
los -astos deri$ados de la comra' como #eden ser -astos de intermediaci!n' comisiones bancarias'
correta1es' etc+
Ejemplo: Una empresa adquiere 10.000 o;ligaciones de 1.000 u.m. de nominal: deriadas de una
emisi"n de 100.000 o;ligaciones al +0%. La empresa inersora paga el 5% en concepto de gastos de
compra o intermediaci"n.
.F>%E<4< E=%.FE4 .F>%E<4< CEKE<FE4
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# #
+.000.000 F;ligacionistas +.650.000 F;ligaciones a >aja y (ancos +.650.000
1.000.000 <to.de emisi"n a Emprest. F;ligac. 10.000.000 M&10.000 # 1.000 # +0%' # 1705N
&)tos. 2inancieros di2eridos'
En el caso de que los gastos de compra o intermediaci"n no sean muy importantes: se pueden computar
como gastos del periodo: en cuyo caso el asiento ser:
#
+.000.000 F;ligacionistas
1.000.000 )tos 2inancieros a Emprest. F;ligac. 10.000.000
En #n t"t#lo' el $alor nominal es el )#e fi-#ra en el mismo % sobre el )#e -ira el di$idendo o inter2s+ El
$alor efecti$o de comra$enta e)#i$ale al nominal m#ltilicado or el tio de coti0aci!n o cambio+
En #na fec,a osterior
En este caso' el comrador deber* satisfacer al $endedor el recio marcado or 2l o fi1ado en la coti0aci!n
del d"a en la Bolsa m*s #nos -astos de intermediaci!n+ :a% )#e tener en c#enta el de$en-o de los
intereses' #es las obli-aciones de$en-an #nos intereses )#e s#onen #n -asto ara el emisor % #n
in-reso ara el in$ersor+
Ejemplo: Una empresa compra el 1/-/+, 1.000 o;ligaciones de 500 u.m. de nominal que deengan un
inter?s del 12%: pagadero el 1/5 y el 1/11 de cada a1o. .i la empresa satis2ace al endedor 6,5.000
u.m. y adquiere el derecho de co;rar los intereses el 1/5 &cup"n de mayo': est adquiriendo dos actios:
Una o;ligaci"n
Un derecho de co;ro: que es el deengado desde la 2echa de pago del Bltimo cup"n hasta la 2echa de
compra.
#
655.000 F;ligaciones
20.000 %nts. F;igaciones deeng.
y no encidos &>ta. de 4ctio' a >aja y (ancos 6,5.000
M&1.000 # 500 # $% # 6/$' 3 20.000N
>uando se co;re el cup"n el 1/5: por importe de -0.000 u.m. &1.000 # 500 # $%': s"lo se computar como
ingreso 10.000 u.m.: porque el resto se pago al endedor en el precio al comprar la o;ligaci"n.
#
-0.000 >up"n a co;rar a %nts. F;igaciones deeng.
y no encidos 20.000
&>ta. de 4ctio'
a %ng. por ints. de o;ligaciones 10.000
&>ta. de Eesultados'
#
-0.000 >aja y (ancos a >up"n a co;rar -0.000
El cup"n correspondiente al 1/11 ya se a deengando a 2aor del nueo propietario de la o;ligaci"n: por
lo que ?ste co;rar el citado cup"n y de;er de periodi2icar el cup"n corrido hasta el -1/12
#
-0.000 >aja y (ancos a %ng. por ints. de o;ligaciones -0.000
&>ta. de Eesultados'
#
10.000 %nts. F;igaciones deeng.
y no encidos &>ta. de 4ctio' a %ng. por ints. de o;ligaciones 10.000
(aloraci4n a la -ec<a de Balance
La $aloraci!n de los acti$os $iene condicionada or la f#nci!n )#e cada acti$o c#mle en la emresa+ En el caso
de las obli-aciones s# $aloraci!n &des#2s de s# ad)#isici!n )#e es a coste de comra( deender* de sin $an a
ermanecer en la emresa ,asta s# $encimiento o no+
Ejemplo: La empresa 999 emite el 1/1/+, 1.200 o;ligaciones de 1.000 u.m. nominales cada una: a un precio de
+5+70* u.m.: a reem;olsar a 1.010 u.m. cada una dentro de - a1os: el 1/1/2000. El tipo de inter?s anual es del
10% y los gastos de emisi"n han sido de -671+ u.m. por tAtulo. La empresa @@@ adquiere: al precio de emisi"n:
500 o;ligaciones como inersi"n 2inanciera a largo pla!o.
Los asientos sern:
.F>%E<4< E=%.FE4 .F>%E<4< CEKE<FE4
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# #
1.150.*+$ >aja y (ancos 6,+.560 F;ligaciones a >aja y (ancos +.650.000
&1200 # +5+70*' &500 # +5+70*'
60.106 )t 2inanc. di2er.
&<escuento de emisi"n'
&1.200 #607+2'
12.000 )t 2inanc. di2er. a Emprest. de Fligac. 1.212.000
&0rima de emisi"n '
&1.200 1.010'
Ca&o 1 %nver&i4n -inanciera permanente
Si la emresa mantiene en s# oder las B>> obli-aciones ,asta s# $encimiento' la $aloraci!n estar* en
f#nci!n de la fec,a en )#e se $aloran' con indeendencia del $alor )#e 2stas ten-an en el mercado'
or)#e el recio de reembolso est* refi1ado en <+><> #+m+
La diferencia entre las <+><> #+m+ % las =B=W>? #+m+ corresonden' ara la emresa emisora' a #n coste
financiero s#lementario al coste financiero nominal+ Esta diferencia es el beneficio' or intereses' )#e
obtendr* la emresa in$ersora % )#e debe de ir reconociendo en el transc#rso del eriodo' en alicaci!n
del rinciio del de$en-o+
La $aloraci!n de la obli-aci!n al final de cada eriodo $iene dada or la ac#m#laci!n del inter2s iml"cito
)#e $a a cobrar al final del tercer a;o+
A
o
Valor al
inicio del
ao
)nts. e7ecti,o
de,en%ado
)nts. nominal
co8rado
.i7erencia Valor al 7inal
del ao
91: 92: 93: ; 92: < 12= 93: ; 92: < 10= 9!: ; 93: > 9: 96: ; 92: ? 9!:
1 +5+:0* 115:0+ 100 15:0+ +,6:1,
2 +,6:1, 11$:+0 100 1$:+0 ++1:0,
- ++1:0, 11*:+- 100 1*:+- 1.010:00
6ara la emresa emisora' se oera i-#al' la .nica diferencia es )#e los $alores finales constit#%en #n
asi$o ara ella % no #n acti$o' como ara la emresa emisora+
La contabili0aci!n or el a-oRcobro de intereses nominales % el de$en-o del -astoRin-reso or el inter2s
iml"cito' as" como el reembolso del t"t#lo ser*/
E=%.FE4 %KDEE.FE4
41o 1: -1/12/1++,
# #
120.000 )t. por ints. o;lig. a %nts. ptes. de pago 120.000 50.000 %nts. ptes. co;ro a %ng. por %nts. o;lig.
50.000
&1.200 # 100' &500 # 100'
# #
1*.10* )t. por ints. o;lig. a )t. 2inanc. di2eridos 1*.10* ,.565 F;ligaciones a %ng. por %nts. o;lig ,.565
&>ompensadora de 0asio'
&1.200 # 1570+' &500 # 1570+'
41o 1: 1/1/1++*
# #
120.000 %nts. ptes. de pago a >aja y (ancos 120.000 50.000 >aja y (ancos a %nts. ptes. co;ro
50.000
41o 2: -1/12/1++*
# #
120.000 )t. por ints. o;lig. a %nts. ptes. de pago 120.000 50.000 %nts. ptes. co;ro a %ng. por %nts. o;lig.
50.000
&1.200 # 100' &500 # 100'
# #
20.2*0 )t. por ints. o;lig. a )t. 2inanc. di2eridos 20.2*0 *.650 F;ligaciones a %ng. por %nts. o;lig *.650
&>ompensadora de 0asio'
&1.200 # 1$7+0' &500 # 1$7+0'
41o 2: 1/1/1+++
# #
120.000 %nts. ptes. de pago a >aja y (ancos 120.000 50.000 >aja y (ancos a %nts. ptes. co;ro 50.000
41o 2: -1/12/1+++
# #
120.000 )t. por ints. o;lig. a %nts. ptes. de pago 120.000 50.000 %nts. ptes. co;ro a %ng. por %nts. o;lig.
50.000
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&1.200 # 100' &500 # 100'
# #
22.,1$ )t. por ints. o;lig. a )t. 2inanc. di2eridos 22.,1$ +.6$5 F;ligaciones a %ng. por %nts. o;lig +.6$5
&>ompensadora de 0asio'
&1.200 # 1*7+-' &500 # 1*7+-'
#
1.212.000 Empr?stito de
o;ligaciones a F;ligaciones a
reem;olsar 1.212.000
41o -: 1/1/2000
# #
120.000 %nts. ptes. de pago a >aja y (ancos 120.000 50.000 >aja y (ancos a %nts. ptes. co;ro 50.000
# #
1.212.000 F;lig. a reem;. a >aja y (ancos 1.212.000 505.000 >aja y (ancos a F;ligaciones 505.000
&1.200 # 1.010'
La cuenta de OF;ligacionesU ha tenido los siguientes moimientos
6,+.560
,.565
*.650
+.6$5
.aldo 505.000
Ca&o , %nver&i4n -inanciera temporal
Si se ,#biesen ad)#irido las B>> obli-aciones como in$ersi!n a corto la0o' la $aloraci!n estar"a en
f#nci!n del dinero )#e se estima )#e se $a a rec#erar or la $enta' alicando el rinciio de r#dencia' %a
)#e estar"amos ante #n bien de cambio+ Esto si-nifica' )#e si el recio de reali0aci!n f#ese inferior al
coste ,abr"a )#e reconocer #na 2rdida no reali0ada % si f#ese s#erior se mantendr"a el recio de coste+
El recio de reali0aci!n ser* el de mercado' si coti0a en bolsa' o el de coste en caso contrario+
Ejemplo: .iguiendo con el caso anterior: supongamos que el precio de coti!aci"n de las o;ligaciones en
el mercado a -1/12/+, es del 105% del nominal. En esta 2echa el inter?s est totalmente deengado: por
lo que en esa coti!aci"n se entiende que est incluido el cup"n a satis2acer el 1/1/1++* con lo que ha;r
que tener en cuenta la coti!aci"n e# cup"n: que ser:
>oti!aci"n: 1.000 # 1705 1.050
=enos: >up"n 100
>oti!aci"n e# cup"n +50
0recio de coste +5+70*
0?rdida no reali!ada +70*
0or lo tanto: ha;r que hacer una proisi"n para reconocer la p?rdida de +70* u.m.
#
6.560 0?rdida no reali!ada
en alores a 0roisi"n por depreciaci"n
de o;ligaciones 10.000
&500 # +70*'
>on lo que las o;ligaciones aparecerAan aloradas en el (alance de la siguiente 2orma:
F;ligaciones 6,+.560
=enos: 0roisi"n por depreciaci"n 6.560
6,5.000
En el caso de )#e la coti0aci!n s#biese' ,abr"a )#e an#lar la ro$isi!n creada en res#ltados+
La ba1a en atrimonio se rod#ce en el momento de la $enta de las obli-aciones+
Ejemplo: >ontinuando con el caso anterior: supongamos que se enden las o;ligaciones el 1/,/+* a un
precio equialente al de coti!aci"n del 102% del nominal. El resultado endr dado de la siguiente 2orma:
0recio de enta 500 # 1.000 # 1702 510.000
0recio de coste ajustado 6,5.000
(ene2icio -5.000
Este ;ene2icio hay que desglosarlo en dos componentes: uno: el cup"n deengado del 1/1/+* al 1/,/+*
&incluido en el precio de enta' ha;rAa que computarlo como ingreso 2inanciero y el resto como ;ene2icio
de la enta.
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El cup"n deengado o corrido es:
500 # 1.000 # 0710 # $/12 3 25.000
0or lo que el asiento de la enta ser:
#
510.000 >aja y (ancos
6.560 0roisi"n por deprec.
de o;ligaciones a F;ligaciones 6,+.560
a %ng. por ints. de o;ligaciones 25.000
a (H en enta de o;ligaciones 10.000
C#ando #na emresa osee obli-aciones emitidas or otra' con car*cter temoral' no tiene sentido
eriodificar el inter2s iml"cito )#e #eda e3istir' com#tando el res#ltado -lobal en el momento de la
$enta+
Si se ,acen ad)#isiciones a diferentes costes de entrada' las salidas se #eden costear alicando
c#al)#ier criterio' FIFO' LIFO' coste medio onderado' etc+
INVERSION EN ACCIONES
Alta en patrimonio
4na emresa #ede ad)#irir acciones emitidas or otra en dos fec,as/ la de emisi!n or arte de la emisora % en
fec,a osterior+
En la fec,a de emisi!n
6#ede ser/
En la fec,a de constit#ci!n de la sociedad emisora+ El coste ser* el nominal de cada acci!n
m*s #na serie de -astos de intermediaci!n+ Estos -astos' si no son m#% ele$ados' #eden
contabili0arse como -astos del eriodo % no caitali0arlos+
En fec,a osterior' como consec#encia de #na amliaci!n de caital+ En este caso ,a% )#e
recordar )#e la le% concede #n derec,o referente de s#scrici!n a los anti-#os accionistas'
)#ienes' si ac#de a la amliaci!n' satisfar*n el imorte )#e les corresonda' ero )#e de i-#al
manera #eden ren#nciar a ese derec,o &en todo o en arte( $endiendo el mismo a #n tercero'
)#ien tendr* )#e satisfacer el recio de emisi!n de la n#e$a acci!n m*s el recio de este
derec,o+ Este derec,o se materiali0a en #n t"t#lo )#e' al i-#al )#e #na acci!n' es ne-ociable en
#n mercado de $alores+ Si #n n#e$o in$ersor desea s#scribir #na acci!n de las )#e comonen
la amliaci!n deber* de a-ar este coste' )#e estar* fi1ado or s# $alor en Bolsa o or el )#e fi1e
el $endedor+
Ejemplo: Una sociedad an"nima que tiene en circulaci"n un capital representado por 100.000
acciones de 1.000 u.m. de nominal y amplia su capital en 25.000 acciones de igual nominal.
Esto signi2ica: que un accionista antiguo de;e de tener 6 acciones para suscri;ir una nuea
&100.000/25.00036': o lo que es lo mismo: poseer 6 derechos por acci"n nuea. .uponiendo
que el endedor toma como re2erencia el precio que ese derecho tiene en la (olsa: por ejemplo
50 u.m.: el nueo accionista pagar por cada acci"n:
>oste de la acci"n 1.000
=as: >oste de 6 derechos de suscripci"n 200
Cotal coste &sin otros gastos de compra' 1.200
Los asientos a reali!ar: distinguiendo los dos pasos de compra serAan:
#
200 <chos de suscripci"n a >aja y (ancos 200
#
1.200 4cciones a >aja y (ancos 1.000
a <erechos de suscripci"n 200
La sociedad emisora conta;ili!ar por cada acci"n emitida:
#
1.000 >aja y (ancos a >apital .ocial 1.000
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Co&te del derec<o de &'&cripci4n para el accioni&ta anti6'o
4n acti$o se desdobla en dos c#ando ,a% #na amliaci!n' )#e son/
El derec,o de s#scrici!n
La acci!n &en este caso' acci!n e3c#!n(
6ara calc#lar el coste de cada acti$o se reali0a alicando dos ra0onamientos/
En f#nci!n de $alores de coti0aci!n+
Ejemplo: .upongamos que el antiguo accionista compr" la acci"n a 1.200 u.m. y
ahora coti!a a 1.-00 u.m. incluyendo el precio del cup"n que es 50 u.m.: lo que
signi2ica que la coti!aci"n de la acci"n e#cup"n es de 1.250 u.m.. El coste
conjunto de 1.200 u.m. se diidir asA:
>oste de la acci"n: 1.200 # 1.250/1.-00 3 1.156
>oste del derecho: 1.200 # 50/1.-00 3 6$
Cotal 1.200
En este caso: cada cup"n endido a 50 u.m. reporta un ;ene2icio de 50 L 6$ 3 6
Si la acci!n no coti0ase en bolsa' en l#-ar del $alor de coti0aci!n se tomar* el $alor
te!rico se-.n Balance+ I-#almente' c#ando el derec,o no cotice el recio de
coti0aci!n ser* s#stit#ido or el $alor te!rico' entendiendo este como la ba1a de
coti0aci!n de la acci!n tras la amliaci!n o la ba1a de $alor te!rico de la acci!n tras
la amliaci!n+
En f#nci!n del coste medio de la acci!n+
Si la acci!n antes de la amliaci!n tiene #n coste de <+@>> #+m+ &coste de la acci!n
m*s coste del c#!n( % des#2s de e1ercido el derec,o tiene # coste diferente' la
diferencia ser* el coste asi-nado al derec,o )#e se ,a des-a1ado+
Ejemplo: >oste glo;al por 5 acciones &6 antiguas ms 1 nuea'
6 acciones antiguas a un coste de 1.200 u.m. 6.*00
1 acci"n nuea a un coste de 1.000 u.m. 1.000
>oste total de las 5 acciones 5.*00
>ada acci"n tiene un coste medio de: 5.*00/5 3 1.1$0
Entonces:
>oste anterior 1.200
>oste despu?s de aplicar o usar el derecho 1.1$0
>oste te"rico imputa;le al derecho 60
En este caso el ;ene2icio por acci"n quedar 2ijado por:
0recio de enta 50
0recio de coste 60
(ene2icio 10
As" #es' la acci!n n#e$a tiene #n coste s#erior a las <+>>> #+m+ satisfec,as a la
sociedad' )#e ara #n accionista n#e$o s# coste ser* de <+>B> #+m+ &<+>>> L B>( %
ara #no anti-#o' el coste ser* de <+>ND #+m+ &<+>>> L ND con #n criterio( ! de <+>N>
#+m+ &<+>>> L N> con el otro(' or lo )#e #n accionista )#e ali)#e s#s derec,os de
s#scrici!n a comrar acciones en l#-ar de $enderlos deber* de contabili0ar este
,ec,o/ el coste de la acci!n es lo a-ado m*s el coste te!rico de los derec,os
alicados en s# comra+
.iguiendo con el ejemplo anterior los asientos a reali!ar por un antiguo accionista
que posee 600 acciones cuyo coste 2ue de 1.200 u.m. sern:
0or la segregaci"n de los derechos
#
1$.000 <erechos de suscripci"n a 4cciones &antiguas' 1$.000
&600 # 60'
0or la compra de las acciones nueas aplicando los derechos
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>oste total:
<e las acciones: 600/6 # 1.000 3 100.000
<e los derechos: 1$.000
Cotal 11$.000
#
11$.000 4cciones &nueas' a <erechos de suscripci"n 1$.000
a >aja y (ancos 100.000
Valor te!rico del derec,o de s#scrici!n+
E1emlo/ S#on-amos )#e la coti0aci!n de la acci!n con c#!n' antes de la
amliaci!n' es de <+I>> #+m+ Si se emite cada acci!n n#e$a a <+>>> #+m+' el $alor
te!rico de coti0aci!n de cada acci!n des#2s de la amliaci!n ser* la media/
N acciones anti-#as a #na coti0aci!n de <+I>> #+m+ B+@>>
< acci!n n#e$a emitida a <+>>> #+m+ <+>>>
Coti0aci!n total de cada B acciones D+@>>
Cada acci!n tendr* #na coti0aci!n media de/ D+@>>RB 5 <+@N> #+m+
Con lo )#e la coti0aci!n ,a ba1ado en <+I>> 8 <+@N> 5 D> #+m+
E#e ser* el $alor te!rico del derec,o+ O dic,o de otra forma' el $alor )#e el
accionista debe de recibir ara )#e le sea indiferente $ender los derec,os &a ese
recio( o s#scribir las acciones+
Si s#scribe Si no s#scribe % $ende los derec,os
En acciones/ B 3 <+@N> 5 D+@>> En acciones N 3 <+@N> 5 N+=D>
Desembols! H <+>>> En dinero N 3 D> 5 @N>
Valor neto B+@>> Valor neto B+@>>
Ad)#isici!n de acciones osterior a la emisi!n o a la amliaci!n+
El beneficio deri$ado de la tenencia de acciones $iene dado or la decisi!n de la J#nta 7eneral de
Accionistas de la sociedad emisora de distrib#ir di$idendo' siemre % c#ando ,a%a -enerado beneficios
s#ficientes ara oder distrib#irlo+
E1emlo/ 4na emresa comra <>> acciones a #n recio de <+@B> #+m+ or acci!n % da derec,o a cobrar
#n di$idendo de <>> #+m+ or cada acci!n+ Los asientos ser*n+
6or la comra/
#
115.000 4cciones
10.000 <iidendo a co;rar a >aja y (ancos 125.000
&100 # 100' &100 # 1.250'
6or el cobro del di$idendo/
#
10.000 >aja y (ancos a <iidendo a co;rar 10.000
En el f#t#ro an#ncios de di$idendos dar*n l#-ar a asientos en la sociedad in$ersora' )#e ser*n/
3
Di$idendos a cobrar a In-resos or di$idendos de acciones
(aloraci4n a la -ec<a del Balance
La $aloraci!n a la fec,a de establecer el Balance deender* del tio de acti$o )#e reresente ara el tenedor/
Cartera de control Bien de #so &acti$o fi1o(
artera de renta
Bien de cambio &acti$o circ#lante(
Cartera esec#lati$a
En el se-#ndo caso' se $alorar* comarando el recio de coste or el )#e se dio de alta en atrimonio con el de
mercado a la fec,a del Balance' re-istrando el menor de los dos en alicaci!n del rinciio de r#dencia+ Al $alor
de la coti0aci!n se le restara el di$idendo acordado++
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Ejemplo: Una empresa posee 500 acciones de 1.000 u.m. nominales de la sociedad 999 adquiridas al 150%. 4
-1/12/+, la coti!aci"n en acciones era del 1$0%: estando acordado un diidendo de 150 pesetas por acci"n. La
coti!aci"n neta ser:
1.000 # 1$0% 1.$00
=enos: <iidendo acordado G 150
1.650
0recio de coste 1.500
<epreciaci"n 50
0or lo tanto ha;r que conta;ili!ar una p?rdida &no reali!ada' de 50 u.m. por tAtulo.
#
25.000 0?rdida no reali!ada
en alores a 0roisi"n por depreciaci"n
de acciones 25.000
&500 # 50'
8igurando en el (alance al -1/12/+, de la siguiente 2orma:
4>C%DF
4cciones 999 ,50.000
=enos: 0roisi"n por depreciaci"n G 25.000
,25.000
Con las carteras de rentas % esec#lati$as el beneficio de la in$ersi!n se $a com#tando o re-istrando a medida
)#e los !r-anos decisores de la emisora ac#erdan la distrib#ci!n de #n di$idendo+ Con #na cartera de control' al
tener el oder de decisi!n en la sociedad emisora' la ol"tica de di$idendos $iene marcada or el in$ersor % el
rearto de di$idendos no es necesariamente indicati$o del 23ito de la in$ersi!n' or)#e #eden e3istir beneficios
ac#m#lados no reartidos % distrib#ir di$idendo en #n e1ercicio )#e se ,an rod#cido 2rdidas+
:a% )#e distin-#ir dos tios de in$ersi!n en acciones constit#ti$as de cartera de control/
C#ando se e1erce #na infl#encia notable+ Se tienen al menos #n@>G de las acciones sino coti0a en
Bolsa % #n IG si coti0a+
C#ando se e1erce #n dominio sobre la emisora+ Se rod#ce c#ando se tiene m*s del B>G de las
acciones' denomin*ndose sociedad deendiente a la emisora % sociedad dominante a la in$ersora'
formando ambas #n -r#o de emresas+
La $aloraci!n de la acciones en la fec,a del Balance debe resonder a los si-#ientes criterios/
Si estamos ante #na infl#encia notable &sociedad asociada(' se re-ir* or el criterio del J$alor act#alK+
Si la osici!n es dominante &sociedad de -r#o(' lo ra0onable es inte-rar el Balance de la articiada
en el de la in$ersora' s#stit#%endo la c#enta de acciones or lo )#e reresenta' )#e es la roorci!n
en el con1#nto de acti$os % asi$os de la articiada' es decir' consolidar estados financieros+
(alor act'al .p'e&ta en e0'ivalencia o m7todo patrimonialJ Ke0'it3 met<odL/
Contabili0ar las acciones or le m2todos de Valor Act#al imlica act#ali0ar el $alor de la cartera ara acomodarlo al
$alor atrimonial de la sociedad emisora+
Ejemplo: .e constituye la sociedad VVV el 1/1/1++,: emitiendo 10.000 acciones de 1.000 u.m. de nominal. La
sociedad 999 suscri;e un -0% de dichas acciones.
E=%.FE4 %KDEE.FE4
# #
10.000.000 >aja y (ancos a >apital 100.000.000 -.000.000 4cciones a >aja y (ancos -.000.000
La sociedad VVV presenta al -1/12/+, el siguiente (alance:
4ctios Cotales 15.000.000 >apital 10.000.000
0?rdidas y )anancias -.000.000
0asios totales 2.000.000
CFC4L 15.000.000 CFC4L 15.000.000
4l ser el patrimonio de VVV de 1-.000.000 u.m.: el alor de la participaci"n de 999 ser de:
Dalor 4ctual 1-.000.000 # -0% 3 -.+00.000
>oste -.000.000
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%ncremento de alor +00.000
Este incremento de $alor #ede re-istrarse en la sociedad in$ersora mediante dos criterios/
a( Como #n in-reso
b( Como reser$a de re$alori0aci!n+
>ontinuando con el ejemplo: la sociedad VVV decide repartir un diidendo del 10% de los ;ene2icios: dotando a
reseras el resto: con lo que el (alance de la empresa quedarAa de la siguiente 2orma:
4ctios Cotales 15.000.000 >apital 10.000.000
Eeseras 2.000.000
0asios 2.000.000
<iidendo a pagar 1.000.000
0asios totales -.000.000
CFC4L 15.000.000 CFC4L 15.000.000
Alternati,a a:
#
+00.000 4cciones a %ngresos en sociedades
participadas +00.000
&>uenta de Eesultados'
4l anunciarse el diidendo:
#
-00.000 <iidendo a co;rar a 4cciones -00.000
4l co;ro del diidendo:
#
-00.000 >aja y (ancos a <iidendo a co;rar -00.000
Esta alternati$a tiene el incon$eniente de dar or reali0ado en la sociedad in$ersora #n beneficio sobre el c#al no
tiene caacidad de decisi!n+
Alternati,a 8:
#
+00.000 4cciones a Eesera por realori!aci"n
de acciones +00.000
&>uenta de neto'
4l anunciarse el diidendo:
#
-00.000 <iidendo a co;rar a 4cciones -00.000
4l co;ro del diidendo:
#
-00.000 Eesera por realori!aci"n
de acciones a %ngresos por diidendos
de acciones -00.000
Al con$ertir #na reser$a en in-reso reali0ado ro$eniente del derec,o de cobro a los di$idendos+
.uponiendo que la sociedad VVV presenta unas p?rdidas y presenta el siguiente (alance:
4ctios Cotales 11.+00.000 >apital 10.000.000
Eeseras 2.000.000
0erdidas y )anancias G 2.$00.000
0asios totales 2.500.000
CFC4L 11.+00.000 CFC4L 11.+00.000
El ajuste en la conta;ilidad 999 serAa:
Alternati,a a:
#
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,*0.000 0?rdidas en sociedades
participadas a 4cciones ,*0.000
&>uenta de Eesultados'
>on lo que la cuenta de acciones tendrAa un saldo de 2.*20.000
Alternati,a 8:
#
$00.000 Eesera y por realori!aci"n
de acciones
1*0.000 0?rdidas &no reali!adas' en
en acciones a 4cciones $00.000
a 0roisi"n por depreciaci"n
de acciones 1*0.000
>on lo que la inersi"n se mostrarAa asA:
4cciones -.000.000
=enos: 0roisi"n por depreciaci"n: 1*0.000
Cotal 2.*20.000
Baja en patrimonio
La $enta de acciones de otra sociedad ro$ocar* #n res#ltado e)#i$alente a la diferencia entre el recio de $enta %
el de coste+ I-#almente s#cede con los derec,os de s#scrici!n+
Ejemplo: La empresa T tiene en su cartera 2.000 acciones de la sociedad an"nima E de 500 u.m. de nominal:
adquiridas al 125% que representa el 10% del capital de esta Bltima. La sociedad E anuncia una ampliaci"n de
capital emitiendo 5.000 acciones de 1.000 u.m. de nominal a la par. La sociedad an"nima T ejercita el *0% de
sus derechos: endiendo el resto al 110% de su coste te"rico. 0osteriormente a esta operaci"n: la sociedad T
ende la mitad de su cartera de acciones al 120% de su coste.
.in proisi"n por depreciaci"n.
En 1
er
lugar hay que determinar el nBmero de acciones de E de 1.000 u.m. de nominal que T puede
suscri;ir:
&5.000/20.000' # 2.000 3 500 acciones de 1.000 u.m.
lo que signi2ica que la relaci"n de ampliaci"n es de 6 acciones de 500 u.m. por cada acci"n de 1.000 u.m.
>omo T tiene 2.000 acciones: ello equiale a 2.000 derechos de suscripci"n que aplica de la siguiente
2orma:
2.000 # *0% 3 1.$00 derechos con los que suscri;ir 600 acciones de 1.000 u.m. &1.$00/6 3 600'
2.000 # 20% 3 *00 derechos que ende al 110% de su coste te"rico.
0ara calcular el coste te"rico tenemos que:
6 acciones de 500 # 125% 3 2.500
2 nueas de 500 &equialentes a 1 de 1.000' 3 1.000
Cotal $ acciones de 500 tienen un coste de -.500
>oste medio de la accci"n equialente de
500 u.m. despu?s de la ampliaci"n -.500/$ 3 5*-7--
>oste medio antes de la ampliaci"n $25
>oste te"rico del derecho de la acci"n de 500 u.m. 617$,
Los asientos a reali!ar son:
0or la segregaci"n de los derechos de las acciones:
#
*-.-60 <chos de suscripci"n a 4cciones ..4.E. *-.-60
&2.000 # 617$,'
0or la compra de 600 acciones: aplicando 1.$00 derechos o cupones
#
6$$.$,2 4cciones ..4.E. a >aja y (ancos 600.000
&600 # 1.000'
www.uned-ade.com
a <chos de suscripci"n $$.$,2
&1.$00 # #617$,'
0or la enta de los cupones que no ejerce
#
1*.--5 >aja y (ancos a <chos de suscripci"n 1$.$$*
&600 # #617$, # 171' &600 # #617$,'
a (H en enta de dchos $$.$,2
&600 # #617$, # 071'
El mayor de la cuenta de 4cciones ..4.E. tendr la siguiente composici"n y saldo:
4cciones ..4.E.
.aldo inicial &2.000 # 500 # 1725' 1.250.000 Denta de cerechos *-.-60
>ompra 6$$.$,2
.aldo deudor 1.$--.--2
1.,1$.$,2 1.,1$.$,2
El saldo deudor se compone de:
2.000 acciones de 500 u.m. de nominal a un coste medio de 5*-7-- 3 1.1$$.$$$
600 acciones de 1.000 u.m. de nominal a un coste medio de &5*-7-- # 2' 3 6$$.$$$
Cotal 1.$--.--2
4l ender la mitad de la cartera al 120% de su coste: tendrAamos que reali!ar el siguiente asiento:
#
+*0.000 >aja y (ancos a 4cciones ..4.E. *1$.$$$
&1.$--.--2 # W # 172'
a (H en enta de acciones 1$-.--6
>on proisi"n por depreciaci"n
.iguiendo con el ejemplo anterior: se a1ade la siguiente in2ormaci"n: La sociedad T tenAa constituida
una proisi"n por depreciaci"n de acciones: dado que la coti!aci"n de las acciones de E en el mercado
era del 110% del nominal. En 2echa anterior a la ampliaci"n: la coti!aci"n era del 10*% del nominal.
La situaci"n de la cartera antes de la ampliaci"n era:
4cciones ..4.E. 0roisi"n por depreciaci"n de acciones
1.250.000 150.000
&2.000 # 500 # 1725' &2.000 # 500 # 0715'
Lo primero: es ajustar la cartera a la coti!aci"n del 10*%
#
20.000 0?rdida &no reali!ada'
en acciones a 0roisi"n por depreciaci"n
de acciones 20.000
&2.000 # 500 # 0702'
En este caso: el coste de la cartea es del 125% de nominal y su alor de coti!aci"n o alor te"rico es del
10*%. <e igual modo: el derecho de suscripci"n tiene un coste te"rico &617$, u.m.' y un alor te"rico
que iene dado en 2unci"n de la ;aja de coti!aci"n. El alor te"rico del derecho ser:
6 antiguas de 500 al 10*% &500 # 10*% 3 560' 2.1$0
2 nueas de 500 al 100% 1.000
$ acciones de 500 tienen un alor te"rico de -.1$0
Dalor te"rico de la acci"n de 500 u.m. nominales
despu?s de la ampliaci"n &-.1$0/$' 52$7$,
Dalor te"rico de la acci"n antes de la ampliaci"n 560
Dalor te"rico del derecho de la acci"n de 500 u.m. 1-7--
Eesumiendo: tenemos que:
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Dalor te"rico
&depreciado' 0recio de coste <epreciaci"n
4cci"n 52$7$, $25 +*7--
<erecho 1-7-- 617$, 2*7-6
Los asientos en este supuesto sern:
0or la segregaci"n de los derechos de las acciones:
#
*-.-60 <chos de suscripci"n a 4cciones ..4.E. *-.-60
&2.000 # 617$,'
0or la compra de 600 acciones: aplicando los 1.$00 derechos o cupones
#
6$$.$,2 4cciones ..4.E. a >aja y (ancos 600.000
&600 # 1.000'
a <chos de suscripci"n $$.$,2
&1.$00 # #617$,'
0or la enta de los cupones que no ejerce: ha;r que dar de ;aja el coste y su depreciaci"n
#
1*.--5 >aja y (ancos
&600 # #617$, # 171'
11.--$ 0roisi"n por depreciaci"n
de acciones &derechos'
a <chos de suscripci"n 1$.$$*
&600 # #617$,'
a (H en enta de dchos 1-.00-
Los mayores de las cuentas de 4cciones y 0roisiones quedan de la siguiente manera:
4cciones ..4.E. 0roisi"n por depreciaci"n de acciones
1.250.000 *-.-60 11.--$ 150.000
6$$.$,2 20.000
.do.<eud 1.$--.--2 .do. 4creed. 15*.$$6
El alor te"rico o de coti!aci"n ser la di2erencia entre el coste y la proisi"n:
1.$--.--2 L 15*.$$6 3 1.6,6.$$*
cuya composici"n es:
2.000 acciones de 500 a una coti!aci"n media &alor te"rico' de 52$7$, 1.05-.--6
600 acciones de 1.000 a una coti!aci"n de &52$7$, # 2' 621.--6
Cotal 1.6,6.$$*
4l ender la cartera al 120% de su coste: se de;e de cancelar la mitad del saldo de las cuentas 4ccione sy
0roisi"n. El asiento serAa:
#
+*0.000 >aja y (ancos
&1.$--.--2 # W # 172'
,+.--2 0roisi"n por depreciaci"n
de acciones &derechos'
&1/2 # 15*$$6' a 4cciones ..4.E. *1$.$$$
a (H en enta de dchos 262.$$$
DIVIDENDO EN ACCIONES
4no de los moti$os de amliaci!n de la cifra nominal del caital en las sociedades an!nimas es mediante la con$ersi!n
de la c#enta de reser$as en la c#enta de Caital' )#e consiste en la emisi!n de acciones )#e no s#onen entrada de
fondos en la emresa emisora ni desembolso ara el accionista+ El efecto ara el accionista es )#e tiene #n ma%or
n.mero de acciones con #n coste medio inferior+
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Ejemplo: La empresa 0 tiene 1.000 acciones de 1.000 u.m. nominales de la sociedad an"nima E: adquiridas al 120%.
Esta Bltima sociedad capitali!a una reseras equialentes al 10% de la ci2ra de capital: o lo que es lo mismo: distri;uye
una diidendo en acciones del 10%.
0ara la empresa 0: antes de la ampliaci"n: las acciones de E tenAan un coste de 1.200 u.m. cada una. <espu?s de la
ampliaci"n: el coste medio ser:
1.000 # 1.200 5 100 # 0
3 1.0+07+1
1.000 5 100
LA TESORERIA+ COM6ONENTES
Est* formada or los medios l")#idos de disonibilidad inmediata' es decir' el dinero en ca1a deositado en bancos &ero
no a la0o' sino en c#enta corriente o a la $ista(
Dinero en caja
Es el dinero l")#ido e3istente en e)#e;as cantidades ara reali0ar a-os imre$istos de oco imorte en efecti$o+
Dinero en banco&
El control del dinero deositado en bancos con disonibilidad inmediata se reali0a contrastando el saldo de los
libros de la emresa con el saldo )#e el banco com#nica a la emresa mediante #na informaci!n de mo$imientos
denomina e3tracto bancario+ La emresa deber* contrastar s#s libros con los e3tractos bancarios s#r-iendo de
esta conciliaci!n la necesidad de tener )#e reali0ar al-.n a1#ste en la contabilidad de la emresa or mo$imientos
no re-istrados+
Los saldos )#e #eden s#r-ir son/
Saldo se-.n libros de la emresa antes de la conciliaci!n
Saldo conciliado' )#e es el )#e coincide con el s#ministrado or el banco
Saldo a1#stado' )#e es el )#e debe de fi-#rar tras reali0ar los asientos s#r-idos de la conciliaci!n+
LAS INVERSIONES FINANCERAS Q LA TESORERIA EN EL 6LAN 7ENERAL DE CONTABILIDAD
Las normas de $aloraci!n de la in$ersiones financieras se reco-en en la norma ?V de Valores ne-ociables % en la =V de
Cr2ditos no comerciales+
Norma IM (alore& ne6ociable&
Valoraci!n
Los $alores ne-ociables comrendidos en los -r#os @ &lar-o la0o( % B &corto la0o(' se $alorar*n or s#
recio de ad)#isici!n a la s#scrici!n o comra+ Este recio estar* constit#ido or el imorte total de
ad)#isici!n incl#idos los -astos in,erentes a la oeraci!n+ Deben de tenerse en c#enta los si-#ientes
criterios/
El imorte de los derec,os referentes de s#scrici!n se entienden incl#idos en el recio de
ad)#isici!n+
El imorte de di$idendos de$en-ados o de los intereses e3l"citos de$en-ados % no $encidos en el
momento de la comra no formar*n arte del recio de ad)#isici!n+ Dic,os di$idendos o intereses
se re-istrar*n de forma indeendiente' atendiendo a s# $encimiento+
En el caso de $enta de derec,os referentes de s#scrici!n o se-re-aci!n de los mismos ara
e1ercitarlos' el imorte del coste de los derec,os dismin#ir* el recio de ad)#isici!n de los resecti$os
$alores+ Dic,o coste se determinar* alicando al-#na forma $alorati$a de -eneral acetaci!n % en
armon"a con el rinciio de r#dencia+ En todo caso' deber* de alicarse el m2todo del recio
medio o coste medio onderado ara -r#os ,omo-2neos' )#e son los )#e tiene i-#ales derec,os+
Correcciones $alorati$as
Los $alores ne-ociables admitidos a coti0aci!n en #n mercado sec#ndario or-ani0ado se contabili0ar*n' al
menos al final del e1ercicio' or el recio de ad)#isici!n o de mercado si 2ste f#ese inferior+ En este caso
deber*n de dotarse las oort#nas ro$isiones )#e refle1en la dereciaci!n e3erimentada+
El recio de mercado ser* el inferior de los dos si-#ientes/
Coti0aci!n media en #n mercado sec#ndario or-ani0ado corresondiente al .ltimo trimestre del
e1ercicio+
Coti0aci!n del d"a de cierre del Balance o la del inmediato anterior+
C#ando e3istan intereses de$en-ados % no $encidos al final del e1ercicio' los c#ales deber*n de estar
contabili0ados en el acti$o' la correcci!n $alorati$a se determinar* comarando dic,o recio de mercado
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con la s#ma del recio de ad)#isici!n de los $alores % de los intereses de$en-ados % no $encidos al cierre
del e1ercicio+
Si los $alores ne-ociables no est*n admitidos a coti0aci!n en #n mercado sec#ndario or-ani0ado'
fi-#rar*n en Balance or s# recio de ad)#isici!n+ No obstante' c#ando el recio de ad)#isici!n sea
s#erior al imorte )#e res#lte de alicar criterios $alorati$os racionales admitidos en la r*ctica' se dotar*
la corresondiente ro$isi!n or la diferencia e3istente+ A estos efectos' c#ando se trate de
articiaciones en Caital' se tomar* el $alor te!rico contable )#e corresonda a dic,as articiaciones'
corre-ido en el imorte de las l#s$al"as t*citas e3istentes en el momento de la ad)#isici!n % )#e
s#bsistan en el de la $aloraci!n osterior+ Este mismo criterio se alicar* a las articiaciones de en el
caital de sociedades del -r#o o asociadasS la dotaci!n de ro$isiones se reali0ar* atendiendo a la
e$ol#ci!n de los fondos roios de la sociedad articiada' a#n)#e se trate de $alores ne-ociables
admitidos a coti0aci!n en #n mercado sec#ndario or-ani0ado+
Norma HN Cr7dito& no comerciale&
Se re-istrar*n or el imorte entre-ado' com#t*ndose como in-reso or intereses &en el e1ercicio en )#e se
de$en-#en( la diferencia e3istente entre dic,o imorte % el nominal de los cr2ditos' si-#iendo #n criterio financiero %
reconoci2ndose el cr2dito or intereses en el acti$o del Balance+
Los cr2ditos or $enta de inmo$ili0ado se $alorar*n or el recio de $enta' e3cl#idos los intereses incororados al
nominal del cr2dito )#e se im#tar*n se-.n se ,a indicado anteriormente+
Los intereses de$en-ados % no $encidos fi-#rar*n en los -r#os @ ! B se-.n sea s# $encimiento+ Se re-istrar*n
en dic,as artidas de cr2dito los intereses iml"citos )#e se de$en-#en' con arre-lo a criterios financieros' con
osterioridad a la fec,a de ad)#isici!n del $alor+
Deber*n de reali0arse las correcciones $alorati$as )#e rocedan' dot*ndose las corresondientes ro$isiones en
f#nci!n del ries-o )#e resente las osibles insol$encias con resecto al cobro al cobro de los acti$os de )#e se
trate+
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EL RES#LTADO DEL PER%ODO TEMA H
EL RES4LTADO DEL 6ERIODO+ DIFERENTES CATE7ORIAS
El res#ltado del eriodo es la diferencia entre los in-resos % los -astos de eriodo #na $e0 )#e ,an sido a1#stados #nos
% otros+
Las cate-or"as de res#ltados eri!dicos se #eden distin-#ir en/
Deri$ados del eriodo corriente
Deri$ados del ob1eto rincial de acti$idad de la emresa
Deri$ados de oeraciones de car*cter financiero
Deri$ados de oeraciones e3traordinarias no rec#rrentes+
Deri$ados de a1#stes a res#ltados de e1ercicios anteriores )#e se reco-en en el act#al+ Se a-r#an
dentro de los Res#ltados E3traordinarios' se-.n el 67C+
A efectos de resentaci!n en informes financieros' se #eden a-r#ar/
En f#nci!n de los -astos or nat#rale0a+ Se m#estran se-.n s# ori-en &trib#tos' rearaciones' etc+(
En f#nci!n de los -astos or f#nci!n+ Se resentan se-.n la f#nci!n )#e los cons#me dentro de la
emresa+
El 67C denomina 2rdidas a las reali0adas o de car*cter irre$ersible' en tanto )#e a las no reali0adas o de car*cter
re$ersible las denomina ro$isiones+
LAS C4ENTAS DE RES4LTADOS EN EL 6LAN 7ENERAL DE CONTABILIDAD
El 67C res#me la totalidad de los res#ltados del eriodo en la c#enta 0?rdidas y )anancias &<@=(+ Los comonentes
ositi$os los reco-e en el -r#o C % los ne-ati$os en el -r#o D
3
62rd+ % 7anancias &<@=( a 7r#o D
3
7r#o C a 62rdidas % 7anancias &<@=(
La& c'enta& del 6r'po E Compra& 3 $a&to&
El re-istro de #na comra imlica el re-istro de #n acti$o % no de #n -asto' este .ltimo $iene dado or el cons#mo/
Comras L E3istencias iniciales 8 E3istencias finales
Variaci!n de e3istencias
6odemos decir )#e el -asto or cosas )#e la emresa comra $iene dado or la s#ma al-ebraica de los s#b-r#os
D> % D<+
La& c'enta& del 6r'po F (enta& e in6re&o&
Se reco-en los imortes de los in-resos or s#s imortes netosS es decir' ded#cidas las de$ol#ciones % reba1as de
$entas % los raels sobre $entas+ Se com#tan netas de im#estos+
INFORMES SOBRE RES4LTADOS+ 7ASTOS 6OR NAT4RALEAA Q 7ASTOS 6OR F4NCION
El 67C ,a otado or mostrar los res#ltados se-.n s# nat#rale0a' ofreciendo en la Memoria #na c#enta de 62rdidas %
7anancias denominada Janal"ticaK' artiendo del $alor a;adido or la emresa+
4na c#enta de 62rdidas % 7anancias f#ncional se reresenta se-.n el si-#iente modelo/
Ventas br#tas
Menos/ De$ol#ciones % reba1as
Ventas Netas
Menos/ Coste de Ventas
Mar-en br#to en $entas &o mar-en ind#strial(
Menos/ 7astos de Ventas
Mar-en Neto en Ventas &o mar-en comercial(
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Menos/ 7astos de administraci!n
7astos financieros
Res#ltado normal # ordinario
M*sR
Menos/ Res#ltados e3traordinarios
B A I
Menos/ Im#esto sRbeneficios
Res#ltado des#2s de im#estos
CONTABILIAACION DE LAS RETENCIONES DE IM64ESTOS Q DEL IM64ESTO SOBRE SOCIEDADES
En el a-o de determinados ser$icios o en la distrib#ci!n de beneficios' la emresa ,ace el ael de reca#dador de
im#estos % de c#otas de la Se-#ridad Social or c#anto retiene #na arte de esos imortes ara s# in-reso en
:acienda o en la Se-#ridad Social en nombre del beneficiario del a-o+ Las c#entas )#e reco-e 67C ara la
contabili0aci!n de estas oeraciones' sal$o las del IVA' son+
C'enta& de Balance
NC> :acienda 6.blica' de#dor or di$ersos concetos
NC>= :acienda 6.blica' de#dor or de$ol#ci!n de im#estos
NC< Or-anismos de la Se-#ridad Social' de#dores
NCI :acienda 6.blica' retenciones % a-os a c#enta
NCN Im#esto sobre beneficios anticiados % comensaci!n de 2rdidas
@ Im#esto sobre beneficios anticiado
NCNB Cr2dito or 2rdidas a comensar del e1ercicio +++
NCB :acienda 6.blica' acreedor or concetos fiscales+
NCB< :acienda 6.blica' acreedor or retenciones racticadas
NCB@ :acienda 6.blica' acreedor or im#esto de sociedades
NCD Or-anismos de las Se-#ridad Social' acreedores
NC= Im#esto sobre beneficios diferido
C'enta& de Re&'ltado&
DI> Im#esto sobre beneficios
DI< Otros trib#tos
DII A1#stes ne-ati$os en la imosici!n sobre beneficios
DID De$ol#ci!n de im#estos
DIC A1#stes ositi$os en la imosici!n sobre beneficios
Retencione&
Con indeendencia de las retenciones or c#otas a la Se-#ridad Social' la emresa efect.a retenciones or el
IR6F o or el Im#esto de Sociedades' en determinados casos/
En el a-o de la n!mina
3
S#eldos % Salarios &DN>(
Indemni0aciones &DN<(
Otros -astos sociales &DN=(
6ro$isi!n ara indemni0+
% obli-aciones similares &<N>(
Se-#ridad Social cRe &DN@( a Ca1a % Bancos &BC(
a Rem#neraciones tes+ de a-o &NDC(
a :da+ 6ca+' acreedor or retenc+ racticadas &NCB<(
a Or-anismos de la Se-+ Social' acreedores &NCD(
En el a-o de ser$icios a rofesionales indeendientes
3
Arrendam+ % c*nones &D@<(
&si el ercetor es ersona f"sica(
Ser$+6rof+ indeend+ &D@I(
Otros ser$icios &D@=( a Ca1a % Bancos &BC(
a Acreedores or restaci!n de ser$icios &N<>(
a :da+ 6ca+' acreedor or retenc+ racticadas &NCB<(
&Con #n m"nimo del <BG(
Administradores
3
Otros -tos de -esti!n &DB( a Ca1a % Bancos &BC(
a :da+ 6ca+' acreedor or retenc+ racticadas &NCB<(
&I>G si es ersona f"sica % @BG si es ersona 1#r"dica(
Rendimientos del caital mobiliario' distintos a los di$idendos
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3
Ints de obli-+ % bonos &DD<(
Ints de#da a CR6 &DDI( a Ca1a % Bancos &BC(
a Intereses a a-ar &B>HB<HB@(
a :da+ 6ca+' acreedor or retenc+ racticadas &NCB<(
&@BG(
Di$idendos
3
Di$idendo acti$o
a a-ar &B@B( a Ca1a % Bancos &BC(
a :da+ 6ca+' acreedor or retenc+ racticadas &NCB<(
&I>G si es ersona f"sica % @BG si es ersona 1#r"dica(
%mp'e&to &obre &ociedade&
La norma <D del 67C establece )#e/
6ara la contabili0aci!n del im#esto sobre sociedades' se considerar*n las diferencias )#e #edan e3istir entre
el res#ltado contable % el res#ltado fiscal' entendido 2ste como la base imonible del im#esto' siemre )#e se
deban a las si-#ientes ca#sas/
Diferencias en la definici!n de los -astos e in-resos entre el *mbito econ!mico % el trib#tario+
Diferencias entre los criterios temorales de im#taci!n de in-resos % -astos #tili0ados en los indicados
*mbitos+
La admisi!n en el *mbito fiscal de la comensaci!n de bases imonibles ne-ati$as de e1ercicios
anteriores+
Se #eden distin-#ir las si-#ientes diferencias/
Diferencias ermanentes+ Las rod#cidas entre la base imonible % el res#ltado contable antes de
im#estos del e1ercicio )#e no re$ierten en eriodos s#bsi-#ientes' e3cl#idas las 2rdidas comensadas+
Diferencias temorales+ Las rod#cidas entre la base imonible % el res#ltado contable antes de im#estos
del e1ercicio c#%o ori-en est* en los diferentes criterios temorales de im#taci!n emleados ara
determinar ambas ma-nit#des % )#e or los tanto re$ierten en eriodos s#bsi-#ientes+
Las 2rdidas comensadas' a efectos de determinar la base imonible+
El -asto a re-istrar or el im#esto sobre sociedades se calc#lar* sobre el res#ltado econ!mico antes de
im#estos' modificado or las diferencias ermanentes+
Las diferencias temorales % las 2rdidas comensadas no modificar*n el res#ltado econ!mico a efectos de
calc#lar el imorte del -asto or el im#esto sobre sociedades del e1ercicio+
La e3istencia de 2rdidas comensadas fiscalmente dar* ori-en a #n cr2dito imositi$o )#e reresenta #n
menor im#esto a a-ar en el f#t#ro+
6ara la contabili0aci!n del im#esto sobre sociedades ,abr* )#e considerar )#e las bonificaciones %
ded#cciones en la c#ota del im#esto se considerar*n como #na minoraci!n en el im#esto de sobre
sociedades de$en-ado+
La contabili0aci!n deber* de se-#ir los si-#ientes asos/
Resecto al -asto
Determinaci!n del res#ltado contable
Al res#ltado contable ,abr* )#e s#marle al-ebraicamente las diferencias ermanentes ara obtener el
res#ltado contable a1#stado+
Al res#ltado contable a1#stado se le alica el tio imositi$o obteniendo el im#esto br#to+
Al im#esto br#to' se-.n sea ositi$o o ne-ati$o' se restar* o s#mar* resecti$amente' las
bonificaciones % ded#cciones en la c#ota' e3cl#idas las retenciones % los a-os a c#enta+
Resecto al im#esto a a-ar o comensar
La base imonible $endr* dada or a;adir al-ebraicamente al res#ltado contable a1#stado las
diferencias temorales+ A esta ma-nit#d se le alicar* el tio imositi$o % al res#ltado obtenido se le
restar*n las 2rdidas comensables fiscalmente as" como las retenciones racticadas a la emresa %
los a-os a c#enta )#e ,a%a reali0ado+
Si la cantidad a a-ar es s#erior al -asto' s#r-e #n im#esto anticiado % si es al contrario' #n
im#esto diferido' )#e se ir*n absorbiendo en el f#t#ro+
Los asientos a reali0ar son/
6or los in-resos s#1etos a retenci!n/
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3
Ca1a % Bancos &BC(
:da+ 6ca+ Retenciones %
6a-os a c#enta &NCI( a In-resos or+++ &C(
C#ando la emresa reali0a a-os a c#enta
3
:da+ 6ca+ Retenciones %
6a-os a c#enta &NCI( a Ca1a % Bancos &BC(
Si el beneficio contable es menor )#e el beneficio fiscal
3
Imto+ sRbeneficios &DI>(
Imto sRBF antici+ &NCN>( a :da+ 6ca+ Retenciones % a-os a c#enta &NCI(
a :da+ 6ca+ Acreedor or imto sRsociedades &NCB@(
C#ando el -asto' )#e no f#e considerado ded#cible fiscalmente en #n imorte dado' lo sea en #n e1ercicio
osterior
3
Imto+ sRbeneficios &DI>( a :da+ 6ca+ Retenciones % a-os a c#enta &NCI(
a Imto sRBF antici+ &NCN>(
a :da+ 6ca+ Acreedor or imto sRsociedades &NCB@(
Si el beneficio contable es ma%or )#e el beneficio fiscal' imlica #na de#da menor )#e el -asto or el
im#esto' naciendo as" #n im#esto diferido+
3
Imto+ sRbeneficios &DI>( a :da+ 6ca+ Retenciones % a-os a c#enta &NCI(
a Imto sRBF diferido &NC=(
a :da+ 6ca+ Acreedor or imto sRsociedades &NCB@(
C#ando se rod#ce la re$ersi!n del im#esto
3
Imto+ sRbeneficios &DI>(
Imto sRBF diferido &NC=( a :da+ 6ca+ Retenciones % a-os a c#enta &NCI(
a :da+ 6ca+ Acreedor or imto sRsociedades &NCB@(
C#ando la base imonible es ne-ati$a ,a% )#e reali0ar el si-#iente asiento/
3
Cto or 2rdidas a comensar
del e1ercicio &NCNB( a Im#esto sRbeneficios &DI>(
C#ando' en e1ercicios f#t#ros se rod#0can bases imonible ositi$as' se ir* comensando el cr2dito
mediante el si-#iente asiento/
3
Imto+ sRbeneficios &DI>( a Cto or 2rdidas a comensar del e1ercicio &NCNB(
a :da+ 6ca+ Acreedor or imto sRsociedades &NCB@(
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%NTERPRETAC%ON DE LA %N)ORMAC%ON )%NANC%ERA TEMA 1G
6ara interretar la informaci!n ,a% )#e ao%arse en los si-#ientes doc#mentos' indeendientemente de los estados
financieros/
Informe de a#ditor"a' reali0ado or #n a#ditor indeendiente+
4na declaraci!n de rinciios % criterios de contabilidad alicados en la elaboraci!n de la informaci!n+
Memoria+
ANALISIS DE TENDENCIAS
6ara obser$ar la e$ol#ci!n de ciertas ma-nit#des o comarar 2stas con al-.n referente se #tili0a la t2cnica de
comaraci!n artiendo de #n dato base+ La form#la es/
Variaci!n
3 <>>
Dato base
ANALISIS DE COM6OSICION DE MA7NIT4DES
Esta t2cnica se #tili0a c#ando se )#iere relacionar ma-nit#des con #na ma-nit#d base+
Ma-nit#d anali0ada
3 <>>
Ma-nit#d base
ANALISIS 6OR RELACIONES O RATIOS
Mediante esta t2cnica' se relacionan ma-nit#des al ob1eto de obtener concl#siones $*lidas sobre el comortamiento de
las mismas+ Estas relaciones se denominan ratios+
Ratio& para anali5ar el capital circ'lante

El caital circ#lante' com#esto or la diferencia entre el acti$o circ#lante % el asi$o circ#lante' mide la caacidad
)#e tiene la emresa ara atender s#s comromisos a corto la0o+
Los ratios m*s ,abit#ales son/
Eatio de circulante. Comara el acti$o circ#lante total con el asi$o circ#lante total+ 4n res#ltado
s#erior a la #nidad nos da la se-#ridad de )#e la emresa #ede atender s#s de#das a corto la0o+
Acti$o Circ#lante
6asi$o Circ#lante
Eatios de giro del circulante+ Se retende conocer' de manera -eneral' con )#e eriodicidad se $a
con$irtiendo el acti$o circ#lante en dinero % c#al es el la0o )#e nos dan los ro$eedores ara satisfacer
s#s de#das+
El tiemo )#e #na mercanc"a tarda en con$ertirse en dinero es la s#ma del el tiemo )#e tarda en
$enderse % el tiemo )#e tarda en cobrarse el imorte de dic,a $enta+
Coste de $entas an#al
Ventas diarias a recio de coste 5
IDB
Ventas an#ales
Ventas diarias a recio de $enta 5
IDB
E3istencias finales
D"as necesarios ara $ender &<( 5
Vtas+ diarias a recio de coste
C#entas a cobrar
D"as necesarios ara cobrar &@( 5
Vtas+ diarias a recio de $enta
D"as necesarios ara $ender % cobrar 5 &<( L &@(
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Comras
Comras diarias 5
IDB
C#entas a a-ar a ro$eedores
D"as )#e se tarda en a-ar a ro$eedores 5
Comras diarias
Ratio& para anali5ar la e&tabilidad de la empre&a
Eatio de patrimonio a pasios a largo pla!o+ Mide )#e roorci!n -#arda la aortaci!n de los roietarios
resecto a la de acreedores a lar-o la0o+ C#anto ma%or sea esta roorci!n' ma%or -arant"a tendr*n los
acreedores+
6atrimonio Neto
6asi$o a LR6
Eatio de co;ertura de intereses+ M#estra la caacidad )#e tiene la emresa ara -enerar fondos con
)#e a-ar los intereses % as"' lle-ado el caso' oder rene-ociar la de#da a lar-o la0o+ 6#esto )#e los
intereses son #n -asto ded#cible' el ratio se e3resa/
BF antes de Im#estos e Intereses
Intereses
Ratio& de rentabilidad
Eenta;ilidad del capital.
BF des#2s de im#estos
Caital
<iidendo so;re el capital
Di$idendo acordado
Caital
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