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ROYAUME DU MAROC Ordre des Experts Comptables

(REGI PAR LE DAHIR N 1-92-139 DU 14 RAJEB 1413 (08 JANVIER 1993) PORTANT PROMULGATION DE LA LOI N 15-89)

CONSEIL NATIONAL

Directive sur les diligences effectuer dans le cadre de lmission dune opinion par un expert comptable sur la sincrit et la rgularit des tats de synthse dune socit face au contrle fiscal

Introduction
1 Le non respect des obligations fiscales et la non concordance des donnes comptables avec les dclarations fiscales peut engendrer des risques fiscaux susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les tats de synthse de lentit audite. 2 La prsente directive a pour objet de dfinir les principes fondamentaux et leurs modalits d'application eu gard au rle, aux conditions d'intervention et aux diligences du commissaire aux comptes devant mettre une opinion sur la sincrit et la rgularit des tats de synthse dune socit faisant lobjet dun contrle fiscal.

II

Comportement professionnel du commissaire aux comptes


3 Le commissaire aux comptes, face cette situation, se confre aux principes de base qui gouvernent son comportement professionnel. 4 Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et quils traduisent dune manire rgulire et sincre, le rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de lentit concerne. 5 Il est rappeler que seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et pouvant par l mme altrer lapprciation significative du rsultat, de la situation financire ou de la prsentation des tats de synthse, sont voquer titre de rserves dans le rapport de lauditeur indpendant lequel, pour raliser sa mission, apprcie les risques y affrents. 6 Le risque daltration significative du rsultat, de la situation financire ou de la prsentation des tats de synthse manant du non respect des rgles fiscales en
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vigueur est omniprsent quun contrle fiscal ait t entam ou non.

III

Cas o aucun contrle fiscal na pas t entam par ladministration fiscale


7 Conformment aux normes professionnelles daudit, le commissaire aux comptes ne peut pas se dsintresser des incidences de la lgislation fiscale sur les comptes annuels. Cependant, l'objectif de sa mission ne peut se confondre avec celui des vrifications fiscales. Lauditeur indpendant n'a donc pas signaler en tant que telles, dans son rapport, les irrgularits ou infractions de nature fiscale dont il a pu avoir connaissance, sauf si, elles sont en mme temps constitutives d'une irrgularit au regard du droit ou des principes comptables ou peuvent avoir des consquences sur les comptes juges significatives par lauditeur. 8 Lorsque le commissaire aux comptes identifie un cas de non-respect des rgles fiscales susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes, ce dernier :

apprcie si ce non-respect conduit une anomalie significative dans les comptes, en analyse lincidence sur son valuation du risque danomalies significatives dans les comptes, sur les procdures daudit mises en uvre et sur les lments collects, notamment sur la fiabilit des dclarations de lentit audite.

Incidences sur lopinion 9 Lorsquil existe une incertitude sur lapplication de la lgislation fiscale et que le commissaire aux comptes ne peut pas obtenir les lments probants suffisants et appropris pour la lever et en valuer leffet sur les comptes :

il apprcie la ncessit de formuler une observation afin dattirer lattention du lecteur des tats de synthse sur linformation fournie dans lannexe au titre de cette incertitude lorsque cette information est pertinente, il en value lincidence sur son opinion, lorsquaucune information nest fournie dans lETIC sur cette incertitude ou lorsque linformation fournie nest pas pertinente.

10 Lorsque le commissaire aux comptes conclut que le non-respect de la lgislation fiscale conduit une anomalie significative dans les comptes et que celle-ci nest pas corrige, il en dduit lincidence sur son opinion. Il en est de mme lorsquil na pu mettre en uvre les procdures daudit pour apprcier si des cas de non-respect des rgles fiscales susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes sont survenus.

IV

Cas o un contrle a t entam par ladministration fiscale avant la date de clture de lexercice
a- Notification de redressement fiscal non reue avant la date darrt des comptes 11 Le contrle fiscal intervient comme tant la contrepartie logique et ncessaire du systme dclaratif et se concrtise par le pouvoir dvolu l'administration de rparer les ventuelles omissions, insuffisances ou erreurs commises par les contribuables. Ceci, sous entend, dans le cadre du systme fiscal marocain qui repose sur le principe dclaratif, que les contribuables dont la bonne foi est prsume, souscrivent des dclarations rputes sincres jusqu' preuve du contraire. 12 Dans le cas o le contrle fiscal a t entam et non encore dnou la date de clture des comptes, il y a lieu destimer limpact sur les comptes de ce contrle. Le commissaire aux comptes tant confront au cas o la socit devra provisionner le risque dcoulant de ce contrle, il se rfre aux normes traitant lapprciation des estimations comptables. 13 Selon les normes professionnelles daudit, les risques significatifs sont souvent lis des oprations significatives non courantes ou des questions sujettes l'exercice d'un jugement. Des oprations significatives non courantes sont des oprations exceptionnelles en raison de leur taille ou de leur nature et qui ne se produisent donc pas frquemment. Les questions sujettes l'exercice d'un jugement peuvent concerner des estimations comptables pour lesquelles il existe une incertitude significative dans les critres dapprciation retenus. 14 Rappelons que la direction est responsable des estimations comptables contenues dans les tats de synthse. Ces estimations sont souvent effectues dans des conditions d'incertitudes quant l'issue d'vnements qui se sont produits ou sont susceptibles de se produire et ncessitent l'exercice d'un jugement. En consquence, les estimations comptables engendrent un risque d'anomalies significatives plus lev et, dans certains cas, le commissaire aux comptes peut considrer que ce risque est important et requiert une attention toute particulire. 15 Le contrle fiscal constitue ainsi une opration significative non courante devant tre prise en compte par la direction lors de ltablissement des comptes. Lentit audite devra ainsi estimer limpact sur les comptes dun ventuel redressement de la part de ladministration fiscale, estimer et comptabiliser une provision dont le caractre suffisant devra tre dmontr par la direction au commissaire aux comptes. 16 Devant limpossibilit de chiffrer le risque en labsence de notification, la Direction devra dmontrer cette impossibilit et le signaler dans la lettre de reprsentation remettre au commissaire aux comptes, ce dernier se trouve devant une incertitude dont il devra y faire allusion en tant que rserve dans son rapport.

b- Notification de redressement fiscal reue avant la date darrt des comptes 17 La rception de la premire lettre de notification de redressement suite au contrle fiscal avant la date darrt des comptes par les organes de gestion constitue un vnement susceptible de lever (ou du moins dapporter un lment probant supplmentaire) la situation dincertitude quant limpossibilit de chiffrage de limpact u contrle fiscal. Leffet de cette notification jug raisonnable par les organes de gestion constitue un passif latent et devra tre pris en compte par lentit audite et faire lobjet, par mesure de prudence, dune provision lors de ltablissement des tats financiers. 18 La rception de la notification de redressement fiscal constitue ainsi un vnement postrieur la date de clture qui donne une indication chiffre de lincidence du contrle fiscal entam avant la date de clture de larrt des comptes par les organes de gestion et devra tre prise en compte par ces derniers lors de larrt des comptes. 19 Lorsque la notification est porte la connaissance du commissaire aux comptes, entre la date de clture de lexercice et la date darrt des comptes par les organes de gestion, cet lment constitue un vnement postrieur la clture. Dans ce cas, lauditeur vrifie que ce dernier (vnement postrieur) a donn lieu un traitement comptable appropri. Si tel nest pas le cas, il en informe les organes de gestion en leur demandant de modifier les comptes. En cas de refus des organes de gestion, le commissaire aux comptes devrait y faire allusion dans son rapport en tant que rserve.

Cas o un contrle a t entam par ladministration fiscale aprs la date de clture de lexercice
20 Le contrle fiscal entam aprs la date de clture de lexercice na pas de lien direct avec la situation existant la clture de lexercice. Dans ce cas, aucun ajustement nest effectu sur les comptes annuels, toutefois, il y a lieu dindiquer cet vnement au niveau de lETIC et du rapport de gestion. 21 A dfaut, lauditeur indpendant en tire les conclusions sur son opinion. Date dapplication : compter du 1er octobre 2010

Abdellatif BERNOSSI Prsident du Conseil National

MOHAMED BOUMESMAR Prsident de la Commission National Etudes Techniques et Normalisation