Estados Financieros y Clase 7

PCGE
1.
Comentarios y Casos Prcticos Basados en NIIF
Base Terica Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIlF oficial izadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC !" #dem$s% toma en consideraci&n los est$ndares contables de vigencia internacional (v'ase el #ne(o )% al final de este PCGE "
2.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Establecen los re*uisitos de reconocimiento% medici&n% presentaci&n e informaci&n a revelar% respecto de hechos y estimaciones de car$cter econ&mico% los *ue de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con prop&sito general" +as NIIF se construyen tomando en cuenta el ,arco Conceptual% *ue tiene como objetivo facilitar la formulaci&n coherente y l&gica de las N IIF% sobre la base de una estructura te&rica -nica. para resolver las cuestiones de tratamiento contable" +as NIIF se encuentran dise/adas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro" No obstante ello% las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas" #l respecto% el Comit' del 0ector P1blico (C0P de la Federaci&n Internacional de Contadores (IF#C por sus siglas en ingl's 2% ha emitido una Gu3a donde establece *ue las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno% en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el 0ector P1blico espec3ficas"
3.
Marco Conceptual para la reparacin ! resentacin de los "stados Financieros Este marco es de aplicaci&n para4 El objetivo de los estados financieros. +as caracter3sticas cualitativas *ue determinan la calidad de la informaci&n de los estados financieros" +a definici&n% reconocimiento y medici&n de los elementos *ue constituyen los estados financieros. y +os conceptos de capital y mantenimiento de capital" 5bjetivo de los Estados Financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar informaci&n acerca de la situaci&n financiera% desempe/o y cambios en la situaci&n financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones econ&micas" 6n juego completo de estados financieros incluye un balance general% un estado de ganancias y p'rdidas% un estado de cambios en el patrimonio neto% y un estado de flujos de efectivo% as3 como notas e(plicativas" 6na entidad *ue presenta estados financieros% es a*uella para la cual e(isten usuarios *ue se sirven de los estados financieros como fuente principal de informaci&n de la
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empresa" Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas% empleados% prestamistas (bancos y financieras % proveedores y acreedores comerciales% clientes% el gobierno y organismos p1blicos% principalmente"
+a comparabilidad tambi'n se sustenta en la aplicaci&n uniforme de pol3ticas contables en la preparaci&n y presentaci&n de informaci&n financiera" Ello no significa *ue las empresas no deban modificar pol3ticas contables% en tanto e(istan otras m$s relevantes y confiables" +os usuarios de la informaci&n financiera deben ser informados de las pol3ticas contables empleadas en la preparaci&n de los estados financieros% de cual*uier cambio habido en ellas% y de los efectos de dichos cambios"
+a informaci&n relevante y fiable est$ sujeta a las siguientes restricciones4
5portunidad4 Para *ue pueda ser 1til la informaci&n financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente% a fin *ue no pierda su relevancia" Ello% sin perder de vista *ue en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacci&n. en estos casos debe lograrse un e*uilibrio entre relevancia y fiabilidad" E*uilibrio entre costo y beneficio4 0e refiere a una restricci&n m$s *ue a una caracter3stica cualitativa" 0i bien es cierto la evaluaci&n de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor% se debe centrar en *ue los beneficios derivados de la informaci&n deben e(ceder los costos de suministrarla" E*uilibrio entre caracter3sticas cualitativas4 0in perder de vista el objetivo de los estados financieros% se propugna conseguir un e*uilibrio entre las caracter3sticas cualitativas citadas" Imagen fiel7presentaci&n razonable +a aplicaci&n de las principales caracter3sticas cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente"
Elementos de los estados financieros +as caracter3sticas esenciales de cada elemento se discuten a continuaci&n" a #ctivo4 recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados" del *ue la empresa espera obtener beneficios econ&micos"
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b c d

Pasivo4 obligaci&n presente de la empresa% surgida de eventos pasados% en cuyo vencimiento% y para pagarla% la entidad espera desprenderse de recursos *ue incorporan beneficios econ&micos" Patrimonio neto4 parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos" Ingresos4 son incrementos en los beneficios econ&micos producidos durante el per3odo contable" en forma de entradas o incrementos de valor de los activos% o bien como disminuciones de las obligaciones *ue resultan en aumentos del patrimonio neto% y no est$n relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio" Gastos4 disminuciones en los beneficios econ&micos% producidos en el per3odo contable" en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos% o bien originados en una obligaci&n o aumento de los pasivos% *ue dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto% y no est$n relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio"
8econocimiento de los elementos de los estados financieros 9ebe reconocerse toda partida *ue cumpla la definici&n de elemento siempre *ue4 0ea probable *ue cual*uier beneficio econ&mico asociado con la partida llegue a" o salga de la empresa. y +a partida tenga un costo o valor *ue pueda ser medido con fiabilidad"
,edici&n de los elementos de los Estados Financieros
+as bases de medici&n o determinaci&n de los importes monetarios en los *ue se reconocen los elementos de los estados financieros son4
2.1. "L"M"NT# 1$ %CTI!# &I' #NIBL" ( ")I*IBL" Incluye las cuentas de la :; hasta la :<" Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras% y las cuentas por cobrar"
1+
C%,% ( B%NC#' C#NT"NI&# #grupa las subcuentas *ue representan medios de pago como dinero en efectivo% che*ues% giros% entre otros% as3 como los dep&sitos en instituciones
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financieras" Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible. sin embargo% algunas de ellas podr3an estar sujetas a restricci&n en su disposici&n o uso"
El PCGE, a diferencia del PCGR, incorpora divisionarias para la subcuenta 104 Cuentas corrientes bancarias, distinguiendo entre cuentas corrientes operativas y cuentas corrientes para fines especficos. En lo que ace a la subcuenta 10!" #ep$sitos en instituciones financieras, a ora se distingue entre dep$sitos de a orro y dep$sitos% a pla&o. Estas incorporaciones buscan facilitar la presentaci$n de los saldos correspondientes a esta cuenta de acuerdo a lo dispuesto por la '(C !) (nstru)entos financieros" Presentaci$n, y la '((* =4 (nstru)entos financieros" (nfor)aci$n a revelar. 1+1 Ca-a. Efectivo en caja" 9inero mantenido en efectivo en la entidad% destinado a pagos en efectivo% distintos de los fondos de cuant3a fija o fondos fijos"
1+2 Fondos fi-os" Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado" Estos fondos son reembolsados por los montos e rogados% restituyendo el fondo al monto fijado"
1+3 "fecti.o en tr/nsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa% as3 como los *ue se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales" Esta subcuenta es por su naturaleza de car$cter temporal" El efectivo en tr$nsito generalmente proviene de saldo de caja o de cuentas corrientes"
1+0 Cuentas corrientes en instituciones financieras. 0aldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata" Esta subcuenta agrupa las cuentas corrientes operativas y las cuentas corrientes para fines espec3ficos% tales como las relacionadas con fideico)isos, y las que, por cuenta de clientes, )antienen los fondos )utuos de inversiones en valores y los fondos colectivos, entre otros. En una cuenta corriente en fideico)iso, los fondos son ad)inistrados
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por la entidad bancaria, lla)ada fondo fiduciario, de acuerdo a un contrato previa)ente establecido.
1+1 Certificados 2ancarios. 9ep&sitos en instituciones representados por certificados"
financieras
Esta subcuenta incorpora dos divisionarias, para certificados bancarios, y para otros. Esta +lti)a, la divisionaria 10,- no se requiere. .os intereses que generen estos certificados, se reconocen en la cuenta :>! (ntereses por cobrar, asta la capitali&aci$n de los intereses, y si fuera el caso, asta cuando se incorpora a un nuevo certificado bancario. .os ingresos por intereses se reconocen en la subdivisionaria ==):"
1+3 &epsitos en instituciones financieras. 9ep&sitos en ahorros y a plazo determinado" El registro de los intereses devengados es si)ilar al se/alado para la subcuenta 10,, e0cepto porque en el caso de los dep$sitos de a orro los intereses no se capitali&an. En este caso ta)bi1n se reconocen los intereses ganados en la subdivisionaria ==):% y el derec o a recibirlos en la cuenta :>!" .os dep$sitos de una entidad que correspondan a fondos )utuos y fondos de inversi$n se registran en la divisionaria 20-4 Certificados de participaci$n de fondos.
1+4 Fondos su-etos a restriccin. Efectivo *ue no puede utilizarse libremente% ya sea por disposici&n de alguna autoridad competente o por mandato judicial" 'o obstante las restricciones en su disponibilidad, por su naturale&a corresponden a efectivo, debiendo revelarse en nota a los estados financieros, el origen y condici$n de la restricci$n.
5"C#N#CIMI"NT# ( M"&ICI6N
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+as transacciones se reconocen al valor nominal" +os saldos de moneda e(tranjera se e(presar$n en moneda nacional al tipo de cambio al *ue se li*uidar3an las transacciones a la fecha de los estados financieros *ue se preparan"
3obre el trata)iento de la )oneda e0tran4era v1ase la '(C ): ? Efectos de las variaciones en los tipos de ca)bio de )onedas e0tran4eras, )!"
&IN7MIC% &" L% C8"NT% 1+ Es acreditada Por4 +as entradas de efectivo% a caja y por reembolsos de fondos fijos" +os dep&sitos de che*ues en instituciones financieras% las entradas en efectivo por medios electr&nicos y otras formas de ingreso de dinero" +a diferencia de cambio% si se incrementa el tipo de cambio de la moneda e(tranjera" +as notas de abono emitidas por instituciones financieras" Es acreditada Por4 +as salidas de efectivo por pagos trav's de caja y bancos y de fondos I fijos" +os pagos por medio de che*ues% medios electr&nicos u otras formas de transferencia de efectivo" +a diferencia de cambio% si disminuye el tipo de cambio de la moneda e(tranjera" +as notas de cargo emitidas por instituciones financieras"
C#M"NT %5I#' +os fondos fijos son montos de cuant3a determinada% *ue son reembolsables para mantener el saldo autorizado% mientras *ue los saldos en caja son variables" En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen a*u'llas *ue tienen fines espec3ficos% tales como las *ue corresponden a fideicomisos" Para prop&sitos del estado de flujos de efectivo% los saldos de efectivo y e*uivalentes de efectivo% contienen el saldo de esta cuenta% e(cepto los fondos sujetos a restricci&n% pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta" +os e*uivalentes de efectivo se encuentran contenidos en la cuenta :: Inversiones al valor razonable y disponible para la venta" El PCGR contiene, dentro de sus co)entarios, una referencia a que los c eques girados pendientes de entrega, no deben dis)inuir el saldo de ca4a y bancos. 3in e)bargo, dic a referencia a sido eli)inada, en tanto el giro de c eques supone la e0istencia de fondos disponibles para ello. o en su caso, la autori&aci$n bancaria de sobregiros. 'o e0iste transacci$n cuando se giran c eques sobre cuentas bancarias sin saldos disponibles% y sin
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autori&aci$n de sobregiro por lo que, de aberse e)itido c eques en esas condiciones, debe, restituirse el pasivo correspondiente, si fuera el caso. .os equivalentes de efectivo se definen en la '5C =" = al 10.
.a clasificaci$n puede ser a)pliada a nivel de subdivisionarias o desagregaciones adicionales. para distinguir en funci$n de criterios de control y5o decisi$n de la entidad tales co)o tipo de )oneda, instituci$n receptora, localidad entre otros.
NIIF e IN@E8P8E@#CI5NE0 8EFE8I9#04 NIC ): Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas e(tranjeras 6en lo referido a la ree0presi$n de saldos por liquidar contratados en )oneda e0tran4era7. NIC !) Instrumentos financieros4 Presentaci&n" NIC !< Instrumentos financieros4 8econocimiento y medici&n" NIIF = Instrumentos financieros4 Informaci&n a revelar .a presentaci$n del estado de flu4os de efectivo se regula por la '(C = Estado de flu4os de 8efectivo.
Casustica: 9 continuaci$n se )uestran casos pr:cticos para" a7 b7 c7 d7 e7 f7 Pago de letra a proveedor; Rendici$n de cuenta de fondo fi4o; #ep$sito a pla&o e intereses ganados, Efectivo en tr:nsito y ca4a. Constituci$n de certificado bancario; y, *ondos su4etos a restricci$n. Caso r/ctico N9 1 a:o de Letra a ro.eedor lanteamiento$ 0e gira un che*ue por un monto de A );%B)C para el pago de una letra por la compra de mercader3as" Se pide" Contabilizar el pago de la letra" 0oluci&n4
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a
8econocimiento del pago de la letra4 9ebe A 2) 2)! :; :;2 Cuentas por pagar comerciales ? @erceros +etras por pagar Caja y bancos Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas );%B)C Daber A
:;2: );%B)C
Caso r/ctico N; 2 "fecti.o en Tr/nsito < Ca-a lanteamiento$ 6na entidad transfiere efectivo de su oficina principal hacia sus oficinas administrativas en su campamento minero% utilizando una compa/3a de transporte de valores% por un monto de A :E;;;%;;;" El dinero fue retirado de la cuenta corriente operativa en moneda local" Este monto de dinero ser$ utilizado para efectuar pagos en efectivo en el campamento minero" Se pide: 8econocer el retiro del efectivo del banco y su ingreso en la caja del centro minero"
'olucin$
8econocimiento del retiro del banco4 9ebe A :; :;! :;2 Caja y bancos Efectivo en tr$nsito Cuentas corrientes en instituciones financieras :F;;;%;;; Daber A
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:
:;2: Cuentas corrientes operativas F;;;%;;;
8econocimiento de la capitalizaci&n de intereses4 9ebe A :; :;: :;! Caja y bancos Caja Efectivo en tr$nsito :F;;;%;;; :F;;;%;;; Daber A
2+
M"5C%&"5=%' C#NT"NI&# #grupa las subcuentas *ue representan los bienes ad*uiridos por la empresa para ser destinados a la venta% sin someterlos a proceso de transformaci&n"
2+1
Mercader>as manufacturadas. Productos ad*uiridos% ya elaborados y listos para su venta" El PCGE distingue a nivel de subdivisionaria las e0istencias de )ercaderas valuadas al costo de aquellas que se )iden a su valor ra&onable. Esta distinci$n es necesaria para refle4ar pr:cticas de )edici$n a valor neto reali&able, co)o en el caso de los productos agrcolas y forestales en la oportunidad de su cosec a o recolecci$n 6'5e <t(. (2 = '(C )" 2a7 o en el caso de inter)ediarios que )iden las )aterias pri)as de acuerdo con su coti&aci$n internacional 6'5e )" 26b77.
2+2
Mercader>as de e?traccin" Productos originados en recursos naturales e(tra3dos *ue han sido ad*uiridos para su venta sin haber sido transformados" Es el caso de las e0istencias de )inerales o idrocarburos adquiridos por un inter)ediario para su co)erciali&aci$n.
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2+3

Mercader>as a:ropecuarias < pisc>colas. Productos de origen animal y vegetal *ue se ad*uieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos" 3on parte de los activos acu)ulados en esta subcuenta, ali)entos de pan llevar y en general los productos biol$gicos a que se refiere la '5C "47:"
2+0
Mercader>as inmue2les" #ctivos inmobiliarios *ue se ad*uieren con el prop&sito de su venta" #tras mercader>as. ,ercader3as ad*uiridas para la venta *ue no se contemplan en las subcuentas anteriores" Mercader>as des.aloriBadas. 8econocimiento del deterioro de valor de las mercader3as a la fecha de los estados financieros"
2+@
2+A
Esta desagregaci$n al nivel de subcuentas no se encontraba establecida en el PCGR. Este detalle per)ite identificar la naturale&a de las )ercaderas adquiridas. #el )odo se a procedido con la identificaci$n del tipo de )ercadera desvalori&ada.
5"C#N#CIMI"NT# ( M"&ICI#N +as mercader3as se registrar$n a su costo de ad*uisici&n% incluyendo todos los costos necesarios para *ue las mercader3as tengan su condici&n y ubicaci&n actuales" +as salidas de e(istencias de mercader3as se reconocen de acuerdo con las f&rmulas de costeo de PEP0% promedio ponderado o costo identificado" Para los efectos de la medici&n al cierre del per3odo *ue se reporta% se aplica la regla de valuaci&n de costo de ad*uisici&n o valor neto de realizaci&n% el menor" +a e(cepci&n a esta regla corresponde a los productos agr3colas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recolecci&n% y a las materias primas *ue los intermediarios miden de acuerdo con su cotizaci&n internacional. mercader3as en ambos casos% *ue se miden a su valor razonable" .a )edici$n a valor ra&onable de los productos agrcolas y forestales, y en general de los productos biol$gicos de acuerdo con la '(C 2:% sola)ente se efect+a en la oportunidad de la cosec a., Posterior)ente, el valor ra&onable se convierte en costo, su4eto a la regla de costo o valor neto %de reali&aci$n, el que sea )enor. 6'5C 2:":! "
Por otro lado, cuando la )edici$n es efectuada a valor ra&onable. el ca)bio de valor se reconoce directa)ente en el costo del activo, sin utili&ar cuentas de valuaci$n. En ra&$n de
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la necesidad de distinguir entre costo y valor ra&onable, se a conte)plado para la divisionaria -011< >ercaderas )anufacturadas, dos subdivisionarias que refle4an por separado a)bos co)ponentes del costo de una )is)a )ercadera. .a correcci$n a valor ra&onable, se reconoce peri$dica)ente en los resultados, en las divisionarias de la subcuenta =>: para las ganancias, yen las divisionarias de la subcuenta >>: para las p1rdidas. +as diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda e(tranjera ser$n aplicadas a resultados" En el caso de los intereses% 'stos pueden ser activados siempre y cuando se trate de activos calificados% de acuerdo a lo estipulado por la NIC )! Costos de financiamiento" #e acuerdo con la '5C ): no se puede activar diferencia de ca)bio al valor en libros de los activos. 3in e)bargo, cuando la e0istencia corresponde a un activo calificado, seg+n se define en el p:rrafo 2 de la '5C )!% las diferencias de ca)bio son un co)ponente de los costos de financiaci$n, y en esos casos, su activaci$n es per)itida. "
9ING,IC# 9E +# C6EN@# ); El costo de las mercader3as ad*uiridas con abono a la subcuenta >:: H Iariaci&n de e(istencias H mercader3as" El costo de las mercader3as devueltas por los clientes% con abono a la subcuenta ><: H Costo de venta" +a reclasificaci&n entre subcuentas por la desvaluaci&n% por la recuperaci&n de perdidas por desvalorizaci&n reconocidas previamente" El incremento de valor de las mercader3as *ue se miden al valor razonable" +os sobrantes de mercader3as% determinados por referencia a inventarios f3sicos" El costo de las mercader3as vendidas% con cargo a la subcuenta ><: ? Costo de ventas ? mercader3as" El costo de las mercader3as devueltas a proveedores con cargo a la subcuenta >:: ? Iariaci&n de e(istencias ? mercader3as" +a reclasificaci&n entre subcuentas por el reconocimiento de p'rdidas por desvalorizaci&n" +a disminuci&n de valor de las mercader3as *ue se miden al valor razonable" +os faltantes de mercader3as determinados por referencia a inventar3as f3sicos"
C#M"NT%5I#' +as mercader3as remitidas en consignaciones% se deben considerar como e(istencias para el consignador% las *ue controlaran en cuentas de orden deudoras"
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En el caso de las mercader3as recibidas en consignaci&n% dep&sitos% demostraci&n o e(hibici&n *ue pertenecen a terceros% no se deben incluir en este rubro% debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras" El castigo de e(istencias de mercader3as se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta );< ,ercader3as desvalorizadas% conjuntamente con la cuenta )<: *ue acumula las estimaciones de la desvalorizaci&n" .as desvalori&aciones a que se refiere la '5C )% refle4adas en la subcuenta -0?. Corresponden e0clusiva)ente a las de tipo econ$)ico, originadas en p1rdidas de valor. Ello puede ocurrir por ra&ones de )ercado o deterioro fsico de las )ercaderas. .os faltantes de )ercaderas no corresponden a desvalori&aciones. NIIF e INT"5 5"T%CI#N"' 5"F"5I&%' ? NIC ) E(istencias ? NIC 2: #gricultura
Casustica: 9 continuaci$n se e4e)plifica la din:)ica de esta cuenta para" a7 (ngreso de )ercaderas al al)ac1n; b7 3alida de )ercaderas del al)ac1n por ventas, c Co)pra de in)ueble para la venta; d7 Co)pra de truc as de piscicultura; y. e @aluaci$n de )ercadera al valor ra&onable. Aa)bi1n v1ase los siguientes casos pr:cticos" : Cuenta ><4 Costo de venta de )ercadera y productos ter)inados 6subcuenta -017.
Caso pr/ctico N9 3 In:reso de Mercader>as al %lmacCn lanteamiento$ 6na empresa compra mercader3a manufacturada por un monto de A :=%C;;% incluyendo los costos asociados hasta su ingreso al almac'n" Se pide: Contabilizar el ingreso de mercader3as al almac'n" 'olucin$
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a
8econocimiento de la mercader3a ingresada al almac'n4 9ebe A ); );: );:: );::: ,ercader3as ,ercader3as manufacturadas ,ercader3as manufacturadas Costo :=%C;; Daber A
>: Iariaci&n de e(istencias >:: ,ercader3as >::: ,ercader3as manufacturadas :=%C;;
Caso pr/ctico N9 0 'alida de Mercader>as del %lmacCn por !entas lanteamiento$ 6na compa/3a vende mercader3a manufacturada por un valor en libros de A :;%;;;% medidas al costo promedio ponderado" Se pide: Contabilizar la salida de mercader3as del almac'n" 'olucin$ a 8egistro de la salida de la ,ercader3as del almac'n4 9ebe A >< ><: ><:: ><::: ); );: );:: Costo de ventas ,ercader3as ,ercader3as manufacturadas @erceros ,ercader3as ,ercader3as manufacturadas ,ercader3as manufacturadas :;%;;; Daber A
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);::: Costo

:;%;;; Caso r/ctico N9 1 !aluacin de Mercader>a al !alor 5aBona2le
lanteamiento$ 6n comercializador de barras de oro tiene en almac'n un total de :;; onzas de ese mineral% cuyo valor en libros% es de A :C;%;;;% e*uivalente a 60A C;; por onza" #l cierre del periodo reportable% la cotizaci&n internacional por onza de oro es de 60A B;;% y la tasa de cambio de A !":; por 60A :";;" Se pide: 8econocer el valor de las e(istencias al valor de cotizaci&n internacional" 0oluci&n4 a C$lculo del incremento por valor razonable4 A 0aldo a valor razonable4 60A B;; J A!":; J :;; Ialor en libros Incremento )2B%;;; (:C;%;;; <B%;;;
8econocimiento de la correcci&n a valor razonable4 9ebe A ); ,ercader3a" );: ,ercader3as manufacturadas );:: ,ercader3as manufacturadas );::) Ialor razonable <B%;;; Daber A
=> Ganancia por medici&n de activos no financieros al valor razonable =>: #ctivo realizable =>:: ,ercader3as <B%;;;
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Nota: >ientras que el incre)ento de A ?B,000 se reconoce en la divisionaria -011- ? @alor ra&onable, el costo de adquisici$n de C1,0,000 se )antiene acu)ulado en la subdivisionaria
33
INM8"BL"'D M%E8IN%5I% ( "E8I # C#NT"NI&# #grupa los activos tangibles *ue4 a posee una empresa para su uso en la producci&n o suministro de bienes y servicios% para arrendarlos a terceros o para prop&sitos administrativos. y b se espera usar durante m$s de un per3od<"
El PCGE, a diferencia del PCGR incorpora una divisionaria en las subcuentas !!: a !!=% para acu)ular los i)portes provenientes de la reevaluaci$n de activos. Este ca)bio se basa en el )odelo de )edici$n posterior alternativo al del costo, se/alado por la '(C :> Propiedades planta y equipo. 9si)is)o, para la subcuenta !!) se incluyen divisionarias para reconocer los costos financieros incluidos en las edificaciones clasificadas co)o activos calificados de acuerdo con la '(C )!" 331 332 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad" "dificaciones. Incluye a*uellos *ue est$n destinados al proceso productivo o a uso administrativo" 9 ora se conte)pla divisionaria para edificaciones ad)inistrativas, )acenes, edificaciones para producci$n e instalaciones. 333 330 331 333 MaFuinarias < eFuipos de e?plotacin. Corresponde a las *ue se utilizan en el proceso productivo" "Fuipos de transporte. Incluye los veh3culos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal" Mue2les < enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales% incluyendo el administrativo" "Fuipos di.ersos. Incluye los e*uipos no utilizados directamente en el proceso productivo% adem$s de a*uellos para el soporte administrativo"
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3e an considerado divisionarias para equipos de procesa)iento de infor)aci$n, co)unicaci$n seguridad y otros.
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Gerramientas < unidades de reemplaBo. Contiene herramientas de importancia material y activos cuyo prop&sito es sustituir a otros en uso" .a '(C :>% B establece que las pie&as de repuesto i)portantes, y aquellos que s$lo pueden ser utili&ados en un ele)ento de in)uebles, )aquinaria y equipo, se reconocen co)o bienes de esta +lti)a categora.
33@ 33A
8nidades por reci2ir. Kienes de inmuebles% ma*uinaria y e*uipo% ad*uiridos pendientes de ingreso a la entidad" Construcciones < o2ras en curso" Kienes 6que ser:n transferidos a7 de las subcuentas !!: a la !!= 6y7 *ue est$n en proceso de construcci&n" Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias% las *ue una vez concluidas se transfieren a la cuenta !:" " Puede ocurrir que una entidad construya una )aquinaria 6subcuenta !!! o una edificaci$n 6subcuenta !!) o tal ve& alg+n otro activo de las categoras correspondientes a las subcuentas )encionadas. 3in e)bargo, es el costo de bienes acu)ulados en esta cuenta, el que luego ser: transferido a las subcuentas anteriores. Por otro lado, sobre la construcci$n de inversiones in)obiliarias, v1anse los co)entarios a la cuenta !:"
5"C#N#CIMI"NT# ( M"&ICI6N +os bienes *ue componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de ad*uisici&n o de construcci&n% o al valor razonable determinado mediante tasaci&n% en el caso de bienes aportados% donados% recibidos en pago de deuda y otros similares" El costo incluye el total del valor de compra m$s todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones *ue permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas" En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo% a*uellos relacionados con la instalaci&n y desmantelamiento de los bienes" .os costos correspondientes al des)antela)iento de los bienes siguen el trata)iento para provisiones previsto en la '5C !=" +os intereses devengados durante el per3odo de construcci&n e instalaci&n de activos calificados (v'ase la NIC )! de Inmuebles% ma*uinaria y e*uipos% se capitalizan hasta el momento en *ue el activo est' en condiciones de entrar en servicio% independientemente de
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PCGE
la fecha en *ue sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles% ma*uinaria y e*uipo" # partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a los resultados del per3odo" +os desembolsos posteriores a la ad*uisici&n de un bien de inmuebles% ma*uinaria y e*uipo deben a/adirse al valor en libros del activo cuando sea probable *ue de Derramientas y unidades de reemplazo" Contiene herramientas de importancia material y activos cuyo prop&sito es sustituir a otros en uso" .a '(C :>% B establece que las pie&as de repuesto i)portantes, y aquellos que s$lo pueden ser utili&ados en un ele)ento de in)uebles, )aquinaria y equipo, se reconocen co)o bienes de esta +lti)a categora. 6nidades por recibir" Kienes de inmuebles% ma*uinaria y e*uipo% ad*uiridos pendientes de ingreso a la entidad" Construcciones y obras en curso" Kienes 6que ser:n transferidos a7 de las subcuentas !!: a la !!= 6y7 *ue est$n en proceso de construcci&n" Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias% las *ue una vez concluidas se transfieren a la cuenta !:" Puede ocurrir que una entidad construya una )aquinaria 6subcuenta !!! o una edificaci$n 6subcuenta !!) o tal ve& alg+n otro activo de las categoras correspondientes a las subcuentas )encionadas. 3in e)bargo, es el costo de bienes acu)ulados en esta cuenta, el que luego ser: transferido a las subcuentas anteriores. Por otro lado, sobre la construcci$n de inversiones in)obiliarias, v1anse los co)entarios a la cuenta !:" 5"C#N#CIMI"NT# ( M"&ICI6N +os bienes *ue componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de ad*uisici&n o de construcci&n% o al valor razonable determinado mediante tasaci&n% en el caso de bienes aportados% donados% recibidos en pago de deuda y otros similares" El costo incluye el total del valor de compra m$s todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones *ue permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas" En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo% a*uellos relacionados con la instalaci&n y desmantelamiento de los bienes"
.os costos correspondientes al des)antela)iento de los bienes siguen el trata)iento para provisiones previsto en la '(C !=" +os intereses devengados durante el per3odo de construcci&n e instalaci&n de activos calificados (v'ase la NIC )! de Inmuebles% ma*uinaria y e*uipos% se capitalizan hasta el momento en *ue el activo est' en condiciones de entrar en servicio% independientemente de
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PCGE
la fecha en *ue sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles% ma*uinaria y e*uipo" # partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a los resultados del per3odo" +os desembolsos posteriores a la ad*uisici&n de un bien de inmuebles% ma*uinaria y e*uipo deben a/adirse al valor en libros del activo cuando sea probable *ue de los mismos se deriven beneficios econ&micos futuros adicionales a lo originalmente evaluados% siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo e(istente" Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo% todas las partidas de Inmuebles% ma*uinaria y e*uipo deben ser mantenidas en libros como sigue4 # su costo% menos el importe acumulado de las p'rdidas por deterioro de valor y menos la depreciaci&n acumulada. o # su valor revaluado% menos el importe acumulado de las p'rdidas por deterioro de valor y menos la depreciaci&n acumulada" El deterioro de los activos acu)ulados en esta cuenta se discute en la '5C !>" Por otro lado, si bien, es cierto los )odelos de costo y revaluaci$n son de aplicaci$n alternativa en la )edici$n de los bienes contenidos en esta cuenta ta)bi1n es cierto que los registros contables deben proporcionar infor)aci$n para prop$sitos de distintos usuarios. Por ello, el PCGE conte)pla cuentas de revaluaci$n sola)ente para reconocer las variaciones por revalu:ci$n acu)uladas, sin que el costo del Dte)o reconocido co)o tal, sea transferido a la divisionaria que contiene la revaluaci$n. En el caso de inmuebles% ma*uinaria y e*uipo ad*uiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero v'ase la cuenta !)"
&IN7MIC% &" L% C8"NT% 33 "s de2itada por$ El costo de ad*uisici&n de las construcciones% instalaciones% e*uipamiento% montaje de bienes% necesarios para estar en condiciones de ser utilizados" El valor de los activos% convencido o determinado mediante tasaci&n de los inmuebles y aval1o t'cnico de los otros bienes% recibidos por cesi&n% donaci&n o aporte otorgado" +as mejoras capitalizables" +a reevaluaci&n de activos" +as transferencias de cuentas de Inversi&n inmobiliaria" +os costos de financiaci&n con abono a "s acreditada por$ El valor de las unidades vendidas% cedidas o dadas de baja" 3i la cesi$n es en uso, el activo no es retirado de esta cuenta.
El costo de los bienes devueltos a los proveedores" +as transferencias a cuentas de inversi&n inmobiliaria y activos no corrientes disponibles para la venta" +a desvalorizaci&n de inmuebles% ma*uinarias y e*uipo hasta por el monto revaluado previamente"
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PCGE

+as reclasificaciones entre cuentas: en lo *ue hace a unidades por recibir% y entre cuentas o inversiones inmobiliarias en lo *ue lo *ue hace a construcciones en proceso" Aa)bi1n, de acuerdo con la '(C 1!, una revaluaci$n puede dis)inuir el valar de un activo de esta clase.
la subcuenta =)C" +as reclasificaciones entre cuantas en lo *ue hace a unidades por recibir% y entre cuentas o inversiones inmobiliarias en lo *ue hace a construcciones en proceso"
C#M"NT%5I#'
+os costos de mantenimiento menores y reparaciones de los activos se reconocen como gasto en el momento en *ue se incurren" .os servicios relacionados con el )anteni)iento y reparaciones, se acu)ulan en la subcuenta >!2" 3in e)bargo, no se a conte)plado en el PCGE una subcuenta para acu)ular el costo de repuestos y )ateriales utili&ados. @1anse ta)bi1n los co)entarios incorporados en esa subcuenta. 6n activo *ue se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros ser$ recuperado% fundamentalmente% a trav's de una transacci&n de venta% en lugar de su uso continuado% debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la venta" @1ase la '((* C% y la cuenta )=" +os inmuebles ad*uiridos o construidos por una entidad para su comercializaci&n ser$n clasificados como e(istencias" +os montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en las subcuentas *ue para el efecto e(isten% separados del costo" En consecuencia% el valor revaluado podr$ ser disminuido por el deterioro deE valor *ue pueda sufrir posteriormente el activo" #e la lectura de la '(C :>% 20 al 2)% se desprende que el )odela de revaluaci$n es alternativo al )odelo del costo, o dic o de otro )odo, el valor revaluado, en la )edici$n posterior de un activo, sustituye al costo. El deterioro de valor de inmuebles% ma*uinaria y e*uipo% cuando se lleva al costo% en tanto contengan costos de financiaci&n% para su adecuado tratamiento contable% plantea la consideraci&n de si tal deterioro alcanza al costo de ad*uisici&n o producci&n% o al costo de financiaci&n% relacionado% o a una distribuci&n entre ambos componentes% para efectos de la presentaci&n en los estados financieros" Por razones pr$cticas% se conviene en *ue ante un deterioro de valor del activo% el componente de costo de financiaci&n activado es el primero *ue se afecta hasta agotarlo" @1anse co)entarios sobre este sentido pr:ctico en el desarrollo de la cuenta !: (nversi$n in)obiliaria. +a divisionaria !!<: #daptaci&n de terrenos% como parte de la subcuenta !!<
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PCGE
Construcciones y obras en curso% acumula el costo invertido en la adecuaci&n de terrenos% cuyo prop&sito (destino aun no ha sido decidido" NIIF e INT"5 5"T%CI#N"' 5"F"5I&%'$ NIC :>% Inmuebles% ma*uinaria y e*uipo" NIC := #rrendamientos" NIC )! Costos de financiamiento" NIC !> 9eterioro del valor de los activos" NIIF C #ctivos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas" CINIIF : Cambios en pasivos e(istentes por retiro del servicio% restauraci&n y similares CINIIF 2 9eterminaci&n de si un acuerdo contiene un arrendamiento" CINIIF C 9erechos por la participaci&n en fondos para el retiro del servicio% la restauraci&n y la rehabilitaci&n medioambiental
Casustica: 9 continuaci$n se e4ercita la din:)ica de esta cuenta para" a7 ()portaci$n de una ):quina; b7 Construcci$n de una planta de producci$n; .c7 >e4ora en el siste)a de producci$n de una )aquinaria; y, d7 Revaluaci$n voluntaria de un activo.
@1anse ta)bi1n los siguientes casos pr:cticos para el estudio de esta cuenta" : ) ! 2 C Cuenta :>4 Recla)o al seguro por el robo de un equipo de co)unicaciones 6subcuenta !CC . Cuenta !:4 Aransferencia de una inversi$n in)obiliaria construida directa)ente 6subcuenta !!< . Aransferencia de una edificaci$n de in)uebles, )aquinaria y equipo a inversi$n in)obiliaria 6subcuenta !!) . Cuenta 2B4 Provisi$n por des)antela)iento 6subcuenta !!) . Cuenta 2<4 Pasivo tributario diferido por participaci$n de los traba4adores e i)puesto a la renta 6subcuenta !!! . y, Cuenta C=4 E0cedente de revaluaci$n de edificios 6subcuenta !!) " Caso pr/ctico N9 3 Importacin de una M/Fuina lanteamiento$ 6na compa/3a ad*uiere una m$*uina del e(terior incurriendo en los siguientes costos4 Ialor de la factura del e(terior CLF (Costo y Flete 60A C%;;;. gastos de aduana A :%>C;. Impuesto general a las ventas (IGI A )%CC;. y% seguro de transporte A !;;" Posteriormente% para instalar esta ma*uina se contrat& a un ingeniero por A:%B;;" +a tasa de cambio de la fecha de la factura del e(terior es de A !";; por 60A :" El IGI es un impuesto recuperable"
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PCGE
Se pide: Contabilizar la compra y sus costos adicionales"
'olucin$ +as partidas *ue corresponden a inmuebles% ma*uinaria y e*uipo deben ser reconocidas inicialmente al costo" El costo comprende el precio de ad*uisici&n% incluido los aranceles de importaci&n y los impuestos indirectos no recuperables% luego de deducir cual*uier descuento o rebaja del precio" Comprende tambi'n los costos directamente relacionados con la ubicaci&n del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para *ue se pueda operar en la forma prevista por la gerencia. no se deben incluir los impuestos recuperables (NIC :>% :> al )B " a C$lculo de cifras4 A Ialor de la factura del e(terior (60A C%;;; M A !";; Gastos de aduana 0eguro de transporte Donorarios de instalaci&n @otal de costo de ad*uisici&n Impuesto al valor agregado (IGI :C%;;; :%>C; !;; :%B;; :B%=C; )%CC;
8econocimiento de la ma*uinaria ad*uirida4 9ebe A !! Inmuebles% ma*uinaria y e*uipos !!! ,a*uinarias y e*uipos de e(plotaci&n !!!: ,a*uinarias y e*uipos de e(plotaci&n !!!:: Costo de ad*uisici&n o producci&n :B%=C; Daber A
2; @ributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar 2;: Gobierno central
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PCGE

2;:: Impuesto general a las ventas
2;::: IGI ? Cuenta propia 2> Cuentas por pagar diversas ? @erceros 2>C Pasivos por compra de activo inmovilizado"
)%CC;
):%!;; ):%!;; ):%!;;
70 701 702 703 707
VENTAS Mercaderas Productos Terminados SubProductos, Deshechos y Desperdicios Prestacin de Servicios
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PCGE
70 70$ 71 711 712 713 71& 71 72 721 722 72 73 73 74 73 75 7&1 7&2 7&3 7&3 7&& 7&5 7&7 7& 7&$ 76 751 752 753 753 75& 755 757 75 75$ 77 771 772 773 773 77& 775 777 77 77$ 7! 7 7"

!entas, "#M Devo%ucin sobre ventas PRODUCCION ALMACENADA O DESALMACENADA !ariacin de Productos Terminados !ariacin de SubProductos, Desechos y desperdicios !ariacin de Productos en Proceso !ariacin de 'nvases y 'mba%a(es Produccin "%macenada )o Desa%macenada*, "(uste por #orreccin Monetaria PRODUCCION INMOVILIZADA +nmueb%es, Ma,uinaria y ',uipo +ntan-ib%es Produccin +nmovi%i.ada, "(uste por #orreccin Monetaria DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones 2btenidas, "#M DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones #oncedidas, "#M INGRESOS DIVERSOS '4p%otacin de Servicios en 0ene1icio Persona% #omisiones y #orreta(es /e-a%as "%,ui%eres de Terrenos "%,ui%eres Diversos /ecuperacin de +mpuestos +n-resos Diversos, "(uste por #orreccin Monetaria Subsidios /ecibidos 2tros +n-resos Diversos INGRESOS E CEPCIONALES 'na(enacin de !a%ores 'na(enacin de +nmueb%es, Ma,uinaria y ',uipo 'na(enacin de +ntan-ib%es /ecuperacin de #ast6 de #uentas +ncobrab%es Devo%ucin de Provisin de '(ercicios "nteriores Devo%ucin de +mpuestos +n-resos '4cepciona%es, "#M +n-resos '4traordinarios 2tros +n-resos '4cepciona%es INGRESOS FINANCIEROS +ntereses Sobre Pr7stamos 2tor-ados +ntereses sobre #uentas por #obrar Mercanti%es +ntereses Percibidos sobre bonos y 2t6 T6 +ntereses sobre Depsitos Descuentos 2btenidos por p6 p6 8anancias por Di1erencia de #ambio Dividendos Percibidos +n-resos 9inancieros, "#M 2tros +n-resos 9inancieros CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES #ar-as #ubiertas por Provisiones, "#M CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
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PCGE
7$1 7$2 7$3 7$3

#ar-as +mputab%es a #uentas de #ostos, "#M 8astos "dministrativos 8astos de !entas 8astos 9inancieros
CUENTA 70 VENTAS
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1 ::::::::::::
C AR G O
AB O N O
VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO O AL CREDITO /econocimiento de in-resos por ventas 12 #%ientes 2; 32,000 121 9acturas por #obrar 12161 9acturas por #obrar < Pas 2; 32,000 30 Tributos por Pa-ar 332,000 301 8obierno #entra% 30161 +mpuesto 8enera% a %as !entas 332,000 70 !entas 2;300,000 701 Mercaderas 70161 !entas Mercaderas = Pas 2;300,000 Por la venta de mercaderas a clientes del pas, al contado o al crdito sustentado en facturas.
:::::::::::: 2 ::::::::::::
VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS AL CONTADO O AL CREDITO /econocimiento de in-resos por ventas 12 #%ientes 25,000 121 9acturas por #obrar 12162 9acturas por #obrar < Pas 25,000 30 Tributos por Pa-ar 125,000 301 8obierno #entra% 30161 +mpuesto 8enera% a %as !entas 125,000 70 !entas 700,000 702 Productos Terminados 70261 Productos Terminados = Pas 700,000 Por la venta de productos terminados a clientes del pas, al contado o al crdito sustentado en facturas.
:::::::::::: 3 ::::::::::::
VENTA DE SUBPRODUCTOS, DESEC#OS Y DESPERDICIOS AL CONTADO O AL CREDITO /econocimiento de in-resos por ventas 12 #%ientes 11, 00 121 9acturas por #obrar 12163 9acturas por #obrar < Pas 11, 00 30 Tributos por Pa-ar 1, 00 301 8obierno #entra% 30161 +mpuesto 8enera% a %as !entas 1, 00 70 !entas 10,000 703 Subproductos, Desechos y Desperdicios 70361 Subproductos = Pas 10,000 Por la venta de subproductos a clientes del pas, al contado o al crdito sustentado en facturas.
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PCGE

:::::::::::: 3 ::::::::::::
PRESTACI$N DE SERVICIOS AL CONTADO O AL CREDITO /econocimiento de in-resos por ventas 12 #%ientes 1>1 0,000 121 9acturas por #obrar 12163 9acturas por #obrar < Pas 1>1 0,000 30 Tributos por Pa-ar 1 0,000 301 8obierno #entra% 30161 +mpuesto 8enera% a %as !entas 1 0,000 70 !entas 1>000,000 707 Prestacin de Servicios 70761 Servicios = Pas 1>000,000 Por la prestacin de servicios a clientes del pas, al contado o al crdito sustentado en facturas.
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& ::::::::::::
DEVOLUCI$N DE MERCADERIAS POR PARTE DE LOS CLIENTES 'misin de notas de abono a 1avor de c%ientes 70 !entas &00,000 701 Mercaderas < Pas &00,000 30 Tributos por Pa-ar $0,000 301 8obierno #entra% 30161 +mpuesto 8enera% a %as !entas $0,000 12 #%ientes &$0,000 121 9acturas por #obrar &$0,000 Por la devolucin de las mercaderas devueltas por los clientes, que fueron vendidas en el mismo ejercicio econmico o periodo, sustentadas en notas de crdito emitidas a favor de los clientes. ?2T"@ '% asiento por %a reversin de% costo de ventas corresponde a %as cuentas 206 Mercaderas y 5$6 #osto de !entas6
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5 ::::::::::::
CIERRE DE LA DIVISIONARIA 701% MERCADERIAS &VENTAS' Tras%ado de% Asa%do acreedorBa %a cuenta 06 Mar-en #omercia% 70 !entas 2;300,000 701 Mercaderas 2;300,000 0 Mar-en #omercia% 2;300,000 03 !entas = Mercaderas 2;300,000 POR el cierre de la divisionaria 701. ercaderas !ventas" # traslado del $saldo acreedor%a la cuenta &0. ar'en (omercial al cierre del ejercicio econmico. !)e'*n la opcin 1".
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7 ::::::::::::
CIERRE DE LAS DIVISIONARIAS DE LA CUENTA 70% VENTAS &E()*+,- M*.)/0*.1/2' Tras%ado de% Asa%do acreedorB a %a cuenta 16 Produccin de% '(ercicio 70 !entas 1>710,000 702 Productos Terminados 700,000 703 Subproductos, Desechos y Desperdicios 10,000 707 Prestacin de Servicios 1>000,000 1 Produccin de% '(ercicio 1>710,000 11 !entas@ Productos Terminados, Subproductos, Desechos y Desperdicios y Prestacin de Servic6 1>710,000
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PCGE

POR el cierre de la cuenta 70. +entas !e,cepto 701. ercaderas" # traslado del $saldo acreedor% a la cuenta &1. Produccin del -jercicio al cierre del ejercicio econmico. !)e'*n la opcin 1".
::::::::::::
::::::::::::
CUENTA 71 PRODUCCI$N ALMACENADA &O DESALMACENADA'
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1 ::::::::::::
C AR G O
AB O N O
21 71
TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS TERMINADOS AL ALMACEN +n-reso de %os bienes a% a%mac7n Productos Terminados 2;000,000 211 Productos Terminados en stocD 2;000,000 Produccin "%macenada )o Desa%macenada* 2;000,000 711 Productos Terminados 2;000,000 Por el costo de produccin o fabricacin de los Productos .erminados que se transfieren al almacn.
::::::::::::
2 ::::::::::::
71 21
DEVOLUCI$N DE PRODUCTOS TERMINADOS AL AREA DE PRODUCCION Sa%ida de %os bienes de% a%mac7n Produccin "%macenada )o Desa%macenada* 100,000 711 Productos Terminados 100,000 Productos Terminados 100,000 211 Productos Terminados en stocD 100,000 Por las devoluciones de Productos .erminados a Produccin en el mismo ejercicio econmico o periodo de produccin o fabricacin.
::::::::::::
3 ::::::::::::
22 71
TRANSFERENCIA DE SUBPRODUCTOS AL ALMACEN +n-reso de %os bienes a% a%mac7n Subproductos, Desechos y Desperdicios 100,000 221 Subproductos en stocD 100,000 Produccin "%macenada )o Desa%macenada* 100,000 711 Subproductos, Desechos y Desperdicios 100,000 Por el costo de produccin o fabricacin de los )ubproductos, /esec0os # /esperdicios que se transfieren al almacn. :::::::::::: 3 ::::::::::::
71 22
DEVOLUCI$N DE SUBPRODUCTOS AL AREA DE PRODUCCI$N Sa%ida de %os bienes de% a%mac7n Produccin "%macenada )o Desa%macenada* 711 Subproductos, Desechos y Desperdicios 10,000 Subproductos, Desechos y Desperdicios
10,000 10,000
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PCGE

221 Subproductos en stocD 10,000 Por las devoluciones de )ubproductos al 1rea de Produccin en el mismo ejercicio econmico o periodo de produccin o fabricacin. :::::::::::: & ::::::::::::
23 71
TRASLADO DEL COSTO DE PRODUCCION A PRODUCTOS EN PROCESO AL CIERRE DEL EJERCICIO ECON$MICO O PERIODO /econocimiento contab%e de% costo de %os Productos en Proceso Productos en Proceso 3;000,000 231 Enea 3;000,000 Produccin "%macenada )o Desa%macenada* 3;000,000 713 !ariacin de Productos en Proceso 3;000,000 Por el costo de produccin o fabricacin de los Productos en Proceso acumulado 0asta el cierre del ejercicio econmico o periodo. :::::::::::: 5 :::::::::::: TRASLADO DE PRODUCTOS EN PROCESO AL COSTO DE PRODUCCI$N AL INICIO DEL EJERCICIO ECON$MICO O PERIODO '4istencia inicia% Produccin "%macenada )o Desa%macenada* 3;000,000 713 !ariacin de Productos en Proceso 3;000,000 Productos en Proceso 3;000,000 231 Enea 3;000,000 Por la transferencia del costo de Productos en Proceso al costo de produccin al inicio del ejercicio econmico o periodo. :::::::::::: 7 ::::::::::::
71 23
1 71
CIERRE DE LA CUENTA 71% PRODUCCI$N ALMACENADA &O DESALMACENADA' Tras%ado de% Asa%do deudorB a %a cuenta 16 Produccin de% '(ercicio Produccin de% '(ercicio 1; 00,000 12 Produccin "%macenada )o Desa%macenada* 1; 00,000 Produccin "%macenada )o Desa%macenada* 1; 00,000 711 !ariacin de Productos Terminados 500,000 712 !ariacin de Subproductos, Desechos y Desperdicios 500,000 713 !ariacin de Productos en Proceso 500,000 POR el cierre de las divisionarias de la cuenta 71. Produccin 2lmacenada !o /esalmacenada" # traslado del $saldo deudor% a la cuenta &1. Produccin del -jercicio al cierre del ejercicio econmico. !se'*n la opcin 1". :::::::::::: ::::::::::::
71
CIERRE DE LA CUENTA 71% PRODUCCI$N ALMACENADA &O DESALMACENADA' Tras%ado de% Asa%do acreedorB a %a cuenta 16 Produccin de% '(ercicio Produccin "%macenada )o Desa%macenada* 1; 00,000 711 !ariacin de Productos Terminados 500,000 712 !ariacin de Subproductos, Desechos y Desperdicios 500,000 713 !ariacin de Productos en Proceso 500,000 Produccin de% '(ercicio 1; 00,000 12 Produccin "%macenada )o Desa%macenada* 1; 00,000 POR el cierre de las divisionarias de la cuenta 71. Produccin 2lmacenada !o /esalmacenada" # traslado del $saldo acreedor% a la cuenta &1. Produccin del -jercicio al cierre del ejercicio econmico. !se'*n la opcin 1".
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PCGE

CUENTA 72 PRODUCCI$N INMOVILIZADA
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1 ::::::::::::
C AR G O
AB O N O
CONSTRUCCI$N, FABRICACI$N O MONTAJE DE ACTIVOS FIJOS /econocimiento de% activo 1i(o a% va%or acumu%ado de construccin, monta(e o 1abricacin 33 +nmueb%es, Ma,uinaria y ',uipo 30,000 33$ Traba(os en curso 30,000 72 Produccin +nmovi%i.ada 30,000 721 +nmueb%es, Ma,uinaria y ',uipo 30,000 POR los trabajos en curso efectuados por la propia empresa re'istrados al valor acumulado de construccin, fabricacin o montaje.
:::::::::::: 2 ::::::::::::
DESARROLLO DE INTANGIBLES INTERNAMENTE /econocimiento de costos de desarro%%o 33 +ntan-ib%es 332 Patentes y Marcas 333 8astos de +nvesti-acin 333 8astos de '4p%oracin y Desarro%%o 33& 8astos de 'studios y Proyectos 335 8astos de Promocin y Preoperativos 337 8astos de 'misin de "cciones y 2b%i-aciones 72 Produccin +nmovi%i.ada 722 +ntan-ib%es POR los costos desarrollados internamente por la empresa.
:::::::::::: 3 :::::::::::
10,000 1,000 2,000 2,000 3,000 1,000 1,000 10,000 10,000
CIERRE DE LA CUENTA 72% PRODUCCI$N INMOVILIZADA Tras%ado de% saldo acreedor a %a cuenta 16 Produccin de% '(ercicio 72 Produccin +nmovi%i.ada 721 +nmueb%es, Ma,uinaria y ',uipos 722 +ntan-ib%es 1 Produccin de% '(ercicio 30,000 10,000 &0,000 &0,000
13 Produccin +nmovi%i.ada &0,000 POR el cierre de la cuenta 73. Produccin 4nmovili5ada # traslado del saldo acreedor a la cuenta &1. Produccin del -jercicio al cierre del ejercicio econmico. !)e'*n la opcin 1".
::::::::::::
::::::::::::
CUENTA 73
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PCGE

DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
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1 ::::::::::::
C AR G O
AB O N O
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES FUERA DE FACTURA #ontabi%i.acin de notas de abono emitidas por %os proveedores 32 Proveedores 321 9acturas por Pa-ar 32161 9acturas por Pa-ar < Pas 3,&30 &30 &30 3,000 3,000 30 Tributos por Pa-ar 301 8obierno #entra% 30161 +mpuesto 8enera% a %as !entas 73 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones 2btenidas 731 Descuentos obtenidos 1uera de 1actura 3,&30
Por los descuentos, rebajas # bonificaciones obtenidos fuera de factura, se'*n notas de crdito emitidas por los proveedores.
::::::::::::
2 ::::::::::::
CIERRE DE LA CUENTA 73% DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS Tras%ado de% Asa%do acreedorB a %a cuenta 36 /esu%tado de '4p%otacin 73 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones 2btenidas 731 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones 2btenidas 3 /esu%tado de '4p%otacin 35 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones 2btenidas 3,000 3,000 3,000 3,000
POR el cierre de la cuenta 76. /escuentos, Rebajas # 7onificaciones Obtenidas # traslado del $saldo acreedor% a la cuenta &8. Resultado de -,plotacin al cierre del ejercicio econmico. !se'*n la opcin 1"
::::::::::::
::::::::::::
CUENTA 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
::::::::::::
1 ::::::::::::
C AR G O
AB O N O
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES FUERA DE FACTURA 'misin de nota de abono 30 Tributos por Pa-ar 301 8obierno #entra% 30161 +mpuesto 8enera% a %as !entas &30 3,000 73 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones #oncedidos &30
____________________________________________________________________________
PCGE
731 Descuentos 1uera de 1actura 12 #%ientes 121 9acturas por #obrar 12161 9acturas por #obrar < Pas

3,000 3,&30 3,&30
Por los descuentos, rebajas # bonificaciones concedidos fuera de factura, se'*n notas de abono.
:::::::::::: 2 ::::::::::::
CIERRE DE LA CUENTA 74% DESCUENTOS, REBAJAS CONCEDIDOS Tras%ado de% Asa%do deudorB a %a cuenta 06 Mar-en #omercia% 0 Mar-en #omercia% 03 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones #oncedidos 73 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones #oncedidos 731 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones #oncedidos 2,000 2,000
BONIFICACIONES
2,000 2,000
POR el cierre de la cuenta 78. /escuentos, Rebajas # 7onificaciones (oncedidos relacionados con ventas de mercaderas # traslado del $saldo deudor% a la cuenta &0. ar'en (omercial al cierre del ejercicio econmico. !se'*n la opcin 1".
::::::::::::
3 :::::::::::
CIERRE DE LA CUENTA 74% DESCUENTOS, REBAJAS CONCEDIDOS Tras%ado de% Asa%do deudorB a %a cuenta 16 Produccin de% '(ercicio 1 Produccin de% '(ercicio 13 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones #oncedidos 73 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones #oncedidos 731 Descuentos, /eba(as y 0oni1icaciones #oncedidos 1,000 1,000
BONIFICACIONES
1,000 1,000
POR el cierre de la cuenta 78. /escuentos, Rebajas # 7onificaciones (oncedidos relacionados con bienes producidos # traslado del $saldo deudor% a la cuenta &1. Produccin del -jercicio al cierre del ejercicio econmico. !se'*n la opcin 1".
::::::::::::
::::::::::::
CUENTA 75 INGRESOS DIVERSOS
::::::::::::
1 ::::::::::::
C AR G O
AB O N O
INGRESOS POR E PLOTACI$N DE SERVICIOS EN BENEFICIO DEL PERSONAL /econocimiento de in-resos 15 #uentas por #obrar Diversas 200 15 2tras #uentas por #obrar Diversas 200
____________________________________________________________________________
PCGE
7& +n-resos Diversos 200 7&1 '4p%otacin de Servicios en 0ene1icio de Persona% 200 POR el monto de los in'resos deven'ados a favor de la empresa por la e,plotacin de servicios en beneficio del personal.
:::::::::::: 2 ::::::::::::
INGRESOS POR COMISIONES Y CORRETAJES /econocimiento de in-resos 15 #uentas por #obrar Diversas 100 15 2tras #uentas por #obrar Diversas 100 7& +n-resos Diversos 100 7&2 #omisiones y #orreta(es 100 POR el monto de los in'resos deven'ados a favor de la empresa por concepto de comisiones # corretajes
:::::::::::: 3 ::::::::::::
INGRESOS POR REGALIAS /econocimiento de in-resos 15 #uentas por #obrar Diversas 200 15 2tras #uentas por #obrar Diversas 200 7& +n-resos Diversos 7&3 /e-a%as 200 POR el monto de los in'resos deven'ados a favor de la empresa por concepto de re'alas.
:::::::::::: 3 ::::::::::::
200
INGRESOS POR AL3UILERES DE TERRENOS /econocimiento de in-resos 15 #uentas por #obrar Diversas 300 15 2tras #uentas por #obrar Diversas 300 7& +n-resos Diversos 300 7&3 "%,ui%eres de Terrenos 300 POR el monto de los in'resos deven'ados a favor de la empresa por concepto de alquiler de terrenos.
:::::::::::: & ::::::::::::
INGRESOS POR AL3UILERES DIVERSOS /econocimiento de in-resos 15 #uentas por #obrar Diversas 200 15 2tras #uentas por #obrar Diversas 200 7& +n-resos Diversos 200 7&& "%,ui%eres Diversos 200 POR el monto de los in'resos deven'ados a favor de la empresa por concepto de alquileres diversos.
:::::::::::: 5 ::::::::::::
15 7&
INGRESOS POR RECUPERACI$N DE IMPUESTOS /econocimiento de in-resos #uentas por #obrar Diversas 15 2tras #uentas por #obrar Diversas +n-resos Diversos 7&5 /ecuperacin de +mpuestos
200 200 200 200
____________________________________________________________________________
PCGE

POR el monto de los impuestos pa'ados en e,ceso en el ejercicio econmico que 0an sido recuperados. :::::::::::: 7 ::::::::::::
15 7&
INGRESOS POR SUBSIDIOS /econocimiento de in-resos #uentas por #obrar Diversas 15 2tras #uentas por #obrar Diversas +n-resos Diversos 7& Subsidios /ecibidos POR el monto de los subsidios recibidos en el ejercicio econmico. :::::::::::: ::::::::::::
&,000 &,000 &,000 &,000
15 7&
OTROS INGRESOS DIVERSOS /econocimiento de in-resos #uentas por #obrar Diversas 15 2tras #uentas por #obrar Diversas 100 +n-resos Diversos 7&$ 2tros +n-resos Diversos 100 POR el monto de los otros in'resos diversos deven'ados a favor de la empresa. :::::::::::: $ ::::::::::::
100 100
7&
CIERRE DE LA CUENTA 75% INGRESOS DIVERSOS &E CEPTO LA DIVISIONARIA 75!% SUBSIDIOS RECIBIDOS' Tras%ado de% Asa%do acreedorB a %a cuenta 36 /esu%tado de '4p%otacin +n-resos Diversos 1,300 7&1 '4p%otacin de Servicios en 0ene1icio de% Persona% 200 7&2 #omisiones y #orreta(es 100 7&3 /e-a%as 200 7&3 "%,ui%eres de Terceros 300 7&& "%,ui%eres Diversos 200 7&5 /ecuperacin de +mpuestos 200 7&$ 2tros +n-resos Diversos 100 /esu%tado de '4p%otacin 1,300 33 +n-resos Diversos 1,300 POR el cierre de la cuenta 79. 4n'resos /iversos :no operacionales: !e,cepto la 79&. )ubsidios Recibidos" # traslado del $saldo acreedor% a la cuenta &8. Resultado de -,plotacin al cierre del ejercicio econmico. !se'*n la opcin 1". :::::::::::: 10 ::::::::::::
7& 3
CIERRE DE LA DIVISIONARIA 75!% SUBSIDIOS RECIBIDOS DELA CUENTA 75% INGRESOS DIVERSOS Tras%ado de% Asa%do acreedorB a %a cuenta 36 '4cedente )o +nsu1iciencia* 0ruto de '4p%otacin +n-resos Diversos &,000 7& Subsidios /ecibidos &,000 '4cedente )o +nsu1iciencia* 0ruto de '4p%otacin &,000 33 Subsidios /ecibidos &,000 POR el cierre de la divisionaria 79&. )ubsidios Recibidos # traslado del $saldo acreedor% a la cuenta &6. -,cedente !o 4nsuficiencia" 7ruto de -,plotacin al cierre del ejercicio econmico. !se'*n la opcin 1".
::::::::::::
::::::::::::
____________________________________________________________________________
PCGE

CUENTA 76 INGRESOS E CEPCIONALES
::::::::::::
1 ::::::::::::
C AR G O
AB O N O
ENAJENACI$N &VENTA' DE VALORES /econocimiento de% costo neto de ena(enacin 15 #uentas por #obrar Diversas 15 2tras #uentas por #obrar Diversas 30 Tributos por Pa-ar 301 8obierno #entra% 75 +n-resos '4cepciona%es 751 'na(enacin de !a%ores POR el in'reso ori'inado por la enajenacin de los valores.
:::::::::::: 2 ::::::::::::
,250 ,250 1,250 1,250 7,000 7,000
10
53 30
75
VENTA DE VALORES +n-reso de% e1ectivo #a(a y 0ancos 500,000 101 #a(a 10361 9ondos por Depositar < Moneda ?aciona% 500,000 Servicios Prestados por Terceros 20,000 532 Fonorarios, comisiones y correta(es 20,000 Tributos por Pa-ar 3,500 301 8obierno #entra% 30161 +mpuesto 8enera% a %as !entas 3,500 +n-resos '4cepciona%es 523,5000 751 'na(enacin de !a%ores 523,500 Por el in'reso neto de efectivo lue'o de deducir las comisiones e impuestos correspondiente al 39; de las acciones de la (ompa<a $27(% vendidas en la 7olsa de +alores de =ima.
:::::::::::: 3 ::::::::::::
ENAJENACI$N &VENTA' DE INMUEBLES, MA3UINARIA Y E3UIPO /econocimiento de% costo neto de ena(enacin 15 #uentas por #obrar Diversas 70 ,000 15 2tras #uentas por #obrar Diversas 70 ,000 30 T/ibutos por Pa-ar 301 8obierno #entra% 10 ,000 75 +n-resos '4cepciona%es 752 'na(enacin de +nmueb%es, Ma,uinaria y ',uipo 500,000 POR el in'reso ori'inado por la enajenacin de 4nmuebles, aquinaria # -quipo.
:::::::::::: 3 ::::::::::::
10 ,000 500,000
ENAJENACI$N &VENTA' DE INTANGIBLES /econocimiento de% costo neto de ena(enacin 15 #uentas por #obrar Diversas 15 2tras #uentas por #obrar Diversas 30 Tributos por Pa-ar 301 8obierno #entra% 75 +n-resos '4cepciona%es 753 'na(enacin de +ntan-ib%es
2,500 2,500 12,500 12,500 70,000 70,000
____________________________________________________________________________
PCGE

POR el in'reso ori'inado por la enajenacin de 4ntan'ibles.
::::::::::::
& ::::::::::::
RECUPERO DE LAS CUENTAS POR COBRAR DE DUDOSA COBRANZA CASTIGADAS /econocimiento de +n-resos '4cepciona%es 12 #a(a y 0ancos ,000 101 #a(a ,000 75 +n-resos '4cepciona%es ,000 753 /ecuperacin de #asti-os de #uentas +ncobrab%es ,000 Por la recuperacin de cuentas por cobrar casti'adas por 0aberse cobrado las cuentas por cobrar.
::::::::::::
5 ::::::::::::
DIFERENCIA EN INVENTARIO FISICO /econocimiento de in-resos 20 Mercaderas 201 Mercaderas = Pas 75 +n-resos '4cepciona%es 75 +n-resos e4traordinarios6 2,000 POR el monto de la diferencia determinada en el inventario fsico de ercaderas.
:::::::::::: 7 ::::::::::::
2,000 2,000 2,000
OTROS INGRESOS E CEPCIONALES /econocimiento de in-resos 12 #a(a y 0ancos 5,000 101 #a(a 5,000 75 +n-resos '4cepciona%es 5,000 75 +n-resos e4traordinarios6 5,000 POR el monto de los otros in'resos e,cepcionales determinados en el ejercicio econmico.
::::::::::::
::::::::::::
CIERRE DE LA CUENTA 76% INGRESOS E CEPCIONALES Tras%ado de% Asa%do acreedorB a %a cuenta &6 /esu%tado "ntes de Participaciones e +mpuestos 75 +n-resos '4cepciona%es 751 'na(enacin de !a%ores 752 'na(enacin de +nmueb%es, Ma,uinaria y ',uipo 753 'na(enacin de +ntan-ib%es 753 /ecuperacin de #asti-os de #uentas +ncobrab%es 75& Devo%ucin de Provisiones de '(ercicios "nteriores 755 Devo%ucin de +mpuestos 75 +n-resos '4traordinarios 75$ 2tros +n-resos '4cepciona%es & /esu%tado "ntes de Participaciones e +mpuestos ,250 500,000 70,000 3,000 &,000 3,000 ,000 5,000 703,000 703,000
&3 +n-resos '4cepciona%es 703,000 POR el cierre de la cuenta 7>. 4n'resos -,cepcionales # traslado del $saldo acreedor% a la cuenta &9. Resultado 2ntes de Participaciones e 4mpuestos al cierre del ejercicio econmico. !)e'*n la opcin 1".
::::::::::::
::::::::::::
____________________________________________________________________________
PCGE
CUENTA 77 INGRESOS FINANCIEROS
::::::::::::
1 ::::::::::::
C AR G O
AB O N O
INTERESES DEVENGADOS SOBRE PRESTAMOS OTORGADOS #ontabi%i.acin de% derecho de cobro por intereses deven-ados 15 #uentas por #obrar Diversas 300 153 +ntereses por #obrar 15361 #ompaGa A0B 300 77 +n-resos 9inancieros 771 +ntereses sobre Pr7stamos 2tor-ados 300 Por los intereses deven'ados correspondiente al prstamo otor'ado a la (ompa<a $?%.
:::::::::::: 2 ::::::::::::
300
APLICACI$N DE INTERESES DIFERIDOS SOBRE CUENTAS POR COBRAR MERCANTILES /econocimiento de in-resos 3$ 8anancias Di1eridas ,000 3$3 +ntereses Di1eridos ,000 77 +n-resos 9inancieros ,000 772 +ntereses sobre cuentas por cobrar mercanti%es ,000 Por el deven'amiento parcial o final de intereses diferidos, transferidos a los resultados del ejercicio econmico o perodo, correspondiente a ventas a pla5os.
:::::::::::: 3 ::::::::::::
INTERESES DEVENGADOS BONOS Y OTROS TITULOS SIMILARES #ontabi%i.acin de% derecho de cobro por intereses deven-ados 15 #uentas por #obrar Diversas $00 153 +ntereses por #obrar 15362 0onos de Tesoro $00 77 +n-resos 9inancieros $00 773 +ntereses Percibidos sobre 0onos y 2tros Ttu%os Simi%ares $00 Por los intereses percibidos correspondiente a 4nversiones en 7onos # Otros .tulos )imilares.
:::::::::::: 3 ::::::::::::
AJUSTES POR REVISI$N DE CALCULO DE INTERESES BANCARIOS /econocimiento de capita%i.acin de intereses e in-resos 10 #a(a y 0ancos 105 Depsitos a P%a.o 10561 Depsitos a P%a.o en moneda naciona% 500 77 +n-resos 9inancieros 773 +ntereses sobre Depsitos
500
500
____________________________________________________________________________
PCGE

77361 0anco C #uenta a P%a.os ?H 666666 500 Para re'istrar in'resos por concepto de intereses deven'ados no contabili5ados por )@. >00 sobre depsitos a pla5o en moneda nacional determinados como resultado de las conciliaciones bancarias formuladas.
:::::::::::: & ::::::::::::
DESCUENTOS OBTENIDOS POR PRONTO PAGO #ontabi%i.acin de notas de abono emitidas por %os proveedores 32 Proveedores 100 321 9acturas por Pa-ar 32161 9acturas por Pa-ar < Pas 100 77 +n-resos 9inancieros 100 77& Descuentos obtenidos por pronto pa-o 100 Por los descuentos obtenidos por pronto pa'o se'*n notas de abono emitidas por los proveedores.
:::::::::::: 5 ::::::::::::
AJUSTES POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE SALDOS EN MONEDA E TRANJERA /econocimiento de -anancia por di1erencia de cambio 10 #a(a y 0ancos 30,000 10& #erti1icados 0ancarios 10&61 #erti1icados 0ancarios MI' 0anco 66666 30,000 77 +n-resos 9inancieros 30,000 775 8anancia por Di1erencia de #ambio 77562 Depsitos en 0ancos 30,000 Para reconocer la 'anancia por diferencia de cambio de los certificados bancarios en moneda e,tranjera de A) B 100,000 re'istrado al tipo de cambio promedio de compra de A) B 1C )@. 6.30. 2l cierre del ejercicio econmico o del perodo el tipo de cambio promedio de compra era de A) B 1C )@. 6.90
:::::::::::: 7 ::::::::::::
DIVIDENDOS EN ACCIONES DE OTRAS COMPA4IAS /ecepcin de dividendos dec%arados en acciones 31 !a%ores 311 "cciones 31161 "cciones en %a empresa A"0#B 30,000 77 +n-resos 9inancieros 777 Dividendos Percibidos 30,000 POR los dividendos en acciones declarados por la (ompa<a $27(%. )lo si se si'ue el mtodo de costo o de la base le'al.
:::::::::::: ::::::::::::
30,000
30,000
OTROS INGRESOS FINANCIEROS Tras%ado a% /esu%tado de% '(ercicio 'conmico o Perodo 10 #a(a = 0ancos 1,000 103 #uentas #orrientes 1,000 77 +n-resos 9inancieros 1,000 77$ 2tros +n-resos 9inancieros 1,000 POR el monto de los Otros 4n'resos Dinancieros recibidos en el ejercicio econmico o perodo.
:::::::::::: $ ::::::::::::
____________________________________________________________________________
PCGE
CIERRE DE LA CUENTA 77% INGRESOS FINANCIEROS Tras%ado de% Asa%do acreedorB a %a cuenta &6 /esu%tado "ntes de Participaciones e +mpuestos 77 +n-resos 9inancieros 30,000 771 +ntereses sobre Pr7stamos 2tor-ados 3,000 772 +ntereses sobre #uentas por #obrar Mercanti%es 5,000 773 +nter6 Percib6 sobre 0onos y 2tros Ttu%os Simi%ares 7,000 773 +ntereses sobre Depsitos 3,000 77& Descuentos 2btenidos por Pronto Pa-o 1,000 775 8anancia por Di1erencia de #ambio 5,000 777 Dividendos Percibidos ,000 77$ 2tros +n-resos 9inancieros 5,000 & /esu%tado "ntes de Participaciones e +mpuestos 30,000 && +n-resos 9inancieros 30,000 POR el cierre de la cuenta 77. 4n'resos Dinancieros # traslado del $saldo acreedor% a la cuenta &9. Resultado 2ntes de Participaciones e 4mpuestos al cierre del ejercicio econmico. !)e'*n la opcin 1".
::::::::::::
::::::::::::
CUENTA 7! CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
::::::::::::
1 ::::::::::::
C AR G O
AB O N O
APLICACI$N DE LAS PROVISIONES Provisiones ap%icadas en e% e(ercicio econmico Provisiones Diversas &2,000 3 1 8aranta sobre !entas 2,&00 3 2 Provisin para P7rdidas en !entas a 9uturo 2,&00 3 3 Provisin para P7rdidas por Eiti-io 1,&00 3 3 Provisin para "utose-uro 3&,&00 #ar-as #ubiertas por Provisiones 7 1 8aranta sobre !entas 2,&00 7 2 Provisin para P7rdidas en !entas a 9uturo 2,&00 7 3 Provisin para P7rdidas por Eiti-io 1,&00 7 3 Provisin para "utose-uro 3&,&00 Por la aplicacin de las provisiones estimadas en el ejercicio econmico o periodo.
&2,000
::::::::::::
2 ::::::::::::
CIERRE DE LA CUENTA 7!% CARGAS CUBIERTAS POR PROVISONES Tras%ado de% Asa%do acreedorB a %a cuenta 36 /esu%tado de '4p%otacin 7 #ar-as #ubiertas por Provisiones &2,000 7 1 Provisiones Diversas &2,000 3 /esu%tado de '4p%otacin &2,000 3& #ar-as #ubiertas por Provisiones &2,000 POR el cierre de la cuenta 7&. (ar'as (ubiertas por Provisiones # traslado del $saldo acreedor% a la cuenta &8. Resultado de -,plotacin al cierre del ejercicio econmico. !)e'*n la opcin 1".
____________________________________________________________________________
PCGE
:::::::::::: C

::::::::::::
CUENTA 7" CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
::::::::::::
1 ::::::::::::
C AR G O
AB O N O
$1 $3 $& 7$
ASIENTO DE DESTINO DE LAS CARGAS DE PERSONAL 5 SUELDOS Trans1erencia a costos y -astos #ostos por Distribuir 2;&00,000 $12 #ar-as de Persona% 2;&00,000 8astos de "dministracin &00,000 $32 #ar-as de Persona% &00,000 8astos de !enta 270,000 $&2 #ar-as de Persona% 270,000 #ar-as +mputab%es a #uentas de #ostos 3;270,000 7$2 #ar-as de Persona% 3;270,000 Por la transferencia de las car'as de personal !sueldos" correspondiente al ejercicio econmico o periodo, a las cuentas de costos #@o 'astos de la (ontabilidad 2naltica de -,plotacin.
::::::::::::
2 ::::::::::::
$1 $3 $& 7$
ASIENTO DE DESTINO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Trans1erencia a #ostos y 8astos #ostos por Distribuir 2&,000 $13 #ar-as Diversas de 8estin 2&,000 8astos de "dministracin 20,000 $33 Servicios Prestados por Terceros 20,000 8astos de !enta &,000 $&3 Servicios Prestados por Terceros &,000 #ar-as +mputab%es a #uentas de #ostos &0,000 7$3 Servicios Prestados por Terceros &0,000 Por la transferencia de los servicios prestados por terceros correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de costos #@o 'astos de la (ontabilidad 2naltica de -,plotacin.
:::::::::::: 3 ::::::::::::
ASIENTO DE DESTINO DE LOS TRIBUTOS Trans1erencia a costos y -astos $1 #ostos por Distribuir $13 Tributos $3 8astos de "dministracin $33 Tributos 7$ #ar-as +mputab%es a #uentas de #ostos 7$3 Tributos
2,000 2,000 1 ,000 1 ,000 20,000 20,000
____________________________________________________________________________
PCGE

Por la transferencia de los tributos deven'ados no recuperables correspondiente al ejercicio econmico, a las cuentas de costos #@o 'astos de la (ontabilidad 2naltica de -,plotacin.
:::::::::::: 3 ::::::::::::
ASIENTO DE DESTINO DE LAS CARGAS DIVERSAS DE GESTION Trans1erencia a costos y -astos $1 #ostos por Distribuir 1,&00 $1& #ar-as Diversas de 8estin 1,&00 $3 8astos "dministrativos 3,&00 $3& #ar-as Diversas de 8estin 3,&00 7$ #ar-as +mputab%es a #uentas de #ostos &,000 7$& #ar-as Diversas de 8estin &,000 Por la transferencia de las car'as diversas de 'estin correspondiente al ejercicio econmico, a las cuentas de costos #@o 'astos de la (ontabilidad 2naltica de -,plotacin.
:::::::::::: & ::::::::::::
$1 $3 $& 7$
ASIENTO DE DESTINO DE LAS DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO Trans1erencia a costos y -astos #ostos por Distribuir 10,000 $1 Provisiones de% '(ercicio 10,000 8astos de "dministracin 20,000 $3 Provisiones de% '(ercicio 20,000 8astos de !enta 1&,000 $& Provisiones de% '(ercicio 1&,000 #ar-as +mputab%es a #uentas de #ostos 3&,000 7$5 Provisiones de% '(ercicio 3&,000 Por la transferencia de las depreciaciones de 4nmuebles, aquinaria # -quipos correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de costos #@o 'astos de la (ontabilidad 2naltica de -,plotacin
:::::::::::: 5 ::::::::::::
SALDO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO Tras%ado a %a #ontabi%idad "na%tica de '4p%otacin $3 #entro de #ostos 10,000 $31 "ctividad 10,000 7$ #ar-as +mputab%es a #uentas de #ostos 10,000 7$7 Productos en Proceso 10,000 POR el traslado del saldo inicial de Productos en Proceso al inicio del ejercicio econmico.
:::::::::::: 7 ::::::::::::
CIERRE DE LA CUENTA 7"% CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS #ierre y e%iminacin de% Asa%do acreedorB 7$ #ar-as +mputab%es a #uentas de #ostos 3;3$0,000 7$2 #ar-as de Persona% 3;270,000 7$3 Servicios Prestados por Terceros &0,000 7$3 Tributos 20,000 7$& #ar-as Diversas de 8estin &,000 7$5 Provisiones de% '(ercicio 3&,000 $1 #ostos por Distribuir $12 #ar-as de Persona% 2;&00,000 $13 Servicios Prestados por Terceros 2&,000
2;&3 ,&00
____________________________________________________________________________
PCGE
$13 Tributos 2,000 $1& #ar-as Diversas de 8estin 1,&00 $15 Provisiones de% '(ercicio 10,000 $3 8astos de "dministracin &51,&00 $32 #ar-as de Persona% &00,000 $33 Servicios Prestados por Terceros 20,000 $33 Tributos 1 ,000 $3& #ar-as Diversas de 8estin 3,&00 $35 Provisiones de% '(ercicio 20,000 $& 8astos de !enta 2$0,000 $&2 #ar-as de Persona% 270,000 $&3 Servicios Prestados por Terceros &,000 $&5 Provisiones de% '(ercicio 1&,000 POR la transferencia de las car'as que afectan a costos # Eastos, a las cuentas de la (ontabilidad 2naltica de -,plotacin !clase F" al cierre del ejercicio econmico o periodo.
:::::::::::: C ::::::::::::
CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 70 VENTAS

____________________________________________________________________________
PCGE
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los ingresos por venta de ienes y!o servicios in"erentes a las operaciones del giro del negocio# $%& 'ercader(as $%) Productos terminados $%* +u productos, desec"os y desperdicios# $%$ Prestaci-n de servicio $%. /entas 0 AC' $%1 2evoluciones so re ventas
CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)

Agrupa las cuentas divisionarias cuyos saldos representan las variaciones que se "an originado en un periodo determinado entre los inventarios 3inales de productos terminados, productos, en proceso, su productos, desec"os y desperdicios, envases y em ala4es y los inventarios iniciales de dic"os ienes# $&& /ariaci-n de productos terminados $&) /ariaci-n de su productos, desec"os y desperdicios# $&* /ariaci-n de productos en proceso $&5 /ariaci-n de envases y em ala4es $&. Producci-n almacenada 6o desalmacenada7 0 AC'
CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 72 PRODUCCION INMOVILIZADA

Esta cuenta registra el costo de los tra a4os e3ectuados por la empresa para s( misma# 2ic"o costo previamente registrado seg8n su naturale9a en la clase :, se de er trans3erir a trav;s de esta cuenta a los ru ros inmue les, maquinaria y equipo o intangi les seg8n sea el caso, a e3ecto de incluirlos como parte del patrimonio# $)& Inmue les, maquinarias y equipo# $)) Intangi les $). Producci-n inmovili9ada 0 AC'
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PCGE
CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONI ICACIONES OBTENIDOS

Acumula los descuentos, re a4as y oni3icaciones o tenidos 3uera de 3actura so re compras# $*& 2escuentos, re a4as y oni3icaciones o tenidos $*.# 2escuentos, re a4as y oni3icaciones o tenidos 0AC'
CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 7! DESCUENTOS, REBAJAS Y BONI ICACIONES CONCEDIDOS

Acumula los descuentos, re a4as y oni3icaciones concedidos 3uera de 3actura so re ventas# $<&# 2escuentos, re a4as y oni3icaciones concedidos $<.# 2escuentos, re a4as y oni3icaciones concedidos 0 AC'
CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 7" INGRESOS DIVERSOS

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los importes correspondientes a ingresos no relacionados con la actividad principal de la empresa# $5& E=plotaci-n de servicios en ene3icio del personal $5) Comisiones y correta4es $5* >egal(as $5< Alquileres de terrenos $55 Alquileres diversos $5: >ecuperaci-n de impuestos $5$ Ingresos diversos 0 AC' $5. +u sidios reci idos $51 ?tros ingresos diversos
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PCGE
CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 7# INGRESOS E$CEPCIONALES

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan ingresos provenientes de la ena4enaci-n de ienes del activo 3i4o, tangi les e intangi les@ de ganancias o recuperaci-n logradas en el e4ercicio, que corresponden a cargas o ingreso de aAos anteriores@ de la ocurrencia de "ec"os e=traordinarios y otros que por su naturale9a constituyen operaciones normales del giro de la empresa# $:& Ena4enaci-n de valores $:) Ena4enaci-n de inmue les, maquinaria y equipo $:* Ena4enaci-n de intangi les $:< >ecuperaci-n de castigos de cuentas inco ra les $:5 2evoluci-n de provisiones de e4ercicios anteriores $:: 2evoluci-n de impuestos# $:$ Ingresos e=cepcionales- AC' $:. Ingresos e=traordinarios $:1 ?tros ingresos e=cepcionales
CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 77 INGRESOS INANCIEROS

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las rentas provenientes de colocaciones de capitales y los descuentos o tenidos por pronto pago# $$& Intereses so re pr;stamos otorgados $$) Intereses so re cuentas por co rar mercantiles $$* Intereses perci idos so re onos y otros t(tulos similares $$< Intereses so re dep-sitos $$5 2escuentos o tenidos por pronto pago $$: Ganancia por di3erencia de cam io $$$ 2ividendos $$. Ingresos 3inancieros 0 AC' $$1 ?tros ingresos 3inancieros
CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 7% CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

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PCGE
Esta cuenta se utili9ara para trans3erir las cargas cu iertas por las provisiones diversas a que "ace re3erencia la cuenta <.# Asimismo se esta lecer la divisionariaB $.. Cargas cu iertas por provisiones 0 AC'#
CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 7& CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

Esta cuenta se utili9ara para trans3erir en los casos pertinentes, las cargas por naturale9a registrada en la clase :, a las cuentas de costo s de la clase 1 en un sistema monista# $1& Cargas imputa les a cuentas de costos# $1) Cargas imputa les a cuenta de costo -AC'
C'()* 7
El Estado de Resultado y el Balance General. Caractersticas y definiciones.
Objetivo: Identificar las caractersticas generales del Estado de Resultado y el Balance General.
De los Estados Financieros Bsicos mencionados en la clase anterior nos detendremos a analizar El Estado de Resultado y El Balance General. Estado de Resultado o de Ganancia o Prdida
MIDE: El resultado de las operaciones de la e presa en un periodo de tie po dado. M!E"#R$: %a tendencia de los ne&ocios de la e presa' su (abilidad para su inistrar los productos o servicios de andados. %a eficiencia en la ad inistraci)n de los recursos. %a posibilidad de operaciones futuras. %a posici)n econ) ica de la entidad' etc.
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PCGE
!#I%I*$+:
%os (o bres de ne&ocios y los inversionistas para evaluar inversiones' cr,ditos' (abilidad co ercial de los diri&entes de la entidad' etc. En este resultado se afectan las cuentas no inales ori&inando o una &anancia lo -ue representa un au ento para el capital o una p,rdida -ue en ese caso dis inuira el onto del capital. Estructura del Estado de Resultado. Estado de Resultado +o bre de la e presa .ec(a
/entas menosB re a4as y devoluciones en ventas /entas netas menosB costo de venta U+,',-(- . /01-,-( 213+( *4 5*4+( menosB gastos de operaciones U+,',-(- . /01-,-( *4 ./*1(6,.4*)
m$s4 ingresos e(traordinarios 5tros ingresos Ingresos financieros Ingresos de a/os anteriores Ingresos por sobrantes de medios menos4 gastos e(traordinarios 5tros gastos Gastos financieros Gastos de a/os anteriores Gastos por faltantes de medios NNN NNN NNN NNN NNN NNN NNN NNN
CCC 6CCC7 CCC 6CCC7 CCC 6CCC7 CCC

NNN
(NNN
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PCGE
8tilidad antes de impuestos menos4 impuestos sobre utilidades 8tilidad neta 3aldo utilidades retenidas a/o anterior m$s4 6tilidades netas 'aldo de 8tilidades 5etenidas
NNN (NNN NNN NNN NNN NNN
En el si&uiente resu en del libro /Contabilidad para directivos/ del M. "c. $ntonio "0nc(e1 "ibello se e2plica la i portancia -ue tiene el Estado de Resultado 3Material de consulta4 !n balance &eneral puede parecer al&o co plicado' pero en lo esencial es si ple ente un infor e sobre la situaci)n financiera de una e presa. 5eri)dica ente las e presas preparan balances donde sencilla ente indican lo -ue poseen en bienes y derec(os y lo -ue deben y el onto de su patri onio' o sea de sus recursos propios. El conjunto de lo -ue una e presa posee y le deben se deno ina $C#I6O y el conjunto de las su as -ue la e presa debe se deno ina 5$"I6O. %os recursos propios aportados por los propietarios constituyen su C$5I#$% o 5$#RIMO+IO. $ la su a de los pasivos 0s el capital le deno inare os 5$"I6O #O#$%. %os Balances pueden presentarse de diferentes aneras' pero sea cual fuere su presentaci)n' sie pre uestran el $C#I6O y el 5$"I6O total de la e presa. %a palabra 7Balance8 tiene su ori&en precisa ente en el (ec(o de -ue el total del activo es sie pre i&ual al pasivo total. En otras palabras' a bos est0n e-uilibrados. Esto es as' ya -ue el pasivo total uestra el dinero facilitado a la e presa y las fuentes de -ue proviene' pero una e presa obtiene dinero con el prop)sito de utili1arlo. "e puede saber c) o una e presa (a utili1ado su dinero consultando el activo de su balance. Es bueno destacar -ue uc(os factores -ue influyen en la situaci)n de una e presa no aparecen reflejados en los balances' co o por eje plo' disponer de una personal con una buena for aci)n y estable. 5or lo &eneral las cuentas del activo de una e presa fi&uran en su balance divididas en dos &rupos principales: el activo circulante o corriente y el activo fijo o in ovili1ado. $ estos dos &rupos o asas se le a&re&a el activo ficticio. %as cuentas del pasivo total se a&rupan en tres asas funda entales: el pasivo circulante corriente' el pasivo fijo o a lar&o pla1o y los recursos propios o capital de la e presa. %as dos pri eras se a&rupan todas las deudas de la e presa' a corto' ediano y lar&o pla1o. 5or lo tanto' el balance &eneral o estado de situaci)n' co o ta bi,n se le conoce' se resu e o condensa en seis &randes n9 eros o asas para facilitar su an0lisis e interpretaci)n. 6ea os -ue reflejan cada una de las principales asas en -ue a&rupa os las partidas en un balance:
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PCGE

po
a-uellas cuentas -ue se convertir0n en dinero en un periodo corto de tie 3 enor de un a:o4 y -ue por lo tanto son 0s li-uidas.
El $C#I6O .I;O refleja a-uellos bienes -ue la e presa ad-uiere para utili1arlos por lar&o tie po' a diferencia de los activos circulantes no varan uc(o de un da a otro' por lo tanto son enos l-uidos -ue los circulantes. $ bos co ponen los $C#I6O" RE$%E" con -ue cuenta la e presa. 5ase os a estudiar cada una de las partidas -ue co ponen los activos reales y observen -ue (an sido ordenadas se&9n su &rado de li-uide1' una for a de ordenar las is as' otra es al contrario' de lo enos l-uido a lo 0s l-uido Estructura del Balance General. BA A!"E GE!ERA !om#re de la em$resa Fec%a A"&I'( $C#I6O CORRIE+#E I+6ER"IO+E" $ %$RGO 5%$*O 5RO5IED$D' 5%$+#$" < E=!I5O" $C#I6O I+#$+GIB%E" O#RO" $C#I6O" &(&A DE A"&I'( PA)I'( * "API&A 5$"I6O CORRIE+#E 5$"I6O $ %$RGO 5%$*O "API&A C$5I#$% E+ $CCIO+E" !#I%ID$DE" RE#E+ID$" &(&A DE PA)I'( * "API&A
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Comentarios y Casos Prcticos Basados en NIIF

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+a informaci&n relevante y fiable est$ sujeta a las siguientes restricciones4

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,edici&n de los elementos de los Estados Financieros

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1+1 Certificados 2ancarios. 9ep&sitos en instituciones representados por certificados"

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:;2: Cuentas corrientes operativas F;;;%;;;

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>: Iariaci&n de e(istencias >:: ,ercader3as >::: ,ercader3as manufacturadas :=%C;;

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Se pide: Contabilizar la compra y sus costos adicionales"

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):%!;; ):%!;; ):%!;;

70 701 702 703 707

VENTAS Mercaderas Productos Terminados SubProductos, Deshechos y Desperdicios Prestacin de Servicios

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CUENTA 71 PRODUCCI$N ALMACENADA &O DESALMACENADA'

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10,000 1,000 2,000 2,000 3,000 1,000 1,000 10,000 10,000

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CUENTA 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

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CUENTA 75 INGRESOS DIVERSOS

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200 200 200 200

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&,000 &,000 &,000 &,000

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,250 ,250 1,250 1,250 7,000 7,000

2,500 2,500 12,500 12,500 70,000 70,000

Comentarios y Casos Prcticos Basados en NIIF

2,000 2,000 2,000

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CUENTA 77 INGRESOS FINANCIEROS

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CUENTA 7! CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

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CUENTA 7" CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

2,000 2,000 1 ,000 1 ,000 20,000 20,000

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CUENTAS DE GESTION-CLASE 7: 70 VENTAS