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IAS 28 (IAS 28 - 2011) "Participation dans des entreprises associes et coentreprises "
Date d'entre en vigueur

Une entit doit appliquer IAS 28 pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est encourage. Si une entit applique IAS 28 pour une priode ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer. Au niveau europen, la norme IAS 28 rvise (2011) est applicable au plus tard aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2014. Pour l'IASB, la nouvelle norme est effective aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2013 avec une application anticipe autorise.

Au niveau de lIASB

IAS 28 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet de plusieurs amendements, dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne".
Le 12 mai 2011 , l'IASB a publi une nouvelle version d'IAS 28 (IAS 28 - 2011) qui s'intitule "Participation dans des entreprises associes et coentreprises " suite la publication d'IFRS 11 "Partenariats " qui annule et remplace IAS 31 "Participation dans des coentreprises". IAS 28 a t modifi pour tre conforme aux modifications apportes suite la publication d'IFRS 10 "Etats financiers consolids", IFRS 11 "Accords conjoints" et IFRS 12 "Informations fournir sur les participations dans les autres entits". Cette nouvelle version d'IAS 28 a t homologue par le rglement (UE) n 1254/2012 du 11 dcembre 2012, paru au journal officiel de l'UE du 29 dcembre 2012 et venant modifier le rglement (CE) n 1126/2008 par insertion de la norme. Au niveau europen, la nouvelle version d'IAS 28 (2011) est applicable au plus tard aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2014. Pour l'IASB, la norme est effective aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2013 avec une application anticipe autorise. Lorsque l'entit applique la norme IAS 28 (2011) de manire anticipe, elle doit l'indiquer et appliquer en mme temps IFRS 10 Etats financiers consolids, IFRS 11 - Partenariats, IFRS 12 - Informations fournir sur les intrts dtenus dans d'autres entits, et IAS 27 (2011) - Etats financiers individuels.

Au niveau de lUnion europenne

IAS 28 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 28 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.

Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont t introduits pour IAS 28 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :

rglement CE n 1274/2008 du 17 dcembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Prsentation des tats financiers" : consulter le A21 de l'annexe ; rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations aux IFRS : consulter les pages 21/24 et 21/25 ; rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption d' IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" : consulter le A7 de l'annexe ; rglement CE n 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version rvise d' IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" : consulter le C6 de l'annexe ; rglement UE n 1255/2012 du 11 dcembre 2012 portant adoption d' IFRS 13 "Evaluation de la juste valeur" : consulter les D67 et D68 de l'annexe.

Le rglement (UE) n 1254/2012 du 11 dcembre 2012, paru au journal officiel de l'UE du 29 dcembre 2012 et venant modifier le rglement (CE) n 1126/2008 , porte adoption de la nouvelle version d'IAS 28 "Partenariats". Au niveau europen, la nouvelle version d'IAS 28 (2011) est applicable au plus tard aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2014. Pour l'IASB, la norme est effective aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2013 avec une application anticipe autorise. Lorsque l'entit applique la norme IAS 28 (2011) de manire anticipe, elle doit l'indiquer et appliquer en mme temps IFRS 10 - Etats financiers consolids, IFRS 11 - Partenariats, IFRS 12 - Informations fournir sur les intrts dtenus dans d'autres entits, et IAS 27 (2011) - Etats financiers consolids.

Suppression par l'IASB d'IAS 31 compter du 1er janvier 2013, remplace par IFRS 11 (adopte par l'Union Europenne) L'IASB a publi, le 12 mai 2011, la norme IFRS 11 "Partenariats", qui annule et remplace IAS 31 Participation dans des coentreprises. La norme IFRS 11 a t homologue par le rglement (UE) n 1254/2012 du 11 dcembre 2012, paru au journal officiel de l'UE du 29 dcembre 2012. Au niveau europen, IFRS 11 est applicable au plus tard aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2014. Pour l'IASB, la norme est effective aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2013 avec une application anticipe autorise. Lorsque l'entit applique la prsente norme de manire anticipe, elle doit l'indiquer et appliquer en mme temps IFRS 10 - Etats financiers consolids, IFRS 12 - Informations fournir sur les intrts dtenus dans d'autres entits, IAS 27 (2011) - Etats financiers individuels et IAS 28 (2011) - Participation dans des entreprises associes et des coentreprises. La CE, le 3 novembre 2008, a regroup en un seul texte (le rglement CE n 1126/2008) les normes et interprtations adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre 2008. IAS 31 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 31 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.

Au niveau de lIASB

IAS 31 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements, dont certains ont t adopts au sein europen. Ils sont prsents succinctement ci-aprs la rubrique "Au niveau de l'Union europenne". ** Le 12 mai 2011, l'IASB a publi une nouvelle norme IFRS 11 "Accords conjoints " qui annule et remplace IAS 31 "Participation dans des coentreprises". Elle introduit des nouvelles exigences pour les accords conjoints. L'option d'appliquer la mthode de l'intgration proportionnelle des socits sous contrle conjoint est supprime. IFRS 11 est applicable aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2013 pour l'IASB. Au niveau europen, IFRS 11 est applicable au plus tard aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2014.

Au niveau de lUnion europenne

IAS 31 a t homologue antrieurement par le rglement CE n 2238/2004 du 29 dcembre 2004. Le rsum ci-aprs est tabli sur la base de la version d'IAS 31 telle que publie dans le rglement CE n 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publie en dcembre 2003 et les amendements successifs cette norme introduits par d'autres normes ou interprtations homologues au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Cependant, postrieurement la publication de ce rglement europen, des amendements subsquents ont t introduits pour IAS 31 dans les rglements communautaires portant sur les normes suivantes :

rglement CE n 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des amliorations des IFRS : consulter la page 21/25 ; rglement CE n 494/2009 du 3 juin 2009 portant adoption dIAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" : consulter le A8 de l'annexe ; rglement UE n 1255/2012 du 11 dcembre 2012 portant adoption dIFRS 13 "Evaluation de la juste valeur" (consulter les D69 et D70 de l'annexe).

Accord contractuel

Lexistence dun accord contractuel permet de distinguer les participations contrles conjointement des participations dans des entreprises associes sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable. Quelle qu'en soit la forme, l'accord contractuel est gnralement constat par crit et traite de questions telles que :

lactivit, la dure et les obligations de communication financire de la coentreprise ; la dsignation des membres du conseil dadministration ou dun autre organe de direction similaire de la coentreprise et les droits de vote des coentrepreneurs ; les apports en capital des coentrepreneurs ; et le partage entre les coentrepreneurs de la production, des produits, charges ou rsultats de la coentreprise.

Entits contrles en commun - Etats financiers d'un coentrepreneur

Un coentrepreneur doit comptabiliser sa participation dans une entit contrle conjointement en utilisant la consolidation proportionnelle, ou la mthode alternative de la mise en quivalence. Consolidation proportionnelle En cas de recours la consolidation proportionnelle, un des deux formats de prsentation dcrits ci-aprs doit tre utilis. Le coentrepreneur peut regrouper sa quote-part de chacun des actifs, passifs, produits et charges de lentit contrle conjointement avec les lments similaires, ligne par ligne, dans ses tats financiers. Par exemple, il peut regrouper sa quote-part des stocks de lentit contrle conjointement avec ses stocks et regrouper sa quote-part des immobilisations corporelles de lentit contrle conjointement avec ses immobilisations corporelles. Ou bien, le coentrepreneur peut inclure dans ses tats financiers des postes distincts pour sa quote-part des actifs, passifs, charges et produits de lentit contrle conjointement. Par exemple, il peut faire apparatre de faon spare sa quote-part dun actif courant de lentit contrle conjointement parmi ses actifs courants ; il peut prsenter de faon spare sa quote-part des immobilisations corporelles de lentit contrle conjointement parmi ses immobilisations corporelles. Ces deux formats de prsentation aboutissent la prsentation de montants identiques de rsultat et de chaque grande catgorie dactifs, passifs, produits et charges. Mthode de la mise en quivalence Certains coentrepreneurs comptabilisent leurs participations dans des entits contrles conjointement en utilisant la mthode de la mise en quivalence, dcrite dans IAS 28. Lutilisation de celle-ci est prconise par ceux qui font valoir quil est inappropri de regrouper des lments contrls avec des lments contrls conjointement, et par ceux qui estiment que les coentrepreneurs exercent une influence notable, et non un contrle conjoint, sur une entit contrle conjointement. La prsente norme ne recommande pas dutiliser la mthode de la mise en quivalence parce que la consolidation par intgration proportionnelle rend mieux compte de la substance et de la ralit conomique de la participation dun coentrepreneur dans une entit contrle conjointement. Un coentrepreneur doit cesser dutiliser la consolidation par intgration proportionnelle et la mthode de la mise en quivalence compter de la date laquelle il cesse respectivement, dexercer un contrle conjoint sur lentit contrle conjointement et galement une influence notable sur l'entit contrle conjointement.