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LES DOCUMENTS DE SYNTHESE OU COMPTES ANNUELS

Objectif(s) :
o
o

Pr-requis :
o
o

Documents de synthse selon les systmes comptables,


Annexes.

Classification des comptes (plan de comptes),


Matrise du fonctionnement des comptes.

Modalits :
o
o
o
o

Etablissement des documents de synthse aprs inventaire,


Evaluation et contrle du rsultat de l'exercice,
Synthse,
Application.

TABLE DES MATIERES


LES DOCUMENTS DE SYNTHESE OU COMPTES ANNUELS .............................................. 1
Chapitre 1. PRESENTATION. ......................................................................................................... 3
Chapitre 2. OBLIGATIONS ET REGLES GENERALES............................................................ 3
2.1. Personnes concernes. ..................................................................................................... 3
2.2. Rgles gnrales. .............................................................................................................. 3
2.3. Dlais de prsentation des comptes................................................................................ 3
Chapitre 3. PRESENTATION DES COMPTES ANNUELS. ....................................................... 3
3.1. Les diffrents systmes. .................................................................................................. 3
3.2. Rgles de prsentation. ................................................................................................... 4
3.3. Caractristiques du systme dvelopp. ........................................................................ 4
Chapitre 4. ETABLISSEMENT DES DOCUMENTS DE SYNTHESE. ..................................... 5
4.1. Organisation des travaux. .............................................................................................. 5
4.2. Clture des livres et des comptes. .................................................................................. 5
4.3. Rouverture des livres et des comptes. .......................................................................... 5
Chapitre 5. TABLEAU DE PASSAGE DES COMPTES AUX POSTES DES DOCUMENTS
DE SYNTHESE. ................................................................................................................................. 6
5.1. Compte de rsultat. ......................................................................................................... 6
5.2. Bilan. ................................................................................................................................. 8
5.2.1. Bilan Actif. ........................................................................................................ 8
5.2.2. Bilan Passif (avant rpartition). ...................................................................... 9
Chapitre 6. DOCUMENTS DE SYNTHESE. ............................................................................... 10
6.1. Documents prsenter selon le systme. ..................................................................... 10
6.2. Principaux imprims fiscaux. ....................................................................................... 11
6.2.1. Bilan Actif. ...................................................................................................... 11
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6.2.2. Bilan Passif (avant rpartition). .................................................................... 12


6.2.3. Compte de rsultat (en liste). ......................................................................... 13
6.2.4. Compte de rsultat (en liste) (suite). ............................................................. 14
6.2.5. Tableau des immobilisations. ........................................................................ 15
6.2.6. Tableau des amortissements. ......................................................................... 16
6.2.7. Tableau des provisions. .................................................................................. 17
6.2.8. Etat des chances des crances et des dettes. ............................................. 18
6.3. Autres documents et annexes pour le systme dvelopp. ......................................... 19
6.3.1. Tableau des soldes intermdiaires de gestion. ............................................. 19
6.3.2. Dtermination de la capacit d'autofinancement. ....................................... 20
6.3.3. Tableau de financement - Partie 1. ............................................................... 20
6.3.4. Tableau de financement - Partie 2. ............................................................... 21
6.3.5. Divers documents et annexes. ........................................................................ 21
Chapitre 7. SYNTHESE. ................................................................................................................. 22
7.1. Compte de rsultat (prsentation juxtapose). ........................................................... 22
7.2. Compte de rsultat (en liste). ........................................................................................ 22
7.3. Bilan (prsentation juxtapose). .................................................................................. 23
7.4. Bilan (en liste). ............................................................................................................... 23
APPLICATION. ............................................................................................................................... 24
Enonc et travail faire ....................................................................................................... 24
Document. ............................................................................................................................. 25
Annexes. ................................................................................................................................ 26
Annexe 1. ................................................................................................................... 26
Annexe 2. ................................................................................................................... 27
Annexe 3 .................................................................................................................... 28
Annexe 4. ................................................................................................................... 29
Annexe 5. ................................................................................................................... 30
Correction. ............................................................................................................................ 31
Travail 1. ................................................................................................................... 31
Travail 2. ................................................................................................................... 32
Travail 3. ................................................................................................................... 33
Travail 4. ................................................................................................................... 34
Travail 5. ................................................................................................................... 35

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Chapitre 1. PRESENTATION.
Selon larticle L123-12 du Code de Commerce : Toute personne physique ou morale ayant la
qualit de commerant doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des
enregistrements comptables et de linventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le
compte de rsultat et une annexe; ils forment un tout indissociable.
Par consquent, ltablissement des documents de synthse annuels a un caractre obligatoire.
Dans Larticle L123-13, le code de Commerce prsente ces documents ainsi :
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de lentreprise et fait apparatre de faon
distincte, les capitaux propres.
Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice sans quil soit tenu
compte de leur date dencaissement ou de paiement. Il fait apparatre, par diffrence aprs
dduction des amortissements et des provisions, le bnfice ou la perte de lexercice. Les produits
et les charges, classs par catgorie, doivent tre prsents soit sous forme de tableaux, soit sous
forme de liste.

Chapitre 2. OBLIGATIONS ET REGLES GENERALES


2.1. Personnes concernes.
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant est tenue dtablir des
comptes annuels : commerants personnes physiques, socits commerciales (Socit Anonyme,
Socit Responsabilit Limite, Socit en Nom Collectif,...).
Les personnes morales de droit priv non commerantes dune certaine taille, ayant une activit
conomique sont galement concernes (associations, Socits Civiles Professionnelles, ...).
2.2. Rgles gnrales.
Les comptes annuels doivent respecter les principes gnraux du PCG savoir en particulier : tre
rguliers, sincres pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de lentreprise. (selon larticle L123-15 du Code de Commerce).
Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. Article L123-20.
2.3. Dlais de prsentation des comptes.
Les dlais sont diffrents selon les entreprises. Ils sont, selon les cas, compris entre 3 mois (pour les
SA) et 5 mois et demi (pour les SARL et SNC) aprs la clture de lexercice comptable.
Pour les commerants personnes physiques le dlai applicable est en pratique celui du dpt de la
dclaration fiscale.

Chapitre 3. PRESENTATION DES COMPTES ANNUELS.


3.1. Les diffrents systmes.
Les articles 511 521 du PCG 1999 prsentent les comptes annuels selon les diffrents systmes
possibles :

le systme de base, de rfrence.

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Cependant, selon leur importance, les entreprises peuvent adopter :

le systme simplifi ou abrg comportant une prsentation simplifie (artisan,


commerant),

le systme dvelopp, plus dtaill, facultatif, utilis en pratique pour les socits.

Des critres fixent les diffrentes prsentations possibles pour les personnes morales et pour les
personnes physiques. Ainsi pour le systme simplifi :
o
o
o

le montant total du bilan doit tre <= 267 000 ,


le montant du chiffre daffaires <= 534 000 ,
le nombre de salaris permanents <= 10.

3.2. Rgles de prsentation.


1) Le bilan :
Le dcret du 29 novembre 1983 a retenu une prsentation sous forme de tableau pour le bilan.
Il est prsent avant affectation du rsultat de lexercice.
Chaque poste du bilan indique le montant de lexercice en cours et de lexercice prcdent.
2) Le tableau de rsultat :
Les produits et les charges du compte rsultat, classs par nature (exploitation, financier,
exceptionnel), doivent tre prsents soit en tableau (Dbit/Crdit), soit en liste (voir annexes).
Chaque poste indique aussi le montant de lexercice prcdent.
3) Lannexe :
Son objectif est de commenter et de dtailler linformation donne dans le bilan et le compte de
rsultat. Le contenu comprend des informations obligatoires (activit de lentreprise, effectif du
personnel, ) et des informations dimportance significative (mthode de valorisation des stocks,
des immobilisations, ).
Le contenu diffre selon le systme comptable utilis.
3.3. Caractristiques du systme dvelopp.
Lutilisation de ce systme est facultative.
Il prsente les documents de synthse dune manire plus dtaille que le systme de base en
particulier pour le bilan dont les crances et les dettes sont classes selon leur caractre
dexploitation ou hors exploitation ou diverses.
Le compte de rsultat, outre les rubriques du systme de base comporte galement certains
regroupements de rubriques avec totaux partiels et certaines subdivisions de postes.
Ainsi, il fait apparatre, afin de faciliter lanalyse :

le cot dachat des marchandises vendues pendant lexercice,


les consommations de lexercice en provenance de tiers,
la production vendue,
les services extrieurs,
les dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions exceptionnelles (
caractre rglementaire)
les charges et les produits exceptionnels sur oprations en capital (en cas de cessions de
biens immobiliss).

Ce systme propose galement diffrents tableaux danalyse dont celui des Soldes Intermdiaires
de Gestion mettant en vidence la formation progressive du rsultat de lexercice et le Tableau de
Financement.
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Chapitre 4. ETABLISSEMENT DES DOCUMENTS DE SYNTHESE.


4.1. Organisation des travaux.
1) A la fin de lexercice comptable, avant la ralisation des travaux de fin dexercice, il est possible
dtablir une balance gnrale des comptes de lentreprise avant inventaire.
2) Les travaux comptables de fin dexercice (amortissements, dprciations, rgularisations
diverses, ...) permettent de dterminer les soldes rels des comptes de lentreprise la fin de
lexercice comptable.
3) A lissue de tous ces travaux, une balance gnrale des comptes aprs inventaire doit
permettre leur contrle.
4) Cest partir de cette balance quil est possible dtablir le compte de rsultat de lexercice et le
bilan.
Tout dabord, il sagit de solder tous les comptes de gestion (classes 6 et 7) par virement au
compte 12. Rsultat de lexercice pour dgager un bnfice ou une perte.
Les comptes soldes dbiteurs sont crdits pour solde et les comptes soldes crditeurs sont
dbits leur tour.
Principes des critures la date de fin dexercice :

5) Aprs ces critures de virement, il est possible de prsenter une balance ne contenant que des
comptes de bilan dont le compte12 Rsultat de lexercice : la balance de clture.
6) A partir des comptes de cette balance, des regroupements sont effectus pour indiquer les
montants des diffrents postes des documents de synthse.
Les postes sont ensuite totaliss et les montants obtenus sont reports dans des rubriques.
4.2. Clture des livres et des comptes.
La clture des comptes est ralise par totalisation des colonnes du journal et contrle des
quilibres.
Il est possible galement de solder tous les comptes du bilan en dbitant les comptes soldes
crditeurs et en crditant les comptes soldes dbiteurs par des critures de virement au compte 891
Bilan de clture.
Principes des critures la date de fin dexercice lors de la clture :

4.3. Rouverture des livres et des comptes.


La rouverture des comptes peut tre effectue partir des soldes des comptes de la balance de
clture reports au journal.
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Il est possible aussi, douvrir les comptes en reportant les soldes des comptes de bilan en
contrepartie du compte 890 Bilan douverture.
Principes des critures la date de dbut dexercice lors de louverture :

Chapitre 5. TABLEAU DE PASSAGE DES COMPTES AUX POSTES DES DOCUMENTS


DE SYNTHESE.
5.1. Compte de rsultat.

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5.2. Bilan.
5.2.1. Bilan Actif.

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5.2.2. Bilan Passif (avant rpartition).

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Chapitre 6. DOCUMENTS DE SYNTHESE.


6.1. Documents prsenter selon le systme.
1) Systme de base :

bilan,
rsultat :
o prsentation en tableaux juxtaposs,
o prsentation en liste.
annexe

2) Systme abrg :

bilan,
rsultat.

3) Systme dvelopp :

bilan,
rsultat,
annexe.

4) Annexes selon les systmes :

tableau des immobilisations,


tableau des amortissements,
tableau des dprciations,
tableau des provisions,
tat des chances des crances et des dettes.

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6.2. Principaux imprims fiscaux.


6.2.1. Bilan Actif.

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6.2.2. Bilan Passif (avant rpartition).

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- 12 -

6.2.3. Compte de rsultat (en liste).

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- 13 -

6.2.4. Compte de rsultat (en liste) (suite).

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6.2.5. Tableau des immobilisations.

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6.2.6. Tableau des amortissements.

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6.2.7. Tableau des provisions.

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6.2.8. Etat des chances des crances et des dettes.

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6.3. Autres documents et annexes pour le systme dvelopp.


6.3.1. Tableau des soldes intermdiaires de gestion.

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6.3.2. Dtermination de la capacit d'autofinancement.

6.3.3. Tableau de financement - Partie 1.

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6.3.4. Tableau de financement - Partie 2.

6.3.5. Divers documents et annexes.


- Informations obligatoires : affectations des rsultats, mthodes de calcul des amortissements,
engagements hors bilan etc.
- Informations d'importance significative : prise de participation, ventilation du chiffre d'affaires,
rmunrations des dirigeants, etc.

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Chapitre 7. SYNTHESE.
7.1. Compte de rsultat (prsentation juxtapose).

7.2. Compte de rsultat (en liste).

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7.3. Bilan (prsentation juxtapose).

7.4. Bilan (en liste).

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APPLICATION.
Enonc et travail faire
L'entreprise DELARUELLE vous communique le document et les annexes suivants :

Document : Balance de ses comptes aprs inventaire au 31 dcembre 200N.

Annexe 1 : Bordereau de saisie - Journal des Oprations Diverses - Anne 200N.


Annexe 2 : Compte de rsultat (Partie 1).
Annexe 3 : Compte de rsultat (Partie 2).
Annexe 4 : Bilan actif.
Annexe 5 : Bilan passif.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les document et annexes ci-dessus :


1) Comptabiliser les critures de dtermination du rsultat.
2) Prsenter le compte de rsultat (Partie 1).
3) Prsenter le compte de rsultat (Partie 2).
4) Prsenter le bilan actif.
5) Prsenter le bilan passif.

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Document.

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Annexes.
Annexe 1.

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Annexe 2.

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Annexe 3

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Annexe 4.

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Annexe 5.

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Correction.
Travail 1.

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Travail 2.

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Travail 3.

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Travail 4.

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Travail 5.

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