VIII. PRINCIPALES BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) - AO GRAVABLE 2010 1.

CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LA ESTIMACIN DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS El tema del gasto tributario ha mostrado avances significativos en la regin. Las estimaciones de su magnitud, la identificacin de los beneficiarios de las medidas y en general la verificacin en el cumplimiento de los objetivos para los cuales se implementaron estn a la orden del da. La realizacin de las mediciones evala las polticas pblicas y permite saber si se mantienen o no los aplazamientos o exenciones otorgados. El debate entre el gasto directo va presupuesto y el que se realiza a travs de las renuncias tributarias es una de las motivaciones que los gobiernos y las instituciones tienen para realizar las evaluaciones de estas polticas. En el marco de la ley de transparencia fiscal1, este captulo contiene el detalle de los principales beneficios tributarios y los sectores beneficiarios de los tratamientos impositivos preferenciales existentes en el impuesto sobre la renta en el ao gravable 2010 y el costo fiscal2 que estos tratamientos generan para las finanzas de la Nacin, en particular en los ingresos tributarios a recaudar en el ao 2011. Adicionalmente, describe la incidencia sobre el recaudo tributario en el Impuesto al Valor Agregado, IVA. Los beneficios tributarios constituyen aquellas deducciones, exenciones y tratamientos tributarios especiales, presentes en la legislacin tributaria que implican una disminucin en la obligacin tributaria para los contribuyentes, generando menores recaudos para el Estado. La legislacin tributaria colombiana contempla diversos beneficios que involucran diferentes objetivos econmicos, entre otros el desarrollo de las regiones, la generacin de empleo, la promocin de algunos sectores econmicos, la proteccin y conservacin ambiental, el fomento a la inversin nacional o extranjera y el impulso de las exportaciones. De la misma manera han posibilitado el desarrollo de regiones especficas, otorgando incentivos a los inversionistas y a las empresas que se establecen all.

La Ley 788 de 2002 estableci la obligacin de presentar un informe en el que se evaluara y se hiciera explcito el impacto fiscal de los beneficios. Mediante la Ley 819 de 2003se establece la elaboracin del Marco Fiscal de Mediano Plazo el cual debe contener una estimacin del costo fiscal de las exenciones, deducciones o descuentos existentes en la legislacin tributaria colombiana. 2 El costo fiscal se define como el ingreso que deja de percibir el Gobierno Nacional por concepto de cualquiera de los beneficios contemplados. De esta manera, en el clculo de dicho costo, se establece el valor del impuesto que se habra generado si el beneficio solicitado hubiera hecho parte de la base gravable de los declarantes.

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Esto se hace por medio de la reduccin o exoneracin de los impuestos a la renta principalmente, al valor agregado y en los de comercio exterior, incluidos los aranceles a la importacin de bienes de capital y a las materias primas. 1.1 Beneficios en el impuesto sobre la renta Los beneficios en el impuesto sobre la renta estn determinados de acuerdo con la afectacin de la obligacin tributaria de los declarantes y segn la ley tributaria estn clasificados en: Deducciones, Exenciones y Descuentos. Como principales beneficios se encuentran la deduccin del 40% por inversin en activos fijos reales productivos3, las rentas exentas y los descuentos tributarios. Los dos primeros, afectan la base o ingreso gravable del contribuyente, mientras que los descuentos tributarios, disminuyen el impuesto reconocido directamente. En la medida en que esta prdida tributaria no es directamente observable y la concesin de beneficios no se realiza con el mismo escrutinio como en el caso de la asignacin del gasto directo, se han establecido diversos mecanismos para brindar mayor transparencia a los procesos originados en la poltica fiscal referentes a cuestiones tributarias, que permitan una mayor y eficaz vigilancia por parte de las instituciones de control. El costo fiscal se define como el ingreso que deja de percibir el Gobierno nacional por concepto de cualquiera de los beneficios contemplados. De esta manera, en el clculo de dicho costo, se establece el valor del impuesto que se habra generado si el beneficio solicitado hubiera hecho parte de la base gravable de los declarantes. En el caso de los beneficios tributarios, en el impuesto de renta que afectan la base gravable de los declarantes, como son la deduccin por inversin en activos fijos y las rentas exentas, el costo fiscal se calcula como el producto obtenido entre el monto del beneficio solicitado y la tarifa del impuesto. Para las personas jurdicas la tarifa es de 33%4 y, en el caso de las personas naturales, dado que no existe una tarifa nica, se determina una tarifa implcita por tipo de beneficio. Para el ao 2010 estas tarifas fueron de 18,3% para deducciones y 12,5% para rentas exentas5. En cuanto a los descuentos tributarios, que afectan directamente el valor del impuesto a pagar, el monto solicitado equivale al costo fiscal del beneficio.

Con la Ley 1370 el porcentaje de la deduccin desciende al 30% de la inversin realizada. A partir del ao gravable 2011 la deduccin desaparecer con excepcin de las empresas que hayan firmado contratos de estabilidad jurdica y entre las normas estabilizadas se incluye la de la deduccin. 4 Tarifa de renta vigente a partir del ao gravable 2008 (Art. 12 Ley 1111 de 2006). 5 Se calcula la tarifa implcita entendida como la proporcin entre el impuesto de renta y la renta lquida gravable para cada uno de los beneficios y para los declarantes que hicieron uso de los mismos.

Con el fin de medir el grado de utilizacin de los beneficios y su correspondiente costo fiscal, los clculos se presentan discriminados por modalidad de declarante, personas jurdicas y personas naturales. A su vez, para las personas jurdicas declarantes del impuesto de renta, se realiza una distincin entre contribuyentes, no contribuyentes y de rgimen especial6. Por ltimo, para efectos analticos la clasificacin de los beneficios se determin por subsector econmico. En el caso de las personas jurdicas (grandes contribuyentes y dems personas jurdicas), se utiliza la informacin contenida en las declaraciones de renta para el ao gravable 2010, cuya declaracin se present en el mes de abril de 2011. Para los declarantes personas naturales, la informacin corresponde a una estimacin realizada a partir de las declaraciones de renta del ao gravable 2009; esto en razn a que la presentacin de la declaracin de renta del ao gravable 2010, para estos contribuyentes, se realizar durante el mes de agosto del ao en curso. Un anlisis ms objetivo de los beneficios tributarios y su potencial recaudatorio, se debera efectuar sobre los contribuyentes del impuesto. Esto debido a que una eventual eliminacin de los beneficios solicitados por las entidades pertenecientes al rgimen especial (entidades sin nimos de lucro) o por los catalogados como no contribuyentes, no necesariamente tendra un efecto positivo en el balance del Gobierno. Para las entidades pertenecientes al rgimen especial, esta medida conllevara mayores gastos del presupuesto pblico para financiar las actividades que venan desarrollando este tipo de entidades. En segundo trmino, en el caso de los no contribuyentes, el impuesto sera asumido con cargo a los recursos del Presupuesto Nacional, que constituye la principal fuente de ingresos para varias de estas entidades. En este sentido, los mayores ingresos tributarios que se obtendran de eliminar los beneficios sobre este tipo de declarantes, seran parcialmente compensados por los mayores gastos del Gobierno Nacional que se generaran. A continuacin se resume el valor y costo fiscal de los principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta en el ao gravable 2010. El costo fiscal de los beneficios tributarios para el total de declarantes del impuesto de renta fue de $8.530 miles de millones (mm), que en trminos del PIB de 2010 equivale a 1,6 %.
Se consideran como declarantes del impuesto de renta el total de las personas naturales y jurdicas que, como sujetos pasivos de la obligacin, deben presentar declaracin de renta. A su vez, las personas jurdicas pueden clasificarse como contribuyentes, no contribuyentes y de rgimen especial. En general, son contribuyentes de renta: las sociedades annimas y limitadas, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta. Se consideran como no contribuyentes: los entes territoriales y sus asociaciones, las corporaciones autnomas, las superintendencias, unidades administrativas especiales y los establecimientos pblicos, las sociedades de mejoras pblicas, universidades, hospitales, organizaciones de alcohlicos annimos, partidos y movimientos polticos. Por ltimo, los contribuyentes del rgimen tributario especial corresponden a las corporaciones, fundaciones, asociaciones, cooperativas y dems personas jurdicas sin nimo de lucro.
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De este costo, el 46,3% ($3.951 mm) correspondi a la deduccin por inversin en activos fijos, 47,9% (4.082 mm) a las rentas exentas y 5,8% (497 mm) a descuentos tributarios. A partir de las declaraciones de renta presentadas por el ao gravable 2010 se observa que el costo fiscal supera en $377 mm el valor registrado el ao gravable anterior. Es necesario tener en cuenta que en las cifras del 2010 se ven reflejados los efectos de la disminucin de 10 puntos en la deduccin por inversin en activos fijos. Este es un sntoma de que los niveles de inversin estimados a partir de los montos deducidos no se resintieron por la disminucin del beneficio si no que, por el contrario, se incrementaron en una tasa cercana al 28% (Cuadro 1). Cuadro 1 Resumen del valor y costo fiscal de los principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta Total declarantes
Tipo de beneficio Deduccin del 40% para el 2009 y 30% para el 2010 Rentas exentas Descuentos Total personas jurdicas Deduccin del 40% para el 2009 y 30% para el 2010 Rentas exentas Descuentos Total personas naturales Deduccin del 40% para el 2009 y 30% para el 2010 Rentas exentas Descuentos 20091/ $MM Valor 12,167 5,980 492 18,638 522 12,431 24 12,976 12,688 18,411 516 Costo fiscal 4,015 1,973 492 6,480 96 1,554 24 1,674 4,111 3,527 516 20102/ $MM Valor 11,661 7,303 472 19,436 561 13,374 26 13,961 12,222 20,677 497 Costo fiscal 3,848 2,410 472 6,730 103 1,672 26 1,801 3,951 4,082 497 Cto. Costo fiscal % 2010/2009 -4.2 22.1 -4.1 3.9 7.6 7.6 7.6 7.6 -3.9 15.7 -3.6 Part. Costo fiscal % 2010 45.1 28.3 5.5 78.9 1.2 19.6 0.3 21.1 46.3 47.9 5.8

TOTAL 31,615 8,154 33,396 8,530 4.6 100.0 1/ La informacin presentada para 2009 difiere de la publicada en el Marco Fiscal de Mediano Plazo del ao 2010, teniendo en cuenta que, en ese

momento, los datos fueron estimados para personas naturales y preliminares para personas jurdicas. Para personas naturales los datos preliminares, se estiman a partir de la informacin de las declaraciones de renta del ao gravable 2009, con corte mayo de 2011. Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.
2/

Por otra parte, el costo fiscal de los beneficios para las personas jurdicas contribuyentes del impuesto asciende a $6.084 mm, que sumado al costo generado por los beneficios concedidos a las personas naturales ($1.801 mm) genera un costo fiscal total de $7.885 mm (1,4% del PIB). De este valor, $3.927mm corresponde al costo de la deduccin por inversin en activos fijos, $3.460 mm a las rentas exentas y $497 mm a la utilizacin de los descuentos tributarios. El costo total de los beneficios durante el ao gravable 2010, es superior en 9,0% frente al costo observado en 2009. (Cuadro 2).

Cuadro 2 Resumen del costo fiscal principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta Total contribuyentes
Tipo de beneficio 20091/ $MM Valor Deduccin del 40% para el 2009 y 30% para el 2010 Rentas exentas Descuentos Total personas jurdicas Deduccin del 40% para el 2009 y 30% para el 2010 Rentas exentas Descuentos Total personas naturales Deduccin del 40% para el 2009 y 30% para el 2010 Rentas exentas Descuentos TOTAL
1/

20102/ $MM Valor 11,589 5,419 472 17,480 561 13,374 26 13,961 12,150 18,793 497 31,440 Costo fiscal 3,824 1,788 472 6,084 103 1,672 26 1,801 3,927 3,460 497 7,885

Cto. Costo fiscal % 2010/2009 2.9 32.1 -4.1 9.4 7.6 7.6 7.6 7.6 3.0 19.0 -3.6 9.0

Part. Costo fiscal % 2010 48.5 22.7 6.0 77.2 1.3 21.2 0.3 22.8 49.8 43.9 6.3 100.0

Costo fiscal 3,716 1,353 492 5,561 96 1,554 24 1,674 3,811 2,907 516 7,234

11,259 4,101 492 15,852 522 12,431 24 12,976 11,781 16,532 516 28,828

La informacin presentada para 2009 difiere de la publicada en el Marco Fiscal de Mediano Plazo del ao 2010, teniendo en cuenta que, en ese momento, los datos fueron estimados para personas naturales y preliminares para personas jurdicas. 2/ Para personas naturales los datos preliminares, se estiman a partir de la informacin de las declaraciones de renta del ao gravable 2009, con corte mayo de 2011. Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

En conclusin, en el impuesto de renta para el ao gravable 2010 los beneficios tributarios solicitados por el total de declarantes ascendieron a $33.396 mm, que representa un costo fiscal de $8.530 mm (1,6% del PIB). Considerando nicamente a los contribuyentes del impuesto, este valor es de $31.440 mm, con un costo de $7.885 mm (1,4% del PIB). En comparacin con el ao gravable 2009, el costo fiscal de los beneficios tributarios del total de declarantes se increment en 4,6%, resultado de un aumento de 3,9% en el costo fiscal de los beneficios para las personas jurdicas y de 7,6% para personas naturales. 1.2 Impacto sobre el recaudo de IVA de las exclusiones y exenciones Ante la dificultad de definir el concepto de beneficio tributario, o renuncia tributaria, dada la existencia de tarifas diferenciales para algunos productos y de bienes excluidos y exentos del IVA, se considera como beneficio tributario, las exclusiones y exenciones vigentes en la legislacin colombiana para el ao gravable 2010, salvo los amparados en acuerdos internacionales y los de reciprocidad diplomtica, as como los bienes para la exportacin. El costo fiscal en IVA, entendido como el efecto recaudatorio por punto de tarifa de los bienes y servicios exentos y excluidos, asciende en el ao 2010 a $573.3 mm, equivalente a 0,1% del PIB.

Un anlisis ms detallado de los resultados presentados anteriormente, se realiza a continuacin, tanto para los beneficios contemplados en el impuesto de renta como para los considerados en IVA. 2. CUANTIFICACIN DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN RENTA 2.1 Deduccin 30% por inversin en activos fijos reales productivos La deduccin del 30% por inversin en activos fijos reales productivos solicitada en las declaraciones de renta del ao gravable 2010, ascendi a $12.222 mm, presentando una disminucin de solamente 3,9% frente al valor del beneficio solicitado durante el ao gravable 2009. Lo anterior se explica por los incrementos en los niveles de inversin estimados a partir de los montos de la deduccin solicitada, que casi compensaron la reduccin de 10 puntos porcentuales en el porcentaje objeto de la deduccin, al pasar del 40% en el 2009 al 30% en 2010. De este valor, $11.661 mm fue registrado por las personas jurdicas, y se estima que las personas naturales soliciten la deduccin por un valor de $561 mm, lo cual implica en reduccin del 4,2% y un aumento de 7,6%, respectivamente, con relacin al beneficio presentado el ao anterior. Para las personas jurdicas el beneficio fue solicitado por 7.180 empresas, de las cuales 169 pertenecen al sector pblico / mixto y representan el 31,9% ($1.228 mm) del costo fiscal del beneficio para este grupo, mientras que el 68,1% restante ($2.620 mm) corresponde a empresas del sector privado (Cuadro 4). El costo fiscal para las personas jurdicas present una variacin negativa en 4,2%, al pasar de $4.015 mm en ese ao a $3.848 mm en el ao gravable 2010. La inversin estimada para este grupo aument en 27,8%, alcanzando el equivalente a 7,1% del PIB. En promedio, cada persona jurdica solicit una deduccin de $1.624 millones, ahorrndose en el impuesto de renta, un monto cercano a los $536 millones. En conjunto, tanto para declarantes personas naturales como para personas jurdicas, este incentivo a la inversin productiva generara un costo fiscal aproximado de $3.951 mm, para una inversin total estimada de $40.739 mm (7,4% del PIB). (Cuadro 3)

Cuadro 3 Deduccin por inversin de activos fijos reales productivos Total declarantes -Ao gravable 2010 1/
$ Miles de Millones Tipo de Contribuyente Inversin estim ada2/ 38,869 26,466 12,403 1,870 40,739 Valor deduccin Costo Fiscal 11,661 7,940 3,721 561 12,222 3,848 2,620 1,228 103 3,951

Personas jurdicas Sector privado Sector pblico/ mixto Personas naturales TOTAL
1/
3/

Datos preliminares. 2/ Se calcula a partir del valor de la deduccin solicitada. 3/ Se estima a partir de la informacin de las declaraciones del ao gravable 2009. Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

Un anlisis por subsector econmico indica que el crecimiento de la deduccin del ao gravable 2010 se explica por los subsectores Minero, Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones y Electricidad, gas y vapor, cuya utilizacin del incentivo conllev a una disminucin en los ingresos del Estado por $1.472 mm, $546 mm y $358 mm, respectivamente y que en conjunto concentran el 61,8% del costo fiscal total por el uso del mencionado beneficio (Cuadro 4). Cuadro 4 Deduccin por inversin de activos fijos reales productivos Personas jurdicas -Ao gravable 2010/1
$ Miles de Millones Subsector econm ico Minero Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Electricidad, gas y vapor Construccion Servicios financieros Otros servicios Manufactura alimentos Comercio al por menor Comercio al por mayor Agropecuario, silvicultura y pesca Fabricacion de sustancias quimicas Fabricacion de productos minerales y otros Industria de la madera, corcho y papel Servicios de hoteles, restaurantes y similares Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento Comercio al por mayor y al por menor de vehiculos automotores, accesorios y productos conexos Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero TOTAL
1/

Inversin estim ada 2/ 14,871 5,520 3,613 2,867 2,476 1,953 1,787 1,406 1,084 964 773 658 267 189 168 146 129 38,869

Valor deduccin 4,461 1,656 1,084 860 743 586 536 422 325 289 232 197 80 57 50 44 39 11,661

Costo fiscal 1,472 546 358 284 245 193 177 139 107 95 76 65 26 19 17 14 13 3,848

Part. en el costo % 38.3 14.2 9.3 7.4 6.4 5.0 4.6 3.6 2.8 2.5 2.0 1.7 0.7 0.5 0.4 0.4 0.3 100.0

Datos preliminares. 2/ Se calcula a partir del valor de la deduccin solicitada. Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

2.2 Rentas exentas7 En el ao gravable 2010 las rentas exentas solicitadas por los declarantes del impuesto de renta, fueron de $20.667 mm (3,8% del PIB), que implica un incremento de 15,7% respecto al valor observado en 2009. Estas rentas conllevan un costo fiscal por $4.082 mm (0,9% del PIB), el cual el 59,0% ($2.410 mm) se encuentra representado por las personas jurdicas. Se encontr que para las personas jurdicas el 74,2% del beneficio corresponde a los contribuyentes, quienes presentaron rentas exentas por $5.419 mm; el 25,4% corresponde al rgimen especial ($1.855 mm) y el 0,4% a los no contribuyentes con $29 mm. El 84,7% de las rentas exentas se distribuyen en tres subsectores: Otros servicios8 con el 56,0%, Servicios financieros con una participacin del 25,1% e Industria de la madera, corcho y papel con el 3,5% (Cuadro 5) Cuadro 5 Rentas exentas de las personas jurdicas por tipo de declarante Total declarantes - Ao gravable 2010 1/
$ Miles de Millones Subsector econm ico Contribuyente 2,894 1,403 251 219 191 121 105 99 70 18 6 2 22 8 9 0 3 5,419 74.2 No contribuyente 26 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 29 0.4 Rgim en especial 1,173 431 5 2 18 33 12 5 3 54 58 33 9 12 1 5 2 1,855 25.4 Total 4,093 1,837 256 221 209 154 117 104 72 72 64 34 31 20 10 5 5 7,303 100.0 Participacin % 56.0 25.1 3.5 3.0 2.9 2.1 1.6 1.4 1.0 1.0 0.9 0.5 0.4 0.3 0.1 0.1 0.1 100.0 1.4

Otros servicios Servicios financieros Industria de la madera, corcho y papel Minero Construccion Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Manufactura alimentos Electricidad, gas y vapor Servicios de hoteles, restaurantes y similares Comercio al por mayor Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento Comercio al por menor Agropecuario, silvicultura y pesca Fabricacion de sustancias quimicas Fabricacion de productos minerales y otros Comercio al por mayor y al por menor de vehiculos automotores, accesorios y productos conexos Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero TOTAL Participacin dentro del total declarantes
1/

Datos preliminares Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

Entre las rentas exentas figuran las originadas por: venta de energa elica, transporte fluvial de bajo calado, plantaciones maderables renovadas tcnicamente, nuevas plantaciones forestales y sus aserros, nuevos productos medicinales y software elaborados en Colombia, edicin de libros de carcter cientfico y cultural, loteras y licoreras propiedad de los gobiernos subnacionales, servicios hoteleros y ecoturismo. Incluye adems las rentas exentas de trabajo como: indemnizaciones, auxilios de cesantas y los intereses, las pensiones y el 25% del valor total de los pagos laborales. 8 Incluye, entre otros, las actividades de las instituciones prestadoras de servicios de salud, actividades de seguridad social de afiliacin obligatoria, actividades de educacin superior y las de organizaciones religiosas.

La importancia de la clasificacin que realiza la administracin tributaria para los declarantes entre contribuyentes, no contribuyentes y de rgimen especial, para efectos de este captulo se sustenta en que los no contribuyentes slo se encuentran obligados a informar sus ingresos y patrimonio, por lo cual no deberan registrar rentas exentas. Sin embargo, algunos de ellos calculan su renta lquida y la hacen equivalente a las rentas exentas, para que de esta forma su base gravable sea cero. Esta prctica implica un sobredimensionamiento del valor de los beneficios por este concepto, razn por la cual el anlisis se centra en los contribuyentes. El costo fiscal del total de las rentas exentas registradas por los contribuyentes de renta, asciende a $3.460 mm, de los cuales $1.788 mm corresponden a personas jurdicas y se calcula $1.672 mm a personas naturales. Para las personas naturales, la legislacin no realiza una distincin entre contribuyente, no contribuyente y rgimen especial, por lo cual se mantiene el valor de las rentas exentas presentadas por los declarantes. Dentro del grupo de personas jurdicas contribuyentes en el impuesto de renta que utilizan el beneficio de rentas exentas, se destaca el subsector de Otros servicios, con el 53,4% y el subsector de Servicios financieros, con una participacin de 25,9%. La reduccin promedio de la base gravable por la utilizacin del incentivo es equivalente a 21,9%, la cual se obtiene de dividir el monto de rentas exentas entre la base gravable total de los contribuyentes que lo utilizan (Cuadro 6). Los subsectores que presentan los porcentajes ms altos de reduccin, son los de Otros servicios (91,7%), Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento (90,6%) e Industria de de la madera, corcho y papel (72,9%).

Cuadro 6 Rentas exentas de las personas jurdicas contribuyentes del impuesto de renta Ao gravable 20101/
Subsector econm ico Monto renta exenta $MM Participacin % Rentas exentas / renta total 2/ (%)

Otros servicios Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento Industria de la madera, corcho y papel Agropecuario, silvicultura y pesca Servicios de hoteles, restaurantes y similares Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero Construccion Comercio al por mayor Comercio al por menor Manufactura alimentos Servicios financieros Fabricacion de productos minerales y otros Comercio al por mayor y al por menor de vehiculos automotores, accesorios y productos conexos Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Electricidad, gas y vapor Fabricacion de sustancias quimicas Minero TOTAL
1/ 2/

2,894 6 251 22 70 3 191 18 2 105 1,403 9 0 121 99 8 219 5,419

53.4 0.1 4.6 0.4 1.3 0.1 3.5 0.3 0.0 1.9 25.9 0.2 0.0 2.2 1.8 0.1 4.0 100.0

91.7 90.6 72.9 69.6 65.4 51.0 42.6 37.7 29.9 27.2 22.1 12.1 8.2 7.9 7.0 4.6 2.1 21.9

Datos preliminares. Renta total entendida como la renta lquida gravable ms las rentas exentas. Esta ltima corresponde a las empresas que hacen uso del beneficio. Fuente: DIAN con base en las declaraciones de re. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

Entre los contribuyentes se distinguen los grandes contribuyentes, cuyas rentas exentas ascienden a $5.088 mm, de las cuales 13,1% pertenecen al sector pblico mixto ($666 mm) y un 86,9% al sector privado ($4.422 mm). Por subsector econmico, la mayor participacin en el total de las rentas exentas de los grandes contribuyentes del sector privado corresponde a otros servicios y servicios financieros, con 88,8%. Para el sector pblico/mixto el 74,9% de las rentas exentas se concentra en los subsectores: Otros servicios ($202 mm), Minero ($200 mm) y Electricidad, gas y vapor ($98 mm). (Cuadro 7).

Cuadro 7 Rentas exentas sociedades - Grandes contribuyentes Total contribuyentes - Ao gravable 2010 1/
Subsector econm ico Pblico/Mixto $MM 202 84 0 9 21 46 5 200 0 0 0 0 0 98 0 0 3 666 13.1 Participacin sector pblico % 30.3 12.6 0.0 1.4 3.1 6.9 0.7 30.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 14.6 0.0 0.0 0.4 100.0 Privada $MM 2,640.0 1,288.2 149.5 94.1 84.3 78.6 32.1 18.5 10.5 7.5 7.4 7.1 2.3 0.9 0.4 0.3 0.0 4,422 86.9 Participacin sector privado % 59.7 29.1 3.4 2.1 1.9 1.8 0.7 0.4 0.2 0.2 0.2 0.2 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0 100.0 Total 2/ $MM 2,842 1,372 149 103 105 124 37 218 10 7 7 7 2 98 0 0 3 5,088 100.0

Otros servicios Servicios financieros Construccion Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Manufactura alimentos Industria de la madera, corcho y papel Servicios de hoteles, restaurantes y similares Minero Agropecuario, silvicultura y pesca Comercio al por mayor Fabricacion de sustancias quimicas Fabricacion de productos minerales y otros Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero Electricidad, gas y vapor Comercio al por menor Comercio al por mayor y al por menor de vehiculos automotores, accesorios y productos conexos Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento TOTAL Participacin
1/

Datos preliminares. 2/ La diferencia con respecto al total de las sociedades contribuyentes del impuesto, corresponde al monto de las rentas exentas de las otras personas jurdicas contribuyentes cuyas rentas exentas ascendieron a $331 mm. Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

En el caso de las rentas exentas de personas naturales, se desagrega la informacin entre las obligadas a llevar contabilidad y las que no lo estn9. Para el ao gravable 2010 se calcula para el total de las personas naturales un beneficio por $13.374 mm, de los cuales el 98,0% corresponde a los declarantes no obligados a llevar contabilidad (Cuadro 8) La mayor parte de las rentas exentas de las personas naturales se encuentra en los asalariados, al representar el 79,7% del total. Este concepto incluye la exencin del 25% sobre los ingresos laborales consagrada en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario. De las rentas exentas de las personas no obligadas a llevar contabilidad se concentra el 80,9% en el subsector de Asalariados, mientras que en el caso de las personas obligadas a llevar contabilidad el 56.4% se concentra en los subsectores de Asalariados (19,3 %) ,Comercio al por menor (18,6%) y otros servicios (18,5). (Cuadro 8)

La obligacin de llevar o no llevar contabilidad est contenida en el artculo 48 del Cdigo de Comercio que seala que estn obligados a llevar libros de contabilidad quienes tengan la calidad de comerciantes o quienes de manera habitual ejercen actos de comercio.

Cuadro 8 Rentas exentas de las personas naturales Total de declarantes: Ao gravable 2010 1/
Subsector econm ico No Obligados $MM 10605 1131 842 150 134 92 36 25 16 26 10 11 7 7 5 4 2 0 13,101 98.0 Participacin % 80.9 8.6 6.4 1.1 1.0 0.7 0.3 0.2 0.1 0.2 0.1 0.1 0.1 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0 100.0 Obligados $MM 53 50 20 10 11 51 11 19 16 3 12 3 5 4 1 2 1 0 273 2.0 Participacin % 19.3 18.5 7.4 3.6 4.1 18.6 4.1 7.1 6.0 1.1 4.3 1.2 1.9 1.4 0.4 0.6 0.4 0.0 100.0 Total $MM 10658 1181 862 159 145 143 47 45 32 29 22 14 12 11 6 5 3 0 13,374 100.0 Participacin % 79.7 8.8 6.4 1.2 1.1 1.1 0.3 0.3 0.2 0.2 0.2 0.1 0.1 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0 100.0

Asalariados (solo para renta naturales) Otros servicios Servicios financieros Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Agropecuario, silvicultura y pesca Comercio al por menor Construccin Servicios de hoteles, restaurantes y similares Comercio al por mayor Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento Comercio al por mayor y al por menor de vehculos automotores y acceso Fabricacin de productos minerales y otros Industria de la madera, corcho y papel Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero Manufactura alimentos Fabricacin de sustancias qumicas Minero Electricidad, gas y vapor TOTAL Participacin %

1/ Datos preliminares. Se estiman a partir de la informacin de las declaraciones de personas naturales del ao gravable 2009 Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

El porcentaje de reduccin en la base gravable de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad es del 39,5% para los asalariados, seguido por los subsectores de Servicios financieros con 9,0% y Servicios de hoteles, restaurantes y similares con el 7,4%. (Cuadro 9). Cuadro 9 Rentas exentas de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad Total de declarantes - Ao gravable 20101/
Subsector econm ico Asalariados (solo para renta naturales) Servicios financieros Servicios de hoteles, restaurantes y similares Otros servicios Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento Agropecuario, silvicultura y pesca Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Industria de la madera, corcho y papel Comercio al por mayor y al por menor de vehiculos automotores, accesorios y productos conexos Comercio al por mayor Comercio al por menor Fabricacion de productos minerales y otros Manufactura alimentos Minero Construccion Fabricacion de sustancias quimicas Electricidad, gas y vapor Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero TOTAL
1/ 2/

Monto renta exenta ($MM) 53 20 19 50 3 11 10 3 12 16 51 5 2 1 11 1 0 4 273

Participacin % 19.3 7.4 7.1 18.5 1.1 4.1 3.6 1.2 4.3 6.0 18.6 1.9 0.6 0.4 4.1 0.4 0.0 1.4 100.0

Rentas exentas / renta total 2/ 39.5 9.0 7.4 5.6 4.7 4.7 4.1 3.0 2.9 2.4 2.3 2.1 2.0 2.0 1.9 1.7 1.7 1.5 4.0

Datos preliminares. Se estiman a partir de la informacin de las declaraciones del ao gravable 2009. Renta total definida como la renta lquida gravable ms las rentas exentas. Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

2.3 Descuentos tributarios Los descuentos tributarios o crditos fiscales, son un beneficio tributario que disminuye directamente el valor del impuesto que un contribuyente aporta al Estado. A pesar de que algunos de estos beneficios se vienen eliminando en el sistema tributario colombiano, an permanecen algunos como son los descuentos por: reforestacin, impuestos pagados en el exterior, empresas colombianas con actividades de transporte internacional areo o martimo, empresas de servicios pblicos domiciliarios que presten servicios de acueducto y alcantarillado, el descuento del IVA en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas y el descuento por inversin en acciones de sociedades agropecuarias. El costo fiscal de los descuentos tributarios en el ao 2010 ascendi a $497 mm, de los cuales se calcula que $ 26 mm corresponden a personas naturales y $472 mm a personas jurdicas. Frente a 2009, en cada caso, implica un incremento de 7,5% y una disminucin de 4,1%. Las sociedades lograron en promedio reducir su impuesto bsico de renta en 6,9%, as mismo, los contribuyentes pertenecientes a los subsectores de Electricidad, gas y vapor, Comercio al por mayor y Fabricacin de productos minerales y otros, redujeron su impuesto de renta en 29,5%, 27,3% y 26,2% respectivamente. (Cuadro 10). Cuadro 10 Descuentos tributarios personas jurdicas Total contribuyentes - Ao gravable 2010 1/
Subsector econm ico Valor $MM 183 32 17 0 0 0 21 66 0 6 3 1 5 8 1 126 2 472 Participacin % 38.8 6.8 3.5 0.0 0.1 0.0 4.4 14.1 0.0 1.3 0.7 0.3 1.0 1.6 0.3 26.7 0.4 100.0 Descuentos / im puesto de renta 2/ 29.5 27.3 26.2 26.2 17.7 16.4 14.8 11.1 8.4 8.4 8.0 6.7 5.2 4.3 3.0 2.6 2.2 6.9

Electricidad, gas y vapor Comercio al por mayor Fabricacion de productos minerales y otros Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero Agropecuario, silvicultura y pesca Servicios de hoteles, restaurantes y similares Otros servicios Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento Fabricacion de sustancias quimicas Construccion Industria de la madera, corcho y papel Manufactura alimentos Servicios financieros Comercio al por mayor y al por menor de vehiculos automotores, accesorios y productos conexos Minero Comercio al por menor TOTAL
1/

Datos preliminares. 2/ Corresponde al impuesto de renta de las empresas que utilizaron el beneficio. Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

Si se discrimina entre los descuentos tributarios utilizados por el sector pblico/mixto y los obtenidos por el sector privado, se observa que para los primeros, este monto representa el 52,4% del total de los descuentos ($247 mm) (Cuadro 11). Para el sector privado el valor de los descuentos ascendi a $224 mm y se concentra en los subsectores Minero y Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones, que representan dentro del total solicitado el 33,4% y 22,9%, respectivamente. Cuadro 11 Descuentos tributarios de las personas jurdicas Por tipo de contribuyente - Ao gravable 2010 1/
$ Miles de Millones Subsector econm ico Minero Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Comercio al por mayor Otros servicios Fabricacion de productos minerales y otros Servicios financieros Fabricacion de sustancias quimicas Manufactura alimentos Construccion Comercio al por menor Electricidad, gas y vapor Industria de la madera, corcho y papel Comercio al por mayor y al por menor de vehiculos automotores, accesorios y productos conexos Agropecuario, silvicultura y pesca Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero Servicios de hoteles, restaurantes y similares Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento TOTAL
1/

Total 126 66 32 21 17 8 6 5 3 2 183 1 1 0 0 0 0 472

Pblico/ Mixto 51 15 0 0 0 0 0 0 0 0 182 0 0 0 0 0 0 247

Privado 75 51 32 21 17 8 6 5 3 2 2 1 1 0 0 0 0 224

Part. Sector privado % 33.4 22.9 14.3 9.3 7.5 3.4 2.8 2.0 1.5 0.8 0.7 0.6 0.5 0.2 0.0 0.0 0.0 100.0

Datos preliminares. Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

De otro lado, se calcula que las personas naturales obtuvieron descuentos tributarios por un valor de $26 mm en el ao gravable 2010, de los cuales el 91,2% pertenecen a las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y el 8,8% a las personas naturales obligadas a llevar contabilidad. El subsector de Asalariados agrupa el 42,8% del monto total de descuentos calculados, seguido por Servicios financieros y Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento, con participaciones del 19,2% y 15,0%, respectivamente (Cuadro 12).

Cuadro 12 Descuentos tributarios de las personas naturales Total de declarantes. Ao gravable 2010 1/
$ Miles de Millones Subsector econm ico No obligados Asalariados (solo para renta naturales) Servicios financieros Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento Otros servicios Comercio al por menor Comercio al por mayor Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Agropecuario, silvicultura y pesca Servicios de hoteles, restaurantes y similares Fabricacion de productos minerales y otros Minero Construccion Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero Industria de la madera, corcho y papel Comercio al por mayor y al por menor de vehiculos automotores, accesorios y productos conexos Manufactura alimentos Fabricacion de sustancias quimicas Electricidad, gas y vapor TOTAL Participacin
1/

Obligados 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 8.8

Total 11 5 4 3 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 26 100.0

Participacin % 42.8 19.1 15.0 11.6 4.4 1.5 1.4 1.2 0.9 0.5 0.5 0.5 0.3 0.1 0.1 0.0 0.0 0.0 100.0

11 4 4 3 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 23 91.2

Datos preliminares. Se estima a partir de la informacin de las declaraciones de renta personas naturales del ao gravable 2009. Fuente: DIAN con base en las declaraciones de renta. Subdireccin de Gestin de Tecnologa de la Informacin y Telecomunicaciones. Fecha de corte 11 mayo 2011. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO. DIAN.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA

3.1 Consideraciones generales La legislacin tributaria distingue tres tipos de bienes y servicios en la aplicacin del IVA: bienes y servicios gravados, excluidos y exentos. Los bienes y servicios excluidos del impuesto son aquellos que por disposicin expresa no causan el impuesto. Por tanto, las personas que comercializan estos bienes o prestan estos servicios no tienen obligacin respecto al recaudo del impuesto y tampoco tienen derecho al descuento o devolucin por el impuesto pagado en su etapa de produccin o comercializacin. En consecuencia, el impuesto originado por estos bienes o servicios se traslada al consumidor a travs del precio. Los bienes y servicios exentos, por su parte, tambin tienen un tratamiento preferencial, ya que se encuentran gravados con una tarifa del 0%, por lo que los productores de dichos bienes o servicios adquieren la calidad de responsables y tienen el derecho a la devolucin por el impuesto causado en la adquisicin de bienes y servicios en la etapa de produccin. La mayora de los bienes excluidos y exentos, utilizados para la estimacin, corresponden a productos de la canasta bsica.

Partiendo de la normatividad existente, las caractersticas generales del IVA son las siguientes: Es un impuesto de orden nacional, indirecto, cuyos hechos generadores son: (i) la venta de bienes corporales muebles, (ii) la prestacin de servicios en el territorio nacional, y (iii) la importacin de bienes corporales muebles y los servicios ejecutados desde el exterior a favor de los usuarios y destinatarios ubicados en el territorio nacional.10 Adicionalmente, las exportaciones son exentas, es decir, poseen una tarifa del 0% y tienen derecho a la devolucin del IVA pagado en los insumos utilizados, con el fin de evitar la doble tributacin de los productos exportados. Es un IVA tipo producto, por cuanto grava los bienes de capital. Sin embargo, con la implementacin del descuento especial por la importacin de maquinaria industrial,11 el esquema de este impuesto se acerc a un IVA tipo consumo, aunque con la ltima reforma (Ley 1111 de diciembre de 2006) este incentivo desapareci. El impuesto a las ventas se causa nicamente sobre el valor agregado, que corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados adquiridos y el valor que al momento de la venta o prestacin del servicio gravado se adiciona. De esta manera, el impuesto pagado en las diferentes etapas del proceso de produccin se trata como descontable. Estn excluidos de IVA una serie de transacciones al amparo de convenciones o exclusiones adoptadas a nivel internacional. Estas son las importaciones de agentes diplomticos o consulares extranjeros y de misiones tcnicas extranjeras y las importaciones de bienes y equipos, que se efecten en desarrollo de convenios, tratados o acuerdos internacionales de cooperacin. Para el ao 2010 se presentan ocho tarifas diferenciales, que varan entre el 0% y el 35,0%. (Cuadro 13).

10 11

Artculo 420. Estatuto Tributario. La ley 788 de 2002 introdujo este descuento para los aos 2003 a 2005 y la Ley 1004 de 2005 lo ampli hasta el ao 2007, eliminndose posteriormente con la reforma tributaria del 2006. Con esta medida, los responsables del rgimen comn tenan derecho a descontar del impuesto sobre las ventas el IVA pagado por la adquisicin o importacin de maquinaria industrial. Este descuento poda solicitarse dentro de los tres (3) aos contados a partir del bimestre en que se importara o adquiriera la maquinaria de la siguiente manera: el 50% el primer ao, 25% en el segundo y el 25% restante en el tercero.

Cuadro 13 Tarifas del IVA Vigentes en 2010

Tarifa Descripcin Productos exentos con derecho a solicitar la devolucin plena del IVA pagado en la adquisicin de insumos necesarios para su produccin. Tarifas comprendidas en el intervalo 0<t<10%, corresponden al IVA implcito propio de productos excluidos , que se incorpora al precio de los bienes finales, pese a que la tarifa nominal es 0% y en razn a que los bienes y servicios excluidos no pueden descontar el impuesto de los insumos. Servicios de aseo, de vigilancia y de empleo temporal. Entre otros los siguientes: maz y arroz industrial, harina de trigo o de morcajo, embutidos y productos similares, azcar de caa o remolacha, jarabes de glucosa, cacao, chocolate, pastas alimenticias sin cocer, productos de galletera. Medicina prepagada, clubes de trabajadores y pensionados, servicios de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje, comisiones percibidas por colocacin de planes de salud en medicina prepagada, arrendamiento diferente a vivienda, almacenamiento de productos agrcolas por almacenes de depsito. Cerveza (A partir de 2011 se aplicara la tarifa general) Tarifa general, se aplica a todos los bienes con excepcin de los excluidos o los de tarifa diferencial. Camperos nacionales o importados con valor FOB inferior a US$30.000. Barcos de recreo y deporte fabricados o ensamblados en el pas. Telefona mvil. Vehculos automviles cuyo valor FOB sea inferior a US$30.000. Motocicletas con motor superior a 185 c.c. Vehculos automviles incluidos los camperos y las Pick Up cuyo valor FOB sea igual o superior a US$30.000. Aerodinos de servicio privado, barcos de recreo y deporte importados.

Bienes 0%

Bienes 0%

Servicios 1.6% Bienes 10%

Servicios 10%

Bienes 14% Bienes 16% Bienes y servicios 20% Bienes 25% Bienes 35%

Fuente: Ley 1111 de 2006 y Ley 1393 de 2010. SGAO- DIAN. Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO- DIAN.

3.2 Metodologa La definicin de lo que se considera como beneficio tributario, o renuncia tributaria12 en el Impuesto al valor agregado no es tan clara, dada la existencia de tarifas diferenciales para algunos productos y la existencia de bienes excluidos y exentos del impuesto. De hecho, para efectos de este clculo se considera como beneficio tributario las exclusiones y exenciones vigentes en la legislacin colombiana para el ao gravable 2010, salvo los amparados en acuerdos internacionales y los de reciprocidad diplomtica, as como los bienes para la exportacin. Las cifras se obtienen a partir del Modelo de IVA de la Subdireccin de Gestin de Anlisis Operacional13. El efecto se calcula para cada uno de los 61 grupos de productos desagregados segn la Matriz Insumo-

Se suele llamar a esta variable como renuncia tributaria, aludiendo al hecho de que por esta va el Fisco se desiste, parcial o totalmente, de aplicar el rgimen impositivo general, atendiendo a un objetivo superior de poltica econmica o social. El concepto de Gasto tributario surge entonces con la finalidad de establecer un paralelo entre lo que es el gasto fiscal directo que el gobierno ejecuta a travs del presupuesto y este gasto indirecto que resulta de aplicar excepciones tributarias. Subdireccin de Impuestos Internos, Informe de Gasto Tributario, Chile 2004. 13 Cruz, ngela. Evasin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Colombia. 2000 - 2008. Versin 2. Actualizacin con la nueva base de Cuentas Nacionales ao 2000. Cuadernos de trabajo. Subdireccin de Gestin de Anlisis Operacional DIAN. Documento Web 036. Septiembre de 2009.

12

Producto de Cuentas Nacionales del DANE14. Adicionalmente, en las cifras se incorpora un estimativo de evasin del 25,3%, calculado para el ao 2010.15 Posteriormente se realiza una desagregacin que corresponde aproximadamente a 500 subproductos pertenecientes a los 61 productos de la matriz insumo-producto. Con el cambio de base, tanto los grupos de productos como las ramas de actividad se redujeron a 61 al ser eliminado el sector correspondiente a los servicios de intermediacin financiera medidos indirectamente y que en la nueva base se incorporan dentro de cada uno de los productos (como grupo) y en las ramas dentro del sector financiero. 3.3 Resultados En el cuadro 14 se observa el efecto recaudatorio por punto de tarifa para los bienes y servicios exentos y excluidos considerados para el ejercicio. Es decir, si se tomara la decisin de gravar estos productos a la tarifa del 1%, el efecto en trminos de recaudo sera de $573.3 mm, a precios del ao 2010. Visto de otra manera este resultado indica que el gasto tributario en el que incurre el estado colombiano bajo los supuestos del escenario propuesto sera de 0,10% del PIB para el ao en mencin. En relacin con los efectos recaudatorios calculados para el ao gravable 2009 ($498.2 mm) se observa una variacin de 15,1%, conservando los mismos niveles de gasto tributario como proporcin del PIB (0,10%). Para el ao gravable 2010, la base gravable del IVA como proporcin del PIB es 53,6%, con una productividad del 38,6%16.

Para mayor informacin se recomienda consultar el documento publicado por la Direccin de Sntesis y Cuentas Nacionales del DANE: Principales Cambios Metodolgicos en las Cuentas Nacionales Base 2000. Diciembre 2007. 15 Proyeccin segn supuestos sectoriales DANE de diciembre de 2010. 16 Ver Evasin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Colombia: 2000 2008. Versin 2. Actualizacin con la nueva base de Cuentas Nacionales Ao 2000. Documento Web 036. Septiembre de 2009. DIAN.

14

Cuadro 14 Costo Fiscal 2010

CONCEPTO Productos de caf Otros productos agrcolas Animales vivos, productos animales y productos de la caza Productos de silvicultura, extraccin de madera y actividades conexas Productos de la pesca, la acuicultura y servicios relacionados Carbn mineral Petrleo crudo, gas natural y minerales de uranio y torio Minerales metlicos Minerales no metlicos Carnes y pescados Aceites y grasas animales y vegetales Productos lcteos Productos de molinera, almidones y sus productos Productos de caf y trilla Azcar y panela Cacao, chocolate y productos de confitera Productos alimenticios n.c.p Bebidas Productos de tabaco Fibras textiles naturales, hilazas e hilos; tejidos de fibras textiles, incluso afelpados Artculos textiles, excepto prendas de vestir Tejidos de punto y ganchillo; prendas de vestir Curtido y preparado de cueros, productos de cuero y calzado Productos de madera, corcho, paja y materiales trenzables Productos de papel, cartn y sus productos Edicin, impresin y artculos anlogos Productos de la refinacin del petrleo; combustible nuclear Sustancias y productos qumicos Productos de caucho y de plstico Productos minerales no metlicos Productos metalrgicos bsicos (excepto maquinaria y equipo) Maquinaria y equipo Otra maquinaria y suministro elctrico Equipo de transporte Muebles Otros bienes manufacturados n.c.p. Desperdicios y desechos Energa elctrica Gas domiciliario Agua Trabajos de construccin, construccin y reparacin de edificaciones y servicios de arrendamiento de equipo con operario Trabajos de construccin, construccin de obras civiles y servicios de arrendamiento de equipo con operario Comercio Servicios de reparacin de automotores, de artculos personales y domsticos Servicios de alojamiento, suministro de comidas y bebidas Servicios de transporte terrestre Servicios de transporte por va acutica Servicios de transporte por va area Servicios complementarios y auxiliares al transporte Servicios de correos y telecomunicaciones Servicios de intermediacin financiera, de seguros y servicios conexos Servicios inmobiliarios y de alquiler de vivienda Servicios a las empresas excepto servicios financieros e inmobiliarios Administracin pblica y defensa; direccin, administracin y control del sistema de seguridad social Servicios de enseanza de mercado Servicios de enseanza de no mercado Servicios sociales y de salud de mercado Servicios de alcantarillado y eliminacin de desperdicios, saneamiento y otros servicios de proteccin del medio ambiente Servicios de asociaciones y esparcimiento, culturales, deportivos y otros servicios de mercado Servicios de asociaciones y esparcimiento, culturales, deportivos y otros servicios de no mercado Servicios domsticos TOTAL Un punto de tarifa* $MM 3.5 91.0 10.3 6.1 3.3 -1.1 2.0 0.0 0.3 74.4 0.0 28.8 35.1 0.0 10.0 0.0 0.7 6.0 0.0 0.1 0.1 0.0 0.0 2.0 0.0 11.2 0.3 42.3 0.3 6.3 1.0 4.5 17.9 0.1 0.0 1.3 0.0 60.5 13.7 17.4 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 30.5 0.9 0.0 0.0 1.9 68.5 0.0 1.3 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 20.5 0.0 0.0 573.3

* Se trabaj con evasin de 25,3%, correspondiente al ao 2010. Proyeccin segn supuestos sectoriales DANE de diciembre de 2010. Nueva Estructura de las Matrices de Utilizacin de Cuentas Nacionales. DANE Base 2005. Elabor: Despacho SGAO. DIAN.