Caso 1.

Una empresa no declaro su pago a cuenta del IGV en la fecha indicada (15 de setiembre del 2010) por s/.300.00, sino 7 das despus, y el da 30 de junio del 2011 decide pagar la multa, que adems ya cuenta con intereses. a. Primero se determina que no hay multa por no pagar el IGV, slo un inters moratorio del 0.04% diario y 1.2% mensual, como slo son 7 das de retraso se aplica el diario. b. SI ya pago el IGV a los 7 das, slo tendra que pagar su inters moratorio (300x0.04%) x15 das)+ (300x1.2%) x9meses)= S/. 34.20 (inters moratorio a pagar) Caso 2. La empresa los toribianitos SRL est siendo fiscalizada por la administracin tributaria, encontrndose que el pago a cuenta del impuesto a la renta del mes de marzo del 2010 (QUE VENCIO EL 15 DE ABRIL) corresponde a s/.5,000.Pero en su declaracin consigno errneamente S/.3,000 nicamente. Actualizarla deuda tributaria al da 10 de enero del 2011. a. Slo se necesita hacer un correccin de datos, ya que se determino que fue un error y si no hay precedentes, slo basta con la correccin de datos, si fuera reincidente si se aplicara una multa Caso 3. En 2002 una empresa no declaro su pago a cuenta del IGV del mes de marzo de ese ao por 1,500 soles. La administracin tributaria le envi una notificacin de determinacin recordndole su deuda tributaria a su domicilio fiscal el da 30 de junio del 2005. Para el da 20 de Julio del 2009 esta deuda ha prescrito? Sustenta tu respuesta. a. Si puede prescribir la deuda pero debe reunir ciertos requisitos, primero quela empresa no haya ejercido actividad desde el 2002, lo segundo que la empresa no tenga una deuda reconocida aparte de la que ya tiene.

detalle 3 ejemplos de infraccin sancin y delito tributario

INFRACCION 1.La bodega LA BUENA ATENCIN dedicada a la venta de abarrotes y frutas en general. Se encuentra en el Rgimen Especial No presenta la declaracin mensual del mes de enero 2014 Ahora va a tener que presentar la declaracin y pagar la multa que le corresponde como seala la norma tributaria:

Sancin

Multa (Con Incentivo)

Con Pago 90% 50% de la UIT S/. 190.00

Sin Pago 80% S/. 380.00

2. Una accin (hacer). Ejemplo : Obtener dos o ms nmeros de inscripcin en el RUC. 3. Omisin (no hacer). Ejemplo: No otorgar comprobantes de pago. Sancin 1. MULTA: Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene por finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de una obligacin tributaria sustancial o formal (Artculo 180 y 181 del Cdigo Tributario). Respecto a la actualizacin de las multas, el artculo 29 del Cdigo Tributario establece que las multas constituyen tambin deuda tributaria, y en ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de cumplimiento tardo. 2. INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS: Sancin no pecuniaria mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias. El vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos en los que los vehculos sean declarados en abandono, podrn ser adjudicados al Estado, rematados, destinados o donados a entidades pblicas. La aplicacin de esta sancin y el procedimiento de recuperacin del vehculo se encuentra regulada en el Artculo 182 del Cdigo Tributario. 3. CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES: Es una sancin no pecuniaria que consiste en el cierre del local del infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades comerciales del infractor por un perodo determinado de tiempo. Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a la infraccin cometida, teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y correccin de la conducta infractora hacia el lado positivo de la moral (Artculo 183 del Cdigo Tributario). Delito 1. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2) 2. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo 2)
Pena Impuesta: De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.

3. b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)
Pena Impuesta: De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.

El sujeto activo Es el acreedor en la obligacin tributaria. Fonrouge: dice que el sujeto activo de la potestad tributaria coincide generalmente con el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque no hay que confundir ambos sujetos. Que generalmente el sujeto activo de obligacin tributaria es el Estado, ya que la obligacin tributaria es consecuencia del ejercicio del poder impositivo o tributario. El Estado es el sujeto por excelencia, en sus diversas manifestaciones: Nacin,

Municipalidades, etc. A veces el Estado crea organismos especiales, dotados de recursos financieros y les concede facultades de exigir directamente las respectivas contribuciones. Ej.: Colegios Profesionales, quienes carecen de potestad tributaria, pero son sujetos activos de las obligaciones tributarias por autorizacin estatal. Este no es el caso de entes descentralizados, en los que el estado es el sujeto activo. Fonrouge habla tambin de ciertos organismos internacionales que son tambin sujetos activos de obligaciones tributarias; son los dotados de personalidad jurdica con facultad de contratar emprstitos, aplicar impuestos. Ej.: ONU, Comunidad Europea del Acero y del Carbn, viene a ser una nueva modalidad de sujeto activo, con esquema similar al nacional. En resumen: el sujeto activo es siempre el acreedor de la obligacin tributaria; no confundirlo con el sujeto activo recaudador del tributo o con el sujeto administrador. Pueden haber varios sujetos activos de un mismo tributo, siempre que los beneficiarios o acreedores del tributo sean varios. Ejemplos a) En sucesiones: sujetos activos Juntas de Beneficencia; Universidades... b) Sobre espectculos pblicos: 6%TeatroNacional; el teatro lo distribuye a otros entes, en donde sujetos activos lo sern el teatro y estos otros entes. c) Impuesto de licores: lo administra y recauda el IFAM, pero es en beneficio de la municipalidades; estas son el sujeto activo.

El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.(deudor de la obligacin tributaria) Clases de sujetos pasivos: a) Contribuyente: hace referencia al que soporta la carga tributaria; puede se el mismo sujeto pasivo, pero no necesariamente. Ejemplo: Impuesto sobre la renta, el mismo sujeto pasivo es el contribuyente; pero el mismo sujeto pasivo soporta la carga tributaria, no la traspasa a otros, como se da en el caso de impuesto de ventas, en el que el sujeto pasivo carga el impuesto a los consumidores, quienes en realidad soportan la carga tributaria. b) Sustituto: es el caso del sujeto pasivo que no soporta la carga tributaria, sino que traspasa a otros con permisin de la ley. Ejemplo: el caso del impuesto de ventas, ya explicado. El comerciante es quien tiene la obligacin de entregar el dinero al estado; es el deudor, pero no es el contribuyente, pues la carga tributaria la soporta el consumidor. Cuando el sujeto pasivo soporta la carga tributaria se le llama sujeto pasivo contribuyente. Cuando el sujeto pasivo no soporta la carga tributaria se le llama sujeto pasivo sustituto. Prez de Ayala nos dice que el sustituto participa indirectamente del hecho imponible; no es el titular del hecho imponible. Y es la ley la que debe establecer los mecanismos que traspasen al contribuyente lo pagado por el sustituto. c) Responsable: siempre es un tercero, que aparece despus con motivo del hecho o acto posterior o por una omisin; pero sobreviene por un hecho distinto del hecho generador, aunque la obligacin la asume del hecho generador. Esta obligado al pago sin participar en el

Ejemplos: a) Impuesto territorial, en una compraventa el comprador se hace responsable del impuesto que soporta el inmueble vendido. b) Venta de negocios mercantiles, el comprador se convierte en el responsable del impuesto sobre la renta que deba el vendedor sobre ese negocio. c) Otro caso, en relacin con patronos que no rebajen impuesto sobre la renta de trabajadores, se convierte en responsable sobre ese impuesto que no pago el trabajador. Hay dos tipos de responsabilidad: solidaria y subsidiaria (son conceptos conocidos). No confundir responsabilidad solidaria con solidaridad. Solidaridad: es el concepto genrico que puede darse en otras circunstancias y no solo en responsabilidad solidaria. Ejemplo: puede haber varios sujetos pasivos solidarios; son solidarios en la obligacin, esto es solidaridad en el Cdigo Tributario

EJEMPLOS 1. La Empresa ABC realiza operaciones gravadas y no gravadas. En el mes de febrero, ha vendido mercaderas gravadas por un total de S/.60,000 (VV) y no gravadas por un total de S/.30,000. Sus compras gravadas y no gravadas del mes ascienden a 115,556 soles. Sus ventas gravadas en los ltimos 12 meses, incluyendo febrero, ascienden a S/. 250,000 y sus ventas no gravadas en el mismo perodo, ascienden a S/. 180,000. Se solicita calcular el IGV que debe pagar este contribuyente en el mes de febrero. SOLUCION Ventas gravadas S/.60,000 X 18% S/.10,800(1) Compras gravadas Y no gravadas del Mes 115,556 X 18% 20,800(2) Operaciones 12 ltimos meses Incluyendo febrero

Ventas gravadas 250,000- 58.14% Ventas No gravadas 180,000- 41.86% 430,000- 100% ============ Clculo del IGV Impuesto Bruto S/. 10,800(1) C.F. Compras 20,800(2) X 58,14% 12,093.12 Respuesta.Saldo a favor (1293.12) = (1293) ============== Cuando la empresa realiza exportaciones, stas se agregan a las ventas gravadas para obtener el porcentaje del prorrateo.

2. La empresa JB se dedica a la produccin de conservas y adquiere insumos nacionales para el desarrollo de sus actividades. Sus operaciones comprenden ventas de pescado crudo en el mercado nacional (exonerado del IGV) y de conservas (gravados con el IGV), tanto en el mercado extranjero como en el pas. El detalle de sus operaciones en los ltimos 12 meses, incluyendo el mes de febrero de ventas gravadas, no gravadas y exportaciones fueron de la siguiente manera: Ventas Netas Gravadas S/.80,000 Ventas Netas No gravadas 158,400 Exportaciones 408,200 Sus operaciones en el mes de febrero de 2003 fueron de la siguiente forma: Registro de Ventas Registro de Compras Ventas Netas Gravadas S/.48,000 Compras destinadas a operaciones Ventas Netas No Gravadas 30,000 gravadas y no gravadas S/.45,000 SOLUCION S/. 80,000 + 408,200 = 488,200-75.50% Ms : 158,400-24.50% 646,600- 100% Ventas gravadas de febrero S/. 48,000 X 18% = 8,640 Compras Gravadas y No gravadas de febrero S/.45,000 X 18% = 8,100 X 75.50% = 6,116 Saldo a pagar 2,524

3. El Sr. Santos Benigno Gutirrez que tiene un nico predio ubicado en el Jr. Rioja N 257 Distrito de Lince, nos solicita determinar el impuesto predial para el ejercicio 2004 del inmueble que tiene las siguientes caractersticas: Terreno: rea del terreno : 700 m2 Construccin: rea construida : 590 m2 Uso del predio : Casa-habitacin Antigedad : 19 aos Estado de construccin : Terminado Clasificacin :5 Material estructural : Ladrillo Estado de conservacin : Buenos

- Muros - Techos - Pisos - Puertas y ventanas - Revestimiento - Baos - Instalaciones elctrica sanitarias

SOLUCION Valor de la construccin Se aplica el valor de los precios unitarios de construccin aprobados por Resolucin Ministerial N 268-2003VIVIENDA. Como se trata de un predio destinado a casa habitacin de material predominante ladrillo, con una antigedad de 19 aos, y en estado de conservacin bueno, se considerar una depreciacin del 11% conforme a la Res ministerial N 469-99-MTC/15.04. En lo que respecta a los valores del predio estos sern: Muros y columnas S/. Techos Pisos Puertas y ventanas Revestimiento Baos Instalacin elctrica y sanitarios Valor Unitario por m2 Depreciacin 19% Valor Unitario Neto Valor del rea construida 590 m2 x S/. 594.90 = S/. 350,991 Valor del terreno Para determinar el valor del terreno, se determina en premer lugar por metro cuadrado. el valor arancelario del plano bsico del lince aplicable es de S/. 218(*). El arancel por metro cuadrado de esta manera asciende a: S/. 218 x 700 m2 = S/ 152, 600 Valor de Autoavalo Se determina agregando al valor de la construccin el valor del terreno S/. 350.991 + S/. 152,600 = S/. 503.591 La base imponible para el impuesto predial del 2004 asciende a la suma de S/. 503,591 sobre el cual se aplica la tasa en escala progresiva del impuesto: Base S/ 48,000 x 0.2%(**) : 503,591 Impuestos calculado: Hasta S/. 48,000 x 0.2(**) : 96.00 Por exceso S/. 144,000 x 0.6%(**) : 864.00 Por exceso S/. 311,591 x 1.0%(**) : 3,115.91 Impuesto Predial a pagar : 4,075.91 133.48 108.89 66.38 87.51 102.53 60.51 175.14 734.44 (139.54) 594.90

Ejemplos: 1. Caso de una empresa de actividad industrial La empresa Chocolates San Jos S.A.C. dedicada a la fabricacin de contera, cuenta con ms de veinte trabajadores desde el ao 2005, en el mes de junio de 2008 ha pagado a su personal de trabajadores los siguientes conceptos: Remuneraciones Bsicas Comisiones Asignacin Familiar Bonif. Tpo. de servicios Horas extras Pasajes (Traslado al centro de trabajo) Total S/. 78,920 27,850 4,300 7,320 9,650 1,892 129,932

Se pide: 1. Determinar la remuneracin afecta a la contribucin al SENATI. 2. Calcular el monto de la contribucin al SENATI. 3. Elabore el asiento contable.

En vista que la empresa cuenta desde el ao 2005 con ms de veinte trabajadores y de acuerdo a la Clasicacin Industial Internacional Uniforme (Revisin 3) la elaboracin de sus productos se encuentra clasicada con el cdigo CIIU N 1543, la empresa Chocolates San Jos S.A.C* se encuentra obligado al pago de la contribucin al SENATI . Como el valor de los pasajes se otorga al trabajador siempre que asista a trabajar y no es de libre disponibilidad no se encuentra afecto a la contribucin. Remuneracin afecta a la contribucin: Concepto Remunerac. Bsicas Comisiones Asignacin Familiar Bonif. Tpo. de servic. Horas extras Pasajes (Traslado al centro de trabajo) Total S/. 128,040 x tasa de contrib. 0.75 % = Afecto ? s s s s s no S/. 78,920 27,850 4,300 7,320 9,650 0 128,040 960.30

La tasa de 0.75% se aplica a la remuneracin que resulte afecta y el plazo para el pago ser dentro de los primeros doce das hbiles del mes de julio de 2008. Resumen de la Planilla de remuneraciones

2.La de empresa editora

La empresa Editora Sapiens S.A.C. se dedica a la edicin de libros durante el ao 2007 tuvo la siguiente cantidad de trabajadores:
Mes N Trabajad.

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

18 18 19 19 20 30 25 18 15 15 30 25

Remuneraciones del personal mes de junio 2008 Remuneraciones Bsicas 43,500 Asignacin Familiar 3,250 Bonif. por producc. 2,680 Horas extras 4,600 Remuneracin vacacional 1,500 Vestuario de trabajo 2,000 Incentivo por cese 6,205 Total S/. 63,735 Se pide: 1. Determinar si la empresa se encuentra obligada a la contribucin a SENATI. 2. Determinar la remuneracin afecta a la contribucin al SENATI. 3. Calcular el monto de la contribucin al SENATI. 4. Elabore el asiento contable. Solucin 1. Determinamos si la empresa se encuentra obligada a la contribucin al SENATI en el ao 2007 Mes N Trabajad. Enero 18 Febrero 18 Marzo 19 Abril 19 Mayo 20 Junio 30 Julio 25 Agosto 18 Setiembre 15 Octubre 15 Noviembre 30 Diciembre 25 Total Trabaj. 252 Promedio del ao: 252 / 12 = 21 La empresa Editora Sapiens S.A.C. durante el ao 2007 tuvo un promedio de 21 trabajadores. De acuerdo a la Clasificacin Industial Internacional Uniforme (Revisin 3), la edicin de publicaciones peridicas se encuentra clasificado dentro de la categora D Divisin 22; por lo cual la empresa Editora Atlantis S.A.C. se encuentra obligada al pago de la contribucin al SENATI. 2. Determinamos la remuneracin afecta a la contribucin. En el presente caso la empresa Editora Sapiens S.A.C. proporciona uniformes al personal, este concepto no se encuentra afecto a la contribucin ni tampoco el incentivo por cese de trabajadores. Remuneracin afecta a la contribucin: Concepto Afecto ? S/. Concepto Afecto? Remunerac. Bsicas s Asignacin Familiar s Bonif. por producc. s Horas extras s Remuner. vacacional s Vestuario de trabajo no Incentivo por cese no Total S/. S/. 55,800 x tasa de contrib. 0.75 % = 418.50

S/. 43,500 3,520 2,680 4,600 1,500 0 0 55,800

La tasa de 0.75% se aplica a la remuneracin que resulte afecta y el plazo para el pago ser dentro de los primeros doce dias hbiles del mes de julio. Resumen de la Planilla de remuneraciones Detalle Remuneraciones Bsicas Asignacin Familiar Bonif. por producc. Horas extras Remuneracin vacacional Vestuario de trabajo Incentivo por cese Total S/. Remuneracin afecta AFP Remuneracin afecta ONP Total afecto S/. Resumen Planilla

43,500 3,250 2,680 4,600 1,500 2,000 6,205 63,735 20,232 43,503 63,735