IMPUESTO A LA TRANSMISIN GRATUITA DE BIENES SUMARIO: 1. Introduccin. 2. Antecedentes. 3. Tipo de Impuesto. Facultades constitucionales para establecerlos. 4.

Aspecto objetivo del hecho imponible. 5. !ui"nes pa#an el impuesto$ Aspecto subjetivo del hecho imponible. %. &ienes 'ue son #ravados. (I. )esde cu*ndo se pa#a el impuesto$ Aspecto temporal del hecho imponible. +. !ui"nes se encuentran obli#ados a controlar el pa#o del impuesto$ ,. -.enciones al pa#o del impuesto. 1/. 0resunciones sobre los bienes 'ue inte#ran la base imponible. 11. Forma de valuacin de los bienes. 12. )educciones del impuesto. 13. )e las al1cuotas. 14. )e la prescripcin. 15. 2educcin del impuesto. 1. Introduccin1. A 3inales del a4o 2//, la 0rovincia de &uenos Aires dict la le5 14./446 'ue establece la obli#acin de pa#ar un impuesto a la transmisin #ratuita de bienes recibidos por todas las personas con domicilio en la provincia 5 sobre todos los bienes radicados en &uenos Aires6 aun'ue 'uienes reciban la transmisin #ratuita no ten#an domicilio en la 0rovincia de &uenos Aires. )urante el a4o 2/1/ el tributo no se cobr6 en parte por 3alta de re#lamentacin6 5 en parte por las de3iciencias de la norma. -n diciembre del a4o 2/1/6 la provincia de &s. As sancion una nueva le5 sobre el tema6 le5 142//6 en la cual nuevamente se establece el re3erido tributo6 la re3erida le5 3ue re#lamentada por la 2-789:;I8< <82=ATI(A ,1>2/1/ emitida por la A?-<;IA )2-;A:)A;I8< @A.2.A el 3/>12>2/1/. -l impuesto a la transmisin #ratuita de bienes establecido en la 0rovincia de &uenos Aires6 despu"s de lar#os a4os de haber sido abandonado por la le#islacin nacional6 es de una enorme trascendencia por tres motivos 3undamentales. -l primero es 'ue a3ecta a una provincia en la 'ue vive un tercio de la poblacin de la Ar#entina6 con lo cual la tercera parte de los habitantes del pa1s van a soportar este tributo en la Bnica transmisin 'ue es se#ura en esta vida 'ue es la transmisin mortis causa de sus bienes -l se#undo aspecto 'ue le da trascendencia es 'ue a3ecta a personas domiciliadas en otras provincias cuando los bienes este ubicados en &s. As6 lo 'ue conlleva a una ma5or repercusin del tributo6 por'ue en la 0rovincia de &s. As radican #ran parte de las industrias 5 sociedades e.istentes en el pa1s. 9a tercera cuestin 'ue contribu5e a su importancia es 'ue si se realiCara un cambio de domicilio 3raudulento para eludir la le#islacin o se iniciara el juicio sucesorio en otra jurisdiccin con el 3in de evitar pa#ar el impuesto6 la deuda ser1a imprescriptible6 sancin esta de dudosa constitucionalidad. )ebido a la importancia econmica del tributo6 5 sobre todo teniendo en cuenta 'ue se trata de una le#islacin provincial 'ue puede aplicarse a 'uienes no se domicilien en el territorio6 creemos necesarios abocarnos a su estudio6 partiendo de al#unos antecedentes histricos para lue#o delimitar 'uien es el sujeto pasivo cual es el hecho imponible6 a cuanto asciende la al1cuota6 cuales son las e.enciones6 como se calcula. D cuando se reduce entre otros aspectos. 2. Antecedentes istricos. -l impuesto a la transmisin #ratuita de bienes 3ue conocido desde el derecho e#ipcio6 su primer antecedente se encuentra en un papiro del a4o 11E A.;.6 'ue establec1a un impuesto a las herencias de bienes muebles o inmuebles aplicado a toda clase de herederos6 aBn en l1nea recta.
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&iblio#ra31a ?eneral. 9ibros: A9(A286 )aniel F. F-2<G<)-H6 9uis 8mar. IImpuesto a la transmisin #ratuita de bienes. ;omentario de 0r*ctica 0ro3esionalJ. 2/1/K11,6 122L &-2TAHHA6 Fumberto M. =odi3icaciones al ;di#o Fiscal de la 0cia. de &uenos Aires. 0r*ctica 0ro3esional 2/11K1346 ++L -l impuesto a la transmisin #ratuita: e3ectos econmicos 5 aspectos constitucionales. 0r*ctica 0ro3esional 2//,K1/56 1,L IApuntes sobre el nuevo impuesto a la transmisin #ratuita de bienes en la provincia de &uenos AiresJL 0-T 2/1/ @eneroK435A6 ,L &-2TAHHA6 Fumberto M.K<I;89I<I6 Muan ;. I-l NnuevoN impuesto a la transmisin #ratuita de bienes en la 0rovincia de &uenos AiresJ. I0r*ctica 0ro3esionalJ 2//,K1/56 E+L F-2<G<)-H6 9uis 8mar IImpuesto a la transmisin ?ratuita de bienes Teor1aKT"cnicaK 0r*cticaJ. -d. 9a le56 2/1/L F8<28:?-6 ?iuliani.IImpuesto a la Transmisin ?ratuita de &ienesJ -d. -l Ateneo6 &s. As. 1,3EL =I;F-96 ?uillermo. IImpuesto a la transmisin #ratuita de bienes en la 0rovincia de &uenos AiresJ. 0-T 2/1/ @eneroK434A6 3L 7G-<H (A9I-<T-6 7antia#o A. IImpuesto a la herencia 5 a la transmisin #ratuita de bienesJ. I=0 2//,K236 1,51L 70I7786 2odol3o 2. I-l restablecimiento del impuesto a la transmisin #ratuita de bienes en la 0rovincia de &uenos AiresJ. )F50 2/1/ @marCoA6 113I=0 2/1/K126 E,.

)urante la "poca del Imperio romano el emperador Au#usto estableci una impuesto del 5O de la herencia en la vicesima hereditatum. -ste #ravamen 3ue aplicado en la ma5or1a de los pa1ses europeos 5 as1 lle# a nuestro pa1s6 durante la "poca de la colonia6 siendo establecido por la real c"dula de 1+/16 'ue estableci el re#lamento para la cobranCa de la contribucin temporal sobre los le#ados 5 herencias en la sucesiones transversales6 'ue 3ij una contribucin sobre los le#ados 5 herencias en un porcentaje 'ue oscilaba entre el 1 5 2O. D declaraba e.entas de toda contribucin: aA las herencias de3eridas a ascendientes o descendientes en l1nea rectaL bA 9os le#ados al alma del testadorL cA 9as herencias de las personas I'ue acrediten haber pa#ado el tributo personalJL dA 9as sucesiones 'ue no alcancen a dos mil pesos. 0roducida la 2evolucin de =a5o de 1+1/6 el impuesto a las sucesiones si#ui ri#iendo desde 'ue el 0rimer Triunvirato6 rati3ic la vi#encia del 2e#lamento ;olonial para la cobranCa de la contribucin sobre le#ados 5 herencias2. -l citado impuesto ri#i en todo el territorio del 21o de la 0lata hasta el a4o 1+2/6 a4o en el 'ue desaparece el poder Bnico en el territorio 5 sur#en los poderes provinciales6 circunstancia 'ue lleva a 'ue cada provincia le#isle sobre el impuesto sucesorio. -n el a4o 1,/1 se dict la le5 4.+55 'ue establec1a un impuesto a la herencia para la ;apital Federal 5 los territorios nacionales. -n el a4o 1,51 el #obierno nacional sancion la le5 14./%/ 'ue establec1a un #ravamen sustitutivo del impuesto a la transmisin #ratuita de bienes de aplicacin en todo el territorio nacional6 'ue alcanCaba a las sociedades de capital en 3orma anual6 a la tasa del 1O sobre el capital 5 reservas previ"ndose su distribucin entre los distintos 3iscos sobre la base de la radicacin de los bienes. -l impuesto a la transmisin #ratuita de bienes eri#i en nuestro paPs hasta el a4o 1,E% en el cual 3ue dero#ado 5 a partir de all1 desapareci de los sistemas tributarios nacional 5 provincial. Tras mas de tres d"cadas de no se uso6 en el a4o 2//, la provincia de &uenos Aires6 estableci el impuesto a la transmisin #ratuita de bienes en el a4o 2//,6 mediante la le5 14./446 'ue modi3ica el ;di#o Fiscal 5 preve Iel impuesto a la transmisin #ratuita de bienes en los art1culo ,1 a 113 de dicha le5J. 9a le5 14./446 3ue modi3icada en )iciembre del a4o 2/1/ por la le5 14.2// 'ue b*sicamente aumenta las al1cuotas6 se reduce la base imponible a Q125./// 5 dero#a la e.encin de Q3.///.///6 'ue establec1a el art1culo 1/% de la le5 14./446 en su anterior redaccin. 9a le5 142// 3ue modi3icada por la 2-789:;I8< <82=ATI(A ,1>2/1/ emitida por la A?-<;IA )- 2-;A:)A;I8< @A.2.A 6el 3/ de enero del 2/1/6 'ue establece la 3orma6 modo 5 condiciones 'ue deber*n observar los sujetos responsables6 a e3ectos de cumplir con las obli#aciones a su car#oL 5 disponer cu*les ser*n los deberes 'ue alcanCar*n a los escribanos pBblicos 'ue6 en ejercicio de su 3uncin6 autoricen actos a trav"s de los cuales se con3i#ure el hecho imponible del Impuesto a la Transmisin ?ratuita de &ienes6 como as1 tambi"n las entidades ase#uradoras re#idas por la 9e5 nacional <R 2//,16 5 los jueces intervinientes en e.pedientes sucesorios en los cuales se veri3i'ue la obli#acin de pa#o del ImpuestoL

!. Ti"o de I#"uesto. $%cu&t%des constitucion%&es "%r% est%'&ecer&os. -l impuesto a la transmisin #ratuita de bienes es un impuesto directo6 cu5o objetivo es #ravar todo aumento de ri'ueCa recibido a titulo #ratuito. 2esulta indiscutible 'ue las provincias se encuentran 3acultadas para establecer impuestos directos36 por'ue es una de las 3acultades impositivas ori#inarias no dele#adas a la <acin
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0or )ecreto del 3/ de 7eptiembre de 1+126 se mand a observar el 2e#lamento ;olonial6 pero con una modi3icacin importante: 'ue las herencias entre cn5u#es 'uedaban dispensadas del impuesto. F8<28:?-6 ?iuliani. IImpuesto a la transmisin #ratuita de bienesJ. -l Ateneo. &s. As. 1,3E. 3 7in embar#o e.iste un antecedente en el cual la ;orte 7uprema de la <acin6 estableci la inconstitucionalidad del impuesto a la Transmisin ?ratuita de &ienes6 establecido en el art1culo %2 inc. 3S6 de la 9e5 de -ducacin ;omBn de la 0rovincia de &uenos Aires. Fue en la causa Tomasa de ("leC 7ar3ield c> ;onsejo de -ducacin de la 0rovincia de &uenos Aires. -l voto de la ma5or1a6 sostuvo 'ue el tributo 'ue pesaba sobre toda herencia o le#ado con destino a la educacin comBn6 constitu1a una le#1tima 3orCosa 'ue a3ectaba el derecho de testar del causante. 7armiento de3endi los derechos de la provincia a #rabar las herencias sobre la base 'ue en la ;onstitucin <acional no e.iste nin#una restriccin especial al ejercicio de la potestad tributaria6 materia no dele#ada al #obierno 3ederal6 se#B lo e.plica 2odol3o 7pisso en su obra I-l

5 'ue no se encuentran prohibidas de establecer por la le5 de 2352+ del a4o 1,++ de coparticipacin 3ederal de impuestos.4 -n e3ecto la le5 de coparticipacin 3ederal de impuestos no impide a las provincia el establecimiento de impuestos a la transmisin #ratuita de bienes6 por'ue solo prohibe a los estados provinciales establecer #rav*menes an*lo#os a los nacionales6 pero como en el orden nacional hace mas de 3/ a4os 'ue este impuesto no ri#e las le#islaciones locales pueden establecer este impuesto en sus territorios. 7in perjuicio de aceptar en l1neas #enerales 'ue el impuesto a la transmisin #ratuita de bienes es constitucional consideramos 'ue al#una de sus disposiciones son inconstitucionales6 por vulnerar el derecho a la propiedad6 concretamente creemos 'ue son inconstitucionales las disposiciones 'ue disponen el #ravamen impositivos sobre bienes no ubicados en la provincia de &uenos Aires 5 la disposicin 'ue estable la imprescriptibilidad de la accin 3iscal en supuestos de 3raude. (. Inconstitucion%&id%d de &% dis"osicin )ue *r%+% &os 'ienes situ%dos ,uer% de &% "ro+inci% de Buenos Aires. -l principio de territorialidad tiene una 3aC positiva 5 una ne#ativaL el aspecto positivo es la 3acultad de incluir en la base imponible de un impuesto todos los bienes ubicados dentro de la jurisdiccin 5 el principio ne#ativo consiste en la abstencin de #ravar los bienes situados 3uera de ella. -l impuesto a la transmisin #ratuita de bienes establecido en la provincia de &uenos Aires6 es contrario al principio territorial de la imposicin 'ue manda 'ue cada jurisdiccin #rave a los bienes 'ue en ella se encuentra6 respetando los e.istentes en otras jurisdicciones6 5a 'ue ellos est*n reservados a la potestad tributaria de "stas. ;onsideramos 'ue la le5 impositiva local puede #ravar solamente los bienes sucesorios 'ue est*n dentro de su territorio6 bajo la jurisdiccin provincial 5 'ue de nin#una manera puede someter a impuestos los bienes de otra provincia6 por'ue esto importa invadir las 3acultades impositivas de otro estado6 en men#ua de la #arant1a constitucional de 'uien debe soportar la doble imposicin5. Marach%6 re3iri"ndose a la le5 vi#ente en 1,%+6 a3irmaba 'ue Ila solucin hallada por el le#islados ar#entino consiste en establecer la tasa de impuesto aplicable a cada caso6 de acuerdo con la totalidad de los bienes recibidos6 a t1tulo #ratuito de un mismo causanteT determinada as1 la tasa6 ella se aplica Bnicamente a los bienes situados en el territorio del -stado al cual corresponde el poder 3iscalJL la le5 promul#ada por la provincia de &uenos Aires6 como se e.plicara antes6 no contiene tal res#uardo e invade por ello las potestades tributarias del resto de las provinciasE. 9a ;orte de la <acin ha establecido claramente la inconstitucionalidad al impuesto a la transmisin #ratuita de bienes 'ue #rava cosas de una jurisdiccin territorial distinta a la de la provincia 'ue lo establece. ;oncretamente ha dicho: 'ue es ile#itima la imposicin 'ue establece una le5 local a la transmisin #ratuita de bienes 'ue debe estar sujeta al r"#imen impositivo de una jurisdiccin territorial distinta 56 por tanto6 e.clu5ente de la primera+. 9a 3acultad de #ravar con un impuesto la transmisin #ratuita de bienes no es ilimitada en el tiempo6 ni puede serlo en el espacio. -n ese mismo sentido el propio ;di#o Fiscal ahora impu#nado6 sienta como normas #enerales 'ue Nla le5 impositiva aplicable ser* la 'ue rija en el momento en 'ue la transmisin #ratuita se e.teriorice en la 0rovinciaN6 5 'ue se pa#ar* el impuesto Npor toda transmisin a t1tulo #ratuito 'ue comprenda o a3ecte bienes situados en la 0rovincia de &uenos Aires o sujetos a su jurisdiccinN. As16 pues6 mal pueden e.cederse o desnaturaliCarse estos principios de buen r"#imen tributario6 #ravando la transmisin de bienes6 como las participaciones del causante en una sociedad con asiento en jurisdiccin e.tra4a a la 0rovincia,.
restablecimiento del impuesto a la transmisin #ratuita de bienes en la 0rovincia de &uenos AiresJ. 0ublicado en )F50 2/1/ @marCoA6 113KI=0 2/1/K126 E,. 4 Fern*ndeC6 9uis 8mar IImpuesto a la transmisin ?ratuita de bienes TeoriaKTUcnicaK 0rVcticaJ ed 9a le56 2/1/6 pa# 2E 5 ;orte 7uprema de Musticia de la <acin. 1/>/+>1,5%. 9iberti6 Atilio ;"sar @7uc.A s. inscripcin. 9A 9-D +46 4%,. 235:5E1. A2>M:2>4>1,5%. % MA2A;F6 )ino: I9os l1mites territoriales de los impuestos a las sucesiones 5 al patrimonio en la 2epBblica Ar#entinaJ. Trabajo presentado en el ;on#reso de IFA6 =ontevideo 1,%+6 reproducido en in3ormacin6 ma5o 1,E/6 ps. 41E 5 s#tes. E F-2<G<)-H6 9uis 8mar. IImpuesto a la transmisin #ratuita de bienes: Teor1a6 T"cnica6 0r*cticaJ. 1W ed.6 &s. As. 9a 9e5 2/1/. + ;orte 7uprema de Musticia de la <acin. 1/>/+>1,5%. 9iberti6 Atilio ;"sar @7uc.A s. inscripcin. 9A 9-D +46 4%,. 235:5E1. A2>M:2>4>1,5%.

-. Inconstitucion%&id%d de &% dis"osicin )ue *r%+% &os 'ienes e.istentes en &% "ro+inci% de Buenos Aires de "ro"ied%d de socied%des do#ici&i%d%s en otr%s /urisdicciones10. -l art1culo ,1 del ;di#o Fiscal6 modi3icado por la 9e5 14.2//6 establece 'ue estar* alcanCado con el impuesto a la transmisin #ratuita de bienes6 todo aumento de ri'ueCa obtenido a t1tulo #ratuito 'ue comprenda o a3ecte uno o m*s bienes situados en la provincia. 0or su parte6 el art1culo ,5 del ;di#o Fiscal de la provincia de &uenos Aires6 re3ormado por la le5 14.2//6 entiende 'ue se encuentra dentro de la provincia de &uenos Aires 5 por lo tanto a3ectado al re3erido impuesto Ilas cuotas o participaciones sociales en sociedades domiciliadas en otra jurisdiccin6 en proporcin a los bienes 'ue se encontraran en la provinciaJ @art. ,56 inc6 nA. Est% dis"osicin es inconstitucion%& "or)ue &% tr%ns#isin "or erenci% de& derec o de& socio est1 est%'&ecid% "or &% &e2 de& &u*%r en e& cu%& tiene su do#ici&io3 en t%& sentido3 resu&t% inconstitucion%& )ue &% &e2 *r%+e &%s cuot%s o "%rtici"%ciones soci%&es de socied%des do#ici&i%d%s en otr% /urisdiccin. -l patrimonio de las sociedades es independiente del patrimonio individual de los socios 5 el derecho de "stos6 es un mero derecho personal de los dividendos 'ue se repartieren 5 de in#erencias en la administracin de la sociedad. )e all1 'ue la #ravabilidad por la provincia de &uenos Aires6 de las participaciones sociales 'ue ten1a el causante en una sociedad con sede en otra jurisdiccin es violatoria de los art1culos 316 %E inc. 11 5 1/+ de la ;onstitucin <acional. Independientemente de 'ue la sociedad ten#a bienes en la provincia de &uenos Aires6 no es la participacin en esos bienes de e.clusivo dominio de la sociedad lo 'ue se transmite6 sino el derecho del socio en la sociedad. -n de3initiva6 la transmisin por herencia del derecho del socio est* sujeto al impuesto establecido por la le5 del lu#ar en el cual tiene su domicilio6 en tal sentido6 resulta inconstitucional 'ue la le5 #rave las cuotas o participaciones sociales en sociedades domiciliadas en otra jurisdiccin6 en proporcin a los bienes 'ue se encontraran en la provincia. Art. ,5 Inc. <6 del ;di#o Fiscal6 re3ormado por la le5 14.2//11. 4. Inconstitucion%&id%d de &% nor#% )ue e.tiende e& "&%5o de "rescri"cin de &% %ccin ,isc%&. -l art1culo 112 establece: <o correr*n los plaCos de prescripcin de las 3acultades de determinacin impositiva de la Autoridad de Aplicacin6 en relacin con el presente #ravamen6 cuando por cual'uier raCn de hecho o de derecho6 los procesos sucesorios 'ue debieron abrirse ante los Tribunales de la 0rovincia de &uenos Aires por aplicacin del art1culo ,/ inciso EA del ;di#o ;ivil6 lo ha5an sido en otra jurisdiccin. Tampoco correr*n dichos plaCos cuando en los documentos 'ue instrumenten las transmisiones #ratuitas entre vivos6 el domicilio real del bene3iciario en la 0rovincia ha5a sido omitido o sustituido por otro. -n estos casos6 los plaCos de prescripcin contemplados en el A2TX;:98 131 del ;di#o Fiscal K9e5 <S 1/.3,E @Te.to ordenado 2//4A 5 modi3icatoriasK comenCar*n a correr a partir del 1S de enero del a4o si#uiente al de la correcta apertura de los procesos sucesorios ante los Tribunales competentes de la 0rovincia de &uenos Aires o de la correcta mencin del domicilio del bene3iciario6 de manera respectiva. -sta norma es inconstitucional por'ue la prescripcin de la accin 3iscal es materia propia del ;di#o ;ivil6 cu5as disposiciones no pueden ser modi3icadas por las le#islaturas provinciales6 por imperio de los art1culos 316 E5 inc. 12 5 12% de la ;onstitucin <acional12.
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;orte 7uprema de Musticia de la <acin. 1/>/+>1,5%. 9iberti6 Atilio ;"sar @7uc.A s. inscripcin. 9A 9-D +46 4%,. 235:5E1. A2>M:2>4>1,5% 1/ ;on3. F-2<G<)-H6 9uis 8mar. IImpuesto a la transmisin #ratuita de bienes: Teor1a6 T"cnica6 0r*cticaJ. 1W ed.6 &s. As. 9a 9e5 2/1/. 0*#. 32. D 7pisso6 2odol3o 2. I-l restablecimiento del impuesto a la transmisin #ratuita de bienes en la 0rovincia de &uenos AiresJ. )F50 2/1/ @marCoA6 113I=0 2/1/K126 E,. 11 ;7M< 521:3E,6 I;obo de 2amos =ej1a 91a 5 otrasJL ;7M< 235:+156 I0ampillo6 7everinoJL ;7M< 232:4+26 IMusto6 8scar Felipe s>suc.JL ;7M< 23E:4316 I?iardino6 MuanJL ;7M< 215:56 I0ere5ra Iraola de Ferrera (e#as6 =ar1a 9uisa @suc.AJL ;7M< 251:43,6 I)oYlin# 5 )o#hert5 de =anri'ue6 Imelda c. 0rov. )e &uenos AiresJL ;7M< 251:41,6 IAr*oC6 A#ueda de 2osario suc.JL ;7M< 235:+116 IArambarri de 9peC Arechavala6 FranciscaJ. 12 ;76 2>1/>1,3%6 N)iehl de =i#uens )a. =ar1a c. 0rovincia de &uenos AiresN6 Fallos 1E%:115L 21>11>1,456 NFerrocarril de &uenos Aires c. 0rovincia de 7an 9uisN6 Fallos 2/3:2E4L E>2>1,E26 N9iebi#Zs -.tractN6 Fallos 2+2:2/L 4>12>1,E26 N<idera Ar#entina c. 0rovincia de -ntre 21osN6 Fallos 2+4:31,L 23>2>1,+26 N7ade 7A c. 0rovincia de 7anta ;ruCN6 Fallos 3/4:1%3. ;76 13>%>1,516 NMos" ?onC*leC 0a#liere c. <acin Ar#entinaN6 Fallos 22/:2/2. ;76 2>+>1,436 NFisco 0rovincia de -ntre 21os c. 7imn Te#bi demanda ordinaria por cobro de impuesto 5 multaN6 Fallos 1,%:2E4.

6. 7r8tic%s %& i#"uesto. 9a principal cr1tica a este impuesto radica en 'ue en su impacto sobre la 3amilia. -l 3undamento del impuesto a la transmisin #ratuita de bienes radica en 'ue #ravar un aumento patrimonial obtenido sin es3uerCo6 pero en realidad en el caso de los parientes pr.imos6 sobre todos de los hijos menores 5 de la mujer6 no ha5 nin#Bn crecimiento patrimonial6 por'ue estos bienes 5a eran #oCados por los hijos 5 por la cn5u#e 'uienes en al#unos casos hab1an contribuidos a 3ormarlos. ?arc1a &elsunce136 ha sintetiCado con claridad la inconveniencia del tributo en cuestin6 se4alando 'ue las invocaciones a la e'uidad 'ue realiCan los impulsores de la restauracin del impuesto no advierten 'ue tal medida6 habida cuenta de la baja incidencia recaudatoria 'ue se le reconoce6 resulta ine3icaC para modi3icar la acentuada re#resividad del sistema tributario ar#entinoL la capacidad de pa#o 'ue lo 3undamenta se desentiende de la capacidad contributiva e3ectiva de los responsables6 la cual var1a si el bene3iciario ha contado con recibir la transmisin6 o si la herencia es puramente inesperada 5 de cuant1a6 5a 'ue en este Bltimo caso habr* e3ectivamente una capacidad de pa#o mu5 alta6 comparada con la 'ue denotan herencias de la misma ma#nitud 5 de la cual son bene3iciarios hu"r3anos 5 viudas necesitadosL la redistribucin de la ri'ueCa 'ue propicia6 i#ualmente se ha alcanCado6 5 de manera menos traum*tica6 con3orme a los preceptos del ;di#o ;ivil6 'ue se han convertido en un e3icaC medio para dividir las herenciasL el impuesto impacta des3avorablemente en el ahorro 5 la inversin6 alentando el consumoL al#unos autores 'ue lo conciben 3uertemente pro#resivo6 participan de la idea de utiliCarlo como un medio para cercenar6 e incluso6 eliminar el derecho de propiedadL su aplicacin #enera di3icultades6 en innumerables situaciones6 como las 'ue se producen 3rente a los llamados Nre#alos de costumbresNL su impacto6 de no usarse un sistema de inte#rado 5 de promediacin con la renta de varios ejercicios6 se convierte en una penalidad #rave para el bene3iciario del enri'uecimientoL 56 3inalmente6 el tributo atenta contra el principio de econom1a de recaudacin6 en cuanto implica la creacin de mecanismos de determinacin6 cobro6 veri3icacin 5 3iscaliCacin costosos6 3rente a lo e.i#uo del rendimiento estimado. 9. As"ecto o'/eti+o de& ec o i#"oni'&e. -l objeto del impuesto es el presupuesto o antecedente de la obli#acin tributaria. (ille#as sostiene 'ue la hiptesis le#al condicionante [hecho imponible\ es un hecho de sustancia econmica6 al cual el derecho convierte en un hecho jur1dico. -l [hecho imponible\ es entonces el presupuesto le#al hipot"tico 5 condicionante cu5a con3i#uracin 3*ctica en determinado lu#ar 5 tiempo con respecto a una persona6 da pie a 'ue el -stado pretenda un tributo14. -l aspecto objetivo del hecho imponible est* establecido en el art1culo ,/ de la le5 14.2//6 'ue establece un impuesto a la transmisin #ratuita de bienes6 cu5o objetivo es #ravar todo aumento de ri'ueCa a t1tulo #ratuito inclu5endo herencias6 le#ados6 donaciones6 renuncias de derechos6 enajenaciones directas o por interpsita persona a 3avor de descendientes del transmitente o de su cn5u#e6 los aportes o trans3erencias a sociedades. -n de3initiva la norma6 establece 'ue el impuesto va a recaer sobre todo tipo de actos a t1tulo #ratuito 5 adem*s sobre determinados actos onerosos 'ue el le#islador presume 'ue son #ratuitos6 salvo prueba en contrario. 9os actos a t1tulo #ratuito6 'ue tributan o impuesto a los bienes personales son: las herencias6 los le#ados6 las donaciones6 los anticipos de herencia6 @cual'uier otra transmisin 'ue impli'ue un enri'uecimiento patrimonial a t1tulo #ratuito. 0or otra parte6 la norma establece al#unos supuestos en los cuales presume 'ue ha5 una trans3erencia a t1tulo #ratuito6 motivo por el cual6 aun'ue se traten de disposiciones a t1tulo oneroso6 las considera #ravables con el tributo. As16 el art1culo ,4 de la le5 14.2// establece una serie de presunciones6 de 'ue e.iste el hecho #ravado6 salvo prueba en contrario6 cuando se trate de al#unos de los si#uientes casos: aA Transmisiones a t1tulo oneroso de inmuebles a 'uienes lle#aren a ser herederos o le#atarios del causante dentro de los tres @3A a4os de producidas si 3uesen directas6 o de cinco @5A a4os si se hicieren en 3orma indirecta por interpsitas personasL

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?A2;IA &-97:<;-6 Foracio A. N-l impuesto a la transmisin #ratuita de bienesN6 en diario 9a <acin del 2% de ma5o de 1,+%6 7eccin -conom1a6 p. 14. 14 (I99-?A76 F"ctor &.6 I;ursos de 3inanCas6 derecho 3inanciero 5 tributarioJ6 tercera edicin6 )epalma6 &uenos Aires6 1,3+6 p. 23,.

bA Transmisiones a t1tulo oneroso en 3avor de herederos 3orCosos del enajenante o de los cn5u#es de a'u"llos6 siempre 'ue al tiempo de la transmisin subsistiere la sociedad con5u#al o 'uedaren descendientesL cA Transmisiones a t1tulo oneroso a 3avor de herederos 3orCosos del cn5u#e del enajenante6 o de los cn5u#es de a'u"llos6 siempre 'ue al tiempo de la transmisin subsistieren las respectivas sociedades con5u#ales o 'uedaren descendientesL dA Trans3erencias a t1tulo oneroso en 3avor de una sociedad inte#rada6 total o parcialmente6 por descendientes @incluidos los hijos adoptivosA del transmitente o de su cn5u#e6 o por los cn5u#es de a'u"llos6 siempre 'ue con respecto a ellos subsistieren al tiempo de la transmisin las sociedades con5u#ales o 'uedaren descendientesL eA ;ompras e3ectuadas a nombre de descendientes o hijos adoptivos menores de edadL 3A ;onstitucin6 ampliacin6 modi3icacin 5 disolucin de sociedades entre ascendientes 5 descendientes6 incluidos padres e hijos adoptivos6 o los cn5u#es de los mencionadosL #A 9os le#ados6 donaciones 5 anticipos de herencia de car*cter compensatorios6 retributivos o con car#o. :. ;<ui=nes "%*%n e& i#"uesto> As"ecto su'/eti+o de& ec o i#"oni'&e. 9os obli#ados al pa#o de este impuesto se establecen de acuerdo con el domicilio del bene3iciario6 del acto a t1tulo #ratuito6 como tambi"n por el lu#ar de situacin de los bienes. Tributan el impuesto6 las personas 'ue tienen domicilio real en la provincia de &uenos Aires 5 tambi"n a'uellas 'ue se encuentran domiciliadas 3uera de la provincia pero 'ue reciben bienes a t1tulo #ratuito en la provincia de &uenos Aires. 7i el sujeto 'ue debe pa#ar el impuesto tiene su domicilio en la provincia de &uenos Aires6 la base imponible del impuesto se calcula sobre todos los bienes 'ue reciba por herencia6 le#ado o donacin o por cual'uier otra causa 'ue no sea onerosa. 7i la persona 'ue debe pa#ar el impuesto6 tiene su domicilio 3uera de la provincia de &uenos Aires6 la base imponible del tributo se calcula teniendo en cuenta solamente los bienes 'ue ubi'uen en esta provincia. 10. Bienes )ue son *r%+%dos. -l #ravamen se establece sobre todos los bienes 'ue se encuentren en la provincia de &uenos Aires 5 se trans3ieran a t1tulo #ratuito6 sea 'ue el bene3iciario habite en la jurisdiccin bonaerense como 'ue lo ha#a 3uera de la "sta provincia. 7e consideran situados en la provincia de &uenos Aires6 los si#uientes bienes: aA 9os inmuebles ubicados dentro de su territorioL bA 9os derechos reales constituidos sobre bienes situados en ellaL cA 9as naves 5 aeronaves de matr1cula nacional radicadas en su territorio. dA 9os automotores radicados en su jurisdiccinL eA 9os muebles re#istrados en ellaL 3A 9os bienes muebles del ho#ar o de residencias transitorias6 cuando el ho#ar o la residencia estuvieren ubicados en ellaL #A 9os bienes personales del transmitente6 cuando "ste se hallare en su jurisdiccin al tiempo de la transmisinL hA 9os dem*s muebles 5 semovientes 'ue se encontraren en ella a la 3echa de la transmisin6 aun'ue su situacin no revistiere car*cter permanente6 siempre 'ue por este art1culo no correspondiere otra cosaL iA -l dinero 5 los depsitos en dinero6 inclusive a'uellos destinados al pa#o de se#uros #ravados6 'ue se hallen en su jurisdiccin en el momento de la transmisin o de su trans3erencia al bene3iciarioL jA 9os t1tulos 5 las acciones6 cuotas o participaciones sociales 5 otros valores mobiliarios representativos de su capital6 emitidos por entes pBblicos o privados 5 por sociedades6 cuando "stos estuvieren domiciliados en la 0rovinciaL ]A 9os patrimonios en empresas o e.plotaciones unipersonales ubicadas en su jurisdiccinL lA 9os t1tulos6 acciones 5 dem*s valores mobiliarios 'ue se encuentren en ella al tiempo de la transmisin6 emitidos por entes privados o sociedades domiciliados en otra jurisdiccinL mA 9os t1tulos6 acciones 5 otros valores mobiliarios representativos de capital social o e'uivalente 'ue al tiempo de la transmisin se hallaren en otra jurisdiccin6

nA oA pA 'A

rA

emitidos por entes o sociedades domiciliados tambi"n en otra jurisdiccin6 en proporcin a los bienes de los emisores 'ue se encontraren en la 0rovinciaL 9as cuotas o participaciones sociales en sociedades domiciliadas en otra jurisdiccin6 en proporcin a los bienes 'ue se encontraren en la 0rovinciaL 9os patrimonios en empresas o e.plotaciones unipersonales o patrimonios de a3ectacin ubicados en otra jurisdiccin6 en proporcin a los bienes de "stos 'ue se encontraren en la 0rovinciaL 9os cr"ditos provenientes de la compraventa de inmuebles ubicados en su jurisdiccinL 9os dem*s cr"ditos @incluidos debenturesA Kcon e.cepcin de los 'ue cuenten con #arant1a real6 en cu5o caso se estar* a lo dispuesto en el inc. bAK cuando el lu#ar convenido para el cumplimiento de la obli#acin o el domicilio real del deudor se hallen en su jurisdiccinL 5 9os derechos de propiedad cient13ica6 literaria o art1stica6 los de marcas de 3*brica o de comercio 5 similares6 las patentes6 dibujos modelos 5 dise4os reservados 5 restantes de la propiedad industrial o inmaterial6 as1 como los derivados de "stos 5 las licencias respectivas6 cuando el titular del derecho o licencia6 en su caso6 estuvieren domiciliados en su jurisdiccin al tiempo de la transmisin.

11. ;Desde cu1ndo se "%*% e& i#"uesto> As"ecto te#"or%& de& ec o i#"oni'&e. -l art1culo 1// establece desde 'ue momento se debe pa#ar el impuesto o dicho de otra manera6 cuando se considera 'ue nace la obli#acin de pa#ar el tributo: 1A Trat*ndose de herencias o le#ados6 en la 3echa del deceso del causante. 2A -n las donaciones6 en la 3echa de celebracin del acto. 3A -n los dem*s casos6 en la 3echa de celebracin de los actos 'ue le sirvieron de causa6 salvo trat*ndose de se#uros en los cuales no e.ista contraprestacin al#una por parte del bene3iciario6 en el 'ue se considerar* la 3echa de percepcin del monto ase#urado. 0or otra parte6 ha5 'ue tener en cuenta 'ue el bene3iciario del acto a t1tulo #ratuito para poder disponer de los bienes recibidos por herencia le#ado o donacin6 debe justi3icar haber pa#ado el impuesto a la transmisin #ratuita de bienes. -l tributo se debe pa#ar cuando el enri'uecimiento se produCca por acto entre vivo6 a los 15 d1as de producido el hecho imponible. D en los casos de enri'uecimiento mortis causa6 dentro de los 24 meses de haber acaecido el hecho imponible15. -n los casos de indivisin hereditaria previstos en la 9e5 <R 14.3,46 la A#encia de 2ecaudacin de la 0rovincia de &uenos Aires acordar* plaCos especiales para el in#reso del impuesto6 con 3ianCa o sin ella6 dentro de los l1mites establecidos en dicha le5. 12. ;<ui=nes se encuentr%n o'&i*%dos % contro&%r e& "%*o de& i#"uesto> 7e#Bn el art1culo 11/ del ;di#o Fiscal de la provincia de &uenos Aires6 los obli#ados a controlar el impuesto son los jueces6 escribanos 5 3uncionarios pBblicos re#istrales. 9os jueces6 3uncionarios 5 escribanos pBblicos deber*n e.i#ir la justi3icacin del pa#o del impuesto o6 en su de3ecto6 la intervencin 5 con3ormidad de la A#encia de 2ecaudacin de la 0rovincia de &uenos Aires para la entre#a6 trans3erencia6 inscripcin u otor#amiento de posesin de bienes a3ectados por este #ravamen. -n especial6 sin intervencin 5 con3ormidad de la A#encia de 2ecaudacin de la 0rovincia de &uenos Aires no se podr* dar curso a los actos si#uientes: aA 9os escribanos no e.pedir*n testimonios de declaratorias de herederos6 hijuelas ni de escrituras de donacin u otros actos jur1dicos 'ue tuvieren por e3ecto el hecho imponible de este impuestoL bA 9os re#istros respectivos no inscribir*n declaratorias de herederos6 testamentos o trans3erencias de bienes u otros actos 'ue tuvieren el mismo e3ecto previsto en el inciso precedenteL cA -l archivo de los tribunales no recibir* e.pedientes sucesorios para archivar. dA 9as reparticiones o3iciales no autoriCar*n entre#as o e.tracciones de bienes ni trans3erencias de derechos comprendidos en el enri'uecimiento #ravado por este impuestoL eA 9as instituciones bancarias 5 dem*s personas de e.istencia visible o ideal no podr*n entre#ar o trans3erir bienes a3ectados por el impuesto.
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A=^<)89A6 =anuel Alejandro. IApuntes sobre el nuevo impuesto a la transmisin #ratuita de bienes en la provincia de &uenos AiresJ. 0-T 2/1/ @eneroK435A6 ,.

<o obstante lo dispuesto precedentemente6 la A#encia de 2ecaudacin de la 0rovincia de &uenos Aires podr* autoriCar la disposicin de bienes determinados6 aceptando pa#os provisorios a cuenta del impuesto 'ue en de3initiva correspondiere 5>o #arant1as adecuadas 'ue las circunstancias re'uieran6 practicando en su caso al e3ecto li'uidaciones provisorias. 1!. E.enciones %& "%*o de& i#"uesto. 7e encuentran e.entos al pa#o del impuesto de la transmisin #ratuita de bienes: 1A 9as transmisiones a 3avor del -stado <acional6 los estados provinciales6 la ;iudad Autnoma de &uenos Aires6 las municipalidades6 5 sus or#anismos descentraliCados o aut*r'uicos6 5 las donaciones6 subsidios 5 subvenciones e3ectuadas por los mismos6 salvo 'ue realicen actos de comercio con la venta de bienes o prestacin de servicios a terceros a t1tulo oneroso. 2A 9os bienes donados o le#ados 'ue reciban las instituciones reli#iosas6 de bene3icencia6 culturales6 cient13icas6 de salud pBblica o asistencia social #ratuitas 5 de bien pBblico6 con personer1a jur1dica6 siempre 'ue los mismos se destinaren a los 3ines de su creacin6 en nin#Bn caso se distribu5eran6 directa ni indirectamente entre sus socios o asociados 5 no obtuvieran sus recursos6 en 3orma parcial o total6 de la e.plotacin de espect*culos pBblicos6 jue#os de aCar6 carreras de caballos 5 actividades similares. 3A 9a transmisin de obras de arte 5 de objetos de valor histrico6 cient13ico o cultural6 siempre 'ue por disposicin del transmitente debieren destinarse a e.hibicin pBblica o a 3ines de ense4anCa en la 0rovincia. 4A 9a transmisin de colecciones de libros6 diarios6 revistas 5 dem*s publicaciones peridicas. 5A 9a transmisin por causa de muerte del Ibien de 3amiliaJ6 cuando se produjere en 3avor de las personas mencionadas en el art1culo 3% de la 9e5 <R 14.3,4 5 siempre 'ue no se lo desa3ecte antes de cumplidos cinco @5A a4os contados desde operada la transmisin. %A 9a transmisin por causa de muerte a 3avor del cn5u#e6 ascendientes 5>o descendientes6 incluidos hijos adoptivos o los cn5u#es de los mencionados6 del bien inmueble urbano destinado totalmente a vivienda del causante o su 3amilia6 siempre 'ue sea Bnica propiedad 5 la valuacin 3iscal del inmueble no e.ceda el monto 'ue 3ije la 9e5 Impositiva. EA 9a transmisin por causa de muerte de una empresa6 cual'uiera sea su 3orma de or#aniCacin6 incluidas las e.plotaciones unipersonales6 cu5os in#resos totales 3acturados obtenidos en el per1odo 3iscal anterior no e.cedan el monto establecido en la 9e5 Impositiva6 cuando se produjere a 3avor del cn5u#e6 ascendientes 5>o descendientes6 incluidos hijos adoptivos6 o los cn5u#es de los mencionados6 5 los mismos manten#an la e.plotacin e3ectiva de la misma durante los cinco @5A a4os si#uientes al 3allecimiento del causante6 e.cepto 'ue 3alleciese el ad'uirente dentro de este plaCo. -n caso contrario los mismos deber*n pa#ar el impuesto reli'uidado por los a4os 'ue 3alten para #oCar de la e.encin. 2esulta criticable 'ue solamente se e.ima de pa#ar el #ravamen a la transmisin de obras de artes destinadas a ser e.imidas en la provincia6 e.presa 7pisso6 'ue "sta limitacin denota una estrecha concepcin re4ida con el sentido de unidad de todas las provincias de toda la nacin. 1(. Presunciones so're &os 'ienes )ue inte*r%n &% '%se i#"oni'&e. -l art1culo ,% de la le5 establece 'ue salvo prueba en contrario6 se considera 'ue inte#ran la materia imponible del impuesto: aA 9as cuentas o depsitos a la orden del causante6 'ue estuvieren a nombre de su cn5u#e6 del heredero o le#atarioL bA 9as cuentas o depsitos a nombre u orden conjunta6 rec1procamente o indistinta del causante o de su cn5u#e con herederos 3orCosos. Fa5 'ue e.cluir de los 3ondos e.istentes6 los 'ue constitu5an bienes propios del cn5u#e del causante 5 la parte de los #ananciales de "ste o pertenecientes a los herederos. -n caso de no aportarse nin#una prueba6 los depsitos deben considerarse bienes #ananciales6 de acuerdo a las normas de ;di#o ;ivil1%. cA 9os importes percibidos por el causante o su cn5u#e dentro de los sesenta @%/A d1as anteriores al deceso 'ue e.cedan el monto 'ue 3ije anualmente la 9e5 Impositiva6 mientras no se justi3i'ue raConablemente el destino 'ue se les hubiera dadoL dA 9as e.tracciones de dinero e3ectuadas en el lapso establecido en el inciso anterior 5 'ue e.cedan el importe consi#nado en el mismo6 de cuentas del causante o de su cn5u#e6 o a nombre u orden conjunta6 rec1proca o indistinta de "stos entre s1 o de "stos 5 de sus
1%

70I7786 2odol3o. 8b. ;it.

herederos 3orCosos mientras no se justi3i'ue raConablemente el destino 'ue se les hubiera dadoL eA 9os t1tulos6 acciones o valores al portador 'ue a la 3echa de 3allecimiento se encuentren en poder de los herederos o le#atarios cuando6 dentro de los seis @%A meses precedentes al deceso6 el causante los hubiere ad'uirido o realiCado operaciones con ellos de cual'uier naturaleCa6 percibido sus intereses o dividendos6 o a'u"llos hubieran 3i#urado a su nombre en las asambleas de la sociedad o en otras operacionesL 3A 9as enajenaciones a t1tulo oneroso e3ectuadas dentro del a4o anterior al del deceso del transmitente6 en 3avor de los herederos por le5 o por voluntad de testadorL #A 9as enajenaciones a t1tulo oneroso e3ectuadas dentro del a4o anterior al del deceso del transmitente6 si dentro de los cinco @5A a4os de su 3allecimiento los bienes se incorporaren al patrimonio de los llamados a heredarse por le5 o por voluntad de testadorL hA 9os cr"ditos constituidos o cedidos por el causante a 3avor de sus sucesores6 le#atarios o personas interpuestas6 dentro de los seis @%A meses precedentes al 3allecimiento. 1-. $or#% de +%&u%cin de &os 'ienes. A los 3ines del c*lculo del impuesto6 la le5 establece como deben ser valuados los bienes di3erenciando6 en el caso de los inmuebles 5 de los muebles6 se#Bn est"n ubicados en la provincia de &uenos Aires o 3uera de ella. ;oncretamente se establece 'ue el valor de los bienes se determinar* del si#uiente modo: 1A Inmuebles: 7e considerar*n los valores 'ue surjan de la Bltima valuacin 3iscal vi#ente a la 3echa del hecho imponible ajustada por el coe3iciente corrector 'ue 3ije la 9e5 Impositiva en el marco del art1culo 241 del ;di#o Fiscal _9e5 <S 1/.3,E @Te.to ordenado 2//4A 5 modi3icatoriasK6 o el valor inmobiliario de re3erencia previsto en el ;ap1tulo I( bis6 del T1tulo II de la 9e5 <S 1/.E/E 5 modi3icatorias o el valor de mercado vi#ente a ese momento6 de acuerdo a las pautas 'ue se determinen en la re#lamentacin6 el 'ue resulte superior. Trat*ndose de inmuebles ubicados 3uera de la 0rovincia6 se considerar* la Bltima valuacin 3iscal vi#ente a la 3echa del hecho imponible en la jurisdiccin de localiCacin o el valor de mercado vi#ente a ese momento6 de acuerdo a las pautas 'ue se determinen en la re#lamentacin6 el 'ue resulte superior. A 3alta de valuacin 3iscal6 se considerar* el valor de mercado de tales bienes a i#ual momento. 2A Automotores6 embarcaciones deportivas o de recreacin6 aeronaves: Trat*ndose de automotores 5>o embarcaciones deportivas o de recreacin6 se considerar* la valuacin 3iscal asi#nada a los 3ines del Impuestos a los Automotores 5 a las -mbarcaciones )eportivas o de 2ecreacin6 vi#ente a la 3echa del hecho imponible. -n su de3ecto6 el valor 'ue ha5a sido determinado por la Autoridad de Aplicacin de con3ormidad a lo previsto en los art1culos 2/5 5 224 del presente ;di#o Fiscal. Trat*ndose de automotores 5>o embarcaciones deportivas o de recreacin no radicados en la 0rovincia de &uenos Aires6 otra clase de embarcacin o aeronaves6 se considerar* la Bltima valuacin 3iscal vi#ente al momento del hecho imponible en la jurisdiccin de radicacin o en caso de no e.istir valuacin 3iscal6 se considerar* el valor de mercado de tales bienes a i#ual momento. 3A 9os depsitos 5 cr"ditos en moneda e.tranjera 5 las e.istencias de la misma: )e acuerdo con el Bltimo valor de cotiCacin Ktipo compradorK del &anco de la <acin Ar#entina a la 3echa del hecho imponible6 inclu5endo el importe de los intereses 'ue se hubieran deven#ado a dicha 3echa. 4A 9os depsitos 5 cr"ditos en moneda ar#entina 5 las e.istencias de la misma: por su valor a la 3echa del hecho imponible6 el 'ue incluir* el importe de las actualiCaciones le#ales6 pactadas o 3ijadas judicialmente6 deven#adas hasta el 1S de abril de 1,,1 5 el de los intereses 'ue se hubieran deven#ado hasta la primera de las 3echas mencionadas. 5A )epsitos en cajas de se#uridad: 0or tasacin pericial previo inventario de sus e.istencias6 con intervencin de la A#encia de 2ecaudacin de la 0rovincia de &uenos Aires. %A ;r"ditos con #arant1a real o sin ella: 0or el valor consi#nado en las escrituras o documentos respectivos 5 con deduccin6 en su caso6 de las

amortiCaciones 'ue se acreditaren 3ehacientementeL a 3alta de documentacin o en caso de mani3iesta insolvencia del deudor6 se tomar* el valor 'ue resultare de la prueba 'ue se produjereL EA ;r"ditos por ventas a plaCos en los 'ue no se hubiera pactado los intereses por separado: 7e tomar* el monto respectivo 5 se le practicar* la deduccin de intereses presuntos 'ue determine la re#lamentacinL +A 9os t1tulos pBblicos 5 dem*s t1tulos valores6 e.cepto acciones6 incluidos los emitidos en moneda e.tranjera6 'ue se coticen en bolsas 5 mercados: al Bltimo valor de cotiCacin a la 3echa del hecho imponible. 9os 'ue no coticen en bolsa se valuar*n por su costo incrementado6 de corresponder6 en el importe de los intereses6 actualiCaciones 5 di3erencias de cambio 'ue se hubieran deven#ado a la 3echa indicada en el p*rra3o anterior. ,A Acciones 5 participaciones sociales: al valor patrimonial proporcional 'ue surja del Bltimo balance cerrado al 31 de diciembre del a4o anterior a producirse el hecho imponible. 1/A 0romesas de venta: 0or el precio convenido o su saldoL 11A -mpresas o e.plotaciones unipersonales: la valuacin de la titularidad en empresas o e.plotaciones unipersonales6 se determinar* en 3uncin del capital de las mismas 'ue surja de la di3erencia entre el activo 5 el pasivo al 31 de diciembre del a4o anterior al del hecho imponible6 disminuido en el monto de las acciones 5 participaciones en el capital de cual'uier tipo de sociedades re#idas por la 9e5 <R 1,.55/ @Te.to ordenado 1,+4 5 modi3icatoriasA6 e3ectivamente a3ectadas a la empresa o e.plotacin. Al valor as1 determinado se le sumar* o restar*6 respectivamente6 el saldo acreedor o deudor de la cuenta particular del titular al 31 de diciembre del a4o anterior al del hecho imponible6 sin considerar los cr"ditos provenientes de la acreditacin de utilidades 'ue hubieran sido tenidas en cuenta para la determinacin del valor de la titularidad a la 3echa de cierre del ejercicio considerado6 ni los saldos provenientes de operaciones e3ectuadas con la empresa o e.plotacin en condiciones similares a las 'ue pudiesen pactarse entre partes independientes6 debiendo considerarse estos Bltimos como cr"ditos o deudas6 se#Bn corresponda. -n el caso de empresas o e.plotaciones unipersonales 'ue con3eccionen balances en 3orma comercial6 se computar*n como aumentos los aportes de capital 'ue se realicen entre la 3echa de cierre del ejercicio comercial 5 el 31 de diciembre del a4o anterior al del hecho imponible 5 como disminuciones los retiros de utilidades 'ue e3ectBen en el mismo lapso6 cual'uiera 3uera el ejercicio comercial en el 'ue se hubieren #enerado. 12A 0ropiedad o copropiedad: 7e considerar* 'ue el valor es el del bien o su parte6 de 'ue se trata6 sustra5endo el valor del derecho real 'ue lo a3ectare salvo 'ue resultare computado al determinar el valor de a'u"l o disposicin en contrario de este art1culo. 9a posesin 'ue diere ori#en a la ad'uisicin del dominio por prescripcin se considerar* como propiedad o copropiedad cuando estuviere cumplida6 aun si el saneamiento u otor#amiento del t1tulo de propiedad todav1a no se hubieren obtenidoL 13A :su3ructo: 0ara determinar el valor del usu3ructo temporario se tomar* el veinte por ciento @2/OA del valor del bien por cada per1odo de dieC @1/A a4os de duracin6 sin computar las 3racciones. 0ara determinar el valor del usu3ructo vitalicio se considerar* como parte del valor total del bien de acuerdo a la si#uiente escala: -dad del usu3ructuario ;uota Fasta 3/ a4os ,/O =*s de 3/ a4os hasta 4/ a4os +/O =*s de 4/ a4os hasta 5/ a4os E/O =*s de 5/ a4os hasta %/ a4os 5/O =*s de %/ a4os hasta E/ a4os 4/O =*s de E/ a4os 2/O -l valor de la nuda propiedad ser* la di3erencia 'ue 3alte para cubrir el valor total del bien despu"s de deducido el correspondiente usu3ructo.

;uando se transmita la nuda propiedad con reserva de usu3ructo se considerar* como una transmisin de dominio pleno. 14A :so 5 habitacin: 7obre la base de cinco por ciento @5 OA anual del valor del bien6 o de la parte de "ste6 5 el nBmero de a4os por el 'ue se hubiere constituido hasta un m*.imo de dieC @1/A a4os6 consider*ndose por tal plaCo6 a'uellos 'ue lo e.cedieren 5 los vitalicios 5 con aplicacin supletoria de las re#las del usu3ructo en lo 'ue 3uere pertinenteL 15A 2enta vitalicia: )el mismo modo previsto para el usu3ructo vitalicioL 1%A 9e#ado o donacin de renta: 0or aplicacin de la re#la establecida para el usu3ructo sobre los bienes6 'ue constitu5eren el capital 56 si no pudiere determinarse "ste6 se estimar* sobre la base de una renta e'uivalente al inter"s 'ue percibiere el &anco de la <acin Ar#entina para descuentos comercialesL 1EA 0articipaciones en :niones Transitorias de -mpresas6 A#rupamientos de ;olaboracin -mpresaria6 ;onsorcios6 Asociaciones sin e.istencia le#al como personas jur1dicas6 a#rupamientos no societarios o cual'uier ente individual o colectivo: deber*n valuarse teniendo en cuenta la parte indivisa 'ue cada part1cipe posea en los activos destinados a dichos 3ines6 valuados de acuerdo con las disposiciones de la 9e5 del Impuesto a la ?anancia =1nima 0resunta o el 'ue lo sustitu5a. 1+A ;erti3icados de participacin 5 t1tulos representativos de deuda6 en el caso de 3ideicomisos 3inancieros: 9os 'ue se coticen en bolsas o mercados6 al Bltimo valor de cotiCacin o al Bltimo valor de mercado a la 3echa del hecho imponible. 9os 'ue no se coticen en bolsas o mercados se valuar*n por su costo6 incrementado6 de corresponder6 con los intereses 'ue se hubieran deven#ado a la 3echa indicada en el p*rra3o anterior o6 en su caso6 en el importe de las utilidades del 3ondo 3iduciario 'ue se hubieran deven#ado a 3avor de sus titulares 5 'ue no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre del a4o anterior al del hecho imponible. 1,A 9as cuotas partes de 3ondos comunes de inversin: al Bltimo valor de mercado a la 3echa del hecho imponible. 9as cuotas partes de renta de 3ondos comunes de inversin6 de no e.istir valor de mercado: a su costo6 incrementado6 de corresponder6 con los intereses 'ue se hubieran deven#ado a la 3echa indicada en el p*rra3o anterior o6 en su caso6 en el importe de las utilidades del 3ondo 'ue se hubieran deven#ado a 3avor de los titulares de dichas cuotas partes 5 'ue no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre del a4o anterior al del hecho imponible. 2/A 9os bienes de uso no comprendidos en los incisos 1A 5 2A6 a3ectados a actividades #ravadas con el Impuesto a las ?anancias o el 'ue lo sustitu5a: por su valor de ori#en actualiCado6 menos las amortiCaciones admitidas en el mencionado impuesto. 21A 8bjetos de arte6 objetos para coleccin 5 anti#`edades6 jo5as6 objetos de adorno 5 uso personal 5 servicios de mesa en cu5a con3eccin se hubieran utiliCado preponderantemente metales preciosos6 perlas 5>o piedras preciosas: por su valor de ad'uisicin6 construccin o in#reso al patrimonio6 al 'ue se le aplicar* el 1ndice de precios al por ma5or6 nivel #eneral6 'ue suministra el Instituto <acional de -stad1sticas 5 ;ensos para el mes correspondiente a la 3echa del hecho imponible6 o su valor de mercado a dicho momento6 el 'ue resulte ma5or. 22A &ienes muebles de uso personal 5 del ho#ar o de residencias temporarias: por su valor de costo6 5 si "ste no pudiera obtenerse se determinar* sobre la base de aplicar el cinco por ciento @5OA de la valuacin 3iscal6 con3orme la pautas de la presente 9e56 del bien inmueble al 'ue perteneCcan. 23A 8tros bienes no comprendidos en los incisos precedentes: al Bltimo valor de cotiCacin o el Bltimo valor de mercado a la 3echa del hecho imponible. )e no e.istir los citados valores se e3ectuar* tasacin pericial. 14. Deducciones de& i#"uesto. 7e deducir*n del impuesto: aA )educir*n: 1. 9as deudas dejadas por el causante al d1a de su 3allecimiento

2. 9os #astos de sepelio del causante hasta un m*.imo 'ue 3ije la 9e5 Impositiva. bA -.cluir*n: 1. 9os cr"ditos incobrables6 en la medida de su incobrabilidad 5 sin perjuicio de su posterior cmputo 5 reli'uidacin del impuesto en caso de recuperacin. 2. 9os cr"ditos 5 bienes liti#iosos6 hasta 'ue se li'uidare el pleito6 dando #arant1a su3iciente por el importe del impuesto correspondiente hasta esa oportunidad. 3. 9as donaciones o le#ados sujetos a condicin suspensiva6 hasta 'ue se cumpliere la condicin o venciere el plaCo para ello6 dando #arant1a su3iciente por el importe del impuesto correspondiente. 4. 9os le#ados6 para los herederos. 5. 9os car#os6 para los bene3iciarios a ellos sujetosL %. -l valor del servicio recompensado6 para las donaciones o le#ados remuneratorios. 0ara hacer e3ectivas las deducciones 5 e.clusiones dispuestas precedentemente6 se aplicar*n los criterios 'ue se estableCcan en la re#lamentacin. 16. De &%s %&8cuot%s. 9a al1cuota del tributo var1a de acuerdo a la base imponible 5 al #rado del parentesco entre el causante 5 el bene3iciario. B%se i#"oni'&e ?@A =a5or a / 125./// 25/./// 5//./// 1.///./// 2.///./// 4.///./// +.///./// 1%.///./// P%dre3 i/o 2 cn2u*e Otros %scendientes 2 descendientes

=enor o i#ual ;uota 3ija @QA O 7obre e.ced. ;uota 3ija @QA O 7obre e.ced. a 91mite m1nimo 91mite m1nimo 125./// 25/./// 5//./// 1.///./// 2.///./// 4.///./// +.///./// 1%.///./// -n adelante K 5./// 1/./,4 2/.%5% 43.2+1 ,4.531 221./31 5E/./31 1.%52./31 46////O 46/E5/O 46225/O 46525/O 56125/O %6325/O +6E25/O 136525/O 156,25/O K E.5// 15./,4 3/.%5% %3.2+1 134.531 3/1./31 E3/./31 1.,E2./31 %6////O %6/E5/O %6225/O %6525/O E6125/O +6325/O 1/6E25/O 156525/O 1E6,25/O

19. De &% "rescri"cin. 9a le5 14.2// estableci 'ue no correr*n los plaCos de prescripcin de las 3acultades de determinacin impositiva de la Autoridad de Aplicacin6 en relacin con el presente #ravamen6 cuando por cual'uier raCn de hecho o de derecho6 los procesos sucesorios 'ue debieron abrirse ante los Tribunales de la 0rovincia de &uenos Aires por aplicacin del art1culo ,/ inciso EA del ;di#o ;ivil6 lo ha5an sido en otra jurisdiccin. Tampoco correr*n dichos plaCos cuando en los documentos 'ue instrumenten las transmisiones #ratuitas entre vivos6 el domicilio real del bene3iciario en la 0rovincia ha5a sido omitido o sustituido por otro. -n estos casos6 los plaCos de prescripcin contemplados en el A2TX;:98 131 del ;di#o Fiscal K9e5 <S 1/.3,E @Te.to ordenado 2//4A 5 modi3icatoriasK comenCar*n a correr a partir del 1S de enero del a4o si#uiente al de la correcta apertura de los procesos sucesorios

ante los Tribunales competentes de la 0rovincia de &uenos Aires o de la correcta mencin del domicilio del bene3iciario6 de manera respectiva. -l art1culo 112 de la le5 es de dudosa constitucionalidad6 en cuanto establece 'ue el plaCo de prescripcin no ri#e cuando el proceso sucesorio 'ue debi abrirse en &uenos Aires6 se realice en otra provincia o cuando para evitar el pa#o del impuesto6 en el acto a t1tulo #ratuito se ha#a 3i#urar un domicilio di3erente al domicilio real del bene3iciario en la provincia. )ecimos 'ue es de dudosa constitucionalidad6 por'ue el plaCo de prescripcin est* establecido en el ;di#o ;ivil 5 es materia propia del ;on#reso Federal6 sobre las cual las provincias no pueden innovar1E. 1:. Reduccin de& i#"uesto. -l art1culo 1/, reduce el impuesto. 7i dentro de los cinco @5A a4os6 a contar desde el vencimiento de los plaCos indicados en los incisos bA 5 cA del art1culo 1/+ ocurriere una nueva transmisin en l1nea recta o entre los cn5u#es por causa de muerte de los mismos bienes por los 'ue se pa# el impuesto sin 'ue hubieren salido del patrimonio del bene3iciario 'ue lo hubiera hecho e3ectivo6 se disminuir* el impuesto en un dieC por ciento @1/ OA para esos bienes en la nueva transmisin por cada uno de los a4os completos 'ue 3altaren para cumplir los cinco @5A a4os. A los 3ines de este art1culo se considera transmisin en l1nea recta tambi"n a la e3ectuada entre padres e hijos adoptivos 5 en 3avor de la nuera 'ue heredare de acuerdo con el art1culo 35E% bis del ;di#o ;ivil.

1E

;76 2>1/>1,3%6 N)iehl de =i#uens )a. =ar1a c. 0rovincia de &uenos AiresN6 Fallos 1E%:115L 21>11>1,456 NFerrocarril de &uenos Aires c. 0rovincia de 7an 9uisN6 Fallos 2/3:2E4L E>2>1,E26 N9iebi#Zs -.tractN6 Fallos 2+2:2/L 4>12>1,E26 N<idera Ar#entina c. 0rovincia de -ntre 21osN6 Fallos 2+4:31,L 23>2>1,+26 N7ade 7A c. 0rovincia de 7anta ;ruCN6 Fallos 3/4:1%3. ;76 13>%>1,516 NMos" ?onC*leC 0a#liere c. <acin Ar#entinaN6 Fallos 22/:2/2. ;76 2>+>1,436 NFisco 0rovincia de -ntre 21os c. 7imn Te#bi demanda ordinaria por cobro de impuesto 5 multaN6 Fallos 1,%:2E4.