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IAS 10

Norme comptable internationale 10 vnements postrieurs la date de clture


Objectif
1 Lobjectif de la prsente norme est de prescrire : (a) (b) quand une entit doit ajuster ses tats financiers en fonction d vnements postrieurs la date de clture ; et les informations quune entit doit fournir concernant la date de lautorisation de publication des tats financiers et les vnements postrieurs la date de clture.

La norme impose galement une entit de ne pas tablir ses tats financiers sur une base de continuit dexploitation si des vnements postrieurs la date de clture indiquent que l hypothse de continuit dexploitation nest pas approprie.

Champ dapplication
2 La prsente norme doit tre applique la comptabilisation des vnements postrieurs la date de clture et aux informations fournir y affrentes.

Dfinitions
3 Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs : Les vnements postrieurs la date de clture sont les vnements, favorables et dfavorables, qui se produisent entre la date de clture et la date de lautorisation de publication des tats financiers. On peut distinguer deux types dvnements : (a) ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de la priode de prsentation de linformation financire (vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements) ; et ceux qui indiquent des situations apparues aprs la date de clture (vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements).

(b) 4 5

Le processus dautorisation de la publication des tats financiers variera en fonction de la structure de gestion, des exigences rglementaires et des procdures suivies pour la prparation et la finalisation des tats financiers. Dans certains cas, une entit a lobligation de soumettre ses tats financiers lapprobation de ses actionnaires aprs que les tats financiers ont dj t publis. Dans de tels cas, la date de l autorisation de publication des tats financiers est la date de leur publication et non la date de leur approbation par les actionnaires.

Exemple Le 28 fvrier 20X2, la direction dune entit achve le projet dtats financiers de lanne qui se termine le 31 dcembre 20X1. Le 18 mars 20X2, le conseil dadministration examine les tats financiers et autorise leur publication. Lentit annonce son rsultat ainsi que dautres informations financires choisies le 19 mars 20X2. Les tats financiers sont mis la disposition des actionnaires et des tiers le 1er avril 20X2. Lassemble gnrale annuelle des actionnaires approuve les tats financiers le 15 mai 20X2 et les tats financiers approuvs sont dposs auprs dune autorit de rglementation le 17 mai 20X2. La date de lautorisation de publication des tats financiers est le 18 mars 20X2 (date laquelle le conseil dadministration autorise leur publication). 6 Dans certains cas, la direction dune entit a lobligation de soumettre ses tats financiers lapprobation dun conseil de surveillance (compos uniquement de membres n ayant pas de fonctions dcisionnelles). Dans de tels cas, lautorisation de publication des tats financiers intervient lorsque la direction autorise leur communication au conseil de surveillance.

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Exemple Le 18 mars 20X2, la direction dune entit autorise la communication des tats financiers son conseil de surveillance. Ce conseil, compos uniquement de membres n ayant pas de fonctions dcisionnelles, peut inclure des reprsentants du personnel et dautres intrts extrieurs. Le conseil de surveillance approuve les tats financiers le 26 mars 20X2. Les tats financiers sont mis la disposition des actionnaires et des tiers le 1 er avril 20X2. Lassemble gnrale annuelle des actionnaires approuve les tats financiers le 15 mai 20X2 et les tats financiers sont dposs auprs dune autorit de rglementation le 17 mai 20X2. La date de lautorisation de publication des tats financiers est le 18 mars 20X2 (date laquelle la direction autorise leur communication au conseil de surveillance). 7 Les vnements postrieurs la date de clture incluent tous les vnements survenant jusqu la date de lautorisation de publication des tats financiers mme si ces vnements se produisent aprs l annonce publique du rsultat net ou dautres informations financires choisies.

Comptabilisation et valuation vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements
8 9 Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements. Sont prsents ci-aprs des exemples dvnements postrieurs la date de clture imposant l entit dajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers ou de comptabiliser des lments qui auparavant ne l taient pas : (a) le rglement, aprs la date de clture, dune action en justice qui confirme que l entit avait une obligation actuelle la fin de la priode de prsentation de l information financire. Lentit ajuste toute provision comptabilise antrieurement lie cette action en justice selon IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels ou comptabilise une nouvelle provision. Lentit ne se contente pas dindiquer dans ses notes un passif ventuel, parce que le rglement de laffaire fournit des indications complmentaires qui doivent tre traites selon le paragraphe 16 dIAS 37 ; la rception, aprs la date de clture, dinformations indiquant quun actif stait dprci la fin de la priode de prsentation de linformation financire ou que le montant dune perte de valeur pralablement comptabilise au titre de cet actif doit tre ajust. Par exemple : (i) la faillite dun client survenant aprs la date de clture confirme gnralement quune perte sur une crance existait la fin de la priode de prsentation de l information financire et que lentit doit ajuster la valeur comptable de la crance, et la vente de stocks aprs la date de clture peut donner des indications sur leur valeur nette de ralisation la fin de la priode de prsentation de linformation financire ;

(b)

(ii) (c) (d)

la dtermination, aprs la date de clture, du cot dactifs achets ou des produits des actifs vendus avant la fin de la priode de prsentation de linformation financire ; la dtermination, aprs la date de clture, du montant des paiements effectuer au titre de lintressement ou de primes si la fin de la priode de prsentation de l information financire lentit avait une obligation actuelle juridique ou implicite deffectuer ces paiements du fait dvnements antrieurs cette date (voir IAS 19 Avantages du personnel) ; et la dcouverte de fraude ou derreurs montrant que les tats financiers sont incorrects.

(e)

vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements


10 11 Une entit ne doit pas ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements. Comme exemple dvnement postrieur la date de clture ne donnant pas lieu ajustement, citons une baisse de la juste valeur de placements entre la date de clture et la date de lautorisation de publication des tats

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financiers. La baisse de la juste valeur nest normalement pas lie la situation des placements la fin de la priode de prsentation de linformation financire, mais reflte des vnements qui se sont produits ultrieurement. En consquence, lentit najuste pas les montants comp tabiliss dans ses tats financiers au titre des placements. De mme, lentit ne met pas jour les montants indiqus pour les placements la fin de la priode de prsentation de linformation financire bien quelle puisse avoir fournir des informations complmentaires selon le paragraphe 21.

Dividendes
12 Si une entit dcide dattribuer des dividendes aux dtenteurs dinstruments de capitaux propres (tels que dfinis dans IAS 32 Instruments financiers : Prsentation) aprs la date de clture, lentit ne doit pas comptabiliser ces dividendes en tant que passifs la fin de la priode de prsentation de l information financire. Si des dividendes sont dclars aprs la date de clture mais avant que la publication des tats financiers soit autorise, les dividendes ne sont pas comptabiliss comme des passifs la fin de la priode de prsentation de linformation financire, car aucune obligation n existe ce moment. Ces dividendes sont mentionns dans les notes conformment IAS 1 Prsentation des tats financiers.

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Continuit dexploitation
14 Une entit ne doit pas tablir ses tats financiers sur une base de continuit d exploitation si la direction dtermine, aprs la date de clture, quelle a lintention, ou quelle na pas dautre solution raliste que de liquider lentit ou de cesser son activit. Une dgradation du rsultat dexploitation et de la situation financire aprs la date de clture peut indiquer la ncessit dexaminer si lhypothse de continuit dexploitation est toujours approprie. Si cette hypothse de continuit dexploitation nest plus approprie, ses consquences sont si tendues que la prsente norme impose une modification fondamentale de la convention comptable plutt qu un ajustement des montants comptabiliss selon la convention comptable dorigine. IAS 1 prcise les informations fournir si : (a) (b) les tats financiers ne sont pas tablis sur une base de continuit d exploitation ; ou la direction a conscience dincertitudes significatives lies des vnements ou des circonstances qui peuvent jeter un doute important sur la capacit de l entit poursuivre son exploitation. Les vnements ou circonstances imposant la fourniture d informations peuvent se produire aprs la date de clture.

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Informations fournir Date de lautorisation de publication


17 Une entit doit indiquer la date de lautorisation de publication des tats financiers et mentionner qui a donn cette autorisation. Si les propritaires de lentit ou dautres ont le pouvoir de modifier les tats financiers aprs leur publication, lentit doit lindiquer. Pour les utilisateurs des tats financiers, il est important de connatre la date de l autorisation de publication des tats financiers, parce que les tats financiers ne refltent pas les vnements postrieurs cette date.

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Mise jour des informations fournir sur des situations qui existaient la fin de la priode de prsentation de linformation financire
19 Si une entit reoit, aprs la date de clture, des informations sur des situations qui existaient la fin de la priode de prsentation de linformation financire, elle doit mettre jour les informations fournies relativement ces situations au vu de ces nouvelles informations. Dans certains cas, une entit doit mettre jour les informations fournies dans ses tats financiers pour reflter des informations reues aprs la date de clture mme lorsque ces informations n ont aucun effet sur les montants que lentit a comptabiliss dans ses tats financiers. Un exemple de la ncessit de mettre jour les

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informations fournies est le cas o un lment probant devient disponible aprs la date de clture mais concerne un passif ventuel qui existait la fin de la priode de prsentation de l information financire. Outre le fait quelle doit examiner si elle doit comptabiliser ou modifier une provision selon IAS 37, l entit doit mettre jour les informations fournies sur le passif ventuel au vu de cet lment probant.

vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements


21 Si des vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements sont significatifs, le fait de ne pas les indiquer pourrait avoir une incidence sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Ds lors, lentit fournira les informations suivantes pour chaque catgorie significative dvnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements : (a) (b) 22 la nature de lvnement ; et une estimation de son effet financier, ou lindication que cette estimation ne peut tre faite.

Sont par exemple des vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu un ajustement, qui aboutiront gnralement une information fournir : (a) un regroupement dentreprises important postrieur la date de clture (IFRS 3 Regroupements dentreprises impose dans ce cas de fournir des informations spcifiques) ou la sortie d une filiale importante ; lannonce dun plan pour abandonner une activit ; des acquisitions importantes dactifs, le classement dactifs comme dtenus en vue de la vente selon IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes , dautres sorties dactifs ou lexpropriation par les pouvoirs publics dactifs importants ; la destruction dune unit de production importante par un incendie aprs la date de clture ; lannonce, ou le dbut de la mise en uvre, dune restructuration importante (voir IAS 37) ; des transactions importantes postrieures la date de clture portant sur des actions ordinaires ou des actions ordinaires potentielles (IAS 33 Rsultat par action impose aux entits de dcrire ces oprations, sauf si elles portent sur des missions par capitalisation des bnfices ou mission dactions gratuites, des fractionnements dactions ou des fractionnements inverss d actions, qui doivent toutes faire lobjet dun ajustement selon IAS 33) ; des modifications anormalement importantes du prix des actifs ou des taux de change aprs la date de clture ; des modifications des taux dimpt ou des lois fiscales votes ou annonces aprs la date de clture, qui ont un impact important sur les actifs et passifs d impt exigible et dimpt diffr (voir IAS 12 Impts sur le rsultat) ; le fait de prendre des engagements importants ou dtre soumis des passifs ventuels, par exemple par lmission de garanties importantes ; et le dbut dun litige important rsultant uniquement dvnements survenus aprs la date de clture.

(b) (c)

(d) (e) (f)

(g) (h)

(i) (j)

Date dentre en vigueur


23 Lentit doit appliquer la prsente norme pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est encourage. Si lentit applique la prsente norme une priode ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit lindiquer. La publication dIFRS 13, en mai 2011, a donn lieu la modification du paragraphe 11. Lentit qui applique IFRS 13 doit appliquer cette modification.

23A

Retrait dIAS 10 (rvise en 1999)


24 La prsente norme annule et remplace IAS 10 vnements postrieurs la date de clture (rvise en 1999).

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