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NC 14 Norme comptable relative aux ventualits et vnements postrieurs la date de clture Objectif

01. Les tats financiers doivent renseigner les utilisateurs, non seulement sur les transactions passes ayant entran des flux de liquidit, mais galement sur la probabilit de raliser des flux futurs de trsorerie gnrs par des engagements et autres vnements connus la clture de l'exercice. 02. Les tats financiers sont ainsi issus d'une comptabilit d'engagements et refltent la date de leur arrt tous les effets des transactions conomiques et des oprations ralises par une entreprise au cours de l'exercice appropri. 03. Il existe toutefois, certaines situations ou vnements dont l'effet final dpend de circonstances devant arriver aprs la date de clture de l'exercice en question, ou, qui bien qu'ils ne se soient pas produits au cours de l'exercice concern, doivent tre analyss d'une manire particulire afin d'apprcier la ncessit ou non, de traduire leurs effets au niveau des tats financiers du mme exercice. 04. Par ailleurs, les tats financiers doivent renseigner, sur les ressources conomiques, que l'entreprise contrle, ainsi que sur les obligations et les effets des transactions, vnements et circonstances susceptibles de modifier ses ressources et ses obligations. On distingue dans ce cadre, deux situations : a. les ventualits de survenance d'vnements aprs la date de clture de l'exercice de nature affecter la fiabilit et la pertinence des tats financiers arrts cette date ; et b. les vnements qui surviennent aprs la date de clture de l'exercice et qui rendent ncessaire le redressement de certains lments actifs et passifs des tats financiers, ou la fourniture d'une information complmentaire. 05. L'objectif de la prsente norme est de cerner la nature des diffrentes situations d'ventualits et d'vnements survenant aprs la date de clture d'un exercice et de dfinir le traitement leur rserver, compte tenu de la particularit de chacune d'entre elles.

Champ dapplication
06. La prsente norme s'applique : a. aux obligations, que des vnements survenus ou en cours rendent prvisibles la date de clture d'un exercice ; et b. aux vnements, qui sans qu'ils ne soient survenus au cours d'un exercice, risquent d'affecter la fiabilit et la pertinence des tats financiers, s'ils venaient se produire aprs sa date de clture. 07. La prsente norme ne porte pas sur des questions affrentes des ventualits spcifiques telles que : a. les engagements rsultant des oprations de crdit-bail, et b. l'impt sur les bnfices.

Dfinitions
08. Dans la prsente norme, les termes ci-dessous ont la signification suivante : Une ventualit est une condition ou une situation dont l'incidence finale, gain ou perte, ne sera tablie que lorsqu'un ou plusieurs vnements futurs et incertains se seront raliss ou qu'il sera certain qu'ils ne se raliseront pas. La condition ou la situation peuvent rsulter d'un droit ou d'une obligation contractuels.

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Une Provision est une constatation comptable d'une diminution de valeur d'un lment d'actif (provision pour dprciation) ou d'une augmentation du passif (provision pour risques et charges), prcise quant sa nature, mais incertaine quant sa ralisation et que des vnements survenus ou en cours rendent prvisible la date de clture de l'exercice. Les vnements survenant aprs la date de clture de l'exercice sont ceux, favorables ou dfavorables, qui se produisent entre la date de clture de l'exercice et la date de publication des tats financiers. On peut distinguer deux types d'vnements : a. ceux qui apportent une plus ample confirmation des circonstances qui existaient la date de clture, et b. ceux qui indiquent des circonstances nouvelles, apparues aprs la date de clture. La date de publication des tats financiers est celle laquelle l'organe comptent dans l'entreprise approuve lesdits tats.

Eventualits
Identification de lventualit 09. Le terme "ventualit" utilis dans la prsente norme est limit aux circonstances ou situations existant la date de clture, dont l'incidence financire sera dtermine par des vnements futurs, qui peuvent ou non survenir. De nombreuses situations ou conditions de ce type sont traduites dans les tats financiers par des provisions conformment la convention comptable de la priodicit. D'autres situations ncessitent la production d'informations complmentaires au niveau des tats financiers. 10. L'existence d'une ventualit reste lie l'incertitude caractrisant la survenance de l'vnement futur et qui est de nature affecter la situation financire de l'entreprise. Ne peut ainsi tre considre comme ventualit, toute situation existant la date de clture d'un exercice et dont les consquences futures peuvent tre apprcies avec certitude. C'est l'exemple des amortissements des biens immobiliss, dont la dure d'amortissement peut gnralement tre apprcie avec un degr de certitude satisfaisant. En effet, les constatations annuelles des amortissements correspondent des dprciations certaines. 11. Constitue, par contre, une ventualit, le risque d'un non recouvrement d'une crance sur un client, dclar en difficults financires, ou encore le risque d'indemnisation d'une partie adverse dans un procs en cours. Ces deux cas ncessitent, la clture de l'exercice, une estimation des risques correspondants pour apprcier l'incidence financire de la survenance ventuelle d'une perte future. 12. La circonstance ou la situation existant la date de clture, peuvent galement rsulter d'un droit ou d'une obligation contractuels dont les effets sur la valeur ou la composition de l'actif ou du passif d'une entreprise sont subordonns la ralisation de conditions ou d'oprations ultrieures. L'ventualit lie, dans ce cas, l'engagement pris par l'entreprise sera apprcie suivant la nature mme de l'engagement en question. On distingue ce titre, trois catgories d'engagements : a. les engagements de garantie donns ou reus, b. les engagements rciproques exceptionnels ; et c. les crances et les dettes assorties de garantie. A titre d'illustration, l'annexe jointe la prsente norme, fournit un exemple de prsentation des engagements au niveau des notes aux tats financiers. 13. A l'occasion de la clture de son exercice, l'entreprise procde un recensement et une valuation de ses lments actifs et passifs. A cette date, l'entreprise doit apprcier toute ventualit d'existence de risque ou de charge, de nature affecter un ou plusieurs de ses lments actifs ou passifs. L'entreprise doit ajuster en consquence, ses informations financires par la constatation d'une dprciation ventuelle. Constatation des ventualits 14. Les ventualits quelles qu'elles soient, sont classes en deux catgories suivant leur incidence sur la situation financire de l'entreprise :

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a. les ventualits incidence future ngative, entranant des pertes ventuelles ; et b. les ventualits incidence future positive, entranant des gains ventuels. Le traitement comptable rserver aux ventualits diffre suivant chacune de ces deux catgories. Traitement des ventualits incidence future ngative 15. Une estimation de la perte dcoulant d'un engagement incidence ngative doit tre ralise et constate en charge, si les deux conditions suivantes sont runies : a. La disponibilit d'une information antrieurement la publication des tats financiers, indiquant qu'il est probable qu'un actif soit dprci ou qu'un passif soit encouru, la date de clture de l'exercice, aprs prise en compte de tout remboursement potentiel par un tiers. Il est implicitement reconnu, dans cette condition, qu'il doit tre probable qu'un ou que plusieurs vnements futurs surviennent pour confirmer le fait de la perte ou de la charge, et b. Le montant de la perte ou de la charge peut tre raisonnablement estim, et ce, aprs dduction de tout remboursement ultrieur y affrent. 16. La perte estime, qui peut rsulter d'un engagement incidence ngative, doit tre provisionne dans les tats financiers. 17. Parmi les ventualits incidence future ngative, sont cits les exemples suivants : a. une crance sur un client en difficult, b. un procs engag l'encontre de l'entreprise, c. une caution donne, d. un march dj conclu mais se rvlant perte, e. une construction sur terrain d'autrui, et f. un crdit-bail d'un bien ayant perdu son utilit. 18. Lorsque la perte n'est que peu probable, ou que le montant de la perte ne peut tre raisonnablement estim, l'entreprise doit mentionner l'information dans les notes aux tats financiers. Cette mention porte sur : a. la nature de l'ventualit, b. les incertitudes qui affectent l'issue, c. l'estimation de leur incidence financire, ou l'indication que cette estimation ne peut tre faite. 19. Si la possibilit de perte, en question, est trs incertaine, l'ventualit n'est pas porter aux tats financiers. 20. L'existence et le montant des garanties et des obligations, nes de l'escompte de lettres de change et d'obligations similaires assumes par une entreprise, sont mentionns en notes dans les tats financiers, mme s'il est peu probable qu'il en rsulte une perte pour l'entreprise. 21. L'apprciation de l'incidence financire d'une ventualit tient compte de la totalit de la perte prvisible. Toutefois, lorsque la perte attendue doit tre supporte en totalit ou en partie par une tierce personne, en vertu d'un droit contractuel ou commun, l'incidence financire de l'ventualit sera calcule nette de la partie de la perte devant tre supporte par la tierce personne. Il en est ainsi, par exemple du cas d'un risque couvert par une assurance. 22. Ne sont pas considres comme provisions pour ventualits, les sommes provisionnes, au titre de risques gnraux ou non spcifis, et qui ne se rapportent pas des conditions existant la date de clture. Tel est le cas des : a. provisions pour hausse future des prix, b. provisions pour fluctuation du portefeuille titres, et c. provisions de propre assureur.

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Traitement des ventualits incidence future positive 23. Parmi les ventualits incidence future positive, sont cits les exemples ci-aprs : a. une commande d'un client devant gnrer des bnfices, b. une construction par autrui sur un terrain de l'entreprise, et c. une caution reue d'un client. 24. Les principes retenus font que les gains ne peuvent tre constats dans les comptes d'un exercice que lorsqu'ils sont raliss la date de la clture de cet exercice. Il s'en suit que les ventualits incidence positive ne figurent pas au bilan. Elles peuvent toutefois, faire l'objet d'une mention dans les notes aux tats financiers, si cette information s'avre significative et favorise, ainsi, la divulgation d'une meilleure image de la situation de l'entreprise. 25. L'entreprise qui a conclu un march avant la date de clture de son exercice et qui estime pouvoir raliser des gains significatifs sur ce march au cours de l'exercice suivant, peut porter l'information au niveau des notes aux tats financiers. Evaluation des provisions pour ventualits 26. Les estimations relatives la survenance et l'incidence financire des ventualits sont dtermines par le jugement des dirigeants de l'entreprise sur la base de tout rapport pouvant tayer leur dcision. Ce jugement reste fond sur l'examen des informations disponibles et exploitables la date de publication des tats financiers. 27. Il est en effet vident, que des situations existant la date de clture d'un exercice, peuvent tre apprcies, compte tenu des informations disponibles cette mme date, ainsi que des informations qui se rvleraient aprs la date de clture, mais bien entendu, avant la date de publication des tats financiers. C'est l'exemple d'une apprciation d'une perte sur crances juges douteuses la date de clture de l'exercice et pour laquelle l'apprciation du degr de la perte n'a pu tre faite, qu'aprs la date de clture. 28. Les ventualits peuvent tre identifies individuellement, et les circonstances particulires chaque situation, peuvent tre considres sparment pour dterminer le montant de la provision. Il en est ainsi par exemple : a. des risques pour des procs engags contre l'entreprise, b. des infractions commises par l'entreprise et sujettes pnalisation ; et c. des engagements donns par l'entreprise pour garantir un tiers en cas de dfaillance de son dbiteur. 29. Il arrive que les incertitudes, qui ont cr une ventualit pour une opration particulire, soient communes un nombre important d'oprations similaires. Le montant de la provision sera, alors, dtermin par rapport la totalit des oprations similaires. Il en est ainsi par exemple, des garanties aprs vente.

Evnements survenant aprs la date de clture de lexercice


30. Des vnements se produisant entre la date de clture de l'exercice et la date de publication des tats financiers, peuvent rendre ncessaires des modifications de certains postes de l'actif ou du passif ou entraner une information complmentaire. Identification de lvnement 31. Les faits ou informations retenus sont, seulement, ceux qui constituent des vnements postrieurs dont l'incidence sur la situation financire, ou sur le rsultat de l'exercice clos, ou de l'exercice en cours, est juge significative. 32. Les vnements postrieurs sont significatifs dans la mesure o leur omission serait de nature affecter la fiabilit et la pertinence des tats financiers et d'influencer le jugement et les dcisions des utilisateurs de ces tats. Il y a lieu de distinguer deux types d'vnements : a. les vnements lis des conditions existant la date de clture ; et

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b. les vnements non lis des conditions existant la date de clture. Traitement des vnements lis des conditions existant la date de clture de lexercice 33. Il s'agit d'vnements qui constituent un lment complmentaire d'apprciation de la valeur des lments de l'actif ou du passif de l'entreprise tels qu'ils existaient la date de clture de l'exercice. Il en est ainsi, par exemple, des vnements suivants : a. faits ou informations sur l'existence ou le montant d'un risque, b. dtermination dfinitive du prix d'achat d'une immobilisation rceptionne avant la clture, c. expertises, valuations ou cessions amenant dgager une valeur infrieure celle constate en comptabilit, d. lments d'valuation de titres, tels que perspective de ralisation ou de rentabilit rcente, modification de conjoncture, e. prix de vente de produits en stocks la clture (chute de prix conduisant une valeur de ralisation infrieure la valeur comptable), f. information conduisant modifier la dprciation des encours, g. rvlation de la situation compromise d'un client rendant la crance douteuse, h. retours de marchandises livres avant la clture, i. indemnits obtenues au terme de ngociations ou dossiers en cours la clture, j. ristournes sur achats obtenues, k. jugement intervenu, l. perte sur crance qui serait confirme par la faillite du client postrieurement la date de clture, m. fluctuations de change, n. remise en cause des critres ayant permis la prise en compte l'actif de dpenses de recherche et de dveloppement, o. produit en stock interdit de vente suite une dcision des autorits comptentes, p. dans les contrats de construction, hausse importante du cot des matires premires entranant une perte potentielle, et r. notification de redressement faisant suite un contrle fiscal. Dans ces cas, l'entreprise doit procder une modification des comptes concerns au niveau de ses tats financiers. 34. L'entreprise doit ajuster ses tats financiers lorsque des vnements survenus entre la date de clture de l'exercice et la date de publication des tats financiers, fournissent une information complmentaire ou rectificative, l'gard de la situation qui existait la date de clture de l'exercice. Traitement des vnements non lis des conditions existant la date de clture de lexercice 35. Lorsqu'un vnement, qui n'a pas de lien direct avec une situation existant la date de clture de l'exercice, survient entre la date de clture et la date de publication des comptes, il n'est pas procd la modification des comptes. L'entreprise doit, toutefois, porter une mention au niveau des notes aux tats financiers. Parmi les vnements, considrs comme non lis des conditions existant la date de clture de l'exercice, on peut citer les vnements suivants : a. sinistre intervenu aprs la date de clture, b. vnements exceptionnels ou accidentels sortant du cadre de l'exploitation normale, c. dcisions de gestion importantes, d. mission de titres, prises de participation, souscriptions, e. fusion, scission, apport partiel d'actif,

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f. ouverture ou fermeture de branches d'activit, g. fluctuation de cours et de conjoncture sur les marchs de l'entreprise, h. pertes futures sur participations, i. fluctuation de change, j. litiges ou procs dont la cause est postrieure l'exercice, k. contrle fiscal aprs la clture de l'exercice, l. volution significative des cours de bourse, des taux de change ou dvaluation de la monnaie, et m. dcision d'expropriation. 36. L'entreprise doit, sans aucun ajustement de l'actif et du passif, mentionner, travers les notes aux tats financiers, les vnements, survenus entre la date de clture de l'exercice et la date de publication des tats financiers, qui, sans tre lis la situation qui prvalait la date de clture de l'exercice : a. entraneront des modifications importantes de l'actif ou du passif au cours du nouvel exercice, et b. ou qui auront, ou risquent d'avoir, des rpercussions importantes sur les activits futures de l'entreprise. 37. L'entreprise doit toutefois, ajuster les lments actifs et passifs, lorsque des vnements, survenant aprs la date de clture, indiquent que la continuit de tout ou partie de l'exploitation se trouve mise en question. 38. Les renseignements fournis l'gard des vnements postrieurs la date de clture de l'exercice, qui ncessitent d'tre ports aux notes aux tats financiers, doivent comprendre : a. une description de la nature de l'vnement, et b. une estimation de son incidence financire, lorsqu'il est possible de le faire, ou une dclaration indiquant qu'il est impossible de faire une telle estimation.

Date dapplication
39. La prsente Norme est applicable aux tats financiers relatifs aux exercices ouverts partir du 1er Janvier 1997. Annexe La prsente annexe n'est donne qu' titre d'illustration. L'objectif de l'annexe est de donner, titre indicatif, les rubriques que peut contenir l'information sur les engagements au niveau des notes aux tats financiers.

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I. Engagements financiers
Type d'engagements 1- Engagements donns a) garanties personnelles cautionnement aval autres garanties b- garanties relles hypothques nantissement c) effets escompts et non chus d) crances l'exportation mobilises c) abandon de crances f)... Total 2- Engagements reus a) garanties personnelles cautionnement aval autres garanties b- garanties relles hypothques nantissement c) effets escompts et non chus d) crances l'exportation mobilises c) abandon de crances f)... Total 3) Engagements rciproques Emprunt obtenu non encore encaiss Crdit consenti non encore vers Opration de portage Crdit documentaire Commande d'immobilisation Commande de longue dure Contrats avec le personnel prvoyant des engagements suprieurs ceux prvus par la convention collective Etc Total Valeur totale Tiers Dirigeants Entreprises lies Associs Provisions

II. Dettes garanties par des srets


Postes concerns Emprunt obligataire Emprunt d'investissement Emprunt courant de gestion Autres Montant garanti Valeur comptable des biens donns en garantie Provisions

III. Commentaires Commentaires sur les engagements ne pouvant tre chiffrs : Engagements d'exclusivit ...... Engagements de non concurrence ......

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