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COLLEGE ____ Runion du vendredi 25 octobre 2013

RECUEIL DES NORMES COMPTABLES DES ETABLISSEMENTS PUBLICS NATIONAUX NORME 15 - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE

NORME N 15 EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE EXPOSE DES MOTIFS

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NORME N 15 VNEMENTS POSTRIEURS LA CLTURE

NORME N 15 EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE SOMMAIRE

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EXPOS DES MOTIFS ................................................................................................ 4


I. CONTEXTE, DEFINITIONS ET CRITERES DE COMPTABILISATION ................................. 4 II. COMPTABILISATION ET EVALUATION : EXEMPLES .......................................................... 5
II.1. vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements ...........................5 II.2. vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements : information en annexe .......................................................................................................................5

III. PRINCIPE DE CONTINUITE DEXPLOITATION .................................................................... 5 IV. POSITIONNEMENT DE LA NORME PAR RAPPORT AUX AUTRES RFRENTIELS COMPTABLES......................................................................................................................... 6
IV.1. Positionnement de la norme par rapport au Recueil des normes comptables de l'Etat............6 IV.2. Positionnement de la norme par rapport au Plan comptable gnral .........................................6 IV.3. Positionnement de la norme par rapport aux rfrentiels comptables internationaux .............6

DISPOSITIONS NORMATIVES.................................................................................... 7
1. CHAMP DAPPLICATION ........................................................................................................ 7 2. DEFINITIONS........................................................................................................................... 7
2.1. Evnements postrieurs la date de clture..................................................................................7 2.2. Date de clture...................................................................................................................................7 2.3. Date darrt.......................................................................................................................................7

3. COMPTABILISATION ET EVALUATION................................................................................. 7
3.1. vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements ...........................7 3.2. vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements : information en annexe ......................................................................................................................8

4. INFORMATIONS A FOURNIR DANS LANNEXE ................................................................... 8


4.1. Informations fournir sur les vnements postrieurs la clture lis des situations existant la date de clture .............................................................................................................8 4.2. Informations fournir sur les vnements postrieurs la clture non lis des situations existant la date de clture .............................................................................................................8

NORME N 15 EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE EXPOSE DES MOTIFS

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NORME N 15 VNEMENTS POSTRIEURS LA CLTURE


EXPOS DES MOTIFS
I. CONTEXTE, DEFINITIONS ET CRITRES DE COMPTABILISATION

La norme vise plusieurs objectifs qui rpondent de faon troite aux principes noncs par le cadre conceptuel pour lesquels il convient dassurer : > > la pertinence et la fiabilit des tats financiers, et la qualit de linformation financire.

Il sagit de dterminer quel moment les tats financiers doivent tre ajusts et quelles informations doivent tre fournies en fonction dvnements survenant postrieurement la date de clture. La norme prcise le concept dvnements postrieurs la clture des comptes, la date ultime dajustement des tats financiers et les informations fournir dans lannexe. Ces vnements sinscrivent entre : > > la date de clture, entendue comme tant la date du 31 dcembre de lexercice N, et la date darrt, qui correspond la date laquelle lorgane dlibrant arrte les tats financiers1.

Larrt dfinitif des comptes constitue lacte marquant la fin de la priode de prise en compte des vnements postrieurs la clture. Ds lors que les comptes sont rendus publics et ne peuvent plus tre modifis, les vnements postrieurs la date darrt dfinitif ne peuvent plus avoir dimpact sur les comptes concerns. Pour les organismes entrant dans le primtre du dcret du 7 novembre 2012 relatif la gestion budgtaire et comptable publique, larrt dfinitif des comptes est mentionn dans larticle 212 de ce dcret2 et correspond la date laquelle lorgane dlibrant se runit pour arrter les comptes.

Pour les entits entrant dans le primtre du dcret du 7 novembre 2012 relative la gestion budgtaire et comptable publique ( dcret GBCP ), les tats financiers sont inclus dans le compte financier.
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Dcret du 7 novembre 2012 relatif la gestion budgtaire et comptable publique, article 212 : Le compte financier de l'organisme est tabli par l'agent comptable la fin de chaque exercice. L'ordonnateur lui communique cet effet les tats de comptabilit dont il est charg en application de l'article 208. Le compte financier est vis par l'ordonnateur qui certifie que ce compte retrace les comptabilits dont il est charg et les ordres transmis l'agent comptable en application des articles 24 et 32. Il est soumis par l'ordonnateur l'organe dlibrant, qui l'arrte, aprs avoir entendu l'agent comptable, avant l'expiration du deuxime mois suivant la clture de l'exercice. Il est accompagn d'un rapport de gestion tabli par l'ordonnateur pour l'exercice coul. Si les observations de l'agent comptable concernant la qualit des comptes n'ont pas t retenues, l'agent comptable peut annexer au compte financier un tat explicitant ces observations .

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II. COMPTABILISATION ET EVALUATION : EXEMPLES Les dispositions normatives indiquent dans quel cas un vnement postrieur la clture doit conduire modifier les comptes et/ou les informations en annexe. Les exemples figurant ciaprs permettent dillustrer ces principes. II.1. vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements Les vnements postrieurs la date de clture imposant lorganisme dajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers ou de comptabiliser des lments qui auparavant ne l'taient pas, sont illustrs par les exemples suivants : > La dcision rendue par un tribunal aprs la date de clture de lexercice confirmant lexistence cette date dune obligation actuelle de lorganisme. Ce dernier doit ajuster toute provision pralablement comptabilise en relation avec ce jugement, ou bien enregistrer une nouvelle provision sous rserve du respect des principes de la norme 2 Les charges et de la norme 12 Les passifs non financiers . Lorsque le jugement, qui dlivre des informations supplmentaires, confirme lexistence dun passif qui rpond aux critres de comptabilisation des normes 2 et 12, lorganisme ne se contente plus de fournir une dinformation en annexe au titre de ce passif jusqualors qualifi de passif ventuel , mais le comptabilise au bilan. Une information est galement communique en annexe le cas chant. La rception, aprs la date de clture de lexercice, d'informations indiquant qu'un actif tait dprci cette date ou que le montant d'une dprciation prcdemment comptabilise pour cet actif doit tre ajust. A titre d'exemple, la vente dun actif aprs la date de clture donne des indications sur la valeur nette la date de clture condition que les circonstances qui prvalent au moment de la vente aient exist la date de clture. A linverse, la simple volution post-clture de la valeur dun actif ne peut donner lieu ajustement de cette valeur.

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II.2

vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements : information en annexe

Certains vnements postrieurs la date de clture se traduisent par une seule information en annexe, ds lors que les vnements ont une importance significative. Il sagit, par exemple, dun sinistre intervenu aprs la date de clture, de lapparition dun litige ou procs dont la cause est postrieure la date de clture. III. PRINCIPE DE CONTINUITE DEXPLOITATION Le principe de continuit dexploitation gnralement expos dans les rfrentiels comptables franais et internationaux pour les entits prives na pas t repris dans la norme puisquil ne se pose pas pour les entits publiques dans les mmes termes que pour les entits prives dont lactivit peut disparatre. Il a t considr que le cas o lEtat annonce son intention de mettre un terme lactivit dun organisme sans transfert vers une nouvelle entit ne se rencontrait en pratique pas ou de manire exceptionnelle. Le cadre conceptuel du Recueil des normes comptables de lEtat reprend ce principe en estimant que ltat continuera dexercer ses activits dans un avenir prvisible .

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IV. POSITIONNEMENT DE LA NORME RFRENTIELS COMPTABLES

PAR

RAPPORT

AUX

AUTRES

IV.1 Positionnement de la norme par rapport au Recueil des normes comptables de l'Etat Les dispositions de cette norme sont similaires celles retenues dans la norme 15 Evnements postrieurs la clture du Recueil des normes comptables de ltat. Pour les organismes, les vnements postrieurs la clture des comptes portent sur des vnements qui se produisent entre la date de clture et la date darrt et dapprobation des comptes par lorgane comptent, en gnral le conseil dadministration, alors que pour lEtat, larrt des comptes est matrialis par la signature des tats financiers par le ministre. IV.2 Positionnement de la norme par rapport au Plan comptable gnral Les dispositions prvues par la norme sont conformes celles du Plan comptable gnral. Pour les entreprises prives, la date limite dajustement des comptes est la date darrt des comptes par le conseil dadministration ou autre organe dlibrant selon la forme juridique de lentreprise. IV.3 Positionnement de la norme par rapport aux rfrentiels comptables internationaux Les dispositions de cette norme sont conformes celles retenues dans les rfrentiels comptables internationaux, en particulier la norme IAS 10 et la norme IPSAS 14. La norme IAS 10 ( 5 7 inclus) fixe comme date limite dajustement des comptes leur date de publication et reconnat que celle-ci est antrieure la date dapprobation par les actionnaires. Quant la norme IPSAS 14 ( 6 8), elle prcise que cest la date laquelle les comptes sont devenus dfinitifs, cest--dire lorsque ces comptes servent de base laudit et ne peuvent plus tre modifis. Les dveloppements particuliers de la norme IPSAS 14 en matire de continuit dexploitation nont pas t repris dans la norme considrant que les situations voques ne se prsentent pas en pratique.

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DISPOSITIONS NORMATIVES
1. CHAMP DAPPLICATION La prsente norme sapplique la comptabilisation des vnements postrieurs la date de clture et aux informations fournir sy rapportant. 2. DEFINITIONS 2.1. Evnements postrieurs la date de clture

Les vnements postrieurs la date de clture de lexercice incluent tous les vnements, favorables et dfavorables, qui se produisent entre la date de clture et la date darrt dfinitif des tats financiers. On distingue deux types d'vnements : (a) ceux relatifs des situations qui existaient la date de clture (vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements susceptibles de modifier les donnes figurant dans les tats financiers) ;

et (b) ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la date de clture (vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements mais susceptibles seulement de faire lobjet dune information dans lannexe). Date de clture

2.2.

La date de clture est la date du dernier jour de lexercice auquel se rapportent les tats financiers, soit le 31 dcembre de lanne N. 2.3. Date darrt

La date darrt dfinitif des comptes de lorganisme est la date laquelle lorgane dlibrant arrte les tats financiers. Ceux-ci doivent tre ajusts ou des informations doivent tre fournies dans lannexe lorsque se produisent des vnements postrieurs la date de clture jusqu leur date darrt dfinitif. 3. COMPTABILISATION ET EVALUATION 3.1. vnements postrieurs la date de clture donnant lieu des ajustements Lorganisme doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers ou comptabiliser des lments qui auparavant ne ltaient pas afin de prendre en compte limpact des vnements postrieurs la date de clture de lexercice qui sont relatifs des situations existant cette date.

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Il s'agit d'vnements qui constituent des lments complmentaires d'apprciation de la valeur des actifs et passifs de l'organisme tels quils existaient la clture de l'exercice. Ces vnements qui se produisent aprs la date de clture procurent des informations permettant de mieux calculer les estimations de montants relatifs aux obligations existant la clture de l'exercice. 3.2 vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements : information en annexe

Lorganisme ne doit pas ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des vnements postrieurs la date de clture lorsque ces vnements nont aucun lien direct et prpondrant avec une situation existant la clture de lexercice. 4. INFORMATIONS A FOURNIR DANS LANNEXE Font l'objet d'une information en annexe, les vnements postrieurs la clture de l'exercice, lesquels se sont produits entre la date de clture de l'exercice (soit le 31/12/N) et la date d'arrt des comptes. La date darrt des comptes est mentionne dans lannexe, afin que le lecteur des tats financiers puisse dterminer quelle est la priode couverte par linformation donne ce titre dans lannexe des comptes. 4.1 Informations fournir sur les vnements postrieurs la clture lis des situations existant la date de clture

Si lorganisme reoit, aprs la date de clture de lexercice, mais avant la date darrt des comptes, des informations sur des situations existant la date de clture, il doit mettre jour les informations de lannexe relatives ces situations, au vu de ces nouveaux lments. A titre dexemple, un lment probant devient disponible aprs la date de clture mais concerne un passif ventuel qui existait la date de clture. Outre le fait qu'il doit examiner sil doit dsormais comptabiliser une provision, l'organisme doit mettre jour les informations fournies sur le passif ventuel au vu de cet lment probant. 4.2 Informations fournir sur les vnements postrieurs la clture non lis des situations existant la date de clture

Si des vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des modifications (car sans lien avec les situations existant la date de clture) sont d'une importance telle que le fait de ne pas les mentionner affecterait la capacit des utilisateurs des tats financiers en mesurer la porte et prendre des dcisions appropries, alors l'organisme doit indiquer pour chaque catgorie significative d'vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements, les informations suivantes : (a) une prsentation de lvnement, et (b) une estimation de son effet financier, ou l'indication que cette estimation ne peut tre faite. Parmi ces vnements postrieurs la date de clture ne donnant pas lieu des ajustements, on relve par exemple : > l'annonce de l'abandon d'une activit ;

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la sortie d'actifs ou le rglement de passifs attribuables un abandon d'activit, ou encore la conclusion d'accords irrvocables pour la vente de ces actifs ou le rglement de ces passifs ; des acquisitions dactifs significatives; des modifications anormalement importantes du prix des actifs postrieurement la date de clture ; la destruction dactifs par un incendie postrieurement la date de clture.

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Version publie le 25 octobre 2013