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Introduction gnrale
Lvolution de lenvironnement conomique mondial ncessite une radaptation permanente de lensemble des composantes de la politique conomique. La fiscalit, en tant que composante essentielle de cette politique, ne peut c apper ! cette r"gle. Cependant, et avec la dtrioration de la situation conomique au niveau mondial, le #aroc, comme plusieurs pa$s du tiers mode, a c oisi lendettement aupr"s du s$st"me financier international, et ce malgr les courtes priodes de remboursement et llvation des tau% dintr&ts. Le pa$s sest trouv devant limpossibilit d onorer ses engagements ! temps, ce qui a conduit les organismes cranciers ' la banque #ondiale et le (#)* ! imposer des plans da+ustement structurel dont la rforme fiscale tait la plus importante. Celle ci visait essentiellement ! accro,tre le produit de la fiscalit, ! raliser lquit sociale et ! faire du s$st"me financier un outil de dveloppement. -vec les rformes entreprises dans ce domaine, le #aroc est dot dun s$st"me fiscal co rent et maniable, en mesure de rpondre au% e%igences de cette radaptation permanente, radaptation qui cre, videmment, un environnement nouveau pour lensemble des entreprises et des oprateurs conomiques et accentue leur besoin dinformations en la mati"re. .ans ce cadre, le prsent rapport vient pour traiter le t "me du / fiscalit des entreprises 0 parce que dune part, la fiscalit occupe une place primordiale dans la vie des entreprises, et les probl"mes qui s$ rattac ent sont tellement importants quils puissent nuire ! ses activits normales. Et dautre part, parce que la ma,trise de la fiscalit avec les multiples caractristiques quelle prsente est une condition essentielle pour russir sa carri"re de gestionnaire. .ans ce qui suit, nous allons prsenter le plan du rapport 1 2artie ) 1 )dentification de la fiduciaire 2artie )) 1 -per3u sur la fiscalit marocaine 2artie ))) 1 -spect pratique du s$st"me fiscal marocain

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Partie I : Identification de la fiduciaire


Le / Cabinet MESMOUDI 0 e%iste depuis le 4er +uin 4567, sous forme dune entreprise individuelle et personnelle appartenant ! #onsieur L-R8) #E9#:;.), e%pert -sserment -gre aupr"s de la cour d-ppel 'branc e de limmobilier*. Le si"ge se situe ! Tanger 1 <=, -venue #:>-#E. ?. Leffectif qui $ est emplo$ sl"ve ! @ personnes c arges de le%cution des activits de lentreprise qui fait galement appel, en cas de besoin, au% services e%ternes davocats, e%perts comptables, notaires, arc itectes, ingnieurs. Les activits du cabinet sont a%es principalement sur la fourniture de services portant sur 1 lentreprise de travau% comptables A Le dpBt de diffrentes dclarations fiscales et autres A Les dmarc es aupr"s des administrations concernes A Ltablissement des actes de cration de socits et des proc"sCverbau% en dcoulant A -insi que dactes commerciau% et immobiliers 'bail, cession, etc..* E%pertises +udiciaires dans limmobilier et autres.

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Partie II : Aperu gnral sur la fiscalit marocaine

Le #aroc comme tous les pa$s en voie de dveloppement, cest souvent trouv confronter ! de grandes difficults pour la mise en place dun s$st"me fiscal qui puisse dune part assurer un minimum de ressources stables en raison surtout de la faiblesse de lpargne intrieur et dautre part qui puisse permettre un dveloppement conomique et social quilibr. Le s$st"me fiscal marocain tait caractris dune part, par son caract"re $bride oD coe%istent des impBts modernes tels que 1 limpBt sur les bnfices professionnels et des impBts tr"s anciens tels que 1 la patente. )l se caractrise dautre part, par limportance de la fiscalit directe sur la fiscalit indirecte et par le%istence de nombreu% impBts cdulaires, sources de comple%it et dingalit. Le <= dcembre 45E<, la c ambre des reprsentants a adopt une loi cadre 'da ir nF4CE77E du <7 avril 45EG. 8: nF7@74 du < mai 45EG* relative ! la rforme fiscale. Cette loi a dfini des ob+ectifs fondamentau% et les limites de cette rforme 1 En effet, corriger les disparits de lancien s$st"me et instituer toutes mesures de nature ! prvenir et supprimer la fraude et lvasion fiscale dans le cadre dune procdure lgale garantissant les droits des contribuables 2romouvoir et consolider les finances des collectivits locales en tenant compte des e%igences conomiques et sociales dans le cadre dune +ustice sociale conformment ! lesprit de la c arge communale de 456H sans pour autant porter atteinte au% mesures tendant ! encourager linvestissement Tels sont les ob+ectifs de la rforme de 45EG. En outre la rforme a concern des impBts directs sur les revenus des personnes p $siques et morales, la ta%e sur les produits et la ta%e sur les services .

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En effet, la loi cadre 45E< a prvu linstitution dun impBt gnral sur les revenus des personnes p $siques et un impBt sur le revenu des personnes morales dnommes respectivement I ! et IS . L)GR sest substitu pour les personnes p $siques 1 -u prl"vement sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viag"res. - la ta%e urbaine, pour les revenus locatifs - limpBt sur les bnfices professionnels - limpBt agricole - la contribution complmentaire sur le revenu global des personnes p $siques - la ta%e sur les produits des actions et parts sociales, les revenus assimils pour les revenus per3us par les personnes a$ant leur rsidence au #aroc et qui dclinent leur identit ! lorganisme pa$eur. L)9 sest substitu pour les socits et autres personnes morales 1 - l)82 'impBt sur les bnfices professionnels* - limpBt agricole - la ta%e urbaine ou les revenus locatifs .autre part, afin dviter leffet cumulatif des ta%es sur le C- ! c aque stade de production et de commercialisation, la ta%e sur les produits et la ta%e sur les services ont t remplac par la ta%e unique "#A.

C$apitre I : %otions gnrales sur l&imp't


Section I : Dfinition et fonctions de l&imp't
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Dfinition :

9ans stendre sur les t ories primes dapr"s lesquelles limpBt serait le pri% des services rendus par lEtat ou la prime dassurance pa$e par les cito$ens pour +ouir en sIret de leur droit. :n dfinit limpBt comme tant une prestation pcuniaire requise des contribuables par voie publique titre dfinitif et sans contrepartie en vue de la couverture des charges publiques Lide que limpBt sert non seulement ! la couverture des c arges mais aussi ! interventions publiques dans la vie du rle montaire de lEtat .autres a+outent lide que limpBt est un instrument de rpartition des c arges publiques en fonction / des facults contributives des citoyens 0 Juelle que soit la dfinition reconnue, il est de fait que si lob+ectif principal de limpBt est bien dalimenter les caisses publiques, il a souvent un but
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complmentaire fort important, la neutralit fiscale fait place de nos +ours ! linterventionnisme fiscal qui se manifeste dans de nombreu% domaines. B- Fonctions Lvolution de limpBt a t caractris par la diversification de ses fonctions () *a rentabilit fiscale La productivit financi"re dun s$st"me fiscal passe par sa gnralit, sa pluralit, son automaticit, sa stabilit et son lasticit.

*a gnralit 1 LimpBt est dit gnral, si elle touc e tous les contribuables qui ont une capacit contributive. *a pluralit 1 La multiplicit des impBts ! la diffrence de limpBt unique permet ! lEtat dappr ender la totalit des contribuables. *&automaticit 1 Laugmentation du tau% de limpBt permet daugmenter sa recette. *a stabilit 1 limpBt est stable sil se trouve intact face ! des p nom"nes e%og"nes. *&lasticit 1 ;n impBt est lastique, si son rendement augmente en cas de%pansion conomique. +)*&galit sociale

Tout s$st"me fiscal doit &tre +uste ou le moins in+uste possible. Cependant deu% positions sont adoptes 1 Lgalit devant limpBt et lgalit par limpBt.

Lgalit devant limpt 1 Cette galit repose sur < principes A luniversalit 'limpBt doit &tre support par tous* et la proportionnalit 'un tau% constant quel que soit le niveau de revenu* Lgalit par limpt 1 est conditionne par la progressi,it 'le tau% dimposition varie avec la base imposable* et la slectivit 'limpBt doit tenir compte de limportance du revenu ! imposer, de la nature des besoins, en fonction de la rforme des entreprisesK*

+)l&,olution conomi-ue *a conception de neutralit de limpBt est au+ourd ui dpasse pour cder la place ! laction par limpBt sur les structures conomiques, ainsi, limpBt permet de mettre en Luvre une politique de relance ou une politique de stabilisation selon la con+oncture conomique et selon les ob+ectifs viss
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par les autorits. 9i lon vise le%pansion conomique, on peut faire de limpBt un facteur incitatif ! la consommation, ! linvestissement, ! lemploiK .e m&me, on peut faire de limpBt un instrument efficace si on vise une politique de stabilisation ou si on veut encourager des secteurs dactivit au dtriment de la dissuasion. Section II : Assiette. li-uidation et recou,rement de l&imp't A-lassiette de limpt Lassiette de limpBt peut &tre tendue de < fa3ons 1 - 9oit la base elle m&me de limpBt c!d la mati"re imposable ! laquelle sapplique limpBt A - 9oit laction dasseoir c!d dtablir limpBt. Lassiette de limpBt comporte essentiellement lvaluation de la mati"re imposable par laquelle divers procds sont appliqus 1 () E,aluation administrati,e Lvaluation par ladministration fiscale consiste ! dterminer la base imposable de limpBt selon des tec niques adaptes ! c aque catgorie dimpBt et dont le trait commun est ne%ige pratiquement du contribuable aucune dclaration ou formalit particuli"re. +) *a retenue / la source La retenue ! la source au profit du trsor constitue non seulement un procd dassiette mais aussi de recouvrement de limpBt. 0)Dclaration contr'le .claration effectue par le contribuable sur une base relle dimposition 1 Elle peut &tre soumise au contrBle de ladministration.

1) *es forfaits
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Le forfait consiste ! dterminer une base approc e de limpBt en accord entre ladministration et le contribuable dans une perspective de simplification des obligations incombantes ! celuiCci Liquidation de limpt La liquidation de limpBt est le calcul du montant ! pa$er en gnral par application ! la base du tau% appropri. 8ien quon puisse la considrer comme une opration distincte, la liquidation fait partie dassiette. .ans cette conception lassiette au sens large est la dtermination de la somme ! pa$er. Le recouvrement de limpt Le recouvrement est lopration qui consiste ! faire rentrer limpBt dans la caisse du trsor. )l intervient apr"s lassiette et la liquidation et constitue une opration spare qui peut &tre confie ! un service distinct de celui de lassiette. Section III : Classification des imp'ts A- Classification administrative (impts directs et impts indirects La distinction des impBts directs et indirects permet de dgager une notion tr"s importante celle du fait gnrateur de limpBt Certains qualifient dimpBts directs, ceu% qui mettent en +eu une personne, et dimpBts indirects, ceu% qui sappliquent ! des ob+ets ou ! des actes. 2our dautres, limpBt direct se caractrise par la permanence des faits au%quels il se rf"re ce qui e%plique quil est gnralement per3u par voie de / rBle 0. LimpBt direct frappe des situations stables. LimpBt indirect au contraire frappe des faits interCmiCtemps constats au +our le +our. .ans une autre conception voisine de la prcdente cest le fait gnrateur 'c!d le fait ! loccasion duquel la mati"re fiscale est frappe* qui dtermine le caract"re direct ou indirect de limpBt. 9i le fait gnrateur est fi%e 'e%istence dune certaines situations* ou survient ! des dates fi%es ' 2erception de revenus au cours dune certaine priode* )l sagit dun impBt direct.
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9i le fait gnrateur survient ! des dates non fi%es mais fortuit ou dpendant de la volont des contribuables, il sagit d dun impBt indirect. .une mani"re gnrale, les impBts sur le revenu et les impBts sur le capital qui atteignent les contribuables eu%Cm&mes au%quels ils sont directement rclams, sont considrs comme des impBts directs. Les impBts de consommation, les ta%es sur le C- sont au contraire des impBts indirects. B- Classification conomique .ans les comparaisons des c arges fiscales qui gr"vent les contribuables, on distingue en gnral 7 catgories dimpBt suivantes 1 - )mpBt sur le revenu A - )mpBt sur le capital A - )mpBt sur la dpense. ()Imp't sur le re,enu )l e%iste au #aroc < grandes catgories dimpBt sur le revenu, en fonction du statut +uridique du contribuable 1 C*&I ! 1 Jui constitue un impBt sur le revenu proprement dit lequel est dI par les personnes p $siques et prsente pr"s de 4@M du total des recettes fiscales. )*&IS 1 Jui reprsente un peu plus de 4=M du total des recettes fiscales Ces < impBts prsentent la caractristique d&tre des impBts gnrau% frappant le revenu global du contribuable. +)Imp't sur la dpense )l frappe la totalit des dpenses raliss par les consommateurs. Ces impBts comprennent 1 la T?-, les droits de douane, les T)C 'ta%es intrieures ! la consommation*.

+)Imp't sue le capital ou la fortune


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Ce t$pe dimpBt ne%iste pas au #aroc. Cependant, il e%iste une srie dimpBt sur le capital qui nosent pas dire leur nom. Ces impBts quon appelle asseN souvent les impBts spciau% sur le capital qui diffrent de limpBt sur le capital dans le sens fortune personnelle Les ta%es sur les automobiles 'vignette,..*, les quelques droits denregistrement, droits des mutations constituent des e%emples de ces impBts spciau%. B- Classification tec!nique La distinction faite entre entreprise et mnage est celle effectue par la comptabilit nationale. En mati"re fiscale, la distinction est parfois difficile ! oprer pour dlimiter les c amps dapplication de la fiscalit des entreprises et celles des mnages, car certains impBts rel"vent des < fiscalits : I !. "#A par e%emple. Cependant, on arrive quand m&me ! faire cette distinction puisquil se trouve quun certain nombre dimpBt ne sont pa$s que par les entreprises tels que 1 L)9, 2atente, dautres tels l)GR sur les revenus salariau% entrent dans la catgorie fiscalit des mnages.

Section I# : Incidence et rpercussion de l&imp't


A- "rincipes .une mani"re tr"s gnrale, lincidence et la rpercussion de limpBt peut sentendre de leurs effets sur lconomie. #ais, dun point de vue tr"s tec nique, on peut distinguer lincidence de la rpercussion, rec erc er lincidence ou la / percussion 0 dun impBt, cest dterminer celui qui en supporte effectivement la c arge c!d / le point de c ute de limpBt 0. Lincidence est directe, si, cest celui qui paie limpBt qui en supporte le poids rel, lincidence est indirecte e cas de rpercussion. Elle est de fait que les contribuables c erc ent dune mani"re gnrale ! transfrer ! autrui la c arge de limpBt tablie ! leur nom 1 c&est la rpercussion de l&imp't2 La possibilit de rpercussion dpend en gnral de la loi de loffre et de la demande. Le probl"me pos est de savoir dans quelle mesure un impBt peut &tre incorpor dans les pri% des marc andises ou des services. Cette possibilit de rpercussion dpend dune part de llasticit de la demande par rapport au pri%, dautre part de la nature des impBts.
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B- #lasticit de la demande par rapport au pri$ La possibilit de rpercussion de limpBt dpend pour une part de llasticit de la demande par rapport au pri%. :r, celle Oci varie selon la nature des produits 1 faible pour les biens de premi"re ncessit , forte pour les biens non essentiels ! le%istence. 9i la demande dun produit est peu lastique, il $ aura rpercussion de limpBt incorpor dans le pri% de revient sur la consommation qui ne peut rduire sa demande. C- %ature des impts La rpercussion est en gnral plus facile pour les impBts qui frappent la dpense lesquelles sont lgalement inclus dans les pri% de vente et supports en dfinitive par les consommateurs, alors que pour le cas des impBts directs, cette rpercussion sav"re plus difficile ! oprer. La rpercussion de limpBt est un probl"me essentiel qui simpose avant toute modification du s$st"me fiscal, cest un probl"me fort dlicat dont la solution, une fois trouve, ne reste pas tou+ours e%acte, mais doit &tre rvise ! tout moment dapr"s la con+oncture conomique. Tel doit &tre lob+ectif de tout s$st"me fiscal qui vise entre autres une quit sociale devant limpBt.

C$apitre II : *e s3st4me fiscal marocain / )l e%iste un rapport certain entre le s$st"me fiscal dun pa$s dtermin et les
ralits qui lentourent et si nombres de facteurs particuliers ! c aque milieu national conditionnent puissamment le c oi% des tec niques dimposition, on peut ! linverse par un amnagement particulier de fiscalit agir sur le milieu pour en transformer les donnes 0 Ces propos de Claude 2aloNNoli refl"te ltat du s$st"me fiscal marocain qui le fruit de con+ugaison dun ensemble dlments propre au conte%te du #aroc. 7 sries dapports successifs sont ! lorigine de la fiscalit marocaine actuelle 1 - Le premier est relatif au #aroc avant le protectorat - Le deu%i"me est relatif au #aroc sous protectorat - Le troisi"me est celui du #aroc indpendant.
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Nous mettons laccent essentiellement sur la fiscalit actuelle. - linstar de toute fiscalit moderne, les impBts con3us et appliqus au #aroc ont pour ob+ectif primordial dalimenter le trsor public, limpBt $ constitue, en effet, la principale ressource publique 1 le rBle financier de limpBt demeure fondamental. 2ar ailleurs, limpBt est utilis au #aroc comme instrument de politique conomique et sociale. En effet, la fiscalit marocaine ne para,t pas &tre en parfaite adquation avec les structures conomiques et sociales du pa$s. Ce qui attnue ses effets positifs sur lconomie du pa$s car limpBt a un rBle limit dans lorientation de lactivit conomique et dans la redistribution des ric esses dans le sens de plus grande +ustice. Pustice qui nest atteinte de par les caractristiques du s$st"me fiscal marocain. Caractristiques du s&st'me fiscal marocain - Cest un s$st"me en plein mutation 1 un rgime cdulaire puis mi%te, il tend vers un rgime gnral dimposition A - )l est domin par la fiscalit indirecte A - )l est caractris par une dualit de rgimes 1 il contient un rgime gnral et un rgime particulier sous forme de mesures e%ceptionnelles contenues dans les codes dinvestissement A - Les libralits fiscales $ prennent une place de c oi% et tendent vers le%tension notamment avec les codes dinvestissement A - Labsence dun impBt sur la fortune A - Labsence dun code gnral des impBts runissant toutes la lgislation fiscale A - Cest un s$st"me peu co rent. 9on application donne lieu ! des difficults pour une administration dont les mo$ens de travail restent limits en comparaison avec les tQc es qui lui incombent A - Linadquation du poids de la fiscalit avec limportance respective des secteurs de lactivit conomique, les secteurs agricoles restent nettement sous imposs par rapport ! leur place dans lconomie du pa$s. Lanal$se de ce s$st"me nous conduira ! envisager dabord les impBts directs et les impBts indirects.

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Section I : *es imp'ts directs


La fiscalit directe au #aroc +oue u rBle beaucoup moins important que la fiscalit indirecte. Et ! lintrieur de la fiscalit directe, les impBts sont de variables fortunes. Les productifs des impBts directs sont ceu% qui portent essentiellement sur les secteurs salariau% du commerce et de lindustrie. 2ar contre, les revenus issus de lagriculture, de la spculation immobili"re et financi"re reste notoirement sous imposs et ce malgr limportance des capitau% drains dans ce secteur. Les impBts directs marocains sont 1 La ta%e urbaine La ta%e sur les profits immobiliers T2) La patente L)9 L)GR La ta%e sur les produits des actions ou parts sociales et revenu assimils La ta%e de licence sur les dbits de boissons La ta%e sur les produits de placement ! revenu fi%e.

A- Fiscalit directe La fiscalit immobili"re a t con3u pour attnuer la spculation immobili"re et pour drainer des ressources importantes vers les budgets des collectivits locales. Elle comprend la ta%e urbaine et la T2). *a ta5e urbaine La ta%e urbaine est institue par le da ir nF4CE5C<<4 du 7= novembre 45E5 'loi 76CE5*. Elle porte annuellement sur 1 - Les immeubles ! usage d abitation occults par leur propritaires ou leurs con+oints ascendants et descendants A - Les immeubles bQtis affects par leur propritaire ! une activit professionnelle $ compris les locau% mis gratuitement ! la disposition de leur personnel. 9il sagit dtablissements de production, la ta%e sapplique au% mac ines et appareils faisant partie intgrante de ces tablissementsA - Terrains affects ! une e%ploitation. Cette ta%e sapplique ! lintrieur des prim"tres urbains, centres dlimits et stations estivales, ivernales et t ermales.
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() *a ta5e sur les profits immobiliers )nstitue par le da ir nF4C66C76< du 7= novembre 4566 portant loi de fiance pour lanne 456<. Cette ta%e est tablie sur les profits raliss pal les personnes p $siques ! loccasion de vente dimmeubles situs au #aroc ou de la cession de droit rel immobilier portant sur de tels immeubles. La T2) sapplique galement au profit constat ou ralis ! loccasion de 1 - Lapport en socit dimmeubles ou de droits rels de immobiliers A - La cession ! titre onreu% ou de lapport en socit daction ou de parts sociales nominatifs mis par les socits qui ont pur ob+ectif daccorder ! leur membres la +ouissance de la fraction dimmeuble correspondante ! leurs droits sociau% A - Lc ange considr comme une double vente portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales. - 2artage dimmeuble en indivision avec soulte 1 la ta%e sapplique alors quau profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu ! la soulte. Elle est due par le cdant. C- La fiscalit des (nfices industriels et commerciau$ () *&imp't des patentes Elle a t institue en 45E= et profondment remanie par le da ir du <= dcembre 45H4. )l sagit dun impBt pa$ en contrepartie du droit de%ercer une profession donne. Cest un impBt indiciaire puisque ladministration sa base sur certaines signes e%trieurs rvlateurs de limportance de lactivit. Ces signes portent essentiellement sur 1 - La nature et les conditions de%ercice dune profession A - Limportance des lments de production A - La valeur locative actualise des locau% et installations professionnelles. Cest un impBt de t$pe forfaitaire ne tenant pas compte ni du C- ni de celui du rsultat de lentreprise.

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Les assu+ettis ! limpBt de patente 1 toute personne ou socit de nationalit marocaine ou trang"re qui e%erce au #aroc une profession, une industrie ou un commerce non compris dans les e%ceptions dtermines par da ir. Les principales conditions dimpossibilit sont 1 Lactivit doit rev&tir un caract"re abituel dans le temps A LE contribuable doit e%ploiter son activit pour son propre compte A La profession doit &tre e%erce dans un but lucratif A Lactivit doit &tre e%erce au #aroc.

Toutefois sont e%empts de l)2, bien que%er3ant une profession inscrite au% tarifs 1 - Les personnes pour qui les dites professions ne sont que le%ercice dune fonction publique A - Les e%ploitants agricoles seulement pour la vente en de ors de toute boutique ou magasin, la manipulation et le transport des rcoltes et des fruits provenant des terrains quils e%ploitent et la vente de btail quils $ l"vent A - Les coopratives et leur union A - Certaines e%ploitations municipalesK L)2 comprend 1 - ;ne ta%e proportionnelle sur la valeur locative des installations professionnelles A - ;ne ta%e variable sur des lments caractristiques de certaines professions classes au tableau 6

Ta%e proportionnelle R ?aleur locativeS tau% suivant classe

+) *a ta5e sur les produits de placement / re,enu fi5e La loi de finance pour 455< a institu dans son article H une ta%e sur les produits des placements ! revenu fi%e vers ou inscrit au compte des personnes p $siques ou morales a$ant au #aroc leur rsidence abituelle, leur domicile fiscal ou un tablissement stable auquel se rattac e les produits servis. La ta%e porte sur les intr&ts et autres produits similaires 1

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- Les obligations, bons de caisse et autres titres demprunt mis par toute personne p $sique ou morale autre que lEtat A - .es dpBts ! terme, ! vue et sur carnet aupr"s des organismes bancaires et de crdit A - .es pr&ts et avances ressentis par des personnes p $siques ou morales autres que les organismes bancaires et de crdit ! toute autre personne passible de l)9 ou de l)GR selon le rgime du rsultat net rel A - .es pr&ts consentis par lintermdiaire dorganisme bancaire et de crdit, par des personnes p $siques ou morales ! dautres personnes. Toutefois, cette ta%e nest pas applicable au% intr&ts et autres produits similaires des obligations, bons de trsor et autres titres demprunt garantis par lEtat et mis par toute personne morale de droit public ou priv. La ta%e est applique au tau% de 1
-

078 en ce qui concerne les bnficiaires qui ne dclinent leur identit lors de lencaissement des intr&ts et produits viss par la loi. .ans ce cas, elle est libratoire de l)9 ou de l)GR. +78 pour ce qui est des bnficiaires qui dclinent leur identit lors de lencaissement des dits intr&ts et produits. Cette ta%e de <=M est imputable sur la cotisation de l)9 avec droit ! restitution. 0)*&imp't sur les socits 9,oir partie III: 1) *&imp't gnral sur les re,enus

L)GR constitue le troisi"me volet de la rforme fiscale entreprise par la loi GC EG. Le but de son institution tait de tendre vers une fiscalit plus s$nt tique en regroupant plusieurs impBts en un seul. 9on adoption en +anvier 5= 'da ir 4CE5C44H du <4 novembre 45E5, loi 46CE5* a permis de mieu% valuer la facult contributive des diffrents catgories de contribuable et de faciliter le passage du rgime cdulaire et mi%te ! un rgime gnral dimposition. L)GR sapplique ! @ catgories de revenus 1 Les revenus professionnels A Les revenus agricoles sous rserve de%onration +usqu! <=<= A Les revenus salariau% et assimils A
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Les revenus fonciers A Les revenus de capitau% mobiliers. L)9 et l)GR seront traits dune mani"re e% austive dans la deu%i"me partie.

Section II : *es imp'ts indirects


La fiscalit indirecte marocaine reprsente les <T7 de la fiscalit dans notre pa$s. Les impBts indirects continuent en effet doccuper une place privilgie dans notre politique fiscale. Cette suprmatie se%plique par plusieurs facteurs dont notamment 1 - La difficult des pouvoirs publics ! saisir les gros revenus par la fiscalit directe A - L gmonie des intr&ts de certaines catgories sociales au sein des pouvoirs lgislatifs, ce qui leur permet dorienter la fiscalit en leur faveur A - La facilit de mettre en Luvre les impBts de la consommation A - Le rendement lev assur par les impBts indirects. La fiscalit indirecte comprend G volets 1 La ta%e sur la valeur a+oute T?- A Les droits de douane A Les ta%es intrieurs ! la consommation A Les droits denregistrement et de timbre. A- La ta$e sur la valeur a)oute La T?- constitue lun des volets de la rforme fiscale, elle a t institue en EH 'da ir nF4CE@C7G6 du <= dcembre 45E@* 'loi 7=CE@* en remplacement de la base sur les produits et services T29. La T?- est une ta%e sur le C- qui sapplique dune part 1 - -u% oprations de nature industrielle commerciale artisanale ou relevant de le%ercice dune profession librale accomplie au #aroc A - .autre part dun impBt indirect qui sapplique au% oprations effectues par les personnes autre que lEtat non entrepreneur, agissant ! titre abituel ou occasionnel quel que soit leur statut +uridique, la forme ou la nature de leur interventions. La T?- repose sur des faits de consommation mais ne constitue pas encore impBt gnralis sur la dpense.
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B- Les droits de douane Les droits de douane sont pa$s soit ! lentre soit ! la sortie dune marc andise. )ls +ouent un rBle de plus en plus important tant dans la politique conomique que fiscale des pa$s en voie de dveloppement. Ces derniers sont en effet des politiques bases essentiellement sur le commerce e%trieur. La fiscalit douani"re +oue en fait un double rBle, lun conomique et lautre financier. 9ur le plan conomique, les droits de douane peuvent constituer un lment important de protection de la production nationale grQce ! linstitution de tau% pro ibitifs sur les produits imports ou ! leur interdiction pure et simple. -u niveau financier, les droits de douane peuvent alimenter de mani"re substantielle le trsor dun Etat qui importe une diversit de produits. -u #aroc, la politique douani"re a tergivers selon la con+oncture entre le rBle conomique et la fonction financi"re. Lide de droit de douane fut pose dans lacte d-lgsiras en 45=H et une administration des douanes et impBts indirects a t cre en 454E. #ais, cest le da ir du 5 octobre 4566 dnomm code des douanes et impts indirects qui constitue le te%te de base dans ce domaine. )l a t modifi ! la lumi"re de la politique conomique suivie par lEtat depuis cette date. Les droits de douane se compose actuellement 1 droits dimportation, du prl"vement fiscal ! limportation et des droits de sortie sur les miniers. Cependant, le lgislateur a prvu des rgimes spciau% qui attnuent lapplication des droits de douane dans certains cas 'ladmission temporaire, lentrepBt, le transitK* Les droits de douane reprsente presque le 4T7 des recettes fiscales. Cependant, avec lad sion du #aroc au G-TT rela$ par l:#C, ces droits ont subis et subiront encore des modifications dans le sens dune ouverture du pa$s ! lc ange e%trieur. C- Les ta$es intrieurs de consommation (*IC LE9 T)C sont prleves sur les produits de large consommation. Elles sont tr"s rentables pour le budget et procure ! lEtat au mo$en 4@M des recettes fiscales. Elles sont tr"s onreuses et comprennent les ta%es suivantes 1 - )mpBts sur les tabacs A - La ta%e sur les produits ptroliers A - La ta%e sur les bi"res A
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2rl"vement sur les produits des +eu% de asard A Ta%e sur le sucre, les produits sucrsK Ta%e sur les vins et alcools A Ta%e sur les boissons gaNeuses et limonadesK D- Les droits denregistrement

)ls trouvent leur origine dans lacte dalgsiras de 45=H et ils sont institues par le da ir qui constitue le te%te de base en la mati"re. La loi de finance E5 les a rvis dans le sens dun largissement de lassiette et dune simplification. Les droits denregistrement rel"vent aussi bien de la fiscalit personnelle que la fiscalit des entreprises. .ans le premier cas ils frappent les mutations de la fortune des particuliers. .ans le second cas, ils touc ent les mutations ralises par les entreprises ainsi que les actes de la socit. :n envisagera les droits denregistrement et les droits de timbre. ()Droits d&enregistrement )ls sont dues gnralement ! loccasion dune procdure qualifie de / formalit denregistrement 0 celleCci est une opration ! caract"re fiscal. .omaine denregistrement 1 )ls frappent certaines conventions soit en tant que telles soit parce quelles sont matrialises par un acte crit .ans le premier cas, lopration +uridique est assu+ettie ! la formalit et au% droits denregistrement de mani"re e%presse abstraction faite de le%istence ou de labsence dun acte crit, matrialisant et prouvant cette opration +uridique 1 *es droits de mutation2 .ans le deu%i"me cas, lopration +uridique est frappe des droits denregistrements parce quelle a t lob+et dun acte crit tant prcis que seuls certains actes sont passibles de lobligation denregistrement. Les droits dus ! raison de tel acte rel"vent de la catgorie dite des droits dacte . E%emple des conventions 1 S Les mutations entre vifs ! titre gratuit ou onreu% dimmeubles de fond de commerce et les droits rels portant sur les immeubles ou sur les fonds de commerce S Les cessions et les droits au bailK +) *es droits de timbre Le fait gnrateur est lacte crit et non le fait +uridique comme les droits denregistrement.
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*es droits de timbre constituent des impBts sur la dpense per3ue ! loccasion dun fait matriel qui est la cration dun crit. Ces droits frappent tous les actes faisant titre, produit en +ustice ou devant les autorits. Ces actes sont possibles selon le cas dun droit de timbre de dimension, dun droit de timbre proportionnel ou dun droit de timbre spcial. En dpit de leur comple%it et de leur caract"re tr"s tendu, les droits denregistrement et de timbre demeurent tr"s limits quant ! leur rendement par rapport au% recettes fiscales indirectes. Conclusion + 2our conclure, la fiscalit marocaine est en pleine mutation, mais elle demeure fid"le ! la continuit dans la rpartition du fardeau fiscal et la redistribution des revenus. Cependant, lessentiel du fardeau demeure support par les couc es mo$ennes et modestes de la population, notamment, les dtenteurs de revenus salariau% et assimils qui sont prlevs ! la source. Les secteurs agricoles et immobiliers continuent dc apper ! une imposition srieuse et ! la mesure de leur importance conomique. Les impBts directs continuent de se contenter de leur rBle limit dans les recettes fiscales. Les impBts indirects poursuivent leur dominance avec presque <T7 de ces ressources. Cette constatation permet de croire que les rformes engages sont beaucoup plus des retouc es tec niques destines ! amliorer le rendement dun impBt support tou+ours par les m&mes catgories, quune tentative de restructuration conomique et sociale par la fiscalit.

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Partie III : Aspect pratique du systme fiscal marocain


Cette partie sera consacre ! lanal$se du processus fiscal tablis par les socits 1 les astuces et les dclarations, les difficults et les erreurs qui peuvent en intervenir et les mo$ens utiliss pour les viter etTou rduire leurs consquences. -insi, la relation avec ladministration fiscale ncessite une bonne gestion de mani"re ! avoir une bonne image de ladministration fiscale. Lorganisation des comptes et les procdures comptables utilises donnent une ide sur la qualit des informations comptables produites par le service comptabilit et dont lusure sera indispensable ! toute personne intresse par lactivit de lentreprise 'le gestionnaire et le fisc* C$apitre I : *e contr'le comptable des c$arges fiscales Section I : *e contr'le des c$arges relati,es au5 oprations / l&imp't sur les socits Dfinition + LimpBt sur les socits est un impBt qui frappe les bnfices raliss au #aroc, par les personnes morales au tau% normal de 7@M, sauf cas spciau%, abstractions faites des socits de personnes qui sont imposables ! l)GR au nom du principal associ. Limposition des rsultats de lentreprise est tablie annuellement ! la date de clBture de le%ercice, ! lissu des travau% dinventaire. *es entreprises soumises / l&IS : 9A!" +: 9ont soumises ! l)9 les socits quelle que soit leur forme et leur ob+et ! le%clusion des 9NC, des 9C9, des socits de fait et des socits ! ob+et immobilier ainsi que les tablissements publics.

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Dtermination de la (ase imposa(le + Le rsultat fiscal de c aque e%ercice comptable est dtermin dapr"s le rsultat comptable rectifi, en intgrant les c arges non dductibles fiscalement et en dduisant les produits e%onrs totalement ou partiellement selon la formule suivante 1 Rsultat fiscal 1 rsultat comptable U les rintgrations O les dductions Les produits imposables 1 se ventilent comme suit 'Art ;* 1 4. Le c iffre daffaire constitu par les recettes et les crances acquises sur livraison de produit, prestations de service et sur travau% immobiliers A <. Les produits accessoires et les produits financiers A 7. Le pri% de revient des travau% ! des biens immobiliss effectus par la socit pour elleCm&me A G. Les profits raliss sur les cessions dlments de lactif soit en cours soit en fin de%ploitation A @. Les subventions, les primes et les dons de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. 9ignalons que certains produits financiers et e%ceptionnels prsentent certains restrictions dimposition ! savoir 1 les plus values sur cession des lments dactif et les produits de participation. Les c arges fiscales dductibles sont 'Art <* 1 4. Les ac ats de mati"res et de produits A <. Les frais de personnes et les c arges sociales $ affrentes A 7. Les frais gnrau% engages pour le%ploitation A G. Les frais dtablissement A @. Les impBts et ta%es supports par la socit ! le%ception de l)9 A H. Lamortissement des biens corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par lusage. Cependant la loi a subordonn cette dduction ! la condition que les biens e question soient inscrits dans un compte de lactif immobilis, et que leur amortissement soit rguli"rement constat en comptabilit. -insi, le coIt dacquisition des v icules de transport de personnes a t limit ! <==.=== d , fiscalement dductible sur @ ans avec un tau% damortissement de <=M. .e m&me que lorsque ces v icules sont utiliss par les entreprises dans le
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cadre dun contrat de crdit bail ou de location, la part de redevance ou du montant de la location support par lutilisateur et correspondant ! lamortissement sur la partie du pri% suprieur ! <==.=== d au tau% de <=M par an nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal. 6. Les provisions constitues pour faire face ! la dprciation des lments de lactif, ! des c arges ou des pertes probables A E. Les dos e argent ou en nature au% associations reconnues dutilit publique ou ! des Luvres sociales de bienfaisance dans la limite de <M du c iffre daffaire ors ta%e A 5. Les frais financiers tels que les agios et les intr&ts bancaires, ainsi que les intr&ts servis au% associations e rmunration du C- A 4=.Les pertes relatives ! le%ploitation. Les tau$ de lI, + Le tau% de l)9 est fi% ! 7@M, mais il se ram"ne ! E.6@M pour les entreprises installes dans les Nones franc es de%portation. .autre part, les avantages accords par la loi fiscale au% entreprises nouvellement cres, leur permet de bnficier dune e%onration totale pendant les cinq premi"res annes de%istence, et dune rduction de @=M au del! de cette priode. )l e est de m&me pour les entreprises qui Luvrent dans des secteurs dactivit spcifiques ou celles instaures dans certaines rgions ou prfectures du ro$aume, et qui +ouissent dune rduction ! auteur de @=M. Compta(ilisation + Les avances verses par la socit par compensation avec le montant de limpBt sur les rsultats de le%ercice en cours sont portes au dbit du compte 01=0 :Acomptes sur imp't sur les rsultats2 ;ne fois l)9 calcul ! la fin de le%ercice, il est comptabilis au dbit du compte ;<7( : Imp't sur le rsultat par le crdit du compte 11=0 : Etat) imp't sur les rsultats En fin, un tat de rapproc ement est fait entre l)9 dI et les acomptes pa$s. Le reliquat est inscrit dans le crdit du compte 11=0 : Etat) imp't sur les rsultats. Dclaration de lI, (Art -. + Les entreprises doivent adresser ! linspecteur des impBts directs et ta%es assimiles, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur un imprim mod"le fourni par ladministration, dans les 7 mois qui suivent la date de clBture de c aque e%ercice comptable.
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"aiement de lI, + ;ne fois les rgularisations fiscales effectues, lG)9 est dtermin sur la base du rsultat fiscal multipli par 7@M. LimpBt ! pa$er est compar avec les acomptes provisionnels pa$s par la socit sous la forme des avances acquis au trsor public ! concurrence du montant de l)9 tabli ! la clBture de le%ercice. 9il sav"re que le montant de l)9 dI est suprieur ! celui des acomptes verss, la socit doit acquitter le reliquat dans les trois mois qui suivent. .ans le cas contraire, le%cdent dimpBt vers est imput doffice sur le premier acompte provisionnel c u. Le contrle des c!arges + Le contribuable c erc e tou+ours ! dclarer le rsultat fiscal quil veut faire appara,tre en minimisant les c arges dune mani"re fictive. 2our $ remdier, la loi a impos le respect des obligations suivantes 1 La tenue dune comptabilit rguli"re permettant ltablissement des tats de s$nt "se A Ltablissement des inventaires de stocVs dtaills pour les marc andises, mati"res et produits divers e%istants dans lentreprise, vu les erreurs et les falsifications qui peuvent se produire ! ce niveau, donnant lieu ! des ma+orations ou des minorations de la valeur relle des stocVs A La conservation des documents comptable pour une dure de 4= ans A La +ustification de c aque dpense ! laide des pi"ces +ustificatives probantes portant le nF didentification fiscale, le nF de patente etc. A Ltablissement de factures pr numrotes selon une srie continue et la tenue des registres imposs par des lgislations particuli"res A Le r"glement des montants suprieurs ! 4=.=== d par c "que, effet de commerce, procd magntique de paiement ou virement bancaire A La limitation des prl"vements personnels de fonds sur la trsorerie de lentreprise ainsi que le r"glement des dpenses personnelles ou de factures non lies ! le%ploitation A Le rattac ement des c arges et des produits ! le%ercice concern, faute de quoi, ils subiront un traitement fiscal allant ! lencontre des intr&ts de lentreprise. - cet effet, et pour bnficier de leur dductibilit, il est recommand de constituer des provisions pour les c arges qui seront supportes par
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lentreprise et dont les factures ne sont pas encore parvenues. Ces derni"res une fois re3ues donneront lieu ! une rgularisation de ces c arges.

Section II : *e contr'le des c$arges relati,es / l&I ! salarial La rgularisation des salaires impose ! lentreprise, en sa qualit demplo$eur, diverses obligations en vertu du contrat de travail. Cet acte oblige lemplo$ ! mettre son activit professionnelle au service de son emplo$eur 'lentreprise* qui lui verse en contrepartie le salaire. 9ur le plan fiscal, lopration de paie du personnel est source de distribution de revenus salariau% qui sont soumis ! l)GR et qui oblige les entreprises ! 1 4C Respecter la priodicit du paiement des salaires impose par la loi, ce qui implique la ncessit dtablir ! la fin de c aque priode, les calculs +ustifiant lopration de aie au regard des diffrents partenaires A <C Tenir les documents de la paie 1 le livre de paie, les bulletins de paie et les fic es individuelles des salaires, pour servir ! toute fin de contrBle et de vrification A 7C Retenir ! la source les paiements dus au titre de l)GR et de la participation salariale au% cotisations sociales dont elle est redevable ! lgard de lEtat et des organismes sociau% A GC Respecter les obligationsC dordre administratif 1 dclarations fiscales et sociales, bordereau% de versement - dordre comptable 1 la tenue de la comptabilit simpose dans la mesure oD les paiements dus de lopration de aie sont e%igibles d"s quils sont constats dans la comptabilit de lentreprise. Calcul de lI/0 sur les revenus salariau$ + .finition des revenus salariau% '-rt H@* 1 L)GR appliqu au% revenus salariau% concerne toute sorte de rmunrations per3ues par le salari en raison de le%istence dun contrat de travail liant lemplo$ ! son emplo$eur. -insi, sont considrs comme revenus salariau% les lments suivants 1 - Les traitements et salaires 1 9ont les revenus per3us par des personnes places dans tat de subordination A - Les indemnits et les moluments 1
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Les indemnits dsignent les sommes dargent destines ! rparer un dommage ou un pr+udice subi ou ! compenser certains frais spciau% ou la qualit dun service rendu. Les moluments dsignent lensemble des rmunrations verses ! des personnes dans certaines professions tel que les onoraires servis ! certains membres de professions ne%er3ant pas des activits patentables 'avocats, mdecin,K*, les rmunrations attribues au% membres du directoire et du conseil de surveillance des socits pour leur fonction de direction et de surveillance. - Les pensions 1 se sont les allocations priodiques verses par les organismes de retraites en vertu dun contrat dad sion individuel des salaris ! un rgime de retraite complmentaire durant leur vie active A - Les rentes viag"res 1 se sont les sommes dargent verses ! date fi%e par une personne appele dbirentier ! une autre personne bnficiaire pendant toute la vie de ce dernier en vertu dun contrat qui lie les deu% parties A - Les avantages en argent et en nature 1 ils constituent des complments de salaire 1 e%emple les frais de vo$ages, les frais mdicau%, le lo$er, les dpenses deau et dlectricit, les frais de tlp oneK S La dtermination du salaire brut imposable Le salaire brut imposable est obtenu en dduisant su salaire brut les lments suivants 1 4C Les indemnits destines ! couvrir des c arges relles engages dans le%ercice de la profession A <C Les prestations, les allocations et indemnits ! caract"re social servis par lemplo$eur au profit du personnel en sus de la rmunration salariale A 7C Les revenus de transfert servis par les organismes sociau%. S La dtermination du salaire net imposable '-rt HE* Le salaire net est obtenu apr"s avoir retranc du salaire brut imposable les dductions sur salaire suivantes 1 aC Les frais professionnels values ! un tau% forfaitaire de 46M du montant global des rmunrations obtenues, e%clusion faites des avantages en argent ou en nature. Le plafond ma%imal des dductions est limit ! <G.=== d A bC Les cotisations ! la scurit sociale values au tau% de 7.<HM du salaire brut imposable et dont le plafond est limit ! 45@H d A cC La cotisation retraite complmentaire dans les limites de HM du salaire brut imposable A
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dC La part salariale des cotisations au% assurances groupe couvrant des risques de maladie, de maternit, dinvalidit et de dc"s A eC Remboursement en principal et intr&ts normau% '4=M du 98)* des pr&ts contracts pour lacquisition ou la construction de logement conomique pour des personnes dont le revenu est limit ! 74.<== d A fC Les intr&ts des emprunts obtenus pour lacquisition ou la construction des logements principau% dans la limit de 4=M des salaires nets imposables. Calcul de l)GR brut 1 LimpBt est obtenu en multipliant le salaire net imposable, par un tau% prdtermin par le bar"me de tau% progressifs suivant 1 Revenu mensuel en d = et 4HHH.H6 4HHE.HE et <=== <==4 et 7=== 7==4 et @=== W ! 4@.=== 6ar4me mensuel Calcul de l)GR net 1 L)GR est obtenu apr"s avoir dduit de l)GR brut les c arges familiales '4@ d par personne*. Recouvrement de limpBt '-rt 6=* 1 L)GR sur les revenus salariau% est pa$able par voie de retenue ! la source pour le compte du trsor public. Le r"glement se fait par versement spontan, ! effectuer le mois suivant la date de paiement des salaires. Section III : *e contr'le des c$arges relati,es au5 oprations soumises / la "#A Dfinition + La ta%e sur la valeur a+oute est un impBt indirect au% oprations industrielles, commerciales, artisanales ou relevant de le%ercice dune profession librale accomplie au #aroc, ainsi quau% oprations dimportation. Cest une ta%e dclarative, pa$e par versement spontan et collecte pour le compte de lEtat.
<H

Tau% 'M* =M 47M <4M 7@M GGM

9omme ! dduire = <4H.H6 76H.H6 65H.H6 4<GH.H6

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Le fait gnrateur + (Art 12 Le fait gnrateur est constitu par lencaissement total ou partiel des pri% des marc andises, des travau% ou des services relatifs ! une priode donne ' mois ou trimestre*. Toutefois, les redevables peuvent ! leur demande &tre autoriss ! acquitter la ta%e dapr"s le dbit 'apr"s facturation ou linscription de la crance en comptabilit*. Le solde de la priode rsulte ainsi 1 Solde : "#A e5igible) "#A rcuprable La dclaration doit dgager soit 1 La T?- due 1 pa$e par le contribuable dans les conditions de dlai fi%es par la loi A Le crdit de T?- 1 Le%cdent de la T?- dductible au titre de la priode est ! dduire de la T?- e%igible sur dclaration de la priode suivante. Dtermination de la (ase imposa(le + Le c iffre daffaire comprend outre des marc andises, des travau% ou des services, les recettes accessoires qui s$ rapportent, et les droits et ta%es $ affrentes ! le%ception de la T?-. Toutefois, ne sont pas soumises ! la T?-, bien quelles fassent partie du c iffre daffaire, les ventes portant sur les produits situs ors c amp dapplication, e%onrs ou vendus en suspension de la ta%e. .autre part, les personnes qui e%ercent ! la fois des activits passibles de la T?et des activits non passibles ou e%onres ou imposes diffremment au regard de la T?-, peuvent dterminer le mentant imposable de leur c iffre daffaire sur la base dun accord pralable avec ladministration fiscale. "rincipe de dduction de la *3A (Art 1.-14 + e principe est le suivant 1 La T?- qui a grev les lments du pri% dune opration imposable est dductible de la T?- applicable ! cette opration. Le droit ! dduction de la T?- sur les c arges prend naissance ! le%piration du mois suivant celui du paiement partiel ou intgral de la facture, ou de ltablissement des quittances de douanes pour les produits imports.
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Cependant, ce dlai nest pas e%ig pour ce qui est des immobilisations amortissables, bnficiant du droit ! dduction sous les conditions suivantes 1 4C Linscription de ces biens dans un compte dimmobilisation A <C Leur conservation pour une priode de @ ans A 7C Leur utilisation dans la ralisation des oprations soumises ! la T?- ou e%onres. 2ar ailleurs, nouvre pas droit ! dduction la ta%e a$ant grev 1 aC Les biens, les produits, mati"res et services non utiliss pour les besoins de le%ploitation A bC Les immeubles et locau% lis ! le%ploitation A cC Les v icules de transport de personnes ! le%clusion de ceu% utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel de lentreprise A dC Les ac ats et les prestations rev&tant un caract"re de libralit A eC Les frais de mission, de rception ou de reprsentation A fC Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, mati"res premi"res ou agents de fabrication A gC Les oprations effectues dans le cadre de certaines professions librales. Le tau$ de la *3A + Le tau% de la T?- est fi% ! <=M et concerne tous les produits et services assu+ettis ! la T?-. Juant au% tau% rduits, il sagit des tau% de 6M, 4=M et 4GM applicables ! des c arges spcifiques. La )ustification des c!arges (Art 5. + Les personnes effectuant des oprations soumises ! la T?-, sont tenues de dlivrer au% ac eteurs ou clients assu+ettis ! l)9, ! la T?- ou l)GR des factures ou mmoires tirs dune srie continue. Le contenu de la facture varie selon est ce quil sagit des ventes ou services rendus ! des personnes agissant dans le cadre de leur activit professionnelle ou ! des particuliers. 4C Cas des ventes de prestations redues ! des professionnels 1 En sus des indications dordre commercial, les factures ou mmoires doivent comporter les renseignements ciC apr"s 1

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- le numro didentification de la socit ! la T?-, ! limpBt des patentes et ! l)9 A - Les noms, les prnoms ou raisons sociales des ac eteurs ou des clients A - La qualit, la dsignation prcise et le pri% unitaire des marc andises ou des produits vendus et des services rendus A - Les montants de la ta%e rclame en sus du pri% ou comprise dans le pri% en cas dassu+ettissement ! la T?-. En cas de%onration, la mention de la ta%e est remplace par lindication de le%onration ou du rgime suspensif sous lequel les oprations factures ont t ralises ainsi que les rfrences au% te%tes de%onration ou de suspension A - Les modalits et les rfrences de paiement indiques sue le double de la facture ou sur les relevs priodiques des factures. <C Cas de ventes ou de prestations rendues ! des particuliers 1 En ce qui concerne les ventes effectues par les assu+ettis ! des particuliers, la loi prvoit que le ticVet de caisse peut tenir lieu de la facture. Le ticVet doit comporter les indications suivantes 1 4C La date de lopration A <C Lidentification du vendeur ou de prestataire de service A 7C La dsignation du produit ou de service A GC La quantit et le pri% de vente ta%e comprise ou ors ta%e, avec la mention apparente de la ta%e A 2ar ailleurs, lorsquil sagit des prestations de services, les assu+ettis sont obligs de leur dlivrer des factures ou mmoires. La compta(ilisation de la *3A + Le traitement de la T?- intervient tout dabord en relation avec les oprations gnratrices de la ta%e 1 les ac ats et les ventes soumises ! la T?-, ensuite lors de la liquidation de limpBt sur les oprations effectues. La T?- est e%igible ! lEtat sur dclaration priodique des ventes et des ac ats ouvrant droits ! dduction. .autre part, lanal$se en terme de dettes et de crances de la T?- constate sur factures repose sur le principe de la neutralit de la ta%e par rapport au% rsultats de lentreprise. - cet effet, la T?- collecte sur les ventes constitue une dette ! comptabiliser au crdit du compte 11== : Etat) "#A facture. tandis que la T?- a$ant grev les ac ats ouvrant droit ! dduction reprsente une crance et est comptabilise dans le dbit du compte 01== : Etat) "#A rcuprable2

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La dclaration de la *3A (Art -6--. 1 Limposition des redevables ! la T?- seffectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle, applicable au% redevables dont le C- est suprieur ! 4.===.=== d , soit sous le rgime de la dclaration trimestrielle applicable dans le cas contraire. Cette dclaration tablie le r"glement dfinitif des dettes et des crances comptabilises au titre des oprations rattac es ! la priode dclare. Elle se traduit par des mouvements de virement entre compte de crances et de dettes qui constatent 1 Le retrait des montants dclars comptabiliss comme suit par 1 C Le dbit du compte 11== : Etat) "#A facture A C Le crdit du compte 01== : Etat) "#A dductible Le r"glement dfinitif de la situation ! la fin de priode dclare selon ce quil sagit de 1 C T?- due comptabilise au crdit du compte 11=; : Etat) "#A due > C Crdit de T?- comptabilis au dbit du compte 01=; : Etat) crdit de "#A "aiement et rem(oursement de la *3A + Le paiement de la T?- est constat en comptabilit par 1 - Le dbit du compte 11=; : Etat) "#A due - Le crdit des comptes de paiement. 9agissant de remboursement du crdit de la T?-, il ne peut avoir lieu que dans les cas suivants 1 - Les oprations ralises sous le bnfice des e%onrations A - Les oprations ralises sous le bnfice du rgime suspensif A - La cessation des activits ta%ables. %7B 1 Juel que soit le solde de la priode, la dclaration de la T?- doit &tre dpose dans les dlais prvus par la loi. Le contrle des c!arges +
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La dtermination de la T?- ncessite un contrBle rigoureu% des c arges supportes au titre des oprations ralises par la socit. 9i cet impBt encourage la lutte contre les ventes sans factures, il peut dvelopper une autre forme de fraude qui est les factures sans ventes, en se faisant dlivrer des factures fictives afin de dduire et les c arges, pour minimiser la base imposable, et la T?- pour gonfler la T?- rcuprable. Le contrBle doit donc commencer par la vrification de certains comptes pour mesurer le degr du respect des limites prvues par le lgislateur quant ! la nature des c arges comptabilises et les mo$ens de leur r"glement. .e ce fait, la T?- dductible concerne uniquement les c arges relatives ! une opration de%ploitation, et ne serait alors dductible sur les c arges supportes au titre des oprations ! caract"re civile ou situe ors c amps dapplication de la T?-. En outre, lorsque lentreprise ralise des oprations imposables partiellement, un M de dduction, dit prorata dimposition, est calcul et doit &tre pris en considration. Ce prorata sobtient ainsi 1 C- sur oprations imposables 'TTC* U C- sur oprations e%onres 'TTC* Numrateur U C- sur oprations situes ors c amp dapplication de T?-U Csur oprations e%onres sans droit ! dduction .autre part, la loi relative ! la T?- e%ige que le r"glement des dpenses dont le montant est suprieur ou gal ! 4=.=== d doit +ustifi par c "que barr non endossable, effet de commerce, mo$en magntique de paiement ou par virement bancaire, faute de quoi, la fraction de la ta%e ! dduire a$ant grev ces dpenses ne serait suprieure ! @=M, doD la ncessit de contrBler le montant des c arges en >T, le compte caisse et le compte courant.

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C$apitre II : Prsentation des formalits et des procdures / accomplir Section I : Etablissements des dclarations fiscales A) ?ormalits faites durant le mois de @uillet : .urant la priode du stage, on a particip ! laccomplissement des formalits concernant les ta%es et les impBts suivants 1 2aiement des retenus ! la source par le cabinet au titre de limpBt gnral sur les revenus A .claration des salaires et versement des cotisations avant la date indique dans le bordereau de la CN99 A Concernant la T?- 1 Le mois de +uillet et selon la loi sur la T?- doit faire lob+et de la dclaration in rente au mois de +uin. Tout retard est pnalis par une ma+oration de paiement tardif. C .claration de la T?- rcuprable 1 pour effectuer ce travail o doit passer par les tapes suivantes 1 -c ats rgles en esp"ces 1 .ans le compte ac ats en esp"ces, on peut trouver lensemble des factures du mois prcdant qui sont concerns par la dclaration, on doit rassembler la T?- pour lesquelles la socit a pa$ une T?- ouvrant droit ! dduction. -ussi, on doit p otocopier ces factures et mettre le tampon du T?rcupre mentionnant le mois concern par cette dclaration et le numro surtout les factures originales ainsi que les p otocopies. - Ac!ats rgles par c!'ques ou traites !! partir des avis ou relevs bancaire du mois de la dclaration, on doit trouver les encaissements a$ant support une T?- avec droit ! dduction, voir le fournisseur concern par cette opration pour trouver les factures in rentes au mois. .s quon a les factures, on doit suivre la m&me dmarc e utilise pour les ac ats rgles en esp"ces.
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- *3A sur les oprations (ancaire + La T?- relative ! ce genre de TT?- est au tau% de 6M A elle frappe les intr&ts et les commissions prleves par la banque au titre descompte des effets, des dcouverts. La dmarc e de la dclaration est la suivante 1 - partir du grand livre on dgage les oprations bancaires concernant la priode de la dclaration, calculer la somme de la T?- prleve , en outre de ltat de rapproc ement bancaire du mois prcdant celui de la dclaration. :n doit a+outer les sommes non prises en considration dans la dclaration prcdante. Le montant de la T?- rcuprable doit &tre calcule pour c aque banque par un sousC compte identifiant une dentres elles. -insi on proc"de au calcul de ces dclarations et on les rsume dans une fic e rcapitulative 9 ,oir anne5e: . CT?- facture 1 -fin de calculer la T?- facture de la priode davril et mai, on doit procder par une anal$se dtaille des divers encaissements de la socit pendant cette priode, ainsi le travail sera comme suit 1 #ncaissement par lintermdiaire de la (anque + .ans les relevs bancaires de c aque banque pour la priode concerne, on trouve 1 - Les recettes re3ues suite ! une vente par c "que ou par virement bancaire A - Les recettes verses dans le compte bancaire de la socit suite ! lescompte des effets dont lc ance nest pas encore venus 'crdit descompte* A - Les recettes impa$es. N.8 1 pour les effets classs dans un classeur ordonn selon la banque, on travaille avec les effets de commerce qui sont c us. 'c ance de paiement de ces effets*. 2our c aque catgorie des recettes ' c "ques, crdits descompte, les effets*, on doit enregistrer les informations se rapportant au% ventes impa$es ! savoir le nF et date de la facture, la nature du r"glement ainsi que lc ance sil sagit dun effet sur une fic e spciale ' ,oir anne5e:
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Les ventes en esp'ces + )l sagit des ventes concernant le m&me mois et qui font lob+et de la T?facture 'collecte pour le fisc par lintermdiaire des socits*. 9ur un tableau qui rcapitule lensemble des recettes ncessaires au traitement et ! la liquidation de la T?-, les effets impa$s doivent &tre pris en valeur ngative, car ils sont calculs parmi les effets c us, sans &tre encaisss. Cependant, les crdits descompte ne sont pas pris en compte car leur c ance nest pas encore venue. Enfin, on peut tablir la dclaration finale sur la fic e de dclaration puisque tous les lments ncessaires sont rassembls. B- les formalits / accomplir dans des dlais prcis () I ! : aC .claration de lidentit fiscale 1 - souscrire dans les 7= +ours suivant la date du dbut dactivit, soit celle de la premi"re source de revenu. bC .claration de%istence 1 - souscrire dans les trois mois suivant la date du dbut de lactivit professionnelle. cC .claration de cessation des cessions 1 - souscrire par les contribuables qui cessent le%ercice dune activit professionnelle qui c"dent tout ou partie de leur patrimoine ou de leur client"le et ce dans un dlai de G@ +ours. +) "#A : aC .claration de%istence 1 - souscrire dans les 7= +ours du dbut de lactivit.
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bC .clarations modificatives 1 Lorsque les c angements interviennent dans la situation de lentreprise ' c angement dactivit, transfert du si"ge social*. cC .claration de cessation 1 - fournir dans le mois qui suit la date de cessation ou de cession. 0) l&imp't sur les socits 1 aC .claration de%istence 1 La socit quil opte pour l)9 ou non, doit dposer une dclaration de%istence dans les trois mois qui suivent leur constitution. bC acomptes prvisionnels 1 2our les e%ercices ouverts, ! compter du 4er +anvier 455E 1 )l $ a G acomptes prvisionnels ! parts gau% et dont limpBt dI au titre du dernier e%ercice est la rfrence de base. cC transfert du lieu dimposition En cas de transfert ! lintrieur du #aroc du si"ge ou du principal tablissement de la socit, cette derni"re doit aviser par crit linspecteur des impBts directs du lieu oD elle est impose dans le mois suivant celui du transfert.

Section II : Contr'le effectu par l&administration fiscale


Lorsque ladministration fiscale constate des irrgularits graves de nature ! mettre en doute la valeur probante de la comptabilit, elle peut procder ! un contrBle sur place pour sassurer de le%actitude des dclarations souscrites, apr"s avoir adresser ! lentreprise un avis au moins de 4@ +ours avant. )l sagit essentiellement des infractions suivantes 1 - .livrance ou production de factures fictives A
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- 2roduction dcriture comptable faute ou fictive A - ?ente sans facture de mani"re rptitive A - 9oustraction ou destruction des pi"ces +ustificatives comptables lgalement e%igible A - .issimulation de tout ou partie de lactif du redevable. Ces mo$ens sont utiliss en vue de se soustraire ! sa qualit de redevable, au paiement de limpBt, ou en vue dobtenir des dductions ou des remboursements. ;ne fois le contrBle termin, deu% situations peuvent se prsenter 1 4C 9oit que les comptes sont rguliers, et dans ce cas ladministration doit en aviser le redevable par lettre recommande avec accus de rception. <C Ladministration proc"de ! la rectification des bases imposables et engage la procdure de rectification qui traverse les tapes suivantes 1

A) *a notification de la rectification de la base imposable : La rectification de la base imposable doit &tre notifie au contribuable concern, par lettre recommande mentionnant 1 - Les motifs de redressements A - La nature et le montant dtaill des redressements envisags A Le contribuable est tenu de produire des observations dans un dlai de 7= +ours apr"s la rception de la notification. )l peut accepter les bases dimposition retenues comme il peut contester et en aviser linspecteur dans un dlai de 7= +ours. -u cas ou celui ci consid"re la contestation non fonde, le contribuable peut saisir la commission locale de ta%ation dans un mois. Ladministration quant ! elle, peut demander communication des originau% ou dlivrance dune reproduction sur support magntique ou sur papier de ce qui suit 1 Les livres de paie et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les lois en vigueur A Les documents comptables ou les services dtenus par les administrations de lEtat ou tout organisme soumis ! son contrBle.

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6) *a procdure de recours de,ant la commission locale de ta5ation Cette commission se compose 1 .un magistrat prsident A .un reprsentant du gouverneur, de la prfecture ou de la province A Le c ef de service local dassiette des ta%es sur le c iffre daffaire A ;n reprsentant du contribuable, appartenant ! la branc e professionnelle la plus reprsentative de la socit.

;ne fois saisie, la commission peut statuer au cours dune seconde runion lorsque 7 de ces membres au moins, dont le prsident et le reprsentant de contribuable sont prsents. C) *e recours de,ant la commission nationale de recours fiscale : Lorsque le contribuable ou ladministration fiscale estiment non fonde la dcision de la commission locale de ta%ation, ils peuvent adresser une requ&te ! la commission nationale de recours fiscal. Cette commission qui si"ge ! Rabat se compose des membres suivants 1 @ magistrats dsigns par le premier ministre sur proposition su ministre de la +ustice A <@ fonctionnaires dsigns par le premier ministre sur proposition du ministre des finances A 4== personnes du mode des affaires, c oisis parmi les personnes p $siques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives. Les diffrents dossiers sont traits en sous commissions qui se compose c acune dun magistrat prsident A de deu% fonctionnaires A .e deu% reprsentants des contribuables.

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La dcision de la CNR( peut &tre conteste par ladministration ou le contribuable dans un dlai de H= +ours. Le s$st"me fiscal national qui prot"ge le contribuable contre labus de pouvoir de ladministration, repose sur le principe de la dclaration spontane. En contrepartie, celleCci dispose dun pouvoir de contrBle tout en garantissant au contribuable de se soumettre tout redressement fiscal ! une commission locale de ta%ation et en cas de nonC satisfaction par la dcision de celleCci, ! la commission nationale de recours fiscal. 2ar ailleurs, et en plus des sanctions ordinaires prvues par la loi en cas de dfaut ou de retard dans le dpBt des dclarations fiscales ou de versement dimpBt et qui se limitent dans les paiements des amendes et ma+orations, les poursuites pnales en mati"re fiscale visent ! e%ercer un effet dissuasif pour lutter contre les manLuvres frauduleuses. )l sagit essentiellement de lamende qui varie entre @=== d et 7=.=== d , ainsi, quune peine demprisonnement dont la dure est comprise entre 4 et 7 mois, et qui nest prononc que dans le cas oD le contribuable commet une infraction avant le%piration des @ annes qui suivent sa premi"re condamnation ! lamende pcuniaire.

C$apitre III : Apport de la loi de finance AB)AA / la fiscalit des entreprises


Les apports fiscau% qui viennent enric ir la fiscalit des entreprises par la nouvelle loi de finance 5EC55 ont permis linstauration de la transparence dans le processus de gestion comptable et fiscal des entreprises. -insi parmi les autres apports de cette loi un largissement massif de la liste des produits e%onrs dans le cadre de la ta%e sur la valeur a+oute. La prescription fiscale anticipe 1 Cette prescription fiscale constitue une importante ligne de la loi de finance actuelle car elle favorise le contribuable par une mesure qui lui permet dviter le contrBle fiscal en contrepartie du paiement dun montant forfaitaire. -insi, les contribuables et les redevables peuvent opter pour ces dispositions par crit sous certaines conditions et &tre dispenss du contrBle fiscal pour les dclarations, les actes et les conventions quils ont souscrites au titre de la priode non atteinte par la prescription lgale.
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#largissement de la liste des produits e$onrs de la *3A + La nouvelle liste a connu un allongement par la+out des ventes autres que celles consommes sur place, du sucre brut, de betterave, de canne et de sucre analogues. -insi que les v icules neufs ont connu le%onration 'avec droit ! dduction*. -ussi et afin dencourager les entreprises e%portatrices A la premi"re anne de%portation bnficie de le%onration de la T?- qui sapprcie en rfrence au% commandes confirmes par des clients trangers et &tre +ustifies. Le tau% rduit de 6M avec droit ! dduction est largi pour contenir aussi bien les ventes et livraison la voiture conomique et le sucre. 2our encourager linvestissement, la loi de finance int"gre les biens dquipement et les marc andises relatifs au% marc s financiers par des dons de l;nion Europenne.

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Conclusion gnrale
En guise de conclusion. le domaine de fiscalit est un c$amp tr4s ,ague. surtout -ue le contr'le des c$arges fiscales et la lutte contre les p$nom4nes de fraude et d&,asion fiscale restent dlicats. malgr les efforts fournis par les pou,oirs publics pour mettre fin / ces flau52 Certes. le fisc est le seul compagnon fid4le de l&entreprise durant toutes les tapes de sa ,ie2 Entre les droits de timbre. la ta5e d&dilit. la ta5e urbaine. la patente. la "#A. l&I !. l&IS. les entreprises se trou,ent face / une panoplie d&imp't -u&il faut pa3er2 *&Etat c$erc$e / alimenter son budget et / faire contribuer / ces c$arges toutes les catgories d&entreprise. abstraction faite de leur tat financier2 Cette situation les pousse / dissimuler une partie de leur bnfice ou de se placer en dficit structurel. surtout -u&elles sont inconscients de l&aspect social de l&imp't2 *e fisc -uant / lui. essaie d&assurer le contr'le de la mani4re la plus efficace -ue possible. mais se trou,ent de,ant les barri4res insurmontables surtout -ue les entreprises sont fortes dans l&art de minimiser l&imp't2 Alors. les autorits n&a,aient -u&/ mettre en place des lgislations punissant tout acte de fraude2 Mais est ce -ue la sanction pnale est touCours suffisante D Si elle arri,e / limiter le nombre de ces actes. elle ne pourra Camais les liminer de faon dfiniti,e2 *a lutte contre la fraude et l&,asion fiscale ncessite tout d&abord l&nonc des te5tes lgislatifs rigoureu5. clairs et complets -ui prennent en compte
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-ue la comptabilit ne refl4te pas touCours la ralit. ainsi -u&une large compagne de sensibilisation au r'le social et conomi-ue -ue Coue l&imp't2

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