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cole Nationale de Commerce et de Gestion Kenitra

Filire : Gestion
Option : Audit et Contrle de gestion

Professeur:
Mr. Mohamed Achraf NAFZAOUI
Professeur Universitaire lENCG/K Docteur en contrle de gestion

Anne universitaire 2012/2013

Pr.M.A.NAFZAOUI

1 : LES COUTS PREETABLIS 1-1: aspects gnraux


A. Dfinition B. Rle des cots prtablis CP C. Varits des CP

1-2 : calcul des CP


A. Principe B. Analyse et contrle des CP
Pr.M.A.NAFZAOUI

1 : LES COUTS PREETABLIS

1-1- : aspects g gnraux

A. D Dfinition Le plan comptable d dfinit un CP comme suit : c cest un C valu valu priori soit pour faciliter un traitement analytique, soit pour permettre le contrle de gestion par l lanalyse des carts. Il sagit donc dtablir pour une activit normale de lentreprise des cots prvisionnels considrs comme normaux en vue de calculer par la suite dventuels carts entre cots constats et Pr.M.A.NAFZAOUI cots prtablis.

B. Rle des cots prtablis CP


Les CP permettent une valuation rapide de la production obtenue: puisquils sont calculs davance, il suffit de multiplier la quantit produite un stade donn par le cot unitaire prtabli correspondant pour avoir la valeur de production. Les CP servent contrler les conditions internes dexploitation : car ils permettent une comparaison entre :

Ce qui devait se produire dans une fabrication ou dans un centre. Ce qui sest rellement produit.
La comparaison donne des carts dont lanalyse fournit le moyen :

De connatre les causes de variations des charges; De prendre les dcisions correctives.

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C. Varits des CP
Les CP peuvent tre dtermins de diverses manires, et suivant les cas, leur appellation change. On parle de :
Co Cots standards: standards lorsque les CP sont calculs partir dune analyse faite par les services techniques bureau des mthodes cest--dire dune analyse la fois technique et conomique . Le cot standard prsente gnralement le caractre dune norme. Co Cot budg budgt : lorsque les lments des cots sont tirs dun budget dexploitation tabli lavance pour une certaine priode. Co Cot moyen pr prvisionnel : lorsque les lments des cots prtablis sont dgags des priodes comptables antrieures.

Le choix du type de cot dpend des produits et de lorganisation interne de lentreprise.


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1-2 : Calcul des CP

A. Principe:
Comme les cots de production rels, pour les produits et les commandes, les Cots Prtablis sont composs des lments suivants:

Charges directes

Les Matires

Cot unitaire prtabli * quantit prtablie

MOD Charges indirectes

Taux horaire prtabli * nombre dheure prtablie

Autres Charges centres

Cot de lU.O prtabli * nombre dUO prtabli


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Dune manire gnrale, pour chaque lment MP; MOD; Centres :

Cot rel = Cot unitaire rel * quantit relle Cot prtabli= Cot unitaire prtabli * quantit prtablie

Comparer Cr et Cp

(-) FAVORABLE

ECART : Cr - Cp

(+) DEFAVORABLE

REGLE I : Les carts nauront de sens que sils rsulteront de la comparaison des cots correspondant des productions de mme niveau:
Pr.M.A.NAFZAOUI Les carts sur cots seront toujours calculs au niveau de la production relle.

B. Analyse et contrle des CP


a/ Production et Activit : Ltude des CP et lanalyse des carts implique de bien distinguer les notions de production et dactivit.
LA PRODUCTION: dune entreprise correspond ce que fabrique ou fournit ladite entreprise en vue de la vente. Lunit mesurant cette production est impose par celle servant facturer les flux de sortie cd suivant ce qui a t factur par lentreprise. L ACTIVITE: par contre ne concerne pas lentreprise tout entire. Cest une donne interne lentreprise attache un ensemble de charges. Les units mesurant cette activit peuvent tre des units Pr.M.A.NAFZAOUI duvre pour les charges de centre danalyse, des heures pour la MOD

b/ Niveau de comparaison des co cots :

Les CP sont dtermins pour une production considre comme normale. normale Les cots rels correspondent la production relle qui peut tre diffrente de la production normale. Les carts nauront de sens que sils rsulteront de la comparaison des cots correspondant des productions de mme niveau:

Les carts sur co cots seront toujours calcul calculs au niveau de la production r relle.
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2- les carts sur cots directs 2-1 principes gnraux 2-2- : formules danalyse
A. Analyse traditionnelle B. Variantes

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2- : les carts sur cots directs


2-1- : principes g gnraux:
Il sagit danalyser les carts sur certains lments de cots prsentant la fois les caractres des charges directes et des charges variables. Cest notamment le cas des MP et de certaines charges de main duvre. On peut mettre donc :

Ecart = co cot r rel constat constat co cot pr prtabli tabli

Avec :
Co Cot r rel = Co Cot unitaire r rel * quantit quantit relle co cot pr prtabli= tabli= Co Cot unitaire pr prtabli tabli * quantit quantit pr prtablie tablie
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NB : Un cart positif est dfavorable car il fait apparatre une augmentation de cots par rapport la prvision. Un cart ngatif est favorable car il fait apparatre une diminution de cots par rapport la prvision.
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Lorigine de lcart
L cart provient de variations : De quantits : nombre d heures, nombre d units de matires, nombre d units d uvre: nous parlerons donc d cart sur quantit. De cots unitaires : taux de salaire horaire, cot des matires, cot des units d uvre. Nous parlerons d cart sur cot.

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2-2 : formules danalyse

Soit pour un lment de cot


E= cart global sur lment Qr= quantit relle Cr= le cot rel Qp= la quantit prtablie Cp= le cot prtabli Q= Qr Qp ( cart sur quantit en nombre) C= Cr - Cp ( cart sur cot unitaire)

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L utilisation des ces symboles nous conduit crire : E= (Cr*Qr) (Cp*Qp) La connaissance de Q et C suffit pour mettre en jeu les responsabilits dans l existence des carts.

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Pour exprimer E en fonction de Cp et Qr, on aura: Cr = Cp + C Qp = Qr - Q Do: E = (Cp + C)Qr Cp (Qr - Q) E = (C Qr) + (Q Cp)

Alors lcart se dcompose : cart sur cot : E/C = C Qr cart sur quantit : E/Q= Q Cp
Nous allons toujours privilgier l analyse du plan comptable qui prconise de valoriser l cart sur quantit au cot prtabli et d Pr.M.A.NAFZAOUI exprimer l cart sur cot au niveau des quantits relles.

3 : Ecarts sur cots indirects 3- 1 : Etablissement des CP


A. Particularit du problme et concept de CIR. B. Les budgets de centre danalyse C. Les budgets flexibles

3- 2 : calcul des carts 3- 3 : analyse des carts


A. Ecarts sur cots B. Ecarts sur activit C. Ecarts sur rendements
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3.2. lanalyse des carts indirects

A. Les budgets de centre danalyse et les budgets flexibles B. Le concept du CIR et le principe de la variabilit des charges
C. Calcul des carts et Analyse des carts sur charges indirectes

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A- Les budgets de centres danalyse


Lvaluation des CP conduit prsenter les budgets faisant apparatre le dtail des prvisions. Ils ont un double rle :
Ils permettent de calculer le CP de lunit duvre. Ils sont un instrument de contrle des charges dun centre par la comparaison entre les prvisions et les ralisations.
Pr.M.A.NAFZAOUI

Les budgets stablissent en dterminant : La production obtenir exprime en nombre dunits de produits. Lactivit fournir pour obtenir la dite production , exprime en nombre dunits duvre. EXEMPLE D UN BUDGET DUN CENTRE (MACHINES)

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Nature des charges


Charges variables A B C Charges fixes X Y Z
100000 40000 4000 10000 12000 2000

Montant

Total 144 000

24 000

168. 000

168. 000

Activits : heures de marche des machines : 500H COUT HORAIRE PREETABLI 336 Dont : - charges variables 288 Pr.M.A.NAFZAOUI : - charges fixes 48

- Les budgets flexibles


PRINCIPE : Un budget flexible est un budget calcul pour divers niveaux d activit.

Pr.M.A.NAFZAOUI

EXEMPLE D UN BUDGET FLEXIBLE

Charges

Activits en heures machines 400 500


(activit normale)

600
172 800 24 000 196000

CVT CFT CT

115 200 24 000 139 200

144 000 24 000 168000

Cot horaire (UO)


CVU CFU

348
288 60

336
288 48

328
288 40

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Gnralisation
Le budget prcdent est prsent pour quelques niveaux dactivits seulement. IL est possible dexprimer dune manire gnrale le total du budget en fonction dune activit x. on obtient lquation du budget flexible : Y= F(x) = 288 x + 24000
Le cot de lUO est toujours pris pour lactivit normale quelque soit lactivit prvisible pur la priode dexploitation.
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3 - 1 : Etablissement des CP

Dans le chapitre prcdent nous navons tudi que les charges directes et variables. Il reste tudier les charges indirectes et les charges fixes qui sont gnralement traites dans des centres danalyse ou de structure.
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A- Particularit du problme
Les cots prtablis des centres danalyse oprationnels peuvent tre exprims ainsi :

cot prtabli= Cot prtabli de lU O * Nombre dUO prtabli

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De ce fait les carts sur charges de centre peuvent galement tre analyss en cart sur cot et cart sur quantits. Le problme qui se pose cest que les charges de ces centres contiennent Des charges fixes et des charges variables.

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Lexistence de ces charges fixes conduit calculer cots et carts Diffremment. Lanalyse devra tenir compte de linfluence des charges fixes sur les cots Unitaires lorsque lactivit varie ce qui nous amne clarifier le concept Du coefficient dimputation rationnelle des charges fixes.
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B- Les budgets de centres danalyse


Lvaluation des CP conduit prsenter les budgets faisant apparatre le dtail des prvisions. Ils ont un double rle :
Ils permettent de calculer le CP de lunit duvre. Ils sont un instrument de contrle des charges dun centre par la comparaison entre les prvisions et les ralisations.
Pr.M.A.NAFZAOUI

Les budgets stablissent en dterminant : La production obtenir exprime en nombre dunits de produits. Lactivit fournir pour obtenir la dite production , exprime en nombre dunits duvre. EXEMPLE D UN BUDGET DUN CENTRE (MACHINES)

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C- Les budgets flexibles


PRINCIPE : Un budget flexible est un budget calcul pour divers niveaux dactivit. Nous avons vu que les variations dactivit influent sur le cot de lunit duvre en raison de lincidence des charges fixes. Cest pourquoi on construit gnralement le budget pour plusieurs niveaux dactivit de manire obtenir le cot de lUO pour chaque niveau.

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EXEMPLE D UN BUDGET FLEXIBLE

Charges

Activits en heures machines 400 500


(activit normale)

600
172 800 24 000 196000

Charges variables Charges fixes Total

115 200 24 000 139 200

144 000 24 000 168000

Cot horaire
Charges variables Charges fixes

348
288 60

336
288 48

328
288 40

Pr.M.A.NAFZAOUI

Gnralisation
Le budget prcdent est prsent pour quelques niveaux dactivits seulement. IL est possible dexprimer dune manire gnrale le total du budget en fonction dune activit x. on obtient lquation du budget flexible : Y= F(x) = 288 x + 24000
Le cot de lUO est toujours pris pour lactivit normale quelque soit lactivit prvisible pur la priode dexploitation.
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3-2 : calcul des carts


Il faut se rappeler que :
Le CP de lUO est celui rsultant du budget correspondant lactivit normale. Le calcul de lcart se faisant au niveau de la production relle constate, le nombre dunits duvre prtabli est celui qui correspond la production relle.

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En fin de priode, pour chaque atelier ou chaque centre on obtient :

Les charges relles enregistres par la comptabilit Le total des imputations aux productions dtermin par le calcul suivant : Cp de lUO * Nbre dUO pretabli
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LEcart global / charges indirectes est


E= charges relles constates charges imputes la production relle

Lcart peut scrire :

E = R Cp * Qp
En rappelant que: R : Cp: Qp: relles. le montant des charges relles, le cot de lUO prtabli le nombre dUO prtabli correspondant aux productions
Pr.M.A.NAFZAOUI

Application
Soit un atelier constituant un centre de travail dont le budget se prsente pour comme suit:

UO: HMO % Activit normale Charges variables Charges fixes

3200 80% 19840 33000

3400 85% 21080 33000

4000 100% 24800 33000

4800 120% 29760 33000

Cp activit normale 57800/4000 =14.45 Dont : - charges variables 6.2 : - charges fixes 8.25
Les charges sont imputes une seule production raison de 4h datelier pour une unit de produit: soit 1000 units de produit pour 4000 h de travail. Pour le mois de juin, la production relle a t de 900 units ayant demand 3400h de travail et les charges de latelier se sont leves 51 970. TAF : calculer et analyser lcart sur les frais du centre ?
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3-3- Analyse de lcart


linstar de lanalyse de lcart au niveau des charges directes, la question qui se pose est do provient cet cart: Du fait des variations de prix qui ont conduit la ralit de scarter de budget. Ou bien du fait que lactivit na pas t celle prvue; Ou finalement du fait que la prvision du rendement na pas t respecte, cd le nombre dheures par unit de production ntant pas celui prvu;
Pr.M.A.NAFZAOUI

Pour y rpondre, on distingue 3 causes :


1. Ecart sur cot : 2. Ecart sur activit 3. Ecart sur rendement :
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1. Ecart sur cot : Cest un cart sur cot de budget qui est d des causes, en gnrale, extrieures lentreprise comme un changement de prix par exemple.

Pr.M.A.NAFZAOUI

E/C =charges relles budget correspondant lactivit relle E/C = R [(Cvp * Ar) + Charges fixes]

Pr.M.A.NAFZAOUI

2. Ecart sur activit : Cest un cart d la non absorption des charges fixes en raison de la sous activit. Cest le cot du chmage rsultant de limputation rationnelle des charges fixes prvisionnelles dans le cot prtabli.

Pr.M.A.NAFZAOUI

E/A= budget correspondant lactivit relle Cp correspondant lactivit relle. E/A =[(Cvp * Ar) + Charges fixes]- Cp*Ar Ou bien E/A= charges fixes ( 1- Ar/ Ap)

Pr.M.A.NAFZAOUI

3. Ecart sur rendement : Cest un cart sur quantit d au fait que le nombre dunits duvre consommes a t diffrent de ce qui tait prvisible pour la production relle. Il est d des causes internes.

Pr.M.A.NAFZAOUI

E/R= Cp correspondant lactivit relle Cp des units duvres Imputes la production relle. E/R= Cp [ Ar (Ap/Pp)*Pr ]

Pr.M.A.NAFZAOUI

Dune manire gnrale:

E/C =charges relles budget correspondant lactivit relle E/C = R [(Cvp * Ar) + Charges fixes]

E/A= budget correspondant lactivit relle Cp correspondant lactivit relle.


E/A =[(Cvp * Ar) + Charges fixes]- Cp*Ar Ou bien E/A= charges fixes ( 1- Ar/ Ap)

E/R= Cp correspondant lactivit relle Cp des units duvres Imputes la production relle.
E/R= Cp [ Ar (Ap/Pp)*Pr ]

Pr.M.A.NAFZAOUI