PROJETO ECF

Detalhamento de Pacote de Trabalho

Data
24/01/2013 24/01/2013

Descrio
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Autor
Ricardo Rgis Henrique Francisco

O QUE ? Participao dos scios nos Resultados das Companhias Em linhas gerais, trata-se de uma forma de remunerao monetria dos acionistas em razo do investimento que eles realizam na empresa. Dever ser pago somente se houver existncia de lucro ou reserva de lucro. Como o investidor optou em aplicar os seus recursos na empresa e no na poupana, por exemplo, o governo permite que a empresa pague juros sobre o dinheiro investido, juros estes que no so iguais aos juros livre dos bancos. O juros aplicados para os JCP so fixados pelo Banco Central atravs da Taxa de Juros a Longo Prazo (TJLP) que publica, que aplicada sobre o Patrimnio Lquido do exerccio anterior. Limites de dedutibilidade Os juros so registrados como despesas financeiras na fonte pagadora dedutvel desde que atenda seguintes limites: - No ultrapassar 50% do Lucro Lquido do perodo vigente. o Lucro Lquido do exerccio ser aquele aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso para o imposto de renda, sem computar, porm, os juros sobre o patrimnio lquido - No ultrapassar 50% dos Lucros Acumulados e reservas de Lucros de perodos anteriores Tratamento do IR Fonte Pessoa Jurdica Os juros pagos ou creditados sujeitam-se incidncia do Imposto de Renda na fonte, alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito aos beneficirios (pessoa fsica ou jurdica) residentes no Brasil ou no exterior. Se a beneficiria dos Juros sobre Capital Prprio for pessoa jurdica tributada com base no lucro real: a) os juros auferidos devero ser registrados como receita financeira (obedecendo ao regime de competncia) e integraro o lucro real e a base de clculo da CSL;

b) o Imposto de Renda descontado na fonte sobre os juros auferidos poder ser compensado: b.1) com o IRPJ devido no perodo de apurao em que os juros forem computados na sua base de clculo; ou b.2) com o Imposto de Renda Retido na Fonte por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, ao titular, scios ou acionistas; c) caso a pessoa jurdica tenha optado pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa (com base na receita bruta mensal), os juros auferidos no entram na base de clculo do imposto mensal estimado (e o imposto retido na fonte no pode ser compensado com o IRPJ estimado), mas no devem ser computados na base de clculo da CSL (Instruo Normativa SRF n 93/1997, art. 7, VII; Lei n

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9.430/1996, arts. 29 e 30; e Instruo Normativa SRF n 390/2004, art. 20, V). Pessoa Fsica: No caso de beneficirio pessoa fsica, o Imposto de Renda Retido na Fonte sobre os juros remuneratrios do capital prprio ser considerado tributao definitiva, ou seja (Instruo Normativa SRF n 41/1998, art. 3): a) os juros pagos ou creditados, lquidos do imposto retido na fonte, sero declarados como rendimentos sujeitos tributao exclusiva, no entrando na base de clculo do imposto anual; e b) o imposto retido na fonte no poder ser compensado com o imposto devido na declarao
Diferena entre JCP e Dividendos O JCP uma das formas de se distribuir o lucro entre os acionistas, titulares ou scios de uma empresa, a outra sob a forma de dividendos. Esse pagamento tratado como despesa no resultado da empresa, enquanto o dividendo no. Neste caso, o investidor ter que pagar o IR sobre o capital recebido. Essa questo fiscal justamente o benefcio da companhia, como esse pagamento contabilizado como despesa da empresa, antes do lucro, ela no arca com os tributos repassando este nus ao investidor. A opo entre dividendos e juros sobre capital prprio compete assemblia geral, ao conselho de administrao ou diretoria da empresa. Como exemplo, uma empresa pode decidir remunerar os acionistas da seguinte forma: R$0,50 por ao sob a forma de dividendos (lucro lquido) e R$0,50 por ao sob a forma de JCP (lucro bruto). Sobre os dividendos no incide tributao, assim os acionistas esto isentos, mas sobre o JCP incide 15% de Imposto de Renda retido na fonte (R$ 0,075), ou seja, os acionistas recebero na prtica R$0,425 por ao (lucro lquido). Os Juros sobre Capital Prprio pagos ao creditados so dedutveis como despesa e no compe a base de clculo do IRPJ e CSLL e por consequncia reduo na nos tributos devidos. Lei n 9.249/95 a lei que disciplina os juros sobre o capital prprio. Art. 9 A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos da apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP. 1 O efetivo pagamento ou crdito dos juros fica condicionado existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados. 2 Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte alquota de quinze por cento, na data do pagamento ou crdito ao beneficirio. IN n 93/97 Art. 29. O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo para efeitos de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social limita-se ao maior dos seguintes valores: I - 50% (cinqenta por cento) do lucro lquido do exerccio antes da deduo desses juros; ou

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II - 50% (cinqenta por cento) do somatrio dos lucros acumulados e reserva de lucros. Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso I, o lucro lquido do exerccio ser aquele aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso para o imposto de renda IN n 11/96 Limite Temporal Art. 29. Para efeito de apurao do lucro real, observado o regime de competncia, podero ser deduzidos os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP.
Exemplo de Clculo Composio do Patrimnio Lquido Capital Social Integralizado Reservas de Capital Reservas de Lucro Lucros Acumulados Valor Total do Patrimnio Lquido* Base de Clculo dos Juros sobre o Capital Prprio Taxa de Juros de Longo Prazo ( TJLP ) Valor dos Juros sobre o Capital Prprio

1.400.000,00 100.000,00 600.000,00 100.000,00 --------------------2.200.000,00 2.200.000,00 10,75% 236.500,00

* Os valores de Reserva de reavaliao no entram na composio do valor do Patrimnio Lquido a ser informado.

1 Situao: Limite de Dedutibilidade: Juros Remuneratrios Calculados com Base na TJPL Lucro do Perodo de Apurao Lucros Acumulados e Reservas de Lucro Limite de 50% dos Lucros Acumulados e Reservas

236.500,00 300.000,00 700.000,00 350.000,00

Os Juros de 236.500,00 no ultrapassaram o limite de 50% dos Lucros Acumulados de 350.000,00. Neste caso os juros so dedutveis na apurao do Lucro Real, caso este no tenha sido contabilizado como despesa. Valor dos Juros sobre o Capital Prprio a ser excludo no Lalur: 236.500,00 2 Situao: Limite de Dedutibilidade: Juros Remuneratrios Calculados com Base na TJPL Lucro do Perodo de Apurao Lucros Acumulados e Reservas de Lucro Limite de 50% dos Lucros Acumulados e Reservas

236.500,00 300.000,00 400.000,00 200.000,00

Os Juros de 236.500,00 ultrapassaram o limite de 50% dos Lucros Acumulados de 200.000,00. Neste caso os juros excedentes ( 236.500,00 - 200.000,00 = 36.500,00) so indedutveis na apurao do Lucro Real, devedendo ser adicionado no Lalur, caso este no tenha sido contabilizado como despesa. Valor do Excesso de Juros sobre o Capital Prprio a ser adicionado no Lalur: 36.500,00

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IMPACTOS No Layout da ECF os Juros sobre Capital Prprio so tratados nos seguintes registros. Registro X430: Rendimentos Relativos a Servicos, Juros e Dividendos Recebidos do Brasil e do Exterior Dever ser informado no campo VL_JUR_CAP o Valor dos Juros de Capital Prprio Registro X450: Pagamentos/Remessas Relativos a Servios, Juros e Dividendos Recebidos do Brasil e do Exterior. Dever ser informado no campo VL_JURO_PJ o Valor dos juros sobre o capital proprio pagos a pessoa jurdica Dever ser informado no campo VL_JURO_PF o Valor dos juros sobre o capital proprio pagos a pessoa fsica Registro Y611: Rendimentos de Dirigentes, Conselheiros, Scios ou Titular. Dever ser informado no campo VL_JUR_CAP o Valor dos Juros de Capital Prprio

PARTICULARIDADES / OBSERVAES As Empresas Imunes e optantes pelo Simples no devero sofrer a reteno de 15% do Imposto de Renda. Forma de Contabilizao: o usurio poder informar qual a forma de contabilizao do excesso dos juros que est sendo utilizada pela empresa, se na despesa ou no patrimnio lquido. Na Despesa, o excesso de juros so indedutveis na apurao da C.Social e do IRPJ, devendo passando a ser Adio no Lucro Real, conta 107 - Excesso de Juros sobre o Capital Prprio - Pago ou Creditado. No Patrimnio Lquido os juros pagos so dedutveis na apurao da C. Social e do IRPJ , passando a ser excluso no Lucro Real, conta 160 - Juros sobre o Capital Prprio.