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RGIMES MATRIMONIAUX, SUCCESSIONS ET LIBRALITS

Sous la direction scientique de Bernard BEIGNIER, Recteur de l'Acadmie d'Amiens, Rmy CABRILLAC, Professeur la Facult de droit de Montpellier, et Herv LCUYER, Professeur lUniversit Panthon-Assas (Paris II)

Par Batrix ZILBERSTEIN


Avocat, Fidal Direction technique droit scal, Charg denseignement lUniversit Panthon-Sorbonne (Paris I)

Et Philippe NEAU-LEDUC
Professeur lUniversit Panthon-Sorbonne (Paris I), Of counsel Fidal

RLDC 5315

Lois de nances : actualit de la scalit dupatrimoine


Les dernires lois de nances et la loi relative la lutte contre la fraude scale impactent la scalit du patrimoine. La loi de nances recticative amnage le rgime scal de lassurance-vie. Entre autres mesures, deux nouveaux contrats sont crs et de nouvelles obligations dclaratives sont mises la charge desorganismes dassurance et des souscripteurs. La loi de nances pour 2014 rforme, pour sa part, les dispositions scales relatives la transmission successorale dimmeubles sans titre de proprit ainsi que les rgimes des plus-values de cession de valeurs mobilires et des plus-values immobilires. Analyse par Batrix Zilberstein et Philippe Neau-Leduc.
L.n.2014, n2013-1278, 29dc.2013, JO30dc.2013; L.n.rect. n2013-1279, 29dc.2013, JO30dc.2013

a loi de nances pour 2014 (L. n. 2014, n 2013-1278, 29 dc. 2013, JO 30 dc. 2013) et la loi de nances recticative pour 2013 (L. n. rect. n 2013-1279, 29 dc. 2013, JO 30 dc. 2013) ont t publies au Journal ofciel du 30dcembre dernier, un jour aprs la dcision du Conseil constitutionnel saisi de sa conformit. Dans sa dcision du 29 dcembre 2013 (Cons. const. DC, 29dc.2013, n2013-685, JO30dc.2013), le Conseil ainvalid certaines dispositions de la loi de nances pour 2014. Les Sages de la rue Montpensier ont ainsi censur lobligation faite toute personne commercialisant un schma doptimisation scale ou laborant et mettant en uvre un tel schma de le dclarer, sous peine damende, ladministration scale avant sa commercialisation. Le schma doptimisation scale sentendait de toute combinaison de procds et instruments juridiques, scaux, comptables ou nanciers: 1) dont lobjet principal est de minorer la charge scale dun contribuable, den reporter lexigibilit ou le paiement ou dobtenir le remboursement dimpts, taxes ou contributions ; 2) et qui remplit les critres prvus par dcret en Conseil dtat (Cons.const. DC, 29dc.2013, n 2013-685, 83 et s.). Les Hauts magistrats ont dclar cette disposition contraire la Constitution eu gard aux restrictions apportes () la libert dentreprendre et, en particulier, aux conditions dexercice de lactivit de conseil juridique et scal, et compte tenu de la gravit des sanctions encourues en cas

de manquement lobligation de dclaration (Cons. const. DC, 29dc.2013, n2013-685, 91). Le lgislateur aurait d adopter des dispositions sufsamment prcises et des formules non quivoques, an de prmunir les sujets de droit contre une interprtation contraire la Constitution ou contre le risque darbitraire, et ne pas reporter sur des autorits administratives ou juridictionnelles le soin de xer des rgles dont la dtermination na t cone qula loi par la Constitution. Sur ce mme fondement, le Conseil a dclar contraire la Constitution la disposition de la loi de nances pour2014 visant modier la dnition de labus de droit (LPF, art.L.64). Cette nouvelle dnition aurait permis ladministration scale dcarter, comme ne lui tant pas opposables, les actes constitutifs dun abus de droit, ds lors quils auraient eu pour motif principal dluder ou dattnuer les charges scales. Le Conseil a notamment relev quune telle modication de la dnition de lacte constitutif dun abus de droit a pour effet de confrer une importante marge dapprciation ladministration scale (Cons.const. DC, 29dc.2013, n2013-685, 116). Le plafonnement de limpt de solidarit sur la fortune (ISF) avait t rtabli par la loi de nances pour 2013 (L. n. 2013, n 2012-1509, 29 dc. 2012, JO 30 dc. 2012), aprs censure du Conseil, qui avait invalid la mesure visant intgrer dans les revenus pris en compte pour le calcul du plafonnement la variation de la valeur de rachat des bons ou contrats de capi-

Numro 112

I Fvrier 2014
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