Vous êtes sur la page 1sur 40

1.

MARCO TERICO
1.1 Antecedentes histricos de la tributacin fiscal en Guatemala 1.1.1La sociedad Maya, 1000 a. C 1524 d. C Es en este perodo donde se han encontrado mayores evidencias arqueolgicas sobre la tributacin entre los mayas. A pesar de los adelantos en la epigrafa, la informacin sobre el tributo es escasa y en alguna medida especulativa. A partir de la evidencia arqueolgica del perodo Clsico pueden establecerse actividades de produccin, comercio e intercambio local e interregional que provean a cada unidad poltica autnoma de los bienes necesarios para su subsistencia. En ese contexto surgi otra actividad econmica de gran importancia, el tributo. En el mbito local, se supone que los seores reciban de los miembros del comn tributo, principalmente en especie, por medio del trabajo en la agricultura y en las obras de construccin masiva. Puede ser que la participacin en las guerras de conquista tambin haya sido una forma de tributo. 1.1.2 El rgimen colonial, 1524 1821 El sistema econmico se fundament en la explotacin de la fuerza de trabajo indgena, institucionalizada por la encomienda, que permiti al

conquistador/colono, a la Corona y a la Iglesia catlica asegurar los recursos que les permitieron, guardando las proporciones del caso, los ingresos necesarios para afirmar su presencia en la regin. El tributo, reconocimiento de la relacin de dominacin aplicado a la poblacin indgena, evidencia el nacimiento de un sistema tributario basado en una poltica discriminatoria y regresiva. El tributo era parte fundamental de la economa. Esta dependencia ejerci una presin considerable sobre la poblacin indgena, pues el ingreso deba mantenerse a pesar de epidemias, malas cosechas o desastres naturales. El pago del tributo en especie serva
1

como base para el comercio pona en circulacin gran cantidad de bienes de consumo: maz, trigo, algodn, madera, cacao e hilados y tejidos, que se vendan en subastas pblicas. 1.1.3 La poca independiente, 1821-1944 A esta etapa sigui la instauracin de un sistema de gobierno federal (18231840), que eventualmente se disolvi debido a las contradicciones polticas, una economa precaria y un sistema financiero que siempre estuvo al borde del colapso. La situacin hacendaria durante el perodo conservador no vari pues el erario sigui teniendo en la alcabala y las bebidas embriagantes sus principales fuentes de ingresos. La administracin de rentas se organiz en 1840. Los ingresos ordinarios estaban constituidos por la alcabala martima, la alcabala interior del 2% y 4%, los ramos de aguardiente y chicha, impuestos sobre papel sellado, carne y venta de tierras, el estanco de nieve y el asiento de gallos. Sin embargo, la suma de los recursos obtenidos no era suficiente para cubrir las necesidades de la administracin y, en consecuencia, el gobierno recurri continuamente a las contribuciones de los ciudadanos. Adicionalmente, el endeudamiento externo continu siendo una fuente importante para el financiamiento del Estado de Guatemala. 1.1.4 El perodo contemporneo, 1944-2006 El derrocamiento del rgimen de Jorge Ubico fue, sin duda, un parteaguas en la historia guatemalteca. Tras su renuncia nuevas fuerzas polticas aparecieron en escena. Despus de la insurreccin cvico-militar que derroc a Ponce Vaides el 20 de Octubre de 1944, la Junta Revolucionaria de Gobierno empez a tomar las medidas para retornar al orden constitucional. El 15 de marzo de 1945, da en que entr en vigor la Constitucin, el Congreso dio posesin de su cargo a Juan Jos Arvalo. Arvalo tuvo como marco de referencia para orientar su labor la propia Constitucin, cuyo contenido llamaba a reformas polticas y
2

sociales de gran envergadura. Puestas en prctica, cambiaron el curso de las relaciones econmicas y sociales del pas. El sistema tributario de la dcada revolucionaria hered del rgimen anterior todos los defectos posibles. La administracin tributaria era deficiente, los costos de la recaudacin eran altos y la lentitud de los trmites facilitaba la evasin. La reorganizacin para optimizar los ingresos era necesaria. De ah que ambos gobiernos revolucionarios emprendieran una reforma que no lleg a concretarse, an cuando la reforma tributaria era un tema presente en la agenda del gobierno revolucionario desde sus primeros aos. El aumento tributario de mayor importancia durante el perodo revolucionario result del incremento del impuesto aplicable al caf durante el gobierno de Arvalo en 1950, aunque el efecto de mejores precios ya se haba hecho sentir en los ingresos de las fincas nacionales de caf, expropiadas a los alemanes durante el gobierno de Jorge Ubico, que llegaron a generar una contribucin cercana al 10% de los recursos totales del Estado en esa poca. Los ingresos por aranceles aplicados a las importaciones tambin aumentaron, aunque en menor medida. Lo mismo puede decirse de los impuestos selectivos. Ydgoras Fuentes tambin tom otras medidas que afectaron los ingresos tributarios, en el marco del naciente Mercado Comn Centroamericano, la industrializacin y la diversificacin agrcola, bajo una poltica fiscal de proteccin a la industria nacional. Los cambios legislativos que tuvieron un impacto importante sobre la recaudacin tributaria fueron la liberalizacin del comercio intra-centroamericano, al que ya no se aplic aranceles, y los incentivos fiscales a la industria y produccin agrcola y pecuaria, consistentes en exenciones y exoneraciones ms amplias que en el pasado. Otros cambios de la poltica fiscal, como el impuesto sobre la renta aplicable a las personas, seriamente erosionado por exenciones, y un arancel externo comn de carcter centroamericano, tuvieron un impacto bastante menor en la recaudacin.

El aumento de los precios del petrleo en 1973, consecuencia del embargo impulsado por la Organizacin de Pases Exportadores de Petrleo, conmocion la economa del pas. A finales del gobierno de Arana Osorio, el Ministro de Finanzas plante una modificacin de los aranceles de exportacin, sealando que las reformas eran la nica salida a la crisis econmica. La propuesta consista en aumentar con carcter progresivo los derechos de exportacin correspondientes al caf, algodn, azcar, carne y mariscos. Se inici una nueva batalla en la que industriales y agricultores, especialmente cafetaleros, lograron impedir la aprobacin del decreto original, consiguiendo rebajas significativas en las franjas libres de aranceles. Debido a la crisis econmica, el gobierno plante en 1983 una reforma tributaria que inclua un nuevo impuesto indirecto, el IVA. A pesar de la oposicin del sector privado, se promulg el Decreto-ley 72-83, que contena las disposiciones relativas a este nuevo gravamen. La reforma no logr detener el desplome de la carga tributaria que lleg a situarse por debajo del 6%, una de las menores de la historia. Un golpe militar acab con el gobierno de Ros Montt, quien fue sustituido por Oscar Meja Vctores. Durante su paso por la Jefatura de Estado se inici la transicin a la democracia, al programar elecciones para una Asamblea Constituyente y elecciones presidenciales. Con una situacin econmica y financiera rayando en la debacle y las presiones del FMI para tomar medidas al respecto, el gobierno plante una nueva reforma tributaria en 1985. La emisin de los cuatro decretos que componan el paquete tributario provoc el rechazo unnime del sector privado, que empez una campaa contra los nuevos impuestos. Como resultado de las presiones del sector privado, a las que se unieron dirigentes polticos y la prensa, el gobierno derog los decretos e inici una ronda de dilogos para la salvacin econmica nacional. El resultado fue un nuevo paquete tributario que no alter sustancialmente la dbil y regresiva estructura tributaria del pas. Sin embargo, esta reforma logr
4

detener la cada de la carga tributaria, gracias principalmente a que la recaudacin del IVA continu aumentando. En 1985 este impuesto

representaba el 38.9% de los ingresos por impuestos indirectos y el 31.5% del total recaudado. Los impuestos a las exportaciones prcticamente

desaparecieron y hubo una pequea recuperacin de los impuestos selectivos y de la reducida tributacin directa. En 1986 tom posesin de la presidencia Vinicio Cerezo Arvalo, el primer gobernante civil electo democrticamente despus de casi dos dcadas de regmenes militares. Se hizo cargo de un pas convulsionado y desgastado por ms de veinte aos de conflicto armado, agobiado adems por la crisis econmica y fiscal. El gobierno trat de llevar a cabo una reforma tributaria que deriv en un nuevo enfrentamiento con el sector privado. La reforma tributaria de 1987 fue la primera en ser impugnada ante la Corte de Constitucionalidad. Los contribuyentes, en este caso miembros del sector privado, usaron esta instancia legal para bloquear el cobro de impuestos y restringir la capacidad legislativa en el tema tributario. A finales de 1997, el gobierno emprendi una reforma tributaria, que adems obedeca al compromiso adquirido con el FMI de elevar la carga tributaria al 8.5% del PIB. El paquete tributario fue rechazado por el CACIF, especialmente el impuesto sobre inmuebles. Cuando el IUSI entr en vigencia, hubo protestas no slo del sector privado sino tambin de diversas organizaciones campesinas, sindicales y populares. Ante las presiones recibidas la ley fue derogada y se emiti un nuevo decreto en marzo de 1998. Como parte de las medidas para incrementar la carga tributaria y fomentar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, se aprob en febrero de 1998 la ley de creacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria. La ley le asign una variedad de funciones relacionadas con el rgimen tributario: la aplicacin de la legislacin; la recaudacin, control y fiscalizacin de los

tributos, excepto los recaudados por las municipalidades; la administracin del sistema aduanero y el combate a la evasin y la elusin fiscales, entre otras. En 1998 se inici un proceso de negociacin respecto a la temtica fiscal. Se trataba de llegar a un pacto poltico entre el Estado y diferentes sectores sociales con el fin de legitimar el nivel, composicin y tendencia del gasto pblico y de la carga tributaria necesaria para su funcionamiento. El pacto fiscal buscaba la concertacin social para neutralizar, o al menos minimizar, el poder de veto de importantes sectores econmicos sociales y polticos y subsanar la debilidad del gobierno frente a estos sectores. Durante el gobierno de Alfonso Portillo tambin se llevaron a cabo reformas fiscales. La primera, en el ao 2000, no fue producto del proceso de negociacin del pacto fiscal. La segunda, en 2001, increment la tasa del IVA del 10 al 12% y provoc el rechazo de diversos sectores. En enero de 2004 asumi la presidencia Oscar Berger, quien para solucionar la crisis econmica tuvo que recurrir a una nueva reforma tributaria que modific el impuesto sobre la renta e introdujo un nuevo gravamen temporal. El Decreto nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica en vigencia, a partir de 2013, una serie de cambios necesarios, principalmente en el Impuesto Sobre la Renta (ISR), que van allanando el camino para una carga tributaria globalmente progresiva, ms justa y equitativa. Faltan cosas por hacer, pero este es un primer paso en la direccin correcta. Adems, una buena parte del contenido de la reforma se basa en las recomendaciones que, en 2008, haba hecho el Consejo Nacional para el Cumplimiento de los Acuerdos de Paz (CNAP), por medio del Grupo Promotor para el Dilogo Fiscal.

Recomendaciones, en materia de actualizacin del ISR tambin sugeridas por otros actores sociales, como el propio Movimiento Sindical, Indgena y Campesino Guatemalteco. Adicional a la reforma del ISR, la actualizacin crea un Impuesto a la Primera Matrcula (Iprima), que sustituye el pago de aranceles; incrementa el Impuesto
6

Sobre Circulacin de Vehculos (ISCV) y modifica algunas disposiciones relacionadas con Aduanas, con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y con la utilizacin de timbres fiscales y papel sellado. Profundizando en los cambios al ISR, se cobrar el impuesto segn el origen de la renta que perciban las empresas o personas, es decir, dependiendo si son fruto del trabajo, de actividades lucrativas o aquellas relacionadas con el capital o las ganancias de este. Centrando la discusin en los cambios relacionados con la clase trabajadora, en relacin de dependencia, la nueva ley ha reducido las tasas del impuesto, ha aumentado la deduccin nica, y tambin ha disminuido las posibilidades de presentar una planilla de IVA con las facturas de gastos. Como resultado de estos cambios, se espera que aumente el nmero de contribuyentes efectivos, es decir, que s paguen el impuesto, entre las personas que reciben rentas del trabajo.

1. 2 Generalidades de los Tributos 1.2.1 Definicin de tributo Son las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente pblico autorizado para el efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos sometidos a la misma. Prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico.

1.2.2 Principios constitucionales que rigen el derecho tributario 1.2.2.1 De legalidad El principio de legalidad tributaria se encuentra establecido en el Artculo 239, de nuestra Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, que establece:
7

Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes:

a) El hecho generador de la relacin tributaria b) Las exenciones c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria d) La base imponible y el tipo impositivo e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos f) Las infracciones y sanciones tributarias

1.2.2.2 De capacidad econmica Este principio informa la exaccin de los impuestos en cuanto al pago de stos ltimos que deriva de la mera titularidad de una capacidad econmica expresada con uno y otros bienes o medios econmicos, sin que, por tanto, exista prestacin administrativa individualizada en favor del contribuyente. La fuente y el fundamento del impuesto radica precisamente en la capacidad econmica o de pago. La capacidad econmica se presenta como el ms valioso soporte de La equidad en la distribucin de los impuestos. De aqu que la renta y otros impuestos determinen el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos sin tener en cuenta si el contribuyente es usuario o destinatario de bienes o servicios pblicos. 1.2.2.3 De igualdad Constituye un valor, no solo del sistema tributario, sino del conjunto del ordenamiento. Lo proclama en su Artculo 4 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. En Guatemala todos los seres humanos son libres e
8

iguales en dignidad y derechos. El hombre y la mujer, cualquiera que sea su estado civil, tienen iguales oportunidades y responsabilidades. Ninguna persona puede ser sometida a servidumbre ni a otra condicin que menoscabe su dignidad. Los seres humanos deben guardar conducta fraternal entre si. Todos 1.2.2.4 De generalidad Este principio, tal como lo seala en su libro curso de finanzas, derecho financiero y tributario, el profesor Hctor B. Villegas, alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que una persona fsica o ideal se halla en condiciones que marcan, segn la ley la aparicin del deber de contribuir, este deber de ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, genero, nacionalidad, edad. Agrega, adems, el autor que venimos consultando que este principio se refiere ms un aspecto negativo que a uno positivo, no se trata de que todos deban pagar tributos, segn la generalidad sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta. Se entiende que el gravamen se debe de establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador del tributo debe quedar sujeta a l. Los lmites de la generalidad estn constituidos por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales - ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Entonces podemos concluir que este principio ordena que todos los contribuyentes que de conformidad con la ley estn obligados a pagar los impuestos, los deben de pagar para evitar que hayan sectores privilegiados que no paguen impuestos.

1.2.2.5 De progresividad Se entiende por progresividad aquella caracterstica de un sistema tributario segn la cual a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la contribucin en proporcin superior al incremento de riqueza. Los que tienen ms contribuyen en proporcin superior a los que tienen menos. Debe ponerse de relieve que la progresividad es un carcter que afecta, no a cada figura tributaria singular, sino al conjunto del sistema. Lo cual exige lgicamente que en este tengan un peso suficientemente importante los impuestos con carcter progresivo. Adems, es necesario que la progresividad de estos impuestos no se reduzca a letra de la ley, sino que sea hecha efectiva en la prctica, conteniendo dentro de lmites razonables el fraude fiscal.

1.2.3 Vigencia, extincin y exenciones de los tributos 1.2.3.1 Vigencia Guatemala, es la ley, basndome en el principio Nullum Tributum sine lege. La ley tiene nacimiento y muerte. El perodo de tiempo en que perdura la ley, hasta ser sustituida por otra total o parcialmente, se le conoce con el nombre de vigencia. El tratadista, Guillermo Cabanellas afirma:10 La vigencia de la ley su vida o posible aplicacin se extiende desde el plazo para su afectividad sealado al promulgarla hasta que se derogada expresa o tcita por otra posterior.

1.2.3.2 Extincin No debe confundirse las formas de extincin de las obligaciones que son los contemplados por nuestro cdigo civil, con la forma de extincin de impuestos,

10

Aunque debe aclarar que existen algunas similitudes como por ejemplo; en que ambas instituciones tienen el mismo objetivo que es extinguir una obligacin. Analizaremos a continuacin los modos como se extingue la obligacin tributaria: a) El pago b) La prescripcin c) La confusin d) Otras formas de extincin e) La condonacin y remisin f) La compensacin

1.2.3.3 El pago Dentro de la disciplina del derecho tributario, el pago es considerado definitivamente como un modo o un medio natural para la extincin de la obligacin tributaria, Pago constituye el medio para la extincin de la obligacin fiscal. 1.2.3.4 La prescripcin Entendemos por prescripcin: el no ejercicio por el ente pblico de lo que constituyen la esencia del derecho de exaccin, esto es, no descubrir el hecho tributario o no liquidar la correspondiente deuda. La prescripcin es otra forma de extincin de los impuestos, mediante la inaccin por parte del Estado o cualquier ente pblico, en calidad de sujeto activo de la realizacin jurdica tributaria, durante el tiempo determinado por la ley. En la prescripcin extintiva se libera el contribuyente por el mero transcurso del tiempo establecido por la ley, sin que el Estado haga efectivo su derecho de reclamacin de la deuda tributaria.

11

1.2.3.5 La confusin Se da cuando en una misma obligacin tributaria, se renen las calidades de sujeto activo y sujeto pasivo a la vez, dicho en otras palabras, cuando el Estado resulta a la vez contribuyente. Aunque debe aclararse que tanto los bienes como las actividades del Estado, no estn sujetas a impuestos. Sin embargo, existe la posibilidad, de que el Estado resulte siendo heredero del contribuyente, en virtud de que ste no tenga quien lo suceda en sus bienes. Entonces, el Estado se constituye, en sujeto activo (exigiendo el impuesto relacionado), y en sujeto pasivo, que debe pagar dicho impuesto, se confunde la obligacin tributaria, y trae como consecuencia la extincin de la misma. Se encuentra estipulado en el Artculo 35 del decreto 6-91 cdigo tributario. 1.2.3.6 Otras formas de extincin de la obligacin tributaria A) La condonacin y remisin Significa que el Estado perdona o renuncia al derecho que tiene de percibir el pago de un impuesto ya determinado por el mismo, liberando as al contribuyente. En algunas legislaciones como Argentina, existe esta facultad tal como lo cita Guliani Fonrouge12 que seala: Es indudable que el poder legislativo puede dictar leyes de condenacin de tributos y sanciones fiscales. Sin embargo no en todos los pases existe esta facultad, por ejemplo, en Italia, es rotundamente prohibido otorgar tal beneficio, tal como expone dicho autor. La diferencia entre remisin y exencin estriba en que la primera existe, un impuesto establecido que debe ser pagado por el contribuyente, mientras que en la exencin, definitivamente impide el nacimiento de la obligacin tributaria. En nuestra legislacin, no existe una norma que favorezca ni que impida de tal manera, que no debe otorgarse en virtud de que se violara el mnimo de sacrificio en la igualdad de los impuestos del principio de justicia.

12

B) La compensacin La compensacin es otro modo de extincin de los impuestos, en nuestra legislacin tributaria, se plasma a manera de ejemplo: en el impuesto de herencias, legados y donaciones, que establece. Cuando al formularse alguna liquidacin se estableciere un total inferior al entero, efectuado por la sucesin, se devolver la diferencia que resultare, siempre que no existieren adeudos pendientes por concepto de otros impuestos, en cuyo caso se aplicar el pago de stos. C) Exenciones Llegamos a esta institucin donde el contribuyente es aliviado de cierta obligacin tributaria por el fisco, porque el legislador ha previsto en forma tcnica y concienzuda el beneficio a favor de personas individuales o colectivas, sea para incentivar la creacin o el desarrollo econmico, o sea, porque no tienen capacidad contributiva.

1.3 Clasificacin de los Tributos 1.3.1 Clasificacin Doctrinaria Coinciden en clasificar los tributos en 3 categoras: a) Impuestos. b) Tasas. c) Contribuciones especiales. La Constitucin Poltica de la Repblica y el cdigo tributario incluyen a los arbitrios dentro de la clasificacin de los tributos el arbitrio no existe como figura tributaria autnoma y lo que le da ese nombre especfico, es nicamente su particularidad de ser un tributo cuyo sujeto activo en lugar de ser el Estado es el Municipio.

13

El arbitrio es el tributo decretado a favor de un municipio y como tal puede asumir la forma de un impuesto, de una tasa o de una contribucin especial. Resulta adecuado entonces hablar de arbitrios- impuestos, arbitrios-tasas y arbitrios contribuciones, segn sea la figura tcnico jurdica que adopte el tributo establecido a favor de un municipio. 1.3.2 Impuesto El Artculo 11 del cdigo tributario define el impuesto como el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. En la teora del Deber tiene su fundamento en el artculo 135 literal e) de la Constitucin Poltica de la Repblica, por la cual se obliga a todos los ciudadanos a contribuir en los gastos pblicos, ya sea por razones de nacionalidad o economa. Prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio y en la forma y manera establecida por la ley, a las personas individuales y colectivas, de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia de contraprestacin alguna determinada con la finalidad de satisfacer los gastos pblicos, entendindose como tal, los fines que como presupuesto se ha fijado el Estado. 1.3.3 Caractersticas De las definiciones anteriores se identifican como caractersticas fundamentales del impuesto Es una prestacin pecuniaria. a) Es de carcter obligatorio. b) No existe correlacin directa entre la presentacin del contribuyente y los servicios que puede recibir del Estado. c) El carcter de legalidad, ya que para que exista un impuesto debe estar basado en la ley como fue comentado ampliamente con anterioridad y
14

constituye, en cuanto al derecho tributario guatemalteco, una innovacin muy necesaria. d) La finalidad es satisfacer necesidades pblicas.

En Guatemala el Impuesto Sobre la Renta -ISR-, el valor agregado IVA-, Impuesto de Solidaridad -ISO, corresponden a esta categora de tributos. 1.3.4 Principios de los Impuestos Adam Smith en su libro La riqueza de las naciones, seala la existencia de cuatro principios que son: JUSTICIA, CERTIDUMBRE, COMODIDA Y ECONOMA. a) Principio de Justicia Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana a sus respectivas capacidades. Este principio se proyecta bajo dos formas: la generalidad de los impuestos y la uniformidad de los mismos. b) Principio de Certidumbre El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago, forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claros para el contribuyente y para todas las dems personas. c) Principio de Comodidad Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que es ms probable que convenga su pago al contribuyente. d) Principio de economa Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia de lo que se recaude y lo que ingrese en el tesoro pblico del Estado sea lo ms pequeo posible. 1.3.5 Clasificacin de los Impuestos A) Impuestos Indirectos

15

En los impuestos directos el sujeto percutido es tambin el sujeto incidido, no se da la traslacin del impuesto a un tercero. Obligado por el sujeto pasivo, como el Impuesto Sobre la Renta. Los impuestos directos son aquellos que el sujeto pasivo no puede trasladar a otras personas, sino que inciden directamente en su propio patrimonio.

a) Reales y Personales

i) Son

Los Impuestos Personales: aquellos en los que se toma en cuenta las

condiciones de la persona que tienen el carcter de sujetos pasivos. Ejemplo: Impuesto Sobre la Renta, Impuesto nico sobre Inmuebles

ii)

Los Impuestos Reales:

Recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en cuenta la situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto, como el Impuesto de Circulacin de Vehculos, Herencias, Legados y Donaciones, IVA, Importaciones, Exportaciones, Impuesto al Cemento, Impuesto de Cigarrillos, etc.

B) Impuestos Indirectos Son aquellos que gravan la riqueza no por su existencia en s, sino por una manifestacin de dicha riqueza de manera mediata.

En los impuestos indirectos no se grava al verdadero contribuyente, sino que lo grava la persecucin. El legislador grava al sujeto a sabiendas de que ste trasladar el impuesto al pagador.

16

En este tipo de impuestos, el sujeto que est legalmente obligado a pagar el impuesto, sujeto pasivo, lo traslada a un tercero, sujeto pagador, quien es el que verdaderamente lo paga.

Los impuestos Indirectos se dividen en:

a) Impuestos Sobre Actos. Es aquel que recae sobre las operaciones que son parte del proceso econmico. Ejemplo: Impuestos de Exportacin, Impuesto sobre bebidas alcohlicas, Impuesto del timbre. b) Impuestos Sobre Consumos. Puede recaer sobre la produccin o sobre las transferencias. Ejemplos: IVA, Impuesto a los Derivados del Petrleo, Impuesto a Bebidas Alcohlicas, etc. 1.3.5.1 Tasas A) Concepto Ingreso monetario recibido por el Estado o un ente pblico en pago de un servicio pblico especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga, al mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general.

B) Caractersticas: 1. El servicio debe prestarse a peticin del usuario. (Voluntariedad). 2. El servicio lo debe prestar el Estado o sus dependencias descentralizadas, autnomas o la municipalidad 3. El cobre debe fundamentarse en una ley formal aprobada por el Congreso de la Repblica. 4. El cobro debe fundamentarse en una ley formal aprobada por el Congreso
17

de la Repblica.

5. En el caso de las Municipalidades, la determinacin y cobro de tasas y contribuciones especiales las fija y las establece la Corporacin Municipal. (Artos. 72 del Cdigo Municipal, Arto 239 y 255 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala).

Es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente pblico en pago de un servicio pblico especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga, al mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general.

C) Elementos Integran la tasa los elementos siguientes: 1. La tasa es un ingreso monetario percibido por el Estado o un ente pblico. 2. La tasa es percibida por el Estado en pago de un servicio especial y divisible. 3. La tasa debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio.

D) Divisin de las Tasas 1. Por otorgamiento de documentos pblicos. 2. Por servicio de instruccin pblico. 3. Por servicio de energa elctrica pblica. 4. Por servicio de Transporte. 5. Por servicio de Correos. 6. Por servicio de Publicaciones. 7. Por registro de Propiedades. 8. Por peaje. 9. Por licencia de conducir.
18

10. Por portacin de Armas.

E) Clasificacin de las Tasas

I)Tasa Fijas : Son aquellas que no varan su monto, permanecen invariables y aplican constantemente en los servicios administrativos, Ejemplo: Las

certificaciones del Registro Civil (RENAP), actualmente son Q. 15.00, sin son de nacimiento, Q. 30.00 si son de defuncin y Q. 50.00 si son de divorcio, en el Registro de la Propiedad Q. 50.00; por reposicin Documento Personal de Identificacin (DPI) son Q. 75.00

II ) Tasas Variables Varan segn los criterios que se toman en cuenta para mediar los coeficientes de las ventajas, del costo, del poder, contributivo o de la clase social a la que pertenece el consumidor del servicio; en estas se puede tener en cuenta la extensin de una transmisin en los registros pblicos, el valor de la operacin o de la duracin de una publicacin.

Ejemplo: el peaje de la autopista, vara segn el tamao del vehculo, una publicacin, en el diario oficial, vara segn el nmero de lneas y publicaciones a efectuar. 1.3.5.2 Contribuciones Especiales A) Concepto Cdigo Tributario Articulo 13 Contribuciones Especiales y Contribucin por Mejoras, Contribucin especial es el tributo que tienen como determinante del

19

hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individualmente para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. B) Caractersticas 1. Es una figura jurdica tributaria, carcter obligatorio de los particulares. 2. Se paga por el equivalente del beneficio obtenido con motivo de la ejecucin de una obra o de un servicio pblico de inters general. 3. La contribucin es pagada por el particular que obtiene un beneficio directo o inmediato, ya que es posible la distribucin del costo de la obra por que se conoce quines son los ms beneficiados con ella. 4. Es obligatoria ya que es impuesta por el Estado o los organismos pblicos autorizados

C) Clasificacin A) Contribucin a la mejora Es una contribucin proporcional al beneficio especificado derivado, destinad a sufragar el costo de una obra de mejoramiento emprendida para el beneficio comn. Ejemplo: Las contribuciones por mejoras que cobra la Municipalidad de Mixco, para financiar determinadas obras que realiza.

B) Contribucin por Seguridad Social Es la prestacin acerca del patrono y los trabajadores integrantes de los grupos beneficiarios, destinada a la financiacin del servicio de previsin.

20

Ejemplo: Los servicios que presta el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

1.3.5.3 Diferencia entre la Tasa y la Contribucin Especial 1. La contribucin especial por mejora es una compensacin por ventajas obtenidas especficamente en le propiedad inmueble, en la tasa no existe el principio de territorialidad.

2. La contribucin especial por seguridad social es una compensacin que tiene una categora de personas delimitadas geogrficamente, en la tasa no existe el principio de territorialidad. 3. La Contribucin especial se paga de una vez, la tasa cada vez que se hace uso del servicio. 4. El pago de una contribucin es obligatoria, la voluntariedad de la tasa existe.

21

2. JUSTIFICACIN
En Guatemala es importante el conocimiento de la legislacin fiscal vigente; por lo que la Universidad de San Carlos de Guatemala a travs del Seminario de Casos Legales y Administrativos, cumpliendo con sus objetivos coopera de forma didctica con la interpretacin de distintas leyes aplicables en nuestro pas. A los estudiantes del grupo No. once les fue asignado como unidad de anlisis La Ley del Impuesto Sobre la Renta, para lo cual se prepar el presente plan de investigacin para realizar un estudio y aportar conocimientos de como se encuentra conformada dicha ley as como los cambios a los que actualmente estuvo afecta, con la finalidad de comprender y tener un panorama claro de sus modificaciones, as como el campo y la forma de ser aplicada. Consideramos que es importante que el estudiante posea conocimientos, y pueda transferirlos permitiendo un crecimiento, tcnico, intelectual y laboral.

22

3. OBJETIVOS
3.1 Objetivos Generales Como analizar y conocer los cambios ms importantes con la nueva Ley de Actualizacin Fiscal decreto 10-2012 libro I Impuesto Sobre la Renta, a partir de entrada en vigencia uno de enero del ao dos mil tres. 3.2 Objetivos Especficos Identificar los cambios efectuados a lo que concierne al los regmenes de presentacin del Impuesto Sobre la Renta, entre actividades lucrativa y actividades sobre ingresos. Describir los cambios relacionados a las Rentas provenientes de trabajo en relacin de dependencia, cuando se aplican las tasas impositivas Cuando distinguir persona natural entre persona jurdica, cuando se aplique el hecho generador de Impuesto Sobre las Rentas de Capital Ganancias y prdidas de capital. Analizar las principales caractersticas, como rentas de residentes y no residentes relacionados a la aplicacin de los tipos impositivos.

23

4. HIPTESIS
Principales caractersticas de presentacin de Impuesto sobre la Renta entre

las actividades lucrativas y actividades sobre ingresos en relacin a las tasas fijadas varan dependiendo el rgimen inscrito A partir de las nuevas disposiciones para el pago de Impuesto sobre Rentas de Trabajo , debe aplicar segn el caso de ingreso percibido por trabajador Los cambios relevantes para el pago del Impuesto sobre Ganancias y Prdidas de capital entre una persona natural y persona jurdica e impacto para el pago correspondiente afecta segn Ganancia percibida de la persona Cambia la fijacin de las tasas impositivas entre personas residentes y no residentes

24

5. MATERIAL Y MTODOS
5.1 Materiales
Cantidad Medida Descripcin Hojas Bond Utilizacin rea de Trabajo Elaboracin Plan de Investigacin Gastos para recopilacin de informacion por integrante de grupo de trabajo Para entrega de trabajo elaboracin Investigacin trabajo de campo Elaboracion de Informe final Entrega Trabajo Informe final

55 Unidad

1 Unidad 50 Unidad 100 Unidad 1 Unidad

Empastado Hojas Bond Hojas Bond cd

5.2 Mtodos y Tcnicas 5.2.1 Mtodo Cientfico, es nuestra base a utilizar para la elaboracin de trabajo, medio que se utilizara para el anlisis e interpretacin de toda la informacin que se recopilara. 5.2.2 Mtodos de conocimientos, presentacin de ISR I. II. III. Definiciones de impuestos , Normativas vigentes, para el pago del hecho generador Clasificacin de pago segn renta.

5.2.3 Tcnica Levantamiento de Informacin Documental y Bibliografa El periodo de la investigacin abarca a partir de la nueva vigencia del Decreto nmero 10-2012

25

6. PROGRAMACIN
Mes Semana de Trabajo Agosto Descripcin de Actividades Recopilacin de Informacin para planteamiento de entrega Informe Septiembre Descripcin de Actividades

01-14 15-21

Unin de Informacin entregada por integrantes de 16 grupo Entrega de borrador plan de 21 investigacin

22-28

Nueva distribucin para inicio de elaboracin de informe Recopilacin de Informacin para planteamiento de entrega Informe

01-14 15-20

18

Entrega borrador Informe Entrega y correcin de Informe Noviembre Descripcin de Actividades

19-30 Octubre Descripcin de Semana de Trabajo Actividades 16 Exposicin trabajo ISR Entrega de Trabajo empastado y una copia en 25 espiral 4 Mes

Clausura Actividad

26

7. BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS


Captulo I 1.1 .Antecedentes histricos de la tributacin fiscal en Guatemala 1.2. Generalidades acerca de los tributos 1.3. Clasificacin de los Tributos Captulo II 2. RENTAS DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS 2.1 Hecho Generador

2.1.1 Exenciones 2.1.2 Sujetos Pasivos 2.1.3 Elementos Comunes 2.2 Rgimen sobre Utilidades de Actividades Lucrativas

2.2.1 Renta Imponible del Rgimen Sobre Las Utilidades de Actividades Lucrativas 2.2.2 Renta Bruta 2.2.3 Costos y Gastos Deducibles 2.2.4 Costos y Gastos No Deducibles 2.2.5 Limitacin a la Deduccin de Intereses 2.2.6 Regla General de la Depreciacin y la Amortizacin 2.2.7 Base de Clculo de la Depreciacin 2.2.8 Forma de Calcular la Depreciacin 2.2.9 Porcentajes de Depreciacin 2.2.10 Depreciacin de Activos Fijos Revaluados 2.2.11 Casos de Transferencia y Fusin
27

2.2.12 Agotamiento de Recursos Naturales renovables y no renovables 2.2.13 Amortizacin Aplicable a los gastos de exploracin en las Actividades Mineras 2.2.14 Amortizacin de Activos Intangibles 2.2.15 Actividades de Construccin y similares 2.2.16 Litificaciones 2.2.17 Tipo impositivo en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas 2.2.18 Perodo de liquidacin definitiva Anual 2.2.19 Pagos Trimestrales 2.2.20 Obligacin de determinar y pagar el impuesto en el rgimen sobre las utilidades de Actividades Lucrativas 2.2.21 Documentacin de Respaldo a la declaracin Jurada de Renta 2.2.22 Valuacin de Inventarios 2.2.23 Otras Obligaciones 2.3 Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

2.3.1 Renta Imponible del Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas 2.3.2 Tipos Impositivos y determinacin del impuesto 2.3.3 Perodo de Liquidacin 2.3.4 Forma de Pago 2.3.5 Agentes de Retencin 2.3.6 Obligacin de Retener 2.3.7 Declaracin Jurada Mensual 2.3.8 Obligaciones Comunes para los Regmenes de Actividades Lucrativas

28

Captulo III 3. RENTAS DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA 3.1 Hecho Generador 3.1.1 Precepcin de la renta 3.2 Exenciones 3.2.1 Rentas Exentas 3.3 Sujeto Pasivo 3.4 Base Imponible y Tipo Impositivo 3.4.1 Base imponible 3.4.2 Tipos impositivos y determinacin del impuesto 3.4.3 Perodo de liquidacin 3.5 Gestin del Impuesto 3.5.1 Obligacin de retener 3.5.2 Clculo de la retencin 3.5.3 Trabajadores que tengan ms de un patrono 3.5.4 Constancia de retenciones 3.5.5 Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso 3.5.6 Pago de retenciones 3.5.7 Obligacin de presentar declaracin jurada anual 3.5.8 Forma y requisito de las retenciones Captulo IV 4. RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAY PERDIDA DE CAPITAL 4. 1 Hecho generador 4.2 Sujetos pasivos
29

4.3 4.4 4.5

Exenciones Determinacin de la renta Imponible Elementos temporales

4.6 Tipos Impositivos 4.7 Gestin del impuesto Captulo IV 5. RENTAS NO RESIDENTES 5. 1 Hecho generador 5.2 Sujetos pasivos 5.3 Exenciones 5.4 Regmenes 5.5 Rentas obtenidas sin establecimiento permanente 5.6 Tipos impositivos 5.7 Gestin del impuesto para no residentes sin establecimiento permanente

30

8. ASPECTOS ECONMICOS
Costo Real

50

2 1 3 100

4 5

1 1

7 100 8

Presupuesto Descripcin Impresin plan de Investigaci n Impresiones Q 0.25 por unidad Q12.50 para entrega plan de Investigaci n Empastado Q15.00 Impresiones Borrador Q25.00 Para entrega de borrador Empastado Q15.00 entrega Empastado Fino informe final Q40.00 Esperial segn solicitud Empastado Q15.00 Entrega de informe final Impresiones Q25.00 Reunin clausura Clausura Q 150 por integrante Q1,950.00

Variacin

Total

Q2,097.50

Q0.00

Q0.00

31

9. BIBLIOGRAFA
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Asamblea Nacional Constituyente, 1986. Cdigo Tributario. Congreso de la Repblica, Decreto nmero 6-91, 1991. Y sus reformas Decreto 04-2012, Decreto 10-2012

Facultad de Ciencias Econmicas, Recopilacin Mnima para Elaborar una Tesis Profesional o una Investigacin Documental. Facultad Ciencias Jurdicas y Sociales, Anlisis Jurdico de las Obligaciones Tributarias de los Comerciantes. Formularios ISR Vigentes a Partir del 01 de enero de 2013 (en lnea). Formularios ISR Vigentes, (Consulta 12 de Agosto 2013) Disponible en:

Herramientas RETEISR2 (en lnea) Herramientas RetenISR2. (Consulta 12 de Agosto 2013). Disponible en:

Ley de Actualizacin Tributaria, Congreso de la Repblica, Decreto nmero 10-2012, Libro I


Ley del Impuesto al Valor Agregado I.V.A. y su reglamento. Congreso de la Repblica, Decreto nmero 27-92, 1992. Y sus reformas Decreto 04-2012, Decreto 10-2012 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos con su Reglamento, Reformado segn decreto nmero 04-2012 Ley del Impuesto Sobre la Renta. Congreso de la Repblica, Decreto nmero 26-92, 1992. Y sus reformas Decreto 04-2012. Reforma Tributaria (en lnea). Reforma Tributaria en Guatemala. (Consulta 12 de agosto 2,013). Disponible en: http://jonathanmenkos.com/2012/03/16/reformatributaria-en-guatemala%C2%BFcomo-afectara-a-los-trabajadores-el-nuevo-isr/
32

Reglamento Ley de Actualizacin Tributaria,

33

7. ANEXO
7.1 Herramienta RetenISR 2 Reten ISR2 es la herramienta que ha sido diseada para facilitar a los agentes de retencin del Impuesto Sobre la Renta la captura e impresin de la declaracin jurada ante el patrono de los empleados en relacin de dependencia, con el propsito de generar automticamente desde esta base, la conciliacin y declaracin jurada anual de retenciones del ISR a asalariados. Se pueden imprimir o presentar por medio de archivos electrnicos para su transmisin a travs de BANCASAT.

Tambin le sirve para que, desde la herramienta, previo a solicitar autorizacin a la SAT de un rango de correlativo, generen las constancias de retencin a empleados en relacin de dependencia y emitan las constancias de retenciones a los domiciliados y puedan imprimirlas. Genera, automticamente, un reporte resumen para el llenado del Formulario Declaracin Jurada y recibo de Pago Mensual del Impuesto y Reporte de las Constancias de Retencin a Domiciliados, el cual pueden presentar por medio de archivo electrnico generado para su transmisin a travs de BANCASAT.

Men de la herramienta RetenISR 2

34

Ejemplo del men donde se puede visualizar las constancias de ISR.

Ejemplo de una constancia que se genera por medio de RetenISR2.

35

36

7.2 Formularios ISR Vigentes a Partir del 01 de enero de 2013. Recientemente la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) dio a conocer que los formularios para la declaracin y pago del IMPUESTO SOBRE LA RENTA en papel quedan en desuso. Esto derivado de la entrada en vigencia el 01 de enero de 2013 de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta contenida en el Decreto 10-2012. La noticia va dirigida a todas aquellas personas que an utilizan los formularios en papel y que no presentan sus declaraciones de ISR por medios electrnicos. A partir del 01 de enero de 2013 solo podrn presentar sus declaraciones de ISR en formularios electrnicos. SAT ha indicado que las personas que no

tienen acceso a computadora e internet, pueden acercarse a los kioscos de autoservicio ubicados en las agencias y oficinas tributarias. A continuacin los formularios electrnicos que se pueden encontrar en Declaraguate. 7.2.1 ISR OPCIONAL MENSUAL Impuesto Sobre la Renta. Rgimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas. Declaracin jurada y pago mensual.

37

7.2.2 ISR CAPITAL MENSUAL Impuesto Sobre la Renta. Del capital inmobiliario, mobiliario, ganancias y prdidas de capital. Declaracin jurada y pago mensual.

7.2.3 ISR TRIMESTRAL Impuesto Sobre la Renta. Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas Declaracin Jurada y Pago Trimestral.

38

7.2.4 ISR SORTEOS Impuesto Sobre la Renta. Por loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares. Declaracin jurada y pago mensual.

7.2.5 ISR RETENCIONES Impuesto Sobre la Renta. Retenciones efectuadas a residentes y no residentes con establecimiento permanente. Declaracin jurada y pago mensual.

39

7.2.6 ISR NO RESIDENTES RETENCIONES Impuesto Sobre la Renta. Retencin efectuada a no residentes sin establecimiento permanente. Declaracin jurada, constancia y pago mensual.

ISR NO RESIDENTES PAGO DIRECTO Impuesto Sobre la Renta. Pagos en forma directa por no residentes sin establecimiento permanente que no fueron objeto de retencin. Declaracin jurada y pago mensual.

40