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Profa. Germana Chaves

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CONCURSO:

RECEITA FEDERAL / SEFAZ / AFT

ASSUNTO:

AULA 3 Contas

Aula 3CONTAS

1. CONTA: um ttulo que identifica um elemento patrimonial com caractersticas semelhantes (bem, direito, obrigao ou PL) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas). * Conta sinttica: genrica. Nome que indica um conjunto de contas analticas ao mesmo tempo. Assim, o valor patrimonial de uma conta sinttica igual a soma dos valores patrimoniais das contas analticas que a compem. * Conta analtica: especfica. So aquelas que demandam controle e acompanhamento em separado das demais. Assim, para cada fato contbil ocorrido, sero alterados os valores patrimoniais das respectivas contas analticas envolvidas. CONTA SINTTICA Bancos Fornecedores Clientes CONTA ANALTICA Banco Ita Banco do Brasil Casas Bahia Insinuante Joo da Silva Maria das Graas

2. TIPOS DE CONTAS: 2.1. CONTAS PATRIMONIAIS: so utilizadas para controle e apurao do patrimnio, registram os bens, direitos, obrigaes e situao lquida. So consideradas permanentes, acumulam-se de um perodo para outro. a) CONTAS DO ATIVO = bens + direitos. Organizadas em ordem decrescente do grau de liquidez. Divididas em Ativo Circulante e Ativo No Circulante, composto por: ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade;

b) CONTAS DO PASSIVO: obrigaes da entidade para com terceiros ou da mesma para com os scios. Organizadas em ordem decrescente do grau de exigibilidade. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; c) CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO (PL): riqueza prpria da entidade, obtida pela diferena entre o Ativo e o Passivo. Ex. capital social, reserva de capital, reserva de lucro, ajuste de avaliao patrimonial, prejuzos acumulados e aes em tesouraria. Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
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d) CONTAS REDUTORAS: tem a funo de reduzir o saldo de outra conta. Possui a natureza inversa, a natureza do grupo ao qual pertencem. Ex. depreciao acumulada, capital a integralizar, proviso de devedores duvidosos. CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO Ativo Circulante As disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Ex. caixa, adiantamento a funcionrios, despesas antecipadas, adiantamento a fornecedores, impostos a recuperar, clientes. Ativo No Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia. Ex. duplicatas a receber de longo prazo, adiantamento a scios, emprstimos a coligadas. Investimento As participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. Ex. obras de arte, participaes societrias de carter permanente. Imobilizado Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Ex. imvel, veculos, mveis e utenslios. Intangvel Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Ex. marcas e patentes, fundo de comrcio.
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PASSIVO Passivo Circulante As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte. Ex. fornecedores, impostos a recolher, salrios a pagar, adiantamento de clientes, proviso de frias.

Passivo No Circulante As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero classificadas no passivo no-circulante, se tiverem vencimento em prazo maior. Ex. duplicatas a pagar em LP, emprstimos de LP.

Patrimnio Liquido Capital Social (-) Capital a Realizar Reserva de Lucros Reserva de Capital +/- Ajuste de Avaliao Patrimonial (-) Prejuizos Acumulados (-) Aes em Tesouraria

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Obs1. MP 449/08, Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no-circulante em conta representativa de receita diferida. Pargrafo nico. O registro do saldo de que trata o caput dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido. (NR) Para ser registrada como receita diferida no passivo no circulante a receita antecipada dever atender as seguintes caractersticas: - receita lquida e certa, impossibilidade de devoluo do dinheiro recebido antecipadamente. - no deve gerar a obrigatoriedade futura da entrega de bem ou prestao de servio. Obs.2 MP 449/08, Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o pargrafo 3 do art. 183 ALTERAES LEI 6.404/76
Lei 6.404/76 Ativo Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido Lei 11.638/07 Ativo Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo Permanente X Investimento Imobilizado Intangvel Diferido X Lei 11.638/07 Passivo Circulante Passivo Exigvel Longo Prazo Resultado Exerccio Futuro Patrimnio Lquido Lei 11.941/09 Ativo Circulante Ativo No Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel

Lei 6.404/76 Passivo Circulante Passivo Exigvel Longo Prazo Resultado Exerccio Futuro Patrimnio Lquido

Lei 11.941/09 Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido

2.2. CONTAS DE RESULTADO: so utilizadas para a apurao do resultado do exerccio. Representam os ganhos (receitas) e as perdas (despesas). Consideradas transitrias, visto que, seu tempo de vida limitado a um exerccio social, pois, ao final de cada exerccio tero seus saldos zerados (encerrados) a fim de que se possa apurar o resultado do perodo. a) Receitas: variaes positivas (aumento) do Patrimnio Lquido. Ex. receitas de venda, receitas financeiras, receita de equivalncia patrimonial, ganho de capital. Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade; b) Despesas: variaes negativas (redues) do Patrimnio Lquido. Ex. despesa financeira, despesa administrativa, despesa com vendas, perdas de capital. Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.

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RECEITA BRUTA OU RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas Brutas Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA Impostos s/ Vendas e Servios (ICMS, ISS, Pis, Cofins) Devolues ou Cancelamentos de Vendas Descontos Incondicionais e Abatimentos s/ Venda (=) RECEITA LQUIDA OU RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA (-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS OU DOS PRODUTOS E SERVIOS VENDIDOS (=) LUCRO OU PREJUIZO BRUTO OU RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Outras Despesas + Outras Receitas (=) RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO OU LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA = LAIR (-) Contribuio Social s/ o Lucro (CSLL) (-) Imposto de Renda s/ o Lucro (=) LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA = LAPIR (-) PARTICIPAES ESTATUTRIAS Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Fundos de Assistncia de Empregados (=) LUCRO/ PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO 3. PLANO DE CONTAS: o conjunto composto pela relao ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade, objetivando servir como guia e meio de padronizao, a fim de facilitar a analise e elaborao dos registros e demonstraes contbeis. Na sua elaborao devero ser observados os princpios fundamentais de contabilidade, as normas determinadas na Lei n 6.404/76, a legislao especfica do ramo de atividade da empresa e ainda deve adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos empresa (fornecedores, bancos, fisco). Composio: - Elenco de Contas: relao ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade, conforme disposto na Lei 6.404/76. 1. ATIVO - Grupo 1.1. Ativo Circulante - Subgrupo 1.1.1. Disponibilidades - Subgrupo 1.1.1.0001. Caixa - Conta - Manual de Contas: evidencia o uso adequado de cada conta, definindo os seguintes elementos: Funo razo de sua existncia Funcionamento quando a conta ser debitada ou creditada, bem como seu saldo. Natureza do saldo devedor ou credor.
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4. TEORIA DAS CONTAS 4.1. Teoria Personalista: vincula a conta pessoa responsvel pelos procedimentos administrativos a ela relacionados. - Agentes Consignatrios: bens da empresa - Agentes Correspondentes: direitos e obrigaes da empresa - Conta dos Proprietrios: patrimnio lquido, receitas e despesas 4.2. Teoria Materialista: relacionam-se com a materialidade, as contas traduzem simples ingressos e sadas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. - Contas Integrais ou Elementares: bens, direitos e obrigaes. - Contas Diferenciais ou Derivadas: receita, despesa e patrimnio lquido. 4.3. Teoria Patrimonialista: reconhece o patrimnio, como objeto da contabilidade. Distingue os elementos que compem o patrimnio (contas patrimoniais) dos elementos que o modificam (contas de resultado). - Contas Patrimoniais: bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido. - Contas de Resultado: receita e despesa. Resumo:
Agente consignatrio: Bens

Teoria Personalista

Agente Correspondente: Direitos e Obrigaes

Proprietrio: Receita, Despesa e PL

Integrais: Bens, Direitos e Obrigaes Teoria Materialista Diferencias: Receita, Despesa e PL

Patrimoniais: Ativo, Passivo e PL Teoria Patrimonialista Resultado: Receita e Despesa

5. SITUAES DAS CONTAS: DBITOS E CRDITOS DBITO Situao de dvida da conta. CRDITO Situao de direito da conta.

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Obs 3. No confundir dbito de uma conta com dbito da empresa. O primeiro representa uma dvida da conta (direito da empresa), o segundo uma dvida da empresa (passivo exigvel). O mesmo para crdito de uma conta e crdito da empresa, este representa um direito da empresa (ativo) e aquele um direito da conta, portanto uma obrigao da empresa.

DBITO/DIVIDA obrigao da conta

CRDITO direito da conta

EMPRESA

Contas do ATIVO

Contas do PASSIVO

CRDITO direito da empresa

DBITO/DIVIDA obrigao da empresa

Na identificao dos dbitos e crditos nas contas, aplicaremos o seguinte raciocnio: ATIVO - natureza devedora (saldo devedor): Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO natureza credora (saldo credor): Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta.

ATIVO PASSIVO E PL

DEBITO + -

CREDITO +

SALDO devedor credor

DESPESAS natureza devedora (saldo devedor): Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta. Creditadas para efeito de apurao do resultado do perodo. RECEITAS - natureza credora (saldo credor): Toda vez que ocorrer uma Receita, CREDITAR a respectiva conta. Debitadas para efeito de apurao do resultado do perodo. DEBITO CREDITO RECEITA REX + DESPESA + REX OBS4. REX = Apurao do Resultado do EXerccio SALDO Credor Devedor

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6. RAZONETE: representao grfica de uma conta = T, onde o lado esquerdo o lado dos dbitos e o lado direito dos crditos.
D C

7. SALDO DAS CONTAS: diferena entre os valores lanados a Dbito e a Crdito. Dependendo da natureza das contas, estas tero saldo devedor ou credor. - Saldo Credor: total dos crditos > total dos dbitos - Saldo Devedor: total dos crditos < total dos dbitos - Saldo Nulo: total dos crditos = total dos dbitos

EXERCICIO DE FIXAO 1. (ESAF) A relao seguinte refere-se aos ttulos contbeis constantes do livro Razo da empresa comercial Concrdia Sociedade Annima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008: 01 Bancos Conta Movimento 02 Bancos Conta Emprstimos 03 Conta Mercadorias 04 Capital Social 05 Mveis e Utenslios 06 ICMS a Recolher 07 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 08 Salrios e Ordenados 09 Contribuies de Previdncia 10 Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa 11 Depreciao Acumulada 12 Reteno de Lucros 13 Vendas de Mercadorias 14 Impostos e Taxas 15 PIS e COFINS 16 ICMS sobre vendas 17 Pr-labore 18 Fornecedores 19 PIS e COFINS a Recolher 20 Duplicatas a Receber 21 Encargos de Depreciao 22 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 17.875,00 50.000,00 42.500,00 105.000,00 280.000,00 7.500,00 212.500,00 10.000,00 3.750,00 3.500,00 44.800,00 51.200,00 352.000,00 2.200,00 8.625,00 52.500,00 7.600,00 157.750,00 1.800,00 100.000,00 32.000,00 3.000,00

Ao elaborar o balancete geral de verificao, no fim do exerccio social, com as contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrar: a) b) c) d) e) um balancete fechado em R$ 773.050,00. um saldo credor a menor em R$ 100.000,00. um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00. um endividamento de R$ 167.050,00. um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00.

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2.

(ESAF) No Plano de Contas da Empresa Valpeas e Acessrios S/A constam diversos ttulos contbeis, dos quais extramos os seguintes, em ordem alfabtica: 01 - CAIXA 02 - CAPITAL SOCIAL 03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 04 - DESPESAS DE ALUGUEL 05 - DUPLICATAS A PAGAR 06 - DUPLICATAS A RECEBER 07 - IMPOSTOS A RECOLHER 08 - LUCROS ACUMULADOS 09 - MERCADORIAS 10 - MVEIS E UTENSLIOS 11 - RECEITAS DE JUROS 12 - RECEITAS DE VENDAS 13 - RESERVA LEGAL 14 - SALRIOS E ORDENADOS 15 - VECULOS Analisando-se as contas acima de conformidade com a classificao tcnica indicada nas Teorias Personalista e Patrimonialista das Contas, respectivamente, pode-se dizer que a relao contm a) b) c) d) e) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais. 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais. 07 Contas de Consignatrios e 08 Contas do Proprietrio. 08 Contas do Proprietrio e 05 Contas de Resultado. 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietrio.

3.

(ESAF/2010) A empresa Massas e Mas S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu balano: 01 - Aes de Outras Companhias 02 - Aes de Coligadas 03 - Aes em Tesouraria 04 - Duplicatas a Pagar 05 - Duplicatas a Receber 06 - Duplicatas Descontadas 07 - Mercadorias 08 - Produtos Acabados 09 - Mquinas e Equipamentos 10 - Mveis e Utenslios 11 - Imveis 12 - Despesas Operacionais 13 - Despesas Administrativas 14 - Receitas de Vendas 15 - Receitas No-Operacionais 16 - Custo dos Servios Vendidos 17 - Salrios 18 - Fornecedores 19 - Proviso p/Devedores Duvidosos 20 - Proviso para Imposto de Renda 21 - Capital Social 22 - Capital a Realizar 23 - Depreciao R$ 200,00 R$ 300,00 R$ 50,00 R$ 2.000,00 R$ 1.800,00 R$ 1.400,00 R$ 1.200,00 R$ 800,00 R$ 1.600,00 R$ 1.500,00 R$ 4.810,00 R$ 250,00 R$ 600,00 R$ 1.700,00 R$ 660,00 R$ 920,00 R$ 180,00 R$ 1.400,00 R$ 120,00 R$ 370,00 R$ 5.000,00 R$ 320,00 R$ 310,00
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24 - Depreciao Acumulada 25 - Amortizao Acumulada 26 - ICMS a Recolher 27 - ICMS sobre Vendas 28 - Reserva Legal 29 - Proviso para FGTS

R$ 500,00 R$ 190,00 R$ 230,00 R$ 80,00 R$ 1.260,00 R$ 90,00

Na elaborao do Balano Patrimonial, com os valores acima listados, vamos encontrar um a) b) c) d) e) 4. Ativo Circulante de R$ 3.680,00. Ativo total de R$ 10.000,00. Passivo Circulante de R$ 5.490,00. Patrimnio Lquido de R$ 5.890,00. Saldos devedores de R$ 14.630,00.

(ESAF/2010) A empresa Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balano de 2009 com base nos seguintes saldos contbeis, aqui demonstrados em ordem alfabtica: Contas Aluguis Ativos Aluguis a Pagar Aluguis a Receber Aluguis Passivos Caixa Capital Social Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Depreciao Acumulada Despesas a Pagar Despesas a Vencer Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Fornecedores ICMS a Recuperar IPI a Recolher Mercadorias Mveis e Utenslios Proviso p/Ajuste de Estoques Proviso p/Imposto de Renda Receitas a Receber Receitas de Vendas Reserva Legal Salrios Veculos Somatrio saldos 195,00 75,00 120,00 150,00 300,00 1.200,00 420,00 360,00 330,00 105,00 180,00 690,00 480,00 210,00 840,00 90,00 45,00 540,00 600,00 54,00 186,00 240,00 660,00 150,00 210,00 1.050,00 9.480,00

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Apurado o resultado do exerccio, a empresa destinou um tero para imposto de renda e dois teros para reserva de lucros. Ao elaborar o balano patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a existncia de um a) b) c) d) e) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00. Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00. Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00. Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.485,00. Ativo Total no valor de R$ 4.020,00.

GABARITO 1. A

2. D

3. B

4. C

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